Integrantes:

Gutirrez Condori, Max Isidro Mamani Machaca, Omar Mamani Mamani, Edwin ngel Mayta Pampa, David Nazaret Trujillo Machaca Yonar

Semestre: 8vo. A

El presente trabajo est dedicado al responsable del curso, Dr. Edwin Quispe Vargas

Todo lo que nace para vivir est condenado a morir, hecho de lo cual no se libra ni siquiera la obligacin tributaria. En razn de ello existen diversas maneras de extinguir la obligacin tributaria,

contabilizndose para efectos de este estudio solo aquellas formas aceptadas por nuestra Codificacin. Entre las formas aceptadas por nuestra legislacin tributaria tenemos, en primer lugar, como resulta obvio, al pago (medio de extincin de la obligacin tributaria por excelencia), luego a la compensacin, la condonacin y la consolidacin; asimismo, se considera como medio de extincin de la obligacin tributaria a la Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. Por ello para la elaboracin del presente trabajo se procedi al anlisis de variadas fuentes de informacin que permitieron su desarrollo de la manera ms clara y concisa posible, esperando que contribuyan a su mejor comprensin. En consecuencia este trabajo se propone entregar todo lo referente a la extincin de obligaciones tributarias, analizando sus objetivos, importancia, estrategias, entre otros; esperando colmar las expectativas del nuestros lectores.

DEDICATORIA PRESENTACIN CAPTULO PRIMERO: EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.................5 CAPTULO SEGUNDO: LA COMPENSACIN...8 1. 2. 3. 4. 5. LA COMPENSACIN EN MATERIA TRIBUTARIA. 10 FUNDAMENTOS. 10 SISTEMAS JURDICOS Y COMPENSACIN... 11 REQUISITOS DE LA COMPENSACIN 12 FORMAS DE COMPENSACIN.. 14

CAPTULO TERCERO: LA CONDONACIN.. 17 1. CONCEPTO Y MOTIVOS QUE LA ORIGINAN. 18 2. LA CONDONACIN FRENTE A LA EXONERACIN Y LA DEROGACIN.... 20 3. LA CONDONACIN GENERAL.. 20 4. CONDONACIN POR GOBIERNOS REGIONALES.. 20 5. ALCANCES DE LA CONDONACIN. 21 6. LA AMNISTA.. 21 CAPTULO CUARTO: LA CONSOLIDACIN Y LA RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA......23 1. LA CONSOLIDACIN (CONFUSIN) 24 2. RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA...25 CAPTULO TERCERO: LA PRESCRIPCIN.. 28 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. CONCEPTO 29 FUNDAMENTOS. 30 PLAZOS DE PRESCRIPCIN.. 30 SOLICITUD DE LA PRESCRIPCIN.. 31 COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN 31 INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN. 32 SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN. 34

ANEXOS: JURISPRUDENCIA... 36 BIBLIOGRAFA..52

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Es evidente que la obligacin tributaria, con algunas diferencias, con la obligacin civil mantiene identidad estructural; bajo este criterio, nuestra legislacin tributaria, guindose de los institutos jurdicos, histricamente civiles, dispone y regula taxativamente las formas de extincin de la obligacin tributaria, con algunas particularidades (por ejemplo, no todas las formas de extincin aplicables en el Derecho privado son aplicables en materia tributaria, y las que s son, tienen peculiaridades).

En el artculo 27 de nuestro Cdigo Tributario se habla de manera genrica de los medios para poner fin a la obligacin tributaria.

MODOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Todo lo que nace para vivir est condenado a morir, hecho de lo cual no se libra ni siquiera la obligacin tributaria. Existen diversas maneras de extinguir la obligacin tributaria, contabilizndose para efectos de este estudio solo aquellas formas aceptadas por nuestra Codificacin.

Entre las formas aceptadas por el art. 27 del T.U.O. del C.T. tenemos, en primer lugar, como resulta obvio, se considera al pago -medio de extincin de la luego obligacin a la tributaria por la

excelencia-,

compensacin,

condonacin y la consolidacin (desarrollados con amplitud como medios de extincin de deudas tributarias en los artculos 28 a 42); asimismo, regula como medio de extincin de la obligacin tributaria a la Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa (que no seran sino formas de condonacin por razones especficas); como numeral 6 se ha aadido a otros medios "que se establezcan por leyes especiales, dejando abierta la posibilidad de otras formas de extincin.

Como se ha visto, en el texto del artculo ya se hace referencia a las deudas tributarias (en este caso se entiende, el tributo y los intereses).

Hay que aadir en esta parte, por un lado, que por cualquiera de los medios indicados por el artculo se puede extinguir la obligacin tributaria, y, por otro, que sta slo puede extinguirse por uno de los medios sealados (RTF Nos. 274-2-96 y 912-1-97 de 15.08.97), incluyndose aqu a otras formas, siempre y cuando sean establecidas por ley. En tal sentido, por ejemplo, la causal de caso fortuito o fuerza mayor o el estado de falencia econmica (RTF Nos. 177-5-97 y 527-3-98), o la novacin, no extinguirn obligacin tributaria alguna (salvo, caso poco probable, que alguna ley especial lo establezca expresamente).

LA COMPENSACIN
Compensar, que viene del latn compensatio, nos ofrece la idea de contrapesar en una balanza los efectos de dos causas opuestas con el fin de igualarlas. Osterling y Castillo conceptan la compensacin como "un medio extintivo de obligaciones que opera cuando una persona es simultnea y recprocamente deudora y acreedora de otra respecto de crditos lquidos, exigibles y de prestaciones fungibles entre s, que el Cdigo Civil Peruano califica, adicionalmente, como homogneas, cuyo valor puede ser idntico o no Calvo Ortega seala que la compensacin es un medio de extincin de las obligaciones que se basa, por una parte, en una idea de justicia (no se puede exigir una prestacin de una persona de la que se es deudor) y, de otro lado, en un planteamiento de eficacia (no realizar por separado dos pagos) que pueden evitarse en todo o en parte con el mecanismo extintivo de la compensacin; sta exige,

lgicamente, unas condiciones de homogeneidad entre los crditos. Aade que el crdito tributario est especialmente dotado para ello: tiene naturaleza pecuniaria, un carcter peridico en la mayor parte de los tributos y una liquidacin que no ofrece problemas especficos.

Ahora bien, el alcance de este instituto como medio de extincin de la obligacin tributaria -en general en materia tributaria (cuando el fisco y el deudor tributario son acreedores y deudores, recprocamente)-, a diferencia de lo regulado por el Derecho comn, tiene restricciones.

1. LA COMPENSACIN EN MATERIA TRIBUTARIA Es aquel modo de extincin en la que los sujetos de la obligacin tributaria resultan al mismo tiempo deudores y acreedores neutralizando como consecuencia de esta situacin de manera parcial o total los crditos de los que son titulares. Segn indica GOMES DE SOUZA la compensacin implica "el encuentro de cuentas entre dos personas que son al mismo tiempo acreedor y deudor una de otra, de modo que sus dbitos o crditos se extinguen recprocamente. Ello siempre y cuando la compensacin sea total ya que si es parcial seguir siendo deudor de su acreedor en el exceso.

2. FUNDAMENTOS La compensacin se fundamenta en su utilidad prctica, de justicia, de simplificacin y de seguridad econmica. UTILIDAD PRCTICA.- Se produce cuando aplicando la compensacin se evita tanto al acreedor como al deudor tributario acciones intiles ya que resulta ocioso que uno de los sujetos cumpla la propia obligacin para luego recibir a su vez el cumplimiento de otra similar. UTILIDAD DE JUSTICIA.- Se debe sealar que resulta equitativo que existiendo crditos de igual valor estos se anulen o que existiendo un crdito en contra de la administracin de menor monto este sirva para reducir el monto de otra deuda del contribuyente. Resulta por tanto justo que el contribuyente habiendo pagado de ms o equivocadamente pueda dirigir este exceso para aliviar una carga fiscal no cancelada. UTILIDAD DE SIMPLIFICACIN.- Se debe precisar que la compensacin simplifica los pagos al evitar los desplazamientos de dinero, los gastos y los riesgos de perdida.

UTILIDAD DE SEGURIDAD ECONMICA.- Finalmente la compensacin constituye una garanta de pago. El acreedor que compensa su crdito con su propia deuda est seguro de recibir un pago integro. Cuando su deudor es insolvente se evita el concurso con los dems acreedores de esta manera la compensacin produce seguridad econmica

3. SISTEMAS JURDICOS Y COMPENSACIN En materia tributaria los sistemas jurdicos se dividen en aquellos que no consideran la posibilidad de la compensacin de los crditos fiscales y los que reconocen la validez de la institucin. 3.1. SISTEMAS JURDICOS QUE NO ACEPTAN LA COMPENSACIN.- Se basan en los razonamientos sealados por TESORO quien argumenta que la compensacin no puede operar en derecho tributario por las siguientes razones:

Porque el fisco necesita recaudar rpidamente los tributos; Porque el crdito del Estado y los crditos de los particulares son de distinta naturaleza; Porque los crditos contra el Estado no son ejecutables. 3.2. SISTEMAS JURDICOS QUE ACEPTAN LA COMPENSACIN.- Consideran que la misma representa un derecho del deudor tributario que busca lograr justicia, utilidad, seguridad y simplificacin en la percepcin de los tributos. Dentro de este mbito las legislaciones modernas consagran tres sistemas de compensacin: a) LA COMPENSACIN AUTOMTICA.- Considera que la compensacin opera de pleno derecho esto es "ipso jure", aplicndose por la sola presencia de la ley que la regula, prescindindose de la voluntad de las partes y sin que haya sido opuesta por alguna de ellas e incluso aunque se ignorase la existencia de alguna de ellas. Este tipo de compensacin produce sus efectos al momento o retroactivamente al tiempo en que las dos deudas fueron lquidas y exigibles Se crtica a la compensacin automtica el hecho de que la ley no tiene porque imponer el pago de crditos que no se reclaman ya que por ltimo al interesado puede convenirle la subsistencia de su crdito

b) LA COMPENSACIN FACULTATIVA.- La compensacin facultativa es aquella que opera slo por voluntad de parte y cuyos efectos se producen al momento en que es invocada y reconocida por la administracin tributaria. c) LA COMPENSACIN POR VA JUDICIAL.- Opera en funcin de un proceso y de su reconocimiento judicial para que pueda ser utilizado ante el acreedor tributario.

4. REQUISITOS DE LA COMPENSACIN Como se ha sealado inicialmente, si bien es cierto que nuestro Cdigo considera a la compensacin como un medio para extinguir obligaciones tributarias (tiene los mismos efectos del pago), debemos reiterar que en nuestra materia este medio rene caractersticas especiales y restringidas, de acuerdo con lo dispuesto por la ley. En este entendido, no siempre podr haber compensacin cuando existan

deudas encontradas de cualquier clase, aun cuando correspondan a dos sujetos (el fisco y el deudor tributario) recprocamente y al mismo tiempo, deudores y acreedores (la RTF N 994-5-2000 seala al respecto: ... no est contemplado dentro de los procedimientos establecidos en el Cdigo Tributario, la compensacin de un crdito a favor del contribuyente generado por una relacin civil, con la deuda tributaria que sta pudiera tener). En efecto, bajo este criterio general, el artculo 40 de nuestro Cdigo prescribe puntualmente: La deuda tributaria (obsrvese que se trata de deuda tributaria en general, sea por tributos, multas e intereses, si es que los hubiese; entre stas no se considera a las costas y gastos), podr compensarse total o parcialmente;

Con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente. Los indicados crditos de los deudores tributarios, adems deben cumplir los siguientes requisitos: Deben corresponder a perodos no prescritos; es decir, debe ser un crdito exigible; no hay que olvidar que de acuerdo con el artculo 43, la accin para efectuar la compensacin prescribe a los cuatro aos, contados estos desde el 01 de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso (RTF N 3021-4-2002). Que sean administrados por el mismo rgano administrador; la deuda tributaria y el crdito existente deben estar vinculados con el mismo rgano administrador (por ejemplo: una deuda del Impuesto a la Renta y un crdito por pago en exceso por el IGV: ambos tributos son administrados por la SUNAT). Y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad; debe haber coincidencia en lo que respecta al acreedor tributario; en el ejemplo anterior, habr tal coincidencia pues se trata de ingresos del tesoro pblico; no suceder lo mismo cuando se trata, por ejemplo, de una deuda por el IGV y un crdito por pago en exceso de aportaciones al ESSALUD, aunque quien recaude ambos tributos sea la SUNAT (vase como ejemplo lo resuelto por la RTF N 608-22002). Aqu resulta oportuno recordar lo expresado en la Segunda Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335:
"Segunda.- Compensacin del Impuesto de Promocin Municipal (IPM) FJ requisito para la procedencia de la compensacin previsto en el Artculo 40 del Cdigo Tributario modificado por la presente Ley, respecto a que la recaudacin constituya ingreso de una misma entidad, no es de aplicacin para el impuesto de Promocin Municipal (IPM) a que se refiere el Artculo 76 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto Legislativo N 776."

No hay que olvidar que salvo los casos de compensacin automtica, para considerar compensada una deuda debe haber una resolucin que la reconozca o declare (es decir, debe existir un crdito reconocido; RTF N 997-1-2001). En esta lnea de pensamiento, extremando, si bien el artculo 40 del Cdigo Tributario exige como requisitos indispensables para que la compensacin se lleve a cabo que los crditos no se encuentren prescritos y sean administrados por el mismo rgano, debe sealarse tambin que los mismos deben estar liquidados y ser exigibles, es decir, requiere un pronunciamiento expreso de la Administracin que reconozca el pago en exceso o

indebido (la cuanta del crdito debe encontrarse perfectamente delimitada o determinada) y que acepte o disponga la compensacin respectiva (RTF Nos. 531-4-97 y 293-5-99). De otro lado, cuando el crdito es menor que la deuda a compensar, se aplicar en su oportunidad la imputacin respectiva (artculo 31 del Cdigo).

5. FORMAS DE COMPENSACIN El Artculo 40 del T.U.O. del C.T. seala que la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas: automtica, de oficio y a solicitud de parte. 5.1 COMPENSACIN AUTOMTICA.Nuestro Cdigo prescribe que

nicamente puede haber compensacin automtica en los casos establecidos expresamente por ley; slo en estos casos, y de acuerdo con las condiciones descritas en la ley, el deudor puede "compensar" automticamente la deuda. Vase como ejemplo lo dispuesto por el artculo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 55 de su Reglamento (RTF Nos. 205-4-2001, de observancia obligatoria, publicada el 04.03.2001, y 8949-5-2001). 5.2 COMPENSACIN DE OFICIO.- La compensacin de oficio por la Administracin Tributaria podr realizarse de dos formas: a) Durante una verificacin y/o fiscalizacin, si determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente. Uno de los supuestos incluidos en este caso es el glosado en el segundo prrafo del inciso c) del artculo 39 del Cdigo. Desde luego que tambin puede darse en procedimientos de verificacin o fiscalizacin no vinculados a solicitudes de devolucin. En estos casos, aunque creemos que sera ms equitativo que la Administracin para la compensacin de oficio considere los crditos lquidos y exigibles (a favor del deudor tributario) y la deuda tributaria tambin lquida y exigible, establecida mediante algn valor exigible coactivamente (como en su momento resolvi el Tribunal Fiscal -RTF Nos. 517-1-96 y 6568-3-2002), desde la modificacin del sentido del artculo en comentario se ha

asimilado

que

la

Administracin

est

facultada

para

compensar

directamente deudas tributarias pendientes de pago, incluso recin determinadas. As, la Administracin, si encuentra deudas tributarias (determinndolas) y simultneamente reconoce crditos a favor del contribuyente, est facultada para compensarlas. Indudablemente, contra las respectivas resoluciones (de determinacin y de multa, en las que deber constar, adems de la correspondiente motivacin, las

compensaciones), podr interponerse los recursos pertinentes De otro lado, si ocurre que algn contribuyente realiza indebidamente una compensacin automtica no autorizada, no existe impedimento para que la Administracin, luego de la verificacin, proceda, si corresponde, a compensarla de oficio (RTF N 1040-2-2000). Ahora bien, no obstante lo expreso del inciso a) del numeral 2 del artculo 40 del Cdigo Tributario, la SUNAT, siguiendo los informes Nos. 092-2001SUNAT-K00000 y 004-2003-SUNAT/2B0000, estara asumiendo que tal forma de compensacin podra ser aplicable incluso en las verificaciones que realice la Administracin Tributaria durante el trmite del

procedimiento contencioso-tributario, al actuar los medios probatorios ofrecidos o en el ejercicio de las facultades de ordenar pruebas de oficio y de reexamen; nosotros, considerando que s es posible la compensacin en esa instancia, asumimos que la misma est limitada al reclculo compensatorio, o a la compensacin con deudas ya determinadas (como ocurri en la RTF N 2117-5-2006) y exigibles, pues en va de reexamen o en la actuacin de pruebas no puede realizarse nuevas determinaciones. b) De acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos (considerando lo

declarado por el contribuyente y los reportes que el sistema o las bases de datos que la SUNAT maneja), si se detecta que el deudor tributario tiene un pago indebido o en exceso y existe una deuda tributaria (exigible) pendiente de pago. La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin.

En tales casos, como no poda ser de otro modo, la imputacin de pagos se efectuar de conformidad con el artculo 31. De otro lado, si bien la norma refiere al trmino podr, la Administracin estar obligada a hacerlo cuando as lo disponga una resolucin superior en virtud del artculo 156 del Cdigo Tributario. En cualquiera de los supuestos indicados, no podr realizarse la compensacin con deudas tributarias determinadas pero impugnadas (RTF Nos. 6465-5-2002 y 5570-5-2005). 5.3 COMPENSACIN A SOLICITUD DE PARTE (DEUDOR TRIBUTARIO).Esta deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, a solicitud de parte, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que la Administracin seale. Al respecto, aun cuando el Informe N 0922001-SUNAT-K00000 de fecha 22.05.2001 seala que tratndose de tributos administrados por la SUNAT, no resulta aplicable la compensacin a solicitud de parte prevista en el numeral 3 del artculo 40 del Cdigo Tributario (de contenido similar al vigente), en tanto no se efecte el desarrollo legislativo correspondiente, no existe impedimento para solicitarla (RTF N 3416-42003); esta peticin puede plantearse incluso dentro de un recurso de reclamacin (RTF N 2890- 2-2006) o una solicitud de devolucin

LA CONDONACIN

En el campo tributario la principal atribucin del estado es exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria. Sin embargo, si bien esta atribucin es irrenunciable el estado puede PERDONAR el cumplimiento de pago de la deuda tributaria. Esta ltima situacin se denomina condonacin, la cual de acuerdo al artculo 41 del TUO del C.T. slo podr concretarse a travs de norma expresa con rango de Ley que as lo determine. Conceptualmente, la condonacin de

deudas consiste en anular, perdonar o dar por extinguida una deuda u obligacin, en todo o en parte, por voluntad del acreedor.

En materia tributaria, la posibilidad de condonar deudas tributarias supone una facultad discrecional del Estado, inspirada en razones de solidaridad social, con aquellas personas que demuestren que no pueden afrontar el pago de las contribuciones. La condonacin no es una forma normal, ni general de extincin de la obligacin tributaria. Por ser una excepcin a la regla, la condonacin exige estar fundamentada en principios sustanciales de justicia, en la capacidad econmica y en la equidad, y requiere tambin notables medidas de garanta formal como su establecimiento por normativa con rango de Ley para cada caso. Entre las situaciones que originan la aplicacin de una condonacin tenemos que se haya afectado o se trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin del pas, se dae o se siga daando una rama de actividad, la produccin venta de productos, o se anule la realizacin de una actividad. De igual forma en el caso de catstrofes naturales sufridas por fenmenos meteorolgicos o telricos, plagas o epidemias y catstrofes naturales sufridas por fenmenos son: la situacin econmica del sujeto pasivo (situacin de imposibilidad para cancelar la prestacin); la diminuta importancia del crdito tributario; las consideraciones de equidad, esto es que la condonacin puede reparar situaciones injustas o inequitativas. En nuestro pas es comn la condonacin por motivos de desastre natural siendo ello lgico pues no cabe agobiar ms al contribuyente golpeado ya por el desastre. Ejemplos de esta desafortunada situacin, concretaron una condonacin, como en el caso del sino de mayo de 1970 en el que se perdonaron obligaciones diversos pagos de de los

tributarias

contribuyentes de la zona afectad. Tambin se aplico la condonacin en zonas afectadas por aluviones e inundaciones como los ocurridos en el ao 1983 debido a los desbordes de los ros ubicados en el norte del pas y como consecuencia del fenmeno del nio, situacin que se ha repetido en nuestra actualidad en forma peridica.

2. LA CONDONACIN FRENTE A LA EXONERACIN Y LA DEROGACIN Antes que se materialice una condonacin el contribuyente realiza o encaja dentro del supuesto de hecho tributario, generndose como consecuencia de ello una obligacin tributaria, que lo conviene en un deudor tributario comn y corriente. La condonacin tiene como consecuencia afectar la ltima parte de un proceso de percepcin que llevara dinero al fisco ya que perdona el pago del tributo al deudor tributario. De ninguna forma la condonacin es una exoneracin pues esta ltima impide la materializacin de una obligacin tributaria haciendo inmune a quien resulte beneficiado por ms que ste efecte el supuesto de hecho tributario. Finalmente la derogacin de un impuesto no implica la condonacin de pago para todos aquellos que no pagaron oportunamente puesto que en primer lugar se trata de dos instituciones distintas y en segundo lugar tal consecuencia atentara contra los principios de uniformidad y justicia en la tributacin consagrados por la Constitucin Poltica. 3. LA CONDONACIN GENERAL Ahora bien como se sabe, en materia tributaria rige el principio de indisponibilidad del crdito, por tal razn slo es posible la condonacin en virtud de una ley, o norma de igual rango. As, el artculo 41 del cdigo tributario, al establecer que la deuda tributaria (tributo o cuota, intereses y multas) slo podr ser condonada por norma expresa con rango de ley, sigue este ya clsico criterio. Por cierto, la extincin de deudas tributarias mediante la emisin de resoluciones de la administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, es una forma indirecta de condonacin de deudas. 4. CONDONACIN POR GOBIERNOS REGIONALES De otro lado, la norma nos menciona que faculta a los gobiernos locales, de modo excepcional y restringido, a condonar, con carcter general (no con carcter especial o

particular), el inters moratorio y las sanciones (y solo estos conceptos, conjunta o independientemente; es decir una condonacin parcial pues no se incluye al tributo o cuota), respecto de los impuestos que administran (por ejemplo, impuesto predial o impuesto vehicular); este aspecto fue precisado por el Decreto Legislativos N 981. De otro lado, de acuerdo con la modificacin instituida por el Decreto Legislativo anotado en el prrafo precedente, se ha precisado tambin que en el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo. Cabe anotar que en algunos casos, considerndolos como exoneraciones se han otorgado condonaciones de tributos. En otros casos se utiliz el trmino prescripcin de deudas, disponindose quebradas (extinguirlas); el beneficio en realidad fue el de condonacin de deudas. 5. ALCANCES DE LA CONDONACIN Se considera que la condonacin puede ser total o parcial pero nunca a ttulo particular ya que necesariamente debe hacerse a titulo general si se quiere que la norma que la estipula posea adems de legalidad, legitimidad. Si se diera una norma a ttulo particular adems de lo ya sealado, producira un tratamiento desigual para los contribuyentes, con violacin del principio de justicias y podra considerarse como un ejercicio caprichoso (y tramposo) del poder por parte de la autoridad hacendataria. 6. LA AMNISTA La amnista es una forma de condonacin vinculada fundamentalmente a las multas y sanciones. Conceptualmente, amnista equivale al olvido, pudiendo definirse como una medida legislativa mediante la cual se suprimen los efectos y la sancin de ciertos delitos,

principalmente de los cometidos contra el estado, como se advertir, el concepto jurdico de amnista se encuentra configurado dentro de la esfera penal y en esa acepcin la toma el derecho tributario. Mediante las leyes de amnista tributaria se suprimen los efectos y las sanciones contra los sujetos pasivos que han infringido las leyes tributarias, permitindoseles regularizar su

situacin legal hasta un determinado ejercicio fiscal a partir del cual el estado impone todo el peso de la ley tributaria, olvidndose de todo lo anterior. Por el contrario si un contribuyente paga un impuesto ms los recargos durante la vigencia de una amnista tributaria, tal hecho equivale a una renuncia del beneficio concedido por la amnista y por ende no da derecho a repeticin. En la doctrina tributaria se ha considerado que las leyes de amnista pueden beneficiar a pocos omisos de buena fe los cuales pueden acogerse en todo caso al aplazamiento y/o fraccionamiento ms en lneas generales la amnista es perjudicial ya que desalienta al contribuyente honesto, premiando al evasor exonerndolo de recargos, intereses y multas, socavando finalmente la conciencia tributaria que tanto trabajo cuesta edificar. Con todo el legislador justifica las amnistas con argumentos de carcter econmico como los siguientes: Necesidad de tener un conocimiento cabal del potencial econmico nacional para una mejor elaboracin de las cuentas nacionales y una adecuada y coherente planificacin del desarrollo del pas. Necesidad de regularizar la situacin de los contribuyentes que han incurrido en omisiones motivadas por la dacin de nuevas leyes tributarias. Necesidad de que las empresas registren y valoricen adecuadamente sus libros de contabilidad, la totalidad de sus bienes, derechos y obligaciones con el objeto de que sus balances demuestren la correcta situacin patrimonial. Necesidad de que las medidas correctivas de las fluctuaciones monetarias y de precios deben ser de aplicacin uniforme para obtener as estados financieros consistentes a fin de permitir su anlisis e interpretacin correcta para fines de financiacin, medir el grado de progreso de las empresas y crear las condiciones esenciales para la activacin del mercado de valores. Sanear padrones de contribuyentes y actualizarlos en forma real.

LA CONSOLIDACIN Y LA RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

1. LA CONSOLIDACIN (CONFUSIN) La consolidacin regula una situacin peculiar en la que el Estado se convierte como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo en sujeto pasivo de una obligacin tributaria de la que l es acreedor. Con la consolidacin se reconoce la fusin de estas dos calidades (la de acreedor y deudor) en una sola entidad de tal manera que se extingue la deuda tributaria ya que nadie puede ser deudor o acreedor de s mismo. En nuestro pas la consolidacin (Confusin) se encuentra regulada en el artculo 42 del TUO del Cdigo Tributario. Una regulacin parecida podemos encontrar en el artculo 53 del Cdigo Tributario Modelo OEA/ BID segn el cual se opera la extincin por confusin cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria (el Estado), como consecuencia de la trasmisin de los bienes o derechos sujetos a tributo queda colocado en la situacin del deudor tributario.

Existe discusin en la doctrina sobre la validez de la confusin. Para autores como De la Garza, Jarach, Giuliani Fonrouge, Flores Polo, Gianini, Sanabria Ortiz y RamIrez

Cardona la confusin es posible de concretarse en las obligaciones fiscales an cuando sea una circunstancia rara. Para otro sector de la doctrina como Tesoro y Pugliese la confusin no opera en las obligaciones fiscales debido a la propia naturaleza jurdicopblica de la Obligacin Tributaria. Esta posicin ha influenciado para que algunas legislaciones del mundo no reconozcan la consolidacin como forma de extincin de la obligacin tributaria como sucede en el caso de Brasil. Nosotros consideramos factible la consolidacin aunque represente una figura extintiva poco frecuente. 2. RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Se trata de una Resolucin especial que versa sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, que consten en las respectivas Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u rdenes de Pago. El propio Cdigo seala que las deudas de cobranza dudosa son aquellas respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Mientras que las deudas de cobranza onerosa son aquellas cuyo costo de ejecucin no justifica su cobranza (TUO del C.T. Art. 27, lit "e" y segundo y tercer prrafo). Como seala Sanabria "Esta poltica en materia tributaria es razonable, toda vez que la no expiracin de dichas deudas no hara sino entorpecer la maquinaria de la recaudacin, acumulando

innecesariamente documentacin que carece de significacin econmica para la Administracin Tributaria porque estas deudas no prescribiran jams, al no existir o no concurrir el deudor tributario, que sera la nica persona habilitada para "solicitar la Resolucin de

Prescripcin.

2.1 DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas. Criterio amplio ste que le permite a la Administracin actuar discrecionalmente; mxime si para considerarse extinguida la deuda, habiendo sido exhaustivamente evaluada, debe emitirse la respectiva Resolucin de la Administracin Tributaria. Sobre este tema, cabe recordar que el artculo 4 del Decreto Supremo N 022-2000- EF precisaba que la Administracin Tributaria, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 27 del TUO del Cdigo Tributario, tiene la facultad para declarar como deudas de cobranza dudosa, entre otras, aqullas cuyo plazo de prescripcin hubiese transcurrido, teniendo en cuenta que en este supuesto se encuentra impedida de ejercer cualquier accin de cobranza agotadas por las lo que se

entienden

acciones

contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. En consecuencia, se dispona, dejar la sin Administracin efecto de Tributaria oficio las

Resoluciones, rdenes de Pago u otras que contengan deuda tributaria, que se encuentren en la situacin sealada en el referido artculo 4. 2.2 DEUDAS DE RECUPERACIN ONEROSA El ltimo prrafo del artculo 27 establece que las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes: Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza. Aqullas que han sido autoliquidadas (lase, auto determinadas) por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo,

siempre que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular. Las normas complementarias vinculadas a este punto son: Decreto Supremo N 0222000-EF; Resoluciones de Superintendencia N 100-94-EF/SUNAT, 101-94-EF/SUNAT, 030-97/SUNAT, 082-99/SUNAT y 065-2000-SUNAT. De otro lado, tngase en cuenta que de acuerdo con la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, las cuotas fijas o aportaciones a la seguridad social no pueden ser deuda de recuperacin onerosa.

LA PRESCRIPCIN
1. CONCEPTO.Prescripcin es la extincin del crdito tributario por el transcurso del tiempo. De acuerdo a PUGLIESE es "el medio en virtud del cual por el transcurso del tiempo y en condiciones determinadas, una persona se libera de una obligacin... (Encontrndose su fundamento) en la necesidad de que se extingan los derechos que el titular no haya ejercitado durante el perodo de tiempo previsto por la ley". Para KRUSE la prescripcin "es la satisfaccin de las pretensiones de los titulares con derecho al impuesto por el transcurso del tiempo" De acuerdo al tribunal fiscal, con la prescripcin, la administracin tributaria ha perdido su derecho a la cobranza, por haber transcurrido el tiempo de ley (R.T.F. N 9214) La prescripcin funciona tanto a favor de los contribuyentes, extinguiendo sus obligaciones tributarias, como tambin a favor del estado, cuando los contribuyentes son negligentes para exigir la devolucin de los pagos en exceso e indebidos que realizaron a su favor.

2. FUNDAMENTOS La prescripcin en materia tributaria se

fundamenta en la necesidad de mantener la seguridad jurdica en las relaciones jurdicotributarias, ya que "un sujeto de derecho no podra ser perseguido indefinidamente por la obligacin que no cumpli, quedando a merced del acreedor negligente y debido a ello moroso, que no supo o de repente no quiso defender diligentemente su derecho dentro de un plazo prudencial, que se determina por Ley, con el deliberado propsito de presionar al deudor en cualquier momento que considere pertinente y tenerlo as imperecederamente a merced de sus intereses o caprichos, conducta reida con el inters del Derecho. Nadie puede ser perseguido toda la vida para que cumpla una obligacin, ni tampoco el acreedor adoptar esta posibilidad como un arma para amenazar indefinidamente a su deudor y tenerlo a su merced, chantajearlo y mantenerlo oprimido, pero sin ejercitar efectivamente tal derecho A estos argumentos el Tribunal Fiscal Peruano a aunado razones de economa procesal (R.T.F. N" 9381 del 28-05-74). En Mxico el Tribunal Fiscal de la Federacin ha sealado en una de sus resoluciones que, la prescripcin se ha establecido con el objeto de que tanto los intereses del Fisco como los de los particulares, no estn indefinidamente sin poderse determinar con precisin, hecho que hara que no pudieran fijarse las condiciones econmicas ni del Erario, ni de los negocios particulares. 3. PLAZOS DE PRESCRIPCIN En la evolucin de los plazos de prescripcin se consideraba inicialmente que el Derecho del Estado al crdito tributario era imprescriptible esto significaba que el plazo de prescripcin era indeterminado. El crdito tributario era un bien pblico y por ello no se aplicaban las normas del derecho privado. Ms adelante se admite la prescriptibilidad del crdito tributario aplicndose para tal efecto las normas del derecho civil. Sin embargo,

con la codificacin tributaria los plazos de prescripcin son establecidos en forma especfica por el Cdigo Tributario. El artculo 43 del TUO del C.T. seala sobre los plazos de prescripcin que:
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin, prescribe a los cuatro (4) aos.

4. SOLICITUD DE LA PRESCRIPCIN La prescripcin slo puede ser solicitada por quien tiene inters en que ella se consume. El Cdigo Tributario considera que el nico interesado en ello es el deudor tributario. Por lo mismo "La Prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario" (Art. 47, TUO del C.T.). Si el pedido es presentado ante la SUNAT se tramita como una solicitud no contenciosa. Una vez solicitada y declarada la prescripcin puede oponerse a modo de excepcin. 5. COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN El TUO del Cdigo Tributario peruano establece en el artculo 44 una serie de parmetros para atribuir un punto de partida a la prescripcin en los diversos casos que se presentan. El trmino prescriptorio se computar: 1. Desde el primero de enero del ao siguiente a la fecha en que se vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. Este inciso regula el cmputo de la prescripcin en tributos que incidan en hechos de realizacin inmediata y peridica en los que el propio obligado debe auto determinarse, como ocurre por ejemplo con el impuesto a la Renta.

2. Desde el primero de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. Al igual que el anterior este inciso regula la prescripcin de tributos autoliquidables por el obligado. "Si la declaracin jurada debe presentarse espordicamente, o con periodicidad inferior a la anual, o si no existe obligacin de presentarla, es de aplicacin la regla del inciso 2 3. Desde el primero de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en los casos de los tributos no comprendidos en los incisos anteriores. Este inciso es aplicable a tributos acotables por la Administracin Tributaria.

4. Desde el primero de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la administracin tributaria detect la infraccin. La imposibilidad de establecer la fecha en que cometi la infraccin implica que no se haya podido establecer el momento desde el cual surgi la obligacin formal, por lo tanto cabe dotarla de una fecha opcional que en este caso esta dada por el momento en que la administracin descubri la infraccin.

5. Desde el primero de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso, o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. El Cdigo hace referencia tanto a la accin para efectuar la compensacin como aquella accin para solicitar la devolucin. En este caso la prescripcin beneficia al Estado ya que consumada la prescripcin no compensar, ni devolver los pagos indebidos o en exceso.

6. INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
Una vez iniciada la prescripcin esta puede interrumpirse de tal forma que el tiempo ya transcurrido no se tome en cuenta para efectos de consumar la prescripcin interrumpida la prescripcin comenzara a correr un nuevo plazo contado desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

El artculo 45 del TUO del Cdigo Tributario menciona los motivos que permiten interrumpir la prescripcin, los cuales son los siguientes: a) Por la notificacin de la resolucin de determinacin o de multa. b) Por la Notificacin de la Orden de pago. Estos primeros incisos que incluyen tanto la notificacin de la resolucin de multa como la notificacin de la resolucin de determinacin y la notificacin de la orden de pago son los nicos actos de la administracin tributaria que interrumpen la prescripcin ya que se pone en movimiento la accin del fisco. Evidentemente la notificacin que comunica estos hechos debe ser vlida y reunir todos sus requisitos sino carece de relevancia. Cuando se ha notificado la resolucin de determinacin no importa que en segunda instancia se declara la nulidad de la resolucin de determinacin, ya que este motivo posterior slo invlida la resolucin ms no la notificacin (R.T.F. N" 9288 del 06-05-741). Finalmente como ha sealado la doctrina la carga de la prueba, de que efectivamente se realiz dicha notificacin, corresponde por imperativo lgico a la Administracin Tributaria ms no al contribuyente y en caso que sta no pudiera presentarla continuara la prescripcin.

c) Por el Reconocimiento expreso de la Obligacin por parte del deudor Esta situacin se produce cuando el deudor tributario reconoce de diversas maneras la existencia de una o ms obligaciones tributarias logrando que el Fisco se percate de las mismas, interrumpindose la prescripcin Entre las situaciones que se han considerado como hechos admisorios de obligacin tributaria tenemos: la propia declaracin jurada; el acogimiento a una amnista; manifestaciones o escritos que den a conocer la existencia de obligaciones tributarias como la declaracin de nuevos bienes que engrosaran la masa sucesoral (R.T.F, N 12446 del 16-12-76) o el escrito en el cual uno de los herederos acompao ttulos de propiedad y otros documentos solicitando que a partir de ellos se procediera a la tasacin de los bienes de la sucesin (R.T.F. N" 10104 del 12-12- 74)

d) Por el Pago parcial de la Deuda. La referencia es al pago parcial de la deuda ms no al total ya que sino se cumplira con cancelarla. El pago parcial a realizarse ha de ser voluntario ya que el deudor tributario no ha de encontrarse compelido ha hacerlo. Si el pago se

realiza para cumplir una exigencia legal como es pagar para reclamar, dicho pago parcial no es voluntario (R.T.F. N 11485 del 05-05-76).

e) Por la Solicitud de Fraccionamiento u Otras facilidades de pago La solicitud de fraccionamiento de la deuda tributaria implica un vnculo una comunicacin entre el deudor y la Administracin de tal manera que la misma conoce de la deuda y por lo mismo basta la mera solicitud de fraccionamiento o la solicitud de otras facilidades de pago para que se interrumpa la prescripcin, sin necesidad de que esa solicitud se concretice en una facilidad de fraccionamiento ya que entregar o no tal facilidad se basa en un criterio evaluativo de la Administracin.

f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva. Existiendo la aplicacin de la cobranza coactiva, la prescripcin se interrumpe cuando se notifica al deudor tributario para que cancele la deuda tributaria.

g) Por la Compensacin o la presentacin de la Solicitud de devolucin de los pagos indebidos o en exceso. Si un deudor solicita la compensacin o en todo caso solicita la devolucin de los pagos indebidos o en exceso hechos al acreedor tributario, la prescripcin que corra a favor de su representante, la Administracin, se interrumpe y el tiempo de la prescripcin se disuelve.

7. SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
A diferencia de la interrupcin la suspensin tiene como consecuencia detener el cmputo de la prescripcin mientras dure una circunstancia legalmente reconocida por el Cdigo Tributario Superada esta causal, proseguir la prescripcin adicionndose el tiempo anterior al que corre con posterioridad a dicha causal. El artculo 46 del TUO del C.T. seala las siguientes causales de suspensin de la prescripcin: a) Durante la tramitacin de las Reclamaciones y Apelaciones. b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

c) Durante el procedimiento de la solicitud de devolucin de los pagos indebidos o en exceso. d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. e) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. f) Durante el plazo establecido para dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal. g) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por mandato de una norma legal. h) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.

JURISPRUDENCIA N 1 COMPENSACIN: REQUISITOS

La compensacin procede entre crditos y deudas tributarias lquidas y exigibles.

RTF N 06619-2-2006- LA LIBERTAD 05 DE DICIEMBRE DE 2006 Lima, 5 de diciembre de 2006 Vista la apelacin formulada por , contra la Resolucin de Intendencia N 0660140000793/SUNAT, emitida el 12 de julio de 2004 por la Intendencia Regional La Libertad de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que declar infundada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Intendencia N 0640180000822, que declar procedente en parte las solicitudes de devolucin de los pagos en exceso por concepto de Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de 1999. CONSIDERANDO: Que el recurrente sostiene que las notas de crdito negociables a que se refiere la Resolucin de Intendencia N 0640180000822 deben ser aplicadas a la cancelacin de las deudas acogidas al Rgimen Especial de Fraccionamiento a que se refiere la Ley N 27344, beneficio aprobado mediante Resolucin de Intendencia N 063412770; Que indica que la Administracin no se ha pronunciado respecto de la solicitud presentada el 18 de julio de 2000, reiterada el 8 de noviembre de 2000 y 4 de febrero de 2004; Que la Administracin seala que el 4 de febrero de 2004, mediante Formularios 4949 con Nmeros de Orden 01178818, 01178819 y 00456313, el recurrente solicit la devolucin de los pagos en exceso realizados por concepto de Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de 1999, ascendentes a S/. 1,305.00; Que anota que mediante la Orden de Fiscalizacin N 040063068750 se dispuso se verificara lo solicitado por el recurrente, siendo que como consecuencia se orden la emisin de una Nota de Crdito Negociable por la suma de S/. 1,690.00, monto que se compens de oficio con las deudas contenidas en las Ordenes de Pago Ns. 0630010034313 a 0630010034317, 0630010037223, 0630010041584 y 0630010041585, emitidas por concepto de cuotas no pagadas del Rgimen de Fraccionamiento Especial, aprobado mediante Resolucin de Intendencia N 063402770; Que en el caso de autos el asunto materia de controversia consiste en determinar si la Administracin procedi conforme a ley al aplicar el crdito a favor del recurrente originado

por los pagos en exceso efectuados por concepto de Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de 1999 a los valores antes indicados; Que mediante escrito del 4 de febrero de 2004 el recurrente solicit a la Administracin la devolucin de los pagos efectuados el 30 de mayo, 7 y 8 de junio de 2000 por concepto de Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de 1999 (folio 4); Que a folios 27 a 32 obran los documentos denominados "Solicitudes de Devolucin", de cuya revisin se aprecia que mediante Formularios 4949 con Nmeros de Orden 01178818, 01178819 y 00456313, presentados el 4 de febrero de 2004, el recurrente solicit la devolucin del Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de 1999, ascendentes a S/. 167.00, S/. 500.00 y S/. 638.00, respectivamente; Que la Administracin ante la solicitud presentada, mediante Orden de Fiscalizacin N 040063068750 inici la fiscalizacin del Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de 1999, habindose determinado que el recurrente haba pagado en exceso las sumas de S/. 885.00 y S/. 805.00 por dicho tributo y perodo; Que la Resolucin de Intendencia N 0640180000822 del 15 de marzo de 2004 declar procedente en parte las solicitudes de devolucin de los pagos en exceso por concepto de Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de 1999, respectivamente, y dispuso la emisin de notas de crdito negociables por la suma de S/. 1,690.00, y la compensacin de oficio contra las deudas contenidas en las rdenes de Pago Ns. 0630010034313 a 0630010034317, 0630010037223, 0630010041584 y 0630010041585, emitidas por concepto de cuotas no pagadas del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario, solicitado mediante Formulario N 4830 con N de Orden 01139128, y aprobado por Resolucin de Intendencia N 063402770; Que la Resolucin de Intendencia N 063412770 del 6 de diciembre de 2002 declar vlido el acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario, solicitado por el recurrente mediante Formulario 4830 con Nmero de Orden 1139128, referido a las deudas por concepto de Impuesto General a las Ventas de los perodos febrero, julio a setiembre de 1998, y pago de regularizacin del Impuesto a la Renta de 1999, aprobando un cronograma de pagos en 60 cuotas; Que al respecto, el artculo 40 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente, con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que corresponden a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad, pudiendo efectuarse a) de forma automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley, b) de oficio por la Administracin Tributaria, si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el referido artculo, siendo que en tales casos la imputacin de efectuar de conformidad con el artculo 31 y c) a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en las normas legales vigentes; Que en diversas resoluciones este Tribunal ha dejado establecido que para efectuar la compensacin de conformidad con el artculo 40 antes citado, la Administracin Tributaria deber compensar crditos tributarios lquidos y exigibles con deudas tributarias tambin lquidas y exigibles establecidas mediante algn valor reclamable, debidamente emitido y notificado, a fin que el contribuyente pueda ejercer su derecho a impugnar dichas deudas;

Que en tal sentido, estando a que en la Resolucin de Intendencia N 0640180000822, la Administracin declar procedente la solicitud de devolucin respecto del Impuesto General a las Ventas del mes de noviembre de 1999 y procedente en parte la devolucin respecto del mes de diciembre de 1999, y la aplicacin de dicho crdito a la cancelacin de las deudas contenidas en las rdenes de Pago Ns. 0630010034313 a 0630010034317, 0630010037223, 0630010041584 y 0630010041585, ha procedido conforme a ley, por lo que corresponde confirmar la apelada; Que en lo concerniente a que las cuotas aprobadas mediante la Resolucin de Intendencia N 063412770/SUNAT ascienden a S/. 158.00, cabe indicar que de conformidad con lo establecido por el artculo 32 de la referida resolucin, las cuotas 1 a 23 ascienden a S/. 158.00, y las cuotas 24 a 60 ascienden a S/. 214.00 (folio 125); Que de la revisin de las Fichas del Valor referidas a las rdenes de Pago Ns. 0630010034313 a 0630010034317, 0630010037223, 0630010041584 y 0630010041585, se aprecia que fueron emitidas por las cuotas 28 a 35 del fraccionamiento solicitado mediante Formulario 4830 con Nmero de Orden 1139128, en tal sentido, al haber sido emitidos los valores por el monto de S/. 214.00, carece de sustento lo alegado por el recurrente; Que obra en autos la solicitud de devolucin de los pagos efectuados mediante Boletas de Pago, Formularios 1062 Ns. 02736071 y 02688659, por concepto del Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de 1999, presentada el 18 de julio de 2000, mediante Formularios 4949 con Nmeros de Orden 00319484 y 0319485 (folios 103 a 105), habiendo el recurrente reiterado dicha solicitud el 8 de noviembre de 2000; Que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 163 del cdigo Tributario, que establece que en caso de no resolverse las solicitudes a que se refiere el artculo 162 en el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud, en tal sentido, y en aplicacin de lo dispuesto por el artculo 213 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, que dispone que el error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su tramitacin siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter, corresponde que la Administracin otorgue trmite de reclamacin al escrito del 8 de noviembre de 2000, contra la resolucin denegatoria ficta de la solicitud de devolucin presentada el 18 de julio de 2000; Con las vocales Muoz Garca y Espinoza Bassino, e interviniendo como ponente la vocal Zelaya Vidal. RESUELVE: CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia N 0660140000793/SUNAT del 12 de julio de 2004, debiendo la Administracin proceder de conformidad con lo expuesto por la presente resolucin. Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, para sus efectos. ZELAYA VIDAL MUOZ GARCA ESPINOZA BASSINO

JURISPRUDENCIA N 2 SOLICITUD DE COMPENSACIN: PRESCRIPCIN

Es improcedente la solicitud de compensacin que se formula una vez que ha operado el plazo de prescripcin. . RTF N 09435-1-2004-LIMA 30 DE NOVIEMBRE DE 2004

Lima, 30 de noviembre de 2004 Vista la apelacin interpuesta por ELENA PALOMINO FLORES contra la Resolucin de Gerencia N 045-2003-GR-MDI emitida con fecha 25 de febrero de 2003 por la Municipalidad Distrital de Independencia, que declara improcedente la solicitud de compensacin de los pagos indebidos del Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales de los aos 1996 y 1997 con las deudas de los aos 1999 y 2000; CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que efectu pagos indebidos y que el plazo de prescripcin para recuperar lo indebidamente pagado es de cinco aos contados desde que se efectu el pago, por lo que se debe acceder a la compensacin solicitada; Que agrega que la Administracin pretende desconocer lo establecido en el artculo 188 de la Ley de Procedimientos Administrativos sobre los efectos del silencio administrativo positivo; Que de conformidad con lo establecido en el artculo 163 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria son directamente apelables ante este Tribunal, salvo que se trate de las que resuelven las solicitudes de devolucin, que por excepcin son reclamables;

Que con fecha 27 de setiembre de 2002, la recurrente present una solicitud de compensacin de pagos indebidos del Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales de los aos 1996 y 1997 con las deudas de los aos 1999 y 2000; Que mediante la Resolucin de Gerencia N 466-2002-GR/MDI del 20 de diciembre de 2002, la Administracin declar improcedente la referida solicitud, toda vez que a la fecha de presentacin de la misma, la accin para solicitar y/o efectuar la compensacin haba prescrito; Que posteriormente, mediante la Resolucin de Gerencia N 045-2003-GR-MDI del 25 de febrero de 2003, en aplicacin del artculo 108 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la Administracin revoc la Resolucin de Gerencia N 466-2002-GR/MDI por haberse incurrido en errores materiales, especficamente, borrones y enmendaduras, asimismo, declar improcedente la solicitud de compensacin de pagos indebidos del Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales de los aos 1996 y 1997, al considerarse que a la fecha de presentacin de dicha solicitud, la accin para solicitar y/o efectuar la compensacin haba prescrito y precis que la invocacin del silencio positivo era improcedente siendo que en todo caso pudo solicitar la aplicacin del silencio negativo, frente a lo cual la recurrente interpuso un recurso de apelacin; Que en el presente caso, al estar referida la materia controvertida a una solicitud de compensacin de deuda tributaria, corresponde a esta instancia emitir pronunciamiento sobre el recurso impugnatorio interpuesto; Que de acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 43 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, vigente en las fechas en que se realizaron los pagos indebidos, la accin para efectuar la compensacin o para solicitar su devolucin prescriba a los cuatro aos, precisando el numeral 5 del artculo 44 de la misma norma, que el trmino prescriptorio se computaba desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal; Que en el caso de autos, se aprecia que se realizaron pagos indebidos el 17 de abril y el 31 de diciembre de 1996, el 26 de febrero, 15 de noviembre y 20 de diciembre de 1997, por lo que el plazo de prescripcin de los pagos realizados en el ao 1996 se empez a computar desde el 1 de enero de 1997 venciendo el 2 de enero de 2001, y respecto de los pagos efectuados en el ao 1997, el plazo se comput desde el 1 de enero de 1998, venciendo el 2 de enero de 2002; Que en tal sentido, dado que la recurrente present su solicitud de compensacin el 27 de setiembre de 2002, cuando ya haba prescrito el plazo previsto para tal efecto, corresponde confirmar la apelada; Que con relacin al argumento de la recurrente respecto a la aplicacin del silencio administrativo positivo, cabe indicar que tal como lo establece el segundo prrafo del artculo 163 del Cdigo Tributario, en caso de no resolverse las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria en el plazo de cuarenta y cinco das hbiles, el recurrente tiene la potestad de dar por denegada dichas solicitudes, no admitindose la invocacin del silencio positivo;

Con los vocales Cogorno Prestinoni, Lozano Byrne, e interviniendo como ponente la vocal Casalino Mannarelli; RESUELVE: CONFIRMAR la Resolucin de Gerencia N 045-2003-GR-MDI del 25 de febrero de 2003. REGSTRESE, COMUNQUESE Y DEVULVASE a la Municipalidad Distrital de Independencia - Lima, para sus efectos. COGORNO PRESTINONI CASALINO MANNARELLI LOZANO BYRNE

JURISPRUDENCIA N 3 TRIBUTO MUNICIPAL: CONDONACIN

En ejercicio del poder tributario, las municipalidades solo pueden disponer mediante ordenanza la condonacin de intereses y sanciones derivadas de los tributos que administren. . . RTF N 05992-1-2006-PIURA 8 DE NOVIEMBRE DE 2006

Lima, 8 de noviembre de 2006 Vista la apelacin interpuesta por contra la Resolucin de Gerencia General N 595-2005-SATP, emitida el 20 de abril de 2005 por el Servicio de Administracin Tributaria de Piura de la Municipalidad Provincial de Piura, que en cumplimiento de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01914-1-2005 del 29 de marzo de 2005, reconoce como pagos indebidos la suma de S/. 19 024,47 por concepto de intereses moratorios correspondientes a los aos 1994 a 1996, ordenndose que se compensen con deudas tributarias a cargo de la recurrente; CONSIDERANDO: Que la recurrente seala que la Administracin no ha cumplido con lo establecido por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01914-1-2005, pues reconoce como pagos indebidos nicamente el importe correspondiente a los intereses moratorios a pesar que la Ordenanza N 003-2001-C/CPP dispuso la condonacin de las deudas tributarias generadas hasta el 31 de diciembre de 1996, sin distinguir los conceptos que incluan, precisando que forman parte de la deuda tributaria los montos por tributos, intereses y multas, por lo que debe reconocerse como pagos indebidos a la totalidad de lo pagado por las deudas de los aos 1994 a 1996;

Que asimismo indica que ha efectuado pagos correspondientes a los aos 1994 a 1996 que ascienden a S/. 164 056,68, importe que de acuerdo a lo establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 04444-1-2003 y 01914-1-2005 corresponde que sea compensado con las deudas pendientes de pago, incluyendo los intereses a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario;

Que la Administracin sostiene que los gobiernos locales estn investidos de facultades para condonar el inters moratorio y las sanciones de los tributos que administren, no as la deuda por tributos porque sta slo se condona por ley, agregando que en el presente caso no existe norma expresa con rango de ley que establezca la condonacin de los tributos correspondientes a los aos 1994 a 1996; Que refiere que el beneficio otorgado por la Ordenanza N 003-2001-C/CPP, al disponer el quiebre (extincin) de las deudas tributarias generadas hasta el 31 de diciembre de 1996, establece la condonacin de deudas por concepto de inters moratorio y multas tributarias; Que precisa que ha verificado que con posterioridad a la vigencia de la referida ordenanza, la recurrente realiz pagos por concepto de intereses moratorios ascendentes a S/. 19 024,47 por los aos 1994 a 1996, los que en virtud de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01914-1-2005 se consideran extinguidos constituyendo pagos indebidos que deben ser compensados a favor de las deudas pendientes de pago a cargo de la recurrente; Que aade que en aplicacin de la Ordenanza N 006-2003-C/CPP, publicada el 28 de junio de 2003, se descarg del Convenio de Fraccionamiento N 56163, acogido en el Convenio de Fraccionamiento N 67588, la suma de S/. 2 884,30 por concepto de arbitrios municipales correspondientes a los aos 1994 a 1996, habiendo quedado dichas deudas extinguidas; Que en el presente caso, el asunto materia de controversia consiste en establecer si la Administracin ha cumplido con lo dispuesto por este Tribunal mediante la Resolucin N 01914-1-2005 del 29 de marzo de 2005; Que de conformidad con lo establecido por el artculo 156 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad; Que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per de 1993, los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo, pudiendo los gobiernos locales crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley, precisando que no surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo; Que en tal sentido la Norma IV del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que los gobiernos locales, mediante ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley; Que por su parte el artculo 41 del citado cdigo, seala que la deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de ley, y que excepcionalmente, los gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren;

Que de otro lado, el artculo 28 del cuerpo de leyes en comentario, establece que la Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los intereses; Que de lo expuesto se concluye que en ejercicio del poder tributario, las municipalidades solo pueden disponer mediante ordenanzas la condonacin de los intereses y sanciones relacionados a cualquier tributo que administren, estando impedidas de hacerlo respecto al tributo como tal, sea que se trate de impuestos, contribuciones o tasas, toda vez que carecen de competencia para condonar ese componente de la deuda tributaria; Que teniendo en cuenta que de la revisin de la apelada se advierte que la Administracin, en aplicacin de la Ordenanza N 003-2001-C/CPP, ha considerado como pagos indebidos efectuados por la recurrente, nicamente aquellos referidos a los intereses moratorios realizados con posterioridad a la vigencia de la referida Ordenanza, ordenando su compensacin con deudas a cargo de la recurrente, se establece que la apelada habra sido emitida con arreglo a ley; Que en ese orden de ideas cabe precisar que si bien en la Resolucin N 019141-2005, se seal que en el supuesto que los pagos efectuados por los Convenios de Pago Ns. 0000056163, 0000058611, 0000067588 y 0000071995, se hubiesen realizado con posterioridad a la vigencia de la Ordenanza N 003-2001-C/CPP, no correspondera que se imputasen a las deudas generadas hasta diciembre de 1996, al encontrase extinguidas, debe ser entendido en el sentido que los pagos efectuados por intereses y sanciones por deudas generados hasta el 31 de diciembre de 1996, es decir originadas por los periodos 1994 a 1996, son los nicos pagos que deben ser considerados como indebidos, los cuales deben ser aplicados contra la deuda tributaria que pudiera tener la recurrente acogida al fraccionamiento vigente u otras, siendo importante indicar que de autos se aprecia que en virtud a la Ordenanza N 006-2003-C/CPP, al calcularse la deuda materia de acogimiento al Convenio de Fraccionamiento N 000067588, la Administracin no consider monto alguno por arbitrios municipales de los aos 1994 a 1998, por lo que como ya se indic, la apelada se encuentra arreglada a ley; Que el informe oral solicitado por la recurrente se llev a cabo el 15 de setiembre de 2005, conforme a la constancia que obre en autos; Con las vocales Casalino Mannarelli, Barrantes Takata, e interviniendo como ponente la vocal Cogorno Prestinoni; RESUELVE: CONFIRMAR la Resolucin de Gerencia General N 595-2005-SATP de fecha 20 de abril de 2005. REGSTRESE, COMUNQUESE Y REMTASE al Servicio de Administracin Tributaria de Piura de la Municipalidad Provincial de Piura, para sus efectos. COGORNO PRESTINONI CASALINO MANNARELLI BARRANTES TAKATA

JURISPRUDENCIA N 4 DEUDA TRIBUTARIA: PRESCRIPCIN

De acuerdo al primer prrafo del artculo 43 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.

. RTF N 00160-5-2006-LIMA 30 DE NOVIEMBRE DE 2004

Lima, 11 de enero de 2006 VISTA la queja presentada por el contra el ejecutor coactivo del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por iniciarle indebidamente un procedimiento de cobranza coactiva. CONSIDERANDO: Que de conformidad con el numeral 38.1 del artculo 38 de la Ley N 26979, Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, la queja se presenta ante el Tribunal Fiscal cuando existen actuaciones o procedimientos que afectan directamente o infringen lo establecido en su Captulo III, referido al cobro coactivo de obligaciones tributarias con los gobiernos locales. Que la quejosa seala que el procedimiento de cobranza coactiva que se sigue en su contra respecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos 1997 y 1998, as como una multa tributaria de 1998 se ha iniciado sobre deudas que no son exigibles por las siguientes razones: i) cumpli con cancelarlas, tal y como lo demuestran los estados de cuenta expedidos por la propia Administracin en los meses de abril y setiembre del presente ao; ii) la indicada deuda ha prescrito; iii) no incurri en infraccin alguna porque no se encontraba obligado a presentar

declaracin jurada segn lo informado por la propia Administracin, y iv) no existen valores vlidamente emitidos y notificados que sustenten las deudas objeto de cobranza. Que en respuesta a lo requerido por este Tribunal mediante R.T.F. N 07448-52005, la Administracin inform que mediante Resolucin N 121-026-00011478 de 18 de octubre de 2004 declar la prescripcin de su accin para exigir el pago de la deuda tributaria respecto de las deudas correspondientes al ao 1997, precisando que por tal motivo no inici procedimiento de cobranza alguno respecto de dicho ao como alega la quejosa, quien a pesar de su afirmacin no ha presentado prueba alguna que acredite lo contrario, por lo que corresponde declarar infundada la queja en este extremo. Que en ese sentido, el anlisis del procedimiento de cobranza coactiva iniciado contra la quejosa se circunscribe al ao 1998. Que en cuanto a la deuda por concepto del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1998 y la multa imputada a la quejosa, la Administracin informa que dicha deuda se encuentra sustentada en las Resoluciones de Determinacin Ns. 127012-00031718 a 127-012-00031721 y la Resolucin de Multa N 127-01300006766, notificadas el 1 de diciembre de 2004. Que de acuerdo con lo previsto por el artculo 12 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular aprobado por el Decreto Supremo N 22-94-EF, la declaracin mecanizada emitida por la Administracin sustituye la obligacin de los contribuyentes de presentar la declaracin anual por dicho impuesto. Que el primer prrafo del artculo 43 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF seala que la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Que mediante la Resolucin de Divisin N 196-035-00000391, que obra en el expediente, la Administracin reconoce que emiti las declaraciones mecanizadas respecto al Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1998 conforme con lo dispuesto por la Ordenanza N 139, por lo que el periodo de prescripcin de la deuda tributaria objeto de anlisis es de cuatro aos. Que teniendo en cuenta lo expuesto en los prrafos precedentes y que la Administracin no ha presentado prueba alguna que acredite la interrupcin o suspensin del trmino prescriptorio, se tiene que la deuda por concepto del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1998 contenida en las Resoluciones de Determinacin Ns. 1 27-01 2-00031718 a 127-012-00031721 y la multa contenida en la Resolucin de Multa N 127-013-00006766 prescribieron el 2 de enero de 2003, por lo que el procedimiento de cobranza coactiva iniciado contra la quejosa no se ajusta a ley y, en consecuencia, corresponde amparar en este extremo la presente queja.

Que sin perjuicio de ello, cabe indicar que si bien mediante la Resolucin de Divisin N 196-03500000391 la Administracin dej sin efecto la Resolucin de Multa N 127-013-00006766, no presenta prueba alguna que acredite que suspendi el procedimiento de cobranza respecto de dicha deuda. Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y Pinto de Aliaga, e interviniendo como ponente la vocal Olano Silva. RESUELVE: Declarar FUNDADA la presente queja en el extremo referido al procedimiento de cobranza coactiva iniciado respecto de la deuda contenida en la Resolucin de Multa N 127-013-00006766 y las Resoluciones de Determinacin Ns. 127-01200031718 a 127-012-00031721 e INFUNDADA en lo dems que contiene. Regstrese, comunquese y remtase al SAT de la Municipalidad Metropolitana de Lima, para sus efectos. CHAU QUISPE OLANO SILVA PINTO DE

JURISPRUDENCIA N 5 PRESCRIPCIN: INTERRUPCIN

Las notificaciones de Orden de pago interrumpen el plazo prescriptorio respecto a las deudas tributarias contenidas en ellas.

. RTF N 02657-5-2007-LIMA 22 DE MARZO DE 2007

Lima, 22 de marzo de 2007

VISTAS las apelaciones interpuestas por contra las Resoluciones de Departamento N 066-026-00026031 y 066-026-00026033, emitidas con fecha 14 de abril de 2005 por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad Metropolitana de Lima, que declararon improcedentes sus solicitudes de prescripcin respecto de la deuda tributaria por concepto del Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos 1997 y 1998. CONSIDERANDO: Que al amparo de lo establecido por el artculo 149 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, aplicable supletoriamente en los procedimientos tributarios, corresponde disponer la acumulacin de los Expedientes N 7263-05 y 7264-05, al guardar conexin entre s. Que con fecha 14 de abril de 2005, el recurrente solicit a la Administracin que declare que su accin para cobrar la deuda por concepto del Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos 1997 y 1998 por el vehculo de su propiedad de Placa de Rodaje N PGE-810, haba prescrito. Que en su apelacin el recurrente seala que no ha habido ningn acto de interrupcin del trmino prescriptorio, como errneamente seala la Administracin. Que de acuerdo con el artculo 43 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la accin de la Administracin para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir

su pago, prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Que de conformidad con el numeral 1) del artculo 44 del citado Cdigo, el trmino prescriptorio se computa desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. Que el inciso b) del artculo 45 del mismo cuerpo legal establece que la prescripcin se interrumpe por la notificacin de la orden de pago, hasta por el monto de la misma, computndose un nuevo trmino de prescripcin desde el da siguiente del acaecimiento del acto interruptorio. Que el inciso a) del artculo 104 del mismo Cdigo, segn texto vigente hasta antes de la modificatoria dispuesta por el Decreto Legislativo N 953, esto es, hasta el 5 de febrero de 2004, dispona que la notificacin de los actos administrativos poda realizarse por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin, caso en el cual, adicionalmente, se poda fijar la notificacin en la puerta principal de dicho domicilio; asimismo, si no haba persona capaz alguna o estaba cerrado, se fijara en la puerta principal. Que de otro lado, el inciso a) del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto Legislativo N 776 seala que los contribuyentes del Impuesto al Patrimonio Vehicular estn obligados a presentar una declaracin jurada anual, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la municipalidad establezca una prrroga. Que en el caso de autos, si bien la Administracin no ha sealado en forma expresa, si el recurrente present la declaracin por el citado impuesto de los aos 1997 y 1998, corresponde considerar que el plazo de prescripcin aplicable es el de 4 aos, toda vez que en la apelada se indica que se emitieron rdenes de pago por dichos conceptos, lo que en el caso de tributos administrados por las municipalidades de conformidad con el artculo 78 del Cdigo Tributario, concordado con el numeral 25.2) del artculo 25 de la Ley N 269791, slo puede ocurrir si se declar el tributo. Que por tanto, el trmino prescriptorio para determinar y cobrar la deuda correspondiente al Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos 1997 y 1998 se inici el 1 de enero de 1998 y 1999, respectivamente, y de no haberse producido algn supuesto de suspensin o interrupcin, debi vencer el 2 de enero de 2002 y 2003, respectivamente, de conformidad con la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario2. Que sin embargo, el 19 de diciembre de 2001, con la notificacin de las rdenes de Pago N 0101384567 a 0101384571 efectuada de acuerdo con la forma prevista en el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario antes referido, segn se aprecia de las constancias que corren a fojas 10 de los expedientes, se interrumpi el trmino prescriptorio para cobrar la deuda, inicindose uno nuevo el 20 de diciembre de 2001, por lo que al 14 de abril de 2005, fecha en que el recurrente present sus solicitudes de prescripcin, sta no haba operado y, en consecuencia, las apeladas son conformes a ley. Con las vocales Chau Quispe, Pinto de Aliaga y Len Pinedo, e interviniendo como ponente la vocal Chau Quispe.

RESUELVE: 1. ACUMULAR los Expedientes N 7263-05 y 7264-05.

2. CONFIRMAR las Resoluciones de Departamento N 066-026-00026031 y 066-026-00026033 de 14 de abril de 2005. Regstrese, comunquese y remtase al SAT de la Municipalidad Metropolitana de Lima, para sus efectos. CHAU QUISPE PINTO DE ALIAGA LEON PINEDO

CALVO

ORTEGA,

Rafael.

Curso

de

Derecho General.

Financiero.

Derecho

Tributario.

Parte

Editorial Civitas, Madrid, 2004. GACETA JURDICA. Dialogo con la Jurisprudencia. Lima (varios tomos). GACETA JURDICA. Actualidad Jurdica. Lima (varios tomos). HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario

Comentada. Juristas Editores, Lima, 2007. IGLESIAS FERRER, Cesar. Derecho Tributario.

Gaceta Jurdica, Lima, 2000. MARTN QUERALT, Juan; LOZANO SERRANO,

Carmelo; POVEDA BLANCO, Francisco. Derecho Tributario. Editorial Aranzadi, 13a edicin, Navarra, 2008.