CURSO: DIPLOMADO DE ESPECIALIZACIN EN DERECHO NOTARIAL, REGISTRAL E INMOBILIARIO

TEMA: IMPUESTO DE ALCABALA EN PERU

ALUMNO: MANUEL ANTONIO DUAREZ DELGADO

Chiclayo, setiembre del 2013.

INDICE 1

PGINA I. INTRODUCCIN II. IMPUESTO DE ALCABALA 2.1. Modalidades de Transferencia 2.2. Tramo de Inafectacin 2.3. Verificacin Notarial y Registral del Pago del Impuesto III. FUNCIN FISCALIZADORA: NOTARIOS Y REGISTRADORES 2 4 4 4 5 5

IV. FORMAS DE TRANSMISIN DE LA PROPIEDAD Y EL CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO 6 4.1. Compra Venta de predio 4.2. Compraventa con reserva de propiedad 4.6. Aporte de un predio V. IMPUESTOS DE ALCABALA 5.1. Definicin 5.1.1. Inmuebles Urbanos. 5.1.2. Inmuebles Rsticos. 5.2. Sujetos del Impuesto de Alcabala 5.2.1. Sujeto Activo 5.2.2. Sujeto Pasivo 5.2.3. Formalizacin de la Transferencia 5.3. Base Imponible 5.4. Exonerados al Impuesto 5.5. Plazo para el pago 5.6. Requisitos 5.7. Alcabala - Primera Venta de Inmuebles Conclusiones, Bibliografa yPginas Web 6 6 7 8 8 9 9 9 9 9 9 10 10 10 10 11 12

CONTENIDO: I. Introduccin.- II. Impuesto de alcabala.- 3.1. Modalidades de transferencia.- 3.2. Tramo de inafectacin.- 3.3. Verificacin notarial y registral del pago del impuesto.- IV. Impuesto al

patrimonio automotriz.- 4.1. Verificacin notarial y registral del pago del impuesto.- V. Funcin fiscalizadora: notarios y registradores.- VI. Formas de transmisin de la propiedad y el contribuyente del impuesto.- 6.1. Compraventa de predio.- 6.2. Compraventa con reserva de propiedad.- 6.3. Donacin.- 6.4. Prescripcin adquisitiva.- 6.5. Usufructo.- 6.6. Aporte de un predio.- 6.7. Decreto Legislativo 667. I. INTRODUCCIN El 29 de diciembre del ao 2001 se public en el diario Oficial del Peruano, la Ley 27616, como seala la misma norma Que restituye recursos a los Gobiernos Locales. El objetivo de esta norma es incrementar los ingresos con que cuentan las municipalidades de todo el pas. En este sentido, se modifican algunos artculos de la Ley de Tributacin Municipal (para efectos de este trabajo LTM) aprobada por Decreto Legislativo 776. Como sabemos, el 31 de diciembre del ao 1993, se public el Decreto Legislativo 776, el mismo que tiene un solo artculo, con el se aprueba el texto de la Ley de Tributacin Municipal, en ese sentido, esta es la norma que se modifica, la Ley de Tributacin Municipal. Debemos tener en cuenta que, las municipalidades que ejercen gobierno local, son las unidades bsicas de la organizacin poltica y administrativa del Estado, ya que expresan justamente la descentralizacin. En este sentido, precisa el artculo 74 de la Constitucin vigente que Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley, en igual sentido, el artculo 191 de la Constitucin seala que Las municipalidades provinciales, distritales y las delegadas conforme a ley, son los rganos de gobierno local, Tienen autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia, y justamente para que puedan ejercer la autonoma poltica otorgada, deben contar con los recursos econmicos necesarios para ello. La autonoma poltica la podemos entender como la capacidad que tienen de dictar sus propias normas de carcter obligatorio en los asuntos de su competencia y dentro de su jurisdiccin, claro est que, no gozan de autonoma absoluta, pues esta se encuentra limitada a los asuntos que han sido determinados como exclusivos de su mbito de gobierno. La autonoma econmica la entendemos como la capacidad para decidir sobre su presupuesto y el destino de sus gastos, de acuerdo a las necesidades de su comunidad, as como la independencia que tienen para crear o generar sus propios recursos. La autonoma administrativa consiste en la capacidad que tienen para organizarse de la manera que ms convenga a la realizacin de sus fines, y de ejercer sus funciones de acuerdo con su realidad geogrfica y econmica. Como sabemos con la LTM se recortaron no solamente las competencias de las municipalidades, sino tambin, los recursos econmicos que tena, por lo que, con la Ley 27616, se intenta restituir los recursos a los gobiernos locales. Nosotros en este trabajo vamos a analizar en forma breve los cambios ms importantes introducidos con la Ley 27616, que entr en vigencia el 1 de enero del ao 2002. No sin antes efectuar un breve anlisis en relacin a las funciones que les corresponden a las Municipalidades en tanto Administracin Tributaria Municipal, y a los Notarios y Registradores. Entendemos por Administracin Tributaria a toda aquella entidad de Derecho Pblico encargada por ley del desempeo de las funciones relacionadas con la aplicacin y cumplimiento de un determinado tributo. Por su parte el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por D.S. No. 135-99-EF, establece en el artculo 52 que Los Gobiernos Locales administran exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, y por excepcin los impuestos que la Ley les asigne. En este mismo sentido La LTM en su artculo 5 seala que Los impuestos municipales son los tributos mencionados en el presente ttulo (entre ellos Impuesto Predial, al Patrimonio Automotriz e Impuesto de Alcabala) en

favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa de la Municipalidad al contribuyente. La administracin, recaudacin y fiscalizacin son funciones que corresponde a los Gobiernos Locales La Ley del Notariado, aprobado por Decreto Ley 26002, seala en su artculo 2 que El Notario es el profesional del derecho que est autorizado para dar fe de los actos y contratos que ante l se celebren. Para ello formalizar la voluntad de los otorgantes, redactando los instrumentos a los que confiere autenticidad, conserva los originales y expide los traslados correspondientes. Su funcin tambin comprende la comprobacin de hechos y la tramitacin de asuntos no contenciosos previstos en la ley de la materia. En relacin a Los Registros Pblicos, recordemos que con la Ley 26366 de 16.10.1994 se crea el Sistema Nacional y la Superintendencia de los Registros Pblicos, como organismo descentralizado autnomo del Sector Justicia. Por su parte, el Reglamento General de los Registros Pblicos publicado el 25.07.2001 seala en el Ttulo Preliminar norma V en relacin al principio de legalidad que Los registradores califican la legalidad del ttulo en cuya virtud se solicita la inscripcin. La calificacin comprende la verificacin del cumplimiento de las formalidades propias del ttulo y la capacidad de los otorgantes, as como la validez del acto que, contenido en aqul constituye la causa directa e inmediata de la inscripcin. La calificacin comprende tambin la verificacin de los obstculos que pudieran emanar de las partidas registrales y la condicin de inscribible del acto o derecho. Se realiza sobre la base del ttulo presentado, de la partida o partidas vinculadas directamente a aqul, y complementariamente, de los antecedentes que obran en el Registro. En este mismo orden de ideas, si revisamos el artculo 32 del Reglamento General de los Registros Pblicos, que trata sobre los alcances de la calificacin, este seala que: El registrador calificar la legalidad de los ttulos, para lo cual deber: i) Confrontar la adecuacin de los ttulos con los asientos de inscripcin de la partida registral correspondiente y complementariamente con los antecedente registrales, ii) Verificar la validez y la naturaleza inscribible del acto o contrato que, contenido en el ttulo, constituye la causa directa e inmediata de la inscripcin, iii) Comprobar que el acto o derecho se ajusta a las disposiciones legales sobre la materia y el cumplimiento de los requisitos establecidos en dichas normas, iv) Verificar la competencia del funcionario administrativo o notario que autorice o certifique el ttulo, y v) Verificar la capacidad de los otorgantes por lo que resulte del ttulo o de sus antecedentes registrales Por otro lado, cuando se aprob la LTM vigente a partir del 1.01.1994, se estableci en el artculo 7 de ese dispositivo que En ningn caso, los Registros Pblicos, sea cual fuere su naturaleza o denominacin, ni los Notarios Pblicos, podrn requerir se acredite el pago de los impuestos a que alude el prrafo precedente (entre ellos el Impuesto Predial, Alcabala y Patrimonio Automotriz). En ese mismo sentido, se aprob la Resolucin de Superintendente Nacional de los Registros Pblicos No.067-95-SUNARP, el 20.10.1995, mediante la cual se declar que los registradores de los diversos registros que conforman el Sistema Nacional de los Registros Pblicos, estn prohibidos de solicitar constancias de pago del impuesto predial o de alcabala o documento alguno vinculado a dichos impuestos como condicin previa para los efectos de una inscripcin... De lo sealado anteriormente no encontramos dentro de las funciones ni del Notario Pblico ni del Registrador, la funcin de fiscalizacin o verificacin del pago de impuestos, no obstante ello, se ha modificado el artculo 7 de la LTM, con lo cual, el legislador est reconociendo de manera expresa que la funcin de recaudacin y fiscalizacin que es por su propia naturaleza de competencia de la Administracin Tributaria Municipal, es poco eficiente, y es por ello que, se traslada a terceros (Notarios y Registradores) una funcin propia de la Administracin Tributaria. No obstante ello, con la Ley 27616 se modifica el artculo 7 de la LTM, en este sentido Los Registradores y Notarios Pblicos debern requerir que se acredite el pago de los impuestos (Predial, Automotriz y Alcabala), en los casos que se transfieran los bienes gravados con dichos impuestos, para la inscripcin o formalizacin de actos jurdicos II. IMPUESTO DE ALCABALA Aspecto Material.- El Impuesto de alcabala es un tributo que grava las transferencias de inmuebles

urbanos y rsticos, sea que se efecte de propiedad a ttulo oneroso o a ttulo gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad. Aspecto Subjetivo.- El contribuyente del Impuesto, es aquella persona que compra o adquiere la propiedad del inmueble. Aspecto Temporal.- El artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que se grava las transferencias de inmuebles, en ese sentido, la obligacin tributaria nace al momento de la transferencia. Ahora bien, sealar cual es el momento de la transferencia, significa conocer cmo se transmite la propiedad de los inmuebles. De acuerdo al artculo 949 del Cdigo Civil la sola obligacin de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de l, salvo disposicin legal diferente (es decir normas que se encuentran fuera del Cdigo Civil) o pacto en contrario. 2.1. Modalidades de Transferencia El aspecto material de la Hiptesis de Incidencia de este impuesto precisa en el artculo 21 de la LTM que, el Impuesto de alcabala es un tributo que grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos, sea que se efecte la propiedad a ttulo oneroso o a ttulo gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de propiedad. En relacin a la ltima frase cualquiera sea su forma o modalidad... ms adelante desarrollaremos este tema involucrando a los tributos que lo afectan. 2.2. Tramo de Inafectacin Precisaba el prrafo segundo del artculo 25 de la LTM que No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primera 25 UIT del valor del inmueble.. Esta situacin a cambio a partir de la vigencia de la Ley 27616, pues se elimina este segundo prrafo del artculo 25, en tal sentido, a desde del 1 de enero del ao 2002, todas las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos estarn afectos con la alcuota del 3%, ya que ha desaparecido el tramo de inafectacin. Consideramos que esta medida debera revisarse, ya que la finalidad de los impuestos es gravar capacidades contributivas o manifestaciones de riqueza, y el tramo de inafectacin estaba justamente dirigido a otorgar un beneficio para aquellos compradores de inmuebles de poco valor. Por otro lado, se debera considerar cual es el margen del beneficio o ingreso que obtendran las municipalidades, probablemente sea mnimo, cosa que no sucede con aquellas personas que tienen que efectuar un sacrificio para comprar una casa de poco valor, pero a quienes el 3% si los afecta duramente. Por otro lado, el artculo 26 de la LTM, en relacin al pago del impuesto de alcabala seala que el pago del impuesto debe realizarse dentro del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia. El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del precio de venta del bien materia del impuesto acordada por las partes. Como podemos apreciar de la Ley 27616, aunque no hay una derogatoria expresa del referido artculo 26, la Cuarta Disposicin Transitoria y Final establece que Derganse o modificnse las disposiciones que se opongan a la presente ley o limiten su aplicacin. Aparentemente el caso del primer prrafo del artculo 26, sera el de una norma que ha quedado derogada por incompatibilidad, ya que de acuerdo al artculo 7 modificado de la LTM, desde el 1 de enero del 2002, los Registradores y Notarios para efectuar la formalizacin de actos jurdicos o para inscribirlos, debern exigir al contribuyente o sujeto pasivo del impuesto de alcabala que acredite el pago del impuesto. En tal sentido, no podra ningn contribuyente sustentar que de acuerdo al artculo 26 de la Ley de Tributacin Municipal, el puede efectuar el pago del tributo dentro del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia. Es decir, el contribuyente no puede oponer al Notario o al Registrador la vigencia del artculo 26 para dejar de pagar el mencionado impuesto. 2.3. Verificacin Notarial y Registral del Pago del Impuesto El mismo mandato contenido en el artculo 7 es el que nos ocupa, en ese sentido, tanto el Notario como el Registrador deben verificar que se cumpla con el pago del impuesto de alcabala. Sobre esto, hay un aparente consenso en relacin a cuando o en qu momento se tiene por efectuada la

transferencia, y se menciona a la minuta como el documento que acredita la transferencia. Sobre esto mantenemos una posicin discrepante, ya que consideramos que la norma debi sealar para efectos tributarios, cuando se debe tener por efectuada la transferencia; lgicamente estamos pensando en que utilizar un documento privado que no constituye para efecto alguno un documento de fecha cierta, se presta, como est sucediendo actualmente, a que se seale en la minuta como fecha de transferencia, una anterior a la vigencia de la Ley 27616, para que de esa manera se les aplique el tramo de inafectacin de las 26 UIT. En este sentido, las partes contratantes pueden sealar como fecha de la transferencia una anterior a la verdadera para acogerse al beneficio de la normatividad anterior. Por ejemplo, el da 6 de noviembre comprador y vendedor se ponen de acuerdo en celebrar un contrato de compraventa de un predio, y sabiendo que si la minuta tiene fecha una anterior al 1.01.2002, podran acogerse al tramo de inafectacin, lo podran hacer, en este caso la sancin sera una multa por no haber presentado la correspondiente declaracin jurada a la municipalidad correspondiente. Nos preguntamos porque durante casi todo este ao, las minutas de transferencias de predios que ingresan a las notaras tienen como fecha una anterior a la antes indicada. En este supuesto, el Notario cumple con la funcin de verificar el pago del impuesto, y solicitar la documentacin correspondiente sobre la multa y la inafectacin. III. FUNCIN FISCALIZADORA: NOTARIOS Y REGISTRADORES

El artculo 7 de la Ley de Tributacin Municipal, ahora modificado por la Ley 27616, como hemos visto sealaba que en ningn caso ni los notarios ni los Registros Pblicos podrn requerir se acredite el pago del Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala y el Impuesto al Patrimonio Automotriz para la inscripcin o formalizacin de los actos jurdicos. Con la modificacin efectuada, el actual artculo 7 seala que Los Registradores y Notarios Pblicos debern requerir que se acredite el pago del Impuesto Predial, Alcabala y Automotriz en los casos que se transfieran los bienes gravados con estos impuestos, para la inscripcin o formalizacin de actos jurdicos. Esto significa que nuevamente se le otorga a los Notarios y a los Registradores la funcin de fiscalizar que los contribuyentes cumplan con el pago de estos 3 impuestos. Nosotros consideramos que si de lo que se trata es de se cumpla con el objetivo de que las municipalidades tengan ms recursos, y que los contribuyentes obligados al pago de esos impuestos no dejen de pagar lo que les corresponda, la norma tal como est dada, y nos referimos a la Ley 27616 es insuficiente. Lo que sucede es que la LTM en los tributos que estamos analizando, Impuesto Predial, Impuesto al Patrimonio Automotriz, e impuesto de alcabala tienen la lgica establecida en el anterior artculo 7, en la cual se sealaba que: En ningn caso, los Registros Pblicos, sea cual fuere su naturaleza o denominacin, ni los Notarios Pblicos, podrn requerir se acredite el pago de los impuestos a que alude el artculo precedente para la inscripcin o formalizacin de actos jurdicos Justamente, esa es la falla en la tcnica legislativa utilizada en la Ley 27616, ya que, se debe partir del actual artculo 7 de la LTM, por el cual ahora los Notarios y Registradores debern verificar el pago de los referidos impuestos, (otorgndoseles una funcin que en estricto no les corresponde) y tomando en consideracin ello, habra que modificar algunos artculos de la LTM, que no tienen actualmente otra razn de ser, que no sea confundir la labor de los Notarios y de los Registradores, y que por otro lado, estaran obstaculizando que se cumpla con la finalidad de la Ley 27616, que es evitar la evasin en el pago de estos impuestos. Veamos, el momento en que se va verificar el pago de estos impuestos, es cuando se realice una transferencia, por ejemplo, en el caso del Impuesto Predial, el artculo 16 de la Ley de Tributacin Municipal ha establecido que tratndose de las transferencias de predios, el transferente, que es el sujeto contribuyente por todo el ejercicio, en el que era propietario el 1 de enero, tiene la obligacin de cancelar el ntegro del impuesto adeudado hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia; por otro lado, el artculo 15 de la misma norma ha establecido que el impuesto Predial se puede cancelar al contado o en forma fraccionada, si se opta por el pago en forma fraccionada, se divide en cuatro cuotas el pago del impuesto. Caso similar ocurre con el Impuesto al Patrimonio Vehicular, en el artculo 35 y 36 de la LTM.

Como quiera que en la Ley 27616 no se aclara la regulacin de esta situacin que se genera como consecuencia de la transferencia sea del predio, como del vehculo, una suerte de incertidumbre tanto para los Notarios como para los Registradores, y han optado por aplicar la norma no derogada, en tal sentido ellos entienden que su funcin consiste en la verificacin del pago del impuesto (caso de pago fraccionado) del trimestre anterior a la transferencia. Finalmente, consideramos que tal como est redactada la Ley 27616, no est dirigida a incrementar los recursos de los gobiernos locales, no hay normas claras para los Registradores y Notarios, y ms an, los vacos normativos nos pueden llevar a ms de una interpretacin en relacin a cuando se debe pagar el impuesto, que desde el punto de vista de la finalidad de la norma, debera haber la posibilidad que el transferente (obligado a demostrar que est al da en el impuesto), transfiera un predio, o un vehculo, sin haber pagado ntegramente el impuesto por todo el ao, ya que el es el contribuyente de un tributo de periodicidad anual, y se est desprendiendo de esa propiedad. Consideramos que el pago del Impuesto Predial y Automotriz deberan efectuarse por la totalidad del monto adeudado durante el ao, de tal manera que el contribuyente quede liberado, y la Administracin Tributaria Municipal tenga por satisfecha su acreencia, y no tenga que perseguir al transferente por la deuda del impuesto no pagado. IV. FORMAS DE TRANSMISIN DE LA PROPIEDAD Y EL CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO 4.1. Compra Venta de predio Seala el artculo 1529 del Cdigo Civil vigente que por la compraventa, el vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien al comprador y ste a pagar su precio en dinero. Estamos ante el supuesto de un contrato de transferencia a ttulo oneroso, existe un propietario de un bien, en este caso un predio que decide venderlo, transferir la propiedad a otra persona, en este caso, la calidad de contribuyente del impuesto predial por todo el ejercicio (ao) lo tiene la persona que tena la calidad de propietario el 1 de enero de cada ao. Se debera tomar como fecha de la transferencia, la de la minuta de compraventa del bien. Con relacin al Impuesto de Alcabala, el contribuyente del impuesto es el comprador o adquirente del bien. En el supuesto caso que la compraventa trate de un bien futuro, como seala el artculo 1534 del Cdigo Civil En la venta de un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato est sujeto a la condicin suspensiva de que llegue a tener existencia. En este caso, si todava no hay predio, lo que se transfiere es un bien futuro que todava no tiene existencia, en ese sentido no habr Impuesto Predial que pagar de parte del transferente o constructor, y en relacin al impuesto de Alcabala, estaramos en el supuesto comprendido en el artculo 22 de la LTM..la primera venta de un inmueble futuro no se encuentran afectas al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno, entonces se tendra que pagar el impuesto de alcabala con la alcuota del 3% del valor de autoavaluo actualizado del valor del terreno. 4.2. Compraventa con reserva de propiedad El artculo 1583 del Cdigo Civil establece que En la compraventa puede pactarse que el vendedor se reserva la propiedad del bien hasta que se haya pagado todo el precio o una parte determinada de l, aunque el bien haya sido entregado al comprador, quien asume el riesgo de su prdida o deterioro desde el momento de la entrega. El comprador adquiere automticamente el derecho a la propiedad del bien con el pago del importe del precio convenido En este caso, el artculo 21 de la LTM seala expresamente que ... se grava inclusive las ventas con reserva de dominio, en este sentido, la Administracin Tributaria Municipal es acreedora tributaria del impuesto de Alcabala aun cuando se trate de este tipo de venta. Donacin Precisa el artculo 1621 del Cdigo Civil que Por la donacin el donante se obliga a transferir gratuitamente al donatario la propiedad de un bien. En nuestro caso, se tratara de una donacin de

un predio, el mismo que califica como un bien inmueble, en este sentido, el articulo 1625 indica que La donacin de bienes inmuebles, debe hacerse por escritura pblica, con indicacin individual del inmueble o inmuebles donados, de su valor real y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, bajo sancin de nulidad. En este caso tambin hay una transferencia de propiedad, pero a ttulo gratuito, y est comprendida dentro del mbito de afectacin del impuesto de alcabala y del impuesto predial. Es claro que el contribuyente del impuesto predial es el donante, pero en relacin al artculo 25 de la LTM que precisa que el impuesto es de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario. En este caso es vlido afirmar que el contribuyente del impuesto de alcabala de un predio donado es el donatario, y esto debido a que aunque el artculo 25 de la LTM seale expresa y solamente comprador, debemos entender que se refiere no solo a quien adquiere a ttulo oneroso (comprador), sino tambin a quien adquiere a ttulo gratuito, por ello el artculo 23 de la LTM precisa que es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble Prescripcin Adquisitiva El artculo 950 del Cdigo Civil seala que la propiedad inmueble se adquiere por prescripcin mediante la posesin continua, pacfica y pblica como propietario durante diez aos. Se adquiere a los cinco aos cuando median justo ttulo y buena fe Sea que se trate de la prescripcin corta o larga, tiene que ser declarada judicialmente, y evidentemente quien adquiere por prescripcin debe pagar tanto el impuesto predial como el impuesto de alcabala. Usufructo De acuerdo al artculo 999 del Cdigo Civil, el usufructo confiere las facultades de usar y disponer temporalmente de un bien ajeno. Asimismo, el artculo 1010 El usufructuario debe pagar los tributos, las rentas... y otros que graven los bienes. Por ejemplo, pensemos en un usufructo establecido por va testamentaria en favor de la cnyuge suprstite, en el entendido que ella no sera la nica heredera, sino que se tratara de una sucesin compuesta por 3 hijos y la cnyuge, a cuyo favor se establece de por vida un usufructo de todos los bienes inmuebles que eran de propiedad de la sociedad conyugal. En este caso no hay impuesto de alcabala que pagar pues no hay transferencia de propiedad, pero la pregunta que nos hacemos es Quin es el contribuyente del impuesto predial?. De acuerdo a lo establecido en el artculo 9 de la LTM son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza. En el ejemplo que estamos analizando la propiedad de todos los predios es de la sucesin indivisa, y a su vez, los sujetos son copropietarios de los bienes, teniendo solo uno de ellos, la viuda, el derecho de usufructo de todos los bienes. Entonces, la contribuyente ser la cnyuge suprstite o la sucesin indivisa? 4.6. Aporte de un predio Tratndose de aportes de bienes inmuebles gravados, el artculo 22 de la Ley General de Sociedades aprobada por Ley 26887, seala que el aporte de bienes no dinerarios se reputa efectuado al momento de otorgarse la escritura pblica. Como sabemos, el aporte transfiere en propiedad a la sociedad el bien aportado, en ese sentido, el legislador seala un supuesto perfectamente vlido, no se transfiere la propiedad por el mero consentimiento (artculo 949 Cdigo Civil), sino que la transferencia del bien aportado se realiza con la Escritura Pblica, y en ese momento nacer la obligacin tributaria del pago del Impuesto de Alcabala. Entonces el contribuyente del Impuesto Predial ser el socio que aporto el predio, por el perodo correspondiente, y la sociedad ser el contribuyente del impuesto de alcabala, pues tiene la condicin de adquirente del bien. Decreto Legislativo 667 En la Ley del Registro de Predios Rurales se regula entre otros casos, el de la prescripcin adquisitiva de posesin y de propiedad. En este mismo sentido, la Novena Disposicin Final establece que el poseedor o el propietario de un predio rural con derecho inscrito en el Registro Predial, podr usar, disfrutar, disponer de su derecho y defenderlo de terceros. En este mismo sentido se seala como

una de las pruebas de la posesin la Declaracin Jurada de Autoavaluo para el pago del Impuesto Predial correspondiente a los aos de posesin del predio materia de inscripcin. Ahora, debido a que este documento no se tiene que presentar obligatoriamente, sino que puede ser otro que tambin acredite la posesin, se debera tomar en cuenta lo sealado por el artculo 7 de la LTM vigente, y en este sentido, el Registrador podra exigir al poseedor del predio que va inscribir su derecho posesorio, que acredite fehacientemente estar al da en el pago del impuesto predial. Con posterioridad, una vez que se inscriba la posesin y se notifique al propietario de esta inscripcin posesoria, se debera estar a lo sealado por el tercer prrafo del artculo 23 del Decreto Legislativo 667, esto es, que ...de no presentarse oposicin alguna durante los 30 das siguientes a la fecha del primer da de su publicacin, se proceder a la inscripcin, en forma automtica, del derecho de propiedad del solicitante, sin requerirse declaracin judicial previa. Aqu nuevamente nos tenemos que remitir al artculo 7 de la LTM que dispone que los Registradores debern requerir que se acredite el pago del...impuesto de Alcabala (entre otros) para la inscripcin o formalizacin de actos jurdicos, en este sentido, salvo que mediante una norma con rango de ley se exonere a estos sujetos del pago del impuesto de Alcabala, el Registrador deber requerir al nuevo propietario, quien adquiere el predio, el pago del impuesto de alcabala. Presentacin El presente trabajo, referido al tema del Impuesto de Alcabala, fue realizado considerando las notas necesarias para poder comprender con mucha claridad la recaudacin del impuesto. Asimismo se tomo en cuenta todos los aspectos relacionados con el Impuesto de Alcabala V. IMPUESTOS DE ALCABALA De los impuestos municipales Los impuestos municipales son los tributos creados a favor de los Gobiernos Locales, denominados Municipalidades, cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa de la Municipalidad al contribuyente. La recaudacin y fiscalizacin de este impuesto corresponde a los Gobiernos Locales. Segn el Artculo 6 de la Ley de Tributacin Municipal en su inciso b) seala como Impuesto Municipal al Impuesto de Alcabala. Y segn la Constitucin Poltica del Estado el cual menciona en su Articulo 196 inc. 2: "Son bienes y rentas de las municipalidades: Los tributos creados por ley a su favor". Del impuesto de Alcabala 5.1. Definicin

El TUO de la Ley de Tributacin Municipal no estable un concepto en cuanto al Impuesto de Alcabala, ms solamente seala lo siguiente en su Artculo 21: " El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento". Es por ello que: El Diccionario de la Real Academia Espaola define Alcabala como: "El Tributo del tanto por ciento del precio que pagaba al fisco el vendedor en el contrato de compraventa" Entonces sealare que:

El impuesto de Alcabala es el tributo que se paga por las transferencias de inmuebles urbanos o rsticos. La transferencia puede darse mediante una venta, donde hay dinero de por medio (oneroso) o en forma de donacin (gratuito), cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. Se consideran inmuebles Urbanos y Rsticos a los siguientes: 5.1.1. Inmuebles Urbanos: Se consideran as a los terrenos urbanos, a las edificaciones y sus obras complementarias. Adicionalmente, debemos entender por terreno urbano a aquel terreno en un centro poblado y que se destine a vivienda, comercio, industria o cualquier otro fin urbano, as como, a los terrenos sin edificar, siempre que cuenten con los servicios generales propios del centro poblado y aquellos que tengan terminadas y recepcionadas obras de habilitacin urbana. 5.1.2. Inmuebles Rsticos: Se consideran as a aquellas tierras aptas para el cultivo, para pasto y para la produccin forestal. 5.2. Sujetos del Impuesto de Alcabala

5.2.1. Sujeto Activo Es sujeto Activo, la Municipalidad Provincial el cual se encarga del cobro del Impuesto a travs del SAT (Servicio de Administracin Tributarias). En el Cusco es responsable del cobro del Impuesto la Municipalidad del Cusco es la Oficia General de Tributacin ubicada en Pampa del Castillo s/n 5.2.2. Sujeto Pasivo Segn Artculo 23 de la Ley de Tributacin Municipal: " Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble". Por lo tanto est obligado al pago el comprador o adquiriente del inmueble. Si adquiere un inmueble ubicado en cualquiera distrito de la Provincia del Cusco, le corresponde efectuar la liquidacin y/o el pago del Impuesto de Alcabala en el SAT. 5.2.3. Formalizacin de la Transferencia Para formalizar la transferencia de propiedad la Ley de Tributacin Municipal establece en su Artculo 7: "Los Notarios y Registradores Pblicos le solicitan la liquidacin y pago del Impuesto de Alcabala o en su defecto, la Constancia de No pago como requisito indispensable para formalizar la transferencia."

5.3. Base Imponible

La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor del autovalo del inmueble, correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia. A la referida base se aplicar la tasa del impuesto del 3%. No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble. 5.4. Exonerados al Impuesto

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Las siguientes transferencias: a) Los anticipos de legtima. b) Las que se produzcan por causa de muerte. c) La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del precio. d) Las transferencias de aeronaves y naves. e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad. f) Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de condminos originarios. g) Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.

La adquisicin de propiedad inmobiliaria que efecte las siguientes entidades: a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades. b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales. c) Entidades religiosas. d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per. e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.

Por lo tanto se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los bienes materia de la concesin que realicen los concesionarios de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos al trmino de la concesin; as como las transferencias patrimoniales derivadas de las fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de reorganizacin de empresas del Estado, en los casos de inversin privada en empresas del Estado. Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno. Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos. 5.5. Plazo para el pago

El pago del impuesto debe realizarse el ltimo da hbil del mes siguiente de efectuada la transferencia. En caso contrario, sin que para ella sea relevante la forma de pago del precio de venta del bien acordada por las partes. 5.6. Requisitos

Los documentos necesarios para realizar la liquidacin del Impuesto de Alcabala son los siguientes: 1. Solicitud dirigida: Alcalda. 2. Copia: Documento que acredite la transferencia del inmueble (minuta o escritura Pblica). 3. Costo del Procedimiento Administrativo (0.13% UIT = s/ 4.68)

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5.7. Alcabala - Primera Venta de Inmuebles (Primera venta realizada por el Constructor) Segn el Artculo 22.- "La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno". Por lo tanto, la primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno (conforme se encuentra registrado en el autoavalo). En este caso se tiene que presentar adems de los requisitos antes indicados lo siguiente: a) Si se trata de una empresa constructora: Exhibir los documentos que acrediten que el transferente es una empresa constructora (Ej: la ficha RUC de la empresa constructora o la escritura pblica de constitucin en donde se indique o se desprenda que se dedica a la actividad empresarial de construccin y/o venta de inmuebles). b) En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: Acreditar por lo menos 2 ventas en los ltimos 12 meses (adicionales a la vena materia de liquidacin).

Conclusiones

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Al haber hecho una revisin detallada del Impuesto de Alcabala, podemos concluir que: 1. Dentro de los Impuestos Municipales, el Impuesto de Alcabala constituye uno de los impuestos de mayor relevancia por su obligatoriedad. 2. El Impuesto de Alcabala es un tributo obligatorio que se origina por la transferencia de propiedad de bienes inmuebles a titulo oneroso o gratuito. 3. Un requisito fundamental y obligatorio para poder formalizar la transferencia es la acreditacin del pago del Impuesto de Alcabala, otorgando as seguridad jurdica a este Impuesto.

Bibliografa Decreto legislativo n 776 Ley de tributacin municipal Decreto supremo n 156-2004-ef- aprueban texto nico ordenado de la ley de tributacin municipal Articulo de Mario Alca Mateucci "EL IGC Y EL IMPUESTO DE ALCABALA APLICABLES EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLE-Existe relacion directa entre ambos impuestos?

Pginas Web http://www.deperu.com/abc/impuesto-alcabala http://www.municusco.gob.pe/web/alcabala http://www.munisanta.gob.pe/oat http://www.servilex.com.pe/chabaneix/regimen_tributario.html#alcabala Http://www.sath.gob.pe/tributos_municipales/impuesto_de_alcabala Http://blog.pucp.edu.pe/item/52317/antecedentes-legislativos-del-impuesto-de-alcabalaanalisis-de-la-legislacion-que-lo-regula-desde-1558-hasta-el-2002

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos82/impuesto-alcabala/impuestoalcabala2.shtml#ixzz2eQK5tsMi

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