RACHUNKOWO PODATKOWA 28-09-2012 Literatura przedmiotu: 1. Ustawa o podatku dochodowym od osb fizycznych. 2. Rozporzdzenie Ministra Finansw z 26.08.2008r.

w sprawie prowadzenia podatkowej ksigi przychodw i rozchodw. 3. Bieca literatura na dany rok podatkowy do pozyskania przy Urzdach Skarbowych. 4. Wydawnictwa specjalistyczne www.tax.pl/wydawnictwo.pl (programy finansowo- ksigujce dla maych firm). 5. Druki i wzory dokumentw. RACHUNKOWO PODATKOWA szczeglny dzia rachunkowoci uproszczonej. W praktyce ma 2 znaczenia: 1) to sposb prowadzenia prostych form ksigowoci rozliczanych na zasadach oglnych: * karta podatkowa * ryczat ewidencjonowany * podatek liniowy * podatkowa ksiga przychodw i rozchodw Jest to tzw. ksigowod zasadniczo maej (redniej) firmy, ktra prowadzi wybrane ewidencje zasobw lub wynikw, gwnie pod potrzeby poboru podatku dochodowego (std nazwa podatkowa). Rachunkowod podatkowa spenia funkcje fiskalne, edukacyjne oraz walki z szar stref. 2) jako dzia rachunkowoci finansowej, ktra zajmuje si w przedsibiorstwie zarzdzaniem podatkami. Gwnie dotyczy duych korporacji, gdzie ksigowy, doradca podatkowy, audytor podatkowy kontroluje w sposb legalny sposb pacenia rnego rodzaju podatkw. Przedmiotem zainteresowania s odrbnie: - podatek VAT - podatek CIT - podatek akcyzowy - podatek od nieruchomoci i inne. Postawy wobec podatku: 1) pasywna podatnik paci zgodnie z obowizujcymi przepisami naliczone przez organ podatkowy podatki lub samodzielnie sporzdza deklaracje podatkowe 2) aktywna polega na stosowaniu indywidualnych strategii podatkowych do poszczeglnych tytuw prawnych majcych na celu unikanie pacenia podatkw (unikanie dozwolone, uchylanie zabronione). Unikanie korzystanie z ulg, zwolnieo, moliwych zawieszeo, stosowania indywidualnych stawek podatkowych, stosowanie cen transferowych, rozrachunkw wewntrznych. MP (mae i rednie przedsibiorstwa) to przedsibiorstwo rozwojowe maej skali, ktre powinno w perspektywie 10letniej wykazywad dynamik wzrostow (wzrost udziau w rynku, wzrost obrotw, forma instytucjonalna, forma kapitaowa). Kryteria rnicowania skali przedsibiorstw: - kryterium ilociowe (liczba zatrudnionych pracownikw) - kryterium wartociowe (roczny obrt, suma bilansowa majtku, wartod inwentaryzacji koocowej) - kryterium mieszane (najczciej formalne np. forma kapitaowa, skad zarzdu, sposb delegowania uprawnieo, struktura wacicielska) W Polsce wg kryterium ilociowego (ustawa o swobodzie dziaalnoci gospodarczej, ustawa o pomocy publicznej, ustawa o statystyce powszechnej) wyrnia si: - mikroprzedsibiorstwa (o liczbie zatrudnionych do 9 osb) - mae przedsibiorstwa ( 10-50 osb) - rednie przedsibiorstwa ( 50-250 osb) - due przedsibiorstwa (powyej 250 osb) Ustawa o rachunkowoci nieformalnie wprowadza pojcie maej firmy, definiujc j na zasadzie wyczenia z obowizku prowadzenia ksig rachunkowych (penej ksigowoci). Maa i rednia firma to przedsibiorstwa osb fizycznych i spki cywilne tych osb, ktre w ostatnim roku rozliczeniowym osigny przychd netto ze sprzeday produktw i towarw oraz operacji finansowych mniejszy ni 1 200 000 (kryterium wartociowe). Osoby fizyczne prowadzce pozarolnicz dziaalnod gospodarcz podlegaj aktom prawnym: 1) ze wzgldu na wybr formy organizacyjno-prawnej dziaalnoci gospodarczej: - ustawa o swobodzie dziaalnoci gospodarczej

- Kodeks Spek Handlowych - Kodeks Cywilny 2) ze wzgldu na tryb rozliczania si podatkiem dochodowym - ustawie PIT (Personal Income Tax PDOF os. fizyczna) - ustawie CIT (Corporate Income Tax PDOP- os. prawna) 3) ze wzgldu na wybr miejsca rejestracji: - ustawa o KRS - ustawa o uprawnieniach gminy Przedsibiorstwa wg form opodatkowania w 2010r. Liczba Forma opodatkowania przedsibiorstw Przedsibiorstwa (ogem) 2 600 000 1.rozliczajcy si wg CIT 130 000 2.rozliczajcy si wg PIT 2 473 000 a) ryczat ewidencjonowany 887 000 b) karta podatkowa 238 000 c) zasady oglne (PKPiR, podatek 1 348 000 liniowy) Sektor: - publiczny 30% - prywatny 70% 1. Handel 2. Usugi 3. Produkcja najwaniejsza, bo jest trwaa (maszyny, koncesje, majtki, miejsca pracy) KARTA PODATKOWA zryczatowana forma poboru podatku dziaalnoci gospodarczej, osiganej przez osob fizyczn. To najprostszy sposb opodatkowania maego przedsibiorcy, ktry ma tzw. kart (dochd uprawniajcy go do prowadzenia konkretnej dziaalnoci gospodarczej), w sposb umowny paci podstawow tax podatkow. Dochody z karty podatkowej s dochodami gminy, ktra w ramach obowizujcych limitw i w zalenoci od liczby mieszkaocw ustala okrelone kwotowe stawki podatku. Ta forma opodatkowania dotyczy gwnie drobnych przedsibiorcw, rozpoczynajcych dziaalnod gwnie usugow lub handlow (handel obwony). Szczegowy zakres dziaalnoci objty kart okrela zacznik nr 4 tj. ustawy o zryczatowanym podatku dochodowym osiganym przez osoby fizyczne. Cechy szczeglne karty podatkowej: stawka podatku jest z reguy kwotowa podatek daje zgod na legaln dziaalnod gospodarcz (a US nie wnika w skal obrotu) nie wymaga prowadzenia ksig, rejestrw, wypacania zaliczek ma mae walory edukacyjne (nie uczy przedsibiorstw pomiaru kosztw, oceny rentownoci, ewidencji zgromadzonych przychodw) Zalety karty podatkowej: opacanie niezmienionej okrelonej zryczatowanej wysokoci kwoty podatku zwolnienie z obowizkw edukacyjno- ksigowych (brak ksig, zeznao podatkowych, deklaracji zaliczkowych) Wady karty podatkowej: by uzyskad uprawnienia do karty, naley spenid wiele warunkw dotyczcych formy dziaalnoci i liczby zatrudnionych nie mona korzystad z usug osb nie zatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o prac Wymagania formalno-prawne dla karty: 1) decyzja o przyznaniu karty podejmowana jest przez US, ktry ocenia warunki uzasadniajce opodatkowanie w tej formie. Wniosek skada przedsibiorca do 20 I roku podatkowego (a jeli rozpoczyna dziaalnod gospodarcz obowizkowo przed jej rozpoczciem). Uwaga! Z zasady dla nowego przedsibiorcy przyjmuje si, e nadrzdn form opodatkowania jest PKPiR, chyba e podatnik sam wystpi z inn moliw form opodatkowania. 2) Jest cile okrelony zakres przedmiotowy dla karty (rodzaje dziaalnoci gospodarczej dla karty okrela za. nr 4) Typowe dziaalnoci gospodarcze karty to:

Struktura 100 % 4,9 % 95,1 % 34,2 % 9% 52,3 %

3) 4) 5) 6)

dziaalnod usugowa lub wytwrczo usugowa handel detaliczny artykuami spoywczymi, kwiatami, wyrobami tytoniowymi (za wyjtkiem sprzeday alkoholu powyej 1,5%) handel obwony i obnony artykuami przemysowymi z wyjtkiem: handlu paliwami silnikowymi, rodkami transportu samochodowego, cignikami rolniczymi, motocyklami oraz artykuami objtymi koncesj maa gastronomia (za wyjtkiem alkoholu powyej 1,5%) usugi transportowe wykonywane przy uyciu 1 pojazdu usugi rozrywkowe sprzeda posikw domowych usugi wolnych zawodw w zakresie suby zdrowia opieka domowa nad dziedmi i osobami chorymi nauczanie polegajce na udzielaniu lekcji na godziny usugi wolnych zawodw w zakresie wiadczenia usug i sprzeday preparatw weterynaryjnych Podatnicy przy ubieganiu si o kart nie mog korzystad z usug osb niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o prac oraz usug innych zakadw za wyjtkiem usug specjalistycznych Kartowicz nie moe prowadzid innej pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej Maonek podatnika nie moe prowadzid innej podobnej dziaalnoci w tym samym ... Podatnik nie moe wytwarzad wyrobw opodatkowanych na podstawie odrbnych przepisw np. opodatkowanie podatkiem akcyzowym.

Stawki podatku s ustalane kwotowo, podlegaj corocznemu podwyszeniu (o wskanik inflacji) i s uzalenione od 3 parametrw: - rodzaju i zakresu prowadzonej dziaalnoci - liczby zatrudnionych pracownikw - liczby mieszkaocw w miejscowoci, w ktrej prowadzona jest dziaalnod (mniejsza miejscowod, mniejsze podatki) Stawki te mog ulec obnieniu, bowiem istnieje cay system ulg podatkowych. Istnieje moliwod ich zwikszenia w rnych zakresach. Obowizki w zakresie ewidencji ksigowej kartowicza s ograniczone, nieuciliwe dla podatnika. Kartowicz ma obowizek do: wydawania rachunkw na yczenie klienta prowadzenia w przypadku zatrudniania pracownikw zbroszurowanej ksigi ewidencjonowanej zatrudnienia prowadzenia indywidualnych (imiennych) kart przychodw pracownikw pobierajcych wynagrodzenie (pracodawcy wystpuj w roli patnikw i maj obowizek potrcad zaliczk na podatek dochodowy i odprowadzad j do US) zarejestrowania w oddziale ZUS

29-09-2012 FORMA OPODATKOWANIA OSB FIZYCZNYCH Podatek dochodowy od osb fizycznych: 1. pobierany na zasadach oglnych a) od dochodw z dziaalnoci gospodarczej b) od dochodw osobistych 2. pobierany na zasadach szczeglnych (ryczat) a) od przychodw ewidencjonowanych b) od osb duchownych c) w formie karty podatkowej Klasyfikacja maych firm ze wzgldu na obowizki ewidencyjne Mae firmy: 1. prowadzce ksigi rachunkowe a) obowizkowo b) dobrowolnie 2. zwolnione z prowadzenia ksig rachunkowych a) dobrowolnie b) opodatkowanie zryczatowane - karta podatkowa brak obowizkw ewidencyjnych - ryczat ewidencjonowany ewidencja przychodw c) opodatkowanie na zasadach oglnych - podatkowa ksiga przychodw i rozchodw

RYCZAT EWIDENCJONOWANY (tzw. ewidencja przychodw) druga prosta forma ksigowoci uproszczonej, ktra koncentruje si na pomiarze jedynie przychodw firmy (wynikw koocowych) i wybranych zasobw firmy. Przedmiotem opodatkowania jest przychd (tzn. obrt, sprzeda zewntrzna, sprzeda brutto). Podatnik nie ma prawa pomniejszania przychodu o koszty. Ryczat od przychodw ewidencjonowanych naley do zryczatowanych (obok karty podatkowej) form opodatkowania dziaalnoci gospodarczej, ktre cechuje znacznie mniejszy stopieo sformalizowania ni w przypadku opodatkowania na zasadach oglnych (ksigi handlowe, KPiR). Ta prostota wyraa si . in. tym, e w przypadku ryczatu od przychodw ewidencjonowanych podatek zryczatowany ustala si na podst. uzyskanego przychodu i okrelonej przepisami prawa stawki podatku. Podatnik bdcy na ryczacie nie pomniejsza uzyskanego przychodu o poniesione koszty, bowiem podstaw opodatkowania nie jest tutaj dochd (rozumiany jako nadwyka przychodu nad kosztami jego uzyskania) lecz przychd. Jedynym obowizkiem podatnika jest prowadzenie ewidencji przychodw, na ktrej podstawie bdzie ustalona wartod uzyskanego przychodu, a nastpnie podatku. Nie jest natomiast obowizany do ewidencjonowania poniesionych kosztw. Zalety ryczatu: prosta ksigowod brak koniecznoci skadania czstych deklaracji przy niskich kosztach dziaalnoci gospodarczej (np. doradztwo, szkolenia, porednictwo w handlu, zarzdzanie mieniem) jest moliwod uzyskania duych korzyci fiskalnych w porwnaniu z zasadami oglnymi Wady ryczatu: brak moliwoci zrzeczenia si ryczatu podatnik nie ma prawa odliczania kosztw uzyskania przychodu (KUP) bywa nieopacalny, gdy zysk jest niski a koszty wysokie (podatek paci si bowiem od obrotw) Podmioty objte ryczatem: Opodatkowaniu ryczatem podlegaj przychody z pozarolniczej dzia. gosp. uzyskane przez: osoby fizyczne spki cywilne osb fizycznych Obowizek pacenia ryczatu ciy na podatnikach, ktrzy w roku poprzedzajcym rok podatkowy: - uzyskali przychody z tej dziaalnoci, prowadzonej wyczne samodzielnie, w wysokoci nieprzekraczajcej 250.00 EURO lub -uzyskali przychody wycznie dziaalnoci prowadzonej w formie spki, a suma przychodw wsplnikw spki z tej dziaalnoci nie przekroczya 250.000 EURO - rozpoczn wykonywanie dziaalnoci w roku podatkowym i nie korzystaj z opodatkowania w formie karty podatkowej bez wzgldu na wysokod przychodw Wymogi formalno- prawne dla ryczatu (szczegowo okrela ustawa o zryczatowanym podatku dochodowym): 1) z ryczatu mog korzystad osoby, ktre w dziaalnoci gospodarczej prowadzonej samodzielnie uzyskay przychody wysokoci nieprzekraczajcej 250 000 (osobno ustalono limit na podnajem i dzieraw oraz limity dla spek osb fizycznych). Prawo do ryczatu maj rwnie wolne zawody (lekarze, poone, tumacze, stomatolodzy) oraz preferencyjnie podatnicy wytwarzajcy energi z odnawialnych rde energii. 2) podmiotem opodatkowania co do zasady s dziaalnoci i usugi o niskich kosztach wasnych (np. porednictwo, doradztwo, agroturystyka, usugi hoteli). Szczegowy wykaz dziaalnoci, do ktrych moe mied zastosowanie ryczat, przedstawia za. nr 2 ustawy o podatku zryczatowanym. 3) w formie ryczatu nie mog byd opodatkowane przychody osb: - opacajcych podatek w formie karty podatkowej - korzystajcy z okresowych zwolnieo w podatku dochodowym - osigajcy w caoci lub czci przychody z tytuu prowadzenia aptek, lombardu, obrotu dywizami, wytwarzajcych wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym i inne 4) podstaw przyznania ryczatu jest zoenie w US owiadczenia o wyborze tej formy opodatkowania do 20 I roku podatkowego. Wyczenia z ryczatu Ryczatu nie opacaj podatnicy, ktrzy: opacaj podatek w formie karty podatkowej korzystaj, na podstawie odrbnych przepisw, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego. Nie opacaj ryczatu podatnicy, ktrzy osigaj w caoci lub w czci przychody z tytuu: prowadzenia aptek dziaalnoci w zakresie udzielania poyczek pod zastaw (prowadzenia lombardw) dz. w zakresie kupna i sprzeday wartoci dewizowych

 wykonywania wolnych zawodw wiadczenia usug wymienionych w za nr 2 od ustawy lub wytwarzaj wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podst. odrbnych przepisw Moment zastosowania ryczatu Ryczat stosuje si: od 01.01 roku podatkowego, jeeli podatnik prowadzi dziaalnod gospodarcz w roku biegym od dnia uzyskania pierwszego przychodu, jeeli podatnik rozpoczyna dziaalnod w trakcie roku podatkowego od dnia uzyskania pierwszego przychodu przez spk, ktra rozpocza dziaalnod w trakcie roku podatkowego Nie stanowi rozpoczcia dziaalnoci w roku podatkowym: cakowita lub czciowa zmiana brany lub przedmiotu dziaalnoci a take zmiana umowy spki lub zmiana wsplnika. Stawki podatkowe s procentowe (3%, 5,5%, 8,5%, 17%, 20%). Podstaw opodatkowania jest ryczat ewidencjonowany (ewidencja przychodw). Rodzaj dziaalnoci Handel Produkcja Usugi (bezkosztowe) Wolne zawody Handel zakup P (p) sprzeda P pienidz wyjciowy (kapita zainwestowany + nakady) p pienidz pomnoony p = P + mara (procentowa lub kwotowa) Cechy handlu: - mae ryzyko finansowe - szybki okres zwrotu pienidza (nakadw) Nie wymaga duych zasobw (np. hale, rodki transportu, magazyny) Usugi 1) 2) Towar Stawka podatku 3% 5,5% 8,5%, 17% 20%

materialne koocz si efektem np. budowlane, fryzjerskie, mechanika pojazdowa, krawiectwo niematerialne doradztwo, porednictwo, nauczanie

P (p) Zasoby Renoma (wnip) Produkt (Usuga) r. trwae, moe byd lub nie musi Towar
wyposaenie sprzeda

zakup

inwestycja

Cechy usug: - wysze ryzyko (wicej ogniw) - duszy okres zwrotu pienidza( minimum 2 lata) - wymaga zasobw (np. adne wyposaenie) - wymaga zbudowania reputacji, renomy Produkcja

P (p) Zasoby Koszty Produkty ( kosztw) Magazyn r. trwae, Towar promocja, koszty
wyposaenie magazynowania, przeceny sprzeda

p = P + zysk Cechy produkcji: - wysokie ryzyko - wiele ogniw poredniczcych (niepewnod, strach) - dugi okres zwrotu pienidza - wymaga olbrzymich zasobw trwaych (budynki, licencje, magazyny, wyposaenie) - zalet jest moliwod stwarzania wielu miejsc pracy wewntrz firmy i dla kontrahentw zewntrznych (dostawcy, podwykonawcy).

Stawki ryczatu dotycz: 3% - dziaalnod gastronomiczna (z wyjtkiem przychodw ze sprzeday napojw o zawartoci powyej 1,5% alkoholu), dz. usugowa w zakresie handlu, usugi zwizane produkcj zwierzc, dziaalnod rybakw morskich i zalewowych w zakresie sprzeday rybi innych surowcw z wasnych pooww, odpatne zbycie majtku - z dotacji, subwencji, dopat i innych wiadczeo otrzymanych na pokrycie kosztw albo jako zwrot wydatkw - z odsetek od rodkw na rachunkach bankowych utrzymywanych w zwizku z powadzon dziaalnoci - z umorzonych lub przedawnionych zobowizao - ze zwrconych wierzytelnoci, ktre zostay odpisane jako niecigalne albo na ktre utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do kosztw uzyskania przychodw - z otrzymanych wiadczeo w naturze i innych nieodpatnych wiadczeo - z otrzymanego wynagrodzenia za obsug pracowniczego programu emerytalnego uczestnika, w zwizku ze zwrotem rodkw pochodzcych ze skadki dodatkowej 5,5% - dziaalnod wytwrcza, roboty budowlane, przewz adunkw taborem samochodowym o adownoci powyej 2 ton - prowizja z dziaalnoci handlowej w zakresie sprzeday jednorazowych biletw komunikacji miejskiej, znaczkw do biletw miesicznych, znakw opaty skarbowej, znaczkw pocztowych, etonw, kart magnetycznych do automatw - przychodw z dziaalnoci wytwrczej ze sprzeday piasku, wiru, kamieni, gliny, glinki, torfu i innych materiaw wydobywanych z gruntw wchodzcych w skad gospodarstwa rolnego - przychodw ze sprzeday wyrobw w zakresie wytwrczoci ludowej i artystycznej - wykonywanej osobicie lub z udziaem czonkw rodziny pozostajcych we wsplnym gospodarstwie domowym 8,5% -umowa najmu, dzierawy, dziaalnod usugowa cznie ze sprzeda alkoholu, wytwarzanie przedmiotw z materiau powierzonego przez zamawiajcego, usugi komisu, kolportau - Przychody z usug wiadczonych osobicie lub z udziaem czonkw rodziny pozostajcych we wsplnym gospodarstwie domowym w zakresie przewozu mleka do punktw skupu, zrywki i wywozu drewna z lasu do punktw przeadunkowych oraz przewozu uczniw do szkl - Przychodw z usug o charakterze agrotechnicznym i przewozowym, wiadczonych na rzecz k owieckich - przychodw ze wiadczenia usug osb fizycznych z dziaalnoci gospodarczej w zakresie wytwrczoci ludowej i artystycznej, wykonywanej osobicie lub z udziaem czonkw rodziny pozostajcych we wsplnym gospodarstwie domowym 17% - porednictwo w handlu hurtowym, usugi hoteli, usugi parkingowe, radio taxi, porednicy turystyczni, zarzdzanie nieruchomociami na zlecenie, doradztwo komputerowe Przychody z dziaalnoci turystycznej i agroturystycznej, przychody z wynajmu nieruchomoci, usugi w zakresie administracji publicznej, usugi w zakresie szkolnictwa. 20% przychody uzyskane z wykonywania wolnych zawodw (lekarze, technicy dentystyczni, tumacze) Obowizki ryczatowcw: podstawowym dokumentem jest ewidencja przychodw, ktr prowadzi si rachunkiem narastajcym za kady miesic dodatkowo naley prowadzid wykaz rodkw trwaych i wnip, przechowywad dowody zakupu towarw oraz wystawiad rachunki na danie klientw ryczatowiec musi co miesic obliczad ryczat od przychodw ewidencjonowanych i wpacad go do US w terminie do 20 dnia nastpnego miesica (ostateczne rozliczenie dochodu odbywa si po roku podatkowym zgodnie z obowizujcymi przepisami). Wzr ewidencji przychodw:
Lp. Data wpisu Data uzyskania Nr dowodu, na podst. ktrego Kwota przychodu opodatkowania wg stawek Ogem przychd Uwagi

1 2 1. 10.01.1998 2. 10.01.1998 Podsumowanie strony Przeniesienie z poprzedniej strony Suma przychodw za miesic...

przychod u 3 2.01.1998 4.01.1998

dokonano wpisu z 4 Faktura VAT 1/98 Dowd wewn. 1/98

20% gr 5 1200 71 50 20

17% z gr 6 -

8,5% gr 7 150 z

(5+6+7) z gr 8 1200 50 221 35

Kolumny 1-4 to tzw. dziennik, ktry suy do zapisu chronologicznego tzw. wg daty zaistnienia zdarzeo. Kolumny 5-8 tzw. ksiga gwna, ktra suy do zapisu usystematyzowanego, pogrupowanego. Uwaga! Ewidencja przychodw to tzw. rejestr, czyli zapis jednostronny (niepodwjny), ktry nie podlega 100% skutecznoci. Przykad Waciciel firmy budowlanej osign w br. przychody wysokoci 250 000, w tym ze sprzeday usug budowlanych 200 000 i handlu materiaami biurowymi 50 000. Podatnik opaci do ZUS skadki ubezpieczenia spoecznego 1 500. Ponadto podatnik wydatkowa na usugi Internetu 500. Waciciel jest na ryczacie. W padzierniku kooczy dziaalnod. Ustal ostateczny podatek dochodowy. Dane dla ryczatowca: 1) stawki ryczatu a) dziaalnod wytwrcza usugi budowlane 8,5% b) dziaalnod handlowa 3% 2) ulgi z podatku dochodowego od osb fizycznych (PDOF) a) od przychodu skadka ZUS 1 500 b) od przychodu Internet - 500 Ustalenie kwoty ryczatu Lp. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Pozycja Kwota przychodu Udzia w cznym przychodzie Podzia odliczeo midzy grupy przychodw Przychd do opodatkowania Naleny podatek zryczatowany Obnika podatku z tytuu wydatkw na Internet Podatek (ryczat) do odprowadzenia Stawka ryczatu Dziaalnod handlowa Usugi budowlane 8,5% 3% 200 000 z 50 000 z 50 000 z : 250 000 z 200 000 z : 250 000 z = 0,8 (80%) = 0,2 (20%) 0,8 x 1 500 z = 1 200 z 200 000 z 1 200 z = 198 800 z 8,5% x 198 800 z = 16 898 z 0,2 x 1 500 z = 300 z 50 000 z 300 z = 49 700 z 3% x 49 700 z = 1 491 z Razem 250 000 z 1 = 100% 1 500 z 248 500 z 18 389 z 19% x 500 z = 95 z 18 389 z 95 z = 18 294 z

Ostatecznie podatnik do US powinien odprowadzid podatek dochodowy (ryczat) w kwocie 18 294 z. PIT-28 C. PRZYCHODY PODATNIKA OBJTE RYCZATEM OD PRZYCHODW EWIDENCJONOWANYCH 19. 50.000 21. 200.000 23. 250.000 24-28 brak 29. 50.000 31. 200.000 33. 250.000 34. 20% 36. 80% D.3 ODLICZENIA OGEM W ROKU PODATKOWYM E. 49. 300,00 51. 1.200,00 F. 53. 49.700

55. 198.800 57. 248.500 G.1. 58. 1.491,00 60. 16.898,00 G.2. 62. 18.389,00 64. 18.389,00 H.1. 66. 18.389,00 H.2. 67. 95,00 68. 18.294,00 I. 73. 18.294,00 PKPiR - jest uznawana za podstawow form ksigowoci podatkowej i wstp do ksigowoci podwjnej. Jest regulowana ustaw o PDOF (zasady oglne) oraz rozporzdzeniem Ministra Finansw w sprawie prowadzenia PKPiR (definiuje ono zakres inwentaryzacji, ustalanie kosztw od rozchodw i zasady szczeglne). Zalety PKPiR: moliwod odliczenia faktycznie poniesionych kosztw przy wysokich kosztach dziaalnoci (materiaochonnych) moliwod uzyskania korzyci fiskalnych w porwnaniu z formami ryczatowymi moliwod obserwacji wzrostu swojej firmy i analiza ekonomiczna Wady PKPiR: wymaga orientacji w przepisach (ustawa o PDOF cznie z ulgami, ustawa o VAT, pomiar amortyzacji, zatrudnianie pracownikw, przepisy BHP i prawa pracy) koniecznod skadania deklaracji podatkowych koniecznod prowadzenia wikszej liczby rejestrw i urzdzeo ksigowych obowizek przeprowadzania okresowej inwentaryzacji pod potrzeby ustalania wyniku Wzory PKPiR Istniej 2 wzory strony dla ksigi: 1) dla rolnikw prowadzcych dziaalnod gospodarcz jest to wzr uproszczony, skadajcy si z 7 kolumn 2) dla przedsibiorcw prowadzcych pozarolnicz dziaalnod gospodarcz wzr rozwinity, skadajcy si z 17 kolumn: a) kolumny 1 6 tzw. dziennik, gdzie w porzdku chronologicznym, uporzdkowanym rejestruje si dat zaistnienia zdarzenia z numerem dowodu ksigowego z opisem kontrahenta, jego adresu oraz syntetycznym skrtowym opisem treci zdarzenia b) kolumny 7 17 tzw. ksiga gwna, w ktrej dokonuje si zapisu zdarzenia gospodarczego w ujciu uporzdkowanym, przypisanym, systematycznym. W ksidze gwnej PKPiR osobno rejestruje si przychody w kolumnach 7 9 (sprzeda zewntrzna), gdzie: - w kolumnie 7 zapisujemy przychody ze sprzeday towarw i usug (rozporzdzenie Ministra Finansw w sprawie PKPiR w szczeglny sposb definiuje towary (handlowe + materiay + wyroby gotowe + produkcja niezakooczona + braki + odpady) - kolumna 8 rejestruje pozostae przychody PDOF obliczanie wg nastpujcej skali: Podstawa obliczenia podatku w zotych do 37 024 od 37 024 do 74 048 ponad 74 048

Naleny podatek 19% podstawy minus kwota 530,08 6504,48 +30% nadwyki ponad 37 024 17611,68+40% nadwyki ponad 74 048

Definicja przychodu wynika z ustawy o PDOF, a s to: - kwoty nalene z tytuu sprzeday towarw lub wiadczenia usug (jeeli firma jest podatnikiem VAT to przychody netto) - przychody ze sprzeday lub zamiany skadnikw majtku zwizanego z wykonywan dziaalnoci - dotacje, subwencje, dopaty i inne nieodpatne wiadczenia otrzymane na pokrycie kosztw albo jako zwrot wydatkw, z wyjtkiem gdy przychody te s zwizane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we wasnym zakresie rodkw trwaych lub wartoci niematerialnych i prawnych, od ktrych dokonuje si odpisw amortyzacyjnych - rnice kursowe - otrzymane kary umowne - odsetki od rodkw na rachunkach bankowych utrzymywanych w zwizku z wykonywan dziaalnoci

- umorzone lub przedawnione zobowizania w tym z tytuu zacignitych kredytw (poyczek) - wartod zwrconych wierzytelnoci, ktre zostay odpisane jako niecigalne albo na ktre utworzono rezerwy zaliczone uprzednio do kosztw uzyskania przychodw - otrzymane wiadczenia w naturze i inne nieodpatne wiadczenia - przychody z dzierawy, podnajmu i umw o podobnym charakterze - otrzymane wynagrodzenie za obsug pracowniczego programu emerytalnego uczestnika, w zwizku ze zwrotem rodkw pochodzcych ze skadki dodatkowej Ewidencja rozchodw polega na: 1) ewidencji zakupu towarw i materiaw o kosztw ubocznych zakupu (kolumna 10, 11) 2) ewidencja wydatkw (kosztw) w rozbiciu na koszty reprezentacji i reklamy, koszty wynagrodzeo i pozostae wydatki Uwaga! Przy podatkowej ksice obowizuje w zakresie ewidencji rozchodw (wydatkw) tzw. zmodyfikowana metoda kasowa. Metoda kasowa polega na przyjciu zasady, e koszt zaistniay jest wydatkowany (opacony), poniewa zakup towarw i materiaw jest wydatkiem, a nie musi byd kosztem, dlatego elementem korygujcym wydatki do kosztw jest przymus dokonywania inwentaryzacji tych produktw na przeomie okresw rozliczeniowych. Pojcie kosztw definiuje ustawa o PDOF (art. 22). Kosztami uzyskania przychodw z poszczeglnych rde s wszelkie koszty poniesione w celach osignicia przychodw, a wyjtkiem kosztw wymienionych w art. 23. Warunki uznania kosztu, to spenienie 2 przesanek: przesanka pozytywna- koszt musi byd poniesiony w celu uzyskania danego przychodu tj. musi byd zwizek bezporedni, celowy, udokumentowany przesanka negatywna dany koszt nie moe si znajdowad w tzw. katalogu wyczeo (art.23), w ktrym ustawodawca mwi, co kosztem byd nie moe Wszystkie koszty ksigi musz byd zbroszurowane i s prowadzone za dany rok rozliczeniowy w ujciu narastajcym. Jeeli ksik prowadzi waciciel, to powinna si znajdowad w siedzibie firmy, jeeli przez biuro rachunkowe, to naley wskazad miejsce przechowywania ksig. Inne urzdzenia ksigowe Oprcz ksigi podatnik jest zobligowany prowadzid nastpujce ewidencje: ewidencja sprzeday (gdy jest patnikiem VAT, musi odrbnie prowadzid rejestry dla VAT naliczonego i VAT sprzedanego) ewidencja rodkw trwaych i wnip ewidencja wyposaenia ewidencja przebiegu pojazdu indywidualne koszty wynagrodzeo w przypadku zatrudniania pracownikw musi sporzdzad dowody przesunid (gdy prowadzi wicej ni 1 zakad) musi sporzdzad spis z natury towaru jeli prowadzi kantor, musi prowadzid ewidencj czynnoci skupu i sprzeday walut obcych i dewiz jeli prowadzi lombard, musi prowadzid ewidencj poyczek i zastawionych rzeczy INWENTARYZACJA rzeczowy spis natury posiadanych skadnikw majtkowych i kapitaowych. Moe byd przeprowadzana rnymi technikami: fizyczny spis, uzgadnianie sald z kontrahentami, weryfikacja zapisw ksig i dokumentw pierwotnych. Funkcje inwentaryzacji: kontrolna kontrola mienia i osb materialnie odpowiedzialnych weryfikacja wyniku finansowego polega na korekcie dokonanych zakupw do poziomu kosztw poprzez zapasy ustalone drog inwentaryzacji ochronna zabezpieczanie majtku, pozbywanie si zbdnych zapasw, stosowanie przecen gwarancyjna gwarantuje opis ilociowy i jakociowy posiadanych zasobw, zwaszcza przy przejmowaniu firmy dowodowa stwierdza na pimie zaistniae stany Inwentaryzacj przeprowadza si: przed rozpoczciem dziaalnoci (zaoeniem ksigi) w cigu roku podatkowego na koniec kadego roku podatkowego (dla weryfikacji dochodu) w przypadku zmiany, przystpienia lub ustpienia wsplnika przy zmianie proporcji udziaw wsplnikw w przypadku likwidacji dziaalnoci gospodarczej kadorazowo, gdy spis zarzdzi US

Przedmiotem inwentaryzacji s tzw. towary (w rozumieniu dla PKPiR). Ustalanie dochodu na PKPiR na okresy roczne. Skadaj si na o nastpujce czynnoci: 1) obowizkowe przeprowadzenie remanentu towarw (w postaci spisu z natury). Musi byd on wpisany do ksigi w caoci lub kwot zbiorcz. Powinien byd przy tym doczony szczegowy spis wyceniony w terminie 14 dni od jego zakooczenia. Remanent koocowy jest jednoczenie remanentem pocztkowym nastpnego roku podatkowego (co obowizkowo naley wykazad w pierwszym wierszu ksigi na nowy rok). 2) naley dokonad rocznego podsumowania poszczeglnych kolumn ksigi 3) naley ustalid dochd z prowadzonej dziaalnoci 4) naley obliczyd podatek dochodowy (od wczeniej ustalonego dochodu) Ustalanie dochodu PKPiR: Dochd (za rok)=Przychd (przychd) KUP (rozchody) 1. Przychd (kolumna 9) 455 600,75 z 2. Wysokod KUP poniesionych w roku podatkowym a) wartod spisu z natury na pocztek roku podatkowego 58 678,28 z b) + wydatki na zakup towarw handlowych i materiaw (kolumna 10) 289 288,65 z c) + wydatki na koszty uboczne zakupu (kolumna 11) 10 320,40 z d) - wartod spisu z natury na koniec roku podatkowego 46 324,32 z e) + kwota pozostaych wydatkw (kolumna 15) 78 328,09 z f) - wartod wynagrodzeo w naturze ujtych w innych kolumnach ksigi 4 826,00 z Razem KUP = 385 265,01 z Dochd = 455 600,75 z 385 265,01 z = 70 335 74 z Ostateczny PDOF stawka wg skali (19%; 32%) x dochd