VIII.

Dobnzi i penaliti
38. Dobnzi i/sau penaliti aferente taxelor vamale i altor drepturi de import Avnd n vedere c societatea X nu i-a ncheiat declaraiile vamale pentru operaiuni temporare n termenele stabilite pentru ncheierea regimurilor vamale suspensive respective, biroul vamal a ncheiat acte constatatoare prin care s-a stabilit de plat n sarcina societii drepturi de import achitate de societate cu ordin de plat. De asemenea, prin ntiinare biroul vamal a stabilit de plat n sarcina societii o datorie vamal reprezentnd majorri de ntrziere aferente drepturilor vamale din care: -sumax. reprezentnd majorri de ntrziere aferente taxei pevaloarea adugat i comisionului vamal, calculate de la data depunerii declaraiilor vamale pentru operaiuni temporare i pn la data ncasrii debitelor; -sumayreprezentnd majorri de ntrziere aferente taxelor vamale,calculate de la data depunerii declaraiilor vamale pentru operaiuni temporare i pn la data ncasrii debitelor. n motivarea contestaiei societatea a artat c n anul 1995 a importat n regim de admitere temporar o serie de utilaje avnd ca termen de ncheiere a operaiunilor data de 31.12.2000. Pentru importurile temporare realizate n anii 1999 i 2000 societatea avea termen de ncheiere a operaiunilor data de 28.02.2001. Prin actele constatatoare comunicate societii n data de 12.06.2001 s-au stabilit n sarcina acesteia, drepturi vamale de import pentru DVOT-urile din anii 1995, 1999 i 2000 ce au fost achitate n data de 14.06.2001. Totodat, societatea a susinut c nu datoreaz majorrile de ntrziere aferente actelor constatatoare deoarece a efectuat plata debitului n termen de 7 zile, respectnd ntocmai prevederile art. 61 alin 3 din Legea nr. 141/1997. De asemenea, societatea a mai artat c pentru calculul majorrilor de ntrziere, organul vamal ar fi trebuit s in cont de momentul real al expirrii prelungirilor operaiunilor temporare, respectiv data de 31.12.2000 i data de 28.02.2001, de la aceste date putnd fi calculate majorri de ntrziere, n cazul n care nu ar fi achitat debitul n termen de 7 zile de la primirea ntiinrii. Cauza supus soluionrii a fost dac societatea datora majorri de ntrziere aferente taxelor vamale, n condiiile n care a efectuat plata debitelor cu titlu de taxe vamale n termen de 7 zile de la data primirii actelor constatatoare. n drept, la art. 61 alin. (3) din Legea nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romniei se precizeaz: Cnd controlul vamal ulterior constat c s-au nclcat reglementrile vamale aplicate, datorit unor date cuprinse n declaraia vamal, autoritatea vamal, dup determinarea taxelor vamale cuvenite, ia msuri de ncasare, respectiv de restituire a acestora. Diferenele n minus se comunic titularului operaiunii comerciale i urmeaz a fi achitate n termen de 7 zile de la data comunicrii. Neplata diferenei datorate de titularul operaiunii comerciale n acest termen atrage suportarea de majorri de ntrziere aferente acestei diferene, n cuantumul stabilit prin lege, precum i interzicerea efecturii altor operaiuni de vmuire, pn la achitarea datoriei vamale.

n legatur cu aceste prevederi legale, direcia general juridic din cadrul Ministerului Finanelor Publice a precizat urmtoarele: ... termenul de 7 zile reglementat de dispoziiile art. 61 alin. (3) are natura juridic a unui termen de graie, majorrile de ntrziere aferente diferenelor n minus calculate urmnd a ncepe s curg dup expirarea termenului de 7 zile. Totodat majorrile de ntrziere aferente diferenelor n minus reprezentnd TVA sunt supuse reglementrii de la art. 30 din Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adugat ntruct art. 3 lit. i) din Legea nr. 141/1997 include n categoria drepturilor de import i taxa pe valoarea adugat, iar art. 61 alin. (5) din Legea nr. 141/1997 dispune astfel: diferenele n plus sau n minus privind alte drepturi de import se soluioneaz potrivit normelor care reglementeaz aceste drepturi. n acelai sens s-a pronunat i direcia general de administrare a veniturilor publice i a monopolurilor din cadrul Ministerului Finanelor Publice care a comunicat urmtoarele: ... potrivit dispoziiilor art. 61 alin. (3) din Legea nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romniei, n cazul constatrii prin control vamal a nclcrii reglementrilor vamale aplicate, prin date eronate cuprinse n declaraia vamal, dac titularul operaiunii comerciale achit diferena datorat n termen de 7 zile de la comunicarea sumei de plat, acesta nu datoreaz majorri de ntrziere aferente diferenelor de taxe vamale n minus constatate. ntruct Legea nr. 141/1997 constituie lege special n raport cu Ordonana Guvernului nr. 11/1996 privind executarea creanelor bugetare, care reprezint dreptul comun n materie, n virtutea principiului de drept legea special derog de la legea general rezult c, n cazul n care sunt incidente dispoziiile art. 61 alin. (3) din Legea nr. 141/1997 cu cele ale art. 13 din Ordonana Guvernului nr. 11/1996, sunt aplicabile cele stabilite de Legea nr. 141/1997. Legiuitorul, a prevzut n mod expres acest termen limit de 7 zile, care are un evident caracter absolut i imperativ. Lund n considerare acelai principiu de drept invocat mai sus, specialia generalibus derogant, n cazul taxei pe valoarea adugat stabilit de autoritatea vamal, majorrile de ntrziere aferente taxei pe valoarea adugat sunt datorate n temeiul Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea adugat, act normativ cu caracter special .... Prin urmare, organele vamale puteau calcula majorri de ntrziere aferente taxelor vamale dup expirarea termenului de 7 zile de la data comunicrii debitului, n situaia neachitrii acestuia. Avnd n vedere cele de mai sus a rezultat c organele vamale din cadrul biroului vamal n mod eronat au stabilit n sarcina societii majorrile de ntrziere aferente taxelor vamale, calculate de la data ntocmirii declaraiilor vamale pentru operaiuni temporare i pn la data achitrii debitului. S-a reinut i faptul c eventualele majorri de ntrziere se calculeaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare ncetrii termenului de 7 zile de la data comunicrii debitului i pn la data achitarii efective a debitului, n acest sens fiind att avizele direciilor de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice ct i Nota privind calculul majorrilor de ntrziere aferente taxelor vamale, aprobat de conducerea Ministerului Finanelor Publice. Avnd n vedere c societatea a achitat debitul cu titlu de taxe vamale n cadrul termenului de 7 zile de la primirea actelor constatatoare, cu ordin de plat aceasta nu

datoreaz majorri de ntrziere aferente taxelor vamale. Prin urmare, pentru captul de cerere referitor la majorrile de ntrziere aferente taxelor vamale, contestaia a fost admis. n ceea ce privete majorrile de ntrziere aferente taxei pe valoarea adugat i comisionului vamal acestea se datorau potrivit legii speciale n materie aplicabile la acea dat i anume Ordonana Guvernului nr.11/1996 privind executarea creanelor bugetare. 39. Dobnzi i penaliti de ntrziere aferente datoriei vamale cu titlu de tax pe valoarea adugat Prin procesul verbal ncheiat de reprezentanii direciei de supraveghere vamal i lupt mpotriva fraudelor vamale din cadrul direciei Generale a vmilor, organele vamale au constatat c societatea X a beneficiat n mod eronat de scutire la plata TVA pentru mrfurile care au fcut obiectul unor declaraii vamale de import. Exceptarea de la plata taxelor vamale a fost acordat n baza art.12 din Legea nr.35/1995, modificat prin art.6 din Legea nr.57/1993, iar pentru acordarea exceptrii de la plata taxelor vamale societatea a depus la fiecare import o declaraie pe propria rspundere privind aplicarea art.6 i 7 din Legea nr.57/1993. Prin aceasta societatea, prin reprezentantul su legal, declara pe propria rspundere c este o investiie strin n sensul art. 1 din Legea nr. 35/1991, iar bunurile care fac obiectul acestor importuri au fost achiziionate din aportul n numerar al investitorului strin la capitalul social ori din majorarea acestuia. ntruct, n conformitate cu prevederile pct B lit.a alin.2 din Ordonana Guvernului nr.34/1997 nu erau scutite de taxa pe valoarea adugat bunurile din import pentru care n legislaie se prevedea exceptarea, exonerarea, abolirea sau desfiinarea taxelor vamale, iar n conformitate cu prevederile art.1 din Ordonana Guvernului nr.2/20.01.1998 privind modificarea Ordonanei Guvernului nr.3/1992 privind taxa pe valoarea adugat, se abroga art.6 lit.A.k) din aceasta ordonan, adica nu mai erau scutite de taxa pe valoarea adugat: aportul de bunuri i servicii la capitalul social al societilor comerciale, TVA aferent importurilor derulate de societate cu declaraiile vamale precizate mai sus trebuia pltit. Avnd n vedere cele menionate mai sus, n baza art.141 din Legea nr.141/1997 privind Codul vamal al Romniei, n sarcina societii organele vamale au stabilit o datorie vamal constnd n TVA de plat iar pentru neplata la termen a drepturilor de import echipa de control a calculat dobnzi aferente TVA pn la data de 11.04.2003, inclusiv, n conformitate cu art.13 alin.1 i 2 din Ordonana Guvernului nr.61/2002 privind colectarea creanelor bugetare i penaliti de ntrziere conform art.14 alin.1 din acelai act normativ. Societatea a contestat dobnzile aferente TVA i penaliti de ntrziere, considernd c obligaia achitarii integrale a sumelor calculate prin procesul verbal de control vamal cu titlu de dobnzi i penaliti ar cdea n sarcina exclusiv a autoritii vamale i firmei de comisionari n vam care au acceptat i gestionat importurile. Referitor la suma reprezentnd TVA, societatea a considerat suma corect calculat n sarcina s i a achitat-o cu ordin de plata ns a contestat dobnzile i penalitile de ntrziere stabilite de organul de control, motivnd urmtoarele: - neachitarea n termen a TVA-ului aferent celor dou importuri care a avut drept

consecin curgerea dobnzilor i a penalitilor de ntrziere pn la data ncheierii procesului verbal s-a datorat exclusiv autoritii vamale, singura autoritate investit cu aplicarea reglementrilor vamale i a totalitii normelor n cadrul procedurii de vmuire; -societatea i-a ndeplinit obligaia cu privire la prezentarea tuturordocumentelor solicitate de autoritatea vamal n vederea perfectrii importurilor care fac obiectul acestei contestaii; -la data perfectrii importurilor ce au fcut obiectul contestaieisocietatea a depus o declaraie pe propria rspundere din care a reieit c unitatea este o investiie strin n sensul art.1 din Legea 35/1991 modificat i completat prin Legea nr.57/1993 i c bunurile care au fcut obiectul importurilor sus menionate au fost achiziionate din aportul n numerar al investitorului strin la capitalul social ori din majorarea acestuia. Prin aceasta declaraie societatea nu a specificat faptul c n baza prevederilor menionate mai sus este scutit de taxe vamale i TVA, astfel, autoritatea vamal avea posibilitatea de a stabili n mod corect regimul vamal i de a calcula drepturile de import corespunzatoare. Contestatoarea a mai artat c n situaia neachitrii TVA -ului la data depunerii declaraiei vamale de import s-a ajuns din ignorana agentului vamal. Totodat, contestatoarea arta c actul de control contestat a fost ntocmit cu ncalcarea dispoziiilor art.5 din Ordonana Guvernului nr.70/1997 privind controlul fiscal i a art.32 alin.1 din Ordonana Guvernului nr.3/1992, n sensul c TVA este un impozit ce cade sub incidena Ministerului Finanelor, direcia regional vamal fiind autoritatea vamal investit cu aplicarea reglementrilor i operaiunilor vamale. n spe, prin procesul verbal organele vamale au constatat diferene de drepturi de import, ns acestea nu au fost consecina declarrii nereale a bunurilor n cadrul operaiunilor de import. Contestatoarea a mai susinut c actul de control a fost ntocmit cu ncalcarea prevederilor art.19 alin.1 din Ordonana Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal ntruct, perioada supus verificrii prin procesul verbal de control a mai fost verificat de direcia judeean a finanelor publice. De asemenea aceeai perioada ar mai fi fost supus verificrii direciei regionale a vmilor privind totalitatea importurilor realizate de societate, n urma controlului nefiind constatate nclcri ale legislaiei vamale. Societatea a artat c actul de control a fost ncheiat de direcia general a vmilor cu depirea atributiilor legale, ntruct aceasta nu a inut cont de faptul c n perioada 1998 - pn n prezent a avut TVA de ncasat i a calculat eronat majorri i penaliti de ntrziere pentru toat suma datorat, ignornd acest aspect. n consecin societatea a solicitat anularea procesului verbal n ceea ce privete dobnzile i penalitile de ntrziere aferente TVA. Lund n considerare constatrile organului de control, motivele invocate de contestatoare, documentele existente la dosarul cauzei precum i actele normative invocate de contestatoare i de organele de control, n considerentele deciziei de soluionare a contestaiilor s-a reinut: Excepia ridicat de societatea contestatoare cu privire la faptul c procesul verbal ar fi fost ntocmit cu ncalcarea dispoziiilor Ordonanei Guvernului nr. 70/1997, cu modificrile i completrile ulterioare, ntruct societatea a mai fost verificat cu privire la modul de constituire i virare al taxei pe valoarea adugat aferent perioadei 09.04.1998 - 30.11.1998 de organe de control din cadrul direciei judeene a finanelor publice nu poate fi reinut n soluionarea favorabil a contestaiei ntruct organele

fiscale, la efectuarea controlului fiscal, potrivit art. 1 din Ordonana Guvernului nr. 70/1997, cu modificrile i completrile ulterioare, trebuiau s verifice sinceritatea declaraiilor, precum i corectitudinea i exactitatea ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, n timp ce autoritatea competent privind modul de aplicare i de respectare a legislaiei privind importul, exportul, precum i alte regimuri vamale realizate de persoanele fizice i juridice, pe ntregul teritoriul Romniei este, potrivit art. 8 alin 1 din Legea nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romniei, autoritatea vamal care exercit, n cadrul politicii vamale a statului, atribuiile conferite prin reglementri vamale, pentru realizarea vmuirii bunurilor introduse sau scoase din ar. Controlul efectuat de reprezentanii direciei supraveghere vamal nu intr sub incidena Ordonanei Guvernului nr.70/1997 privind controlul fiscal, n spe fiind aplicabile prevederile Legii nr. 141/1997 privind Codul vamal al Romniei, lege special n raport cu Ordonana Guvernului nr.70/1997 care, la art. 61(1) precizeaz ca: Autoritatea vamal are dreptul ca, ntr-o perioad de 5 ani de la acordarea liberului de vam, s efectueze controlul vamal ulterior al operaiunilor. Avnd n vedere cele de mai sus, s-a reinut c excepiile ridicate de societate nu au fost de natur s duc la nulitatea actului de control, drept pentru care contestaia a fost soluionat pe fond. Cauza supus soluionrii a fost dac la controlul vamal ulterior organele vamale pot calcula n sarcina importatorilor dobnzi i penaliti de ntrziere aferente datoriei vamale cu titlu de tax pe valoarea adugat, n condiiile n care la data nregistrrii declaraiilor vamale de import contestatoarea nu a pltit taxa pe valoarea adugat, dei operaiunile de import derulate intrau n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, conform Ordonanei Guvernului nr.34/1997 i Ordonanei Guvernului nr.2/1998. n drept, art.12 din Legea nr.35/1991 aa cum a fost reformulat prin pct. 6 din Legea nr. 57/1993, prevedea c: Mainile, utilajele, instalaiile, echipamentele, mijloacele de transport i orice alte bunuri din import necesare investiiei constituite ca aport n natur sau achiziionate din aportul n numerar al investitorului strin la capitalul social ori la majorarea acestuia, sunt exceptate de la plata taxelor vamale. Iar Ordonana Guvernului nr.3/1992 privind taxa pe valoarea adugat la art.6 pct.B lit.a alin.2 aa cum a fost reformulat prin pct.1 din Ordonana Guvernului nr.34/1997 privind completarea i modificarea unor reglementri referitoare la taxa pe valoarea adugat publicat n Monitorul Oficial nr.216/28.08.1997, preciza ca: Nu sunt scutite de taxa pe valoarea adugat bunurile din import pentru care n legislaie se prevede exceptarea, exonerarea, abolirea sau desfiinarea taxelor vamale. De asemenea, art.1 pct.2 din Ordonana Guvernului nr.2/20.01 1998 pentru modificarea Ordonanei Guvernului nr.3/1992 privind taxa pe valoarea adugat n vigoare de la 01.02.1998, a abrogat art.6, lit.A, pct.k).7 din ordonana, care prevedea scutirea de la plata taxei pe valoarea adugat a aportului de bunuri i servicii la capitalul social al societilor comerciale att pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii rezultate din activitatea specific efectuat n ar ct i pentru bunurile din import conform art.6 pct.B lit.f din Ordonana Guvernului nr.3/1992 cu modificrile i

completrile ulterioare. n temeiul acestor dispoziii legale s-a reinut c societatea a efectuat importurile n spe cu exceptarea de la plata taxelor vamale, dar nu beneficia i de scutire de la plata taxei pe valoarea adugat. n spe erau incidente i prevederile art.61 alin.1 din Legea nr.141/1997 privind Codul vamal al Romniei care prevd c: Autoritatea vamal are dreptul ca ntr-o perioada de 5 ani de la acordarea liberului de vam s efectueze controlul vamal ulterior al operaiunilor. n consecin, pentru neplata la termen a taxei pe valoarea adugat datorat organele de control vamal au calculat dobnzi i penaliti de ntrziere, potrivit dispoziiilor legale n vigoare astfel: Dobnzile au fost calculate n temeiul prevederilor art.34 din Ordonana Guvernului nr.3/1992 privind taxa pe valoarea adugat care stabileau c: Pentru neplata integral sau a unei diferene din taxa pe valoarea adugat n termenul stabilit, cota majorrii de ntrziere aplicat este cea prevzut n legislaia referitoare la calculul i plata sumelor datorate pentru neachitarea la termen a impozitelor i taxelor. Calculul majorrilor de ntrziere se face din ziua lucratoare imediat urmtoare expirrii termenului legal de plat i pn n ziua plii inclusiv, coroborate cu prevederile art.13 alin.1 din Ordonana Guvernului nr.11/1996 privind executarea creanelor bugetare care dispuneau c: Orice obligaie bugetar neachitat la scaden genereaz plata unor majorri calculate pentru fiecare zi de ntrziere, pn la data achitarii sumei datorate, inclusiv. De asemenea, la art.12 din Ordonana Guvernului nr.61/2002 privind colectarea creanelor bugetare, preciza c: Pentru neachitarea la termenul scadent a obligaiilor bugetare debitorii datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere. Referitor la noiunile de majorri de ntrziere i dobnzi, s-a reinut c potrivit art.167 din Ordonana Guvernului nr.61/2002 privind executarea creanelor bugetare, ncepnd cu data de 01.01.2003 noiunea de majorri de ntrziere a fost nlocuit cu noiunea de dobnzi. Cu privire la penalitile de ntrziere, art.13.1. alin.3 din Ordonana Guvernului nr.26/2001 pentru modificarea Ordonanei Guvernului nr.11/1996 privind executarea creanelor bugetare, a prevzut c: Plata cu ntrziere a impozitelor, taxelor contribuiilor i a altor venituri bugetare cu excepia majorrilor de ntrziere, a penalitilor i a amenzilor, se sancioneaz cu o penalitate de ntrziere de 0,5% pentru fiecare lun sau pentru fiecare fraciune de lun de ntrziere, ncepnd cu data de inti a lunii urmtoare celei n care acestea aveau termen de plat. Penalitile de ntrziere nu nltur obligaia de plat a majorrilor de ntrziere i/sau a penalitilor. Acelai text era prevzut i la art.14 din Ordonana Guvernului nr.61/2002 privind colectarea creanelor bugetare. Avnd n vedere c societatea nu era scutit de plata taxei pe valoarea adugat datorat n vam aferent importurilor n spe, aa cum s-a precizat i n temeiul prevederilor legale citate mai sus, s-a reinut c n mod legal organele de control vamal au calculat prin procesul verbal dobnzi i penaliti de ntrziere i au dispus virarea acestora la bugetul de stat. De asemenea, s-a reinut c prin contestaia formulat, societatea nu contest taxa pe valoarea adugat datorat n vam aferent importurilor n spe.

n consecin, avnd n vedere considerentele de mai sus precum i dispoziiile legale precizate n coninutul deciziei, a rezultat c msura stabilirii de dobnzi i penaliti n sarcina societii este fundamentat legal. Referitor la motivaia contestatoarei privind faptul c autoritatea vamal nu a inut cont de faptul c societatea avea pe toat perioada TVA de ncasat, n temeiul prevederilor Ordonanei Guvernului nr.3/1992 privind taxa pe valoarea adugat, republicat i a Ordinului ministrului finanelor nr.2052/1997 emis n completarea Ordinului ministrului finanelor nr.620/1997, s-a reinut c societatea nu a calculat, nu a declarat n vam i nu a achitat taxa pe valoarea adugat datorat aferent importurilor n spe. Aceasta deoarece taxa pe valoarea adugat devenit exigibil n vam nu este echivalent cu taxa pe valoarea adugat ce poate fi dedus n condiiile n care nu a fost i achitat efectiv. Astfel la art.11 lit.a) din Ordonana Guvernului nr.3/1992 privind taxa pe valoarea adugat, republicat, cu modificrile ulterioare se prevedea c n cazul bunurilor plasate n regim de import faptul generator al taxei pe valoarea adugat ia natere la la data nregistrrii declaraiei vamale, dat de la care potrivit art.29 D lit.b) persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile au obligaia s achite taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor din import definitiv la organul vamal, conform regimului n vigoare privind plata taxelor vamale. n condiiile n care contestatoarea nu a fcut dovada achitrii n vam a taxei pe valoarea adugat aferent operaiunilor de import nu avea drept de deducere pentru aceasta tax. Societatea nu putea s exercite dreptul de deducere conform art.19 din Ordonana Guvernului nr.3/1992, republicat, cu modificrile ulterioare, care precizeaz c : Pentru efectuarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent intrrilor, agenii economici sunt obligai; a) s justifice, prin documente legal ntocmite, cuantumul taxei; De asemenea, organele de control vamal nu puteau efectua compensarea din oficiu, neavnd competena n acest sens, aceast operaiune putnd fi efectuat de organele fiscale n urma cererii contribuabilului, situaie care nu se circumscrie speei ntruct din actele depuse la dosar nu rezult c societatea contestatoare ar fi avut cerere de rambursare a taxei pe valoarea adugat nesoluionat de organele fiscale i care ar fi putut conduce la o posibil compensare. Pentru considerentele reinute i n temeiul prevederilor art.6 pct.B alin.2 din Ordonana Guvernului nr.3/1992 modificat i completat prin Ordonana Guvernului nr.34/1997 i Ordonana Guvernului nr.2/1998, ale art.61 din Legea nr.141/1997 privind Codul vamal al Romniei ale Ordonanei Guvernului nr. 11/1996 privind executarea creanelor bugetare i ale Ordonanei Guvernului nr.26/2001 de modificare a acesteia, coborate cu prevederile art.7 i 9 din Ordonana de Urgen a Guvernului nr.13/2001 modificat i aprobat prin Legea nr.506/2001, s-a decis respingerea ca nentemeiat a contestaiei. 40. Majorari i penaliti de ntrziere aferente unui act de control anterior aflat n procedura de contencios administrativ

Printr-un proces verbal (din data de 01.11.2002) privind calculul majorrilor de ntrziere ncheiat de organele de control vamal s-a stabilit de plat n sarcina societii X o sum reprezentnd majorri de ntrziere aferente taxei pe valoarea adugat i penaliti de ntrziere, calculate pentru perioada 01-31.10.2002. Baza de calcul a acestor majorri i penaliti a reprezentat-o o alt suma stabilit printr-un procesul verbal de control ncheiat la o dat anterioar (03.07.2002). n motivarea contestaiei societatea a solicitat anularea procesului verbal ncheiat n data de 01.11.2002 i exonerarea de la plata sumei reprezentnd taxa pe valoarea adugat, majorri de ntrziere i penaliti de ntrziere. Societatea a artat c nu are cuntin de existena procesului verbal din 03.07.2002, iar izvorul obligaiilor bugetare cuprinse n procesul verbal privind calculul majorrilor de ntrziere din 01.11.2002 erau constatrile cuprinse n procesul verbal din data 26.06.2002 ncheiat de reprezentanii direciei regionale vamale, proces verbal meninut de direcia general de soluionare a contestaiilor din Ministerul Finanelor Publice. Procesul verbal din data 26.06.2002 i Decizia de soluionare a contestaiei emis de minister au fost anulate prin sentina civil nr08.11.2002 a Curii de Apel, hotrre judectoreasc definitiv mpotriva creia se poate exercita numai recursul n condiiile speciale reglementate de Legea nr. 29/1999. Aceasta hotrre, n opinia contestatoarei, se bucura de autoritate de lucru judecat, astfel nct ea era obligatorie pentru prile din proces, obligate, pn la eventuala (si improbabila) schimbare a sa pe calea recursului sau a altor ci de atac, s se conformeze constatrilor instanei de judecat. Astfel, societatea a artat c numai cu nclcarea prevederilor art. 1201 Cod Civil care consacra puterea de lucru judecat a hotrrilor judectoreti, direcia regional vamal a ncheiat un nou proces verbal, obligaiile bugetare stabilite prin acesta nefiind datorate avnd n vedere sentina dat de Curtea de Apel. 1. n ceea ce privete suma reprezentnd TVA cauza supus soluionrii a fost dac Ministerul Finanelor Publice poate analiza pe fond acest capt de cerere n condiiile n care suma contestat nu a fost stabilit prin procesul verbal privind calculul majorrilor de ntrziere din 01.11.2002, ci a fost preluat dintr-un act de control anterior, respectiv procesul verbal de control ncheiat n data de 26.06.2002 care a fost contestat de societate n temeiul art. 1(1) din Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 13/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, Ministerul Finanelor Publice pronunndu-se pe fondul cauzei printr-o decizie anterioar, definitiv n sistemul cilor administrative de atac. n fapt, suma reprezentnd TVA nu a fost stabilit prin procesul verbal privind calculul majorrilor de ntrziere din 01.11.2002, ci a fost preluat din procesul verbal de control ncheiat n data de 26.06.2002 de reprezentanii direciei regionale vamale i reprezenta baza de calcul a majorrilor de ntrziere stabilite prin actul contestat. mpotriva procesului verbal de control ncheiat n data de 26.06.2002 societatea a formulat contestaie aceasta fiind soluinat de Ministerul Finanelor Publice. n drept, art. 11 alin 3 din Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 13/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, prevedea c: Decizia emis ca urmare a soluionrii contestaiei este definitiv n sistemul cilor administrative de atac. Avnd n vedere c Ministerul Finanelor Publice s-a pronunat asupra captului de cerere privind TVA prin decizia emis n data de 10.08.2002, definitiv n sistemul

cilor administrative de atac, aceast soluie avea puterea lucrului judecat, societatea neavnd dreptul s mai pun n discuie acest capt de cerere, cu att mai mult cu ct actul atacat nu a fcut altceva dect s preia debitul reprezentnd TVA, ca baz de calcul pentru majorrile de ntrziere i penalitile aferente perioadei 01-31.10.2002. innd seama i de dispoziiile art. 3 alin 4 din Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 13/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, contestaia a fost respins ca lipsit de obiect pentru captul de cerere care privete suma reprezentnd TVA. 2. Referitor la suma reprezentnd majorri i penaliti de ntrziereaferente taxei pe valoarea adugat, stabilite prin procesul verbal privind calculul majorrilor de ntrziere din 01.11.2002, cauza supus soluionrii a fost dac societatea datoreaz majorri de ntrziere i penaliti n condiiile n care pn la data ntocmirii procesului verbal privind calculul majorrilor de ntrziere nu achitase diferenele de obligaii bugetare stabilite n sarcina sa printr-un act de control anterior, respectiv procesul verbal din data de 26.06.2002. n fapt, prin procesul verbal din data de 26.06.2002, organele vamale au stabilit de plat n sarcina societii o suma reprezentnd TVA. Prin procesul verbal privind calculul majorrilor de ntrziere 01.11.2002 au fost calculate n sarcina contestatoarei, pentru perioada 01-31.10.2002, reprezentnd majorri de ntrziere aferente taxei pe valoarea adugat i penaliti de ntrziere, pentru neachitarea n termen a debitului stabilit prin procesul verbal din data de 26.06.2002. n drept, art. 13 din Ordonana Guvernului nr. 11/1996 privind executarea creanelor bugetare, cu modificrile i completrile ulterioare prevedea c: Pentru achitarea cu ntrziere a obligaiilor bugetare, debitorii datoreaz majorri de ntrziere, calculate pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei obligaiei bugetare i pn la data realizrii sumei datorate inclusiv, potrivit prevederilor legale n vigoare. Cota majorrilor de ntrziere se stabilete prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor Publice, corelat cu taxa oficial a scontului, stabilit de Banca Naional a Romniei. n cazul constatrii unor diferene de obligaii bugetare, stabilite de organele competente, majorrile de ntrziere se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei obligaiei bugetare, la care s-a stabilit diferena, pn la data realizrii acesteia inclusiv, prevederile alin. 1 aplicndu-se n mod corespunztor.... De asemenea, art. 13^1 din acelai act normativ prevedea: ... Plata cu ntrziere a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri bugetare, cu excepia majorrilor de ntrziere, a penalittilor i a amenzilor, se sancioneaz cu o penalitate de ntrziere de 0,5% pentru fiecare lun i/sau pentru fiecare fraciune de lun de ntrziere, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea aveau termene de plat. Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a majorrilor de ntrziere i/sau a penalitilor. Avnd n vedere c debitul cu titlu de taxa pe valoarea adugat, stabilit prin procesul verbal din data de 26.06.2002 nu a fost achitat, n mod legal organele vamale au calculat, pentru perioada 01-31.10.2002, majorri de ntrziere i penaliti de ntrziere. Referitor la argumentul societii c att actul prin care a fost stabilit debitul reprezentnd taxa pe valoare adugat ce reprezenta baza de calcul al majorrilor de ntrziere, ct i Decizia Ministerului Finanelor Publice din 10.08.2002 prin care a fost

meninut valabilitatea procesului verbal din data de 26.06.2002 au fost anulate de ctre instana Curtii de Apel Galai prin Sentina civil din 08.11.2002, hotrre mpotriva creia se poate exercita numai recursul n condiiile speciale reglementate de Legea nr. 29/1999 i se bucur de autoritate de lucru judecat, astfel nct ea este obligatorie pentru prile din proces care, pn la eventuala schimbare a sa pe calea recursului sau a altor de atac, sunt obligate s se conformeze constatrilor instanei de judecat, acesta nu a putut fi reinut n soluionarea favorabil a contestaiei ntruct mpotriva sentintei civile 08.11.2002 Ministerul Finanelor Publice avea la dispoziie recursul, cale de atac suspensiv de executare n conformitate cu prevederile art. 300 Cod procedur civil recursul suspend executarea hotrrii numai n cauzele privitoare la strmutarea de hotare, desfiinarea de construcii, plantaii sau a oricror lucrri avnd o aezare fix, precum i n cazurile anume prevzute de lege, coroborat cu prevederile art. 14 alin 2 din Legea contenciosului administrativ nr. 29/1990, cu modificrile i completrile ulterioare. Sentina civil nu a trecut nca n puterea lucrului judecat, Ministerul Finanelor Publice urma s o atace cu recurs, astfel c nefiind o hotrre care se bucura de execuie vremelnic n sensul art. 278 Cod Procedur Civil, contestatoarea nu se poate prevala nc de autoritatea lucrului judecat. Referitor la afirmaia societii c nu avea cuntin de existena procesului verbal din 03.07.2002, s-a reinut c acest proces verbal era unul i acelai cu procesul verbal din data de 26.06.2002, aa cum a rezultat din actele depuse la dosar, copia actului de control fiind semnat i stampilat de reprezentantul societii contestatoare. n consecin, contestaia societii a fost respins ca nentemeiat pentru capetele de cerere reprezentnd majorri i penaliti de ntrziere aferente taxei pe valoarea adugat.