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DEFINICIN DE LAS PRUEBAS DE CONTROL

Las pruebas de controles se realizan slo sobre aquellos controles que el auditor haya considerado adecuadamente diseados detectar para prevenir, o para Si se

y corregir, una incorreccin material en una afirmacin.

utilizaron controles sustancialmente diferentes en distintos momentos durante el periodo que se audita, cada uno se considera de forma separada. La

realizacin de pruebas sobre la eficacia operativa de los controles no es lo mismo que la obtencin de conocimiento y la evaluacin de su diseo e implementacin. Sin embargo, se utilizan los mismos tipos de procedimientos de auditora. En consecuencia, es posible que el auditor decida que resulta eficiente probar la eficacia operativa de los controles al mismo tiempo que se evala su diseo y se determina si han sido implementados. Las pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativo incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados. Tambin podemos definir que los procedimientos analticos Consisten en utilizar los ndices y tendencias significativas para determinar la liquidez, posicin financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y gestin empresarial; as como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los componentes del balance general y estado de resultados. A travs de esta informacin se lleva a cabo una adecuada planificacin y desarrollo de la auditora. Estos procedimientos proporcionarn una fuente importante de evidencia durante la auditora y constituirn una parte importante de la evaluacin de la racionalidad general de los estados financieros cuando nos formemos una opinin sobre tales estados.

Naturaleza y Propsito de los Procedimientos Analticos: Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de

comparaciones de la informacin financiera de la entidad como, por ejemplo: Informacin comparable de periodos anteriores. Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin. Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma industria.

Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones: Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes de mrgenes brutos. Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un nmero de empleados.

Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines: Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora; Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros; Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora.

Elementos y Requisitos Bsicos: Procedimientos analticos al planear la auditora

El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tena conciencia el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos

La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora

El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros en conjunto son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones allegadas durante la auditora de

componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos

La confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos

puedan identificar las relaciones segn se espera cuando, de hecho, existe una representacin errnea importante.

El grado de confianza que el auditor deposita sobre los resultados de los procedimientos analticos depende de los siguientes factores:

a. Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los saldos de inventario son de importancia, el auditor no confa solo en los procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son importantes.

b. Otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por ejemplo, otros procedimientos desarrollados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo posteriores, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes;

c. Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperar mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un perodo con otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad.

d. Evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y saldos que en los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.

Investigacin de partidas inusuales

Cuando

los

procedimientos

analticos

identifican

fluctuaciones

relaciones significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor deber investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada. La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con investigaciones con la administracin, seguidas, por: Corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo, comparndolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de la auditora

PAPELES DE TRABAJO

Son el conjunto de cdulas y documentos en el cual el auditor registra los datos y la informacin obtenida durante su examen, los resultados de las pruebas realizadas y la descripcin de las mismas, que mediante los registros donde mantiene el auditor los procedimientos aplicados, pruebas desarrolladas, informacin obtenida y conclusiones pertinentes a que se lleg en el trabajo de auditora. Los papeles de trabajo tambin pueden constituir la informacin almacenada en cintas, pelculas u otros medios (diskettes, CD, Base de datos, memorias externas).

Objetivos: El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditora, y una base del anlisis para los supervisores y socios. Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son: Facilitar la preparacin del informe.

Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del estado. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de auditora aplicados. Servir de gua en revisiones subsecuentes. Cumplir con las disposiciones legales.

Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditora, los anlisis, los memorando, las cartas de confirmacin y declaracin, resmenes de documentos de la entidad y papeles preparados u obtenidos por el auditor. Los principales tipos de papeles de trabajo son: Planes de auditora, hoja de trabajo y asientos de ajuste, Hojas detalle, confeccionadas para agrupar cuentas de un tema sumarios descriptivos, para los casos de auditora financiera o certificacin de estados financieros declaraciones y confirmaciones, actas y otros registros. Cada papel de trabajo debe ser tan completo como sea posible, y no dejar dudas relativas al asunto con el cual se relacionan. A continuacin se describen cada uno de los principales tipos de papeles de trabajo.

Entrega de Resultados: Segn la Opinin, criterios, profesionalismo del Auditor una vez que haya realizado cada una de sus fases metdicamente con las diferentes herramientas ya podr emitir resultados, con la ayuda de Los papeles de trabajo que son el principal medio de documentacin en la realizacin de la auditoria de forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento claro por parte de otras personas. Si se presenta una necesidad el auditor debe ser

capaz de demostrar a las dependencias regulatorias y a los tribunales que la auditoria estuvo bien planeada y adecuadamente supervisada, los datos fueron convenientes y oportunos y el informe de auditora fue adecuado considerando sus resultados.

En esta etapa se presentarn los resultados obtenidos durante la auditora conforme se han desarrollado cada uno de los hallazgos sustentados con evidencia suficiente, competente y pertinente, mismos que estarn contenidos en un informe de auditora que puede ser utilizado oportunamente por la mxima autoridad para la toma de acciones correctivas. El informe de auditora deber ser independiente, objetivo, imparcial y constructivo e incluir las debilidades de control interno, los hallazgos, las conclusiones y recomendaciones apropiadas producto de la auditora que constituir la base para el mejoramiento de los asuntos examinados. Los hallazgos, conclusiones y recomendaciones deben tener las siguientes caractersticas: Objetividad.- Imparcialidad en las situaciones encontradas Oportunidad.- Accesibilidad de la informacin en el tiempo y lugar. Claridad.- Fcil entendimiento del contenido. Utilidad.- Beneficio de la informacin. Calidad.- Apego a la normativa de calidad. Lgica.- Orden secuencial de acuerdo a informacin relevante. Concluido la redaccin y estructura del borrador de informe, y responsable de la auditora debe realizar una revisin de la redaccin y contenido, con el fin de que en l se detallen todos los aspectos importantes obtenidos y si amerita un cambio se lo haga con el fin de clarificar e indicar cualquier suceso pasado por alto que podra ser til para la formulacin, implantacin de recomendaciones y presentacin del informe final.

PROCEDIMIENTO DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA

Es la que se encarga de verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos

del proceso administrativo y lo que incide en ellos es su objetivo tambin el evaluar la calidad de la administracin en su conjunto. Tambin se refiere a los lineamientos de carcter general que regulan la aplicacin de la auditoria administrativa para garantizar que la cobertura de los factores prioritarios, fuentes de informacin, investigacin preliminar, proyecto de auditora y diagnostico preliminar, sea suficiente, pertinente y relevante. Se entiende por

proceso el conjunto de pasos o etapas necesarios para llevar a cabo una actividad. La auditora comprende varias fases, cuyo conocimiento exhaustivo es indispensable a fin de aplicar el mtodo, los principios y las tcnicas de esta herramienta en forma correcta.

Planeacin del Informe: Como primer paso en la planeacin del informe se debe decidir acerca de qu se va a escribir, para determinarlo se plantean las preguntas: Quin lo va a leer? Qu uso va a tener?

Instrumentacin: Es la parte preparatoria donde se procede a la instrumentacin de la auditora etapa en la cual se tienen que seleccionar y aplicar las tcnicas de recoleccin que se estimen ms viables; de acuerdo con las circunstancias propias de la auditora, la medicin que se emplear el manejo de los papeles de trabajo y evidencia, as como la supervisin necesaria para mantener una coordinacin efectiva.

Informe: Una vez que se ha terminado la auditoria y ya se tiene una visin completa de los que se ha examinado, llegamos a la etapa de formular y presentar el informe; el cual se convierte as, en una gua para mejorar la administracin de una empresa. El informe estar informando la actual situacin administrativa de un negocio y las posibilidades de lograr superarla, ya que presentara todos aquellos hechos relevantes que tienen efectos en las prcticas administrativas.

Por otra parte el propio informe de la auditoria administrativa mostrar a quienes lo lean, la calidad, el alcance y desarrollo del trabajo de quienes ejecutaron dicha auditoria. Esto mismo exige que el informe revista, presentacin, un claro y completo contenido de lo que se informa y oportuna presentacin, pata que la administracin de la empresa tome las medidas inmediatas que en el mismo sugieran, claro est que bajo la supervisin de los propios auditores. En la formulacin del informe es importante pensar en quienes van a recibirlo, para as disearlo en la forma en que sea fcilmente comprensible. El diseo y contenido del informe pueden variar de empresa a empresa, segn el tipo de auditoria, su propsito, las fallas encontradas y las medidas y sugerencias propuestas; no obstantes, los puntos principales de debe contener un informe, para poder calificarlo de completo, este trabajo de auditora dar lugar a informes por escrito ya sean, Informes largos, Informes cortos

dictamen , que presenten la informacin de acuerdo con los requisitos de claridad, concisin, objetividad, ponderacin y adecuado fundamento o soporte, y la aplicacin apropiada de normas sobre uniformidad. El informe por el auditor requiere del entendimiento de la relacin que existe entre uniformidad y comparabilidad.

Importancia del Informe: La informacin proporcionada por la Auditora Administrativa est basada en el proceso administrativo: Planeacin Organizacin Direccin Control

Debido a que en este documento se sealan los hallazgos as como las conclusiones y recomendaciones de la auditora, es indispensable que brinde suficiente informacin respecto de la magnitud de los hallazgos y frecuencia con que se presentan, en relacin con el nmero de casos o transacciones revisadas en funcin de las operaciones que realiza la organizacin.

Asimismo,

es

importante

que

tanto

los

hallazgos

como

las

recomendaciones estn sustentados por evidencia competente y relevante, debidamente documentada en papeles de trabajo del auditor.

Los resultados, conclusiones y recomendaciones que se desprendan de los papeles de trabajo del auditor, debern reunir atributos tales como: Objetividad Visin imparcial de los hechos Oportunidad Disponibilidad de la informacin en tiempo y lugar Claridad Fcil comprensin del contenido Utilidad Provecho que puede obtenerse de la informacin Calidad Apego a las normas de la administracin de la calidad y elementos del sistema de gestin de la calidad Lgica Secuencia acorde con el objeto y prioridades establecidas

Seguimiento: El seguimiento es una etapa del proceso de auditora en donde se verifica que se hayan aplicado las recomendaciones derivadas de la evaluacin a la empresa. Es pertinente que el auditor no ejerza una presin excesiva para que esta etapa se agilice, ya que esto podra provocar incomodidad o molestia, y finalmente es la organizacin la interesada en mejorar. Por lo general, resulta ms saludable que el seguimiento lo practique personal ajeno al que participo en la auditoria, ya que esto permite que haya rotacin del personal auditor y que quienes venan haciendo la evaluacin tengan oportunidad de iniciar una nueva, sin deslizarse por completo para atender la solicitud de cualquier aclaracin. Asimismo, es recomendable que el auditor no se involucre en esta fase al grado de encargarse de las operaciones como si fuese un empleado de lnea y descuidar por ello su tarea de corroborar lo realizad0o hasta ese momento en relacin a lo expuesto en el informe. Tambin llega a presentarse el otro extremo, que es un comportamiento frio y rgido por parte del auditor, quien se

aboca solamente a verificar y observar las acciones de la organizacin y el grado en que estas solucionan las deficiencias previamente reportadas. El auditor debe permitirse brindar apoyo administrativo, siempre y cuando no deje de cumplir con su misin. Por su parte, el personal auditado deber reportar lo que ha realizado en relacin a lo indicado en el informe o, en un momento dado, expresar alguna aclaracin al respecto. El valor del seguimiento puede aquilatarse de varios modos. El primero, es que es importante para trabajadores y supervisores saber que una persona est especficamente autorizada y es responsable de comprobar y urgir de que se acte respecto a las recomendaciones que puedan directa o indirectamente beneficiarles en forma personal. En segundo lugar, el ejecutivo principal y los jefes de departamento reciben beneficios de que se siga un programa sistemtico de observacin para hacer que se lleven a cabo las recomendaciones del informe, pues si se acta positivamente en cuanto a las mismas, podra aligerarse la funcin de dichos funcionarios.

Fase de Seguimiento Esta es la ltima fase en la realizacin de una auditora administrativa. Su objetivo principal es completar cualquiera de los aspectos que se indican en las recomendaciones que son sugeridas en el informe de auditora, sobre las bases de los resultados del examen y evaluacin presentados en la fase de desarrollo. La fase de seguimiento es la de mayor importancia, ya que en sta debe llevarse a cabo la implantacin de las recomendaciones. En el informe de auditora administrativa debe presentarse, por lo menos en forma general, lo que implicar la implantacin de las recomendaciones. Habr que indicar lo siguiente: Objetivos de la implantacin de recomendaciones. Plan de accin y programa de implantacin. Integracin de los recursos necesarios. Ejecucin del programa

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