Investitiile pot fi: (conform tratamentului vechi) A) pe termen scurt evidenta acestora este la valoarea cea mai mica

a dintre valoarea de piata si cost. De ex: Se procura investitii 100 buc. la 30.09.2009 la valoarea nominala de 12 lei per investitie. La 31.12.2009: Val. De piata: 10 lei, Cost: 12 lei. Investitia va fi reflectata la valoarea de 10 lei. Dt cheltuieli din reevaluare 200 lei [(12-10)x 100 buc.] Ct Investitii pe TS 200 lei La 31.12.2010: Val. De piata: 11 lei, Cost: 12 lei. Investitia va fi reflectata la valoarea de 11 lei. Dt Investitii pe TS 100 lei [(10-11)x 100 buc.] Ct Venit din reevaluarea Investitiilor pe TS 100 lei La 31.12.2011: Val. De piata: 15 lei, Cost: 12 lei. Investitia va fi reflectata la valoarea de 12 lei. Dt Investitii pe TS 100 lei [(11-12)x 100 buc.] Ct Venit din reevaluarea Investitiilor pe TS 100 lei Veniturile cheltuielile date se reflecta in Raportul de profit si pierdere. B) pe Termen lung 1. La cost amortizat. 2. La valoarea de piata se reevalueaza asemenea investitiilor pe termen scurt cu reflectarea majorarilor si diminuarilor in valoare sau prin capital. De regula la entitati este contul 341 Diferente din reevaluarea Activelor pe termen lung care face parte din clasa a III-a de aici si denumirea de reflectare prin capital. Majorarea valorii: Dt investitie Ct 341 Diminuarea valorii, de ex. cu 50.000 lei, iar soldul creditor al contului 341 este de 27 mii lei: Dt 341 in limita soldului disponibil 27.000 lei Dt profit nerepartizat 23.000 lei (la restul sumei: 50.000-27.000 lei) Ct investitii pe TL 50.000 lei

*** Totodata, In conformitate cu IAS 39, activele financiare (AF) se impart in 4 grupe: 1. AF detinute pentru vinzare (held for sale) la data bilantului mereu se reflecta la valoarea de piata (? La valoarea justa prin profit si pierdere, adica reevaluarea se va include in conturile raportului de profit si pierdere- de aici si denumirea) reevaluarea se reflecta in raportul de profit si pierdere. A financial asset is classified as held for trading if it is acquired or incurred principally for the purpose of selling or repurchasing in the near term (adica conform scopului au fost

procurate pentru a generara profit din revinzarea lor) or if it is part of a portfolio of identified financial instruments that are managed together and for which there is evidence of a recent actual pattern of short-term profit-taking (sau fac parte dintr-un portofoliu de valori mobiliare care in mod cert va genera un profit intr-un termen scurt)- respectiv aceste intrumente financiare se detin un termen limitat. Gains and losses arising from changes in the fair value of derivatives that are managed in conjunction with designated financial assets or financial liabilities are included in net income from financial instruments designated at fair value. (veniturile si cheltuielile din modificarea valorii juste de includ in venituri net din...deci se reflecta si veniturile la majorarea valorii si cheltuielile la diminuarea valorii juste si se contabilizeaza prin conturile de venituri si cheltuieli ale raportului de profit si pierdere) 2. AF detinute pina la scadenta (held to maturity) la data intocmirii bilantului contabil se reflecta la cost amortizat. Nu se permite sa fie reevaluate. In cazul in care valoarea acestora se reduce substantial, se contabilizeaza conform IAS 36 adica prin testul de depreciere [imi pare c testul de depreciere se efectueaza odata la 3 ani]. Rezulta ca valoarea acestora poate fi doar diminuata, majorarea valorii nu se contabilizeaza. 3. AF disponibile pentru vinzare (available for sale) la valoarea de piata/justa. Reevaluarea se reflecta in doua moduri: 3a) prin conturile raportului de profit si pierdere 3b) prin capital- prin formarea rezevei pentru reevaluare cont care se include in rezervele din cadrul capitalului propriu respectiv afecteaza marimea a Total capitalul propriu si rezerve. (iv) Available-for-sale

Available-for-sale investments are those intended to be held for an indefinite period of time, which may be sold in response to needs for liquidity or changes in interest rates (adica se detin o oricare perioada [scopul de baza nu e de a obtine profit din cumparare/vinzare] nedeterminata dar totusi, de regula, e vorba de un termen scurt, deoarece aceste investitii presupun ca sunt lichide, adica de ex. In cazul unei necesitati de lichiditati, aceste investitii pot fi cu usurinta convertite in mijloace banesti / in lichiditati), exchange rates or equity prices. 4. Datoriile debitorilor / creante debitoriale. acestea se reflecta la valoarea nominala. In cazul evidentei Investitiei / Valorilor mobiliare conform costului amortizat: Apare scontul sau prima care se amortizeaza. De ex: investitia se procura la 100.000 lei, valoarea nominala: 110.000 lei (rezulta ca investitia s-a achizitionat mai ieftin decit valoarea nominala, si diferenta se reflecta la venituri prin amortizare), termen 2 ani. Primul an: (evident formulele sunt reflectate utilizind conturi conventionale, institutiile care opereaza cu instrumente financiare de obicei reflecta scontul, prima, valoarea nominala, reevaluarea in conturi separate) Dt Investitie Ct Venit de la amortizarea scontului investitiilor *5.000 lei *[(110.000-100.000)/ 2 ani] Al doilea an - fix asa: Dt Investitie Ct Venit de la amortizarea scontului investitiilor *5.000 lei *[(110.000-100.000)/ 2 ani]

Deci amortizarea se reflecta periodic, odata cu reflectarea contabilizarea veniturilor (vi) Subsequent measurement

Available-for-sale financial assets and financial assets at fair value through profit or loss are subsequently carried at fair valuev (sunt evaluate la valoare justa). Loans and receivables and held-to-maturity investments are carried at amortized cost (la cost amortizat) using the effective interest method. !!! Gains and losses arising from changes in the fair value of the financial assets at fair value through profit or loss category are included in the income statement in the period in which they arise. Gains and losses arising from changes in the fair value of available-for-sale financial assets are recognized directly in equity, until the financial asset is derecognized or impaired. At this time, the cumulative gain or loss previously recognized in equity is recognized in profit or loss.