Ambalaje returnabile - tratament fiscal

Problema fiscala Care este tratamentul fiscal al ambalajelor care circula pe principiul returnarii? Avem in vedere ambalajele returnabile, dar facturate de catre furnizor. Care sunt inregistrarile in contabilitate? Dar in cazul in care ambalajele sunt supuse deprecierii? 1. Ambalaje returnabile facturate - aplicam TVA Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata, baza de impozitare nu cuprinde valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti, prin schimb, fara facturare. Per a contrario, in cazul in care ambalajele sunt facturate, acestea intra in sfera de aplicare a taxei, aplicandu-se TVA la valoarea ambalajelor. 2. Reducerea bazei de impozitare Baza de impozitare se reduce in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare. 3. Situatia conturilor Din punct de vedere contabil, contul 409 Furnizori - debitori este un cont de activ. In debitul contului 409 Furnizori - debitori se inregistreaza valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate de furnizori (401). In creditul contului 409 Furnizori - debitori se inregistreaza: valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, inapoiate furnizorilor (401); valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, retinute in stoc (381).

Soldul contului reprezinta avansuri acordate furnizorilor, nedecontate. 4. Exemplu Achizitionati marfuri in valoare de 1.000 lei plus TVA. Pe factura se inregistreaza ambalaje care circula pe principiul restituirii, in valoare de 100 lei. Din aceste ambalaje retineti pentru activitatea curenta, ambalaje in valoare de 40 lei, restul ambalajelor in valoare de 60 lei urmand sa le returnati furnizorului. La inventarierea de la sfarsitul anului constatati ca pretul ambalajelor existente in stoc este de 30 lei. Ulterior, ambalajele se vand cu numerar la pretul de vanzare de 35 lei plus TVA. Achizitionarea marfurilor: % = 371 Marfuri 4426 Taxa pe valoarea adaugata deductibila 401 Furnizori 1.190,00 1.000,00 190,00

Achizitionarea ambalajelor facturate de furnizor care circula in sistem de restituire: % = 409 Furnizori - debitori 4426 Taxa pe valoarea 401 Furnizori 119,00 100,00 19,00

adaugata deductibila Extracontabil, in debitul contului 8033 se inregistreaza valoarea ambalajelor achizitionate: 8033 Valori materiale 100,00 primite in pastrare sau custodie Restituirea ambalajelor in baza facturii de stornare primite, in rosu: % = 401 Furnizori 71,40 60,00 11,40

409 Furnizori - debitori 4426 Taxa pe valoarea adaugata deductibila

Inregistrarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, retinute in stoc: 381 Ambalaje = 409 Furnizori - debitori 40,00

Extracontabil, in creditul contului 8033 se inregistreaza valoarea ambalajelor restituite, precum si cele retinute in stoc: 8033 Valori materiale 100,00 primite in pastrare sau custodie Constituirea ajustarii (40 - 30 = 10 lei): 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante Vanzarea ambalajelor: 5311 Casa in lei = % 708 Venituri din activitati diverse 4427 TVA colectata 41,65 35,00 6,65 = 398 Ajustari pentru deprecierea ambalajelor 10,00

Descarcarea gestiunii de ambalajele vandute: 608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 Ambalaje 40,00

Inregistrarea anularii ajustarii: 398 = 7814 10,00 Ajustari pentru Venituri din ajustari deprecierea ambalajelor pentru deprecierea activelor circulante Acte normative aplicabile: Art. 137 alin. (3) lit. d) si art. 138 lit. e) din Codul fiscal Capitolul VII Functiunea conturilor din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, asa cum au fost modificate prin Ordinul ministrului economiei si finantelor nr. 2.374/2007. Articol adaugat in 12 august 2009