UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS JURDICAS EMPRESARIALES

DOCENTE :

MGR. FREDDY LAURENTE GAUNA

INTEGRANTES

: ARCHAMPURI RODRIGUEZ, CYNTHIA FIORELA ANDRADE AGUILAR, JOSSELYN PAMELLA CARRASCO SANTISTEBAN, FIORELLA GIANINA HUANCO TICONA, CLAUDIA KATHERINE JANAMPA PILCO, ROSA MARA LLANTOY DE LA CRUZ, GREBALY ANGELICA

3ro B

PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

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NDICE INDICE....2 INTRODUCCIN......3 OBJETIVOS...4 FINALIDAD4 BASE LEGAL4 ALCANCE..4 FACTORES...4 CONDICIONES Y RECONOCIMIENTO POR DETERIORO DEL VALOR.4 ANLISIS Y CONTROL PARA EFECTAR LA PROVISIN...5 MTODO Y PORCENTAJE6 DETERMINACIN DEL CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES DE

PROCEDENCIA TRIBUTARIA Y NO TRIBUTARIA15 DETERMINACIN DEL CASTIGO DIRECTO............15 DETERMINACIN DEL CASTIGO INDIRECTO.17 DISPOSICIONES VARIAS19 ANEXO 1 CASO PRCTICO DEL HOSPITAL LA PODEROSA..20 ANEXO 2 TRABAJO DE CAMPO..37

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INTRODUCCIN La provisin y castigo de cuentas incobrables es un proceso contable muy importante, que es realizado por todas las empresas para poder cubrir el deterioro de las cuentas incobrables, el proceso empieza provisionando un porcentaje de todas las ventas hechas al crdito, esto se realiza ya que Existe un riesgo normal de que algunos clientes no paguen sus deudas, as que estas personas no pagarn sus deudas a la empresa, por lo que stas perdern esos recursos. Lo que busca la provisin de cartera, es precisamente prever y reconocerse riesgo constante de perder parte de lo vendido al crdito. Despus de haber realizado la provisin y haber realizado el debido proceso, gestiones de cobro pertinentes y probando que son cuentas definitivamente perdidas, adems de contar con la autorizacin por la junta de socios, asamblea general o por la autoridad competente, se procede a realizar la respectiva reclasificacin, contabilizacin de las provisiones y posteriormente castigo de las cuentas incobrables la cual se decide dar de baja. De acuerdo al Plan Contable Gubernamental, la provisin para cuentas de cobranza dudosa se dene como valores agrupados en cuentas o rubros que representan acumulaciones de estimaciones que se realizan al cierre del ejercicio o de un perodo determinado y corresponden a derechos exigibles provenientes de la cobranza de ingresos tributarios y no tributarios que han entrado en morosidad y se encuentran en situacin de riesgo por su incobrabilidad. Las cuentas de cobranza dudosa son valores provenientes de cuentas y documentos por cobrar a favor de la entidad que han incurrido en morosidad, cuyo incumplimiento ha generado un riesgo de incobrabilidad en un futuro previsible debido a varios factores concurrentes. Se utiliza para diferenciar a los deudores que vienen cumpliendo sus obligaciones en su oportunidad de aquellos que han incurrido en morosidad de retraso en su cumplimiento, generando un deterioro en las cuentas por cobrar.

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PROVISION Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

I.

OBJETIVOS Dictar las normas que reglamenten la provisin y castigo de las cuentas incobrables para las entidades del Sector Pblico (Excepto Empresas).

II.

FINALIDAD Que las entidades usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental, cuenten con los lineamientos a considerar para efecto de determinar la provisin y castigo de las cuentas incobrables.

III.

BASE LEGAL Ley N 24680 Sistema Nacional de Contabilidad Resolucin CNC. N 010-97-EF/93.01 que aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental.

IV.

ALCANCE Comprende a las entidades del Gobierno Central e Instancias Descentralizadas del Sector Pblico, excepto Empresas Pblicas.

V.

FACTORES a) Que haya efectuado la respectiva informacin para las cuentas de cobranza dudosa. b) Que se haya ejecutado la accin administrativa hasta establecer su incobrabilidad c) Que dicha deuda haya permanecido impaga por un tiempo menor de un ao contado a partir de su exigibilidad. d) Que el monto exigible por cada deuda no supere la remuneracin mnima vital mensual vigente al momento de determinar el castigo (D.U. N 016-2005-TR) e) Pronunciamiento expreso de la autoridad administrativa competente, que acredite la exigibilidad de su cobranza (D.S.N 036-2001-EF).

VI.

CONDICIONES Y RECONOCIMIENTO POR DETERIORO DEL VALOR De acuerdo al prrafo N 59 de la NIC 39.Instrumentos Financieros, se especfica que un activo nanciero o un grupo de ellos estar deteriorado, incobrable y se habr producido una prdida por deterioro del valor, si existiera evidencia objetiva de su incobrabilidad como consecuencia de uno o ms eventos causantes de la prdida,
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entre las cuales tenemos: a) Haber efectuado un anlisis selectivo de las deudas pendientes de cobran- za as como otros anlisis por otros medios y demuestre su morosidad del deudor mediante los documentos que sustenten y evidencien las gestiones de la cobranza, luego del vencimiento de la deuda. b) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre fehacientemente la existencia de dicultades nancieras del deudor que haga previsible el riesgo de incobrabilidad. c) Haber efectuado gestiones administrativas de cobranza o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza o cobranza coactiva. d) Que la deuda haya permanecido impaga por ms de doce (12) meses desde la fecha de obligacin de vencimiento sin que esta ha sido satisfecha. e) Que la provisin al cierre de cada ejercicio gure registrado en libros y los estados nancieros en forma discriminada. VII. ANLISIS Y CONTROL PARA EFECTAR LA PROVISIN Para efectuar la provisin de cuentas de cobranza dudosa, consideramos los siguientes aspectos: a) Realizar la circularizacion de cartas, comunicaciones, noticaciones, etc., a los contribuyentes y usuarios deudores con la nalidad de conrmar y comprobar los saldos registrados. b) Realizar la vericacin de los importes registrados en las cu entas por cobrar que correspondan a los derechos vencidos a favor de la entidad. c) Efectuar un corte documentario de recibos de ingresos y efectos por cobrar a una fecha dada a n de realizar los anlisis respectivos y cruce de informacin con los diversos elementos como: documentacin, informacin y registro, para cerciorarse de su veracidad y exactitud. d) Efectuar verificaciones y comprobaciones si las cuentas pendientes de cobranza estaban registradas y reveladas correctamente, en cuanto al monto perodo y concepto. e) Vericar y separar los saldos de las cuentas pendientes de cobranza provenientes de operaciones diferidas como: tributos diferidos, venta de bienes
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y servicios diferidos, etc., los mismos que sern clasicados en la cuenta 49 Ingresos diferidos. f) Vericar y analizar el muestreo de las conciliaciones entre los recibos de ingresos emitidos por el rea de rentas y los recibos cobrados por caja a n de provisionar su cobranza o, de lo contrario, anular los recibos no cobrados.

g) Analizar el crecimiento o la permanencia de las cuentas por cobrar de ingresos tributarios y no tributarios sealando las causas de su evolucin, crecimiento y permanencia esttica y su incidencia en la liquidez de la entidad. h) Efectuar el anlisis de las cuentas pendientes de cobranza, as como su reclasicacin y tomar como base el perodo de antigedad de la mis - ma.

VIII.

MTODO Y PORCENTAJE Provisin de las Cuentas de Cobranza Dudosa de Procedencia Tributaria y no Tributaria

a) El funcionario responsable de la cartera de cobranza, comunicar cada mes al Contador General o quien haga sus veces, respecto a las cuentas por cobrar que vencida la fecha de pago no se hayan hecho efectivas durante este perodo, para su reclasificacin como cuentas de cobranza dudosa en las divisionarias 129, 139 y 179 segn sea el caso. b) Para estimar la provisin de cuentas de cobranza dudosa se aplicar indistintamente el mtodo de porcentaje, que consiste en determinar la parte proporcional de la provisin que se efectuar en base a la antigedad de la deuda, tomando como base el total de las cuentas por cobrar, luego de efectuar el anlisis correspondiente tanto para las deudas de procedencia tributarias y no tributarias. Tenemos: 1. En el caso de cobranza dudosa de cuentas por cobrar de procedencia tributaria y de prestacin de servicios pblicos en forma masiva, as como deudas por arbitrios, materializado a travs de la emisin de chequeras, se calcular la provisin tomando en con- sideracin la antigedad razonable. Ejemplo

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Descripcin Cuentas por vencer Vencimiento a 180 das Vencimiento a 360 das Vencimiento a 720 das Vencimiento 1080 das Vencimiento a ms de 1080 das

Clasicacin A B C D E F

Porcentaje 0 20 30 50 75 100

Nota - Los das que se computan son a partir de la fecha de vencimiento de la deuda. - Cada entidad estimar el porcentaje de su aplicacin de la provisin respectiva. 2. Para el caso de cobranza dudosa de cuentas por cobrar de procedencia no tributaria por la prestacin de otros servicios, multas, sanciones, de re- cursos directamente recaudados, etc., se aplicar los siguientes porcentajes, como son: Descripcin Cuentas por vencer Vencimiento a 180 das Vencimiento a 360 das Vencimiento a 720 das Vencimiento 1080 das Vencimiento a ms de 1080 das Clasicacin A B C D E F Porcentaje 0 20 30 50 75 100

Los porcentajes que se jen en cada entidad pblica se debern establecer luego de un estudio de grado de morosidad; por tanto, los porcentajes de provisiones establecidas y aprobados mediante una Directiva, de acuerdo a la aplicacin del Instructivo N 03 c) Los porcentajes que se fijen en cada Entidad Pblica se debern establecer luego de un estudio del grado de morosidad de las cuentas por cobrar.

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Considerando igualmente una tasa de probable incobrabilidad para las cuentas pendientes de cobro que an no han vencido. Los porcentajes de provisin establecidos en aplicacin al presente Instructivo debern ser comunicados a la Contadura Pblica de la Nacin para su conocimiento1.

1.

Procedimientos administrativos Todo funcionario responsable de la cartera de cobranza o quien haga sus veces de la gerencia de rentas, ingresos o SAT se comunicar mediante informe al finalizar el perodo calendario de cada ao respecto de las cuentas por cobrar en forma individual, que vencida a la fecha de pago no se ha hecho efectiva durante ese perodo; por lo tanto, organizar la informacin y los requisitos pertinentes para su provisin y se comunicar al contador general para que realice la provisin respectiva, as como su reclasificacin a las cuentas (1209, 1310 y 1508. respectivamente).

2. Tratamiento Contable Las cuentas cuyos trminos hayan excedido el tiempo considerado como normal de crdito por la entidad, y que stas se califiquen de cobranza dudosa, sern reclasificados transfirindolos a la subcuenta 1201.99 Cuentas por Cobrar de Dudosa Recuperacin. Excepto deuda del personal, depsitos en garanta y deuda asumida. Si parte de estas cuentas se espera que sean cobradas a largo plazo, debern ser mostradas en el Estado de Situacin Financiera formando parte del concepto Otras Cuentas por Cobrar a Largo Plazo. Los saldos que resulten acreedores, especficamente por la subcuenta 1201.0302 Anticipos a Clientes, deben ser presentados como parte del pasivo como deudas operacionales. La reclasificacin se contabilizar con cargo a las respectivas cuentas divisionarias que reflejan las cuentas de cobranza dudosa, con abono a las cuentas por cobrar correspondientes. El registro anual de la provisin para cuentas de cobranza dudosa, se efectuar con cargo a la cuenta que refleja las provisiones del Ejercicio. Las cuentas que inciden en la reclasificacin y provisin son las siguientes: 1209 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa y Reclamaciones (CR) 1310 Desvalorizacin de Bienes corrientes 1508 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento (CR) 5801Estimaciones del Ejercicio
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Instructivo N3 PROVISION Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES , R.C.N 067-97- EF/93.01, 31-12-1997

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2.1 Cuentas Suceptibles a la Estimacin Contable de Cuentas Incobrables 1209 Estimacin Reclamaciones de cuentas de cobranza dudosa y

Son aquellas cuentas que se estiman durante el ejercicio para reconocer como un gasto del perodo, su incobrabilidad o inseguridad en su posible recuperacin, por imposibilidad del deudor a pagar y representan prdidas no realizadas por deterioro de valor en su composicin, Por tanto, con la finalidad de representar en forma razonable y real la situacin financiera de las cuentas por cobrar y disminuir su valor, se reclasifican en esta cuenta al no generar beneficios econmicos para la entidad. En un sentido ms simple podemos afirmar que son aquellas deudas de cobranza dudosa respecto de la cual no existe certeza o seguridad razonable en su posible recuperacin, y se requiere que se realicen las estimaciones o clculos correspondientes para mostrar el deterioro de su valor2.

Son las estimaciones realizadas por cobranza dudosa o deterioro de valor de los derechos de cobro adquiridos por la entidad por conceptos relacionados con la captacin de ingresos tributarios y no tributarios asociados a la determinacin y/o recaudacin de ingresos, as como la venta de bienes y servicios pblicos a travs de tasas, rentas de la propiedad financiera, de la propiedad real y otros ingresos asociados a la actividad principal de la entidad que se perciben en el desarrollo de funciones sus competencias debido a causas.

Son las estimaciones realizadas por cobranza dudosa o deterioro de valor de los derechos de cobro adquiridos por la entidad por conceptos distintos a la determinacin y/o recaudacin de ingresos tributarios, no tributarios y otros ingresos asociados a la actividad principal de la entidad (Desarrollo de funciones y competencias), nos estamos refiriendo a los conceptos generados por operaciones no usuales que estn ms relacionados a la venta de activos, la cobranza por garantas en efectivo proporcionados al momento de suscribir un contrato,
2

Criterios para Establecer las Estimaciones y el Deterioro del Valor, Actualidad Gubernamental, C.P.C. Juan Francisco Alvarez Illanes, N 15 Enero 2010.

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cuentas por cobrar por deuda asumida de otras entidades en calidad de garante, etc. Por tanto, son aquellos activos financieros que, no siendo instrumentos de patrimonio, no tienen origen en las actividades principales del rubro de la entidad, cuya cobranza se ha deteriorado.

Son las estimaciones por cobranza dudosa o deterioro de valor realizadas por la entidad (SUNAT y Gobiernos Locales) por conceptos relacionados con la deuda tributaria. Tributos que se cobran a travs de resoluciones de determinacin, rdenes de pago u otros medios.

Son las estimaciones realizadas por cobranza dudosa o deterioro de valor de los derechos de cobro adquiridos por la entidad por conceptos de Prstamos dados por la Entidad. 5801 Estimaciones del Ejercicio3

2.2 Anlisis y Clasificacin La oficina de rentas as como los rganos competentes de generacin de ingresos emiten el informe respectivo despus de realizar el anlisis de morosidad y haber efectuado la cobranza respectiva.

PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL, Versin Actualizada (Resolucin Directoral N 004-2013EF/51.01)

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El anlisis y la clasificacin de la cobranza dudosa se realiza deudor por deudor identificado y con la documentacin sustentatoria de cobranza respectiva, para luego, transcurrido al ao, se pueda efectuar el castigo directo o indirecto segn corresponda4. x 58 PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Ventas de cobranza dudosa 1209 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA Por la provisin de cobranza dudosa que se efectuar al final del ejercicio, en que se adjunta el informe y la documentacin Sustentatoria respectiva. DEBE XXXXX HABER

XXXXX

2.3 Reclasificacin de Cuentas x DEBE 1201 CUENTAS POR COBRAR XXXXX 1201.99 Cuentas Por Cobrar De Dudosa Recuperacin 1202 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1202.99 Cuentas Por Cobrar Diversas De Dudosa Recuperacin 1201 CUENTAS POR COBRAR XXXXX 1201.01 Impuestos Y Contribuciones Obligatorias 1201.02 Contribuciones Sociales 1202 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1202.09 Multas y sanciones Por la reclasificacin de las ventas efectuadas por efectos de la provisin de cobranza dudosa. Ejemplo N 1 El anlisis y control de las provisiones de beneficios sociales Representa las deudas de la entidad con sus trabajadores, por concepto de compensacin por tiempo de servicios y que deben ser liquidados en la fecha determinada. El tratamiento contable es: x 58 PROVISIONES DEL EJERCICIO 5802.02 Provisiones Diversas 2102 REMUNERACIONES, PENSIONES Y BENEFICIOS POR PAGAR
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HABER

YYYYY

YYYYY

DEBE XXXXX

HABER

XXXXX

Provisiones de de Cuentas de Cobranza Dudosa de acuerdo al Instructivo N 3, Actualidad Empresarial, rea Sector Pblico, , C.P.C. Florencio Bernal Pisfil, N 164-Primera Quincena de Agosto 2012

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2102.03 Compensacin Por Tiempo De Servicios Por Pagar 3. Realizacin de ingresos diferidos Representa los ingresos cuya liquidacin parcial total debe realizarse en el ejercicio o ejercicios posteriores. De acuerdo al plan contable gubernamental se acredita en la cuenta 49.Ingresos Diferidos por el importe percibido por concepto de otros ingresos con vencimiento en ejercicios posteriores, por el importe percibido de tributos sujetos a liquidacin futura, se carga el costo correspondiente a ingresos diferidos y la transferencias de las ventas de otros ingresos diferidos, aplicables al ejercicio tales como anticipos recibidos por venta a futuro por alquiler de maquinaria5. Ejemplo N2 Por el pago recibido de la venta de bienes y servicios x 1101 CAJA Y BANCOS 1101.0101 Caja M/N 2501 INGRESOS DIFERIDOS 2501.01 Venta De Bienes Y Servicios Por el registro por el pago inicial por el alquiler de una maquinaria. DEBE XXXXX HABER

XXXXX

Por el devengado x 2501 INGRESOS DIFERIDOS 2501.01 Venta de bienes y servicios 4303 VENTA DE SERVICIOS 4303.050202 Maquinarias Y Equipos Por el devengado de parte del alquiler de la maquinaria. DEBE XXXXX HABER

XXXXX

4. Deterioro de incobrabilidad de los activos Cuando exista evidencia de deterioro de las cuentas por cobrar, el importe en libros se reducir mediante una cuenta de valuacin (1209 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa), por lo tanto, la entidad evaluar en cada fecha el deterioro de valor (PCG). De acuerdo al Prrafo N 58 de la NIC 39 Instrumentos Financieros reconocimiento y medicin, seala que una entidad evaluara en cada fecha
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INSTRUCTIVO DE CIERRE FISCAL, Direccin Nacional de Contabilidad Sistema Integrado de Informacin Financiera

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de balance, la existencia de evidencias objetivas de que un activo financiero o un grupo de ellos este deteriorado. Si tal evidencia existe (condiciones para efectuar la provisin de cobranza dudosa), la entidad determinar el importe de la prdida por deterioro del valor (provisin de para cuentas de cobranza dudosa) aplicando lo dispuesto en el prrafo N 63 de la NIC 39 (activos financieros contabilizados al costo amortizado). 5. Estimacin contable Son operaciones contables financieras que se efectan para reflejar los hechos econmicos que sealan deterioros, desvalorizacin, fluctuaciones, etc., durante el ejercicio que requieran ser mostrados en los estados financieros, como consecuencia de suponer o estimar operaciones complementarias necesarias, muchas veces que muestran el valor neto para la presentacin de los estados financieros, e implican la aplicacin de un juicio profesional sobre la base de los hechos econmicos y evidencias de informacin disponible, como resultado de las incertidumbres inherentes a las actividades u operaciones que realiza la entidad, algunas de las partidas de los estados financieros no pueden ser valuadas con precisin, sino slo estimarse. Por lo tanto, el proceso de estimacin involucra criterios basados en la informacin disponible pueden requerir de estimaciones, por ejemplo, las cobranzas dudosas, desvalorizacin de existencias, depreciacin de activos, provisin de beneficios sociales, etc6. Segn el Plan Contable Gubernamental, la provisin para cuentas de cobranza dudosa son valores agrupados en cuentas o rubros que representan acumulaciones de estimaciones que se realizan al cierre del ejercicio o de un perodo determinado y corresponden a derechos exigibles provenientes de la cobranza de ingreso tributarios y no tributarios que han entrado en morosidad y se encuentran en situacin de riesgo por su incobrabilidad. i. Condiciones para efectuar la estimacin de cobranza dudosa y reconocimiento por prdida por deterioro de valor El prrafo 59 de la NIC-SP 39 Instrumentos financieros seala que un activo financiero o un grupo de ellos estar deteriorado (incobrable) y se habr producido una prdida por deterioro del valor si existiera evidencia objetiva de su incobrabilidad, como consecuencia de uno o ms eventos causantes de la prdida tales como: Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre fehacientemente la existencia de dificultades financieras del deudor que haga previsible el riesgo de incobrabilidad.

Provisiones de de Cuentas de Cobranza Dudosa de acuerdo al Instructivo N 3, Actualidad Empresarial, rea Sector Pblico, , C.P.C. Florencio Bernal Pisfil, N 164-Primera Quincena de Agosto 2012

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Que se haya efectuado anlisis peridicos de las deudas pendientes de cobranza, as como otros anlisis por otros medios y se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que sustente y evidencie las gestiones de cobranza, luego del vencimiento de la deuda. Que se hayan efectuado gestiones administrativas de confianza o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza o cobranza coactiva. Que la deuda haya permanecido impaga, por ms de doce (12) meses desde la fecha de obligacin del vencimiento sin que sta haya sido satisfecha. Que la estimacin al cierre de cada ejercicio figure registrado en libros y los EE. FF. en forma discriminada. Artculo 21 lit. f) D.S. N 122-94- EF, p. 21.09.94, Reglamento de la Ley Impuesto a la Renta. ii. Anlisis y control de las cuentas por cobrar para efectuar la estimacin Para cumplir una de las condiciones para efectuar la provisin de cuentas de cobranza dudosa se debe considerar los siguientes aspectos: Verificar que los importes registrados en las cuentas por cobrar (12, 13, 17) correspondan a los derechos vencidos a favor de la entidad. Efectuar circularizacin de cartas, comunicaciones, notificaciones, etc., a los contribuyentes y usuarios deudores con la finalidad de confirmar y comprobar los saldos registrados. Efectuar el corte documentario de recibos de ingresos y efectos por cobrar a una fecha dada a fin de realizar los anlisis respectivos y cruce de informacin con los diversos elementos, documentacin, informacin y registros y cerciorarse de su veracidad y exactitud. Realizar verificaciones y comprobaciones, si las cuentas pendientes de cobranza estn registradas y reveladas correctamente en cuanto a monto, perodo y concepto. Revisar por muestreo los montos, naturaleza, identificacin y antigedad de las cuentas pendientes de cobranza, clasificndolas por rubros de ingresos tributarios, no tributarios, y de personal (prstamo al personal, responsabilidades fiscales, adelanto por tiempo de servicios, devolucin de viticos y otras rendiciones de cuenta). Revisar y separar los saldos de las cuentas pendientes de cobranza provenientes de operaciones diferidas (tributos diferidos, venta de
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bienes y servicios diferidos, etc.), los mismos que sern reclasificados en la cuenta 49 Ingresos diferidos, analizar por muestreo las conciliaciones entre los recibos de ingresos emitidos por el rea de rentas y los recibos cobrados por caja a fi n de ratificar o provisionar su cobranza o de lo contrario anular los recibos no cobrados. Analizar la evolucin, crecimiento o la permanencia esttica de las cuentas por cobrar de ingresos tributarios y no tributarios, sealando la causa de su evolucin y crecimiento y permanencia esttica y su incidencia en la liquidez de la cantidad. Efectuar el anticuamiento de las cuentas pendientes de cobranza, as como su reclasificacin tomando como base el perodo de antigedad de la misma. 6. Provisin, estimacin, deterioro del activo (cuentas por cobrar) De acuerdo al prrafo N 19 de la NIC-SP 19. Provisiones, activos contingentes y Pasivos contingentes, se definen tambin como provisiones aquellos pasivos de cuanta o vencimientos inciertos, aclarando que algunos pases el trmino Provisin se utiliza en el contexto de partidas tales como depreciacin sistemtica, as como tambin para denominar el reconocimiento de la prdida de valor por el deterioro del activo financiero como desvalorizacin de existencias o cobranza dudosa; por lo tanto, estas partidas no se tratan con la presente norma, en conclusin la NIC-SP 19, no es aplicable al caso en estudio. Por el contrario, la NIC-SP 19, Instrumentos Financieros reconocimiento y medicin, prrafo N 58 al 63. Lo reconoce como deterioro de activos financieros. Sin embargo, para aclarar ms debemos establecer el criterio de reconocimiento. Las provisiones se reconocen cuando: La entidad tiene una obligacin presente de carcter implcito contractual o legal como resultado de un suceso ocurrido, ejemplo, garanta sobre las ventas. Es necesario para materializar la obligacin, que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucre beneficios econmicos y se pueda estimar de manera fiable el importe de la obligacin correspondiente. Por lo tanto, el importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin de desembolso necesario para materializar la obligacin presente. IX. DETERMINACIN DEL CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES DE PROCEDENCIA TRIBUTARIA Y NO TRIBUTARIA.

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A) DETERMINACIN DEL CASTIGO DIRECTO 1) FACTORES CONCURRENTES Que se haya efectuado la respectiva provisin para cuentas de Cobranza Dudosa; Que se haya ejecutado la accin administrativa hasta el estado de establecer la incobrabilidad; Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un ao, contado a partir de su exigibilidad. Que el monto exigible por cada deuda no supere una remuneracin mnima vital mensual vigente al momento de determinar el castigo.7 2) PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Habindose efectuado el registro contable de la provisin para cuentas de cobranza dudosa, el Contador General o quien haga sus veces, solicitar al funcionario responsable de la cartera de cobranza, inicie el trmite del castigo directo. El funcionario responsable de la cartera de cobranza organizar la documentacin pertinente y proyectar la resolucin que autoriza el castigo directo, la elevar para la visacin del Contador General o quien haga sus veces y del Director General de Administracin, segn el caso, o al Intendente Administrativo de las Oficinas captadoras de recursos financieros, quien a su vez la remitir al Titular de la entidad o persona a quien este designe a fin de que emita la resolucin que respalde el registro contable. El castigo directo es un tratamiento contable que no significa extincin de la deuda, por lo que las cuentas continuarn con el procedimiento de cobranza que corresponde, mientras no se extingan. 3) TRATAMIENTO CONTABLE El Contador General o quien haga sus veces, recibir una copia autenticada de la resolucin y de la documentacin de cobranza que sustentar el registro contable del castigo directo, el mismo que efectuar con cargo a la cuenta 19 Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa y Reclamaciones8 y abono a las cuentas del activo correspondiente, reclasificados como cobranza dudosa, de manera que el adeudo quede saldado.

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Que el monto de la cobranza dudosa, por cada deuda, supere una (1) Unidad Impositiva Tributaria vigente al momento de determinarse el castigo. Monto modificado por la R.D. N 011-2009.EF/93.01- artculo 2.

1209 Estimacin de Cuentas de cobranza Dudosa y Reclamaciones segn Plan Contable Gubernamental Versin Actualizada Resolucin Directoral N 004-2013-EF/51.01

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Los documentos fuente que sustenten estos registros, se mantendrn debidamente archivados para efectos de auditoras que realicen los rganos de control interno, as como la Contralora General, en su caso. Las cuentas de cobranza dudosa castigadas directamente y cuyo derecho a cobro no se ha extinguido, se controlar a travs de las cuentas de orden 05.07 Documentos y Valores en cobranza entregados, y 06.07 Control de Documentos y Valores en cobranza entregados.9

B) DETERMINACIN DEL CASTIGO INDIRECTO 1) FACTORES CONCURRENTES: Que se haya efectuado la respectiva provisin para cuentas de cobranza dudosa Que la deuda, haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un ao, a partir de su exigibilidad Que se haya efectuado la(s) accin(es) judicial(es), a la que corresponde segn ley, hasta establecer la incobrabilidad; y Que el monto de la cobranza dudosa, por cada deuda, supere una remuneracin mnima vital mensual, vigente al momento de determinar el castigo. 2) PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO: Habiendo efectuado el registro contable de la provisin, el Contador General o quien haga sus veces, informar por escrito de este hecho, al Director General

9103.06 Valores y Documentos en Cobranza - Entregados y 9104.06 Control de Valores y Documentos en Cobranza Entregados segn Plan Contable Gubernamental Versin Actualizada Resolucin Directoral N 004-2013-EF/51.01

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de Administracin o Gerente Administrativo segn el caso, o a Intendente Administrativo de las oficinas captadoras de recursos financieros. El funcionario responsable de la cartera de cobranza, despus de haber agotado las gestiones administrativas sin haber logrado hacer efectivo el adeudo, el que no exceder del plazo de 6 meses a partir de su exigibilidad, remite lo actuado al Director General de Administracin o Gerente Administrativo, segn el caso, o al Intendente Administrativo de las oficinas captadoras de recursos financieros, para su remisin al titular de la entidad o quien haga sus veces, quien a su vez lo remite a la Procuradura General competente o quien haga sus veces, a fin de que inicie la demanda judicial correspondiente. El funcionario responsable de la cartera de cobranza, desarrollar las acciones que permitan al titular de la entidad solicitar la informacin pertinente de las causas judiciales iniciadas, as como el informe resultado de la gestin de la Procuradura General competente o quien haga sus veces. El funcionario responsable de la cartera de cobranza organizar la documentacin original de cobranza y los que prueban la incobrabilidad del adeudo, procediendo a proyectar la resolucin que autoriza el castigo indirecto; luego la eleva para la visacin del Contador General o quien haga sus veces y del Director General de Administracin o Gerente Administrativo, segn el caso, o al Intendente Administrativo de las oficinas captadoras de recursos financieros, quien a su vez la remitir al titular de la entidad a fin de que emita la resolucin que respalde el registro contable. 3) TRATAMIENTO CONTABLE: Para la contabilizacin del castigo indirecto, se utilizar el mismo procedimiento normado para el castigo directo, en lo que corresponda. 4) CRITERIOS PARA LA DETERMINACIN DEL CASTIGO INDIRECTO La Resolucin que sustenta los castigos indirectos, considerar segn el caso, los criterios siguientes: a) En la Deuda no Tributaria: Criterios de "Insolvencia Sustentada" Se considera como prueba de incobrabilidad, la resolucin que emita el Juez competente, en un procedimiento judicial concluido y/o considerado dentro del informe del Procurador, segn sea el caso. Criterios de "Extincin de la Deuda"

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Se considera prueba de incobrabilidad, los diversos medios de extincin de las obligaciones sealadas en el Cdigo Civil y/o Ley especial sobre la materia. b) En la Deuda Tributaria Se considera prueba de incobrabilidad, los diversos medios de extincin de las obligaciones tributarias sealadas en el Cdigo Tributario y/o Ley especial sobre la materia.

X.

DISPOSICIONES VARIAS a) Para efecto del castigo, el control administrativo de la cobranza se har porcada deudor. b) La normatividad del presente Instructivo comprende las deudas de origen tributario y no tributario, en favor de la entidad. c) Independiente al cumplimiento de los factores concurrentes expuestos anteriormente, no se considerar efectuado el castigo para cuentas incobrables, si no existe documentacin sustentatoria del derecho a cobro. d) Los funcionarios responsables del cumplimiento del presente Instructivo, para cada acto del procedimiento administrativo indicado, comunicarn y remitirn los expedientes o actuados dentro de los 15 das tiles de haberlo recibido, a los niveles respectivos. e) Los funcionarios y servidores de la Administracin Pblica en General, que por accin u omisin infrinjan los plazos dispuestos en este Instructivo, sern sometidos a procesos administrativos disciplinarios. f) Las entidades obligadas a aplicar el presente Instructivo, que por cualquier razn estn utilizando criterios distintos a los normados, debern proceder a su regularizacin. g) Las entidades obligadas a aplicar el presente Instructivo, elaborarn ya probarn el instructivo interno correspondiente, adecundolo a sus propias funciones, para su posterior remisin al rgano Rector del Sistema de Contabilidad Gubernamental.

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PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

ANEXO N1 CASO PRCTICO DE PROVISIN, RECUPERACIN Y ASIENTO DE PROPORCIONALIDAD DE LA COBRANZA DUDOSA

Lima, 4 de Julio del 2011 Vistos, los Expedientes N 10-065252-001 y 10-070324-0001, que contienen el Memorando N 2491-2010-OGA/MINSA de la Oficina General de Administracin y el Informe N 370-2011-OGAJ/MINSA de la Oficina General de Asesora Jurdica;

CONSIDERANDO: Que, el Nuevo Plan Contable Gubernamental del Consejo Normativo de Contabilidad, aprobado por Resolucin N 010-97-EF/93.01, rige a partir del 1 de enero de 1998, y forma parte de la Resolucin de Contadura N 067-97-EF/93.01, a travs de la cual se aprueba el compendio de Normatividad Contable. Que, el Nuevo Plan Contable Gubernamental se aplica a travs de Instructivos Contables; Que mediante Instructivo N 3 Provisin y Castigo de las Cuentas Incobrables, se dictan que reglamentan la provisin y castigo de las Incobrables para las entidades del Sector Publico; Que, en ese sentido, se requiere aprobar una Directiva Administrativa que establezca los porcentajes que debe aplicarse para el clculo de la provisin de Cobranza Dudosa y el Tratamiento Contable, a fin de uniformizar la Dinmica, forma y presentacin de dichas cuentas en los Estados Financieros; Con el visado de la Directora General de la Oficina General de Administracin del Director General de la Oficina de Asesora Jurdica y la Viceministra de Salud; De conformidad con el literal l) del artculo 8 de la Ley N 27657, Ley del Ministerio de Salud y l Ley N 28411, Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto;

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PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

SE RESUELVE: Articulo 1 .- Aprobar la Directiva Administrativa N 179 MINSA/OGA-V.01 DIRECTIVA ADMINISTRATIVA QUE ESTABLECE EL PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DEL PORCENTAJE PARA EL CALCULO DE LA ESTIMACION DE COBRANZA DUDOSA Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES, la misma que forma parte integrante de la presente Resolucin Ministerial. Articulo 2 .- Dejar sin efecto la Resolucin Directoral N 0386-98-0GA-DEE-SA que aprob la Directiva OGA-OEE-CG-N 004-98 Procedimiento para la Aplicacin de Porcentaje para el calculo de la provisin de Cobranza Dudosa, y todas aquellas disposiciones que se opongan o resulten incompatibles con la Directiva Administrativa aprobado por la presente Resolucin Ministerial; Articulo 3 Disponer que la Oficina General de Comunicaciones publique la presente Resolucin Ministerial en la direccin electrnica http://www.minsa.gob.pe/transparencia/dge_normas.asp del Portal de Internet del Ministerio de Salud. Regstrese y comunquese.

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PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

DIRECTIVA ADMINISTRATIVA N179-MINSA/OGA-V-01 DIRECTIVA ADMINISTRATIVA QUE ESTABLECE EL PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DEL PORCENTAJE PARA ELCLCULO DE LA ESTIMACIQ.N DE COBRANZA DUDOSA Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES 1. FINALIDAD Establecer los lineamientos a considerar para efecto de determinar la Estimacin y el Castigo de las Cuentas Incobrables y el tratamiento contable, por parte de las Unidades Ejecutoras conformantes del Pliego 011-Mnisterio de Salud, 2. OBJETIVO Dictar los procedimientos que reglamenten la Estimacin y Castigo de las cuentas incobrables en las Unidades Ejecutoras conformantes del Pliego 011-Ministerio de Salud, 3. MBITO DE APLICACIN La presente Directiva Administrativa es de aplicacin por las Unidades 'Ejecutoras del Pliego 011 Ministerio de Salud que formulan Estados Financieros 4. BASE LEGAL Ley N 28708- Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad Ley N 28112 Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico Resolucin de Contadura 067-97-EF/ 93,01 - Aprueba el Compendio de Normatividad Contable, Instructivo N 3 "Provisin y Castigo de las Cuentas Incobrables" y sus modificatorias, Resolucin Directoral- N 001-2009-EF/93,01 y sus modificatorias, Resolucin Directoral N 002-2010-EFl93,01 - Aprueban el Uso Obligatorio del Plan Contable Gubernamental 2009, Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico - NICs -SP; aprobado por el Comit del Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores IFAC. 5. DISPOSICIONES GENERALES 5.1 Definiciones Bsicas 5.1.1 Cuentas Incobrables Se refiere a las Cuentas por Cobrar que vencido su plazo de cobranza no han sido canceladas. 5.1.2 Cuentas de Valuacin

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PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

DIRECTIVA ADMINISTRATIVA N'179 MINSA/OGAV.G1 DIRECTIVA ADMINISTRATIVA QUE ESTABLECE EL PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DEL PORCENTAJE PARA EL CALCULO DE LA ESTIMACION DE COBRANZA DUDOSA YCASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES Aquellas que sirven para determinar el valor contable de ciertos activos, comprende la estimacin para Cuentas de Cobranza Dudosa, la estimacin para desvalorizacin de existencias, estimacin para fluctuacin de valores, depreciacin de activo fijo. amortizacin acumulada de inversiones intangibles y agotamiento de bienes agropecuarios. 5.1.3 Estimacin Contable

Es un ajuste en el importe de libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la situacin actual del elemento, as como de beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. Esta definicin se utiliza en vez de "Provisin". 5.1.4 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa Es una cuenta de valuacin. Este un nuevo trmino y definicin sealado en el Plan Contable Gubernamental Nueva Versin PCGNV; que reemplaza a la Cuenta 19 - Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa y Reclamaciones. 5.1.5 Castigo Eliminacin o retiro de la contabilidad de un importe previamente reconocido como activo. En una Cuenta por Cobrar por la que se agotaron los medios de cobro y que previamente fue registrada en una cuenta de valuacin (estimacin de cobranza dudosa). En ese caso se elimina tanto la cuenta por cobrar con o la cuenta de valuacin. 6. DISPOSICIONES ESPECFICAS 6.1 Procedimiento: 6.1.1. El funcionario responsable de la Cobranza Pre coactiva quien haga sus veces comunicar al Contador General dentro de los ocho (08) das hbiles del mes siguiente, respecto de las cuentas por cobrar que luego transcurridos treinta (30) das de la fecha de su exigibilidad no se hayan hecho efectivas, debiendo reclasificarse como cuentas de cobranza dudosa en las divisionarias 1201.99
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PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

Cuentas Por Cobrar de Dudosa Recuperacin y 1202.99 Cuentas Por Cobrar Diversas de Dudosa Recuperacin, segn sea el caso.

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PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

DIRECTIVA ADMIINISTRATIVA N 179 MINSAlIOGAV.01 DIRECTIVA ADMINISTRATIVA QUE ESTABLECE EL PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DEL PORCENTAJE PARA EL CLCULO DE LA ESTLMACION DE COBRANZA DUDOSA YCASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES 6.1.2. No se estiman las deudas de personal, adelanto por tiempo de servicios, depsitos en garanta, deuda asumida y responsabilidad fiscal. 6.1.3 El registro de la estimacin se efectuar mensualmente tomando coma referencia el saldo de las cuentas por cobrar. Debiendo reflejarse razonablemente en el Balance de Comprobacin de cada mes, 6.1.4 El porcentaje que se debe aplicar para el clculo de La Estimacin de Cobranza antigedad del vencimiento de las Cuentas por Cobrar y la probabilidad de la incobrabilidad de las no vencidas; segn la escala siguiente: Vencimiento a 30 das Vencimiento a 60 das Vencimiento a 90 das Vencimiento ms de 90 das 10 % 20% 50% 100%

6.1.5 Con relacin a las cuentas por cobrar de aos anteriores estimadas con la tasa anterior, que no hayan sido cobradas al finalizar el mes, se proceder a efectuar el asiento de Ajuste -de Proporcionalidad al resultado obtenido en funcin al saldo de las cuentas por cobrar clasificadas segn escala de vencimiento, cargando a la cuenta 1209 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa y Reclamaciones, con la divisionaria respectiva y abonando a La cuenta 4505 Ingresos Diversos divisionaria 4505.010499 Otros Ingresos. 6.2 6.2.1 PROCEDIMIENTO CONTABLE CONTABILIZACION DE LA RECLASIFICACION Se contabilizar con cargo a las respectivas cuentas divisionarias que reflejan las cuentas de cobranza dudosa, con abono a las cuentas por cobrar correspondientes. Ejemplo A.- CUENTAS POR COBRAR DEBE HABER 1201 CUENTAS POR COBRAR
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1,000.00

PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

1201.99 Cuentas por Cobrar de Dudosa Recuperacin 1201CUENTAS POR COBRAR 1201.03 Vta de Bienes y Servicios y Derechos Administrativos 1201.0301 1201 0302 1201.0303 Vta de Bienes Derechos y Tasas Administrativos Vta de Servicios Por Reclasificacin de Cuentas por Cobranza Cuenta de Cobr. Dudosa. B.- CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS DEBE 1202 1202.99 CUENTAS POR-COBRAR DIVERSAS Cuentas por Cobrar Diversas de. Dudosa Recuperacin 1202 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 120209 12020901 12020902 1202.98 Multas y Sanciones Multas Sanciones Otras Cuentas por Cobrar Por Reclasificacin de Cuentas por Cobrar Diversas a la Cuenta de Cobranza Dudosa. 1,000.00 1,000.00 HABER 1,000.00

6.2.2

CONTABILLZACION DE LA ESTIMACION El registro mensual de la Estimacin para cuentas de Cobranza Dudosa, se efectuar con cargo a la cuenta que refleja las Estimaciones del Ejercicio.

Ejemplo:

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PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

DEBE 5801 5801.05 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO Estimaciones de Cobranza Dudosa y Reclamaciones 1209 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA (CR) 1209.01 1209.02 Cuentas por Cobrar 1,000.00 2,000.00 2,000.00 HABER

Cuentas por Cobrar Diversas 1,000.00 Para la Estimacin del Ejercicio de las Cuentas de Cobranza Dudosa

6.2.3

CONTABILIZACIN DEL AJUSTE DE PROPORCIONALIDAD El saldo de la Cuenta 1209 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa y Reclamaciones; correspondiente a ejercicios anteriores al iniciar el ejercicio de cada ao fiscal se dividir entre doce meses y se rebaja proporcionalmente cada mes:

Ejemplo: DEBE 1209 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA (CR) 120901 1209.02 4505 Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar Diversas INGRESOS DIVERSOS 1,000.00 1,000.00 HABER

4505.010499 Otros Ingresos De igual forma se contabilizar para sucesivos ejercicios

6.2.4

CONTABILIZACIN DE RECUPERACIN DE LA COBRANZA DUDOSA Cuando una cuenta de cobranza dudosa o por vencer se ha recuperado o cobrado total o parcialmente. se rebajar la Estimacn correspondiente, en el
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PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

importe de la cobranza realizada tomando en consideracin el porcentaje de la inicial. Ejemplo DEBE 1209 ESTIMACION DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA (CR) 1209.01 120902 Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar Diversas 500.00 1,000.00 HABER

5801 ESTIMACIONES DEL EJERCICIO 5801.05 Estimaciones de Cobranza Dudosa y Reclamaciones (Ejercicio Vigente) 4505 INGRESOS DIVERSOS 4505.010499 Otros Ingresos (Ejercicios Anteriores) 6.3 DETERMINACION CASTIGO DIRECTO 6.3.1 Requisitos Indispensables

500.00

Que se haya efectuado la respectiva Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa Que se haya ejecutado la accin administrativa hasta el estado de establecer la incobrabilidad. (Existencia de Medios Probatorios) Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo no-menor a un ao, contado a partir de su exigibilidad. Que el monto exigible por cada deuda no supere una Unidad Impositiva Tributaria vigente al momento de determinarse el castigo.

6.3.2

Requisitos Administrativos Habindose efectuado el registro contable de la Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa, el Contador General o quin haga sus

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PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

veces. solicitar al funcionario responsable de la cartera de cobranza, inicie el trmite del castigo directo. El funcionario responsable de la cartera de cobranza organizar la documentacin pertinente y proyectar la Resolucin que autoriza el castigo directo, la elevar para la visacln del Contador General o quin haga sus veces y del Director General de Administracin, segn el caso, quin a su vez remitir al Titular de la entidad o persona a quin ste designe a fin que emita la Resolucin que respalde el registro contable. El castgo directo es un tratamiento contable que no significa extincin de la deuda, por lo que las Cuentas continuarn con el procedimiento de cobranza que corresponde, mientras no se extingan. 6.3.3 Tratamiento Contable El Contador General o quin haga sus veces, recibir una copia autenticada de la Resolucin y de la documentacin de cobranza que sustentar el registro contable del castigo directo. el mismo que efectuar con cargo a la cuenta 1209 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa y Reclamaciones y abono a las cuentas del activo correspondiente, reclasificados como cobranza dudosa, de manera que el adeudo quede saldado. Las cuentas de cobranza dudosa castigadas directamente y cuyo derecho a cobro no se ha extinguido se controlarn a travs de las cuentas de orden 9.103.06 Valores y Documentos en Cobranza Entregados y 9104.06 Control de Valores y Documentos en Cobranza - Entregados.

6.4

DETERMINACIN DEL CASTIGO INDIRECTO 6.4.1 Requisitos Indispensables Que se haya efectuado la respectiva Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa. Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un ao, contado a partir de su exigibilidad. Que se haya efectuado las acciones judiciales, a la que corresponde segn ley, hasta establecer la incobrabilidad; y
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PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

Que el monto de la cobranza dudosa, por cada deuda, supere una (1) Unidad Impositiva Tributara vigente al momento de determinarse el castigo. 6.4.2 Requisitos Administrativos Habiendo efectuado el registro contable de la Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa, el Contador General o quin haga sus veces. informar por escrito de ese hecho al Director General de Administracin. Para efectos de control de Cuentas Incobrables es necesario' que el Responsable de Cobranza Pre coactiva o quien haga sus veces, informe mensualmente a travs de la Oficina de Economa, el cobro de las Cuentas por Cobrar, que han estado en proceso de Castigo o como Cobranza Dudosa. El funcionario responsable de Cobranza Pre coactiva o quien haga sus veces despus de haber agotado los procedimientos administrativos sin haber logrado hacer efectivo el adeudo, remite a travs de.la Direccin Ejecutiva de Economa los actuados al Director General de Administracin para su remisin al titular de la entidad, quien solicitar la informacin pertinente de las causas judiciales iniciadas ylo de la determinacin adoptada por la Procuradura Pblica del Ministerio de Salud, El funcionario responsable de la cartera de cobranza organizar la documentacin original de cobranza y los que prueban la incobrabilidad del adeudo, procediendo a proyectar la Resolucin que autoriza el castigo indirecto, luego la eleva para la visacin del Contador Generala quin haga sus veces y del Director General de Administracin, quin a su vez las remitir al Titular de la Entidad a fin que emita la Resolucin que respalde el registro contable, 6.4.3 Tratamiento Contable Para la contabilizacin del castigo indirecto se utilizar el mismo procedimiento normado para el castigo directo, en lo que corresponda, 6.4.4 Criterios para la determinacin del castigo indirecto: La Resolucin que sustenta el castigo indirecto considera el criterio siguiente En la deuda no Tributaria:
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PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

Criterios de "Insolvencia Sustentada",- Se considera como prueba de incobrabilidad, la Resolucin que emita el juez competente en su procedimiento judicial concluido y/o informe emitido por el Procurador segn sea el caso, 6.4.5 Criterios de, Extincin de la Deuda: Se considera prueba de incobrabilidad, los diversos medios de extincin de las obligaciones sealadas en el Cdigo Tributario y/o Ley Especial sobre la materia, En la Deuda Tributaria,- Se considera prueba de incobrabilidad, los diversos medios de extincin de las obligaciones tributarias sealadas en el Cdigo Tributario y/o Ley especial sobre la materia. 7. RESPONSABILIDAD Son responsables de velar por el cumplimiento de la presente Directiva Administrativa, el Director General de la Oficina General de Administracin, El Director Ejecutivo de Economa. El Contador General, El Tesorero y el Jefe del Equipo de Cobranza Pre coactiva o quienes hagan sus veces. 8.- DISPOSICIN FINAL La presente. Directiva Administrativa es de aplicacin a partir de su aprobacin.

CASO PRCTICO I. OPERACIN N 1 El 02 de Enero del 2011, la Unidad Ejecutora El Hospital La Poderosa inicia sus operaciones con los siguientes saldos: Al 31 de Diciembre del 2010.

1. ACTIVO 1201 1201.03 1201.0301 1201.0303 1201.99 Cuentas por cobrar Venta de bienes y Servicios y derechos administrativos Venta de bienes 177.78 Venta de servicios 22 739.00 Cuentas por cobrar De dudosa recuper 461 381.48 Estimacin de cuentas De cobranza dudosa y reclam Cuentas por cobrar
31

DEBE 484 298.26

HABER

1209 1209.01

430 884.51

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Apertura de las Operaciones al inicio del Ejercicio 2011.

II. OPERACIN N 2 Con fecha 15 y 16 de Enero del 2011, recauda por venta de Medicinas la suma 3 558.87. Fase de Determinado 1201 Cuentas por cobrar 1201.03 Venta de bienes y Serv. y der. adm. 1201.0301 Venta de bienes 4301 Venta de bienes 4301.06 Venta de productos de salud 4301.0606 Venta de productos de salud 4301.060602 Medicinas 2101 Impuestos, contribuciones y otros 2101.01 Impuestos y contribuciones 2101.0105 IGV Por la venta de medicinas Fase de Recaudado 1101 Caja y bancos 1101.03 Depsitos en Instituciones Finan Pub 1101.0301 Cuentas Corrientes 1201 Cuentas por cobrar 1201.03 Venta de bienes y Servicios y derechos adm 1201.0301 Venta de bienes DEBE 3 558.87 DEBE 3 528.97 S/.

HABER

2 990.65

538.32

HABER

3 558.87

CUENTAS DE PRESUPUESTO Fase de Recaudado 8501 Ejecucin de ingresos 8501.02 Recursos directamente recaudados 8501.0201 Recursos directamente Recaudados 8201 Presupuesto de ingresos 8201.02 Recursos directamente recaudados 8201.0201 Recursos directamente recaudados

DEBE 3 558.87

HABER

3 558.87

Financieramente 2101 2101.01 Impuestos, contribuciones y otros Impuestos y contribuciones

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30.00

PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

2101.0105 Impuesto general a las ventas 30.00

1101 Caja y Bancos 1101.03 Depsitos en Instituciones Finan. Pblicas 1101.0301 Cuentas Corrientes 1101.030102 Recursos Directamente Recaudados

PRESUPUESTALMENTE 8501 Ejecucin de ingresos 8501.02 Recursos directamente recaudados 8501.0201 Recursos directamente Recaudados 8201 Presupuesto de ingresos 8201.02 Recursos directamente recaudados 8201.0201 Recursos directamente recaudados 30.00

30.00

III. OPERACIN N 03 Los Pacientes que deben al Hospital La Poderosa cancelan sus deudas anteriores por la suma de S/. 16 056.87 nuevos soles.

Se verifica que el cobro de deudas de aos anteriores por la suma de S/. 16 056.87 nuevos soles corresponde a las siguientes cuentas de origen: CUENTAS 1201.0301 Venta de bienes 1201.0302 Venta de servicios 1201.99 Cuentas por cobrar de dudosa recuperacin MES DE ORIGEN Dic-2010 Dic-2010 Meses anteriores S/. 177.78 6 071.22 9 807.87

16 056.87 ASIENTO DE RECUPERACIN POR COBRO DE DEUDAS- CUENTAS DE ORIGEN MES DICIEMBRE-2010 Fase Recaudado DEBE 1101 Caja y bancos 1101.03 Depsitos en Instituciones Finan Pub 1101.0301 Cuentas Corrientes 1101.030102 Recursos directamente Recaudados 6 249.00 HABER

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PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

1201 Cuentas por cobrar 249.00 1201.03 Venta de bienes y Serv. y derechos adm 1201.0301 Venta de bienes 177.78 1201.0302 Venta de servicios 6 071.22 6

CUENTAS DE PRESUPUESTO Fase Recaudado HABER 8501 Ejecucin de ingresos 8501.02 Recursos directamente recaudados 8501.0201 Recursos directamente Recaudados 8201 Presupuesto de ingresos 8201.02 Recursos directamente recaudados 8201.0201 Recursos directamente recaudados ASIENTO DE ANTERIORES RECUPERACIN DE LAS CUENTAS

DEBE

6 249.00

6 249.00

DE

ORIGEN MESES

Financieramente DEBE 1101 Caja y bancos 9 807.87 1101.03 Depsitos en Instituciones Financieras Pblicas 1101.0301 Cuentas Corrientes 1101.030102 Recursos directamente Recaudados 1201 1201.99 Cuentas por cobrar Cuentas por cobrar de dudosa recuperacin Por el ingresos a caja de la cobranza dudosa. 9 807.87 HABER

Presupuestalmente DEBE 8501 Ejecucin de ingresos 8501.02 Recursos directamente recaudados 8501.0201 Recursos directamente Recaudados 8201 Presupuesto de ingresos 8201.02 Recursos directamente recaudados 8201.0201 Recursos directamente recaudados 9 807.87 HABER

9 807.87

ANLISIS DE LA RECLASIFICACIN Y SALDO DE LA CUENTA a. Reclasificacin

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PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

Al inicio del ejercicio 2011 de las operaciones tenamos CUENTAS SALDO INICIAL 177.78 22 739.00 CANCELARON MES DE EN-11 177.78 6 071.22 SALDO POR RECLASIF. AL 31/01/11 0.00 16 667.78

1201.0301 Venta de bienes 1201.0302 Venta de Servicios

6 249.00

16 667.78

Este saldo se reclasifica como cobranza dudosa HABER 1201 Cuentas por cobrar 1201.99 Cuentas por cobrar de dudosa recuperacin 1201 Cuentas por cobrar 1201.03 Venta de bienes y Serv y derechos adm 1201.0301 Venta de bienes 1201.0302 Venta de servicios Por la reclasificacin de cuentas por cobrar a la cuenta de cobranza dudosa. b. Determinacin del saldo CUENTAS SALDO INICIAL 2011 461 381.48 CANCELARON ENERO-11 9 807.87

DEBE

16 667.78

16 667.78

1201.99 Cuentas por cobrar de dudosa recuperacin

SALDO AL 31/01/11 451 573.61

9 807.87 Se suman dos saldos:

451 573.61

A 16 667.78 B 451 573.61 Saldo al 31/01/11 que debe reflejar en el Estado de situacin Financiera 468 241.39

CLCULO PARA EL ASIENTO DE ESTIMACIN MENSUAL MESES AO IMPORTE % SALDO AL

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PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

31/01/2011 2005 2006 2007 2008 2009 Enero-Set Octubre Noviembre Diciembre SALDO AL 31/01/11 29 821.30 64 435.70 85 035.51 67 172.35 94 971.20 85 090.81 10 580.40 14 466.34 16 667.78 468 241.39 100 100 100 100 100 100 50 20 10 PROVISIN 29 821.30 64 435.70 85 035.51 67 172.35 94 971.20 85 090.81 5 290.20 2 893.27 1 666.78 436 377.12

Estimacin anual/12 x N de meses 436 377.12/12x1 = 36 364.76 DEBE 5801 Estimaciones del ejercicio 5801.05 Estimaciones de cobranza dudosa y recl. 5801.0501 Cuentas por cobrar 1209 1209.01 Estimaciones de cuentas de cobranza dudosa y reclamaciones Cuentas por cobrar 36 364.76 HABER

36 364.76

RECUPERACIN DE LA ESTIMACIN AL 31/01/11 CUENT A 129 31/12/20 10 SALDO AL COBRO DE DEUDA S AL 31/01/1 1 SALDO AL 31/01/20 11 % PROVISION ADO EN DIC. 2010 % RECUPER ADO 2011

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PROVISIN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES

Ao 2005 Ao 2006 Ao 2007 Ao 2008 Ao 2009 EneroAgos10 Set-10 Oct-10 Nov-10 Dic-10

29 850.80 64 435.70 85 055.51 69 409.70 95 150.54 75 193.84 12 914.14 12 483.91 16 887.34 22 916.78

29.50 -

29 821.30 64 435.70 85 035.51 67 172.35 94 971.20 73 087.34 12 003.47 10 580.40 14 466.34 16 667.78

100 100 100 100 100 100 50 20 10

29.50 20.00 2 237.35 179.34 2 106.50 910.67 951.76 484.20 624.90

20.00 2 237.35 179.34 2 106.50 910.67 1 903.51 2 421.00 6 249.00

TOTAL

484 298.26

16 056.87

468 241.39

7 544.22

RECUPERACIN DE LA PROVISIN HABER 1209 1209.01 Estimaciones de cuentas de cobranza dudosa y reclamaciones Cuentas por cobrar

DEBE

7 544.22

4505 Ingresos diversos 4505.010499 Otros Ingresos

7 544.22

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ANEXO N2

PROCEDIMIENTO DE LA PROVISION Y CATIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES ENTIDAD REA : Municipalidad Distrital de Pocollay : Unidad de Contabilidad

CONTADORA: CPC Norys Actualmente la Municipalidad Distrital de Pocollay no cuenta con una Directiva Interna especializada en la Provisin y Castigo de las cuentas Incobrables. Para poder aplicar de acuerdo a su Entidad. La Municipalidad aplica la Provisin de acuerdo al Instructivo N3 PROVISION Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES. La Contadora pudo acotar que era nueva en la Unidad de Contabilidad, dndose con la sorpresa, que el anterior Contador, no realizaba la Provisin respectiva, por consiguiente ella est empezando a desarrollar la correcta provisin a estas cuentas Incobrables. Para ello afirma que estn evaluando profundamente todas las cuentas pendientes que tiene la Municipalidad, informndose tambin de todas las operaciones y movimiento de cuentas incobrables realizados anteriormente. Para poder Castigar tienen que evaluar estas cuentas, sabiendo que existe una gran nmero de cuentas incobrables al ao. Realizan: Anlisis de Morosidad (Dependiendo del ao), De acuerdo al instructivo N 3, sacan un Porcentaje para poder reclasificarlo. La evaluacin la realizan haciendo un anlisis por cada deudor tomando en cuenta: Desde que ao debe. Cuanto debe. Los pagos que realizo en el ao. Etc.

Sacando del Anlisis: Quienes son los Deudores

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Cuanto es lo que tiene que pagar (Varia, mientras pasa el tiempo, aumenta los intereses)

La contadora afirma que es un riguroso procedimiento el realizar la contabilizacin de estas cuentas por cobrar, los pagos y su respectiva Provisin, ya que no tiene la informacin suficiente, puesto que los deudores solo presentan el Boucher de pago (Consignando el monto total y ao) que en muchos casos no especifica detalle de pago, en consecuencia la unidad de Contabilidad elabora una hoja de trabajo por cada deudor (Da a Da un deudor es una caso distinto) al detalle con los datos necesarios, para poder llevar un bueno control, afirman tambin que tiene que cruzar informacin tanto con la Unidad de Caja como la Unidad de Tributacin (Renta). Nos ofrecieron la Informacin de que cuentas por cobrar tienen hasta el primer semestre:

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CONCLUSIN 1. Se debe destacar la labor que realiza la Unidad de Contabilidad de la Municipalidad Distrital de Pocollay, encabezado por la Contadora Norys, por empezar a aplicar el Instructivo N 3 PROVISION Y CASTIGO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES, en la Contabilizacin de sus deudas incobrables. 2. La Municipalidad Distrital de Pocollay viene efectuando una evaluacin profunda de sus deudores, tomando bastantes puntos de informacin para realizar la correcta Provisin. 3. De acuerdo con su exhaustivo anlisis de morosidad cumplen tambin con sacar un porcentaje, que se fija en la Entidad, aplicado para el clculo de la provisin de cobranza dudosa. 4. Al elaborar una Hoja de Trabajo por cada deudor, cumple con lo especificado en el Instructivo N 3, realizndolo Deudor por Deudor. Cabe sealar el profesionalismo de la unidad de Contabilidad y la Amabilidad que tuvieron con nosotras en atendernos brindarnos la informacin.

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CONCLUSIONES

1. Cada Entidad del Sector Pblico est obligada a conocer y aplicar el presente instructivo para no ser sancionado administrativamente.

RECOMENDACIONES

1. Aplicar y actualizar los cambios que apruebe al Sistema Nacional de Contabilidad, sobre el Instructivo N003 Estimacin y castigo de cuentas incobrables.

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WEBSITE INSTRUCTIVO INCOBRABLES PROVISIONES PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA DE ACUERDO AL INSTRUCTIVO N3 ACTUALIDAD EMPRESARIAL CRITERIOS PARA ESTABLECER LAS ESTIMACIONES COTABLES Y EL DETERIORO DEL VALOR ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL N3 PROVISIN Y COBRANZA DE LAS CUENTAS

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