CASOS PRACTICOS DE LA NIC 26 EJEMPLO 1 Se dotan 50.

000 al final del ejercicio 2011 a un plan de pensiones de aportacin definida que se harn efectivas al inicio del ao siguiente segn las condiciones contratadas con la gestora. Al cierre del ejercicio 2011 por la dotacin del ao:

Concepto Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportacin definida Remuneraciones mediante sistemas de aportacin definida pendientes de pago

Debe 50.000

Haber

50.000

Al inicio del ejercicio siguiente:

Concepto Remuneraciones mediante sistemas de aportacin definida pendientes de pago Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros

Debe 50.000

Haber

50.000

EJEMPLO 2 La sociedad del ejercicio anterior ha pactado con los beneficiarios del plan de prestacin definida una mejora en las condiciones del mismo que supone una aportacin extraordinaria, que se hace efectiva, de 400.000 Por el pago de esta aportacin haremos:

Concepto Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportacin definida Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros

Debe 400.000

Haber

400.000

EJEMPLO 3 Las retribuciones a largo plazo al personal de la empresa pueden clasificarse de varias formas. Una de ellas es distinguiendo entre planes internos y planes externos. A continuacin haremos mencin a los planes internos. Los planes de previsin social internos son aquellos en los que la empresa destina peridicamente una cantidad en dotacin de un fondo para cubrir el compromiso futuro de pagar a sus trabajadores otro tanto en el momento en el que se jubilen. As pues, tales cantidades quedarn en poder de la empresa para su gestin hasta el momento del pago. Desde un punto de vista contable, la empresa dotar una provisin por las cantidades aportadas: Concepto Aportaciones a sistemas complementarios Provisin por retribuciones a largo plazo de pensiones Provisin para pensiones Debe Haber XXX XXX XXX

Una vez que se ha registrado contablemente la provisin, es necesario contabilizar correctamente los frutos o rendimientos que se deriven de tales cantidades. Es obvio que mientras no se produzca la contingencia que ocasionar el pago, la empresa obtendr ingresos financieros por la posesin de las cantidades. Dichos ingresos se registrarn como un gasto al imputarse como mayor valor de la provisin. Concepto Otros gastos financieros Provisin por retribuciones a largo plazo al personal Debe XXXXX XXXX Haber

En el momento en el que se produzca la contingencia, eso es, la jubilacin del trabajador o cualquiera que sea la causa, la empresa deber registrar el pago con cargo a los fondos aprovisionados, sin anotar gasto alguno. Concepto Provisin por retribuciones a largo plazo al personal Bancos Debe Haber XXXX XXXX

EJEMPLO 4 Si los planes internos son aquellos en los que la empresa destina peridicamente una cantidad en dotacin de un fondo para cubrir el compromiso futuro, en los planes externos de previsin social no es la empresa quien gestiona tales fondos, sino un tercero. As pues, en estos planes de previsin social la empresa se limita a aportar una cantidad determinada y es la entidad tercera quien la gestiona. La empresa no realiza ms operaciones que aportar al plan las cantidades convenidas. El asiento registral a realizar por cada aportacin ser el siguiente Concepto Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones Bancos Debe Haber XXXX XXXX

A partir de ah, la empresa ya no deber realizar ms anotaciones contables. Ser la empresa gestora quin deber reflejar en su contabilidad los rendimientos que generen los fondos. EJEMPLO 5 La empresa ha rescindido su contrato laboral a un grupo de trabajadores de su plantilla. Los trabajadores han interpuesto demandas laborales por considerar el despido improcedente. Los asesores laborales del Departamento de personal estiman que existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial sea desfavorable para la empresa y de que el pago de las indemnizaciones correspondientes se realice antes de cuatro meses. El coste estimado de las indemnizaciones asciende a 320.000 Trascurridos tres meses, se condena a la empresa al pago de las indemnizaciones por un importe de 315.000 En primer lugar, para determinar si debe dotarse provisin, efectuaremos el chequeo, expuesto en el apartado 7 anterior, a travs de las dos preguntas: 1. Es un pasivo?

2. Es un pasivo calificable como provisin? Suponemos que la respuesta a las dos preguntas es S en todos sus apartados y que, por tanto, al cumplirse todos los requisitos necesarios para ello: PROCEDE DOTAR PROVISIN Por la dotacin a la provisin:

Concepto Indemnizaciones Provisiones a c/p por retribuciones al personal

Debe 320.000

Haber 320.000

Por el pago de las indemnizaciones:

Concepto Provisiones a c/p por retribuciones al personal Bancos

Debe 315.000

Haber 315.000

Por el exceso de provisin:

Concepto Provisiones a corto plazo. Provisiones para retribuciones y otras prestaciones al personal (5290) Exceso de provisin por retribuciones al personal (7950)

Debe Haber 5.000 5.000

En el PGC de 1990 exista la cuenta 140. Provisin para pensiones y obligaciones similares y la norma de valoracin 19. Dotaciones a la provisin para pensiones y obligaciones similares. En el PGC 07, adems de la 140. Provisin por retribuciones a largo plazo al personal, (5290 a corto plazo) que estamos comentando, y la 147. Provisin por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (5297 a corto plazo), sobre las que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento, existen dos normas nuevas que guardan relacin con las retribuciones al personal pendientes, cuando no se dan estas circunstancias:

La norma 16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal. Recoge las prestaciones post empleo, tales como pensiones y otras prestaciones por jubilacin o retiro, as como cualquier otra prestacin a largo plazo que suponga una compensacin econmica diferida. Esta norma distingue: 1. Retribuciones a largo plazo de aportacin definida. 2. Retribuciones a largo plazo de prestacin definida.

La norma 17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. Son aquellas que, a cambio de recibir bienes o servicios, incluidos los servicios prestados por los empleados, sean liquidados por la empresa con instrumentos de patrimonio propio o con un importe que est basado en el valor de los mismos (opciones sobre acciones o derechos sobre la revalorizacin de las acciones). EJEMPLO 6 Si una empresa concierta con una entidad de seguros la gestin del plan nos encontramos con los llamados planes de pensiones aseguradas. En este caso la empresa se limita a satisfacer a la entidad aseguradoras las primas correspondientes, siendo sta la obligada jurdicamente al pago de las prestaciones. Lgicamente el coste del plan para la empresa es un coste cierto y no existe necesidad en constituir un fondo para hacer frente a pagos futuros. El reflejo contable es bastante simple: Por el pago de las primas a la entidad aseguradora Concepto Gastos de personal (pensiones) Tesorera Debe Haber XXX XXX

Por el cargo a resultados Concepto Debe Haber XXX XXX

Resultados Gastos de personal

EJEMPLO 7 Si la empresa se hace cargo de la gestin del plan debe responder de la suficiencia del fondo constituido, debiendo valorar la obligacin que soporta como consecuencia de la adopcin del mismo. Esta valoracin es de carcter actuarial y surgir una cuenta de Provisin para pensiones, que recoger el

pasivo en el que incurre la empresa, formando por el valor actual de las prestaciones prometidas a los empleados. Lgicamente dicho pasivo ira creciendo en el tiempo al aumentar el periodo de vida activa de los trabajadores. Debe basarse el principio del devengado Por la dotacin al fondo se hara Concepto Gastos de pensiones(Dotacin de la provisin) Provisin para pensiones Debe Haber XXX XXX

Por el cargo a resultados Concepto Debe Haber XXX XXX

Resultados Gastos de pensiones(Dotacin de la provisin)

Los fondos detrados anualmente se materializaran en unos determinados activos, que servirn para hacer frente a las obligaciones contradas. Esta liquidacin de activos se reflejara contablemente de la siguiente forma: Concepto Activos del plan de pensiones Tesorera Debe Haber XXX XXX

Cuando se abonen las prestaciones a los trabajadores con derecho a las mismas se har: Concepto Provisiones para pensiones Tesorera Debe Haber XXX XXX

El fondo constituido ser suficiente para el pago de las prestaciones prometidas siempre que las dotaciones contables coincidan con las cantidades determinadas tcnicamente y adems las hiptesis actuariales se manifiesten como correctas.

En la realidad es muy frecuente la ruptura del equilibrio entre los activos afectos al plan de pensiones y las obligaciones derivadas del mismo, un cambio en el tipo de inters, etc Si el valor del pasivo derivado del plan es superior al valor de los activos del fondo la diferencia se conoce con el nombre de pensin put y representa una obligacin neta pendiente, que debe recogerse en los estados financieros. Para registrar una diferencia de esta naturaleza surgida por ejemplo de un rendimiento de los activos del fondo inferior al previsto podemos hacer.

Concepto Activos del plan Diferencias de valoracin Provisin para pensiones

Debe Haber XXX XXX XXX

La cuenta Diferencias de valoracin recoge un costo que debe absorberse en sucesivos ejercicios, contradas por la empresa, esta no destinara mas recursos al fondo hasta que ambos cantidades no se igualen. Para finalizar debemos considerar que tambin se producen diferencias al suscribir un plan de pensiones en el que existen costos por servicios pasados , o bien al efectuar mejoras que repercutan en ejercicios anteriores (costo de los servicios anteriores). En ambos casos se empleara una cuenta que recoja la obligacin neta pendiente para la empresa , que deber absorberse durante varios periodos econmicos.