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UNIDAD N 1: INTRODUCCION A LA AUDITORIA.

1.1 ORIGEN DE LA CONTABILIDAD La Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la informacin requerida. Se ha demostrado a travs de diversos historiadores que en pocas como la egipcia o romana, se empleaban tcnicas contables que se derivaban del intercambio comercial. En la historia de la contabilidad hay que distinguir tres grandes periodos: periodo emprico, periodo clsico, periodo cientfico. El periodo emprico va desde las retenciones mentales hasta 1494, en l la contabilidad est basada en la prctica y en su origen fue meramente emprica (basada en la realidad). Las primeras manifestaciones contables surgen como consecuencia de la necesidad que tiene el hombre de controlar la economa, en un principio mera retenciones mentales, pero evidentemente la memoria es limitada y por tanto hay que acudir a otro tipo de prcticas (prcticas escritas). De todas maneras no vamos a considerar el origen de la contabilidad en la memoria sino en las prcticas escritas, especialmente en las romanas. Este periodo finaliza con la aparicin de la cumbre de las prcticas rudimentarias, es decir, con la aparicin de la partida simple, dicha partida se incluye dentro de este periodo. En 1494, como consecuencia de insuficiencia de la partida simple, aparece la partida doble y con ello da comienzo el segundo gran periodo de la evolucin de la historia de la contabilidad; es el periodo clsico (1494 - 1914 con la I Guerra Mundial, fecha unnime de consideracin). A continuacin se perfecciona la partida doble y a partir de entonces aparecen las Escuelas de Contabilidad (Lombarda, Materialista, Personalista, Contista, Hacendalista,...). Situndose, en este periodo, y ms concretamente, en la escuela materialista, el origen de la contabilidad como ciencia. Con todo esto llegamos al tercer periodo, periodo cientfico (1914 hasta nuestros das), en este periodo, como la perspectiva histrica es muy corta, no puede hablarse todava de escuelas sino solamente de tendencias. En este ltimo periodo es donde se sita el origen de la moderna contabilidad y en definitiva, podramos decir que es precisamente en este periodo donde la Contabilidad como ciencia adquiere su mayora de edad. a. Periodo Emprico: Abarca desde la primeras prcticas del hombre para controlar su hacienda hasta 1494, estas primeras prcticas surgen por la necesidad que tiene el hombre de controlar su economa y se dan en un perodo en el que las cosas eran muy simples, pero ha medida que se van

complicando, la memoria, por su limitacin, deja de ser eficaz, apareciendo las primeras prcticas escritas. Las primeras manifestaciones de dichas prcticas se encuentran 2000 aos antes de Cristos en el Cdigo de Hamurabi y estas manifestaciones son las encontradas en planchas o tablas de arcilla calcrea o de mrmol, las cuales se agrupaban en forma de libro de contabilidad, en hojas cambiables; tambin encontramos otro tipo de manifestaciones, son los denominados rollos de papiros o pergaminos (Egipto). Estas manifestaciones primeras que se encuentran a pesar de que su registro es cronolgico no separaban las cantidades de las palabras, forma narrativa, todas ellas eran muy rudimentarias y van evolucionando hasta alcanzar su mayor desarrollo en las prcticas escritas de los romanos, las cuales tienen ya una mayor entidad y son las que pueden considerarse ms serias, siendo esta la razn por la que se considera que est, precisamente en ellas, el origen de la Contabilidad, pero en definitiva el origen de las tcnicas regstrales, contabilidad no considerada como ciencia. En Roma, antes de la cada del Imperio Romano se utilizaban varios libros; el libro de cobro y pagos, el libro que se denominaba adversaria que en definitiva es un libro borrador, libro mayor o libro de cuentas, libro de inventarios y balances,... Con motivo de la invasin de los brbaros y la consiguiente cada del Imperio Romano se produce una escisin en el desarrollo de las tcnicas contables que produjo una laguna de al memos ms de 1000 aos, periodo este en el que no se sabe nada nuevo, no existe desarrollo, ninguna evolucin,... pero como consecuencia o motivo de las cruzadas renace otra vez el comercio, sobre todo en las ciudades del Norte de Italia; apareciendo de nuevo las prcticas regstrales que a partir de este momento cada vez adquieren mayor importancia, como consecuencia surgen unos libros, para saber lo que debe y deben al empresario, siendo el libro ms destacado el Memorial, donde todas las anotaciones que se inscriben en l se suceden cronolgicamente de forma narrativa y entremezclndose prstamos hechos a los clientes, transacciones, operaciones domsticas,... cada vez que se realizaba una operacin debajo se dejaba un espacio en blanco para que cuando llegara el da de terminar el negocia anotar, en el espacio en blanco, su finalizacin y tachar la anterior anotacin. El proceso de mejoramiento del Memorial dio lugar a una contabilidad ms ordenada y metdica, ms completa en definitiva; integrada por un mayor nmero de libros, este proceso termina con la aparicin de la partida simple en la cual se utilizaba dos libros, el diario y el mayor. Esta, la partida simple, se caracterizaba porque se registraban cronolgicamente los hechos contables pero inscribindose aisladamente, sin coordinacin, como consecuencia de ello la posibilidad de control e informacin son prcticamente nulas. La partida simple no posee unas normas de aspectos de carcter constante, esta es la razn por la que ha tomado muy diversas formas y por lo que se conoce distintos mtodos de escritura simple. Como consecuencia de la complejidad de los negocios la partida simple se queda obsoleta y surge, en 1494, la partida doble y con ello el comienzo del segundo gran periodo. b. Periodo Clsico: El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del franciscano Fray Luca Paccioli de 1494 titulado "La Summa de Arithmtica, Geometra Proportioni et Proportionalit", en donde se considera el concepto de partida doble por primera vez, este

concepto desarrolla la idea que todos los bienes que posee una empresa tienen un origen, de tal manera que la suma de todos los bienes coincide con la suma de aquellas fuentes. La obra de Fray Luca Paccioli, dedicada a Guido Ubaldo da Montefeltro, Duque de Urbino, su mecenas. Contiene en su seno el tratado de De Computis et Scrpturis, que es considerado como la primera exposicin impresa de la Contabilidad por partida Doble. En este captulo explica Paccioli la forma de llevar las cuentas en las repblicas Italianas de aquella poca. Pero esta explicacin no la hacia Fray Luca con grandes pretensiones cientficas, sino, por el contrario, con el propsito inmediato de que los administradores de su mecenas registrasen correctamente todo lo que afectaba a la hacienda del noble. A Luca Paccioli no le corresponde, la paternidad de la contabilidad por partida doble, paternidad que el nunca reclam, por otra parte; todo lo contrario, pues en su tratado especifica claramente que va a limitarse a explicar el mtodo que usan los comerciantes para registrar sus anotaciones, exponiendo a estos efectos el Mtodo de Venecia, que es ciertamente el ms recomendable de todos y que puede servir de orientacin en todos los dems casos. Lo que si le corresponde a Pacioli es el mrito de haber publicado en forma impresa el primer trabajo sobre el tema. Sabemos ahora que la contabilidad por partida doble era conocida por los mercaderes Italianos desde haca por lo menos un par de siglos. La Contabilidad desde un punto de vista social, es una de las ciencias ms nobles y eficaces al servicio del hombre. Considrese, si no, la importancia que desde hace mucho tiempo se le viene concediendo universalmente a esta disciplina a nivel, no solo empresarial, sino tambin a nivel jurdico y universitario, y por supuesto poltico, en los regmenes democrticos. Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de informacin empresarial, la contabilidad se eleva como uno de los sistemas ms notables y eficaces para dar a conocer los diversos mbitos de la informacin de las unidades de produccin o empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada vez, es mayor el grado de especializacin" de esta disciplina dentro del entorno empresarial. Tiene su origen en 1494, ao en el cual se imprime, en Venecia, la primera edicin de la obra de Fray Luca Paccioli denominada SUMMA DE ARITMETICA, GEOMETRA, PROPORTIONI ET PROPORCIONALITA, es decir, Suma de Geometra, Proporciones y Proporcionalidad. En esta obra Paccioli dedica un captulo al estudio de la contabilidad y es precisamente, en este captulo, donde se expone la teora de la partida doble, la cual constituye el hilo ms trascendente en las prcticas contables ya que se rompe con el pasado y es algo que todava hoy persiste. Lucas era un monje franciscano de la Orden Toscana, matemtico, que se impuso en la materia contable cuando fue tutor de los hijos de un famoso mercader de Venecia. La doctrina desde esta se difundi en Italia y en otros pases, perfeccionndose cada vez ms. Sobre la paternidad de la partida doble existen mltiples controversias ya que hay quien afirma que antes de Paccioli un tal Beredetto Cortucly expuso ya esta teora en una de sus obras, obra que aunque fue escrita en 1458 no fue publicada hasta 1573; esta es la razn por la que se considera a Paccioli y no a este otro como padre de la partida doble.

La partida doble se basa en la interpretacin de los dos aspectos que aparecen en todo fenmeno econmico, un aspecto y un contra-aspecto. Es un mtodo de aplicacin de un sistema de representacin y coordinacin mediante el cual se registran los hechos econmicos a travs de una doble anotacin que coordina por una parte el origen, la causa o financiacin que es lo que se anota en el Haber y por otra parte la aplicacin, efecto o inversin que es lo que anotamos en el debe, en el desarrollo de la partida doble Paccioli, adems de describir su funcionamiento, dijo todos los libros que se tena que llevar; eran tres:

El Memorial o Borrador. El Diario. El Mayor.

El Memorial es un libro en que se representan todas las operaciones cronolgicamente, a medida que suceden, para posteriormente pasar estas anotaciones al diario. El Diario se ocupa de especificar todas las operaciones distinguiendo entre el deudor y el acreedor precedidos por los trminos por y a respectivamente y separando cada una de las operaciones con rayas horizontales. El Mayor, que surge como consecuencia de que cada asiento que se hace en el diario origina dos anotaciones en el mayor, es decir, debe del asiento - debe del mayor; haber del asiento - haber del mayor, como consecuencia definitiva el libro mayor es lo que veremos en su da libro sistemtico y tiene por objeto la representacin sistemtica y agrupada, homogneamente, de la misma fenomenologa contenida en el libro Diario. Tras la partida doble, se abre un periodo en torno al avance de Paccioli, la partida doble se va perfeccionando y desarrollando cada vez ms hasta 1795 que es cuando aparece la primero gran escuela reconocida como tal, la Escuela Contista.

c. Periodo Cientfico: ltimo gran periodo, este abarca desde primeros de siglo, 1914 con la I Guerra Mundial, fecha aproximada reconocida, hasta nuestros das. Es importante resaltar que al ser un periodo joven y nuevo no permite, todava, que las distintas tendencias nacidas en este periodo puedan ser consideradas como verdaderas escuelas, debido al espacio temporal muy pequeo, como consecuencia de esto el desarrollo de este periodo lo realizaremos por pases, resaltando, en estos, las circunstancias y autores ms importante.

HECHO ECONMICO Y EMPRESA Los Hechos Econmicos: Se define a la actividad econmica como toda accin del hombre encaminada a la satisfaccin de necesidades materiales o intelectuales. En ella participan cumpliendo diferentes roles, los elementos humanos y materiales conjugados en los que se denominan unidades econmicas y cuyo esfuerzo se traduce en la obtencin de un conjunto de bienes y servicios destinados a servir de medio de satisfaccin de dichas necesidades presentes y futuras. Los recursos econmicos son todos aquellos bienes y derechos que posee la empresa cuya finalidad es participar directa o indirectamente en la obtencin de un resultado. Esta participacin puede ser obtenida a travs de un proceso de transformacin, elaboracin o comercializacin de dichos bienes (mercaderas), o bien a travs de su utilizacin como agentes de carcter activo (maquinarias, edificios, instalaciones, vehculos, etc). Por otro lado los recursos financieros estn constituidos por todos aquellos recursos (activos de fcil disponibilidad como medio de pago para los compromisos de la empresa, dineros en efectivo o cuentas corrientes, etc) o que tienden a transformarse en efectivo con relativa facilidad (cuentas por cobrar, letras y cheques por cobrar, etc.). Los recursos as descritos van experimentando diversas variaciones, como consecuencia de los innumerables hechos econmicos que experimenta la empresa durante su vida jurdica. Variaciones (aumentos o disminuciones) que capta la contabilidad y los transforma en registros contables susceptibles de ser analizados e interpretados. Si tomamos en cuenta los antecedentes hasta ahora conocidos y tratamos de establecer una primera aproximacin al concepto de contabilidad podramos decir que es aquella tcnica auxiliar de la administracin que ha travs de la captacin, registro y sntesis sistematizada de todos los fenmenos susceptibles de ser medidos y cuantificados en trminos monetarios, que ocurren en el interior de una entidad econmica especfica, permite a los usuarios tomar decisiones econmicas y financieras adecuadas, para el logro eficiente de sus objetivos. Al referirnos al rea de las finanzas, diremos que para el logro de sus objetivos la empresa cuenta con recursos de carcter econmico y recursos de ndole financiero. Los Hechos Contables: La actividad que exige la gestin de una empresa, da lugar a una variacin continua de los elementos patrimoniales que posee. Estos acontecimientos que afectan, o pueden afectar significativamente al patrimonio de la empresa, de forma directa y concreta, se denominan hechos contables. Con relacin a la informacin suministrada a partir de los hechos contables, esta deber cumplir con un objetivo administrativo y uno financiero:

Administrativo: Ofrecer informacin a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la administracin intrnseca la planificacin, toma de decisiones y control de operaciones. Para ello, comprende informacin histrica presente y futura de cada departamento en que se subdivida la organizacin de la empresa. Financiero: Proporcionar informacin a usuarios externos de las operaciones realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que tambin se le denomina contabilidad histrica. El concepto de Contabilidad se puede abarcar en una serie de aspectos fundamentales: 1.- Conjunto de conocimientos rigurosamente elaborados a travs de los cauces de la metodologa cientfica ms avanzada. 2.- Conjunto de conocimientos que tiende a la proyeccin prctica (metodologa de aplicacin de los principios cientficos): Mtodo de la Partida Doble. 3.- Tanto el conjunto de conocimientos cientficos como las tcnicas de aplicacin de los mismos, tienen que ver, fundamentalmente, con la elaboracin de la informacin econmica. 4.- Esta informacin econmica no se elabora para quedar oculta, sino para ser comunicada a diferentes destinatarios (propietarios o socios de la empresa, la Administracin Pblica del Estado, entidades financieras, etc.) 5.- El campo del conocimiento contable abarca tambin aquellas tcnicas que persiguen la verificacin de la informacin (auditora de estados financieros), llevada a cabo por profesionales independientes de la empresa. 6.- La Contabilidad incluye dentro de sus conocimientos y tcnicas, el anlisis e interpretacin de la informacin que elabora. Un banco, por ejemplo, no solo lee la documentacin contable que le proporciona el solicitante de un crdito, sino que la interpreta para ver si ste va a ser capaz de devolverlo llegado el vencimiento. De acuerdo con todo lo anteriormente indicado, podemos formular la siguiente definicin para la CONTABILIDAD DE EMPRESAS: Es el conjunto de conocimientos y funciones que tienen por objeto la elaboracin, comunicacin, auditoria y anlisis e interpretacin de la informacin relevante acerca de la situacin y evolucin de la realidad econmica y financiera de la empresa, expresada en su mayor parte en unidades monetarias, con el fin de que, tanto las terceras personas interesadas como los directivos de la empresa puedan adoptar decisiones. (Definicin a partir de los conceptos analizados) La Contabilidad de Empresas se circunscribe en definitiva a la informacin relevante acerca de la situacin y evolucin de la realidad econmica y financiera de la empresa. Puede considerarse, por otro lado, como un subsistema del sistema integrado de informacin para la gestin, es decir, un sistema que conecta todo tipo de informaciones que se producen en la empresa, tales como estadsticas, leyes sociales, facturacin, remuneraciones, etc. con la Contabilidad, en un tratamiento conjunto. En este aspecto, los avances logrados en los ltimos aos son espectaculares gracias a los medios informticos y teleinformticos hoy en da existentes.

Evolucin del Concepto de Contabilidad: Paralelamente a la historia de la Contabilidad se ha desarrollado el concepto de Contabilidad, existen tres enfoques: - Legalista. - Econmico. - Formalizado. El enfoque legalista, aunque es el que predomina desde los orgenes realmente. La contabilidad se lleva (y se entiende esta manera), por imposicin de la ley. El enfoque econmico, se basa en que la informacin que suministra la Contabilidad sirve como fundamento para la toma de decisiones econmico - financiera de la empresa. El enfoque formalizado, desde este punto de vista se considera a la contabilidad como una ciencia de informacin, surgiendo como consecuencia de la aplicacin a la contabilidad de tcnicas tales como la investigacin operativa, clculos, proyecciones, etc.

Objeto y Fin de la Contabilidad: Anlisis que llevaremos desde el punto de vista econmico, desde este punto de vista podemos decir que toda unidad econmica nace vinculada a ella, un conjunto de elementos econmicos y sus correspondientes fuentes de financiacin lo que, en definitiva, me define la estructura econmica y estructura financiera de una empresa, elementos, todos ellos, que agrupados, de acuerdo con sus caracteres de homogeneidad, generarn unos grupos de bienes y servicios denominadas masas estructurales (disponible, realizable cierto, realizable condicionado, fijo). La Contabilidad realiza el estudio de todos ellos, en definitiva, de la realidad econmica, tanto desde un punto de vista dinmico y esttico y como un punto de vista cualitativo y cuantitativo, pero el estudio de la realidad econmica no es algo exclusivo de la Contabilidad, existen otras ciencias que tambin se ocupan de esa realidad econmica (economa de la empresa, teora econmica,...) Esto hace que cuando hablamos del objeto de una ciencia tengamos que distinguir entre objeto material y comn y objeto formal. El primero de ello es aquel de lo que se ocupa una ciencia y que puede ser comn a otras ciencias mientras que el objeto formal es aquel que lo distingue de otras ciencias. Bajo este punto de vista diremos que el objeto material o comn de la Contabilidad ser la realidad econmica y el objeto formal el conocimiento cuantitativo y cualitativo de su realidad.

Fines de la Contabilidad: La Contabilidad sabemos que se ocupa de la fijacin econmica neta de la unidad econmica, es decir, el aspecto esttico; tambin se ocupa de la captacin, interpretacin y representacin de la situacin dinmica de la empresa, poniendo de relieve, en definitiva, la forma en que se desarrolla los movimientos estructurales, es decir, se ocupa tambin del aspecto dinmico, pero adems tambin la Contabilidad nos muestra como se ha generado el resultado y su discriminacin, adems la Contabilidad nos va a facilitar tambin la obtencin de conclusiones a efectos de la fijacin de normas futuras, en definitiva, de actuacin en cuanto a la poltica econmica a adoptar. Como consecuencia podemos decir que la Contabilidad tiene un fin genrico, nico, que es la determinacin de la situacin de la unidad econmica y su evolucin en el tiempo, ahora bien este fin genrico puede ser llevado bajo distintos aspectos, es decir, desde un punto de vista econmico, financiero, administrativo, jurdico, fiscal,... Cada uno de estos ltimos fines que hemos visto seran fines especficos de la Contabilidad, pero desde un enfoque ms moderno, es decir, enfoque formal se considera a la Contabilidad como ciencia de informacin cuyo fin genrico va a ser, precisamente, la captacin de esa informacin, su procesamiento y por ltimo la emisin de esta.

1.2 ORGENES E HISTORIA DE LA AUDITORIA.

Los historiadores creen que los registros contables tuvieron su origen alrededor del ao 4000 a.C., cuando las antiguas civilizaciones del cercano oriente comenzaron a establecer gobiernos y negocios organizados. Desde el principio, los gobiernos se preocuparon por llevar cuenta de las entradas y salidas de dinero y el cobro de los impuestos. Parte integrante de esa preocupacin fue el establecimiento de controles, incluso auditoras, para disminuir los errores y fraudes por parte de funcionarios incompetentes o faltos de honradez. Los ms antiguos registros contables y referencias a auditora, en el sentido moderno de la palabra, que se tienen en pases de habla inglesa son los registros de los Erarios de Inglaterra y Escocia, que datan del ao 1130. En Gran Bretaa, las primeras auditoras eran de dos tipos. Las de las ciudades y poblaciones se hacan pblicamente ante los funcionarios del gobierno y los ciudadanos y consistan en que los auditores "oyeran" las lecturas de las cuentas hecha por el tesorero; anlogamente, las auditoras de los gremios se hacan ante los miembros. Hacia mediados del siglo XVI , los auditores de las ciudades marcaban a menudo las cuentas con frases tales como "oda por los auditores firmantes". El segundo tipo de auditora implicaba un examen detallado a las cuentas que llevaban los funcionarios de finanzas de los grandes seoros, seguido por una "declaracin de auditora", es decir, un informe verbal ante el seor del lugar y el consejo. Tpicamente, el auditor era miembro del consejo seorial y fue por tanto, el precursor del moderno auditor interno. Los dos tipos de auditora y practicados en Gran Bretaa antes del siglo XVII estaban encaminadas primordialmente a examinar los fondos confiados a los funcionarios pblicos o privados. Esas auditoras no tenan por objeto probar la calidad de las cuentas, salvo en la medida en que las inexactitudes pudieran indicar la existencia del fraude. Los cambios econmicos de los 200 aos siguientes introdujeron nuevos aspectos contables que se concentraron en el registro de las propiedades y en el clculo de las ganancias y prdidas con un sentido comercial. Tambin la auditora comenz a evolucionar, desde un proceso auditivo hasta el examen riguroso de los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo. A finales del siglo XVII se promulg la primera ley (en Escocia) que prohiba que ciertos funcionarios actuaran como auditores de una ciudad, con lo cual se introdujo la moderna nocin de independencia del auditor en el mundo occidental. Pese a estos progresos en la practica de la auditora, no fue hasta bien adelantado el siglo XIX (que trajo consigo la construccin de ferrocarriles y el crecimiento de las compaas de seguros, los bancos y otras empresas a bases de acciones)cuando el auditor profesional se convirti en parte importante del escenario empresarial. En los Estados Unidos, los ferrocarriles fueron de las primeras empresas en emplear auditores internos. Hacia finales del siglo XIX, los llamados" auditores viajeros" visitaban las muy dispersas agencias de boletos con el fin de evaluar la responsabilidad de los gerentes por el activo y sus sistemas de informacin.

1.3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDADGENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA)

Los PCGA sealados en el BT N1 del Colegio de Contadores de Chile son:

1. Equidad 2. Entidad contable 3. Empresa en marcha 4. Bienes econmicos 5. Moneda 6. Perodo de tiempo 7. Devengado 8. Realizacin 9. 9Costo Histrico 10. Objetividad 11. Criterio prudencial 12. Significacin o importancia relativa 13. Uniformidad 14. Contenido de fondo sobre la forma 15. Dualidad econmica 16. Relacin fundamental de los estados financieros 17. Objetivos generales de la informacin financiera 18. Exposicin

Principios Contables ( definicin): 1. Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto. 2. Entidad contable: Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son distintas al dueo o dueos de la misma.

3. Empresa en marcha: Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad econmica y, por consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de realizacin. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situacin financiera. 4. Bienes econmicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios. 5. Moneda: La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogneos a un comn denominador. 6. Perodo de tiempo: Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros. 7. Devengado: La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan. 8. Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, osea, cuando la operacin que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de devengado. 9. Costo histrico: El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de realizacin). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.

10. Objetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente. 11. Criterio prudencial: La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente. Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse la ms conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplic. 12. Significacin o importancia relativa: Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no presentan problemas debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable. 13. Uniformidad: Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un perodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto. 14. Contenido de fondo sobre la forma: La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun cuando la legislacin puede requerir un tratamiento diferente. 15. Dualidad econmica: La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados.

16. Relacin fundamental de los estados financieros: Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situacin financiera y por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos necesariamente complementarios entre s. 17. Objetivos generales de la informacin financiera: La informacin financiera est destinada bsicamente para servir las necesidades comunes de todos los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada. 18. Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.

1.4 BOLETINES TECNICO EMITIDOS POR EL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE A.G. 75.- Combinacin de Negocios, inversiones permanentes y consolidacin de estados financieros. Complemento boletn tcnico 72. (emisin: 15/01/2004 ) 74.- Contabilizacin del aporte del empleador al seguro de cesanta. (emisin: 16/12/2003 ) 73.- "Contabilizacin del impuesto a la renta e impuestos diferidos. Interpretacin del boletn tcnico 60, (emisin: 19/12/2002 ) 72.- Combinacin de Negocios, inversiones permanentes y consolidacin de estados financieros. (emisin: 19/12/2002 ) 71.- Cambio de tasas de impuestos. Interpretacin boletn 60 Interpretacin del boletn nmero 60, sobre impuestos a la renta e impuestos diferidos, y el efecto de un cambio en la legislacin tributaria que modifica las tasas de impuestos. (emisin: 04/12/2001 ) 70. - Reconocimiento de ingresos. Debido a que los criterios generales establecidos en el Boletn Tcnico N 1, "Teora Bsica de la Contabilidad", no especifican en detalle las condiciones necesarias para considerar que una venta de bienes y servicios est perfeccionada y, por ende, que un ingreso pueda ser reconocido en este instante, las empresas actualmente consideran diferentes condiciones para entender que una venta se ha realizado. (emisin: 19/12/2000 ) 69. - Complementa las normas sobre impuestos diferidos. Con el objeto de hacer ms preciso el clculo de las amortizaciones de las cuentas de activo y pasivo complementarias, dichas cuentas complementarias debern ser amortizadas individualmente en funcin de un plazo de reverso determinado para cada cuenta de activo y pasivo complementaria. (emisin: 28/03/2000 ) 68. - Posterga boletn 60 hasta el 1/01/2000. El Honorable Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G., en su sesin ordinaria del 14 de diciembre de 1999, ha decidido postergar la obligatoriedad de aplicacin de las normas tcnicas contenidas en dicho boletn hasta el 1 de enero del 2000, sin perjuicio de aceptar su aplicacin anticipada. (emisin: 14/12/1999 )

67. - Contratos de Obras Pblicas. Este boletn trata de la contabilizacin de las operaciones relevantes y del reconocimiento de los resultados de las operaciones derivadas de los contratos de concesiones de obras pblicas entre el Estado de Chile, representado por el Ministerio de Obras Pblicas y las Sociedades Concesionarias. (emisin: 16/10/1998 ) 66. -Posterga boletn 57 a bancos. El Honorable Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G., en su sesin ordinaria del 22 de diciembre de 1998, acord postergar, para los bancos e instituciones financieras, la obligatoriedad de la aplicacin del Boletn Tcnico N 57. (emisin: 22/12/1998 ) 65.- Flujo de efectivo- Bancos y Sociedades financieras. El Boletn Tcnico N 50 "Estado de Flujo de Efectivo", no obstante que reconoce la naturaleza especial de los flujos de caja generados por las entidades financieras, estim necesario no eximir a dichas entidades de la obligacin de preparar el estado de flujo de efectivo. (emisin: 22/12/1998 ) 64. - Inversiones en el exterior. Este Boletn Tcnico reemplaza el Boletn Tcnico N" 51, excepto en sus prrafos nmeros 06 al 12, referidos a las normas aplicables para inversiones en instrumentos de renta fija e inversiones temporales en acciones o derechos en sociedades, los cuales permanecen vigentes. (emisin: 16/10/1998 ) 63. - Organizaciones sin fines de lucro. Las organizaciones sin fines de lucro son aquellas entidades que persiguen un fin comn distinto a la obtencin de una ganancia a repartir entre los asociados. (emisin: 16/10/1998 ) 62. - Flujo efectivo- complementa el 50. Las normas tcnicas incluidas en el Boletn Tcnico N 50 siguen siendo aplicables como normas de contabilidad generalmente aceptadas y deben ser aplicadas obligatoriamente por los bancos y sociedades financieras para los estados financieros de ejercicios que se inician a contar del 1 de enero de 1998. (emisin: 26/05/1998 ) 61.- Posterga la obligatoriedad de aplicar el boletn tcnico nro. 60 hasta el primero de enero de 1999, sin perjuicio de aceptar su aplicacin anticipada. (emisin: 26/05/1998) 60. - Impuesto a la renta y diferidos. Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben ser clasificados en el balance general en circulantes y a largo plazo, basados en la clasificacin en el balance general del correspondiente activo o pasivo que dio origen a la diferencia temporaria. (emisin: 16/12/1997 )

59. - Inversiones - complementa 42. A objeto de armonizar la normativa que ser aplicable sobre esta materia y mientras no se emita un nuevo boletn tcnico que modifique el criterio para determinar el menor o mayor valor, se considera apropiado que el perodo de amortizacin de estos valores se extienda hasta veinte aos. (emisin: 16/12/1997 ) 58. - C.M. y Diferencias de cambio. Con el fin de mejorar la informacin presentada en los estados financieros, se deber informar como rubros separados en el estado de resultados o en las notas a los estados financieros. (emisin: 16/12/1997 ) 57. - Contratos de derivados. Este Boletn trata sobre la contabilizacin de instrumentos derivados tales como los contratos de forward, futuros, swaps y opciones, ya sea tomados para efectos de cobertura o bien como alternativa de inversin temporal. (emisin: 16/12/1997 ) 56.- Principios contables. En ausencia de un Boletn Tcnico que dicte un principio o norma de contabilidad generalmente aceptado en Chile, se debe recurrir, preferentemente, a la norma internacional de contabilidad ("NIC") correspondiente. En los casos en que no existiera un Boletn Tcnico, ni una NIC, sobre un determinado tema, se recomienda aplicar los principios o normas de contabilidad pertinentes de otros organismos internacionales indicados en los prrafos 5.c. y 5.d. (emisin: 23/09/1997 ) 55.- Intangibles. El concepto de intangibles que se incluye en este Boletn tcnico corresponde a aquellos activos que, sin tener existencia fsica o corprea, han implicado un costo de adquisicin para la empresa y son aprovechables en el negocio. (emisin: 24/06/1997 ) 54. - Retasacin de activos. A contar de la fecha de vigencia de este Boletn, no se permitir registrar en estados financieros preparados de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, el mayor valor que se derive de nuevas retasaciones tcnicas de activos fijos. (emisin: 12/11/1996 ) 53. - Flujo efectivo-complemento del 50. Para el primer ao de la aplicacin de este Boletn, se recomienda que cuando se presentan estados financieros comparativos, se sustituya el estado de cambios en la posicin financiera del ao anterior por el estado de flujo de efectivo. Sea o no sustituido el mencionado estado, el cambio contable deber ser revelado en una nota a los estados financieros del ao en que se presente por primera vez el estado de flujo de efectivo. (emisin: 26/03/1996 )

52. - Cambios contables. El presente Boletn complementa las normas contenidas en el prrafo 8 del Boletn Tcnico N15. (emisin: 26/03/1996 ) 51. - Inversiones en el exterior. Estas inversiones estn expuestas a fluctuaciones de cambios, cuyo efecto es necesario analizar para neutralizar las diferencias de cambios relacionadas con los activos y pasivos no monetarios de dichas empresas al reflejar las inversiones en los estados financieros chilenos. (emisin: 28/11/1995 ) 50. - Estado de Flujo en efectivo. Este boletn indica las pautas que se deben seguir en la preparacin del Estado de Flujo de Efectivo. (emisin: 10/10/1995 ) 49. - Venta con arriendo. El presente Boletn analiza la forma de contabilizar, tanto desde el punto de vista del vendedor como del comprador, una transaccin de venta de un bien que es posteriormente arrendado al mismo vendedor. Para efectos de este Boletn, esta transaccin se denominar "Venta con retroarrendamiento". Al vendedor se le denomina vendedor-arrendatario y al comprador se le denomina comprador-arrendador. (emisin: 13/06/1995 ) 48. - Vacaciones-complemento. El Honorable Consejo Nacional de Contadores de Chile A.G., en su sesin ordinaria del da 7 de septiembre de 1993, ha decidido postergar la obligatoriedad de aplicacin de las normas tcnicas contenidas en dicho Boletn, hasta 1994. (emisin: 7/09/1993 ) 47. Vacaciones. Este boletn establece el tratamiento contable y la oportunidad en que las empresas deben contabilizar el costo de las vacaciones y otros beneficios devengados a favor de los trabajadores. (emisin: 9/03/1993 ) 46. - Complemento Boletn 42. El Boletn Tcnico No 42, "Contabilizacin de inversiones en empresas y en instrumentos financieros", no especfica el tratamiento contable que debe dar la sociedad inversionista, a las variaciones patrimoniales de la sociedad emisora que no provengan de resultados ni de aumentos de capital pagado. En consecuencia, el presente Boletn complementa las normas contenidas en los prrafos 20 al 27 del Boletn Tcnico antes citado. (emisin: 24/11/1992 )

45.- Contabilizacin de inversiones en el exterior. (derogado). 44.- En relacin al boletn 43, el colegio aprob que dichas normas tcnicas se apliquen como procedimiento alternativo al que estaba vigente antes de la publicacin del citado boletn, siempre y cuando el procedimiento adoptado se aplique uniformemente. (emision: 12/05/1992) 43. - C.M. activos y pasivos en moneda extranjera. Con el propsito de aportar un ejemplo explicativo para el anlisis de las nuevas normas que se recomienda adoptar, el citado Boletn incluye un ejemplo detallado, an cuando se reconoce que existen mtodos abreviados para cumplir con los objetivos de las referidas normas. (emisin: 24/09/1991 ) 42. Inversiones. El presente boletn ha sido preparado considerando las caractersticas generales de las diversas formas de inversin, para efectos de agruparlas y definir los criterios bsicos con que ellas deben ser valorizadas y clasificadas en los estados financieros. (emisin: 12/03/1991 ) 41.- Tratamiento de impuestos a la renta. (derogado). 40.- Impuestos a la renta. (derogado). 39. - Contratos de Construccin. Para los fines de este Boletn, un contrato de construccin es aquel relativo a la construccin de un activo o de una combinacin de activos. Como ejemplo de las actividades cubiertas por tales contratos pueden mencionarse la construccin de puentes, represas, barcos, edificios y piezas complejas de equipos. (emisin: 24/01/1989 ) 38. Edicin especial correccin monetaria de activos y pasivos en moneda extranjera. (emisin: 12/01/88 ) 37. - Complemente del boletn tcnico 22-operaciones leasing. (emisin: 12/01/88 ) 36. - Estados financieros interinos. Cada perodo interino deber ser considerado como parte integrante de un perodo anual. Los resultados acumulados al cierre de cada perodo interino se basarn en los mismos principios y prcticas contables que las empresas utilizaron en la preparacin de sus ms recientes estados financieros anuales, a menos que se hayan adoptado cambios contables en dichos principios, los cuales debern tratarse de acuerdo con las prcticas establecidas en el Boletn Tcnico N 15. (emisin: 24/11/87 )

35. - Swap-Interpreta boletin 32. Respecto a los intereses que devengue el contrato de SWAP puede suceder que ellos se ganen an cuando no se ejerza la opcin de recompra. Por ello, deber agregarse al final de los prrafos 6 d) y 8 a) la frase "a menos que de acuerdo a las condiciones pactadas en el contrato, ellos se devenguen an cuando no se ejerza la opcin de recompra" (emisin: ) 34. - Compra y venta de bienes en transacciones no monetarias. Las adquisiciones de bienes en transacciones no monetarias dicen principalmente relacin con permutas, donaciones o bienes recibidos en pago de una suscripcin de acciones o derechos de capital. (emisin: ) 33. - Tratamiento del activo fijo. Los activos fijos se valorizan, en principio, al costo, de adquisicin o construccin de los respectivos bienes. (emisin: ) 32. - Operaciones Swap. Los Swaps son contratos a trmino mediante los cuales una persona o empresa vende al Banco Central de Chile, a travs de una institucin financiera, una cantidad de dlares al cambio fijado por dicho Organismo para este tipo de operaciones. A la vez adquiere, por este hecho, el derecho a recomprar la misma cantidad de dlares en una fecha fija, a un cambio que se determina tomando como referencia el cambio de venta original, ms la variacin de la Unidad de Fomento ocurrida hasta la fecha de la recompra, menos un porcentaje equivalente a la inflacin externa que determine el Banco Central. Estos derechos, a su vez, generan al vendedor, normalmente, un inters anual pagadero a su vencimiento, en la medida que se ejerza la citada opcin de recompra. (emisin: ) 31. - Financiamiento del activo fijo. Es prctica usual que los intereses incurridos durante el perodo de construccin o de instalacin de un bien del Activo Fijo se activen como costo del bien; sin embargo, en otras oportunidades, dicho costo se carga a resultados. (emisin: ) 30.- Modifica boletn 29. (derogado) 29.- Interpretacin de los boletines 7, 18, 20, 25 y 26 sobre impuesto a la renta. (derogado) 28. - Gastos de investigacin y desarrollo. Los gastos de investigacin y desarrollo deben imputarse a los resultados de operacin del perodo en que se incurren. En atencin a su importancia relativa, el total de gastos de investigacin y desarrollo cargados a resultados en el perodo debe revelarse en el cuerpo de los estados financieros o en una nota. (emisin: )

27. - Renegociacin de deudas. El objetivo de este boletn es establecer los principios de contabilidad que deben seguir los deudores y acreedores para registrar los efectos de una renegociacin de deudas22. (emisin: 24/07/1984 ) 26.- Interpretacin de los boletines tcnicos 7, 8 y 25. (derogado) 25.- Aclaracin boletines 7 y 18 sobre impuestos diferidos. (derogado) 24.- Interpretacin boletn 22. El Boletn Tcnico N 22, "Contabilizacin de Operaciones Leasing" es de aplicacin obligatoria a contar del 1 de enero de 1984, sin perjuicio de recomendar su aplicacin con anterioridad a esa fecha. Al respecto, se hace necesario aclarar el procedimiento a seguir con Operaciones de Leasing contratadas con anterioridad a la fecha indicada. (emisin: 3/01/1984 ) 23. - C.M Transacciones entre relacionadas. En atencin a que desde la fecha de aprobacin de los Boletines Tcnicos referidos a la C.M , ha transcurrido un plazo razonable y con el propsito de uniformar criterios y evitar distorsiones en la presentacin de los estados financieros, se considera apropiado dar trmino al perodo de difusin, haciendo obligatoria la aplicacin de las normas contenidas en los Boletines Tcnicos N 13 y N 16 a contar de esta fecha y para todo tipo de entidades. (emisin: 10/05/1983 ) 22. - Operaciones Leasing. Este boletn se refiere a las caractersticas de los diversos tipos de "Leasing" existentes y a su contabilizacin desde el punto de vista financiero. (emisin: 11/01/1983 ) 21. Intereses. Las transacciones comerciales, con frecuencia implican el intercambio de dinero efectivo, propiedades, mercaderas y servicios, por un documento u otro instrumento financiero o convenio de pago a plazo. Este documento o convenio, por lo general, incluye un inters a una tasa que puede estar explcita o implcita. El uso de una tasa de inters explcita distinta a las tasas de inters vigentes en el mercado a la fecha de la transaccin, o el hecho de no existir una tasa explcita, hacen necesario evaluar el grado en que la tasa de inters aplicada es la apropiada para efectos del registro de la transaccin. (emisin: 12/01/1982 ) 20.- Contabilizacin de impuestos a la renta. (derogado) 19.- Normas relativas a los informes de auditora. (derogado) 18.- Interpretacin de los boletines tcnicos 7, 8 y 11. (derogado)

17.- Normas relativas a informes de auditora. (derogado) 16. - Transacciones entre partes relacionadas. Las transacciones entre partes relacionadas pueden afectar significativamente la presentacin de la situacin financiera, el resultado d e las operaciones y los cambios en la posicin financiera de una entidad, Por lo tanto, dichas transacciones deben ser expuestas de manera que se facilite el anlisis y comprensin de los estados financieros. (emisin: 25/11/1980 ) 15. - Cambios contables. Un cambio contable puede afectar significativamente tanto la presentacin de la situacin financiera como el resultado de operaciones del ejercicio en que se efecta el cambio, as como la tendencia que muestran los estados financieros de ejercicios anteriores. Por estos motivos, dicho cambio debe ser reportado de manera tal que facilite el anlisis y comprensin de los estados financieros. (emisin: 11/12/1979 ) 14. - Item extraordinario. El principal problema que se origina en la presentacin del resultado de operaciones de una entidad es el tratamiento que se debe dar a los tems extraordinarios y los ajustes de ejercicios anteriores. Este boletn analiza la naturaleza de los eventos y transacciones que deben ser considerados como tems extraordinarios y ajustes de ejercicios anteriores, respectivamente (emisin: 11/12/1979 ) 13. - Correcin monetaria Integral. Este Boletn se aplica a los estados financieros que tienen por objeto presentar la posicin financiera y el resultado de las operaciones de acuerdo con principios contables generalmente aceptados, y recomienda el procedimiento contable a seguir para la correccin monetaria integral de los estados financieros: sin perjuicio de que para efectos tributarios, debern considerarse las normas de la Ley de la Renta. (emisin: 7/12/1979 ) 12. - Costo de forestacin. El presente boletn tiene por objeto indicar el tratamiento contable recomendado para registrar 1) el costo de forestacin 2) el crecimiento de las plantaciones forestales, tanto en el caso de aquellas acogidas a la Ley de Bosques (Decreto Supremo N 4363 del 30 de junio de 1931 y sus modificaciones) como aquellas no acogidas a dicha Ley, y 3) bonificaciones forestales que se devengan en cada ejercicio en el caso de aquellos predios forestales acogidos al Decreto Ley N 701 del 28 de octubre de 1974, y sus modificaciones posteriores segn Decreto ley N 2565 del 21 del marzo de 1879 y Decreto Ley N 2691 del 16 de junio de 1979. (emisin: 20/11/1979 ) 11.- Tratamiento contable de las inversiones permanentes en otras empresas. (derogados)

10.- Circular 1460. (derogado) 09.- El estado de cambios en la posicin financiera. (derogado) 08. - Indemnizacin por aos de servicio. Constituye una prctica usual en el pas celebrar acuerdos con el personal de empleados y/u obreros, que contemplan el pago de una indemnizacin por aos de servicio. (emisin: 7/09/1978 ) 07.- Contabilizacin de impuestos a la renta. (derogado) 06. Contingencias. Para los propsitos de este Boletn, una contingencia se define como una condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes que involucra incertidumbre sobre una posible ganancia (en adelante "contingencia de ganancia") o prdida (1) (en adelante "contingencia de prdida ") para una empresa, que se concretar ms adelante cuando uno o ms hechos futuros se produzcan o dejen de producirse. La resolucin de la incertidumbre puede confirmar la creacin de un activo o la reduccin de un pasivo, o la prdida parcial o total de un activo o la creacin de una obligacin. (emisin: 21/03/1978 ) 05.- Normas relativas al informe de auditora. (derogado) 04. - Plan habitacional. El Decreto Ley N 1.519 publicado en agosto de 1976, ha modificado substancialmente la legislacin existente sobre el Impuesto Habitacional (CORVI). El objeto del presente Boletn es resumir las nuevas disposiciones as como fijar la posicin del Colegio de Contadores referente al tratamiento contable tanto de los aportes realizados bajo los regmenes anteriores, como de los que se efecten de acuerdo con la nueva legislacin. Estas normas no se aplican a las inversiones realizadas por bancos, que tienen un tratamiento especial. (emisin: 22/11/1977 ) 03.- Correccin Monetaria. La inflacin y su ajuste en las demostraciones financieras de las empresas. 02. - Normas de Auditoria. (derogado) 01. - Bases de la Contabilidad. Este Boletn tiene como objeto dejar establecida la teora bsica en la cual se fundamentan los principios y normas generales de la contabilidad financiera. (emisin: 9/01/1973 )

1.5 APLICACIN DE PRINCIPIOS CONTABLES.

Ejercicio N 1

Nombre del Principio Contable

Descripcin de la Operacin o Hecho Econmico o Hecho Econmico-Financiero. Balance General de la Sociedad ZZ Entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 2000 Contabilizacin de la compra de un terreno de acuerdo al valor indicado en la Escritura de Compraventa. Aunque no se haya cancelado el arriendo del mes se contabiliza de igual manera para que quede registrado el gasto en el perodo respectivo. Activo=Pasivo+Patrimonio La empresa decide aplicar la depreciacin mtodo lineal y normal, pensando que entre las alternativas que tiene es la que ms se ajusta la realidad de la empresa. Contabilizacin de los gastos menores en la cuenta Gastos Generales debido a lo poco significativo de sus valores.

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