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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional


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Contabilidade Tributria
Adriana Valente
e-mail milenar@webdigital.com.br e-mail adrianatvalente@hotmail.com

Atualizao: 21/01/2008

CRC RJ Contabilidade Tributria Adriana Valente 2008.1

1. 1.1

Estrutura do Curso Ementa

Legislao aplicvel: Constituio da Repblica Federativa do Brasil, Sistema Tributrio Nacional e demais normas jurdicas. Clculo e contabilizao dos impostos: ICMS, ISS, IPI, PIS/PASEP, COFINS e IR retido na fonte. Modalidades de tributao das pessoas jurdicas (Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado), clculo e contabilizao do IRPJ e CSLL. Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR). Clculo de contabilizao do imposto de renda diferido.

1.2

Carga Horria

12 horas. 1.3 Objetivos

Transmitir aos participantes as principais normas jurdicas que verso sobre a competncia tributria da Unio, dos Estados e dos Municpios em relao s pessoas jurdicas de direito privado com finalidade lucrativa, abordando os principais aspectos da relao fisco e contribuinte atravs de exposio terica e exerccios prticos.

1.4

Metodologia

Exposio terica com aplicao de exerccios prticos. 1.5 Leitura Recomendada

Constituio da Repblica Federativa do Brasil Cdigo Tributrio Nacional Lei 5.172/1966 Regulamento do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) Legislao do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN) Regulamento do Imposto de Renda RIR/99 Contabilidade Tributria Cludio Camargo Fabretti Editora Atlas Manuel de Contabilidade Tributria Jos Hermandes Editora Atlas Silvrio das Neves e Paulo Viceconti Editora Frase

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2.

Conceitos Gerais
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS Legalidade Irretroatividade Isonomia Competncia Instituio ou aumento de tributo somente atravs de lei. A lei no pode aumentar tributo em perodo anterior sua publicao. O tratamento tributrio deve ser igual para contribuintes iguais. Quais impostos podem ser cobrados pela Unio, pelos Estados, Distrito Federal e pelos Municpios. Os tributos devem ser graduados conforme a capacidade econmica do contribuinte

Capacidade Contributiva

PRINCIPIOS DA ANTERIORIDADE Anualidade Nonagesimal Os tributos no podem ser aumentados, A lei que aumentou o tributo s entrar em seja por elevao de base de clculo ou vigor noventa dias aps. aumento de alquota no mesmo ano de sua publicao. Ex. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, IPI. Ex. Imposto de Renda

EC 42/2003 Impostos no sujeitos ao princpio da anterioridade: II, IE e IOF Tributos toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Imposto um tributo cuja exigncia no tem qualquer vnculo com uma atividade especfica do Estado esta a caracterstica que o diferencia dos demais tributos. Taxa Tem a caracterstica de ser cobrada em razo do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. O poder de polcia limita ou disciplina atividade de interesse pblico, como os direitos individuais e coletivos, mercado, higiene, tranqilidade pblica. Contribuio De Melhoria S pode ser cobrada para custeio de obras pblicas, poder ser lanada a todos quantos aproveitarem a utilidade da obra pblica. Valorizao imobiliria para o contribuinte. Ex: Despesas com asfalto.

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Fato Gerador a concretizao da hiptese de incidncia tributria prevista em abstrato na lei, que gera (faz nascer) a obrigao tributria. Exemplos: Prestar servios ISS Fazer circular mercadorias ICMS Receber renda IR Propriedade de automvel - IPVA O fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.

Sujeito Ativo - Art. 119. da Lei 5.172 de 25/10/1966. a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento. Unio, Estados, Distrito Federal e os Municpios. Sujeito Passivo - Art. 121. da Lei 5.172 de 25/10/1966 a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pessoa fsica e jurdica

Imposto sobre a renda So os considerados sobre o produto do capital, do trabalho e da combinao de ambos. Contribuio social sobre o lucro, imposto de renda Imposto sobre o patrimnio Cobrado sobre o patrimnio Lquido das pessoas fsicas e jurdicas. PTU, IPVA, ITBI Imposto sobre o consumo So considerados os que incidem sobre a cadeia produtiva. IPI, ICMS, ISS, Pis, Cofins.

Tributos Vinculados e no Vinculados Vinculados Taxas, contribuio de melhoria e contribuies sociais (INSS, Pis, Cofins e CSLL). O tributo pago vinculado a um servio j prestado ou a prestar. No vinculados Impostos, pois Independe de qualquer atividade estatal relacionada ao contribuinte. Classificao dos Impostos Diretos Sujeito passivo de direito e de fato o mesmo. Ex.: IR, IPTU, IPVA Indiretos Sujeito passivo de direito um e o de fato outro EX.: ICMS, IPI, ISS

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Exerccios 1 Defina tributos de acordo com CTN Lei 5.176 de 25/10/1966.

Cite alguns princpios constitucionais tributrios.

Conceitue tributos.

Cite exemplos de impostos diretos e indiretos.

Considere os seguintes impostos: I - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI II - Imposto sobre importao de produtos estrangeiros - II III - Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana - IPTU IV - Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual, internacional e de comunicao - ICMS. V - Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguros, ou relativo a ttulos ou valores mobilirios IOF. Assinale, na tabela abaixo, a opo que apresenta corretamente a relao entre cada imposto e a esfera governamental responsvel por sua cobrana:

(A) (B) (C) (D) (E)

FEDERAL I III IeV II e V I, II e V

ESTADUAL IV e V I e II III e IV I e III IV

MUNICIPAL II e III IV e V II IV III

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Imposto de Renda - Modalidades de Tributao das Pessoas Jurdicas

Imposto de Renda

Critrios Definidos Pela Constituio Federal Generalidade Toda e qualquer forma de renda ou provento Universalidade Progressividade

Todos que auferirem renda.

Cobra-se mais de quem tem mais e vice versa.

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Formas de Tributao
Formas de Tributao
Lucro Real Lucro Presumido Lucro Arbitrado Super Simples

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3.1

Perodos de Apurao

Perodo de Apurao

Perodo de Apurao Lucro Real Trimestral (ou) Anual Lucro Presumido Lucro Arbitrado Super Simples

Trimestral

Trimestral

Mensal

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3.2

Lucro Real Trimestral

Conceito O Lucro Real o resultado (Lucro ou Prejuzo) do perodo de apurao (antes de computar a proviso para o imposto de renda), ajustado pelas adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao do imposto sobre a renda. Verifica-se de imediato que, como ponto de partida para determinao do lucro real o resultado lquido apurado na escriturao comercial, as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real so obrigadas a mant-la em boa ordem e guarda, com a estrita observncia das leis comerciais e fiscais e dos princpios contbeis geralmente aceitos. Pessoas Jurdicas Obrigadas Tributao com Base no Lucro Real Esto obrigadas tributao com base no Lucro Real, as pessoas jurdicas: Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes) ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses, a partir de 01/01/2003; Cujas atividades sejam bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crditos, financiamentos e investimentos, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; Que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior; Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo de impostos;. Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamentos mensal por estimativa ou tenham reduzido ou suspendido o pagamento mensal por estimativa, mediante levantamento do balano ou balancete especfico para esse fim; Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). Nota: 1 As pessoas jurdicas que no se enquadrarem nas hipteses acima podero optar, por ocasio do pagamento do imposto correspondente ao 1 trimestre do ano-calendrio em vigor, pela tributao com base no lucro presumido. 2 considera-se receita bruta total, para fins de determinao do limite referido, o somatrio: a) receita bruta total; b) demais receitas e ganhos de capital; c) ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel; d) rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa; e) parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da Instruo Normativa SRF n 38, e 30/04/1997.

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os agentes autnomos de seguros (corretores de seguros) no so considerados instituies financeiras e, portanto, no so obrigados tributao com base no Lucro Real. a pessoa jurdica que auferir receita de exportao de mercadorias e/ou prestao direta de servios ao exterior no est enquadrada na hiptese j mencionada, ou seja, lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior. Lucro Contbil e Lucro Fiscal

II.II

Lucro Contbil o lucro lquido do exerccio apurado de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade Geralmente Aceitos e em conformidade com o artigo 187 da Lei 6.404/76. Lucro Fiscal Constitui-se na base de clculo para o pagamento do imposto de renda com base no lucro real.

Condies de Dedutibilidade dos Custos e Despesas Para que um custo ou uma despesa possa ser considerado dedutvel, necessrio o atendimento das seguintes condies (art. 299 RIR 99): * Ser necessrio para a atividade da empresa e a manuteno da respectiva fonte produtora de receitas; * Ser normal e usual; * Estar documentado e devidamente contabilizado; * No constituir inverso de capital. OBS.: despesa dedutvel no regime de competncia, ou seja, no momento em que considerada incorrida quando ocorre o fato gerador independe de pagamento. Apurao do Lucro Real

O Lucro Fiscal - o lucro apurado no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), aps as adies, excluses e compensaes permitidas pela legislao. O Livro de Apurao do Lucro Real LALUR obrigatrio para as pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real. O livro dividido em duas partes: A e B. Parte A - registra a composio do lucro real (adies, excluses e compensaes). Lucro antes do Imposto de Renda (LAIR) (+) Adies ao Lucro Lquido (-) Excluses ao Lucro Lquido (=) Lucro antes da Compensao do Prejuzo Fiscal (-) Compensao do Prejuzo Fiscal (=) Lucro Real ou Lucro Tributvel

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Adies so despesas realizadas (contabilizadas) pelas empresas, mas no consideradas como dedutveis para apurao da base de clculo para pagamento do Imposto de Renda. Exemplo: multa de trnsito. Excluses so as receitas auferidas (contabilizadas) pelas empresas, mas que no so tributadas pela legislao. Exemplo: dividendos recebidos pela participao societria em outras empresas avaliadas pelo Mtodo do Custo. Compensaes A legislao admite que, prejuzos fiscais apurados anteriormente possam ser compensados com lucros futuros. Essa compensao est limitada a 30% (trinta) do lucro fiscal apurado no perodo base. Nota: O Prejuzo Fiscal no poder ser compensado se, entre a data da apurao e da compensao do prejuzo fiscal, ocorrer, cumativamente, modificao do controle societrio e modificao do ramo de atividade. Parte B controla as diferenas temporrias, ou seja, todos os lanamentos que podem afetar a base fiscal de perodos posteriores. Assim, todas as despesas que representem adies temporrias devem ser registradas na parte B, pois em algum perodo seguinte, esta despesa ser dedutvel para fins fiscais e, com o adequado controle na parte B do LALUR, a excluso pode ser feita sem nenhuma preocupao. Adies Definitivas/Permanentes Uma despesa que no aceita agora, nem ser num perodo futuro. Adies Temporrias Uma despesa que no aceita pelo fisco num perodo, por no preencher determinados requisitos, que ser Despesa no necessria s preenchido em outro perodo. operaes, multas fiscais no compensatrias, multa de trnsito, Qualquer proviso (contingncias despesas particulares de trabalhistas e outras), exceto diretores, resultado de provises para frias, 13 salrio e equivalncia patrimonial tcnicas, gio na aquisio de (despesas), despesas com investimentos. brindes.

Excluses Definitivas Uma receita que no tributada agora nem ser tributada em perodos futuros.

Excluses Temporrias Uma despesa que o fisco aceita como deduo fiscal antes do seu reconhecimento contbil, representar uma deduo antecipada do IR devido, Receita auferida pela Equivalncia gerando um ajuste extracontbil no Patrimonial, dividendos recebidos LALUR, para reduzir o lucro tributvel. Quando ocorrer o efetivo registro na pelo mtodo do custo. contabilidade, esta despesa no poder ser aceita pelo fisco, uma vez que j foi considerada dedutvel no perodo anterior. Ex.Despesa com a explorao do petrleo cru, mesmo antes de registrar a despesa.

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Adies e Excluses Temporrias As adies e excluses temporrias so consideradas, na prtica, como despesas dedutveis e receitas tributveis, mas apenas nos prximos perodos.

Crditos Fiscais de Adies Temporrias O crdito fiscal pode ser constitudo sobre adies temporrias, que so dedutveis pela legislao fiscal, porm no no momento de seu efeito contbil.

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Exerccios 1 Cite algumas situaes em que a pessoa jurdica estar obrigada tributao do IR e da CSLL pela modalidade de Lucro Real.

2.

Conceitue lucro contbil.

3. Conceitue lucro real.

4.

Cite exemplos de despesas que no so consideradas dedutveis pelo fisco e receitas no tributadas para apurao da base de clculo do Imposto de Renda.

5.

Qual(is) o(s) perodo(s) de apurao do IR e CSLL na modalidade de tributao pelo Lucro real.

6.

As alquotas aplicvel sobre a base de clculo apurada na forma do lucro real, presumido ou arbitrado, para determinar o imposto de renda e a contribuio social devido pela pessoa jurdica em cada perodo-base, a partir do anocalendrio de 1996 :

(A) 27,5% e 8% (B) 19,0% e 12% (C) 1,2%; e 15% (D) 15,0% e 9% (E) 4,8%. e 12% 7. A Empresa Mar Azul Ltda., obedecendo aos princpios contbeis, constitui, segundo critrios lgicos, uma proviso para crditos de liquidao duvidosa. Contudo, segundo a legislao fiscal em vigor (RIR 1999), tal proviso perdeu sua dedutibilidade. Assim, ao final do exerccio, a empresa dever:

(A) oferecer o valor da despesa de proviso tributao, pela incluso no LALUR. (B) oferecer o valor da despesa de proviso tributao, com a excluso no LALUR. (C) aplicar a alquota do imposto de renda sobre o saldo da conta proviso. (D) abater o valor da proviso sobre o montante do imposto de renda a pagar. (E) criar uma reserva para pagamento do imposto diferido.

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8. O Imposto de Renda um imposto: a) de competncia residual; b) indireto; c) de competncia comum; d) direto. 9. Em face da Constituio Federal, o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem as seguintes caractersticas:

a) universalidade e progressividade; b) generalidade e seletividade; c) comutatividade e essencialidade; d) no-cumulatividade e seletividade; e) progressividade e seletividade. 10. O Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, compe-se de duas partes: A e B. Em relao a esta estrutura, correto afirmar que:

(A) na parte A, est o controle do resultado operacional e na parte B o do no operacional, que devem ser apurados pelas empresas. (B) na parte A, so apresentados os ajustes efetuados pela legislao fiscal, para transformar o resultado apurado, na contabilidade, no resultado exigido pelo fisco. (C) na parte A, deve ser apresentado o valor pago de IR e eventuais crditos tributrios por pagamentos efetuados a maior. (D) na parte B, so controladas todas as adies e excluses definitivas, alm dos prejuzos fiscais no compensados. (E) as duas partes se complementam, sendo a parte A para registro das apuraes mensais em bases estimadas e a parte B para apurao anual definitiva.

11.

Analise as afirmaes a seguir em relao s formas de tributao sobre o lucro.

I - Uma empresa com receita total no valor de 50 milhes de reais, em 2004, sendo 5% oriunda de resultado positivo, com participao em controladas, ser obrigada a utilizar, em 2005, o lucro real como forma de tributao sobre o lucro, estando impedida de utilizar o lucro presumido em 2005, mesmo que a receita total fique abaixo de 48 milhes de reais nesse ano. II - No lucro real, o prejuzo fiscal apurado poder ser compensado nos anos seguintes, mas com limitao de 30% da soma algbrica de receitas e despesas apuradas na contabilidade, sem qualquer ajuste de adies ou excluses. III - A empresa que vender seus produtos ao exterior, ainda que atravs de empresa comercial exportadora, estar, automaticamente, obrigada ao lucro real, qualquer que seja sua receita total no ano anterior.

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Est(o) correta(s) apenas a(s) afirmao(es): (A) I (B) II (C) I e II (D) I e III (E) II e III 12. Ao apurar seu Lucro Real na parte A do LALUR, a empresa constatou que pagar IR e CSLL sobre despesa de PDD (Proviso para Devedores Duvidosos), pois integrou as Adies para chegar ao Lucro Real e, ainda, que esta despesa somente ser aceita em perodo futuro. Sendo assim, dever lanar a:

(A) crdito o produto das alquotas aplicadas sobre a despesa de devedores duvidosos no dedutvel como dbito tributrio diferido no Passivo Circulante ou Exigvel a Longo Prazo. (B) crdito o produto das alquotas aplicadas sobre a despesa no dedutvel como crdito tributrio a recuperar como conta redutora de Impostos a Pagar do Passivo Circulante ou Exigvel a Longo Prazo. (C) crdito o produto das alquotas aplicadas sobre a despesa no dedutvel como dbito tributrio diferido no Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo. (D) dbito o produto das alquotas aplicadas sobre a despesa de devedores duvidosos como crdito tributrio diferido no Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo. (E) dbito no Patrimnio Lquido como redutor do Lucro do Exerccio a fim de que no ocorra distribuio dos lucros de forma distorcida em relao ao Lucro Real.

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13.

Com base nas informaes abaixo, calcule e contabilize e IR e a CSLL na modalidade de Lucro Real trimestral. Trimestres Jan a mar
1.000 200 (400)

Abr a Jun
1.000 100 (1.500)

Jul a Set
1.000 400 (200)

Out a Dez
1.000 1.000 (600)

LAIR (lucro contbil) (+) Adies (-) Excluses (=) Resultado antes da compensao do prejuzo fiscal (-)Compensao de prejuzo Fiscal 30% Lucro Real IR 15% Adicional 10% Despesa com IR

Controle do Prejuzo Fiscal Primeiro Trimestre Segundo Trimestre Utilizao Utilizao Saldo Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Trimestres LAIR (+) Adies (-) Excluses (=) Resultado antes da compensao (-) Compensao da Base de Clculo Negativa 30% (=) Base de Clculo CSLL 9% Jan a mar 1.000 200 (400) Abr a Jun 1.000 100 (1.500) Jul a Set 1.000 400 (200) Out a Dez 1.000 1.000 (600)

14)

Conceitue adies e excluses temporrias.

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15)

Tece alguns comentrios sobre a figura do prejuzo fiscal.

16) 17)

Quais so as condies para dedutibilidade dos custos ou despesas? Em 2007, a Cia. Zarca S/A, tributada pelo lucro real, antes de fazer a sua declarao anual do Imposto de Renda ano base 2006, fez as seguintes anotaes de despesas includas na apurao do resultado do exerccio, em reais, evidenciadas na Demonstrao do Resultado, encerrado em 31/12/06:

Despesa de Brindes ..................................................................................... 10.000,00 Proviso para Devedores Duvidosos ou Crditos de Liquidao Duvidosa. 50.000,00 Proviso para Perdas em Processos Trabalhistas ....................................... 20.000,00 Considerando-se os aspectos tcnicos conceituais e a legislao tributria do Imposto de Renda, o valor de adies temporrias, a ser includo no LALUR, para determinao do lucro real, em reais, : (A) 20.000,00 (B) 30.000,00 (C) 60.000,00 (D) 70.000,00 (E) 80.000,00 18. Determinada empresa comercial iniciou suas atividades em janeiro de 2005, sendo tributada pelo lucro real trimestral. No primeiro trimestre, apresentou prejuzo contbil de R$ 15.000,00, com despesas no dedutveis no valor de R$ 1.000,00 includas no resultado. No 2o trimestre, obteve lucro contbil de R$ 90.000,00, incluindo receitas no tributveis de R$ 10.000,00. Considerando as alquotas vigentes no pas (alquota bsica de 15% e adicional de 10% sobre a parcela que ultrapassar R$ 240.000,00/ano ou R$ 20.000,00/ms), o imposto de renda devido pela empresa referente ao 2o trimestre, em reais, : (A) 9.600,00 (B) 9.900,00 (C) 10.000,00 19. Considere as seguintes informaes: (D) 10.500,00 (E) 15.500,00

Em 2003, saldo do prejuzo fiscal, parte B do LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real): R$ 85.500,00. Em 2004, Demonstrao do Lucro Real (parte A do LALUR): Lucro lquido do exerccio (+) Adies (-) Subtraes (=) Lucro Real 175.200,00 28.150,00 (3.350,00) 200.000,00

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Considerando as informaes e a Lei do imposto de renda sobre a compensao de prejuzos fiscais de exerccios anteriores, o valor dessa compensao, em reais, em 2004, foi: (A) 85.500,00 (C) 59.850,00 (E) 25.650,00 20. (B) 60.000,00 (D) 52.560,00

Observe os seguintes fatos apurados na empresa MSG Ltda, em 31/12/2001, em reais: Valores 7.500 5.000 2.000 50.000 24.000 6.000

Itens Provises Indedutveis Resultado positivo em Equivalncia Patrimonial j tributado em outras empresas Despesas com brindes Lucro lquido em 31/12/2001, antes da Contribuio Social Base de clculo negativa em 31/12/2000 Provises dedutveis

Com as informaes acima, o Lucro Lquido Ajustado e a Base de Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), em reais, respectivamente, so: (A) 48.500,00 e 41.300,00 (B) 49.500,00 e 42.300,00 (C) 53.000,00 e 45.800,00 (D) 54.500,00 e 38.150,00 (E) 60.500,00 e 53.300,00 21. A Companhia Comercial Sulca S/A, enquadrada na tributao pelo lucro real, ao final de um determinado exerccio social, apresentou as seguintes informaes: 300.000,00 25.000,00 10.000,00 100.000,00 80.000,00 8.000,00 15.000,00 20.000,00 800.000,00

Custo das Vendas Despesa de Depreciao Despesa de Devedores diversos (PDD) Despesas Comerciais Despesas Financeiras Lquidas Dividendo recebido, Investimento Avaliado pelo Custo Ganho na Venda de Imobilizado Perda pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial Vendas Lquidas

Considerando as determinaes fiscais no livro de apurao do lucro real LALUR, quais foram os valores apurados, em reais, referentes ao lucro contbil (LAIR) e ao lucro real, respectivamente? (A) 288.000,00 e 300.000,00 (B) 280.000,00 e 290.000,00 (C) 288.000,00 e 310.000,00 (D) 288.000,00 e 318.000,00 (E) 300.000,00 e 298.000,00

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22.

A Cia. Bola iniciou suas atividades em 2003, sendo tributada pelo lucro real. Apresentou nesse ano um lucro contbil de R$ 1.500,00, porm um prejuzo fiscal de R$ 2.500,00.

Em 2004, a empresa passou a ser tributada pelo lucro presumido, retornando ao lucro real em 2005, quando obteve um lucro, antes do clculo do IR, de R$ 9.000,00. Neste resultado esto includas despesas no dedutveis no valor de R$ 1.000,00. Com base na legislao tributria vigente, o imposto de renda devido (alquota de 15%) em 2005 pela Cia. Bola ser, em reais: (A) 840,00 (B) 1.050,00 (C) 1.125,00 (D) 1.200,00 (E) 1.500,00 23. A Cia. Pilares apurou prejuzo fiscal de R$ 160.000,00 no ano de 2002. Em 2003, obteve um resultado positivo antes de IR e CSL no valor de R$ 400.000,00, includas as seguintes contas de receitas e despesas, em reais: 25.000,00 45.000,00 20.000,00 10.000,00

Resultado negativo de equivalncia patrimonial Provises no dedutveis Multa proveniente de uma autuao fiscal Brindes

O valor do imposto de renda a pagar no ano de 2003, considerando as alquotas vigentes (alquota bsica de 15% mais adicional de 10% sobre a parcela que ultrapassar R$ 240.000,00/ano), foi, em reais, de: (A) 48.500,00 (B) 63.500,00 (C) 66.000,00 (D) 67.000,00 (E) 76.000,00 24. Uma empresa apresentou, no final do exerccio de 2005, um lucro antes do clculo de Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) no valor de R$ 10.000.00. O contador analisou detalhadamente este resultado, destacando os seguintes ajustes necessrios para calcular, pagar e registrar os dois tributos: Em reais 3.000,00 1.000,00 2.000,00

Proviso para crditos de liquidao duvidosa Despesas de Brindes No Dedutveis Resultado Positivo de Participao em Empresas Controladas Avaliadas pelo Mtodo de Equivalncia Patrimonial

Com base nas informaes apresentadas, calcule e contabilize os devidos impostos.

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25.

Uma empresa possui saldo de prejuzos fiscais de R$ 1.000,00, registrados na parte B do LALUR e apresenta, no ano, um lucro antes do Imposto de Renda de R$ 3.000,00, incluindo resultado positivo de participao em controladas e coligadas (equivalncia patrimonial), no valor de R$ 200,00. Sendo assim, o Imposto de Renda (alquota de 15%), em reais, atendendo s regras da legislao fiscal, ser: (B) 294,00 (C) 300,00 (D) 315,00 (E) 375,00

(A) 270,00 26.

A Cia. Gama apresentou em 2003 um lucro antes da CSL de R$ 10.000,00. Neste resultado, esto includos os seguintes valores, em reais: 300,00 100,00 200,00

Proviso para devedores duvidosos Despesa de Brindes Resultado Positivo de Equivalncia Patrimonial

Conforme os princpios fundamentais de contabilidade e normas da CVM e do Ibracon, informe a CSLL a pagar e a despesa de CSLL considerando a alquota de 9%. (A) 900,00 e 891,00 (E) 918,00 e 900,00 (B) 900,00 e 900,00 (C) 918,00 e 882,00 (D) 918,00 e 891,00

27. Uma empresa tributada pelo lucro real fez a opo do pagamento trimestral para o ano de 2006. Obteve lucro tributvel de R$ 300.000,00 no primeiro trimestre, de R$ 150.000,00 no segundo trimestre, apresentou prejuzo fiscal no terceiro trimestre de R$ 100.000,00 e resultado positivo no quarto trimestre de R$ 200.000,00. Assim, terminou o ano com um resultado fiscal de R$ 550.000,00. Para fins de clculo do Imposto de Renda, segue transcrio dos artigos 228 e 250 do RIR/99. Art. 228. O imposto a ser pago mensalmente na forma desta Seo ser determinado mediante a aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de quinze por cento (Lei no 9.430, de 1996, art. 2o , 1o). Pargrafo nico. A parcela da base de clculo,apurada mensalmente, que exceder a vinte mil reais ficar sujeita incidncia de adicional do imposto alquota de dez por cento (Lei no 9.430, de 1996,art. 2o , 2o). Art. 250. Na determinao do lucro real, poderoser excludos do lucro lquido do perodo de apurao (Decreto-Lei n o 1.598, de 1977, art. 6o, 3o): I e II - ... III - o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitada a compensao a trinta por cento do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas neste Decreto, desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao, observado o disposto nos arts. 509 a 515 (Lei no 9.065, de 1995, art. 15 e pargrafo nico). Considerando os artigos citados e as informaes fornecidas, o total de Imposto de Renda a ser pago pela empresa, referente ao ano de 2006, em reais, ser: (A) 119.500,00 (B) 129.500,00 (C) 137.000,00 (D) 141.500,00 (E) 147.500,00

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3.3 Lucro Real Anual Clculo do Imposto de Renda por Estimativa A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real, alternativamente sistemtica de sua apurao trimestral, poder optar pelo pagamento mensal do imposto por estimativa e determinar o lucro real apenas em 31 de dezembro do ano calendrio. A diferena entre o imposto devido com base no lucro real anual e o somatrio das importncias pagas por estimativa ser: a) se positivo, pago em quota nica at o ltimo dia do ms de maro do ano subseqente, acrescido de juros equivalentes (juros Selic mais 1%) b) se negativo, compensado com o imposto devido a partir do ms de janeiro do anocalendrio subseqente, assegurada a alternativa de requerer a restituio do montante pago a maior. Exemplos: 1) Imposto devido com base no lucro real em 31/12/X1 Imposto pago por estimativa no decorrer do ano-calendrio de X1 R$ 60.000,00 R$ 50.000,00

A diferena de R$ 10.000,00 dever ser paga at 31/03/X2, acrescida dos encargos. 2) Imposto devido com base no lucro real de 31/12/X1 Imposto pago por estimativa no decorrer do ano-calendrio de X1 R$ 30.000,00 R$ 35.000,00

A diferena de R$ 5.000,00 recolhido a maior, poder ser compensado com imposto de renda devido a partir de janeiro de X2 ou, opo do contribuinte, ser objeto de pedido de restituio. Nota: A opo pelo pagamento por estimativa ou trimestral ser irretratvel para todo o ano calendrio e ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou no primeiro trimestre (31/03).
Percentual por Atividade Atividade Revenda de Combustveis Servios hospitalares / transporte de cargas Servios com faturamento anual de at $ 120.000 Demais Servios Intermediao de negcios, adm. de imvel, locao de adm. bens mveis. Comrcio e Indstria Loteamento de Terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis. Empresas da rea financeira, seguradoras e previdncia privada. Atividades com mais de uma atividade: aplica-se o % correspondente a cada atividade. Alquota IR 1,6% 8,0% 16,0% 32,0% 32,0% 8,0% 8,0% 16,0% Alquota CSLL 12% 12% 32% 32% 32% 12%

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Exerccios 1) Considere a seguinte situao:

A empresa Indstria, Comrcio e Assistncia Tcnica de Aparelhos Nuticos Ltda. (Icatan) est obrigada tributao pelo lucro real, tendo escolhido a opo da apurao de lucro real anual. Mensalmente, apura e recolhe o Imposto de Renda com base em estimativa sobre suas receitas. Com base nas informaes abaixo, apure e contabilize o Imposto de Renda a recolher, com base no lucro estimado de outubro de 2006, considerando que as vendas de mercadorias sofrem tributao de 8% e os servios prestados so tributados em 32%. Indstria Comrcio 600.000,00 30.000,00 102.600,00 2.000,00 10.000,00 4.000,00 146.600,00 453.400,00 20.000,00 3.000,00 5.000,00 28.000,00 100,00 2.000,00 38.000,00 Servios 40.000,00

Receitas brutas (as vendas de mercadorias incluem o IPI) Dedues das receitas brutas Imposto sobre produtos industrializados Imposto sobre circulao de mercadorias Imposto sobre servios Vendas canceladas e devolues Descontos incondicionais Total das dedues Receita Liquida Ganhos de capital no ms Lucro na venda de ativo imobilizado Receita com locao de imvel Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo com coligadas Total de ganhos de capital Imposto de Renda retido na fonte sobre os ganhos de capital

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Memria de clculo do IR LR anual

Vendas de mercadorias $

Prestao de servios $

Memria de Clculo da CSLL - LR Anual

Vendas de mercadorias $

Prestao de servios $

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Considere as informaes abaixo para responder s questes de ns 2 e 3. A Zelote S/A apresentou as seguintes informaes parciais, em reais, referentes ao ms de janeiro de 2006: Receita de vendas....................................... 1.800.000,00 Receita de aplicaes financeiras................ 50.000,00 IR na Fonte s/aplicaes financeiras........... 10.000,00 Ganho de equivalncia patrimonial................ 120.000,00 Ganhos de capital............................................. 80.000,00 2) Considerando-se as informaes parciais recebidas da Cia. Zelote e a legislao tributria do Imposto de Renda, aplicvel apurao do Imposto de Renda por estimativa (antecipaes mensais em bases estimadas), o valor do Imposto de Renda, apurado por estimativa, em janeiro, em reais,

(A) 21.600,00 (B) 46.000,00 (C) 47.100,00 (D) 54.000,00 (E) 58.500,00 3) Considerando-se as informaes parciais recebidas da Cia. Zelote e a legislao tributria do Imposto de Renda, aplicvel apurao da contribuio social sobre o Lucro Lquido por estimativa (antecipaes mensais em bases estimadas), o valor da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL), apurado por estimativa, no ms de janeiro, em reais,

(A) 13.940,00 (B) 19.440,00 (C) 21.140,00 (D) 30.240,00 (E) 31.140,00

Nota: A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto mensal por estimativa, caso demonstre que os valores j pagos, correspondentes a meses anteriores, excedem o valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em curso, atravs da elaborao de balanos ou balancetes levantados para tal fim. Exemplo: Ms Base Janeiro Fevereiro Maro Ms de Recolhimento Fevereiro Maro Abril Imposto Mensal R$ 3.500,00 2.500,00 4.000,00 Valor Acumulado R$ 3.500,00 6.000,00 10.000,00 Valor a Recolher R$ 3.500,00 2.500,00 ?

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Suspenso do Imposto Se a pessoa jurdica levantar balano ou balancete em 31 de maro e apurar imposto devido, por exemplo, de R$ 5.000,00, ela no precisar efetuar em abril o recolhimento por estimativa de R$ 4.000,00 relativo ao ms de maro (suspenso), pois j pagou at maro a importncia de R$ 6.000,00, superior ao devido com base no balano ou balancete. Reduo do Imposto Caso o valor do imposto devido, apurado no balancete ou balano, tivesse sido de, por exemplo, R$ 7.500,00, a pessoa jurdica poderia recolher apenas R$ 1.500,00 em abril (reduo), em vez dos R$ 4.000,00 calculados por estimativa, pois j recolheu R$ 6.000,00 at maro e bastaria complementar a diferena em relao ao imposto devido (R$ 7.500,00 R$ 6.000,00 = R$ 1.500,00) Continuao Exerccios 3. Levando em considerao que o regime de tributao adotado pelo contribuinte o Lucro Real Anual com levantamento mensal de balanos ou balancetes, para fins de suspenso ou reduo do imposto de renda, os lanamentos no LALUR devem ser feitos:

(A) anualmente apenas, em caso de lucro; (B) mensalmente apenas, em caso de lucro; (C) anualmente apenas, em caso de prejuzo; (D) mensalmente em caso de lucro ou prejuzo; (E) anualmente em caso de lucro ou prejuzo. 4. Julgue os itens em certos ou errados: a) exerccio social determinado espao de tempo no final do qual os contribuintes pessoas jurdicas so obrigados a apurar seus resultados e preparar as demonstraes contbeis, para efeitos comerciais, tributrios e societrios. O exerccio social deve ter a durao de um trimestre, com exceo do primeiro ano de existncia da empresa; b) a data do trmino do exerccio social deve ser fixada no estatuto ou contrato social da pessoa jurdica; c) ano-calendrio o perodo de 12 meses consecutivos, compreendido do dia 1 de janeiro a 31 de dezembro, sendo que a legislao do Imposto de Renda utiliza tal expresso para identificar o ano de ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria; e) perodo-base a expresso que designa o perodo de incidncia do Imposto de Renda das pessoas jurdicas, ou seja, o perodo de apurao da base de clculo. O perodobase de apurao definitiva do Imposto de Renda das pessoas jurdicas pode ser: trimestral, com base no lucro real, presumido ou arbitrado; anual, com base no lucro real, no caso de opo pelos pagamentos mensais por estimativas, ou, ainda;

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em ocasies especficas, nos casos de reestruturao societria incorporao, fuso ou ciso de empresas no incio ou encerramento de atividades.

5. Pode-se afirmar em relao compensao de prejuzos fiscais (pode haver mais de uma alternativa): a) o montante do prejuzo fiscal que pode ser objeto de compensao com o lucro real aquele apurado e controlado no Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur); b) no caso de apurao do Imposto de Renda e contribuio social pelo lucro real trimestral, cada trimestre considerado um perodo de apurao distinto, sendo que o lucro tributvel apurado num trimestre pode ser compensado com prejuzos fiscais ou bases negativas de contribuio social sobre o lucro de trimestres subseqentes; c) a compensao est limitada ao mximo de 25% do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas em lei; d) conforme o art. 35 da Instruo Normativa n 11/96, no existe prazo de prescrio para a compensao. 6. Assinale a alternativa correta:

a) no podero ser deduzidos do valor do Imposto de Renda trimestral os incentivos fiscais, dentro dos limites e condies fixados pela legislao; b) as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem optar pela apurao do lucro real anual, alternativamente pela apurao em cada trimestre. No entanto, os recolhimentos dos tributos devem ser efetuados uma vez por trimestre; c) na opo pelo lucro real anual, as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real devem efetuar os recolhimentos mensais com base em estimativas. A partir dessa opo, a empresa est obrigada apurao do lucro real anual, no podendo mudar a base de tributao pelo lucro presumido; d) o Imposto de Renda pago mensalmente pelo critrio de estimativa deve ser calculado sobre a receita bruta do contribuinte, que o somatrio dos montantes das vendas de mercadorias ou produtos e dos servios prestados, no devendo ser acrescidos os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos. 7. Pode-se afirmar em relao tributao pelo lucro real trimestral (pode haver mais de uma alternativa):

a) as empresas devem basear-se na apurao do estimado sobre as receitas, para o clculo e pagamento dos tributos do Imposto de Renda e contribuio social sobre o lucro; b) se a opo for pela apurao do lucro real trimestral, este deve ser determinado em perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, com base no resultado lquido de cada trimestre; c) no h necessidade de levantamento das Demonstraes Contbeis, com observncia das normas estabelecidas na legislao comercial e fiscal;

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d) o Imposto de Renda trimestral ser calculado mediante a aplicao da alquota normal de 15% (quinze por cento) sobre a totalidade da base de clculo, ou seja, 15% do lucro real e mais uma alquota adicional de 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder o limite de R$ 60.000,00 no trimestral; e) no caso de incio de atividades, o limite trimestral no ser proporcional ao nmero de meses. 8. A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso total:

(A) pode compensar 100% do prejuzo fiscal da sucedida; (B) pode compensar 30% do prejuzo fiscal da sucedida; (C) pode compensar 100% do prejuzo fiscal da sucedida at o limite de 30% do prejuzo fiscal da sucessora; (D) no pode compensar o prejuzo fiscal; (E) pode compensar 100% do prejuzo fiscal da sucedida at o limite de 50% do prejuzo fiscal da sucessora. 9. Assinale as alternativas incorretas:

a) o fato gerador do Imposto de Renda restringe-se obteno de renda em decorrncia da aplicao de capitais; b) entende-se por disponibilidade econmica ou jurdica, de maneira resumida, a obteno de um conjunto de bens, valores e/ou ttulos por uma pessoa fsica ou jurdica passveis de serem transformados ou convertidos de imediato em numerrio; c) o Imposto de Renda um tributo direto, de competncia da Unio; d) em relao s pessoas jurdicas, a ocorrncia do fato gerador se d pela obteno de resultados positivos (lucros) em suas operaes industriais, mercantis, comerciais e de prestao de servios, alm dos acrscimos patrimoniais decorrentes de ganhos de capital e outras receitas no operacionais; e) para estar sujeita tributao pelo Imposto de Renda, a disponibilidade no precisa se caracterizar como efetivamente adquirida, cogitando-se sua incidncia se houver apenas a potencialidade de se adquirir tais disponibilidades. 10. Assinale a alternativa incorreta, com relao ao conceito de lucro real: a) a palavra real usada pelo Cdigo Tributrio Nacional em oposio aos termos presumido e arbitrado, com o principal objetivo de exprimir o que existe de fato, verdadeiro, ou seja, o que no presumido ou arbitrado; b) contabilmente falando, pode-se concluir que o lucro real aquele realmente apurado pela contabilidade, com base na completa escriturao contbil fiscal, com a estrita e rigorosa observncia dos princpios fundamentais de contabilidade e demais normas fiscais e comerciais; c) a legislao, ao introduzir a figura do lucro real, que uma alternativa de tributao opcional para algumas pessoas jurdicas, visou facilitar as rotinas burocrticas e

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administrativas de algumas organizaes, geralmente algumas empresas de menor porte e menor nvel de estrutura; d) a apurao do lucro real envolve maior complexidade na execuo das rotinas contbeis e tributrias, para a completa escriturao das atividades e posterior apurao do lucro real, que a base para clculo dos tributos com o Imposto de Renda e contribuio social sobre o lucro das empresas que no podem optar pelo lucro presumido, como ser visto posteriormente; e) o lucro real apurado com base na escriturao mercantil das organizaes, o que compreende a adoo de um conjunto de procedimentos corriqueiros no ambiente profissional do contabilista. 11. Assinale a alternativa correspondente ao conceito de lucro real:

a) uma forma simplificada de apurao da base de clculo dos tributos com o Imposto de Renda e da contribuio social, restritas aos contribuintes que no esto obrigados ao regime de apurao de tributao com base no estimado; b) um recurso utilizado pelas autoridades fiscais, quase sempre como ltima alternativa, que se deve ser aplicado quando houver ausncia absoluta de confiana na escriturao contbil do contribuinte; c) uma opo do contribuinte, quando h falta ou insuficincia de elementos concretos que permitam a identificao ou verificao da base de clculo utilizada na tributao pelo lucro presumido; d) o lucro lquido do perodo apurado na escriturao comercial, denominado lucro contbil, ajustado pelas adies, excluses e compensaes autorizadas pela legislao do Imposto de Renda. 12. Analise as seguintes afirmaes:

I Em uma operao de incorporao de empresas, o prejuzo fiscal da empresa incorporada no poder ser compensado pela incorporadora. II Na parte B do LALUR devem ser registradas adies temporrias que podero afetar perodos fiscais futuros da empresa, por exemplo, as provises no dedutveis. III As empresas tributadas pelo lucro real podem calcular o imposto de renda anualmente, sendo obrigadas, no entanto, a recolhimento trimestral. Est(o) correta (s) apenas a (s) afirmao(es): (A) I (C) I e II (E) II e III (B) II (D) I e III

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13.

A parcela do lucro que exceder o valor resultante da multiplicao de vinte mil reais pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, se sujeita incidncia de adicional de imposto de renda alquota de dez por cento. Esta regra usada sobre a(s) seguinte(s) forma(s) de tributao:

(A) lucro real, presumido e arbitrado; (B) lucro real e presumido, apenas; (C) lucro presumido e arbitrado; (D) lucro real e arbitrado; (E) lucro real.

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3.4

Lucro Presumido

uma modalidade optativa de apurar o lucro e, conseqentemente, o Imposto de Renda das pessoas jurdicas e a Contribuio Social sobre o Lucro das empresas que no estiverem obrigadas apurao do lucro real. Necessidade de Escriturao Fiscal A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido dever manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial. Poder ficar dispensada da escriturao contbil a pessoa jurdica que, no decorrer do ano-calendrio, mantiver Livro caixa, no qual dever ser escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria. preciso esclarecer, entretanto, que essa dispensa de escriturao apenas para fins de legislao do imposto de renda, sendo que nada impede que, por exemplo, o Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS) exija escriturao contbil com o objetivo de apurar a contribuio patronal devida previdncia social. Em qualquer caso a pessoa jurdica dever: a) caso se dedique a atividades industriais ou comerciais, escriturar o Livro de Registro de Inventrio, no qual devero constar os estoques existentes de cada produto no trmino do ano-calendrio. b) Manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhe sejam pertinentes, todos os livros obrigatrios por legislao especfica, bem como todos os documentos e demais papis que serviram de base para a escriturao comercial e fiscal. Determinao do Lucro Presumido O lucro presumido ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas: a) o valor resultante da aplicao de percentuais, variveis conforme o ramo de atividade da pessoa jurdica, sobre a receita bruta auferida nos trimestre civis de cada ano-calendrio; os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras e todos os resultados positivos decorrentes de receitas de atividades acessrias da pessoa jurdica.

b)

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Percentual por Atividade Atividade Revenda de Combustveis Servios hospitalares / transporte de cargas Servios com faturamento anual de at $ 120.000 Demais Servios Intermediao de negcios, adm. de imvel, locao de adm. bens mveis. Comrcio e Indstria Loteamento de Terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis. Empresas da rea financeira, seguradoras e previdncia privada. Atividades com mais de uma atividade: aplica-se o % correspondente a cada atividade.

Alquota IR 1,6% 8,0% 16,0% 32,0% 32,0% 8,0% 8,0% 16,0%

Alquota CSLL 12% 12% 32% 32% 32% 12%

Notas: 1 Na opo pelo lucro presumido no h compensao de prejuzo fiscal apurado pelo lucro real em perodos anteriores. A compensao poder ocorrer quando a empresa retornar ao lucro real. 2 O imposto de renda pago como antecipao poder ser compensado do valor do imposto apurado.

Valores EXCLUIDOS da Base de Clculo do Lucro Presumido Resultado de Equivalncia Patrimonial Dividendos pelo Mtodo do Custo Vendas Canceladas, devolvidas ou anuladas. Descontos Incondicionais IPI, quando registrado como receita de vendas. ICMS substituio Tributria Valores que sero ADICIONADOS base de Clculo do Lucro Presumido Ganho na venda do Ativo Permanente; Rendimentos e ganhos auferidos em aplicao financeira de renda fixa e varivel; Juros sobre o capital prprio; Receita de locao de imvel, quando este no for o objeto da empresa; Rendimentos e ganhos contratos de mtuo; Juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia Selic, para os ttulos federais que sero restitudos ou compensados; Outros, conforme legislao em vigor.

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Exerccios 1. Com base nas informaes abaixo, calcule e contabilize o IR e a CSLL na modalidade Lucro Presumido. Comrcio e Indstria
Receita Bruta 800.000

Servios
800.000

Posto de Gasolina
800.000

% da atividade Base de Clculo Ganho na venda de Imobilizado Rendimentos Financeiros Lucro Tributvel IR - Alquota 15% Adicional de IR valor que ultrapassar a $ 60.000 (trimestre) da base de clculo Adicional 10% = valor a ser adicional ao valor do IR calculado anteriormente Despesa com IR (IR + Adicional) IRRF Antecipao (pagamento de IR antecipado) IR a Pagar

8%

32%

1,6%

6.000 13.000

6.000 13.000

6.000 13.000

(12.000)

Receita Bruta % da atividade Base de Clculo Ganho na venda de Imobilizado Rendimentos Financeiros Resultado Tributvel CSLL - Alquota 9% Antecipao de CSLL CSLL a pagar

Comrcio e Indstria 800.000 12% 6.000 13.000

Servios 800.000 32% 6.000 13.000

Posto de Gasolina 800.000 12% 6.000 13.000

(8.000)

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2.

Assinale a alternativa incorreta, em relao ao lucro presumido:

a) a empresa optante pela tributao pelo lucro presumido pode estar recolhendo desnecessariamente mais tributos, visto que, se fosse efetuada a escriturao contabil, esta poderia demonstrar uma situao de prejuzo real, ou seja, no haveria lucro real para servir como fato gerador dos tributos; b) optando pelo lucro presumido, a base de clculo do Imposto de Renda e contribuio social o faturamento da pessoa jurdica, o que facilita a apurao dos tributos e representa, sempre, a opo mais vantajosa para o contribuinte; c) a introduo pelo fisco do conceito de lucro presumido visou facilitar a apurao da base de clculo, para algumas empresas, para apurao e recolhimento dos tributos do Imposto de Renda e contribuio social; d) as pessoas jurdicas que podem se utilizar dessa opo para a tributao estariam dispensadas, para efeitos somente de apurao do valor do Imposto de Renda e contribuio social, da obrigatoriedade da escriturao contbil e levantamento peridico das demonstraes contbeis. 3. Lucro Presumido uma modalidade optativa de apurar o lucro que:

(A) estima o pagamento mensal do IRPJ apurando a base de clculo em 31 de dezembro do ano-calendrio ou na data de encerramento de atividades e efetua o ajuste entre os dois valores na declarao de rendimentos correspondentes. (B) estima o lucro a ser tributado a partir de valores globais da receita, dispensando a escriturao contbil, exceto a do livro registro de inventrio e do livro caixa, observados determinados limites e condies. (C) considera o resultado lquido do perodo de apurao, sem o imposto de renda, ajustado por adies, excluses e compensaes determinadas pela legislao tributria. (D) serve de base para clculo de benefcios fiscais de iseno ou reduo do IRPJ. (E) corresponde ao produto da diferena com perdas de ativos ou com constituio de obrigaes cujo fato gerador contbil j tenha ocorrido, no podendo ser medidas com exatido, tendo, portanto, carter estimativo.

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4. A empresa Indstria, Comrcio e Assistncia Tcnica de Aparelhos Nuticos Ltda. (Icatan) tributada pela modalidade Lucro Presumido. Com base nessas informaes, apure e contabilize o IR e a CSLL para o primeiro trimestre de 2007.

Vendas de mercadorias $

Prestao de servios $

Receitas brutas (as vendas de mercadorias incluem o IPI) Dedues das receitas brutas Imposto sobre produtos industrializados Imposto sobre circulao de mercadorias Imposto sobre servios Vendas canceladas e descontos Incondicionais Total das dedues Receita Liquida Ganhos de capital no ms Lucro na venda de ativo imobilizado Receita com locao de imvel Rendimentos auferidos nas operaes de mtuo com coligadas Total de ganhos de capital Imposto de Renda retido na fonte sobre os ganhos de capital

680.000,00 34.000,00 116.280,00

50.000,00

2.500,00 3.000,00 153.280,00 526.720,00 15.000,00 3.000,00 5.200,00 23.200,00 100,00 2.500,00 47.500,00

Memria de clculo do IR - LP

Vendas de mercadorias $

Prestao de servios $

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Memria de Clculo da CSLL - LP

Vendas de mercadorias $

Prestao de servios $

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3.5

Lucro Arbitrado

O arbitramento do lucro uma forma de apurao da base de clculo do Imposto de Renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte, se conhecida receita bruta. Hipteses de Arbitramento A pessoa jurdica, inclusive a empresa individual equiparada, ter o seu lucro arbitrado, quando ocorrerem s situaes examinadas a seguir: a) Falta de Escriturao A pessoa jurdica tributada com base no lucro real obrigada a manter escriturao contbil completa, de acordo com as leis comerciais e fiscais. b) Escriturao com falhas Quando a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraude ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria, ou determinar o lucro real. c) Recusa da Apresentao de Livros ou Documentos Quando a pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da escriturao comercial e fiscal, ou o livro Caixa, nos quais dever ser escriturada toda a movimentao financeira, inclusive a bancria. d) Opo Indevida pelo Lucro Presumido O contribuinte que optar indevidamente pelo lucro presumido estar sujeito a ter o seu lucro arbitrado. e) Representante de Pessoa Jurdica estrangeira O comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deve escriturar os seus livros comerciais, de modo a demonstrar, alm dos prprios rendimentos, o lucro real apurado nas operaes de conta alheia, em cada ano. Se o mesmo no cumprir esta exigncia, estar obrigado a pagar o Imposto de Renda com base no lucro arbitrado. f) Livro Razo As empresas tributadas pelo lucro real esto obrigadas a manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta e subconta, os lanamentos efetuados no Dirio. Caso no atendam a esse requisito, podero ter o seu lucro arbitrado.

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Aplicao do Arbitramento Regra geral, a iniciativa do arbitramento do lucro compete autoridade fiscal. No entanto, o contribuinte poder antecipar-se ao do Fisco, procedendo ao autoarbitramento do lucro, desde que a receita bruta seja conhecida e esteja enquadrada em quaisquer das hipteses citadas no item anterior. Perodo de Apurao O imposto de renda com base no lucro arbitrado abranger todo o ano-calendrio, sendo devido trimestralmente, em perodos de apurao encerrados em 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12, assegurada, ainda, a tributao com base no lucro real ou presumido relativa ao trimestre no submetidos ao arbitramento, se a empresa: a) dispuser de escriturao comercial que demonstre o lucro real dos perodos no abrangidos pelo arbitramento; ou b) puder optar pelo lucro presumido. No caso do lucro real, a pessoa jurdica poder apurar o lucro trimestralmente, ou que anualmente com pagamentos mensais por estimativa, sem considerar os perodos em se sujeitou ao lucro arbitrado. O IRPJ e a CSLL pagos sob a forma de arbitramento sero definitivos, no podendo o contribuinte, em qualquer hiptese, compens-los com recolhimentos futuros. Determinao do Lucro Arbitrado Ocorrida qualquer das hipteses que ensejam o arbitramento, o lucro arbitrado ser determinado, em cada trimestre, por uma das formas examinadas a seguir:

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Lucro Arbitrado
Receita Bruta Conhecida Inicialmente, dever ser determinada a parcela resultante da aplicao do percentual correspondente sobre a receita bruta da atividade da empresa auferida no trimestre. Percentuais Aplicveis Revenda de Mercadorias, Venda de produtos de fabricao prpria, prestao de servios hospitalares, transporte de cargas, representao comercial por conta prpria, atividade imobiliria, atividade rural, Industrializao por Encomenda, venda atreves de agente ou representante de empresa estrangeira; Prestao de servios em geral, inclusive profisso legalmente regulamentada, Intermediao de negcios, administrao, locao ou cesso de bens mveis e imveis, administrao de consrcios de bens durveis, cesso de direitos de qualquer natureza, factoring, Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra; revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; demais servios de Transportes; 9,6%

38,4%

1,92% 19,2%

as empresas exclusivamente prestadoras de servios em geral, cuja receita bruta anual seja de at $ 120.000,00, podero utilizar, para determinao do lucro arbitrado trimestral, o percentual de 19,2%. Essa reduo no se aplica a prestadoras de servios de profisso 79 Adriana Valente legalmente regulamentada.

Receita Bruta No Conhecida


Receita Bruta NO Conhecida Quando a receita bruta da pessoa jurdica for desconhecida, a autoridade lanadora poder, de acordo com a natureza do negcio, arbitrar o lucro mediante a utilizao de uma das seguintes alternativas de clculo. 1,5 0,12 0,21 0,15 0,4 0,4 Do lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica manteve escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais. Do ativo total existente no ltimo balano. Do valor do capital Do patrimnio lquido, constante do ltimo balano. Das compras das mercadorias efetuadas no ltimo trimestre. Da soma, em cada trimestre, dos valores da folha de pagamento dos empregados e das compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagens. Da soma dos valores devidos no trimestre a empregados.
Adriana Valente

0,8

80

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Exerccios 1. (I) Quando o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais, a que estiver obrigado, e deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal, ser ele tributado obrigatoriamente pelo lucro ___________. (II) Quando conhecida a receita bruta e desde que ocorridas as hipteses previstas para o clculo do tributo pela modalidade prevista em lei para as hipteses do enunciado (I), somente _______________ poder calcular o imposto com base naquela modalidade. As lacunas acima so corretamente preenchidas, respectivamente, com as seguintes expresses: a) real - o fisco; b) arbitrado - o fisco ou o prprio contribuinte; c) presumido - o prprio contribuinte; d) apurado - o fisco; e) real - o prprio contribuinte. 2. Assinale a alternativa incorreta, com relao ao lucro arbitrado: a) o arbitramento do lucro , via de regra, uma prerrogativa das autoridades fiscais. O arbitramento do lucro representa, quase sempre, maior carga tributria para a pessoa jurdica; b) o fisco no pode se valer da alternativa do arbitramento do lucro quando o contribuinte obrigado apurao do lucro real optar indevidamente pela tributao pelo lucro presumido; c) o fisco pode desconsiderar a escriturao contbil se houver indcios de utilizao de documentos comprobatrios falsos e manipulveis no faturamento; d) o fisco pode-se valer da alternativa do arbitramento do lucro quando o contribuinte recusar-se a apresentar os livros e documentos contbeis e fiscais; e) o fisco pode-se valer da alternativa do arbitramento do lucro quando o contribuinte no mantm um sistema de custos integrado e coordenado com a contabilidade, so apuradas significativas fraquezas nos controles de estoques, nos bens do imobilizado, falta de escriturao do LALUR do registro de inventrio fsico ou mesmo o atraso na escriturao contbil e fiscal.

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ICMS

Base de Clculo Inclui: frete, seguro e demais importncias pagas Exclui: as vendas canceladas e os descontos incondicionais Operaes com IPI Venda da indstria para contribuinte do ICMS o IPI no integra a Base de Clculo do ICMS Venda da indstria para consumidor final inclui o IPI na base de clculo do ICMS, inclusive na compra de imobilizado. Na base de clculo do IPI considera o ICMS, frete e o seguro, mas no se deduz os descontos incondicionais. (Decreto 4.544/2002, art 131)

So recuperveis (crditos) os impostos no cumulativos, ou seja, aqueles em que se abatem, em cada operao, o montante dos impostos cobrados nas anteriores. Note que os impostos recuperveis (ICMS e IPI) devem ser excludos do custo de aquisio das mercadorias para revenda e das matrias-primas. Quando a empresa no recupera o ICMS e/ou IPI, o custo das aquisies incluir os impostos no-recuperveis; nessa hiptese, tais tributos representaro custo de aquisio (compra).

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AUTOR: Heraldo da Costa Belo

ICMS

Alquotas Interestaduais

Interestadual para no contribuinte = % Interna Interestadual para contribuintes = % por regio


REGIO NORTE:
AC, AM, AP, PA, RO, RR, TO

Resoluo do Senado Federal 22/89

NORDESTE
AL, BA, CE, MA, PB, PE, PI, RN, SE E ES

12%

CENTRO-OESTE: CENTRODF, GO, MS, MT

12%

7%

7%

REGIO SUL: PR, SC, RS

REGIO SUDESTE:

12%
Adriana Valente

SP, RJ, MG
125
125

AUTOR: Heraldo da Costa Belo

ICMS

No-cumulatividade NoNo-cumulatividade

Valor Agregado 1.000+300+200 = 1.500 1.500 x 18% = 270,00

No regime normal de tributao


em cada uma destas etapas H incidncia normal do ICMS
Fabricante Vende por 1.000,00 X 18%=180 180,00 Atacadista 1.300,00 X 18% =234,00 54,00
(234 -180)

Varejista

Consumidor Final

1.500,00 X 18%=270,00 36,00


(270-234)

ICMS
RECOLHE

Total recebido pelo Estado

= 270,00
Adriana Valente

(180 + 54 + 36)
130
130

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APRESENTAO DO REGULAMENTO DO ICMS O regulamento do ICMS, elaborado de acordo com a ordem tributria instituda pela Constituio Federal de 1988 e pela Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, alterada pela Lei Complementar n 102, de 11 de julho de 2000, revoga e substitui o Regulamento do ICM aprovado pelo Decreto n 8050, de 3 de abril de 1985. Foram considerados, em sua elaborao, dispositivos de leis complementares, leis e decretos estaduais, convnios, protocolos e ajustes relacionados ao tributo. A exemplo da forma adotada no regulamento ora revogado, optou-se por manter a diviso em livros, cada um deles iniciando nova contagem de artigos, conforme a matria tratada, de modo a facilitar sua atualizao, sem que se perca a integridade dos demais. A subdiviso dos artigos em incisos (algarismos romanos), destes em itens (algarismos arbicos) e destes em alneas (letras minsculas), bem assim dos pargrafos em itens (algarismos arbicos) e destes em alneas (letras minsculas), obedece ao disposto no inciso V, do artigo 2, do Decreto-lei n 16, de 15 de maro de 1975. As normas gerais referentes ao cumprimento das obrigaes principal e acessrias esto contidas nos Livros I e VI, respectivamente. Os demais livros tratam de matrias especficas. No campo das obrigao, temos: Livro II - substituio tributria; Livro III - transferncia de saldos credores acumulados; Livro IV - operaes com petrleo e combustveis; Livro V - regime de estimativa. Quanto s obrigaes acessrias, temos: Livro VII - utilizao do sistema eletrnico de processamento de dados Livro VIII - utilizao de equipamento de controle fiscal esto relacionadas, H, ainda, livros que tratam da realizao de operaes e prestaes cujas peculiaridades exigem um tratamento especfico para o cumprimento das obrigaes principal e acessrias, at ento objeto de legislao esparsa, que ora se consolida. So eles: Livro IX - prestaes de servio de transporte; Livro X - prestaes de servio de comunicao e de telecomunicao; Livro XI - as operaes de importao de mercadorias e servios; Livro XII - operaes com sucata; Livro XIII - operaes com veculo, Livro XIV - leilo; Livro XV - operaes com produto agropecurio. Por fim, o Livro XVI trata da administrao do tributo e o Livro XVII das disposies finais. Este novo regulamento constitui-se, portanto, em instrumento que serve de base para o trabalho do Fisco e para o cumprimento das obrigaes tributrias pelos contribuintes, que, desde 1989, carecem de um diploma legal que possa ser permanentemente atualizado, englobando toda a legislao relativa ao ICMS.

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Do fato gerador Art. 1 O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ICMS tem como fato gerador a operao relativa circulao de mercadoria e prestao de servio de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que a operao ou a prestao se inicie no exterior. O imposto incide sobre I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive fornecimento de alimentao e bebida em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; III - prestaes onerosas de servios de comunicao por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos municpios; V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos municpios, quando a legislao aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. O fato gerador do imposto ocorre I - na sada de mercadoria, a qualquer ttulo, do estabelecimento do contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; II - na sada de estabelecimento industrializador, em retorno ao do encomendante, ou para outro por ordem deste, de mercadoria submetida a processo de industrializao que no implique prestao de servio compreendido na competncia tributria municipal, ainda que a industrializao no envolva aplicao ou fornecimento de qualquer insumo; III - no fornecimento de alimentao, bebida ou outra mercadoria por qualquer estabelecimento; IV - no fornecimento de mercadoria com prestao de servio:

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Exerccios 1. Faa um breve comentrio sobre o tributo ICMS.

2.

Cite exemplos de fato gerador do ICMS.

3.

O ICMS imposto que incide, segundo a Constituio Federal: a) nas operaes de circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao; b) realizadas por comerciantes, produtores e industriais; c) realizadas exclusivamente por comerciante e independente; d) exclusivamente nas operaes realizadas por produtores e industriais; e) nas sadas de mercadorias, desde que um dos participantes seja produtor.

4.

Os impostos seletivos e no-cumulativos: a) o ICMS e o IPVA; b) o IPTU e o IPTR; c) o IRPJ e o IPI; d) o IPI e o ICMS; e) o ICMS e o ISS.

5. Indstria de Parafusos Especiais ArtBel Ltda. A Indstria de Parafusos Especiais ArtBel Ltda. adquiriu em janeiro diversas matriasprimas, no total de $ 600.000, incluindo 18% de ICMS. Pagou aos fornecedores o total de $ 650.000, incluindo o IPI de $ 50.000. Adquiriu tambm materiais de embalagens no total de $ 100.000, incluindo 18% de ICMS. Pagou aos fornecedores o total de $ 115.000, com a incluso do IPI. Vendeu, no mais, o total de $ 850.000, incluindo $ 134.000 de ICMS e $ 90.000 de IPI. Com base nessas informaes, apure o montante dos tributos a recolher em decorrncia das atividades operacionais de janeiro, utilizando a tabela a seguir, supondo que no havia saldos credores dos impostos em 31 de dezembro do ano anterior.
ICMS IPI

Impostos devidos sobre as vendas Dbitos da empresa com o governo (-) crditos oriundos das compras: Saldo anterior Compras de matrias-primas Compras de materiais de embalagem Impostos a recolher aos cofres pblicos

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6.

Uma empresa comercial adquiriu mercadorias para revendas pelo valor de $ 150.000. No ato da aquisio, o fornecedor concedeu um desconto comercial equivalente a 10% do valor da nota fiscal. O ICMS incluso na nota fiscal de $ 16.200. Essas mercadorias sero contabilizadas nos estoques pelo valor de:

a) $ 118.800; b) $ 122.500; c) $ 133.200; d) $ 135.000; e) $ 150.000; 7. Em 25 de maro, a Firma Mento Ltda. pagou o total de $ 210,00 na aquisio de 4 mesas, com a finalidade de revend-las. Esse valor contm o preo das mesas com incidncia de $ 34,00 de ICMS e de $ 10,00 de IPI. Aps contabilizar essa aquisio das mercadorias, a empresa dever registrar nos controles de estoques de mesas para revendas o valor unitrio de: b) $ 50,00; c) $ 46,50; d) $ 52,50; e) $ 41,50.

a) $ 44,00; 8.

A Companhia Industrial Alpha adquiriu matrias-primas para serem utilizadas na produo. A nota fiscal do fornecedor continha os seguintes dados:

- valor das matrias-primas $ 1.000 - IPI $ 200 - valor total da nota fiscal $ 1.200 - ICMS destacado na nota fiscal $ 170 Sabendo que o IPI e o ICMS so impostos recuperveis para a empresa, assinale a alternativa que contm o valor que poder ser computado no custo das matrias-primas: a) $ 630; b) $ 830; c) $ 1.030; d) $ 1.170; e) $ 1.200. 9. Uma empresa comercial adquiriu em abril mercadorias para comercializao como segue:

- valor das mercadorias, incluindo o ICMS: $ 2.000.000 - fretes pagos ao fornecedor: $ 20.000 - IPI = 10% - ICMS destacado na nota: 18% No ms de abril, a empresa revendeu 40% dessas mercadorias. Com base nessas informaes, assinale a alternativa correspondente ao saldo em 30 de abril dos estoques de mercadorias para comercializao supondo que no havia saldo anterior em estoques: a) $ 1.200.000; b) $ 742.560; c) $ 993.840; d) $ 1.115.040; e) $ 1.856.400.

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10. Considere as informaes a seguir, relacionadas com as atividades do ms de outubro, de uma empresa comercial.
$

Compras de 3.600 unidades de mercadorias para revendas, diretamente do fabricante, incluindo 18% de ICMS IPI de 15% destacado na nota fiscal do fornecedor Total da nota fiscal do fornecedor, paga vista Vendas de 4.000 unidades, a $ 150 cada, incluindo ICMS, sendo que 30% foram recebidas a vista e o resto a prazo ICMS de 18% sobre as vendas

360.000 54.000 414.000 600.000 108.000

Em 30 de setembro havia um estoque de 800 unidades de mercadorias para revendas, corretamente contabilizadas e valorizadas a $ 92,00 a unidade. Com base nessas informaes: a) contabilize as compras; b) contabilize as vendas no ms, destacando o ICMS incidente; c) utilizando a metodologia do custo mdio para valorizao dos estoques, calcule o custo mdio aps a contabilizao das compras, utilizando trs casas decimais; d) demonstre o saldo em 31 de outubro dos estoques, em reais; e) supondo que em 30 de setembro havia saldo a recuperar de ICMS ($ 10.000), demonstre os saldos a recolher ou a recuperar do ICMS em 31 de outubro. 11. Durante o ms de agosto, a empresa IMAC Indstria e Manuteno de Aparelhos Cirrgicos adquiriu, diretamente de outro fabricante, 4.000 quilos da matria-prima X, para uso na industrializao, como segue: $ 2.000.000

Valor das matrias-primas, incluindo ICMS de 18% Mais IPI de 12% Total das notas fiscais

a) Efetue a contabilizao das compras feitas durante o ms, supondo que foram a prazo. b) Estoque anterior 300 quilos da matria-prima X, avaliada por 400,00 c) Avaliao dos estoques feita pelo custo mdio

12.

Continuao do caso prtico anterior

Durante o ms de agosto, a IMAC Indstria e Manuteno de Aparelhos Cirrgicos efetuou vendas de mercadorias a prazo, como segue: Valor total das mercadorias IPI sobre as vendas brutas Total das notas fiscais faturadas $ 4.200.000 210.000 4.410.000

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Tambm prestou servios de manuteno de aparelhos anteriormente vendidos, no total de $ 300.000 durante o ms de agosto, que foram recebidos no ato. Com base nas informaes deste caso prtico e do anterior: a) efetue a contabilizao das vendas de mercadorias e os impostos incidentes sobre as receitas brutas, sabendo que o ICMS 18%; b) efetue a contabilizao dos servios prestados no ms de agosto e do ISS devido, que de 3%; c) demonstre a receita liquida do ms; d) demonstre os saldos em 31 de agosto do ICMS e do IPI a recuperar ou a recolher, sabendo que em 31 de julho existiam saldos de $ 20.000 de ICMS a recolher, os quais foram recolhidos em agosto, e $ 40.000 de IPI a recuperar. 13 O saldo da conta ICMS a Recuperar representa:

a) dbito da empresa com o governo; b) crdito da empresa com clientes; c) crdito da empresa com fornecedores; d) crdito da empresa com o governo; e) dbito da empresa com fornecedores. 14. No final do exerccio, os registros contbeis de uma empresa comercial de revenda de mercadorias apresentaram um saldo na conta ICMS a Recuperar maior que na ICMS a Recolher. Tal situao pode ter sido conseqncia no perodo, do seguinte fato:

a) o volume de compras foi maior do que o de vendas; b) o volume de vendas foi maior que o de compras; c) a margem de contribuio foi menor do que 50%; d) o custo das mercadorias vendidas foi elevado, acarretando um lucro bruto reduzido; e) o mtodo de contabilizao de estoques utilizado foi o de inventrio permanente. 15. A seletividade das alquotas do IPI tem como critrio:

a) a compensao entre os crditos (aquisies) e os dbitos (vendas); b) a uniformidade das alquotas; c) a essencialidade dos produtos; d) a no-incidncia na exportao dos produtos exportados para o exterior; e) alquotas mais elevadas na importao de produtos estrangeiros. 16. De acordo com o critrio de essencialidade:

a) a alquota do IPI de um produto varia em proporo direta a sua necessidade, ou seja, quanto maior a necessidade e grau de essencialidade, maior ser a alquota do IPI; b) a alquota do IPI de um produto independe da sua necessidade; c) a alquota do IPI de um produto varia em proporo inversa a sua necessidade;

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d) os produtos no essenciais so tributados com alquotas menos elevadas de IPI. 17. Os impostos dedutveis da receita bruta so identificveis:

a) por serem de competncia das esferas federal e estadual; b) por incidirem sobre a venda de mercadorias e servios; c) por incidirem sobre a circulao do produto no mercado; d) por incidirem sobre a aquisio de mercadorias e servios. 18. Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma: a) nas empresas industriais, os tributos indiretos IPI e ICMS pagos pela empresa compradora em decorrncia da aquisio de matrias-primas, materiais de embalagem e demais mercadorias utilizadas na produo representam, de acordo com a legislao pertinente, crditos da empresa compradora junto ao governo; b) os valores dos impostos recuperveis pagos na aquisio das matrias-primas e demais materiais utilizados na produo devem compor o custo de aquisio que sero incorporado aos estoques desses materiais; c) uma empresa industrial adquiriu 3.000 quilos de matrias-primas para uso na industrializao, pagando ao fornecedor o total de $ 201.219,51, incluindo 18% de ICMS e $ 18.292,68 de IPI. Com base nessas informaes, o estoque de matrias-primas deve registrar como custo unitrio de compras o valor de $ 50,00; d) nas vendas de ativo imobilizado para uma empresa comercial, o valor do IPI deve integrar a base de clculo do ICMS; e) nas vendas de materiais de consumo para uma empresa industrial, o valor do IPI no deve integrar a base de clculo do ICMS. 19. Com relao Legislao do ICMS e do IPI, podemos afirmar: a) a simples circulao de mercadorias entre as filiais de uma mesma empresa industrial no se caracteriza como fato gerador do ICMS; b) o fato gerador do ICMS se restringe circulao de produtos industrializados e ao desembarao de produtos importados; c) a base de clculo do ICMS o valor da operao com mercadorias, no incluindo as importncias acessrias, tais como seguros e fretes pagos pelo comprador; d) Os contribuintes do IPI todas as pessoas jurdicas que praticam operaes que envolvam a circulao de mercadorias; e) a base de clculo do IPI dos produtos importados inclui os tributos e os encargos cambiais pagos pelo importador.

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20. Uma empresa contribuinte do ICMS, mas no contribuinte do IPI, deve registrar como custo das mercadorias adquiridas para revenda, quando cobrados esses dois impostos: a) incluindo o IPI e excluindo o ICMS; b) incluindo o ICMS e excluindo o IPI; c) incluindo o ICMS e o IPI; d) excluindo o ICMS e o IPI; e) excluindo o ICMS e o IPI, mas incluindo o ICMS relativo revenda.

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5.

ISS

Lei Complementar 116 de 31/07/2003 O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas. Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado. O imposto no incide sobre: I as exportaes de servios para o exterior do Pas; II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados; III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras. O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto ser devido no local: Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. Contribuinte o prestador do servio. Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais. Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento integral do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte.

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A base de clculo do imposto o preo do servio. Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no territrio de mais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero de postes, existentes em cada Municpio. No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza: As alquotas mnimas e mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza so as seguintes: Mnima: Emenda Constitucional 37/2002 Mxima: Lei complementar 116/2003 2% 5%.

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Exerccios 1. Comente sobre o tributo ISSQN.

2.

Comente sobre a base legal para a incidncia do ISSQN.

3.

Qual o fato gerador do ISSQN?

4.

Comente a figura do responsvel (ou sujeito passivo indireto) pelo pagamento do ISSQN.

5.

Todas as empresas prestadoras de servios esto obrigadas a recolher o ISSQN para o Municpio onde esto estabelecidas?

6.

Analise as seguintes afirmaes em relao ao Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN:

I a alquota mxima do ISSQN definida na Lei Complementar n 116/2003 de 5% para os servios em geral; II a base de clculo do ISSQN o preo do servio prestado, sendo que no municpio do Rio de Janeiro, a base pode ser por um valor fixo, no caso das sociedades uniprofissionais, conforme previsto na legislao municipal; III O ISS ser sempre devido no municpio onde o contribuinte estiver domiciliado. Est(o) correta(s) apenas a(s) afirmao(es): (A) I (B) II (C) I e II (D) I e III (E) II e III

7.

Uma empresa negocia o recebimento de R$ 3.800,00, lquido de ISS (alquota de 5%), pela prestao de servios, sendo 50% na emisso da nota e o restante, 15 dias depois. O valor total do imposto devido nesta operao, em reais, ser de:

(A) 95,00 (B) 100,00 (C) 190,00

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(D) 195,00 (E) 200,00 8. A Construtora KaiKai Ltda. executou obras civis durante o ms de setembro, tendo faturado para seu cliente o total de $ 700.000 de servios prestados, com vencimento em outubro. Para a realizao das obras, adquiriu durante o ms $ 50.000 de materiais de terceiros, os quais foram aplicados nas obras no prprio ms. Pagou $ 40.000 de faturas de subempreiteiras, j tributadas anteriormente pelo ISS, referentes a servios prestados em setembro. Supondo que o ISS de 3% e que a Prefeitura admite a deduo do preo dos servios faturados pela KaiKai, do valor dos materiais adquiridos de terceiros bem como das faturas de subempreiteiras j tributadas anteriormente pelo ISS: a) contabilize as receitas brutas com a prestao de servios no ms de setembro; b) apure e contabilize o ISS devido no ms de setembro e recolhido em outubro; c) demonstre a receita liquida com a prestao de servios no ms de setembro; d) supondo que os demais custos, para a execuo das obras, totalizaram $ 200.000 no mencionado ms, demonstre o lucro bruto de setembro com a prestao de servios.

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Pis e Cofins

PIS/PASEP: Pis (programa de Integrao Social) e PASEP (Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico). A contribuio para o PIS/PASEP passa a financiar o seguro-desemprego, o programa de desenvolvimento econmico (atravs do BNDES) e o benefcio do abono anual para empregados de baixa renda. Cofins: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social

As empresas que esto obrigadas contribuio para o Pis e Cofins pelo mtodo cumulativo podero deduzir da base de clculo os descontos incondicionais e vendas canceladas, aplicando a alquota de 0,65 (Pis) e 3,0% (Cofins).

Pis e Cofins
PIS E COFINS Pis
Lucro Presumido Lucro Real Lucro Presumido

Cofins
Lucro Real

Cumulativo 0,65% Incide Receita Financeira

No Cumulativo 1,65%

Cumulativo 3% Incide Receita Financeira

No Cumulativo 7,6%

Base de Clculo: Lucro Presumido: a receita financeira incide na base de clculo Pis e Cofins Lucro Real e Presumido: Deduz os descontos incondicionais, vendas canceladas e o IPI.

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Exerccios 1. As contas abaixo representam um grupo de receitas e despesas e, embora distribudas aqui aleatoriamente, compem a demonstrao do resultado do exerccio da empresa Boapermuta S/A. Com base nas informaes apresentadas, calcule e contabilize a despesa e o valor a pagar do Pis/Pasep e Cofins cm base no mtodo cumulativo. Receitas No-Operacionais Proviso para Contribuio Social Juros Recebidos Depreciao Participao de Administradores Impostos e Taxas Propaganda e Publicidade Vendas Canceladas PIS/PASEP Despesas Bancrias Estoque Inicial Comisses sobre Vendas de Mercadorias Descontos Incondicionais Concedidos Estoque Final Descontos Condicionais Concedidos Participao de Partes Beneficirias Juros Pagos Vendas de Mercadorias COFINS Salrios e Encargos gua e Energia Proviso para Imposto de Renda Compras de Mercadorias ICMS s/ Compras e Vendas Descontos Obtidos 2. R$ 2.000,00 9% R$ 1.500,00 R$ 700,00 5% R$ 500,00 R$ 1.800,00 R$ 20.000,00 0,65% R$ 800,00 R$ 30.000,00 R$ 3.000,00 R$ 20.000,00 R$ 37.000,00 R$ 2.000,00 5% R$ 500,00 R$ 100.000,00 3% R$ 3.000,00 R$ 200,00 15% R$ 50.000,00 19% R$ 15.000,00

A Cia. Pomar uma empresa comercial e apresenta os seguintes dados referentes ao ms de outubro de 2003, em reais: 10.000,00 65,00 1.835,00 500,00 300,00 800,00 100,00 5.000,00 1.400,00 1.000,00

Receita Bruta PIS s/ Vendas ICMS s/ Vendas Result. Positivo de Participao em Controladas Receitas Financeiras Despesas Financeiras Ganho com venda de bens do Ativo Imobilizado Custo das Mercadorias Vendidas Despesas de Vendas Despesas Administrativas

Sabendo que a Cofins (alquota de 3%) e o PIS (alquota de 0,65%), aps o clculo dos tributos informe o lucro bruto e o lucro operacional. (A) 2.800,00 e 276,00 (B) 2.691,00 e 389,35 (C) 2.691,00 e 291,00

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(D) 2.800,00 e 389,35 (E) 2.700,00 e 291,00 3. Uma empresa mista, que tem em seu estatuto social previso de atividades comerciais e de prestao de servios, tributada pelo lucro presumido. Ao final do 1o trimestre de 2005, apresenta as seguintes contas de resultado, em reais: Receita Bruta de Vendas 100.000,00 Receita de Prestao de Servios 50.000,00 Receitas Financeiras 2.000,00 Despesas Dedutveis 120.000,00 Considerando apenas as informaes apresentadas e sabendo que a alquota utilizada no mtodo cumulativo de 3%, enquanto a alquota utilizada no mtodo no cumulativo de 7,6%, a Cofins devida pela empresa, em reais, : (A) 4.500,00 (B) 4.560,00 (C) 5.320,00 (D) 5.472,00 (E) 11.552,00 4. O Supermercado Capixaba uma empresa que fez a opo, em 2005, pelo lucro presumido. Em janeiro, adquiriu R$ 200.000,00 em mercadorias, alm de ter R$ 100.000,00 de estoque inicial. A receita de revenda de mercadorias montou R$ 400.000,00 no ms, com o supermercado obtendo, ainda, receitas financeiras, no valor de R$ 10.000,00. Sabendo-se que a alquota da COFINS de 7,6% para o mtodo no cumulativo e de 3% para o mtodo cumulativo, a COFINS devida pelo Supermercado Capixaba, em reais, referente ao ms de janeiro de 2005, ser: (B) 8.360,00 (C) 12.000,00 (D) 12.300,00 (E) 14.950,00

(A) 7.600,00

5)

Uma empresa tributada pelo lucro presumido apresentou os seguintes dados, ao final do ms de janeiro de 2007: R$ 1.200.000,00 R$ 60.000,00 R$ 20.000,00 R$ 10.000,00

Receita Bruta de Vendas Descontos Incondicionais Concedidos (N.Fiscal) Devoluo de Vendas Perda na Venda de Bens do Ativo Imobilizado

Considerando apenas as informaes apresentadas e sabendo que a alquota do PIS/PASEP de 0,65% para as empresas tributadas pelo lucro presumido, o valor da contribuio, devido em janeiro de 2007, em reais, monta a: (A) 7.215,00 (B) 7.280,00 (C) 7.345,00 (D) 7.670,00 (E) 7.800,00

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6.

Uma empresa comercial tributada pelo lucro real apresentou as seguintes informaes no ms de outubro de 2005: Em reais Estoque Inicial 20.000,00 Compras de Mercadorias 100.000,00 Estoque Final 30.000,00 Vendas de Mercadorias 200.000,00 Despesas com Energia Eltrica 20.000,00 Receitas Financeiras 2.000,00 Despesas Financeiras 3.000,00

Sabe-se que a alquota da Cofins para as empresas que esto no mtodo cumulativo de 3% e de 7,6% para as empresas obrigadas a utilizar o mtodo no cumulativo. Com base apenas nas informaes apresentadas e na legislao tributria vigente, a Cofins devida pela empresa referente ao ms de outubro de 2005 ser, em reais: (A) 6.000,00 (B) 6.060,00 (C) 6.080,00 (D) 6.840,00 (E) 6.992,00

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Reteno de Impostos na Nota Fiscal

Rendimentos Pagos a Pessoas Jurdicas Alquota de 1,5% Servios constante da lista de servios - art. 647 do RIR/99. Exemplos: advocacia; anlises tcnicas; consultoria; desenho tcnico; elaborao de projetos; engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas); geologia. Alquota de 1,0% Prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra - art. 649 do RIR/99 Outros servios a alquota de 1,5% Mediao de negcios, propaganda e publicidade art. 651 do RIR/99. Pagamentos a cooperativas de trabalho e associaes profissionais ou assemelhadas art. 652 do RIR/99 .

Atravs da Lei 10.833 de 29/12/2003, as pessoas jurdicas que efetuarem pagamentos a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia transporte de valores e locao de mo-de obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais, esto sujeitas a reteno na fonte da Contribuio social (1%), da Cofins (3%) e da Contribuio para o PIS/PASEP (0,65%)

Contabilizao das retenes

Servios prestados Retenes IRRF 1,5% CSLL 1% Pis 0,65% Cofins 3%

100.000

Dbito DR IRRF Pis a compensar Cofins a compensar 93.850 1.500 650 3.000 Receita

Crdito 100.000 650

1.500 1.000 650 3.000 93.850

Pis a pagar

Cofins a pagar

3.000

CSLL a compensar
Despesa c/ Pis

1.000
650

Lquido a pagar

Despesa c/ Cofins

3.000

Total

103.650

Total

103.650

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Outros Assuntos Pertinentes

Diferencial de Alquota Haver complementao do imposto na entrada no estabelecimento do contribuinte de mercadoria recebido de outro estado e for destinado a consumo ou ativo imobilizado. O imposto a pagar ser o valor resultante da aplicao do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual, sobre o valor da operao. ( 2 da LC 87/96) Exemplo: RJ vende para SP (consumidor final) mercadoria para uso e consumo no valor de R$ 1.000, NF RJ = 100 x 12% = 12 (estado produtor) SP contribuinte de ICMS, mas compra para consumo final, ou seja, no revender o produto. SP Clculo do diferencial de alquota = 100 x 18% = 18 Diferencial de alquota: Diferena a ser recolhida de ICMS por SP = 6 (estado consumidor)
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Substituio Tributria
Etapas: Indstria vende por = 1.000 Atacado vende por = 1.300 Varejo vende por = 1.500 Margem / valor agregado da etapa inicial a final = 50%

Nos produtos sujeitos substituio tributria, a indstria recolhe o ICMS antecipadamente, considerando toda a cadeia, e repassa o valor na NF.

Indstria recolhe antecipadamente R$ 270 (180 + 90) 180 da prpria indstria 54 do atacado 36 do varejista
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Substituio Tributria
Indstria vende para atacado = 1.000 + 90 (ICMS pago antecipado pela indstria) = 1.090 O atacadista est pagando de ICMS: 54 + 36 = 90 ICMS do atacadista: 54 ICMS do varejista: 36 Atacado vende para o varejista = 1.300 + 36 (pago antecipadamente pelo atacadista) ICMS do varejista = 36

Varejista vende para o consumidor final = 1.500

O Estado recebeu antecipadamente R$ 270 Indstria R$ 180 Atacadista R$ 54 Varejista R$ 36


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- ICMS A Cia. So Caetano uma indstria de biscoito localizada na cidade do Rio de Janeiro e vende seus produtos para a Cia. Diadema, que uma empresa comercial varejista, localizada no mesmo estado. A Cia. So Caetano vendeu sorvetes para a Cia. Diadema por R$ 2.000,00 mais um frete de R$ 200,00, com um desconto incondicional de R$ 50,00, alm da incluso do ICMS Substituio Tributria. Sabe-se que a alquota de ICMS para sorvete, no Estado do Rio de Janeiro, de 20% e que a margem de lucro definida em lei, para fins de substituio tributria, de 30%. O ICMS Substituio Tributria que ser recolhido pela Cia. So Caetano, referente venda para a Cia. Diadema, em reais, ser: (A) 117,00 (C) 129,00 (E) 142,00 (B) 120,00 (D) 132,00

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