Nif C-1, Boletin C-2, C-3 y Nif C-4

TEORA CONTABLE SERIE NIF C NORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPECFICOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
MAESTRA EN AUDITORA
Experiencia Educativa TEORA CONTABLE
Normas de Informacin Financiera y Contabilidad Gubernamental
Equipo:
L.C. Brenda Poblano Surez L.C. Francisca Luca Gonzlez Gaytn
Xalapa, Ver., a 4 de marzo de 2013
MAESTRO: C.P.C. SERGIO PREZ ORTEGA INTEGRANTES DEL EQUIPO: L.C. FRANCISCA LUCA GONZLEZ GAYTN Y L.C BRENDA POBLANO SUREZ
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Norma de Informacin Financiera C-1 Efectivo y Equivalente de Efectivo Objetivo Alcance Definicin de trminos Normas de valuacin Reconocimiento posterior de los Equivalentes de Efectivo Normas de presentacin Nomas de revelacin Boletn C-2 Instrumentos Financieros Objetivo Alcance Definicin de trminos Reglas de Valuacin Reglas de Presentacin Reglas de Revelacin Boletn C-2 Documentos de adecuaciones al boletn-2 Instrumentos financieros Disponibles para su Venta Transferencias entre las categoras de Activos Financieros Deterioro de Valor de los Activos Financieros Reglas de Presentacin Reglas de Revelacin Boletn C-3 Cuentas por Cobrar Alcance Concepto Valuacin Reglas de Presentacin (Incluye Revelacin) Norma de Informacin Financiera C-4 Inventarios Introduccin Antecedentes Objetivo Alcance Normas de Valuacin Normas de Presentacin Normas de Revelacin Bibliografa
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INTRODUCCIN La globalizacin econmica ha originado que la normativa contable se armonice en el mundo para generar informacin financiera que sea comparable en su contenido sobre el desempeo de las entidades econmica y que esta a su vez sea de fcil interpretacin as cualquier persona que la consulte. En Mxico como en cualquier otro pas hay encargados de llevar a cabo el proceso de investigacin y auscultacin entre la comunidad financiera de negocios y otros sectores interesados, considerado por supuesto la actual normativa internacional. Dicho comit es el consejo Mexicano para Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera.
Las normas de informacin financiera procuran para la prctica en Mxico una mayor convergencia con las normas internacionales de informacin financiera (buscando un adecuado soporte terico para sustentar la prctica contable, desechando con ellos planteamientos apoyados en la experiencia, uso o costumbre.
Es importante considerar que las NIF evolucionan continuamente por las necesidades de informacin financiera. La globalizacin en el mundo de los negocios esta propiciando que la normatividad
contable sea armonice para poder generar informacin comprable, transparente y de calidad sobre el desempeo de las entidades econmicas. En el presente trabajo desarrolla lo siguiente:
NIF C-1. Efectivo y equivalentes de efectivo. Esta norma de informacin financiera (NIF), tiene como objetivo establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin. De las partidas que integran el rubro de efectivo y equivalente de efectivo, en el estado de posicin financiera de una entidad
Boletn C-2. Instrumentos financieros. El objetivo del boletn es establecer reglas generales de valuacin, presentacin y revelacin en la informacin financiera que debe seguir los emisores de, inversionistas o instrumentos financieros
Boletn C-3. Cuentas por cobrar. Establecer reglas particulares de los principios de contabilidad, relativos a las cuentas, por cobrar de empresas industriales y comerciales.
NIF C-4. NIF C-4 Inventarios que son activos no monetarios adquiridos y mantenidos para su venta o para procesos de produccin y los mtodos de valuacin para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de posicin financiera de una entidad econmica.
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EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO NIF C-1
OBJETIVO Establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin de las partidas que integran el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo en el estado de posicin financiera de una entidad. ALCANCE Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros. DEFINICIN DE TRMINOS a) Costo de adquisicin- es el monto pagado en efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisicin. b) Efectivo- es la moneda de curso legal y en depsitos bancarios disponibles; tales como, cuentas de cheques, giros bancarios, telegrficos o postales y remesas en trnsito. c) Equivalentes de efectivo- son valores de corto plazo, de gran liquidez, fcilmente convertibles en efectivo y que estn sujetos a riesgos poco importantes de cambios en su valor; tales como monedas extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones disponibles a la vista. d) Efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos- son los tienen limitaciones para su disponibilidad de tipo contractual o legal. e) Inversiones disponibles a la vista- son valores con disposicin inmediata, generan rendimientos y tienen poco riesgo de cambio en su valor; tales como, inversiones de muy corto plazo, por ejemplo, con vencimiento de hasta 3 meses a partir de su fecha de adquisicin. f) Valor neto de realizacin- monto en efectivo, equivalente en efectivo o especie, por la venta o intercambio de un activo. g) Valor nominal- cantidad en unidades monetarias expresada en billetes, monedas, ttulos e instrumentos; y h) Valor razonable- monto de efectivo o equivalentes (precio de mercado) que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Representa un valor ideal para las cuantificaciones contables en trminos monetarios. NORMAS DE VALUACIN El efectivo debe valuarse a su valor nominal. Todos los equivalentes de efectivo en su reconocimiento inicial deben reconocerse a su costo de adquisicin. Reconocimiento posterior de los Equivalentes de Efectivo Los metales preciosos amonedados deben valuarse a su valor razonable (precio de mercado), utilizndose su valor neto de realizacin a la fecha del cierre de los estados financieros. Los efectos por cambios en su valor deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen Las monedas extranjeras deben convertirse o reexpresarse utilizando el tipo de cambio a la fecha del cierre de los estados financieros. Los efectos por su conversin deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen.
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Los equivalentes de efectivo denominados en otra medida de intercambio, como las Unidades de Inversin (UDIS), deben convertirse o reexpresarse (inflacin) a la fecha del cierre de los estados financieros. Los efectos por su reexpresin deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen. Las Inversiones disponibles a la Vista deben valuarse a su valor razonable (precio de mercado), utilizndose su valor neto de realizacin a la fecha del cierre de los estados financieros. Los efectos por cambios en su valor y los rendimientos generados deben reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen. NORMAS DE PRESENTACIN En el Estado de Situacin Financiera (Balance General), deben presentarse en un solo rengln como primer rubro del activo a corto plazo, el efectivo y equivalentes de efectivo incluyendo los restringidos que les expire su restriccin dentro de los 12 meses siguientes a la fecha del estado o al ciclo de operaciones de la entidad; s la restriccin expira en fecha posterior a las referencias anteriores, deber presentarse en el activo a largo plazo y denominarse Efectivo y equivalentes de efectivo, restringidos. El monto de los cheques emitidos antes de la fecha de los estados financieros, pendientes de entregar al beneficiario, deben incorporarse a este rubro, reconociendo el pasivo correspondiente. En caso de no existir convenio de compensacin (de saldos) con una institucin financiera en la que se tenga ms de una cuenta bancaria, el sobregiro en alguna, debe mostrarse como pasivo a corto plazo, an cuando se tenga una cuenta de cheques con saldo deudor. Con base en la NIF B-3 Estado de Resultados, deben presentarse en el resultado integral el financiamiento: a) Los intereses generados por el efectivo y equivalentes; b) Las fluctuaciones cambiarias de los equivalentes de efectivo denominados en moneda extranjera o en alguna otra medida de intercambio (UDIS); y c) Los ajustes a valor razonable (precio de mercado) de los equivalentes de efectivo. NOMAS DE REVELACIN En las notas a los estados financieros debe revelarse del efectivo y equivalentes de efectivo: a) Su integracin, y en su caso, la poltica de valuacin y la moneda o medida de intercambio de su denominacin; b) Los restringidos, su importe, las razones de su restriccin y la fecha probable de expiracin; c) Los destinados a un fin especfico por parte de la administracin; y d) El efecto de hechos posteriores, que hayan modificado sustancialmente la valuacin del efectivo en moneda extranjera, en metales preciosos amonedados y en inversiones disponibles a la vista, entre la fecha de los estados financieros y en la de su autorizacin, con base en la NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros.
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INSTRUMENTOS FINANCIEROS BOLETN C-2
OBJETIVO Establecer las reglas generales de valuacin, presentacin y revelacin en la informacin financiera que deben seguir los emisores de o inversionistas en instrumentos financieros. ALCANCE a) Definir los conceptos y elementos. b) Establecer las reglas generales de valuacin de los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero. c) Sealar las condiciones que deben cumplirse para compensar activos financieros y pasivos financieros. d) Establecer las reglas de presentacin y revelacin. DEFINICIN DE TRMINOS Instrumento financiero Es cualquier contrato que d origen tanto a un activo financiero de una entidad como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad. Activo financiero Es cualquier activo que sea: a) Efectivo. b) Un derecho contractual para recibir de otra entidad efectivo u otro activo financiero. c) Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros con otra entidad que fundamentalmente se espera darn beneficios futuros. d) Un instrumento de capital de otra entidad. Pasivo financiero Es cualquier compromiso que sea una obligacin contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a una obligacin. Instrumentos Financiero de Deuda Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora y se pueden dividir en: a) Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin clusulas de inters. La diferencia entre el costo neto de adquisicin y el monto al vencimiento del mismo representa intereses. b) Instrumentos de deuda con clusulas de inters, los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses. Instrumentos de Capital Es cualquier contrato, documento o ttulo referido a un contrato que evidencie la participacin en el capital contable de una entidad.
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Desde el punto de vista del inversionista S el inversionista los posee, para efectos de control y participacin en la emisora, no ser aplicable este Boletn, sino el B-8 Estados Financieros Consolidados y combinados y valuacin de inversiones permanentes en acciones. S los instrumentos de capital, se utilizan para generar ganancias por sus cambios de valor en el tiempo, se sujetarn a este Boletn C-2. Desde el punto de vista del emisor Los instrumentos estn sujetos al Boletn C-11 Capital Contable. Instrumentos Financieros Combinados Son contratos que incluyen un instrumento financiero de deuda junto con un instrumento de capital. a) Instrumentos financieros primarios, representados por los instrumentos financieros de deuda e instrumentos de capital. Instrumentos financieros derivados, representados por contratos que se celebran con el objeto de crear derechos y obligaciones a las partes que intervienen en los mismos y cuyo propsito es transferir entre dichas partes uno o ms de los riesgos asociados con un bien o con un valor subyacente (base de referencia para valuar el riesgo). Los instrumentos derivados no crean la obligacin de transferir la propiedad del bien o valor subyacente al inicio del contrato y dicha transferencia no necesariamente se da al trmino del contrato.
b)
Los instrumentos financieros derivados bsicos son: a) Opciones b) Futuros o forwards c) Swaps Las opciones son contratos que confieren el derecho (ms no la obligacin) de comprar o vender un bien a un precio determinado en una fecha definida o dentro de un periodo de tiempo determinado a cambio del pago de una prima. El otorgante de la opcin s est obligado a vender o comprar en caso que la opcin sea ejercida. Cuando el derecho que se adquiere es de vender, la opcin se conoce como put. Cuando el derecho que se adquiere es de comprar, la opcin se conoce como call. Prima: comisin que paga el comprador de la opcin Opcin call: es el derecho a comprar un activo subyacente a un precio determinado en un momento definido en el futuro. Opcin put: es el derecho a vender un activo subyacente a un precio determinado en un momento definido en el futuro. Strike: precio determinado de la operacin de compra o venta de la opcin El procedimiento es el siguiente: el comprador de una opcin paga la prima de la operacin y adquiere el derecho, pero no la obligacin, de realizar una transaccin de compra (opcin call) o de venta (opcin put) de un instrumento dado a un determinado nivel de strike. La transaccin se realiza en la fecha de vencimiento de la opcin, pero el propietario de la opcin en cualquier momento tiene la posibilidad de revender en el mercado el instrumento adquirido. Cmo se realiza la ganancia de estos instrumentos? La ganancia del vendedor es el valor de la prima que obtiene a la hora de realizar la transaccin. Si el comprador no ejerce su derecho a ejecutar la opcin, el importe total de la prima constituir el beneficio del vendedor.
En cuanto al comprador, la ganancia podr variar de acuerdo a si es una opcin call o una opcin put. En el primer caso, la opcin call, cuanto ms al alza se encuentre el mercado el da de su vencimiento, mayor beneficio. En caso de que, en la fecha de vencimiento, el precio de mercado sea inferior al nivel de ejecucin, el tenedor obtendr una prdida por el valor total de la prima. En el caso de la opcin put, cuanto ms a la baja este el mercado el da de su vencimiento, mayor beneficio para el tenedor de la opcin. En caso de que, en la fecha de ajuste, el precio de mercado est por encima del precio de ejecucin, el tenedor obtendr una prdida por el valor total de la prima. Pero la gran pregunta que se hacen muchos es para que sirve una opcin financiera. Ya explicamos recin como se obtienen los beneficios de las opciones, pero tambin puede obtener ganancias acertando con las previsiones acerca de las tendencias futuras del mercado. Segn los especialistas, los momentos de mayor volatilidad de los mercados, son aquellos en los que ms podemos ganar o perder con las opciones. Tambin son muy utilizadas para las operaciones de cobertura. Por ejemplo, minimizan de manera eficaz el riesgo relacionado con las variaciones de tipo de cambio de divisas que puede afectar a su actividad econmica. Costos de la operacin El nico coste que tiene que sufragar el comprador es el precio de la opcin, que se determina mediante la prima. El vendedor no soporta ningn coste directo de la operacin. Sin embargo, en la fecha de vencimiento de la opcin, puede verse obligado a abonar la diferencia entre el precio de ejercicio de la opcin y el precio de mercado del activo subyacente. El valor de la prima, entonces, se determina a partir de los siguientes factores: de la relacin entre el precio spot del subyacente y el precio de ejecucin de la volatilidad del mercado: unas expectativas de incremento en la volatilidad futura dar un mayor valor de la opcin de los tipos de inters o de otros costes de financiacin del activo subyacente del tiempo que nos separa de la fecha de vencimiento de la opcin: Cuanto ms largo el plazo de vencimiento, ms cara la opcin En cuanto al valor de la prima de la opcin call, la misma se determinar teniendo en cuenta que el incremento del precio spot con relacin al precio de ejercicio llevar asociado un incremento del precio de la opcin. Para la opcin put, en cambio, la bajada del precio spot con relacin al precio de ejercicio llevar asociado un incremento del precio de la opcin. Fuentes: www.financialred.com http://librefinancieramente.wordpress.com Los futuros son contratos que obligan a ambas partes a intercambiar un bien o un valor en una cantidad, calidad y precio preestablecido en una fecha futura. Los futuros operan con trminos estandarizados, tienen mercado secundario y requieren del establecimiento obligatorio de colaterales. Los forwards (contratos de precio adelantado) son futuros que se operan en forma privada por lo que no tienen mercado secundario y el establecimiento de colaterales es negociable entre las partes. Los swaps son contratos mediante los cuales se establece la obligacin bilateral de intercambiar flujos de efectivo en fechas preestablecidas, sobre el valor de referencia (conocido como notional amount).
Los derivados implcitos (embedded derivates) son aquellos componentes de un contrato que en forma explcita no pretenden originar un instrumento financiero derivado por s mismo, pero que los riesgos implcitos generados o cubiertos por esos componentes difieren en sus caractersticas econmicas y riesgos de los de dicho contrato.
Colocadas a descuento clusula de inters Cetes Deuda
sin
Primarios
Colocadas con clusula de inters Depsitos a largo plazo Obligaciones
Capital
Acciones
Derivados
Opciones Futuros Forwards Swaps
Fuente: ROMERO Lpez, lvaro Javier, Contabilidad Intermedia, McGraw Hill, 2011, pgina 149, Clasificacin de los instrumentos financieros.
Definiciones de instrumentos de deuda y capital del autor: Romero Lpez: 1 Cetes (Certificados de la Tesorera) Son ttulos de crdito al portador, en los cuales se consigna la obligacin del gobierno federal mexicano por conducto de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) y, como agente financiero, el Banco de Mxico. Se adquieren con descuento a un plazo de 28 o 91 das, y se pueden negociar exclusivamente a travs de las casas de bolsa. Depsitos a plazo En Mxico constituyen histricamente la alternativa ms empleada por el pblico inversionista; se invierte una cantidad de dinero, como mnimo $3,000, $5,000, $10,000, segn el banco de que se trate, y el inters generado se cobra o se reinvierte a un plazo determinado, que puede ir desde 28 hasta 725 das.
Fuente: ROMERO Lpez, lvaro Javier, Contabilidad Intermedia, McGraw Hill, 2011, pgina 149.
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Obligaciones Son ttulos de crdito emitidos por las sociedades annimas, hasta por el monto de su activo neto, garantizando a su tenedor la participacin de un crdito colectivo constituido a cargo de la sociedad emisora; produce intereses cobrables mediante cupones adheridos al ttulo principal; la garanta radica en las propias inversiones que tenga la sociedad emisora en la suscripcin de documentos o las hipotecas sobres sus inmuebles. Acciones Son ttulos de crdito que acreditan a su tenedor la participacin que tiene en el capital de una sociedad annima o en una sociedad en comandita por acciones, que son las que emiten este tipo de ttulos. Los beneficios derivados se denominan dividendos y, de acuerdo con las utilidades de la empresa emisora, se pueden cobrar mediante cupones adheridos al ttulo principal.
Reconocimiento Es la incorporacin de los efectos de las transacciones y otros eventos cuantificables en los estados financieros, que incluye la transaccin inicial, en la fecha que se realiza la operacin, y sus cambios en periodos posteriores, provenientes de eventos econmicos o derivados de las consecuencias del paso del tiempo. Valor razonable (fair value) Es la cantidad por la cual puede cambiarse un activo financiero, o liquidarse un pasivo financiero, entre partes interesadas y dispuestas, en una transaccin en libre competencia. Costo de adquisicin Es la cantidad de efectivo o de su equivalente entregado a cambio de un activo financiero. Los gastos de compra, primas o descuentos son parte integrante del costo de adquisicin. Para todos los efectos de este Boletn el costo de adquisicin de los activos financieros y pasivos financieros denominados en moneda extranjera o en Unidades de Inversin (UDIS), es el expresado en la moneda extranjera o en UDIS en el momento de su adquisicin y, en consecuencia debern ser convertidos a su equivalente en moneda nacional al cierre de cada periodo contable. Valor de mercado Es la cantidad que se puede obtener de la venta o la cantidad que debe pagarse por la adquisicin de un instrumento financiero en un mercado de valores organizado o reconocido. Determinaciones Tcnicas del Valor Razonable Son estimaciones del valor razonable de los instrumentos financieros realizadas con base en modelos tcnicos de valuacin reconocidos en el mbito financiero respaldados por informacin suficiente, confiable y comprobable. Conservados a vencimiento Son los instrumentos financieros de deuda en los que al momento de invertir en ellos, se tiene la intencin comprobada de mantener dicha inversin hasta su vencimiento. La intencin comprobada podr representarse mediante la capacidad financiera de la entidad para sostener la inversin durante toda la vigencia de la emisin. Con Fines de Negociacin Son los instrumentos financieros de deuda en los que desde el momento de invertir en ellos, se tiene la intencin de negociarlos en un corto plazo y en fechas anteriores a su vencimiento, con el objeto
de obtener ganancias con base en sus cambios de valor en el mercado y no slo por medio de los rendimientos inherentes a los mismos. Disponibles para su Venta Son los instrumentos financieros en los que desde el momento de invertir en ellos, se tiene la intencin de negociarlos en un mediano plazo y en fechas anteriores a su vencimiento, con el objeto de obtener ganancias con base en sus cambios de valor en el mercado y no slo por medio de los rendimientos inherentes a los mismos. Compensacin de Activos Financieros y Pasivos Financieros Es la posibilidad de compensar las cifras de activos financieros y las cifras de pasivos financieros en el balance general, para presentar consecuentemente el valor neto correspondiente. Riesgo Es la posibilidad de que ocurra algn evento o acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas, que han servido de fundamento a la valuacin de activos financieros y pasivos financieros y, que de ocurrir dicho evento o acontecimiento puede ocasionar una prdida o ganancia, o cambios en los flujos de efectivo futuros. El riesgo se clasifica en:
a) Cambiario de Mercado b) de Tasa de Inters c) de Precio
de Crdito Riesgo de Liquidez
de Flujo de Efectivo
a)
Hay 3 tipos de riesgo de mercado: Riesgo Cambiario Es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero flucte debido a movimientos en los tipos de cambio de divisas extranjeras. Riesgo de tasa de inters Es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero flucte debido a cambios en las tasas de inters.
b)
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c)
Riesgo de precio Es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero flucte como resultado de los cambios en los precios del mercado, ya sea que esos cambios sean causados por factores especficos del valor particular o de su emisor o a factores que afecten a todos los valores negociados en el mercado.
Riesgo de crdito Una de las partes involucradas en una transaccin con un instrumento financiero deje de cubrir su obligacin y cause que la otra parte incurra en una prdida. Riesgo de liquidez Una de las partes involucradas en una transaccin con un instrumento financiero tenga dificultades para reunir los recursos necesarios para cumplir con sus compromisos asociados con el instrumento financiero. El riesgo de liquidez puede resultar de la imposibilidad de vender rpidamente un activo financiero a un valor cercano a su valor razonable. Riesgo en el flujo de efectivo Que los flujos de efectivo asociados con un instrumento de efectivo flucten en sus montos. En el caso de un instrumento de deuda con tasa variable, por ejemplo, dichas fluctuaciones dan como resultado un cambio en la tasa de inters efectiva del instrumento financiero, generalmente sin un cambio correspondiente en su valor razonable.
REGLAS DE EVALUACIN Todos los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier instrumento financiero en el cual participa una entidad, as como los derivados implcitos cuyo contrato base no necesariamente es un instrumento financiero, deben valuarse a su valor razonable, a excepcin de: Los instrumentos financieros conservados a vencimiento, y Los pasivos financieros resultantes de la emisin de instrumentos financieros de deuda.
Cuando no exista un valor de mercado o este no sea una referencia apropiada, debe obtenerse utilizando determinaciones tcnicas. La diferencia en la valuacin de un periodo a otro de cualquier activo financiero o pasivo financiero deber registrarse en el estado de resultados del periodo en el que ocurre. Debido a que el valor razonable de un instrumento de capital disminuye por el efecto de los dividendos provenientes de dichos instrumentos, estos dividendos deben ser reconocidos como ingreso en el estado de resultados del poseedor, en el mismo periodo en el que se afecte el valor razonable del instrumento de capital. Los costos y los rendimientos provenientes de los instrumentos financieros, deben ser reconocidos en el estado de resultados del periodo en que se devengan. Regresando a los casos de excepcin: Los instrumentos financieros conservados a vencimiento, debern ser valuados a su costo de adquisicin, tomando en cuenta las siguientes consideraciones:
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a)
Cuando existan amortizaciones parciales del principal, debe considerarse la parte proporcional del costo de adquisicin con base en el saldo insoluto. b) Cuando existan gastos de compra, primas o descuentos relacionados con la adquisicin del instrumento, que forman parte del costo de adquisicin, deben ser amortizados durante la vida de la inversin con base en su saldo insoluto. c) Cuando un instrumento financiero conservado a vencimiento contenga un derivado implcito, ste debe separarse para efectos de valuacin del contrato de referencia y valuarse a su valor razonable. Ante la evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento no se recuperar en su totalidad, debido al deterioro en la capacidad de pago del emisor, el quebranto esperado debe reconocerse en los resultados del periodo. Los pasivos financieros resultantes de la emisin de instrumentos financieros de deuda deben ser registrados al valor de la obligacin que representan (valor nominal ms accesorios devengados a la fecha). Los gastos, primas y descuentos relacionados con la emisin del instrumento financiero, deben ser amortizados durante la vida de la emisin con base al saldo insoluto de dicha emisin. REGLAS DE PRESENTACIN Todos los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa una entidad, deben registrarse en el balance general de dicha entidad. Los activos financieros y pasivos financieros deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje de tener los derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero. La eliminacin de un activo financiero o pasivo financiero podr suceder en forma parcial en la medida en que se dejen de tener los derechos o que se liberen las obligaciones. Se considerar que las obligaciones han sido liberadas o se han dejado de tener los derechos, cuando el contrato que dio origen a los mismos se da por finiquitado o se transfieran los derechos y responsabilidades a un tercero sin que exista en ambos casos una responsabilidad ulterior de ninguna especie para las partes. Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que constituyen inversiones temporales con plazo menor de un ao y que cotizan en mercados de valores, as como aquellas inversiones en dichos instrumentos que se realizan con fines de negociacin o para mantenerlos disponibles para su venta, deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el activo circulante. Igualmente, deben clasificarse en el activo circulante la porcin correspondiente a vencimientos menores a un ao, de los instrumentos financieros mantenidos a vencimiento. Deben clasificarse como Activos No Circulantes las inversiones en: a) Instrumentos financieros de deuda y de capital cotizados en el mercado de valores, cuyo destino est relacionado con la adquisicin de activos no circulantes o con la amortizacin de pasivos a largo plazo. Instrumentos financieros de deuda cotizados en el mercado de valores y los que se mantienen hasta su vencimiento, cuando ste sea superior a un ao a partir de la fecha de los estados financieros. Instrumentos de capital no cotizados en el mercado de valores por los que no existe evidencia de su realizacin a corto plazo.
b)
c)
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d)
Instrumentos financieros derivados no cotizados en mercados de valores reconocidos, con un plazo de vencimiento superior a un ao y cuyo valor subyacente mantenga o exceda dicho plazo.
Los Instrumentos financieros anteriores deben presentarse segregadamente en las categoras que les correspondan en el momento de realizar la inversin, por lo que no se debern efectuar reclasificaciones entre dichas categoras. Deben reconocerse como pasivos circulantes: a) El saldo insoluto de las emisiones de instrumentos financieros de deuda cuyo vencimiento sea menor a un ao. b) La porcin del saldo insoluto de las emisiones de instrumentos financieros de deuda que se tendr que liquidar dentro del siguiente ao. Los instrumentos financieros o sus partes componentes, deben clasificarse en la fecha que se realiza la operacin, como pasivo o como capital tomando en cuenta la sustancia del convenio y las definiciones de pasivo financiero y de instrumento de capital. La sustancia de un instrumento financiero, y no su forma legal determina su clasificacin en el balance general del emisor. S bien la sustancia y la forma legal son frecuentemente similares, no siempre coinciden. Cuando un instrumento financiero se registra por primera vez, la clasificacin del mismo se hace con base en la evaluacin de su sustancia. Esa clasificacin se debe mantener en la informacin financiera que se emita en los periodos subsecuentes al registro inicial del instrumento financiero y hasta la fecha en que el mismo es removido del balance general. Una restriccin a la capacidad que el emisor tenga para satisfacer una obligacin, no elimina dicha obligacin ni el derecho conferido al poseedor del instrumento financiero. La caracterstica critica para identificar un pasivo financiero, es la obligacin contractual del emisor de entregar efectivo u otro activo financiero al poseedor, o de intercambiar con este otro instrumento financiero de deuda. La caracterstica crtica para identificar un instrumento financiero derivado de capital de un pasivo financiero es que el poseedor del instrumento financiero participe equitativamente tanto en los beneficios como en los riesgos patrimoniales del emisor independientemente de la forma en que ste se liquide. Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene tanto un elemento de pasivo como un elemento de capital, deben clasificarse por separado de acuerdo a su naturaleza. Es ms cuestin de forma que de sustancia el que tanto los pasivos como el capital pueden ser creados por un solo instrumento financiero. Un activo financiero y un pasivo financiero deben ser compensados y el monto neto presentado en el balance general: a) Tiene el derecho contractual de compensar las cantidades registradas, al mismo tiempo que tiene la intencin de liquidarlas sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente. b) Los activos y pasivos financieros son de la misma naturaleza o surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidaran simultneamente.
La razn por la que los activos financieros y pasivos financieros deben presentarse sobre una base neta es porque as se reflejan los flujos de efectivo que una entidad espera recibir o entregar al liquidarse el o los instrumentos financieros. Cuando una entidad tiene el derecho a recibir o pagar una cantidad neta, tiene de hecho un solo activo financiero o un solo pasivo financiero. Se considera que las condiciones expuestas en los incisos a) y b) anteriores, para que un activo financiero y un pasivo financiero deban ser compensados, no se satisfacen cuando: a) Se usan varios instrumentos financieros con caractersticas diferentes para lograr los mismos efectos econmicos que tendra un solo instrumento financiero. b) Los activos financieros y pasivos financieros se originan por instrumentos financieros que tienen la misma exposicin primaria al riesgo pero se originan por diferentes contrapartes. c) Se destinan activos financieros slo a garantizar pasivos financieros. d) Un deudor entrega a un fideicomiso activos financieros con el fin de utilizarlos para liquidar una obligacin sin que el acreedor hubiera aceptado esos activos financieros en pago de la obligacin. REGLAS DE REVELACIN Las revelaciones mnimas que deben incluirse en las notas a los estados financieros son: Polticas contables Las polticas contables deben describir lo siguiente: a) Las bases de valuacin de los instrumentos financieros. En caso de que se utilicen valuaciones tcnicas del valor razonable deber explicarse la metodologa utilizada para terminar dicho valor razonable. b) El criterio seguido por la entidad para el registro y presentacin de los resultados provenientes de: i. La valuacin de los instrumentos financieros, los costos, rendimientos y dividendos generados por transacciones con instrumentos financieros c) El criterio y bases utilizadas para el reconocimiento del quebranto esperado por el deterioro en la capacidad de pago del emisor de un instrumento financiero mantenido a vencimiento por la entidad. Otras revelaciones La poltica de administracin de riesgos que la entidad tenga establecida. Las principales caractersticas de los instrumentos financieros utilizadas para su clasificacin como deuda o capital, as como sus fechas de vencimiento, tasas promedio de rendimiento, y tipo de riesgos que dichos instrumentos financieros generan a la entidad. El detalle de los principales: a) b) c) Instrumentos financieros clasificados a corto y largo plazo. Instrumentos financieros conservados a vencimiento. Activos y pasivos financieros que se presentan compensados en el balance general de la entidad explicando sus caractersticas. d) Instrumentos financieros considerados derivados, describiendo las caractersticas de los contratos, valores de referencia, garantas y riesgos inherentes, as como la metodologa de
valuacin y las polticas seguidas por la entidad para el registro de los resultados originados por la valuacin y el plazo de amortizacin de las primas. En el caso de los instrumentos utilizados con fines de cobertura deben revelarse adicionalmente los riesgos cubiertos. Con respecto al nivel de detalle de las revelaciones mnimas antes expuestas, es necesario el ejercicio del juicio tomando en cuenta la importancia relativa de los instrumentos financieros. En algunos casos bastar con presentar la informacin financiera agrupando los instrumentos financieros que tengan caractersticas similares con respecto a riesgo, plazo, moneda, y tasa de inters fija o variable.
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DOCUMENTO DE ADECUACIONES AL BOLETN C-2
Se establecen las siguientes reglas que no modifican ni el objetivo ni el alcance del Boletn C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA SU VENTA Se consideran activos financieros disponibles para su venta, aquellos activos financieros no representados por instrumentos financieros derivados y que no son clasificados como: a) b) c) Prestamos y cuentas por cobrar, Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento, Activos financieros adquiridos con fines de negociacin.
Reconocimiento de los Cambios en el Valor Razonable Las ganancias o prdidas por cambios en el valor razonable, as como su correspondiente efecto por posicin monetaria, deben ser reconocidos, como una partida de la utilidad integral dentro del capital contable, excluyendo los efectos por el deterioro del valor de estos activos (los cuales se reconocen en resultados), hasta en tanto dichos instrumentos financieros no se vendan o se transfieran de categora. Al momento de su venta los efectos reconocidos como una partida de utilidad integral deben reconocerse en los resultados del periodo. Los dividendos en efectivo, intereses, premios y/o descuentos devengados, generados por estos instrumentos, deben ser reconocidos en los resultados en el periodo conforme se devenguen. LAS TRANSFERENCIAS ENTRE CATEGORAS DE ACTIVOS FINANCIEROS: Deben ser en general, poco comunes o raras, partiendo del hecho de que la clasificacin original en el momento de su adquisicin, debe ser perfectamente establecida y clara, con base en la intencin y capacidad financiera original. Slo son admisibles cuando la intencin original para la clasificacin de estos activos se vea afectada por los cambios en la capacidad financiera de la entidad, o por un cambio en las circunstancias que obliguen a modificar la intencin original. Instrumentos Financieros Conservados a Vencimiento Una entidad que clasifica originalmente su inversin en instrumentos financieros conservados a vencimiento, tiene que demostrar su capacidad para financiar estos activos (solvencia) y que no existan limitaciones legales o de otra ndole que pudiera impedir la intencin original. Una entidad no debe clasificar un instrumento financiero como conservado a vencimiento, si slo tiene la intencin de mantenerlo por un periodo indefinido y como consecuencia de expectativas relacionadas con cambios en las tasas de inters del mercado o necesidades de liquidez, o bien, cambio en las fuentes de recursos o riesgos en los tipos de cambio de las monedas extranjeras. Cuando una entidad muestra incapacidad financiera o surgen circunstancias que obliguen a modificar su intencin original de mantener instrumentos financieros a vencimiento, el resto del portafolio as clasificado, debe ser evaluado y, en caso, reclasificado o transferido a la categora de disponible para su venta.
Por otro lado, la transferencia de esta categora a la de disponibles para su venta, sin necesidad de evaluar todo el portafolio slo aplicara s la entidad demuestra que se trata de: a) Una transaccin aislada, no recurrente, debido a un evento fuera de su control y que no pudo ser anticipada por la entidad; b) Que la transaccin es a una fecha muy cercana al vencimiento del o los instrumentos, o; c) Que la transaccin ocurre despus de haber recuperado la mayor parte de los derechos originales al cobro. En relacin a lo anterior, ser necesario observar la historia de la entidad 2 aos hacia atrs y el periodo actual, con respecto a los instrumentos financieros a vencimiento, para verificar que la entidad anteriormente no ha vendido o transferido cantidades importantes de dichos instrumentos y que en realidad no tiene capacidad financiera, en consecuencia su clasificacin ser mantenerlos para su venta, con el consiguiente efecto en la evaluacin de los mismos, resultando: a) b) El evidente deterioro en la calificacin de crdito del emisor. Un cambio en las leyes fiscales que afectan el tratamiento fiscal de los rendimientos del instrumento y por ende de su valor. c) Una combinacin de negocios o una reestructuracin que implique la venta de un segmento de negocios incluyendo el instrumento financiero conservado a vencimiento. d) La modificacin de las regulaciones a que puede estar sujeta una entidad y que afecten la relacin de activos y capital contable. e) Los cambios generales en las regulaciones emitidas por una institucin reguladora y que afecten a las entidades reguladas. Instrumentos financieros clasificados como disponibles para su venta S como resultado de cambios en la intencin o capacidad financiera, o en los casos poco frecuentes en que dejen de encontrarse disponibles valores razonables confiables, o ya se han cumplido los 2 aos de observacin antes sealados, es ms apropiado valuar los activos financieros a su costo de adquisicin y, por tanto, procede su reclasificacin a instrumentos conservados a vencimiento. Instrumentos financieros clasificados para negociacin Con base en un criterio conservador, no se permite la transferencia de instrumentos clasificados originalmente para negociacin a cualquiera de las otras categoras de instrumentos financieros y viceversa. Tratamiento contable de la transferencia de instrumentos financieros a otras categoras S a pesar de las limitaciones y consideraciones anteriores, ocurren transferencias entre las categoras de instrumentos financieros primarios, sus tratamientos ser como sigue: a) Instrumentos financieros transferidos de su categora de conservadora a vencimiento, a disponibles para su venta Las ganancias o prdidas atribuibles al cambio en las bases de valuacin (de costo amortizado a valor razonable), excluyendo cualquier efecto por deterioro, en la fecha de la transferencia, deben ser reconocidas como una partida de la utilidad integral dentro del capital contable, hasta el momento que se vendan. b) Instrumentos financieros clasificados como disponibles para su venta, transferidos a la categora de conservados a vencimiento.
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Las ganancias o prdidas no realizadas, excluyendo cualquier efecto de deterioro, que se atribuyeron a los cambios en el valor razonable de estos instrumentos, mientras se mantuvieron en su categora original de disponibles para su venta y reconocidos como una partida de utilidad integral dentro del capital contable, permanecern en esta misma cuenta, pero sern amortizadas durante el periodo de vida remanente del instrumento, con cargo a los resultados del periodo y en forma similar a la amortizacin de los premios o descuentos. DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Una entidad debe valuar a la fecha de cada balance general, s existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos financieros se han deteriorado en su valor: La evidencia objetiva de que un activo financiero se ha deteriorado en su valor incluye los siguientes indicadores: a) El emisor demuestra tener problemas financieros importantes. b) Existencia de incumplimiento actual de las clusulas del contrato tales como la falta de pago de los intereses o capital. c) Existencia de concesiones o modificaciones a las clusulas originales del contrato, aceptadas por el tenedor del activo financiero y provenientes de los problemas econmicos o legales del emisor. d) Alta probabilidad de quiebra, suspensin de pagos, o de una reorganizacin financiera del emisor del instrumento financiero. e) Reconocimiento de prdidas por deterioro en perodos anteriores, sobre el mismo activo financiero. f) Desaparicin del instrumento financiero en el mercado activo donde se encontraba listado, debido a las dificultades financieras del emisor. g) Reduccin en la calificacin crediticia del emisor, efectuada por las calificadoras de riesgos crediticios, y que afectan el valor razonable del instrumento financiero. Reconocimiento por deterioro de valor de los activos financieros Ante la evidencia objetiva y no temporal en los instrumentos conservados a vencimiento y los disponibles para su venta se han deteriorado en su valor, se debe determinar y reconocer la prdida correspondiente de acuerdo a: Instrumentos financieros conservados a vencimiento El valor de recuperacin de estos instrumentos, valuados a su costo amortizado, se determina descontando los flujos futuros de efectivo esperados, con base en la tasa efectiva de inters original del instrumento financiero. La diferencia entre el valor neto en libros y su valor de recuperacin se reconocer en los resultados del periodo en que surgi el deterioro, destacndola dentro del costo integral de financiamiento. El ajuste por deterioro no debe revertirse en periodos contables posteriores. Instrumentos financieros disponibles para su venta Cuando ocurre una disminucin en su valor razonable atribuible a evidencias objetivas:
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a) Se determina el costo de adquisicin ajustado, restando al costo de adquisicin original, los pagos recibidos y las cantidades amortizadas por premios y descuentos. b) Se determina el valor razonable. c) La diferencia entre los montos obtenidos de a) y b) es el deterioro, misma que debe traspasarse de la partida integral a los resultados del periodo, destacndola dentro del costo integral de financiamiento. Dicho deterioro de instrumentos de capital, reconocido en resultados no puede revertirse posteriormente. S posteriormente, ante evidencia objetiva y no temporal, el valor se incrementa, la prdida reconocida se deber revertir en la proporcin que corresponda a los nuevo clculos del deterioro. El efecto de la reversin se llevara al costo integral de financiamiento del periodo de la reversin. REGLAS DE PRESENTACIN Las Reglas de Presentacin establecidas en el Boletn C-2, continan sin cambios y vigentes, excepto: Los instrumentos financieros con plazo menor de un ao deben clasificarse por separado y presentarse en el activo circulante. Igualmente, deben clasificarse en el activo circulante la porcin correspondiente a vencimientos menores a un ao, de los instrumentos financieros a largo plazo. Para efectos del estado de cambios en la situacin financiera, los cambios por compras, ventas y vencimientos de instrumentos financieros disponibles para su venta y conservados a vencimiento, deben ser clasificados como cambios de actividades de inversin; y los cambios en el saldo inicial y final de los instrumentos con fines de negociacin, debern ser clasificados como actividades de operacin. REGLAS DE REVELACIN Las Reglas de Revelacin establecidas en el Boletn C-2, continan sin cambios y vigentes, adems: a) Se proporcionar un resumen de las transferencias o reclasificaciones entre activos financieros, indicando las razones de la entidad para realizarlas, as como sus efectos en los resultados del periodo y en la utilidad integral. b) En los ajustes por deterioro en el valor de los activos financieros, se divulgar la naturaleza y el importe de cada clasificacin. c) En la reversin de prdidas por deterioro reconocidas en perodos anteriores, se divulgar el importe del ajuste y las causas de reversin.
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CUENTAS POR COBRAR BOLETN C-3 ALCANCE Este boletn establece las reglas particulares de aplicacin de los principios de contabilidad, relativos a las cuentas por cobrar de empresas industriales y comerciales. No se tratarn aspectos relacionados especficamente con instituciones de crdito, organizaciones auxiliares y de seguros. CONCEPTO Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo. VALUACIN Deben reconocerse a su valor de realizacin en monto de efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, deben cuantificarse al valor pactado originalmente del derecho exigible. Atendiendo al postulado bsico de devengacin contable, el valor pactado debe modificarse para reflejar razonablemente lo que se espera recibir en efectivo, especie, crdito o servicios; esto requiere que se le d efecto a descuentos y bonificaciones pactadas, estimaciones por irrecuperabilidad o difcil cobro. En las cuentas a largo plazo, el valor de realizacin debe cuantificarse considerarse su valor presente conforme a la NIF A-6. Para cuantificar las partidas irrecuperables o difcil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que sern deducidas o canceladas, para establecer o incrementar las estimaciones, previendo los eventos futuros que pudieran afectar el importe de las cuentas por cobrar, mostrando el valor de recuperacin estimado de los derechos exigibles. Los incrementos o reducciones a las estimaciones basadas en el estudio de valuacin, deben cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efecten. Los intereses derivados de las cuentas por cobrar deben reconocerse como ingresos en el perodo en que se devenguen, siempre que: a) Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y b) El importe de tales intereses pueda ser valuado confiablemente. Los intereses devengados derivados de cuentas de difcil recuperacin no deben reconocerse, debido a la improbabilidad. La entidad debe revelar en las notas a los estados financieros, el importe acumulado de intereses no reconocidos a la fecha de los estados. Las cuentas por cobrar, en moneda extranjera debern valuarse al tipo de cambio en vigor a la fecha de los estados financieros. REGLAS DE PRESENTACIN (Incluye REVELACIN) Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas a corto y largo plazo. A corto plazo son aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un ao posterior a la fecha del balance, con excepcin que el ciclo de operaciones exceda ese periodo, debiendo hacerse la revelacin en el cuerpo del balance o en las notas a los estados financieros.
Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el balance general como activo circulante, inmediatamente despus del efectivo y de las inversiones en valores negociables. La cantidad a vencer a ms de un ao o del ciclo normal de las operaciones, deber presentarse fuera del activo circulante. Atendiendo a su origen, se agrupan: a) A cargo de clientes b) A cargo de otros deudores A cargo de clientes Son los documentos o cuentas derivados de la venta de mercancas o prestacin de servicios, por la actividad normal de la misma, por la que fue constituida la entidad. En el caso de los servicios, los derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar an cuando no estuvieren facturados a la fecha del cierre de operaciones. A cargo de otros deudores Son las cuentas y documentos originadas por transacciones distintas a la actividad normal, tales como: prstamos a accionistas, funcionarios y empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc. s los montos son de importancia, pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar. Las cuentas a cargo de compaas tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas deben presentarse en rengln separado por sus caractersticas en cuanto a exigibilidad. Si se considera que dichas cuentas no son exigibles de inmediato y sus saldos tienen carcter de inversiones, deben clasificarse en captulo especial de activo no circulante. Los saldos acreedores en la cuentas por cobrar, deben reclasificarse como cuentas por pagar, s su importancia lo amerita. Los intereses devengados, as como los costos y gastos incurridos, reembolsables, que se deriven de las operaciones que dieron origen a las cuentas por cobrar, deben considerarse como parte de las mismas. Los intereses por cobrar no devengados que hayan sido incluidos formando parte de las cuentas por cobrar, deben presentarse deducindose del saldo de la cuenta en la que fueron cargados. Cuando en el saldo de cuentas por cobrar, incluya partidas importantes a cargo de una sola persona, su importe deber presentarse por separado dentro del rubro genrico, o revelarse a travs de una nota a los estados financieros. Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a cargo de una misma persona, debern en lo aplicable, compensar sus saldos y mostrar el resultante como activo o pasivo. Deber mostrarse en el cuerpo del balance o en las notas a los estados financieros: Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc., como deducciones a las cuentas por cobrar. En caso de presentar el saldo neto, debe mencionarse en nota a los estados financieros el importe de la estimacin efectuada. Los gravmenes que recaigan sobre las cuentas por cobrar, restricciones para su recuperabilidad a terminacin de obras, prestacin de servicios, etc.
La existencia de cuentas por cobrar en moneda extranjera. En la cuentas por cobrar a largo plazo, deber indicarse los vencimientos y tasas de inters. El pasivo contingente por documentos y cuentas por cobrar vendidos o descontados con responsabilidad para la entidad. El saldo a cargo de propietarios, accionistas o socios de la entidad, que representen capital suscrito no exhibido, no debern incluirse dentro del rubro de cuentas por cobrar.
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INVENTARIOS NIF C-4 INTRODUCCIN En el desarrollo de este trabajo podemos encontrar la NIF C-4 Inventarios que son activos no monetarios adquiridos y mantenidos para su venta o para procesos de produccin; es importante sealar que las mercancas en trnsito son integrantes del rengln de inventarios por lo tanto se deben considerar contablemente; debido a la importancia dentro del activo, requieren adecuados sistemas de registro y control interno, la norma de valuacin seala que los inventarios deben valuarse a su costo de adquisicin o a su valor neto de realizacin, el menor; y menciona los siguientes mtodos de valuacin: costo de adquisicin, costo estndar, detallista. Para el reconocimiento posterior en la NIF C-4 se establecen las frmulas de asignacin del costo de adquisicin: costos identificados, costo promedio y PEPS. La modificacin de la regla de valuacin hace hincapi en que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes y que es necesario reconocerlas, por ello, es indispensable que se modifique la valuacin de su costo sobre la base del costo o valor neto de realizacin, el que sea menor. La normas de presentacin en el estado de posicin financiera requieren que los inventarios y las estimaciones se clasifiquen como activos a corto plazo, a menos que se tengan en existencia inventarios que sern utilizados despus de doce meses posteriores a la fecha del balance o en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones. En el cuerpo del balance general o en las notas deben presentarse los diferentes rubros que integran a los inventarios y sus estimaciones con el suficiente detalle para mostrar cada rubro de acuerdo con la naturaleza de sus integrantes. Antecedentes Desde tiempos inmemorables, los egipcios y dems pueblos de la antigedad, acostumbraban almacenar grandes cantidades de alimentos para ser utilizados en los tiempos de sequa o de calamidades. Es as como surge o nace el problema de los inventarios, como una forma de hacer frente a los periodos de escasez. Que le aseguraran la subsistencia de la vida y el desarrollo de sus actividades normales. Esta forma de almacenamiento de todos los bienes y alimentos necesarios para sobrevivir motiv la existencia de los inventarios. El tema de los Inventarios, en particular y como parte de un rengln tan vital en los activos de la empresa, se refleja en la utilidad que se deriva al aplicarlos correctamente y con la rigurosidad requerida por cada caso particular. En primera instancia se emiti el Boletn C-4 vigente desde el 1 de enero de 1974, Inventarios, en este Boletn se aceptaron el costeo directo como un sistema de valuacin de inventarios y la frmula (antes mtodo) del UEPS para asignacin del costo; tambin estableca las normas particulares relativas a inventarios de entidades industriales y comerciales, con excepcin de las de servicio, constructoras, extractivas, etctera, que por reunir caractersticas especiales seran objeto de estudios complementarios. Posteriormente, se emiti el Boletn E-1, Agricultura (Actividades agropecuarias) con vigencia a partir del 1 de enero de 2003. Considerando el objetivo de convergencia con las NIIF del International Accounting Standards Board (IASB), el CINIF consider conveniente sustituir el Boletn C - 4 con la NIF C 4 en donde se adoptan las normas establecidas en la actual Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2, Inventarios.
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OBJETIVO Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de posicin financiera de una entidad econmica. ALCANCE Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Esta norma debe aplicarse a todos los inventarios, excepto a aquellos conformados por: a) Desde el punto de vista del constructor, las obras en proceso, resultantes de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados con ellos. b) Los instrumentos financieros. c) Los activos biolgicos relativos a actividades agrcolas y los productos agrcolas hasta el punto (momento) de su cosecha. La NIF C-4 no es aplicable a la valuacin de inventarios mantenidos por: a. Productores de productos agrcolas y forestales. Cuando esos inventarios se valan a su valor neto de realizacin, los cambios en ese valor deben reconocerse en los resultados del periodo en el que ocurren. b. Intermediarios que comercializan bienes genricos (commodities). Los cambios en el valor razonable deducido de los costos para venderlos deben reconocerse en resultados en el periodo en que ocurren. Los intermediarios que comercializan bienes genricos son aqullos que compran y/o venden esos artculos por cuenta propia o por cuenta de terceros, se adquieren principalmente con el propsito de venderlos en el corto plazo y generar una utilidad por las fluctuaciones en el precio o margen del intermediario. Cuando esos inventarios se valan a su valor razonable menos los costos para venderlos. Se excluyen nicamente de las normas de valuacin de esta NIF pero deben cumplir con las otras normas contenidas en ella. NORMAS DE VALUACIN Los inventarios son mercancas sujetas a la compraventa y constituyen el objetivo principal de las actividades primarias o normales de cualquier entidad comercial o industria, esto es, la obtencin de utilidades. Es por eso que el rengln de inventarios en las empresas es unos de los ms importantes de aqu la necesidad de la correcta valuacin tanto del costo de ventas que se ha de enfrentar a los ingresos, cumpliendo con los postulados de la devengacin contable de la asociacin de costos y gastos con ingreso; como del inventario final que se ha de presentar dentro del estados de situacin financiera.
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Los objetivos de la valuacin de los inventarios son: Correcta valuacin del costo de ventas Correcta valuacin del inventarios
Reconocimiento-Norma General Los inventarios deben valuarse a su costo de adquisicin o a su valor neto de realizacin, el menor. Reconocimiento Inicial General La NIF C-4 dispone que en el reconocimiento inicial, como una norma general, el costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y produccin en que se haya incurrido para darles su ubicacin y condicin actuales. Costo de Compra El costo de compra de los artculos en inventarios debe incluir el precio de compra erogado en la adquisicin, los derechos de importacin y otros impuestos, los costos de transporte, almacenaje, manejo, seguros, y todos los otros costos y gastos directamente atribuibles a la adquisicin de artculos terminados, materiales y servicios. Los descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra.
Costo de Produccin El costo de produccin (de fabricacin o de transformacin) representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artculo disponible para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricacin. El costo de produccin incluye los costos relacionados directamente con las unidades producidas, tales como: Materia prima se refieren a los costos de compras de la materia prima y/o materiales ms todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricacin, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros, acarreos, etctera. Materiales directos Por lo que se refiere a materiales directos, stos incluyen artculos tales como: refacciones para mantenimiento y empaques o envases de mercancas. Mano de obra directa tambin denominada trabajo directo. En este elemento del costo de produccin debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo utilizado directamente en la produccin.
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Gastos indirectos de produccin tambin se denominan gastos de produccin y deben reconocerse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se incurren en la produccin pero que por su naturaleza no son aplicables directamente a sta; normalmente se clasifican en material indirecto, mano de obra indirecto y gastos indirectos y todos ellos a su vez en fijos y variables. Los gastos indirectos fijos son aqullos que permanecen relativamente constantes, independientemente del volumen de produccin, tales como la depreciacin o arrendamiento, el mantenimiento de los edificios en los que se ubican la maquinaria y el equipo de produccin y los costos de administracin de la planta, gastos indirectos variables varan en proporcin con el volumen de produccin tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.
En los costos de los inventarios deben incluirse otros costos nicamente si ellos se incurren para darles su condicin de uso o venta tales como pruebas de funcionamiento, y los costos incurridos en el diseo de productos para clientes especficos. Para determinar el costo de produccin cada entidad, de acuerdo con su estructura y caractersticas, debe efectuar esa determinacin. En todos los casos, es necesario cuantificar el efecto de circunstancias especiales que no deben afectar el costo de produccin, sino que deben reconocerse directamente en resultados, tales como: a) Importes anormales de desperdicio de materia prima, materiales, mano de obra y otros costos de produccin ocasionados por factores como: falta de ajuste de la maquinaria e inexperiencia en el manejo de la produccin entre otros. b) Costos de almacenaje. c) Gastos de administracin que no contribuyen a poner los inventarios en su condicin actual.
d) Gastos de venta. Costo Financiero Relativo a Inventarios La NIF D-6, Capitalizacin del resultado integral de financiamiento, establece las limitadas circunstancias en las que le resultado integral de financiamiento (RIF) debe incluirse en el costo de los inventarios y respecto a su capitalizacin precisa: Debe capitalizarse el RIF No debe capitalizarse el RIF
En los inventarios que requieren de un En los inventarios que se fabrican o producen periodo de adquisicin o de produccin rutinariamente durante un periodo corto. prolongado para ponerlos en condiciones de venta. La NIF C-4 establece que: Una entidad puede adquirir inventarios mediante pagos a plazo. Cuando las condiciones para el pago efectivamente contienen un elemento financiero, por ejemplo cuando exista una diferencia entre el precio de compra para operaciones bajo condiciones de crdito normales y el importe pagado, esa diferencia debe reconocerse como gasto financiero excepto por lo establecido en el prrafo anterior.
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Ejemplo Alpha y Omega, S.A; adquiere 3,000 artculos A,B,C a $1,000.00 cada uno, a pagar en cuatro meses, el proveedor La Abejita S.A. establece una tasa de inters de 12% anual (1% mensual). Almacn
Compra de artculos A,B,C
$3,000,000.00 $ 12,000.00
Resultado integral de financiamiento

Intereses
IVA pendiente de acreditar Proveedores

La Abejita S.A.
$ 481,920.00 $3,493,920.00
El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en el cuerpo del mismo estado de resultados o en sus notas. Costo de los Inventarios de Prestadores de Servicios Los inventarios de prestadores de servicios deben valuarse a sus costos de produccin, los cuales consisten principalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado con la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y gastos indirectos relacionados con el servicio. La mano de obra y otros costos correspondientes al personal de ventas y de administracin no deben incluirse en los inventarios de prestadores de servicios y deben reconocerse como gastos en el periodo en que se incurren. Los costos de estos inventarios no deben incluir mrgenes de utilidad ni gastos indirectos no atribuibles a los servicios que normalmente los prestadores de stos consideran en los precios que cobran a sus clientes. Costos de Productos Agrcolas Cosechados La norma relativa a agricultura (Actividades agropecuarias) establece que El producto agrcola cosechado de los activos biolgico de una entidad debe ser valuado a su valor razonable menos los costos estimados de un punto de venta en el momento de la cosecha. Esta valuacin debe constituir el costo inicial del producto agrcola a esa fecha. En posteriores valuaciones de ese inventario debe aplicarse esta NIF, por ejemplo, cuando los productos agrcolas cosechados se sujetan posteriormente a un proceso industrial. Rubros de Inventarios En el estado de situacin financiera de empresas comerciales o industriales deber quedar constancia de los diferentes tipos de inventarios de su propiedad, esta NIF establece los siguientes rubros de inventarios: Materias Primas y Materiales Las materias primas y los materiales son artculos que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros artculos que se convertirn en productos terminados o en componentes de productos de una entidad manufacturera. Produccin en Procesos
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Por naturaleza continua del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar informacin a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y, por tanto, los artculos que an no estn terminados constituyen el inventario de produccin en proceso y deben valuarse en proporcin a los diferentes grados de avance que se tenga en cada uno de los elementos que forman su costo. Artculos terminados Este rubro comprende a aquellos artculos destinados a su venta dentro del curso normal de las operaciones de la entidad y el importe reconocido debe ser el costo de produccin tratndose de industrias y el costo de compra si se trata de comercios Artculos entregados y/o recibidos en consignacin y/o en demostracin Las materias primas, materiales, artculos terminados y en proceso entregados a terceros en consignacin y/o en demostracin o a vistas para su proceso y/o venta deben formar parte de los inventarios al costo que les corresponda, pues su venta an no se ha efectuado, ya que los riesgos y beneficios an no se han transferido. Los artculos recibidos en consignacin y/o demostracin no deben reconocerse en el estado de posicin financiera. Inventarios (Mercancas) en transito Los artculos que se adquieren y se trasladan por cualquier medio de las instalaciones del proveedor a las de la entidad adquirente, a partir del momento en que se transfieren a sta los beneficios y riesgos inherentes a ellos deben reconocerse en el rubro de inventarios en trnsito. Los inventarios en trnsito pueden ser artculos terminados y/o en proceso, materias primas, materiales, etctera. Los gastos de compra y traslado, incluyendo en su caso, gastos aduanales deben acumularse a los costos aqu reconocidos como se muestra en el ejemplo siguiente:
Ejemplo 1.-Comercializadora de Sombreros S.A de C.V. adquiere el 5 de enero con su proveedor El rey del Sombrero segn factura 734 lo siguiente: Cantidad Modelo Costo Unitario Total 310 AAA $190.00 $ 58,900.00 400 BBB $349.00 $136,000.00 La compra anterior es pagada con transferencia y se acuerda que llegar a la empresa en un lapso de tres das. --------1-------Mercancas en trnsito $194,900.00
Sombreros AAA $ 58,900.00 Sombreros BBB $136,000.00
IVA acreditado
$ 31,184.00 Bancos $226,084.00 2.- Se originan $10,000.00 por gastos de fletes y acarreos los cuales son pagados a la empresa a Fletes del Norte. --------2-------Mercancas en trnsito $ 10,000.00 IVA acreditable $ 1,600.00
Bancos Anticipos a proveedores
$ 11,600.00
Los anticipos a proveedores deben tratarse conforme a la NIF C-5, que establece que los pagos anticipados son los bienes que se van a adquirir en periodos posteriores al pago anticipado. De acuerdo a la NIF C-4 slo deben reconocerse como inventarios los anticipos a proveedores a partir del momento en que se transfiere a la entidad que efectu los anticipos los beneficios o riesgos inherentes a los artculos que se infieren. Ejemplo 1.-Comercializadora de Sombreros S.A de C.V. enva el 1 de enero a su proveedor El rey del Sombrero un cheque por $348,000.00 --------1-------Anticipo a proveedores $ 300,000.00 IVA acreditable $ 48,000.00 Bancos $ 348,000.00 2.-Recibe de sus proveedor la factura que ampara 300 unidades por el anticipo dado el 1 de enero --------2-------Almacn $ 300,000.00 Anticipo a proveedores $ 300,000.00 Refacciones, suministros y herramentales Slo las existencias de refacciones, suministros y herramentales que cumplan con la definicin de inventarios deben incluirse en este rubro. Aquellas que estn destinadas a la produccin pero no cumplen con la definicin de inventarios deben tratarse conforme a la NIF C-6, Propiedades, planta y equipo, segn proceda, se incorporarn al costo de produccin a travs de su depreciacin o amortizacin. Mtodos de valuacin de inventarios Los mtodos de valuacin del costo de inventarios se definen en la NIF C-4 como un conjunto de procedimientos que se utilizan para evaluar los inventarios. Aspectos generales La determinacin del costo de los inventarios debe hacerse sobre la base de alguno de los siguientes mtodos de valuacin: Costo de adquisicin Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisicin. Costo estndar El costo estndar se determina anticipadamente y en esta determinacin se toman en consideracin los niveles normales de utilizacin de materia prima, materiales de mano de obra y gastos de
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fabricacin y la eficiencia y la utilizacin de la capacidad de produccin instalada. Las cuotas de costo estndar se revisan peridicamente y deben ajustarse a la luz de las circunstancias actuales. Detallistas Con el mtodo de detallistas, los inventarios se valan a los precios de venta de los artculos que los integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta. Para efectos del mtodo detallistas, por margen de utilidad bruta debe entenderse el importe del precio de venta asignado a un artculo disminuido de su costo de adquisicin. El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta. El mtodo de detallistas se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de artculos con mrgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotacin, que hacen imprctico utilizar otro mtodo. El importe de los inventarios y el costo de ventas se determinan valuando los artculos en inventario a su precio de venta menos un porcentaje apropiado de utilidad bruta. El porcentaje utilizado de margen de utilidad bruta debe considerar, cuando es el caso, que el precio de venta del inventario ha sido reducido mediante rebajas, bonificaciones y descuentos. Para el reconocimiento adecuado de los inventarios con base en el mtodo de detallistas se establecen grupos de artculos con margen de utilidad homogneo, a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideracin el costo de compra y el margen de utilidad bruta deseado y aprobado por la entidad. A continuacin se mencionan algunos aspectos a cuidar:
Control de los Agrupacin de artculos homogneos Inventarios fsicos peridicos traspasos de artculos entre departamentos o grupos
Ejemplo 1.- La empresa Juguetitos S.A de C.V tiene en su inventarios lo siguiente: Articulo Existencia Precio Unitario de Venta Margen de Utilidad Coches 250 $300.00 25% Muecas 200 $250.00 20% 2.-Se efectu una venta de 85 coches por 85 y 100 muecas por lo que se determin el costo de ventas de la siguiente manera:
Articulo Coches Muecas
Ventas Efectuadas Margen de Utilidad $25,500.00 25% $25,000.00 20% --------1--------
Utilidad Bruta $ 6,375.00 $ 5,000.00
Costo de Ventas $19,125.00 $20,000.00
Bancos Ventas IVA Causado --------2-------Costo de ventas Almacn

Coches $ 19,125.00 Muecas $ 20,000.00
$ 58,580.00 $ 50,500.00 $ 8,080.00 $ 39,125.00 $ 39,125.00
Reconocimiento posterior Dada la importancia que revisten los inventarios para las entidades, la tcnica y la practica contable ha propuestos y establecido diversas alternativas de valuacin, cada uno de ellos con sus caractersticas particulares y tratando de adecuarse a las necesidades especificas de las empresas. Formulas de asignacin del costo Aspectos generales El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las siguientes frmulas: a) Costos identificados. b) Costos promedios. c) Primeras entradas primeras salidas (PEPS). Una entidad debe utilizar la misma frmula de asignacin del costo para todos los inventarios con naturaleza y uso similar para ella. Tratndose de inventarios con diferente naturaleza y uso, la aplicacin de frmulas de asignacin del costo diferentes puede justificarse. Costos identificados La identificacin especfica significa asignar los costos a partidas individuales del inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que se segregan para un proyecto especfico, sin tomar en cuenta si esas partidas fueron compradas o producidas por la entidad. Sin embargo, la identificacin especfica de los costos es inapropiada cuando en el inventario hay grandes nmeros de partidas que normalmente son intercambiable entre s, ya que en estas circunstancias, el procedimiento de seleccionar partidas que permanecern en los inventarios pede utilizarse para lograr efectos predeterminados en la utilidad o prdida.
Ejemplo La empresa Sper Computadoras S.A de C.V tiene en su inventarios lo siguiente: Cantidad Modelo Costo Unitario Total 5 Hp 2013 $13,000.00 4 Acer 2012 $10,000.00
$ 65,000.00 $40,000.00
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1.-Se hace una venta por dos computadoras una del modelo Hp 2013 y dos de Hacer 2012. --------1-------Bancos $ 38,280.00 Ventas $ 33,000.00 IVA Causado $ 5,280.00 --------2-------Costo de ventas $ 33,000.00 Almacn $ 33,000.00
1 Hp 2013 $ 13,000.00 2 Acer 2012 $ 20,000.00
Costos promedios De acuerdo con la frmula de costos promedios, el costo de cada artculo debe determinarse mediante el promedio del costo de artculos similares al inicio de un periodo adicionando el costo de artculos similares comprados o producidos durante ste. El promedio puede calcularse peridicamente o a medida en que entren nuevos artculos al inventario, ya sean adquiridos o producidos. Ejemplo 1.-La empresa Electro S.A de C.V tiene un inventario inicial representado por 100 unidades de planchas (existencia) con un costo promedio de $150.00 c/u. Tarjeta de Auxiliar de almacn Unidades Costos Valores Entrada Salida Existencia Unitario Promedio Debe Haber Saldo 100 $ 150.00 $ 150.00 $15,000.00 $15,000.00
2.-Durante el ejercicio compra 200 planchas(entrada) con un costo unitario de $180.00 Tarjeta de Auxiliar de almacn Unidades Costos Valores Entrada Salida Existencia Unitario Promedio Debe Haber 100 $ 150.00 $ 150.00 $15,000.00 200 300 $ 180.00 $36,000.00
Saldo $15,000.00 $51,000.00
3.-A continuacin se determina el costo promedio dividiendo el saldo de $51,000.00 entre la existencia de 300 unidades Costo promedio = Saldo = 51,000.00 = $170.00 Existencia 300
4.-Registro de la determinacin del costo promedio Tarjeta de Auxiliar de almacn Unidades Costos Valores Entrada Salida Existencia Unitario Promedio Debe Haber 100 $ 150.00 $ 150.00 $15,000.00 200 300 $ 180.00 $ 170.00 $36,000.00
Saldo $15,000.00 $51,000.00

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5.-Se hace una venta por 120 planchas --------1-------Bancos Ventas IVA Causado --------2-------Costo de ventas Almacn
120 Planchas $ 170.00
$ 23,664.00 $ 20,400.00 $ 3,264.00 $ 20,400.00 $ 20,400.00
Primeras entradas primeras salidas (PEPS) La frmula PEPS se basa en la suposicin de que los primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin son los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los ltimos precios de adquisicin o de produccin, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de produccin del ejercicio. El manejo fsico de los artculos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se asigna su costo y para lograr una correcta asignacin bajo la frmula PEPS deben establecerse y controlarse capas del inventario segn las fechas de adquisicin o produccin de ste.
Ejemplo 1.-La empresa Electro S.A de C.V tiene un inventario por compras que realiz de siguiente manera: el 15 de enero 120 unidades por $230.00, el 02 de febrero 150 unidades por $235.00 y el 21 de febrero 130 por $240.00 Tarjeta de Auxiliar de almacn Unidades Costos Valores Entrada Salida Precio Unitario Debe Haber Saldo 120 $ 230.00 $27,600.00 $27,600.00 150 $ 235.00 $35,250.00 $62,850.00 130 $ 240.00 $31,200.00 $94,050.00 400 2.-Realiza una venta por 130 unidades --------1-------Bancos Ventas IVA Causado --------2-------Costo de ventas Almacn
120 Planchas $ 27,600.00 10 Planchas $ 2,350.00
$34,742 .00 $ 29,950.00 $ 4,792.00 $ 29,950.00 $ 29,950.00
3.-La tarjeta de inventario queda de la siguiente manera Tarjeta de Auxiliar de almacn

Unidades Entrada 120 150 130 400
Salida 120 10 130
Costos Precio Unitario $ 230.00 $ 235.00 $ 240.00
Valores Debe $27,600.00 $35,250.00 $31,200.00
Haber $27,600.00 $ 2,350.00
Saldo $0.00 $32,900.00 $64,100.00
Cambio de formula de asignacin del costo y de mtodo de valuacin de inventarios El cambio de un mtodo de valuacin de inventarios sin que cambie la frmula de asignacin del costo, debe tratarse prospectivamente, ya que el efecto del cambio no genera efectos importantes, pues si se utiliza el mtodo del costo estndar, su resultado siempre debe aproximarse al costo real. El cambio de una frmula de asignacin del costo de inventarios debe tratarse retrospectivamente como un cambio en una norma particular conforme a la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores. Inventarios incorporados a otros activos Algunos inventarios pueden incorporarse en otras cuentas de activo; por ejemplo, los inventarios utilizados como un componente de propiedades, planta y equipo construidos por la propia entidad. Los inventarios incorporados de esta manera en otros rubros del activo deben reconocerse como costo de ventas o gasto durante la vida til de esos activos a travs de su depreciacin o amortizacin, de acuerdo con la NIF particular correspondiente. Perdidas por deterioro Se definen como el monto en que los beneficios econmicos futuros esperados de un inventario son menores que su valor neto en libros. La prdida por deterioro puede deberse a obsolescencia, daos a los artculos y bajas en su valor de mercado. Aspectos generales Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por obsolescencia, por baja en los precios de mercado y por dao, es indispensable para cumplir con el postulado de devengacin contable, que se modifique la valuacin de los artculos que forman parte de ellos sobre la base de su costo o a su valor neto de realizacin, el menor. Como antes se seal, el costo de adquisicin de los inventarios puede no ser recuperable total o parcialmente si se han convertido en obsoletos debido al lento movimiento, se han daado o si su precio de venta ha disminuido. Tambin, el costo de adquisicin de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para terminarlos o los costos estimados para poder realizar la venta se han incrementado. Las estimaciones que se hacen del valor neto de realizacin deben tomarse en consideracin las fluctuaciones del precio o costo directamente relacionadas con eventos que ocurren despus del cierre del periodo. Por otra parte, el reconocimiento de provisiones por prdidas por deterioro puede ser necesario como resultado de prdidas derivadas de compromisos de venta en firme en exceso a las cantidades de inventario que se mantienen o de compromisos de compra en firme. Esas provisiones deben reconocerse en el periodo en que se determine que se ha incurrido en una prdida y se tratan en la norma relativa a pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos. No deben
reconocerse prdidas por deterioro por debajo del costo de adquisicin de materias primas y/o materiales que se mantienen para ser utilizados en la produccin de inventarios, si se espera que los productos terminados a los cuales ellos se vayan a incorporar se cedern al costo o por arriba de ste. Evaluacin peridica de prdidas por deterioro En cada periodo contable debe hacerse una nueva evaluacin del valor neto de realizacin. Cuando han dejado de existir las circunstancias que previamente dieron origen a una prdida por deterioro de inventarios o cuando debido a cambios en las circunstancias econmicas exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto de realizacin de los inventarios castigados y que todava se tienen en existencia, el importe de la prdida por deterioro reconocido debe revertirse afectando los resultados del periodo en el que se origina la reversin considerando el siguiente prrafo. En ningn caso deben reconocerse las reversiones afectando retrospectivamente los estados financieros de periodos anteriores. La reversin a que se refiere el prrafo anterior debe limitarse al importe de la prdida por deterioro original que sea proporcionalmente aplicable al saldo de los inventarios castigados que an se tienen en existencia, de manera tal que el nuevo valor contable asignado a ellos sea su costo o su valor neto de realizacin revisado, el menor. Por ejemplo, esto puede ocurrir cuando un artculo del inventario que est reconocido a su valor neto de realizacin debido a una disminucin en su precio de venta, todava se tiene en existencia en el inventario en un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado en ste. Reconocimiento en resultados Cuando se venden los inventarios, su valor contable (valor en libros) debe reconocerse como costo de ventas en el periodo en el que se reconocen los ingresos relativos. El importe de cualquier castigo por prdidas por deterioro a los inventarios, para valuarlos a su valor de neto de realizacin y todas las prdidas en inventarios deben reconocerse como costo de ventas en el periodo en que ocurren las prdidas. El importe de cualquier reversin de prdidas por deterioro como resultado de incrementos en el valor neto de realizacin debe reconocerse como una disminucin en el costo de ventas en el periodo en que ocurre la reversin. NORMAS DE PRESENTACIN La presentacin en el estado de posicin financiera de los inventarios neto de las estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse clasificndolos como integrantes de los activos a corto plazo (circulantes) a menos que, debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, sta tenga en existencia inventarios que sern vendidos o utilizados despus de doce meses posteriores a la fecha del estado de posicin financiera o en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones de la entidad, segn sea el caso. En el cuerpo del estado de posicin financiera o en las notas a los estados financieros deben presentarse los diferentes rubros que integran los inventarios y sus correspondientes estimaciones con el suficiente detalle para mostrar cada rubro de acuerdo con la naturaleza de sus integrantes. El inventario de las entidades prestadoras de servicios debe presentarse como inventario de servicios en proceso. El importe de inventarios reconocido como gastos durante el periodo, denominado generalmente costo de ventas, comprende los costos previamente incluidos en la valuacin de los artculos que se han vendido, los gastos indirectos de produccin no asignados a los inventarios y a los costos anormales de produccin .Las circunstancias particulares de cada entidad pueden hacer
necesaria la inclusin en el costo de venta de otras partidas, tales como los gastos de distribucin. Algunas entidades adoptan un formato por naturaleza para la presentacin de su estado de resultado, en este caso no se presentan en el rubro de costos de ventas y, en lugar de ste la entidad presenta un anlisis de los fastos utilizando una clasificacin con base en la naturaleza de ellos y muestra los costos reconocidos como gastos por materia las primas, gastos de mano de obra y otros gastos junto con el importe del cambio neto en inventarios en el periodo NORMAS DE REVELACIN En los estados financieros en sus notas debe revelarse la siguiente informacin: a) Las polticas contables adoptadas para la valuacin de los inventarios, as como los mtodos de valuacin de inventarios y formulas de asignacin del costo utilizado. b) La composicin, al cierre del periodo, de los inventarios, neto de sus estimaciones, mostrando el importe de cada unos de los diferentes rubros que los integran tales como: materias primas, produccin en proceso, productos terminados, mercancas en trnsito, inventarios entregados en consignacin y/o en demostracin, etc. c) El importe de los inventarios recibidos en consignacin y/o en administracin d) El importe contable de los inventarios que no estn valuados a su valor neto de realizacin o los inventarios de productores de productos agrcolas o intermediarios que comercializan vienen genricos. e) El importe de los inventarios reconocido en resultado durante el periodo, cuando: i. En el costo de ventas se incluyen otros elementos; ii. Una parte de costo de ventas se incluye como parte de las operaciones discontinuadas; y iii. El estado de resultados se presenta clasificado conforme a la naturaleza de los rubros que lo integran y no se presenta un rubro de costo de ventas sino que los elementos que integran a este se presentan en diferentes rubros. f) El importe reconocido en resultados, de acuerdo con esta NIF, correspondientes a bajas significativas en el costo de operacin de operacin de la planta , como consecuencia de la no utilizacin, total o parcial, de las instalaciones productivas; g) En importe de las estimaciones por prdidas por deterioro de los inventarios reconocidas en el periodo; h) El importe de cualquier reversin recocida en el periodo de estimaciones por prdidas de deterioro de inventarios reconocidas en periodos anteriores i) Las circunstancias o eventos que originaron la reversin de prdidas por deterioro de inventarios. j) Una descripcin de cualquier cambio de mtodo de valuacin de inventarios o formula de asignacin des costo de inventarios, las bases que justifican el cambio y los efectos de ste conforme a las NIF B-1; y k) Los gravmenes existentes sobre los inventarios y/o si estos han sido cedidos en garanta, haciendo referencia el pasivo correspondiente.
Pgina 37
Pgina 38
CONCLUSIONES
Pgina 39
BIBLIOGRAFA Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A.C., Normas de Informacin Financiera 2013, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Romero Lpez lvaro Javier, Contabilidad Intermedia, 3. Edicin 2011, McGraw Hill.
Pgina 40

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TEORA CONTABLE SERIE NIF C NORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPECFICOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Experiencia Educativa TEORA CONTABLE

Normas de Informacin Financiera y Contabilidad Gubernamental

L.C. Brenda Poblano Surez L.C. Francisca Luca Gonzlez Gaytn

Xalapa, Ver., a 4 de marzo de 2013

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO NIF C-1

INSTRUMENTOS FINANCIEROS BOLETN C-2

Colocadas a descuento clusula de inters Cetes Deuda

Colocadas con clusula de inters Depsitos a largo plazo Obligaciones

Opciones Futuros Forwards Swaps

a) Cambiario de Mercado b) de Tasa de Inters c) de Precio

de Crdito Riesgo de Liquidez

DOCUMENTO DE ADECUACIONES AL BOLETN C-2

Resultado integral de financiamiento

IVA pendiente de acreditar Proveedores

Bancos Anticipos a proveedores

Articulo Coches Muecas

Ventas Efectuadas Margen de Utilidad $25,500.00 25% $25,000.00 20% --------1--------

Utilidad Bruta $ 6,375.00 $ 5,000.00

Costo de Ventas $19,125.00 $20,000.00

Bancos Ventas IVA Causado --------2-------Costo de ventas Almacn

$ 58,580.00 $ 50,500.00 $ 8,080.00 $ 39,125.00 $ 39,125.00

Saldo $15,000.00 $51,000.00

Saldo $15,000.00 $51,000.00

$ 23,664.00 $ 20,400.00 $ 3,264.00 $ 20,400.00 $ 20,400.00

$34,742 .00 $ 29,950.00 $ 4,792.00 $ 29,950.00 $ 29,950.00

3.-La tarjeta de inventario queda de la siguiente manera Tarjeta de Auxiliar de almacn

Unidades Entrada 120 150 130 400

Salida 120 10 130

Costos Precio Unitario $ 230.00 $ 235.00 $ 240.00

Valores Debe $27,600.00 $35,250.00 $31,200.00

Haber $27,600.00 $ 2,350.00

Saldo $0.00 $32,900.00 $64,100.00

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