Aviz AmCham - Politica Fiscala Si Vamala 2014 - 09 10 13 - Final

Ctre Anatol Arapu Ministru Ministerul Finanelor al Republicii Moldova Copie: Valeriu Lazr Viceprim-ministru, Ministru Ministerul Economiei
Copie: Ion Priscaru eful Inspectoratului Fiscal Principal de Stat
Nr. 32 din 9 octombrie 2013 Ref: Politica fiscal i vamal pentru anul 2013
Stimate domnule Ministru, n numele Asociaiei Patronale Camera de Comer American din Moldova (n continuare AmCham), V prezentm comentariile noastre la Politica fiscal i vamal pentru 2014 (proiectului de lege pentru modificarea i completarea unor acte legislative). Comentariile noastre sunt prezentate n Anexa la aceast adresare. inem s V informm c proiectul politicii fiscale i vamale pentru 2014 cuprinde o serie de norme importante care necesit revizuire i mbuntire. Rugm respectuos susinerea de ctre Ministerul Finanelor a propuneri lor noastre. Sntem gata s acordm Ministerului Finanelor suportul necesar pentru mbuntirea proiectului de lege. Parallel, rugm respectuos aprobarea de ctre Dvs a organizrii unei ntrevederi cu reprezentanii AmCham n cadrul creia ar fi analizate aspectele abordate n aceast adresare. V mulumim pentru colaborare i V rugm s nu ezitai s ne contactai pentru orice informaii adiionale. Cu deosebit respect, Mila Malairu
Director executiv al Asociaiei Patronale Camera de Comer American din Moldova
Recomandrile Camerei de Comer Americane din Moldova (AmCham Moldova) aferente proiectului Politicii fiscale i vamale pentru 2014
Anexa Recomandrile Camerei de Comer Americane din Moldova (AmCham Moldova) aferente proiectului Politicii fiscale i vamale pentru 2014
Codul Fiscal al Republicii Moldova Nr. Denumirea articolelor, care se propun spre modificare
Comentarii i recomandri
TITLU I (Dispoziii generale) TITLU II (Impozitul pe venit) Art 5. Noiuni generale punctul 29) va avea alt cuprins se completeaz cu punctul 1 29 ) 29) Subdiviziune unitate structural a contribuabilului, care exercit unele din atribuiile acestuia, situate n afara adresei juridice Redacia nou a noiunii de subdiviziune nu este exhaustiv i ofer temei pentru diferite interpretri neunivoce. Iar obligaia de nregistrare fiscal ulterior a unor active (proprietatea companiei amplasat n afara sediului) este una mpovrtoare pentru companiile care datorit specificului de activitate dispun de multe active amplasate n afara societii, care exercit atribuii economice / tehnice. Un exemplu n acest sens ar fi cabinele pentru telefonie, bancomatele, chiocurile, stlpi, antenele pentru televiziune i radio-difuziune, antenele pentru telecomunicaii pentru satelii, etc. Aceste active pot avea chiar i o mobilitate fiind deplasate frecvent de la o locaie la alta in funcie de necesitile tehnice sau economice ale companiei. Iar obligaia de nregistrare unor asemenea active ar determina costuri i eforturi sporite suportate de contribuabil pentru a nregistra aceste obiecte la autoritile fiscale. Recomandm reformularea noiunii de subdiviziune care ar permite excluderea interpretrii i impunerea obligaiilor de declarare pentru unele active pentru care nu este generat obiectul impunerii. De asemenea, propunem exemplificarea noiunii de unitate structural a contribuabilului. n caz contrar noiunea dat poate crea confuzii i riscuri pentru ageni economici. 29 ) Obiect supus nregistrrii fiscale orice bun imobiliar, panou publicitar, situate n afara adresei juridice, precum i orice subdiviziune. Codul Civil (art. 288) prevede o categorie vast de active care se ncadreaz n noiunea de bun imobil: terenurile, poriunile de subsol, obiectele acvatice separate, plantaiile prinse de rdcini, cldirile, construciile i orice alte lucrri legate solid de pmnt, materialele separate n mod provizoriu de un teren, pentru a fi rentrebuinate, att timp ct snt pstrate n aceeai form, etc. Prin lege la categoria de bunuri imobile pot fi raportate i alte bunuri. n contextul celor menionate mai sus, recomandm revizuirea noiunii Obiect supus nregistrrii fiscale prin specificarea expres a bunurilor pentru care exist obligaia de nregistrare. In special considerm c aceste bunuri /active ar fi selectate pe principiul generrii obiectelor impozabile, ex. panouri publicitare - taxa de amplasare a publicitii, sau subdiviziunile unde sunt antrenai n activitate salariai.
2
1
Aadar, poate fi analizat necesitatea completrii noiunii obiect supus nregistrrii fiscale prin concretizarea de a fi nregistrate doar bunurile imobiliare i panourile publicitare care sunt obiecte ale impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare sau taxele l ocale. Spre exemplu, n activitatea companiilor de telecomunicaii nregistrarea antenelor amplasate pe acoperiurile caselor, cou rile de fum, care nu atrag calcularea de taxe i pli la buget, vor impune nregistrarea unui lot semnificativ de informaii, care nu vor aduce dect costuri de administare i resurse pentru nregistrare. 36 ) Activitate profesional - activitate permanent desfurat de ctre: cabinetul avocatului, biroul asociat de avocai, notar public, executor judectoresc, biroul individual al mediatorului, biroul asociat de mediatori.; La capitolul impozitrii activitilor profesionale (propunerea valabil pentru toate aspectele relevante din proiectul de lege) propunem, aa cum deja a fost declarat de ctre conducerea Ministerului de Finane, excluderea noilor formule privind impozitarea activit ilor profesionale, astfel nct pe parcursul anului 2014 s fie organizate edine tematice cu reprezentanii profesiilor respective, care vor permite elaborarea unor msuri juste i echitabile de impozitare a acestor categorii. 42) Certificat de atribuire a codului fiscal document care confirm luarea la eviden fiscal. Certificatul/decizia de nregistrare, care atest identitatea numrului de identificare de stat i a codului fiscal, este recunoscut, din ziua eliberrii, i ca certificat de atribuire a codului fiscal. Modelul certificatului de nregistrare se elaboreaz de ctre entitatea abilitat cu dreptul de nregistrare de stat n comun cu Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i se aprob de Guvern. n partea modelului certificatului de nregistrare ce urmeaz s fie elaborat n comun cu IFPS, specificm c Camera nregistrrii de Stat nu mai elibereaz certificatul de nregistrare, ci doar Decizia de nregistrare. Respectiv ultima propoziie, dup sintagma modelului certificatului de nregistrare urmeaz s fie completat cu sintagma Decizia de nregistrare. De asemenea, ar fi bine s se specifice la ce certificat anume face referin ultima propoziie a noiunii de fa. Art 6. Impozite i taxe i tipurile lor Propunem completarea art. 6, alin. (8) cu litera f) - principiul evitrii dublei impuneri Aa cum am recomandat i anterior, considerm oportun introducerea n CF a principiului evitrii dublei impuneri. Potrivit conceptelor fiscale internaionale legate de impozitarea direct, se deosebesc dou tipuri de dubl impunere: (i) economic i (ii) juridic. Lund n consideraie argumentele anterior invocate, precum i alinierea sistemului de impozitare din Moldova la principiile internaionale, propunem introducerea principiului evitrii dublei impuneri (juridice) la litera f) al art. 6, alin. (8) cu urmtorul cuprins: f) evitarea dublei impuneri evitarea impozitrii aceleiai tranzacii, venit sau capital la nivelul aceluiai contribuabil cu acelai tip de impozit sau tax. In UE s-a mers i mai departe, respectiv ar fi bine ca i Moldova s in pasul, i s elimine dubla impunere economic pentru detalii v rugm s v referii la raportul Ruding din 1992, i consecinele acestuia, corespunztor i aprobarea directivei Parent -Subsidiary. Art 8. Drepturile i obligaiile contribuabilului se completeaz cu punctele 2 3 b), b ) i b )
1
Contribuabilul este obligat: b) s se pun la eviden la organul fiscal n a crui raz i are sediul stabilit n documentele de constituire (nregistrare) i s-i primeasc certificatul de atribuire a codului fiscal, cu excepia persoanelor pentru care numrul de identificare de stat reprezint codul fiscal; Propunem reformularea lit. b) avnd n vedere platformele IT i conexiunile existente ntre autoritile de stat, precum i inteniile de a lansa ghiee unice. Respectiv, odat ce contribuabilul este nregistrat, n baza platformelor IT, aceast informaie urmeaz s fie n mod direct
3
transmis ctre SFS de ctre organul de nregistrare. Aceast msur a fost deja abordat n cadrul procesului de mbuntire a ratingului Moldovei n clasamentul Doing Business. b ) n termen de 15 zile din data deschiderii, s comunice denumirea i sediul instituiilor financiare din strintate n care snt deschise conturi; Autoritilor fiscale ar putea implementa un mecanism de schimb de informaii cu Banca Naional a Moldovei(BNM), fr implic area propriuzis a contribuabilului. Pentru deschiderea conturilor n strintate, contribuabilii trebuie s obin autorizaia BNM, cu anumite excepii prevzute de Instruciunea cu privire la deschiderea conturilor n strintate (Hotrrea BNM nr.279 din 13.11.2003). b ) n termen de 15 zile din data ncheierii actului juridic prin care a dat spre pstrare bunuri, s comunice date despre locul pstrrii bunurilor date spre pstrare conform modului stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Sntem categoric mpotriva acestei msuri! n prezent, informaia aferent locului bunurilor date spre pstrare se ofer autoritilor fiscale doar n cazul sechestr rii bunurilor ca modalitate de asigurare a executrii silite a obligaiei fiscale (CF, art. 200 (4) a)). Aceasta este o msura de administrare fiscal pe deplin argumentat i indespensabil. Totui, nu considerm necesar introducerea unui instrument suplimentar de monitorizare a su bdiviziunilor contribuabilului i respectrii termenelor de nregistrare acestor subdiviziuni. Considerm c prin includerea obligaiilor adiionale contribuabililor de a comunica date adiionale organului fiscal n termen de 15 zile va crea o povar administrativ enorm i costuri nejustificate pentru mediul de afaceri. Iar impunerea unor asemenea obligaii adiionale fr un mecanism clar i transparent de informare, ar crea premise pentru interpretarea neunivoc a normei, sancionri abuzive i eventual premise pentru corupie. Mai mult dect att, informarea organului fiscal n termen de 15 zile nu este justificat. Scopul acestei msuri nu are o fundamentare clar n comparaie cu costurile administrative antrenate i efortul depus de ctre mediul de afaceri. Nu este clar scopul i eficiena colectrii unei asemenea informaii pentru administrarea fiscal. Iar n situaiile n care activitatea agenilor economici implic o mobilitate sporit a bunurilor, inclusiv cele transmise la pstrare, introducerea unei astfel de norme ar crea impedimente activitilor economice pentru contribuabili. Ori obligaia de informare i scoaterea de la evidena fiscal ar majora numrul de ore consumate de contribuabili pentru conformarea cu obligaiile fiscale i ar influena negativ asupra poziiei Moldovei privind uurina impozitrii conform raportului Doing Business. Mai mult dect att, norma propus de amendare a art. 8 din Codul Fiscal ar veni n contradicie cu principiul randamentul impozitelor, principiu potrivit cruia perceperea impozitelor i taxelor se efectueaz cu minimum de cheltuieli, ct mai acceptabile pentru contribuabili. Considerm inoportun completarea art. 8 alin. (2) cu litera b ) i datorit urmtoarelor obiecii: Este neclar formularea data ncheierii actului juridic. La care acte juridice se refer: contracte, facturi, acte de primire-predare,..? Este neclar formularea bunuri spre pstrare. Urmeaz a fi declarate i bunurile transmise n folosin temporar (de exemplu: light pos-uri cu denumirea companiei, mobilier), echipamentele spre montare n construcii ce sunt depozitate temporar la contractor, bunurile transmise n custodie, etc.? Recomandm neincluderea punctelor b ) i b ), ce determin o povar administrativ esenial pentru contribuabil, precum i duce la interpretarea abuziva a noiunilor respective din partea organelor de control abilitate! Art 12. Noiuni Venit impozabil venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron, obinut de contribuabil din toate sursele ntr -o anumit perioad fiscal,
4
2 3 3 3 2
se completeaz punctul 4) Art 18. Sursele impozabile de venit
cu excepia deducerilor i scutirilor, aferente acestui venit, la care are dreptul contribuabilul conform legislaiei fiscale i a surselor de venit neimpozabile, indicate n art. 20. Recomandm modificarea noiunii de venit impozabil pentru a evita interpretarea eronat a noiunii de venit impozabil, care face referin doar la art. 20 al Codului Fiscal, pe cnd exist multe alte acte legislative/normative care reglementeaz regimul special de neimpozitare a veniturilor (Legea pentru punerea n aplicare a Titlului I i II ale Codului Fiscal). Veniturile scutite de impozitare sunt prevzute nu numai la art. 20 al Codului fiscal, dar i la art. 22, 55 al Codului fiscal, precum i art. 24 al Legii pentru punerea n aplicare a Titlurilor I i II (care potrivit definiiei menionate la art. 3 al Codului fiscal face parte de asemenea din legislaia fiscal a Republicii Moldova). Pentru a evita interpretarea eronat n practic a prevederilor art. 18, propunem ca redacia art. 18 s prevad urmtoarele: n venitul impozabil se includ toate veniturile, cu excepia celor menionate expres n legislaia fiscal drept neimpozabile.
Art 19. Faciliti acordate de patron
Avnd n vedere introducerea alin (19) la art 24 al CF, credem c art 19 al CF faciliti acordate de patron trebuie s fie completat cu un nou alineat cu specificarea c cheltuielile suportate de ctre contribuabil conform alin (19) art 24 al CF nu reprezint facilitile acordate de patron conform art 19 al CF. La art 20 al CF recomandm: 1. Introducerea unei litere noi care este listat drept venit neimpozabil n rndul 0209 al Anexei nr. 1D al Declaraiei privind impozitul pe venit: Suma venitului de la stingerea creanelor decontate anterior pe seama cheltuielilor perioadei gestionare, inclusiv prin rezervele formate n conformitate cu prevederile Standardelor Naionale de Contabilitate sau Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, ns nepermise spre deducere conform Codului fiscal. 2. Lund n considerare redacia nou a art. 18 al CF, recomandm completarea art. 20 al CF cu urmtoarea liter: venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic atunci cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului. La art 20, lit. z ) i art 27, alin. (12): Salutm intenia de a stabili drept neimpozabile veniturile obinute sub form de grant prin intermediul programelor aprobate de Guvern. Totui, n cazul n care un anumit tip de grant nu este inclus n aceast list, astfel cum este cazul Liniei de Finanare pentru Eficiena Energetic n Moldova (MoSEFF) oferit de BERD, atunci valoarea mijloacelor fixe (pentru care a fost primit un grant) va fi impozitat de dou ori la nivelul aceluiai contribuabil: o dat la momentul recepionrii acestor mijloace fixe, iar ulterior cnd uzura a cestor mijloace fixe nu va fi deductibil pentru scopuri fiscale (art. 3 din Hotrrea Guvernului nr.289 din 14 martie 2007 privind aprobarea Regulamentului privind evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n scopuri fiscale). Tratamentul fiscal actual este un exemplu evident al dublei impuneri juridice. De aceea, recomandm odat cu modificarea art. 20, lit. z ) s fie completat art. 27 cu alineatul (12) cu urmtorul cuprins: Se permite deducerea uzurii mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit, cu excepia cazurilor cnd valoarea acestora a fost inclus n venitul neimpozabil al contribuabilului.
9 2 2
Art 20. Sursele de venit neimpozabile
Art 20. Sursele de venit neimpozabile Art 27. Valoarea mijloacelor fixe
Art 20. Sursele de venit
La art.20 lit. z :
5
neimpozabile 9 lit. z
n opinia noastr nu este binevenit completarea propus, deoarece ar putea crea unele neclariti privind deducerea uzurii n general. Faptul c uzura privind reevaluarea mijloacelor fixe nu se admite este i aa evident datorit faptului ca aceasta nu se include in registrul uzurii. La art. 20, lit y) se exclude urmtorul text: inclusiv a deeurilor i a reziduurilor de hrtie i de carton, de cauciuc, de plastic i de sticl (cioburi de sticl), de metale feroase i neferoase, a reziduurilor industriale care conin metale sau aliaje ale acestora. Avnd n vedere c lit y) n cazul de fa se refer la veniturile persoanelor fizice de la predarea deeurilor, reziduirilor etc. credem c pentru asemenea venituri care se exclud de sub incidena lit y) trebuie s fie instituit reinerea final a impozitului pe venit. Aceast soluie pe de o parte va motiva persoanele fizice s contribuie la un mediu ecologic sntos, iar pe de alt parte va uura administrarea fiscal i conformarea fiscal benevol. n caz contrar exist risc ca o larg categorie de persoane fizice car e se ocup de colectarea deeurilor respective (avnd n vedere specificul acestei activiti) nu va depune declaraiile privind impozitul pe venit, cu to ate consecinele de rigoare.
Art 20. Sursele de venit neimpozabile lit. y)
Art 24. Deducerea cheltuielilor aferente activitii de ntreprinztor
La art.24, alin. (18): 9 Din aceleai considerente menionate mai sus la art.20 lit. z considerm c propunerea nu poate fi acceptat i urmeaz a fi omis din proiect. Salutam faptul c Ministerul Finanelor a acceptat propunerea AmCham privind necesitatea deducerii / neimpozitrii cheltuielilor ce in de transportul i hrana a angajailor. Cu toate acestea, n parallel este necesar actualizarea art 19 al CF, aa cum este specificat n comentariile de mai sus.
Art 24. Deducerea cheltuielilor aferente activitii de ntreprinztor Introducerea alin. (19)
Art 24. Deducerea cheltuielilor aferente activitii de ntreprinztor se completeaz cu alineatele 1 (15 )
,,(15 ) Se permite deducerea cheltuielilor achitate de contribuabili n decursul anului fiscal sub form de alocaii financiare destinate activitii sindicatelor. Plafonul de deductibilitate a acestor cheltuieli constituie 0,15% din fondul de retribuire a munci i. Datorit lipsei noiunii de fond de retribuire a muncii n legislaia fiscal, precum i in vederea eliminrii interpretrilor dife rite, recomandm aplicare 0,15% din cheltuielile cu salariile i alte forme de remunerare aferente salariului suportate n perioada fiscal.
Ajustarea / alinierea unor noiuni utilizate n art. 26, 27 CF la normele existente Art 26. Deducerea calculate Punctul (5) uzurii
Art 26 al CF (5) Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe, la sfritul perioadei de gestiune, ce se raport la o anumit categorie de proprietate, la norma de uzur respectiv prevzut la alin.(8). Baza valoric a mijloacelor fixe la sfritul perioadei de gestiune se determin ca valoare a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea mijloacelor fixe nou-procurate i cu suma corectrilor i micorat cu suma de la comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul altor ieiri. Valoarea mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune ce se raport la categoria respectiv de proprietate se determin ca diferen dintre baza valoric a mijloacelor fixe la sfritul perioadei de gestiune precedente i suma uzurii calculate a perioadei de gestiune precedente. Art 27 al CF (1) Valoarea mijloacelor fixe nou-procurate se compune din preul lor de procurare, precum i din toate cheltuielile aferente procurrii lor,
6
Art 27. Valoarea mijloacelor fixe Punctul (1) i (2)
inclusiv cheltuielile de transportare, asamblare i asigurare, dobnzile pltite sau calculate pn la punerea obiectului n exploatare. Valoarea mijloacelor fixe aferente proprietii create cu fore proprii include toate impozitele i taxele, cu excepia taxei pe valoarea adugat care se trece n cont, cheltuielile i plata dobnzilor aferente acestor mijloace fixe pentru ntreaga perioad de pn la punerea lor n exploatare. Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se majoreaz cu valoarea mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii i cu suma corectrilor n perioada de gestiune, prevzute la alin.(8). (2) Mijloacele obinute de la nstrinarea mijloacelor fixe, cu excepia celor obinute din nstrinarea autoturismului care a fost inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la art.26 alin.(9) lit.b), se raporteaz la reducerea bazei valorice a cate goriei respective de proprietate. Dac reducerea indicat conduce, la sfritul perioadei de gestiune, la un rezultat negativ pe categoria de proprietate, atunci acest rezultat se include n venit, iar valoarea categoriei respective de proprietate la ncep utul perioadei de gestiune corespunztoare se egaleaz cu zero. n cazul nstrinrii autoturismului inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la art.26 ali n.(9) lit.b), baza valoric a categoriei respective de proprietate se reduce cu valoarea rmas a autoturismului nstrinat, determinat pornind de la valoarea cu care acesta a fost inclus n categoria respectiv. Venitul sau pierderea calculat ca diferen ntre suma mijloacelor ob inute de la nstrinarea autoturismului i baza valoric a acestuia se recunoate drept venit sau pierdere a perioadei fiscale n care a avut loc nstrinarea. Baza valoric a autoturismului reprezint valoarea acestuia micorat cu suma uzurii calculate. Recomandm nlocuirea cuvintelor perioad de gestiune cu cuvintele perioad fiscal, a crei noiune n scopul impozitului pe venit este menionat la art. 12/1 al CF. Astfel, nlturm orice interpretare a perioadei pentru care se determin uzura i valoarea mi jloacelor fixe. Considerm c modificrile propuse n alin (6) nu sunt suficiente, pentru a rezolva problemele de deducere a provizioanelor ntmpinate de ctre companiile de leasing. Aadar, propunem urmtoarele modificri n alin (4) i (6) a art 31: (4) Organizaiilor de microfinanare i companiilor de leasing li se permite deducerea provizioanelor destinate acoperirii eventualelor pierderi ce in de nerestituirea mprumuturilor i a dobnzilor aferente, al cror volum se determin conform regulamentelor Comisiei Naionale a Pieei Financiare cu privire la clasificarea mprumuturilor i formarea provizioanelor destinate acoperirii eventualelor pierderi, condiionate de nerestituirea mprumuturilor i a dobnzilor aferente. (6) Companiilor de leasing li se permite deducerea cheltuielilor aferente crerii provizio anelor destinate acoperirii pierderilor de valoare a creanelor, cauzate de neachitarea n termenii stabilii a ratelor, dobnzilor de leasing i altor pli aferente c ontractului de leasing, n mrime de pn la 5%, inclusiv din soldul mediu anual al creanelor aferente contractelor de leasing, dac aceste creane ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) nu snt garantate de o alt persoan prin intermediul unei garanii bancare sau unui gaj amanet (gaj cu deposedare) b) snt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului. Argumentare: Credem c lit a), alin (6) art 31 al CF trebuie s se refere doar la garanii reale cum ar fi garania bancara sau gajul amanet (gajul cu deposedare). n continuare prezentm argumentee de ce fidejusiunea i asigurarea facultativ nu pot fi considerate garan ii reale : 1. Garania suplimentar sub form de fidejusiune este solicitat n cazul cnd capacitatea de plat a Locatarului este relativ sczut i exist probabilitatea ca la un moment dat Locatarul nu va putea s-i onoreze obligaia de plat care reiese din contractul de leasing, fapt ns care nu garanteaz c companiile de leasing sunt protejate de riscul de credit. Dei este o garanie, fidejusiunea nu reprezint o garanie real, dar este doar o obligaie similar celei asumate de ctre Locatar de a achita creana n cazul n care Locatarul nu-i execut obligaia de plat. 2. n ceea ceea ce privete asigurarea facultativa a bunurilor (CASCO) aceasta nu este o garanie constituit de o persoan care garanteaz executarea obligaiei de plat, or prin contractul de asigurare, asiguratul se oblig s plteasc asigurtorului prima de asigurare, iar acesta se oblig s plteasc, la producerea riscului asigurat, asiguratului sau unui ter (beneficiarului asigurrii) suma asigurat ori despgubirea, n limitele i n termenele convenite. Astfel, despagubirile de asigurare urmeaz a fi achitate doar n cazul producerii riscului asigurat (pierire, furt etc.) i nici decum in cazul neachitarii plii. La momentul de fa companiile
7
Art 31 Limitarea altor deduceri alin (4) alin (6) Posibilitatea companiilor de leasing de a deduce provizioanele
de asigurare nu asigur riscul de neplat, risc care la moment este suportat n ntregime de companiile de leasing. Garaniile i efectul acestora asupra provizioanelor i activitii companiilor de leasing Companiile de leasing solicit garanii adi ionale la contractele de leasing cu scopul de a micora riscul de credit (neplat) asociat acestor contracte. Deci aceste garanii sunt solicitate n cazurile cnd exist un risc sporit de neplat, i un asemenea instrument permite reducerea riscului respectiv, ns nu i eliminarea acestuia n totalitate. Prin urmare, chiar dac exist garanii adiionale pe contractele de leasing, companiile de leasing oricum suport pierderi cauzate de neplata pe aceste contracte. In aceeai ordine de idei, este necesar de menionat c companiile de leasing formeaz provizioane pentru a acoperi potenialele pierderi n conformitate cu regulamentele lor interne i cerinele venite de la partenerii externi, i nu cu scopul de a reduce cheltielile privind impozitul pe venit. De asemenea, ca i n cazul altor instituii financiare, scopul activitii companiilor de leasing este acumularea i creterea capitalului, scop care nu va putea niciodat atins prin crearea unor provizioane excesive, de aceea companiile de leasing sunt primele care sunt interesate n a avea provizioane rezonabile ce reies din particularitile portofoliilor acestora, un argument n plus fiind cerinele Instituiilor Financiare Internaionale (BERD, BMNCD, FMO, DEG, Oikocredit, EFSE) care sunt i principalii creditori ai companiilor de leasing. Concluzii: 1. Nici un fel de garanie nu asigur plata obliga iei cu certitudine de 100% 2. Nu exist certitudinea c din executarea garaniei se va putea recupera obligaia n ntregime 3. Pierderile companiilor de leasing pot fi enorme n cazul cnd debitorii nu ii pot executa obliga iile la termen, ceea ce nu se poate compara cu achitarea impozitului pe venit din aceast sum, fapt ce dovedete intenia companiilor de leasing de a ncasa la timp toate sumele achitind impozitul pe venit aferent activitii dect s suporte aceste pierderi enorme doar pentru a putea crea provizioane. La crearea unui provizion de 100 mii EURO pe un contract compromis compania de leasing suporta 100 mii EURO pierderi directe, pe cnd dac acest contract ar fi fost de calitate bun, cheltuielile privind impozitul pe venit ar fi fost doar 12 mii EURO, deci alegerea este evident. 4. Indiferent dac este contractul de leasing garantat de un ter sau nu, n cazul n care obligaia nu este executat nici de debitor i nici de ter, pierderile sunt iminente, i ar fi fost corect ca provizioanele create pentru acoperirea acestor pierderi s fie deductibile. Necesitatea optimizrii procedurii de trecere la cheltuieli deductibile a creanelor nerecuperabile. Problema: Ageni economici dispun de creane nerecuperabile. Pentru casarea acestora agentul economic urmeaz sau s achite impozitul pe venit (cu reintroducerea impozitului pe venit de 12% problema a devenit actual) sau s suporte costuri suplimentare sub forma de taxa de stat de 3% + serviciile avocailor + costurile executorului judectoresc + costuri de timp - doar pentru a obine n final un act care confirm imposibilitatea executrii creanei. Ulterior n temeiul acestui act agentul economic trece la cheltuieli deductibile creana nerecuperabil. Soluia n UE: Agentul economic care tie c are creana nerecuperabil sau prezum c creana este nerecuperabil - solicit un raport de la o companie de colectare a datoriilor. n cazul n care aceasta confirm inoportunitatea recuperrii pe cale judiciar - agentul economic caseaz creana fr a plti alte taxe sau impozite. Concomitent, pentru a evita abuzurile, rile UE reglementeaz suplimentar limita maxim a unfor astfel de creane care pot fi trecute la cheltuieli deductibile n asemenea mod. De regul limita maxim este de 100.000 EUR. Pentru Moldova acest plafon poate fi redus substanial (spre exemplu, pn la 10 mii EUR). n opinia noastr este important ca s existe un asemenea mecanism care s permit deducerea cheltuielilor pentru creane mai mici, fr necesitatea de a apela n instana de judecat.
8
Art 31. deduceri
Limitarea
altor
Propunem introducerea unui nou alin (7) care ar reglementa modalitatea de deducere a creanelor nerecuperabile
n sensul optimizrii procedurii de trecere la cheltuieli deductibile a creanelor nerecuperabile poate fi preluat i practica Romniei. Propunem reportarea pierderilor fiscale pe urmtorii 3 ani, fr mprirea acestora n pri egale. Sugerm acceptarea deducerii pierderilor fiscale pe viitor pe parcurs de trei ani nu n pri egale, ci n limita venitului impozabil al contribuabilului. n opinia noastr este strict recomandabil eliminarea din art. 32 alin. (1) al Codului fiscal a sintagmei ealonat, n pri egale. n marea majoritate a cazurilor, iniierea unei afaceri n Moldova genereaz suportarea pierderilor fiscale n primii ani de activitate. Respectiv, ealonarea pierderilor n pri egale pe parcurs de 3 ani, are un impact negativ pentru climatul investiional din Moldova, deoarece aceste pierderi (care au aprut ca urmare a suportrii unor cheltuieli ordinare i necesare, confirmate documentar) nu pot fi raportate n ntregime, sau raportarea acestora nu este avantajoas pentru companii. Este de menionat c spre deosebire de multe ri din regiune, doar n Moldova exist practica raportrii ealonate a pierderilor fiscale n pri egale. Propunerea n cauz este necesar pentru ca companiile s aib posibilitatea s raporteze pierderile fiscale mai rapid, dac venitul impozabil nregistrat n anul urmtor le permite acest lucru. Astfel, pe de o parte acestea vor avea posibilitatea s achite impozitul pe venit n anii urmtori, iar pe de alt parte legislaia fiscal a Moldovei va fi aliniat la practica UE. Articolul 37. Recunoaterea i determinarea creterii i pierderilor de capital se completeaz litera a) lit a) aciunile i alte titluri de proprietate n activitatea de ntreprinztor sau activitatea profesional. Introducerea / completarea normei art. 37 al Codului Fiscal nu este lucrativ datorit caracterului specific al activitilor profesionale care n anumite cazuri este limitat doar la dreptul de a practica activitatea profesional specificat. Spre exemplu a vocatul, biroul asociat de avocai, notarul public, executorul judectoresc, biroul individual al mediatorului, biroul asociat de mediatori nu pot avea aciuni sau titluri de proprietate n conformitate cu prevederile legislaiei din Republica Moldova. n contextul celor menionate mai sus, recomandm pstrarea coninutului art. 37 lit a) n redacia actual, fr completri. Art 44 Metodele de eviden i aplicarea lor alin (10) Art 44, alin. (10) al Codului fiscal se completeaz cu alineatul (10) cu urmtorul cuprins: ,,(10) Veniturile i cheltuielile rezultate din tranziia la noile reglementri contabile naionale nu se recunosc n scopuri f iscale. Potrivit pct 67 al Planului de dezvoltare a contabilitii i auditului n sectorul corporativ pe anii 2009 -2014 (aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.1507 din 31 decembrie 2008), metodica de trecere de la SNC existente la cele noi va fi elaborat i aprobat de Ministerul Finanelor. Din pcate, aceast metodic nc nu a fost publicat n Monitorul Oficial. Dar presupunem c similar Recomandrilor metodice privind tranziia de la SNC la SIRF (pct. 68 i 69 al Ordinului ministrului finanelor nr.69 din 17.09.2009), diferenele aprute dintre cerinele SNC actuale i SNC noi aferente recunoaterii i evalurii activelor i datoriilor se vor contabiliza la capitalul propriu al entitii. Ceea ce nseamn c entitatea nu va nregistra venituri sau cheltuieli aferente tranziiei la noile reglementri contabile naionale. Astfel, propunem s fie analizat o alt redacie al acestui articol, astfel cum este menionat mai jos. n cazul n care poziia Ministerului Finanelor referitor la alin (10) este una definitiv, propunem s fie precizat data la care se refer aceast prevedere: la data tranziiei (1 ianuarie 2014) sau inclusiv perioadelor ulterioare. De aceea, poate fi propus urmtoarea redacie: Diferenele aferente recunoaterii i evalurii activelor i datoriilor rezultate din tranziia la data de 1 ianuarie 2014 la noile standarde
9
Art 32 Reportarea pierderilor n viitor
naionale contabile nu se recunosc n scopuri fiscale. Totodat, avnd n vedere diferite situaii care ar rezulta din tranziia la noile reglementri contabile naionale, poate fi analizat o alt redacie a alin (10), reieind din formula deja existent n alin (8), i anume: Diferenele negative i pozitive aferente corectrilor efectuate ca urmare a trecerii la a noile reglementri contabile naionale, n scopuri fiscale se distribuie n parti egale pe anul fiscal curent i pe fiecare din urmtorii doi ani Art 54. Organizaiile statelor strine, organizaiile internaionale i personalul acestora alin (1) va avea urmtorul cuprins (1) Se scutete de impozit venitul: - misiunilor diplomatice i oficiilor consulare n Republica Moldova, al membrilor personalului diplomatic i consular, al personalului administrativ i tehnic i al personalului de serviciu al acestora, precum i al membrilor familiilor lor (dac nu snt cet eni ai Republicii Moldova sau dac nu au reedin permanent n Republica Moldova), este s cutit de impozit; - reprezentanelor organizaiilor internaionale acreditate pe lng Ministerul Afacerilor Externe i Integrrii Europene al Re publicii Moldova, n conformitate cu tratatele internaionale la care Republica Moldova este parte.. Recomandm excluderea cuvintelor este scutit de impozit de la sfritul primei liniue, pentru a evita repetiia din alineatul (1) care ncepe cu se scutete de impozit venitul. De asemenea recomandm la alineatul (1) dup cuvintele se scutete de introducerea cuvintelor calculul i plata impozitului, iar respectiv cuvntul impozit se exclude , pentru a elimina obligaia de raportare i plat a impozitului pe venit pentru organizaiile strine , astfel respectndu-se prevederile Conveniei de la Viena cu privire la relaiile consulare. Alin. (2), lit. a) cheltuielile de conducere i generale de administrare, conform prevederilor standardelor naionale de contabilitate i a standardelor internaionale de raportare financiar , decontate de nerezideni i nregistrate de reprezentana permanent, care snt deductibile n limita a 10% din salariul calculat al angajailor acestei reprezentane permanente; Recomandm nlocuirea prepoziiei i cu sau, ntruct conduce la o interpretare confuz a aplicrii normei, precum si nu este posibil respectarea concomitent a prevederilor standardele naionale de contabilitate i standardelor internaionale de raportare financiar.
Art 75. Reguli de impozitare a nerezidenilor care desfoar activitate n Republica Moldova printr-o reprezentan permanent Se completeaz alin. (2) lit. a)
Art 76. Reguli pentru nerezideni care au reprezentan pe teritoriul Republicii Moldova se completeaz alin (3)
(3) Reprezentana urmeaz s in evidena contabil conform cerinelor prevzute de Legea contabilitii i de standardele naionale de contabilitate precum i de standardele internaionale de raportare financiar i s prezinte anual organului fiscal de la locul de reziden, nu mai trziu de 31 martie a anului imediat urmtor anului fiscal de gestiune, documentul cu privire la acti vitatea desfurat n Republica Moldova darea de seam fiscal aferent activitii desfurat n Republica Moldova . Recomandm nlocuirea prepoziiei i cu sau, datorit circumstanelor enunate la pct. de mai sus. Aceste comentarii se refer la art.83, precum i la toate articolele din textul proiectului de lege ce schimb termenul de depunere a drii de seam, precum i de plat a impozitului. Considerm neargumentat modificarea acestui termen. n proiectul politicii fiscale se propune ajustarea tuturor termenilor de depunere a declaraiilor fiscale de la data de 30/3 1 la 25 a lunii
10
Modificarea termenului de depunere i plat a impozitelor din sfritul lunii n 25 a lunii Art 83, precum i celelalte articole modificate
urmtoare ce precede perioadei de raportare i respectiv ajustarea termenului de plat n acelai sens. Considerm c micorarea termenului de depunere cu 5/6 zile n fiecare lun/trimestru/an va influena negativ asupra procesul ui de conformare i administrare fiscal inclusiv datorit perioadei necesare tranziiei, iar n unele cazuri vor exista situaii de ntrziere a depunerii i plata obligaiilor, fapt ce va provoca aplicarea amenzilor i penalitilor agenilor economici. Nu identificm o justificare eminent a unei astfel de ajustri a datei de depunere a declaraiilor fiscale i sntem mpotriv acestei propuneri. Recomandm meninerea termenului de depunere a drilor de seam n redacia actual a CF. Efectiv, din argumentrile aduse prin Nota informativ nelegem c scopul reformei const n managementul fluxului de numera r pentru autoritile statului. Astfel, observm impunerea unei poveri administrative pe seama contribuabililor. Mai mult dect att, aceast modif icare ar avea i un impact negativ asupra fluxului bnesc al contribuabililor alocat n circuitul economic, ori prin impunerea achitrii mai timpurii a impozitelor vor fi dezafectate surse importante de mijloace bneti, micorarea randamentului de eficien a acestora i resp ectiv micorarea creterii economice pentru unii antreprenori. Credem c aceste modificri risc s genereze un val de perturbari n managementul intern al companiilor i de confuzii n relaiile ntre contribuabili, deoarece practica actual a creat o anumit obinuina de a respecta termenele limit exitente. In final, de asemenea, introducerea acestor norme de modificare a datei obligaiei ar contravine principiilor de baza a sistemului fiscal, n special a principiului stabilitii impunerii. (10) Casa Naional de Asigurri Sociale va prezenta informaia aferent persoanelor fizice care au obinut restituirea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii la bugetul asigurrilor sociale de stat, n termen de pn la data de 25 a lunii urmtoare de la data ncheierii anului fiscal, n modul i forma stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. ntelegem c acest pct. are drept scop recalculul impozitului pe venit al persoanelor fizice n cazul n care li s-au restituit contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii. Totui, dreptul autoritilor de a colecta suplimentar impozite presup une stabilirea unui mecanism clar de impunere pentru persoana fizic, i anume: 1. Aplicarea prevederilor codului fiscal (cota impozit pe venit, scutiri) corespunztoare anului n care a avut loc calculul contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii ce depesc plafonul stabilit prin lege sau anului n care a avut loc restituirea contribuiilor? 2. Obligaia depunerii unei declaraii pe impozit pe venit corectate pentru anul n care au fost calculate contribuiile de asigurri soc iale de stat obligatorii, sau calcul impozitului pe venit/ depunerea unei declaraii pe impozit pe venit pentru anul n care a avut loc restituirea efectiv a mijloacelor bneti? 3. Lipsa normelor exprese privind determinarea obligaiilor fiscale ale persoanei fizice care a obinut restituirea contribuiil or sociale poate crea premise pentru o interpretare abuziv i sancionarea nejustificat a acestora. Drept urmare recomandm analiza aspectelor aferente acestei situaii i includerea normelor in Codul Fiscal prin care ar fi delimitate termenii, perioada cnd apar obligaii fiscale de depunere a declaraiei i achitare a impozitelor, dup caz. TITLU III (Taxa pe valoare adugat) Noiuni generale Propunem completarea Titlului III cu noiunea Data aparitiei obligatiei fiscale la importul activelor nemateriale, ntroduse n Republica Moldova prin intermediul mijloacelor electronice (internet) i care nu sunt obiect al legislatiei vamale.
11
Art 92. Achitarea impozitelor reinute la sursa de plat i prezentarea ctre organele fiscale i contribuabili a documentelor privind plile i/sau impozitele reinute se completeaz cu alin (10)
Art
93.
Considerm corect aplicarea TVA la momentul plii pentru aceste active, similar calculrii TVA la importul de servicii. Art 94. Subiecii impozabili lit. c) ,,Articolul 94. Subiecii impozabili Subiecii impozabili snt: c) persoanele juridice i fizice, persoanele care desfoar activitate profesional, nerezidenii care desfoar activitate de ntreprinztor n Republica Moldova prin intermediul reprezentanei permanente conform art.5 pct.15), care import servicii, indiferent de faptul dac snt sau nu snt nregistrai n calitate de pltitori ai TVA.. Potrivit proiectului politicii fiscale art. 94 Subiecii impozabili suport anumite schimbri, cum ar fi includerea persoanelor care practic activitate profesional, precum i a reprezentanelor permanente n lista subiecilor impozabili. Totodat, norma respectiv nu a suportat modificrile necesare pentru eliminarea neclaritilor existente la momentul actual. Astfel, propunem introducerea n articolul 94 lit. c) Cod fiscal a expresiei care practica activitate de ntreprinztor dup sintagma persoanele juridice si fizice. Aceasta deoarece la moment se creeaz confuzii vizavi de aplicabilitatea TVA livrrilor efectuate de persoanele juridice sau fizice care nu practic activitate de ntreprinztor (asociaii non-profit, ceteni ). Totodat, aceasta contravine i altor prevederi din Codul fiscal, cum ar fi prevederile art. 112, alin. 1) din Codul Fiscal, care se refer la subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor. Conform modificrilor propuse spre consultaii publice, nu constituie obiect impozabil livrarea mrfurilor, serviciilor efectuat n interiorul zonei economice libere, antrepozitului vamal. Apreciem intenia legiuitorului de a exclude din sfera de aplicare a TVA livrrile de mrfuri i servicii n interiorul antrepozitului vamal. Totui, considerm c formularea propus las loc pentru interpretri i confuzii. Astfel, este greu de neles dac nu constitui e obiecte impozabile cu TVA livrrile efectuate n cadrul aceluiai antrepozit vamal, sau inclusiv i livrrile care implic transferul dintr-un antrepozit vamal n altul (potrivit normei similare aplicabile n cazul tranzaciilor ntre rezidenii a diferitor zone economice libere) . Totodat, potrivit comentariilor aferente acestei propuneri din Nota informativ ataat proiectului de politic fiscal, modificarea dat se propune n contextul n care transmiterea mrfurilor de la un agent economic la altul n cadrul regimului vamal de antrepozit vamal este o operaiune efectuat n cadrul acestui regim i se afl sub supraveghere vamal. Pentru a asigura un tratament TVA univoc n cazul livrrilor efectuate n cadrul regimului vamal de antrepozit vamal, propune m modificarea expresiei antrepozitului vamal cu expresia sau n cadrul regimului vamal de antrepozit vamal. Avnd n vedere c n practic apar divergene i chiar litigii ntre organele vamale i importatori de medicamente privind aplicarea cotei reduse de 8% la medicamente, propunem de a expune art. 96 lit. b) a doua liniu din Codul Fiscal n redacie nou, dup cum urmeaz: - 8% la medicamentele indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Mol dova, precum i medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medica mentoase) autorizate.
12
Art 95. Obiectele impozabile alin. 2 lit. a)
Art 96. Cotele T.V.A. b) cote reduse n mrime de: - 8% la medicamentele de la poziiile tarifare 30013004, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul
Sntii, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum i medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate;
2
Art 101 . Achitarea T.V.A. pentru livrrile produciei de fabricaie proprie din fitotehnie i horticultur n form natural, produciei de fabricaie proprie din zootehnie n form natural, mas vie i sacrificat i pentru livrrile de zahr din sfecl de zahr ca producie de fabricaie proprie, efectuate de agenii economici
Proiectul politicii fiscale vine s restabileasc normele i mecanismele care au fost aplicabile ncepnd cu 1 ianuarie 2013 pn la 20 aprilie 2 2013. Pentru a oferi cu adevrat o susinere sectorului agricol, propunem pstrarea mecanismului existent aplicabil conform art. 101 al CF, care considerm c este adecvat realitilor economice din Republica Moldova i credem c este inacceptabil revenirea la regimul de impozitare cu TVA aplicabil anterior, datorit argumentelor menionate mai jos. 1. Reintroducerea mecanismului de restituire a TVA pentru livrrile de producie proprie efectuate de ctre productorii agricoli va stimula apariia cazurilor de corupie i va sustrage lichiditi bneti din circuitul agenilor economici. Organele fiscale vor fi nevoite s aloce resurse umane i administrative semnificative pentru procesarea unui numr mare de c ereri de restituire n fiecare lun, ceea ce va face acest mecanism dificil sau chiar imposibil de administr at. Prevederile actuale ale codului fiscal elimin aceast povar birocratic. Iar verificarea corectitudinii calculrii TVA de ctre productorii agricoli este verificat de ctre organele fiscale n cadrul controalelor fiscale planificate, n cadrul crora autoritile de stat au toate prghiile legislative la dispoziie pentru a percepe i urmri impozitele datorate. Practica restituirii TVA pentru investiiile capitale ne demonstreaz c productorii agricoli primesc restituirea TVA de la investiii cu 2 mari greuti i reineri. Aceleai dificulti le vor ntmpina i la restituirea TVA conform art. 101 . n acelai timp, potrivit normelor porpuse, productorii agricoli au dreptul la restituirea a 60% din suma TVA achitat la buget conform art. 101 alin. (1). Astel, productorul agricol care este n poziie de trecere n cont (datorit faptului c investete n dezvoltarea producerii sau suport cheltuieli majorate legate de trecerea la tehnologii noi) nu beneficiaz de aceast facilitate. Astfel, redacia propus va mpinge n umbr o mare parte din productorii agricoli, n condiiile n care autoritile cu atribuii d e administrare fiscal nu au posibilitatea s verifice recolta real de producie agricol. 2. Aplicarea regimului general de impozitare privind TVA pentru livrrile de zahr va avea efecte negative asupra veniturilor la bugetul de stat. Majoarea cotei TVA pentru livrile de zahr ncepnd cu 1 ianuarie 2013 a stimulat semnificativ importurile ilicite de zahr originar din Ucraina, n condiiile n care surplusul de zahr pe piaa din Ucraina constituie peste un milion de tone. Zahrul din contraband a depit 56% din livrrile de zahr n Moldova n primul trimestru al anului 2013, iar forele de or dine din Moldova nu au capacitatea de a opri fluxul masiv de contraband. Importurile ilicite de zahr originar din Ucraina nu genereaz venituri fiscale la bugetul de stat i diminueaz livrile efectuate de ctre productorii din Moldova, din care sunt pltite taxele la stat. Productorii de zahr deja au mari dificulti la finanarea productorilor agricoli i la achiziionarea sfeclei. Aceast stare de lucruri ar putea cauza reducerea suprafeelor de cultivare a sfeclei i nchiderea fabricilor de zahr.
13
Zahrul de contraband are un avantaj fa de zahrul autohton de cel puin 20% (TVA pltit de productori). Reducerea acestui handicap prin micorarea cotei TVA la zahr, sau plata lui parial de ctre productori va permite operatorilor locali s vin cu o ofert competitiv, care s reduc considerabil atractivitatea contrabandei. La moment aceasta este unica soluie sustenabil, pe care o are statul la dispoziie. Art 102. Trecerea n cont a T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate 1 alin. 2 ) alin. 2 ) Suma TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat pe valorile materiale, serviciile procurate care sunt folosite pentru efect uarea livrrilor ce nu constituie obiecte impozabile cu TVA nu se trece n cont i se raporteaz la consumuri sau la cheltuieli. Nu susinem aceast propunere din proiectul politicii fiscale i insistm categoric asupra excluderii acesteia. Dei este necesar de elucidat tratamentul TVA n cazul livrrilor ce nu constituie obiecte impozabil cu TVA, nu suntem de acord cu formularea norm ei respective, deoarece este discriminatorie fa de dreptul persoanelor la proprietate i va distorsiona me canismul de impozitare cu TVA. Considerm c nu este justificat introducerea interdiciei de deducere TVA n cazul livrrilor care nu constituie obiecte de impunere cu TVA. Pentru comparaie, menionm exemplul legislaiei TVA a Uniunii Europene. Astfel, la nivelul UE sunt specificate expres livrrile ce nu constituie obiecte impozabile cu TVA i n privina crora este permis trecerea n cont a TVA, precum i livrrile n afara scopului TVA, n privina crora TVA nu se deduce i se raporteaz la cheltu ieli. Astfel, considerm oportun n aceast situaie raportarea practicii UE n cadrul legislativ TVA al Republicii Moldova. Nu este echitabil negarea dreptului la trecerea n cont a TVA n privina tuturor livrrilor care nu sunt impozabile cu TVA. De exemplu, potrivit art. 95, alin. (2) lit. d) Cod fiscal, transmiterea proprietii n cadrul reorganizrii agentului economic nu este obiect impozabil. Avnd n vedere specificul operaiunii de reorganizare a companiei, ce reiese din articolul 58 Cod fiscal i din articolele 69 87 Cod civil, refuzul de a permite trecerea n cont a TVA achitat pe valorile materiale / serviciile procurate folosite pentru efectuarea livrrii ce nu constituie obiect al impunerii cu TVA - reorganizarea ar contravine normelor legale ale altor acte normative i ar leza dreptul persoanelor la proprietate. De asemenea, nu este clar la care din obiectele ce nu constituie obiect impozabil cu TVA se refer autorul proiectului i cum se va aplica acest alineat n cazul n care, valorile materiale, serviciile procurate, pe care a fost sau urmeaz a fi achitat suma TVA, snt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i celor ce nu constituie obiecte impozabile cu TVA. Tratarea acestei situaii n mod analogic cu alin. (3) al art. 102, n anumite situaii, poate fi vdit inechitabil fa de contribuabil. De exemplu, furnizorii de servicii de telefonie nu aplic TVA pentru livrrile de servicii de terminare a traficului telefonic internaional de intrare n propria reea de telefonie, n baza acordului internaional la care este parte Republica Mo ldova. Nepermiterea la trecere n cont a TVA va crea un precedent de majorare periculoasa a costurilor de prestare a acestor servicii livrate n reeaua internaional i diminuarea competitivitii companiilor de comunicaii electronice locale n raport cu cele strine. Ca alternativ, considerm corect dac, aceste livrri ce nu constituie obiecte impozabile cu TVA, ar fi incluse n categoria livrrilor la cota zero, similar livrrii serviciilor de transport internaional, cu asigurarea dreptului la trecere n cont a TVA, achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pen tru aceste livrri. Astfel, n scopul evitrii interpretrilor ce ar putea aprea urmare a adoptrii normei propuse prin politica fiscal, recomandm delimitarea expres n legislaie a livrrilor neimpozabile cu TVA n privina crora se permite trecerea n cont a TVA vizav i de cele n privina crora TVA nu se trece n cont i se raporteaz la consumuri sau la cheltuieli. Totodat, considerm necesar elucidarea modului de trecere a TVA n cont a sumelor TVA achitate pe valorile materiale, serviciile pr ocurate folosite att pentru efectuarea livrrilor impozabile cu TVA, a livrrilor scutite, ct i a celor care nu constituie obiec te impozabile cu TVA.
14
1
Art 103 Scutirea de TVA Alin (1) Pct 12 Lit g) g) operaiile de asigurare i/sau de reasigurare, inclusiv serviciile de intermediere a acestora Aplicarea scutirii companiile financiare pentru
La moment exist preri diferite cu privire la impozitarea cu TVA a serviciilor de intermediere n asigurri, pe de o parte art. 103, alin (1), pct. 12 lit g) permite scutirea de TVA a operaiilor de asigurare i/sau de reasigurare, inclusiv serviciilor de intermediere a acestora, iar pe de alt parte Legea cu privire la asigurri (art. 1 Notiuni) specific c intermediar n asigurri este persoan fizic sau persoan juridic ce desfoar activitate de intermediere n asigurri n schimbul unei remuneraii i are calitatea de broker de asigurare, agent de asigurare sau agent bancassurance. Companiile de leasing, n virtutea activitii sale asigur pe cheltuiala locatarilor bunurile date n leasing, n acest fel companiile de leasing apar de fapt ca intermediari ntre locatari i companiile de asigurri la care bunurile aflate n posesia locatarilor sunt asigurate. ns, n redacia actual a legii cu privire la asigurri, compania de leasing nu este nici broker, nici agent de asigurare i nici agent bancassurance. Din aceast cauz compania de leasing ncheie contracte de asisten n brokeraj cu brokerii de asigurri i trece volumul de asigurri prin aceti brokeri, nsa n legea cu privire la asigurri i nici n Codul Fiscal nu este expres stipulat c activitatea asisten ilor brokerilor este de asemenea activitate de intermediere n asigurri i respectiv scutit de TVA n baza art. 103, alin (1), pct. 12, lit g). Propunerea ar fi: 1. De modificat noiunea de agent bancassurance din legea cu privire la asigurri dup cum urmeaz: banc comercial, asociaie de economii i mprumut, organizaie de microfinanare sau companie de leasing, care n baza mandatului acordat de asigurtor este n drept s ncheie, n numele i din contul asigurtorului, contracte de asigurare cu terii conform condiiilor stipulate n contractul de mandat; sau 2. De modificat 103, alin (1), pct. 12 lit g): g) operaiile de asigurare i/sau de reasigurare, inclusiv serviciile de intermediere a acestora, inclusiv prin asistenti in brokeraj;
Art 108 Termenele obligaiei fiscale alin (3)
La art.108 alin.(3) - considerm c propunerea autorilor ar trebui revizuit, deoarece aceasta vine n contradicie cu noiunea de livrare stabilit la art.93, care stipuleaz c livrarea constituie transmiterea dreptului de proprietate. n cazul bunurilor imobiliare transmiterea dreptului de proprietate are loc doar dup efectuarea nregistrrilor respective la organul cadastral. Astfel, n opinia noastr aceasta contradicie ar putea crea neclariti la emiterea facturii fiscale. Prin urmare, propunem pstrarea redaciei actuale a alin (3), art 108 al CF.
Art 117 . Cazuri speciale de eliberare a facturilor fiscale alin. (9), lit. c)
Art 117 . Cazuri speciale de eliberare a facturilor fiscale (9) La primirea plii nainte de efectuarea livrrii, nu se elibereaz factur fiscal, cu excepia: c) livrrilor de produse petroliere (benzin, motorin etc.) prin eliberarea tichetelor de alimentare sau suplinirea smart-cardurilor de alimentare, n cazul n care cumprtorul (beneficiarul) pltete prin virament sau n numerar procurarea unui lot de p roduse petroliere pentru a fi luate ulterior prin utilizarea tichetelor ori a smart-cardurilor, factura fiscal eliberndu-se n momentul eliberrii tichetelor sau suplinirii smart-cardului. Recomandm introducerea cuvntului cantitative dup sintagma smart cardurilor. Recomandarea vine n contextul dezvoltrii sistemului de eliberare a smart cardurilor ctre clienii companiilor ce livreaz produse
15
petroliere, astfel nct acetia pot beneficia de carduri de alimentare cantitative sau valorice . Diferena ntre aceste dou tipuri const n faptul c cele cantitative, presupun o eviden a cantitii prepltite de combustibil, iar celei valorice sunt exprimate doa r la valoarea prepltit iar cantitatea care poate fi procurat n timp poate varia odat cu modificarea preurilor, respectiv al costului produselor petroliere. Pornind de la considerentul c n cazul cardurilor valorice este dificil de determinat, la momentul primirii plii n avans , care va fi de fapt cantitatea de produs livrat. n consecin, respectarea normelor de emitere a facturii fiscale in cazul smart - cardurilor valorice creaz situaii incerte att pentru furnizor, ct i pentru cumprtori, mai mult dect att aceast norm implic costuri materiale i administrative semnificative pentru toi participanii la circuitul economic i nu n ultim rnd pentru stat pentru a reglementa, verifica modalit atea de respectare. n acest sens, eliminarea obligaiei de emitere a facturii fiscale, nu ar crea circumstane de diminuare a aT VA la buget, deoarece TVA oricum se determin de la avansurile primite de furnizor, iar cumprtorul odat ce nu a preluat efectiv produsele petroliere nu are dreptul la trecerea in cont a TVA.
1
Art 117 . Cazuri speciale de eliberare a facturilor fiscale
Propunem excluderea cerinei de emitere obligatorie a facturilor fiscale la livrrile efectuate persoanelor fizice ce nu practic activitate de ntreprinztor, indiferent de tipul i locul livrrilor. Emiterea facturilor (n mod special pentru ntreprinderi mari cu un numr mare de facturi fiscale emise) fiscale ctre persoane fizice creaz dificulti n ce privete eliberarea, semnarea i completarea acestora (mai ales la livrrile prin e -shop sau la domiciliu: persoanele pur i simplu refuz prezentarea codului personal, semnarea i acceptarea facturii fiscale). Totodat neemiterea facturilor fiscale, n cazurile prevzute de legislaie sau completarea neadecvat a acestora poate atrage aplicarea de sanciuni dure persoanelor juridice.
TITLU IV (Accizele) Sntem mpotriva majorrii accizelor la produsele petroliere! Propunem ca majorarea accizelor s se refere doar la produsele de lux, i nu la produsele de baz (cum ar fi produsele petroliere). Moldova este aproape n totalitate dependent de importul produselor petroliere i orice majorare esenial a accizelor la produsele petroliere duce inevitabil la inflaie i la scumpirile n lan. Menionm c n anii precedeni au avut loc creteri substaniale a accizelor la produsele petroliere. Credem c majorarea semnificativ n fiecare an a acestor accize nu este nicidecum argumentat. De asemenea, precizm c mpreun cu devalorizarea esenial a valutei naionale, majorarea accizelor cu 9,3% la produsele petroliere va duce la majorri semnificative a preurilor, care vor face economia naional i mai puin competitiv pe plan regional. De asemenea, nu este clar raiunea autorilor de a majora accizele cu 9,3%, n condiiile n care celelalte ajustri se efectueaz la rata prognozat a inflaiei n mrime de 4,3%. Pe fundalul majorrii accizelor la produsele petroliere cu 9,3% nu este deloc argumentat anularea accizelor pentru metalele preioase, ori accizele se stabilesc pentru bunuri de lux . ncepnd cu 1 ianuarie 2013, au fost introduse accize n mrime de 1260 lei pentru fiecare ton de pcur importat (poziiile tarifare
1
Anexa nr.1 la titlul IV al CF Majorarea substanial a accizelor la produsele petroliere
Anexa nr.1 la titlul IV al CF

1
Art. X, pct. 37 din Legea nr. 178 din 11 iulie 2012 pentru modificarea i completarea unor acte legislative (publicat n Mon itorul Oficial Nr. 190-192 din 14 septembrie 2012)
16
Acciz la pcur
271019610 - 271019690). Ulterior, la 11 ianuarie 2013 , accizele au fost majorate pn la 1330 lei/ ton. Potrivit propunerilor de modificare a Codului fiscal, cota accizului pentru pcur se ajusteaz la rata inflaiei i va constitui 1455 lei/ton de la 1 ianuarie 2014. Astfel, ntr-o perioad de un an, preul pcurii importate crete cu peste 1,400 lei la fiecare ton. n prezent, pcura este utilizat n mare parte n procesul de producie de ctre companiile industriale, procesatoare, care nu au acces la reelele de gazificare ale ntreprinderilor fiice ale MoldovaGaz. n lipsa unei infrastructuri de gazificare extinse ctre toate companiile productoare din Moldova, pcura i crbunele sunt resursele energetice, care pot fi utilizate ca o alternativ de aceste companii. Considerm c este necesar s fie anulat accizul la importurile de pcur, ntruct (n lipsa unei reele extinse de gazificare n Republica Moldova) acest impozit majoreaz costurile de producere ale companiilor industriale din Republica Moldova i diminueaz competitivitatea acestora pe plan internaional. Astfel, se creeaz un tratament discriminatoriu pentru companiile industriale care nu au acces la reele de gaz natural. ncepnd cu anul 2010, ratele accizei la igarete au crescut semnificativ n fiecare an. Conform ultimelor evoluii, ratele a ccizei la articolele din tutun, n vigoare pentru anul 2013 au fost modificate ncepnd cu luna august curent. Noua structur ofer o configuraie mult mai echilibrat a pieii, fiind i n concordan cu tendina regional. n acest context, propunerea ministerului de a crete cota ad -valorem a accizei la igaretele cu filtru n anul 2014 de la 24% la 31% este destul de alarmant. O astfel de cretere a componentei ad-valorem rezult n migraia consumatorului spre produse din tutun mai ieftine, n dependena ncasrilor bugetare de politica de pre a productorilor, subminarea predictibilitii veniturilor bugetare, i a gravarea fenomenul comerului ilicit, sub forma de contraband i contrafacere, care se atest deja pe piaa Republicii Moldova, periclitnd piaa legal de igarete. ngrijortor este numrul crescnd al cazurilor de depistare a produselor din tutun contrafcute. Trebuie menionat faptul c odat aprut, acest fenomen are tendina de cretere i, nefiind stopat n faza incipient, risc s aduc prejudicii semnificative bugetului de stat, business-ului legal i consumatorilor. n scopul protejrii stabilitii pieii din Republica Moldova, a asigurrii previzibilitii veniturilor bugetare i a evitrii efectelor adverse, care s-au manifestat n 2012 i 2013, se impune necesitatea revizuirii cotelor accizei propuse pentru anul 2014 . n concluzie, susinem majorarea gradual a cotei accizei, bazat pe o structur echilibrat, rezonabil i durabil din toate punctele de vedere, care s asigure realizarea obiectivelor fiscale ale Guvernului, n ceea ce privete veniturile bugetare i angajamentele de ajustare a ratelor accizei la cele din UE, dar fr a distorsiona piaa articolelor din tutun i n special fr a provoca creterea comerului ilicit cu igarete. TITLU V (Administrarea fiscal)
Anexa nr.1 la titlul IV al CF Poziia tarifar 240220
Art 129. Noiuni pct 19 secret fiscal
Propunem s fie fcut acces public la IDNO companiilor care au datorii fa de buget public naional. Problema: Imposibilitatea verificrii dac un agent economic are sau nu restane fa de buget i la prezentarea rapoartelor fiscale, c eea ce ar permite formarea unei opinii despre bonitatea agentului economic i sigurana tranzaciei economice cu acesta. n activitatea sa i n concurena tot mai aprig, devine tot mai necesar verificarea partenerului de afaceri sau beneficiar ului de servicii sau
Art. I, pct. 3 din Legea nr. 324 din 27 decembrie 2012 pentru modificarea i completarea Codului fiscal (publicat n Monitor ul Oficial nr. 6-9 din 11 ianuarie 2013)
17
produse care le solicit cu achitarea post factum livrrii. Soluia n EU: Pentru optimizarea disciplinei de plat a impozitelor, n EU funcioneaz mecanismul unde orice agent economic poate fi verif icat (gratuit sau contra plat), prin internet, n baza de date dac are sau nu datorii fa de buget i dac prezint sau nu rapoarte financiare la timp. Acesta este recunoscut drept un indicator important al bonitii agentului economic. Actualmente SFS refuz n furnizarea acestor date din cauza secretului fiscal i faptului c Codul fiscal nu le obliga s furnizeze asemenea date terilor. Mai mult dect att, pct.19, art.129 al CF stabilete c Secret fiscal orice informaie de care dispun organele cu atribuii de administrare fiscal, inclusiv informaia despre contribuabil ce con stituie secret comercial, cu excepia informaiei despre nclcarea legislaiei fiscale. Cu toate acestea creditorul obine pe hrtie asemenea certificate (de ex, n cazul iniierii insolvabilitii) de la autoritatea fiscal . Mai mult, SFS public periodic lista celor 50 cei mai mari datornici fa de buget. Pentru agenii economici de bun credin este foarte important de a verifica bonitatea potenialilor parteneri comerciali, fapt dificil de realizat avnd n vedere legislaia n vigoare, precum i practica SFS. Aadar, recomandm s fie fcut public acces la IDNO companiilor care au datorii fa de buget public naional. Comentarii la acelai subiect putei gsi i la art. 131 al CF (comentarii de mai jos). Art 129. Noiuni pct 6 ) Conformare fiscal 2 pct 6 ) Conformare fiscal voluntar 3 pct 6 ) Conformare fiscal forat 4 pct 6 ) Risc de neconformare fiscal Art 129. Noiuni 1 pct 11 ) 1 11 ) Vizit fiscal procedeu de asisten fiscal, altul dect controlul fiscal, iniiat i efectuat de organul fiscal pentru stabilirea i monitorizarea unor date de ordin general, caracteristice activitii contribuabilului, precum i n scopul prevenirii nclcrilor fiscale
1
n opinia noastr aceste noiuni n redacia actual pot crea diverse interpretri. Nu este clar scopul introducerii acestor noiuni, precum i modalitatea de utilizare a acestora n continuare. De asemenea, nu este clar care este diferena ntre Conformare fiscal i Conformare fiscal voluntar, precum i sensul conformrii fiscale forate, odat ce se aplic msurile legale de constrngere. n acelai timp nu este clar n ce context va fi utilizat noiunea Risc de neconformare fiscal.
Se introduce un nou pct: 11 ) Vizit fiscal procedeu de asisten fiscal, altul dect controlul fiscal , iniiat i efectuat de organul fiscal pentru stabilirea i monitorizarea unor date de ordin general, caracteristice activitii contribuabilului, precum i n scopul prevenirii nclcrilor fiscale din activitatea monitorizat.; Recomandm insistent excluderea acestui punct, avnd n vedere un factor evident de CORUPTIBILITATE! n opinia noastr acest procedeu de asisten fiscal reprezint nu altceva dect un control fiscal ascuns. Acest procedeu de asisten fiscal va permite efectuarea controalelor fiscale ori de cte ori va avea nevoie Serviciul Fiscal, fr respectarea obligaiilor stabilite la nivel de lege, fr obinerea permisiunii privind iniierea controlului fiscal, fr introducerea claritii n privina scopului vizitei fiscale, perioadei de derulare a vizitei, etc. Noiunea dat este foarte abuziv i necesit a fi exclus!
18
din activitatea monitorizat.; Art 129. Noiuni La art. 129 punctul 18 ): propunem s fie completat noiunea diminuare a impozitelor, taxelor i altor pli la buget cu urmtoarele cuvinte i care n final aduc la obligaia achitrii de taxe i impozite suplimentare la buget. Aceast completare n opinia noastr este foarte important pentru a omite unele neclariti i interpretri ce in de diminuarea impozitelor i aplicarea amenzilor. De asemenea, aceast msur ncurajeaz conformarea benevol a contribuabililor, promovat activ de ctre autoritile fiscale. Amenda ar putea fi aplicabil doar n situaia cnd contribuabilul efectiv nu a achitat o parte a impozitului sau taxei la bu get. Art 131. Organele cu atribuii de administrare fiscal n continuarea propunerii de mai sus la art 129, pct 19 secret fiscal, propunem suplinirea art 131 alin. (5) cu lit. h) cu urmtorul text "h) conform legii privind accesul la informatie" n opinia noastr nu este clar de ce organele cu atribuii de administrare fiscal nu pot informa contribuabilii de bun credin despre existena sau inexistena datoriilor f de bugetul public national din partea altor contribuabili (poteniali parteneri com erciali). Menionm c art 136 Obligaiile organului fiscal i ale funcionarului fiscal prevede urmtoarele: Organul fiscal i funcionarul fiscal au urmtoarele obligaii: h) la cererea scris a contribuabilului, n care se indic destinaia certificatului, s elibereze, n cazurile reglementate de legislaie sau la solicitarea organelor i autoritilor publice abilitate legal , certificate privind lipsa sau existena restanelor fa de buget i certificate care confirm nregistrarea n calitate de pltitor de T.V.A. i accize. Formularul -tip al certificatelor menionate se elaboreaz de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat; Prin urmare, art 136, lit h) prevede eliberarea certificatului n cazurile prevzute de legislaie. Astfel, art 131 i 136 sunt norme conflictuale, concurente, fapt ce contravine tehnicii legislative. Mai mult, Constituia RM al. (1) art. 34 prevede c dreptul persoanei de a avea acces la orice informaie de interes public nu poate fi ingrdit. Alin (2) prevede c (2) Autoritile publice, potrivit competenelor ce le revin, snt obligate s asigure informarea corect a cetenilor asupra treburilor publice i asupra problemelor de interes personal. De asemenea, art 53 Dreptul persoanei vtmate de o autoritate public, alin (1) al Constituiei prevede c (1) Persoana vtmat ntr-un drept al su de o autoritate public, printr-un act administrativ sau prin nesoluionarea n termenul legal a unei cereri, este ndreptit s obin recunoaterea dreptului pr etins, anularea actului i repararea pagubei. Codul Fiscal, art 129, pct 19 Secret fiscal orice informaie de care dispun organele cu atribuii de administrare fiscal, inclusiv informaia despre contribuabil ce constituie secret comercial, cu excepia informaiei despre nclcarea legislaiei fiscale. Art. 16, alin (1) a Legii privind accesul la informaie Informaiile, documentele solicitate vor fi puse la dispoziia solicitantului din momentul n care vor fi disponibile pentru a fi furnizate, dar nu mai trziu de 15 zile lucrtoare de la data nregistrrii cererii de acces la informaie; De asemenea, contribuabilii snt n drept s solicite eliberarea certificatului privind lipsa restanelor fa de buget doar n cazurile expres reglementate de legislaie. n pct.30 a Hotrrii Plenului Curii Supreme de Justiie Cu privire la examinare cauzelor privind ac cesul la informaiile oficiale nr.l din 02.04.2007 este prevzut: Se va considera furnizare necorespunztoare a informaiei cazul n care dreptul de liber acces la informaie este lezat total sau parial, prin urmtoarele modaliti: - furnizarea unei alte informaii dect cea solicitat;
19
1
- furnizarea numai a unei pri din informaia solicitat; - eliberarea unui extras dintr-un document, n cazul n care acesta nu conine esena informaiei solicitate, esen disponibil i care se afl n posesia furnizorului: - alte situaii, n care informaia este furnizat, dar ntr-un mod neadecvat, care nu asigur finalitatea exercitrii dreptului de acces la informaie Art 171. Stingerea obligaiei fiscale prin achitare Alin (5) Alin (6) Proiectul propune la art 171 alin (5) i (6) nlocuirea cuvntului operaionale cu cuvntul lucrtoare. Recomandm de exclus modificrile propuse din urmtoarele motive: a) La alin (5) n condiiile utilizrii sistemelor de deservire la distan, care sunt accesibile pentru clieni 24/24 nu este posibil exec utarea in regim on-line a ordinelor de plat ale contribuabililor. b) La alin (6) transferul sumelor ncasate n numerar de la populaie depinde de posibilitile sistemelor informaionale utilizate de instituiile financiare. n cazul n care transferul mijloacelor baneti incasate n numerar nu va fi posibil n ziua lucratoare n care au fost incasate, instituiile financiare vor fi nevoite sa refuze incasarea acestor sume. Sntem categoric mpotriva excluderii alin (5), art 234. Contribuabilul nu este responsabil de calitatea administrrii fiscale din partea organelor fiscale! Alin. 1 ) Amenda prevzut de art. 260 alin. (1), (2), (3) i art. 261 alin. (4) i (5) nu se aplic, n cazul n care nu apar obligaii suplimentare privind impozite i/sau taxe. Considerm c alin. 1 nu ar trebui s fac referin la art. 261 alin. (5), care reglementeaz sancionarea cazurilor de eschivare de la calculul i de la plata impozitelor, taxelor , i deci sugerm excluderea acestui alineat din textul noii formulri. De asemenea, aa cum am specificat la art 129, este important ca acest alineat s fie completat cu urmtoarea sintagm i care n final aduc la obligaia achitrii de taxe i impozite suplimentare la buget (5) Persoanele care au calculat greit impozitul i/sau taxa, dac acest fapt nu a fost depistat n cadrul controlului fiscal anterior, la efectuarea repetat a controlului fiscal n condiiile reglementate la art.214 alin.(8), snt absolvite de aplicarea amenzilor i penalitilor pentru nclcrile fiscale depistate aferente perioadelor supuse controlului repetat. Totodat, RECOMANDM pstrarea redaciei alin. (5) art. 234 al Codului fiscal, precum i introducerea sintagmei nu au calculat sau dup sintagma Persoanele care. Dei Codul fiscal stipuleaz c (i) toate ndoielile aprute la aplicarea legislaiei fiscale se vor interpreta n favoarea contribuabilului, ct i (ii) normele aferente controalelor fiscale, organele fiscale nu aplic n practica conceptul de prezumie a nevinovi ei. Astfel cum am menionat anterior, excluderea acestei norme ar conduce la cazuri necontrolate de iniiere a controalelor fiscale repetate, ia r lipsa unei astfel de norme genereaz un factor pronunat al coruptibilitii. Aceast norm a fost introdus ncepnd cu anul 2013 i urmrete drept scop mprirea responsabilitilor ntre contribuabil i Serviciul fiscal pentru perioadele deja supuse odat controlului fiscal. Norma stabilete c contribuabilul nu ar mai trebui s fie amendat pentru eventualele nclcri depistate de fisc n perioadele fiscale verificate odat deja. n acelai timp contribuabilul urmeaz s achite doar impozitul calculat de organul de control i o dobnd pentru suma impozitului achitata cu depirea termenului de achitare.
20
1 1
Articolul 234. Absolvirea de rspundere pentru nclcare fiscal 1 Se modific alin. 1 Se exclude alin. (5)
Pstrarea alin (5) ar asigura o solidaritate a responsabilitii organelor de control prin faptul c contribuabilul odat ce a obinut actul de control fr depistarea nclcrii fiscale i -a evaluat i a atestat deja situaia corespunztoare mpreun cu consecinele fiscale pe viitor. Art. 253 mpiedicarea activitii organului fiscal alin. (6), (7) i (8): La art.253 alin. (6), (7) i (8): n opinia noastr impunerea unor astfel de sanciuni (chiar pn la 100% din valoarea tranzaciei) pentru nclcrile descrise n alineatele respective ar putea veni n contradicie cu principiul c mrimea amenzii trebuie s fie comparabil cu nclcarea svrit. Aadar, propunem ca mrimile acestor amenzi s fie revizuite. Salutm specificarea separat a tipurilor de nclcri ce in de mainile de cas i control, fapt ce va contribui la reducerea divergenelor n interpretarea normelor legale, ns considerm c mrimile amenzilor trebuie s fie corelate cu valoarea prejudiciului adus statului. Totodat, potrivit modificrilor propuse, formarea excedentului de numerar nejustificat documentar se sancioneaz cu amend de 10000 lei pentru fiecare caz de nclcare fiscal. Sanciunea ns nu se aplic dac suma excedentului nu depete 20 de lei. De asemenea, conform modificrilor propuse n proiectul de lege sanciunea bazat pe numrul precedentelor de neutilizare a mainilor de cas i control sau neeliberare a biletelor de cltorie se aplic tuturor nclcrilor prevzute n art. 254. Astfel, comiterea repetat a nclcrilor specificate la alin. (1)-(11) se sancioneaz cu amend de 25000 de lei, iar comiterea a treia oar i mai mult a nclcrilor specificate la alin. (1)-(11) se sancioneaz cu o amend de 50000 de lei pentru fiecare caz. n opinia noastr pe de o parte art. 254 alin (4) vine s disciplineze contribuabilii s respecte legislaia fiscal, ns pe de alt parte rmne interpretabil. Astfel, aa cum am menionat i anterior, urmeaz s fie concretizate urmtoarele sintagme: Comiterea repetat, Comiterea a treia oar i mai mult. n mod particular, credem c trebuie s fie specificat pentru ce termen se refer aceast norm (periodicitatea constatrii nclcrii), precum i care este modalitatea pentru agentul economic de a verifica dac o asemenea sanciune a fost repetat aplicat anterior. n acest sens recomandm aplicarea normelor i practicii privind sancionarea administrativ (termenul de cumulare de 6 luni). n linii generale considerm amenzile prevzute la art. 254 drept exagerate n raport cu prejudiciul fiscal care poat e fi adus bugetului. Pledm pentru diminuarea amenzilor prevzute la acest articol separat pentru fiecare caz de nclcare fiscal i excluderea majorrii sanciunilor pentru nclcri repetate a doua oara, a treia oar si mai mult. n condiiile actuale de criz economic i majorare sistematic a impozitelor, sanciunile exagerate vor conduce la fraude economice, stimularea economiei tenebre i a salariilor n plic. Recomandm: Introducerea mecanismului de aplicare difereniat a sanciunilor n funcie de semnificaia nclcrii; Corelarea sanciunii la semnificaia nclcrii; corelarea mrimilor amenzii de la art. 254 n funcie de perioad svririi nclcrii pentru scopul sancionrii n cazul comiterii repetate a nclcrilor; majorarea plafonului de excedent de numerar care este scutit de sancionare de la 20 lei la 50 lei.
21
Articolul 254. Neutilizarea mainilor de cas i de control. Neeliberarea biletelor de cltorie Modificarea articolului
Legea 1164/24.04.97 pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal Art. 24 alin. (14) al Legii nr.1164 / 24.04.1997 pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal stabilete anumite faciliti la achitarea impozitului pe venit pentru bncile comerciale i organizaiile de microfinanare, n cazul n care cele din urm acord credite / mprumuturi pe termen lung (>3 ani) i termen mediu pentru finanarea diferitor investiii capitale (spre exemplu, investiii destinate achiziionrii mijloacelor fixe n scopul utilizrii lor n activitatea economic a ntreprinderii etc.). Recomandm ca alin (14) s fie pstrat n textul Legii, avnd n vedere importana motivrii investiii lor capitale pe termen lung. Mai mult dect att, recomandm ca alturi de bncile comerciale i organizaiile de microfinanare de aceast facilitate s beneficieze i companiile de leasing.
Art 24 Alin (14) se exclude
Codul Vamal al Republicii Moldova Art 1 se completeaz cu pct 64) culoar de control vamal circuitul determinat n mod automatizat, care trebuie urmat de declaraia vamal pe durata procesului de control vamal. Fiecare culoar reprezint un nivel de control care trebuie aplicat unei declaraii vamale, dup cum urmeaz Considerm c n acest caz termenul de declaraie vamal are un caracter ambiguu. n redacia propus nelegem c sistemul de culoare poate fi aplicat pentru toate tipurile de declaraie vamal, de exemplu pentru cea sumar, preautentificat, declarai ile persoanelor fizice (art1, pct. 23, Cod Vamal). Pentru a conferi claritate prevederii este recomandabil s fie indicate tipurile de declaraii vamale vizate.
Art 1, pct 64): culoar albastru de vmuire culoar de vmuire care determin acordarea liberului de vam pentru beneficiarii simplificrilor, fr efectuarea controlului documentar i fizic, cu aplicarea analizei riscurilor n vederea stabilirii necesitii ntreprinderii controlului ulterior;
Culoarul albastru de vmuire se aplic doar beneficiarilor de simplificri sau i beneficiarilor de anumite faciliti, aa p recum tratamentul tarifar preferenial, favorabil, etc.? n cazul n care prevederea se refer i la beneficiarii facilitilor, considerm ca aceasta trebuie reformulat. n opinia noastr sintagma n baza analizei riscurilor este n plus n cazul dat, deoarece atribuirea pe toate culoarele se face n baza analizei riscurilor
Art
29,
alin.
(3)
se
Ideea initial a fost de a permite prelungirea tranzitului de ctre posturile vamale. Realizarea acestei idei nu s -a dovedit a fi foarte reuit
22
completeaz n final cu cuvintele ,cu excepia regimului vamal de tranzit
pn acum. Considerm c este oportun s se formuleze o nou propoziie care s prevad prelungirea termenului de tranzit.
Art. 33 alin. (1), lit b) va avea urmtorul cuprins: b) mrfuri n producerea crora intervin mai multe ri, grupuri de ri sau uniuni vamale de ri sunt considerate ca fiind originare din acea ar n care au fost supuse ultimei transformri substaniale.. Articolul 35. Punerea n liber circulaie a mrfurilor cu acordarea de faciliti fiscale i vamale
Considerm c sintagma uniuni vamale trebuie exclus. Mrfurile sunt produse ntr -o ar sau ntr-un grup de ri.
Aceste completri n art 35 trebuie s fie foarte minuios analizate, avnd n vedere un impact potenial MAJOR asupra mediului de afaceri. Potrivit modificrilor propuse, m rfurile pot fi utilizate n alte scopuri fa de cele importate, fr achitarea drepturilor de import, doar dup expirarea termenului de 6 ani din momentul obinerii facilitilor Re-introducerea unui termen la expirarea cruia agentul economic poate utiliza mrfurile puse n liber circulaie cu acordarea de faciliti fiscale i vamale n alte scopuri fa cele importate este binevenit. Aceasta deoarece la momentul actual, ulterior excluderii acestui t ermen ncepnd cu 1 ianuarie 2012, indiferent de data modificrii destinaiei mrfurilor astfel puse n liber circulaie, agentul economic este obligat s achite drepturile de import. Totui, considerm c termenul propus de 6 ani este prea mare, i nu corespunde realitilor economice n situaia n care activele au un timp limitat de utilizare i sunt supuse deprecierii att fizice ct i morale. Astfel, conform legislaiei un mijloc fix se consider activul material care are un termen de exploatare mai mare de un an. Rezult c agentul economic care pune n liber circulaie mrfuri (calificate drept active pe termen lung) cu un termen de exploatare ntre un an i ase ani este limitat n activitatea sa economic i nu poate nstrina sub nici o form aceste mrfuri, fr s achite drepturile de import. Totui, lund n considerare faptul c introducerea unui termen de un an, la expirarea cruia agentul economic ar putea nstrina mrfurile fr achitarea drepturilor de import, ar putea genera situaii de evitare a achitrii a acestor drepturi, recomandm revenire a la termenul aplicabil pn la 1 ianuarie 2012 de 3 ani.
Art 45, alin (2) se abrog.
Nu nelegem de ce ncheierea tranzitului la domiciliul agentului economic nu va mai fi permis? Potrivit proiectului de politic fiscal, diferena dintre drepturile de import calculate n baza valorii n vam determinate de organul vamal i drepturile de import calculate n baza valorii n vam anunate de declarant se pltesc n termenul stabilit de art. 199
23
Articolul 124. Termenele de plat a drepturilor de import i drepturilor de export
alin. (1 ) Articolul. 231. Tipurile de contravenii vamale cu rspundere material pct. 8
Astfel, se propune instituirea obligaiei fa de agentul economic de a achita drepturile de import recalculate de ctre organul vamal n termenul general stabilit pentru verificarea declaraiei vamale i de control a mrfurilor 5 zile. inem s menionm c norma respectiv nu ofer claritate, totui, n ce privete termenul n care agentul economic, dup ntiinarea despre majorarea valorii n vam, este obligat s achite drepturile de import i.e. termenul de 5 zile ncepe s curg din acest moment, sau totui ncepe s curg de la momentul depunerii declaraiei vamale n variant iniial? Totodat, nerespectarea acestei obligaiuni va atrage aplicarea agentului economic a sanciunii de 10% - 20% din valoarea drepturilor de import. Considerm inoportun includerea acestor norme n Codul Vamal, din urmtoarele considerente: Diferena dintre drepturile de import iniial declarate de ctre agentul economic, i cele recalculate de ctre organul vamal de multe ori este semnificativ. n consecin, nu totdeauna agentul economic ar putea avea disponibile mijloacele bneti necesare efecturii plii, iar gsirea acestora necesit timp; Iar n unele cazuri agentul economic nu este de acord cu valoarea recalculat i respectiv poate contesta aciunile organului vamal; Reieind din cele prezentate mai sus, nu este echitabil aplicarea sanciunii pentru o fapt care nu putea fi prevzut i anticipat de ctre importator; Potrivit normelor n vigoare i propunerilor vizavi de procedurile vamale simplificate i agentul economic autorizat, nu se autorizeaz acordarea acestor statute dac agentul economic a comis nclcri ale legislaiei vamale pe perioada ultimilor 2 ani. Astfel, importatorul care ar putea fi sancionat pentru c nu a avut la momentul majorrii valorii n vam posibilitatea de a gsi mi jloacele bneti necesare achitrii drepturilor de import recalculate, ar putea suporta ulterior refuzul n acordarea autorizaiilor r espective. Reieind din argumentele expuse mai sus, recomandm excluderea acestei propuneri din proiectul politicii fiscale. Considerm c au fost omise i alte cazuri n care ar fi fost oportun i logic s se restituie drepturile de import. Spre exe mplu: Prile au convenit contractual c mrfurile n anumite condiii pot fi restituite productorului; Compania a cstigat judecata care a dispus restituirea drepturilor de import; A fost o greeal de clasificare i s-a atribuit poziia tarifar care prevede taxa, dar ulterior s-a recunoscut o alt pozitie tarifar, care nu prevede aceast tax; A fost stabilita greit valoarea n vam, etc. Propunem s fie analizate toate cazurile n care restituirea sumei platite n plus a drepturilor de import poate fi efectuat . De asemenea, potrivit prevederilor legislaiei vamale n vigoare, precum i prevederilor noului coninut propus de articolul respectiv, au dreptul la restituirea sumelor pltite n plus a drepturilor de import sau export persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor fr a se constitui persoan juridic, precum i persoanele juridice. La momentul actual, comerul electronic ia tot mai mare amploare, astfel c este un fenomen obinuit ca persoanele fizice din Republica Moldova s comande mrfuri on-line, sau prin alte metode din afara teritoriului Republicii Moldova. La momentul importului, n caz dac valoarea n vam a acestor mrfuri depete echivalentul a 200 euro, persoana fizic este obligat s achite drepturi de imp ort. n acest context, recomandm extinderea dreptului de restituire a drepturilor de import / export percepute n plus i pentru persoanel e fizice care nu practic activitate de ntreprinztor, n cazul: Exportului mrfii ca rezultat al returnrii mrfurilor rebutate anterior importate n Republica Moldova; Recalculrii taxei vamale urmare a comiterii unei erori de calcul.
24
Articolul 130. Restituirea sumei pltite sau percepute n plus a drepturilor de import sau de export
Menionm c aceste reglementri sunt necesare reieind din realitile economice actuale. O astfel de formulare exclude din sfera de aplicare a acestui alineat cazuri de restituire a drepturilor de im port dup perfectionarea activ. Considerm c trebuie s fie reformulat. De asemenea, nu este clar din redacia propus care ar fi modalitatea de restituire pentru persoanele fizice care desfoar activitatea de ntreprinzator fr a constitui persoan juridic.
Articolul 130. Restituirea sumei pltite sau percepute n plus a drepturilor de import sau de export Alin (2) Restituirea sumei pltite n plus a drepturilor de import sau de export se efectueaz n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor), iar n caz contrar, la cererea agentului economic, n contul viitoarelor obligaii ale acestora fa de bugetul public naional sau la contul bancar al agentului economic, restituirea se face n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen care nu depete 30 de zile.
Articolul 130. Restituirea sumei pltite sau percepute n plus a drepturilor de import sau de export Alin (3) Taxa ncasat pentru efectuarea procedurilor vamale nu se restituie..
Nu nelegem care este motivul pentru care taxa ncasat pentru efectuarea procedurilor vamale nu se restituie? Sunt cazuri n care valoarea acestei taxe este esenial. Considerm c trebuie luat n calcul posibilitatea de restituire a acestei taxe. Mai mult, aceeai recomandare ine i de completrile la alin (5) art 29 la Legea nr.1380-XIII din 20 noiembrie 1997 cu privire la tariful vamal. Considerm nefondat completarea Legii cu privire la tariful vamal cu alin. 5) la art. 29 Taxa ncasat pentru efectuarea procedurilor vamale nu se restituie i a alin. 3 al art. 130 din Codul Vamal Taxa ncasat pentru efectuarea procedurilor vamale nu se restituie. Considerm c orice tax platit n plus, dac motivul plaii este demonstrat, s poat fi restituit contribuabilului. Din practic cunoatem c uneori taxa este calculat eronat, ca urmare a unor erori de calcul la Serviciul Vamal, poate fi la nivelul miilor de lei, iar acestea constituie pierderi nejustificate n activitatea de ntreprinztor.
Includerea Seciunii 21/1 Executarea silit a obligaiei vamale
Articolul 21 Codul de executare al Republicii Moldova - "Executorul judectoresc este unica persoan autorizat s efectueze executarea silit a documentelor executorii." Totodat, deciziile SV (n afar de decizia de regularizare) nu sunt menionate drept documente executorii, conform Codului de executare.
25
La fel i pentru celelalte acte executorii emise de SV. Ca recomandare general, reglementrile privind ridicarea, sechestrarea, urmrirea urmeaz a fi raportate la prevederile C apitolului IX din Codul de Executare. 29. Seciunea a 21 -a Executarea silit a obligaiei vamale Art 130 . Condiiile declanrii executrii silite a obligaiei vamale Condiiile declanrii executrii silite a obligaiei vamale, ndeplinite cumulativ, snt urmtoarele: Art 130 . Modalitile de executare silit a obligaiei vamale (1) Executarea silit a obligaiei vamale se efectueaz prin: c) urmrire a datoriilor debitoare ale pltitorului vamal prin modalitile prevzute la lit.a) i b). (3) n cazul n care, dup ce s-au aplicat toate modalitile de executare silit, obligaia vamal a pltitorului vamal nu a fost stins n totalitate, iar aplicarea ulterioar a executrii silite este imposibil, organul vamal are dreptul s iniieze aplicarea modalitilor de depire a insolvabilitii n conformitate cu legislaia.
4 2 1 1
O prim condiie logic a declanrii executrii silite a obligaiei vamale ar fi cea de refuz n executare benevol a obligaiei vamale.
Din redacia propus nu este clar ct timp se va efectua urmrirea datoriilor debitoare ale platitorului vamal.
Considerm c aceast prevedere este una abuziv i creaz risc sporit de corupie! Consideram c trebuie eliminat.
Articolul 130 alin. (5) vs. 5 articolul 130 alin. (1)
Nu este clar dac emiterea ordinelor incaso este condiionat sau nu de adoptarea deciziei specificate la art. 130/4 alin. (5 ) " decizia pe un formular tipizat aprobat de Serviciul Vamal".
26
Art 130 . Regulile generale de executare silit a obligaiei vamale (6) Cheltuielile aferente executrii silite a obligaiei vamale se efectueaz de la bugetul de stat, urmnd s fie recuperate din contul pltitorului vamal. Art 130 . ncasarea de mijloace bneti de pe conturile bancare ale pltitorului vamal (1) Din momentul cnd obligaia vamal ajunge la scaden sau ncepnd cu ziua urmtoare celei n care a aprut obligaia vamal sau n care s-a aflat despre apariia ei, organul vamal este n drept s nainteze ordine incaso, care au valoare de documente executorii, la conturile bancare (cu excepia contului de mprumut, a contului provizoriu (de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social), precum i a conturilor persoanelor fizice care nu snt subieci ai activitii de ntreprinztor) ale pltitorului vamal, dac acesta dispune de ele i dac organul vamal le cunoate.
6 5
Propunem urmtoarele obiecii: 1. Conceptual organul fiscal nu solicit restituirea acestor cheltuieli, dar le suport pe contul su. 2. Procedural procedura de recuperare nu este reglementat nici aici i nici nu este un drept al Guvernului de o reglementa.
Nu exist procedura de executare benevol.
Obligaia vamal poate fi executat silit n privina ministerelor, altor autoriti publice, ambasadelor strine, etc.?
Art 130 . Ridicarea de la pltitorul vamal a mijloacelor bneti n numerar (4) Faptul ridicrii numerarului i al deschiderii sediului i ncperilor fr
Care este modalitatea prin care se identific dac numerarul aparine titularului obligaiei, dar nu este al altei persoane?
27
consimmntul pltitorului vamal sau reprezentantului acestuia este consemnat n acte semnate de cei prezeni. Actele se ntocmesc n dou exemplare. Exemplarul al doilea se remite pltitorului vamal sau reprezentantului acestuia contra semntur pe primul exemplar sau se expediaz prin pot recomandat pltitorului vamal n aceeai zi sau n urmtoarea zi lucrtoare.
7
Art 130 . Reguli generale de sechestrare a bunurilor

7
Art. 130 nu prevede o asemenea msur de executare silit.
Art 130 (5) Dac pltitorul vamal nu ia stins obligaia vamal i dac aciunile de sechestrare a bunurilor nu au fost atacate n decursul a 30 zile lucrtoare din data sechestrrii, organul vamal transmite bunurile sechestrate organului abilitat s le comercializeze. n cazul cnd aciunile organului vamal snt contestate, transmiterea bunurilor menionate n contestaie sau n cererea de chemare n judecat se suspend pn la soluionarea cauzei.
8
Cum, unde i din contul cui se pstreaz bunurile sechestrate timp de 30 de zile?
Art 130 . Sechestrarea bunurilor ca modalitate de asigurare a executrii silite a obligaiei vamale (1) n temeiul deciziei organului vamal privind
Exprimarea indiferent de locul aflrii lor este una de ordin prea general. Considerm c trebuie s fie exclus.
28
executarea silit a obligaiei vamale, sechestrrii snt supuse toate bunurile care sunt proprietate a pltitorului vamal, indiferent de locul aflrii lor, cu excepia celor care, n conformitate cu alin.(6), nu pot fi sechestrate.
8
Art 130 3) nainte de a se proceda la sechestrare, pltitorul vamal sau reprezentantului acestuia, persoanei lui cu funcie de rspundere li se remite o copie de pe decizia privind executarea silit a obligaiei vamale i li se aduce la cunotin n scris, ce drepturi i obligaii au n timpul sechestrrii, ce rspundere prevede legea pentru nendeplinirea obligaiilor.
8
Este oportun s fie specificat cu ct timp nainte exact nainte de a se purcede la sechestrare.
Art 130 (4) Pltitorul vamal sau reprezentantul acestuia, persoana lui cu funcie de rspundere snt obligai s prezinte spre sechestrare toate bunurile, inclusiv cele date unor altor persoane la pstrare sau n folosin, precum i documentele confirmative ale dreptului de proprietate asupra bunurilor, i s comunice n scris: a) informaii despre bunurile care nu aparin pltitorului vamal i despre proprietarii acestora;
Care este sanciunea pentru neexecutarea acestei obligaii?
Exprimarea bunurile care nu aparin pltitorului vamal are un caracter prea general. Propunem s fie fcute precizri pentru a conferi claritate acestei prevederi.
29
Art 130 . Urmrirea datoriei debitoare
11
Art. 130 nu prevede o asemenea msur de executare silit.
Art 176 Propunem completarea cu un nou alineat
Propunem ca art 176 s fie completat cu un alineat nou (3 ) cu urmtorul cuprins: 1 (3 ) n cazul trimiterilor potale internaionale, declaraia vamal se depune n decurs de 3 zile lucrtoare imediat urmtoare zilei de trecere a frontierei vamale.. Argumentare: Reglementarea termenului de depunere a declaraiei vamale pentru trimiterile potale internaionale Conform art. 176 Cod Vamal a Republicii Moldova, declaraia vamal urmeaz a fi depus de ctre declarantul sau brokerul vama l care activeaz n numele acestuia n decursul a 24 de ore din momentul trecerii a frontierei vamale, sau din momentul finalizrii regimului vamal de tranzit. n domeniul trimiterilor potale internaionale, implementarea corect a acestei norme genereaz complicaii de ordin practic din urmtoarele considerente: Trimiterile potale internaionale deseori au un caracter indirect i nu sunt bazate pe o nelegere prealabil dintre Expeditor i Destinatar. Ceea ce nseamn c nimeni nu poate s interzic unei persoane s expedieze un colet cu bunuri n adresa altei persoane fr acordul sau informarea acesteia. Prin urmare, Expeditorul poate trimite n adresa unui Destinatar un bun sau set de bunuri cu titlu gratuit, n calitate de ca dou, mostre, materiale promoionale etc. fr a-l anuna sau cu un anun defectuos. Aadar, nefiind gata din punct de vedere formal (contract semnat cu un broker vamal) sau material (nu posed sau nu a alocat resurse financiare suficiente pentru perfectarea procedurilor vamale n perioada de 24 de ore) Dest inatarul nu are posibilitatea practic s se ncadreze n termenul prescris de legislaie pentru depunerea a declaraiei vamale. De asemenea, n cazul n care Destinatarul nu i-a asumat obligaia de a primi bunul expediat, i l refuz, impunerea acestuia cu amenda pentru nclcarea termenului de depunere a declaraiei vamale ar prejudicia nejustificat Destinatarul. Din motivul c trimiterile potale au un caracter unilateral, datele indicate de Expeditor nu sunt contrasemnate sau confirma te de Destinatar, prin urmare sunt posibile erori umane n completarea datelor de contact a Destinatarului. Astfel prestatorul de servicii nu poate anuna Destinatarul n timp util despre necesitatea devamrii a unui lot de bunuri expediat n adresa acestuia.
Reieind din cele expuse mai sus, considerm necesar mrirea termenului pentru depunerea declaraiei vamale pentru bunurile primite pr in intermediul trimiterilor potale internaionale de la 24 de ore la 3 zile. Considerm c adoptarea acestor soluii este o reflecie logic a proceselor de facto ce au loc n domeniul trimiterilor potale internaionale. Astfel, beneficiarului i brokerului vamal vor fi asigurate condiii suficiente pentru colectarea tuturor informaiilor, documentelor, efectuarea plilor sarcinii vamale. Executarea diligent a crora va permite colaboratorilor serviciului vamal, avnd la mn toate datele i documentele necesare, verificarea eficient a respectrii prescripiilor legale.
1
Art 184 : la alineatul (1), cuvintele pe parcursul unui an calendaristic se nlocuiesc cu
Este o norm discriminatorie n situaia n care o persoan achiziioneaz n strinatate un mijloc de transport de la alt persoan, care anterior s-a folosit de acesta pe teritoriul RM, noul proprietar va fi lipsit de dreptul de a-i folosi propriul automobil din cauza acestei restricii.
30
cuvintele dintr-o perioad de 12 luni. se completeaz cu alineatul 1 (1 ) cu urmtorul cuprins: 1 ,,(1 ) Mijloacele de transport introduse n condiiile alin.(1) nu se pot afla pe teritoriul Republicii Moldova pe un termen mai mare dect cel stabilit de prezentul articol, independent de persoanele care le introduc.. Art 184 . Dispoziii generale (3) Orice agent economic care este rezident al Republicii Moldova, n sensul art.5 pct.(5) din Codul fiscal, i ndeplinete condiiile 4 prevzute la art.184 alin.(1) poate solicita acordarea unei autorizaii pentru declaraia simplificat sau pentru procedura de vmuire la domiciliu n nume propriu sau n calitate de reprezentant. Autorizaia pentru declaraia simplificat sau pentru procedura de vmuire la domiciliu se acord, suspend, retrage de ctre Serviciul Vamal pe baza condiiilor prevzute n prezenta seciune. Art 184 . Cererea de acordare a autorizaiei pentru declaraia simplificat sau pentru procedura de vmuire la domiciliu (4) Cererea se respinge n cazul n care: c) solicitantul se afl n procedura de faliment la momentul prezentrii cererii; d) cererea a fost depus pn
3 2
n proiect nu se introduc completri cu un nou act permisiv n Legea nr. 160 privind reglementarea prin autorizare a activitii de ntreprinztor. Nomenclatorul autorizaiilor eliberate de ctre Serviciul Vamal urmeaz a fi actualizat.
Asemenea prevederi, de fapt, reprezint o sanciune suplimentar pentru nclcarea comis. Astfel, n cazul nclcrii se aplic mai nti sanctiunea retragerea autorizatiei, dup care cea de-a doua sanctiune lipsirea de drept de a solicita o nou autorizaie.
31
la expirarea unui an de la data retragerii autorizaiei, deinut anterior, cu excepia 7 cazului prevzut la art.184 alin.(1) lit.c). Art 184 . Procedura de vmuire la domiciliu (1) Procedura de vmuire la domiciliu se aplic pe baza unei autorizaii eliberate de Serviciul Vamal. Art 189 . Sarcinile de baz ale echipelor mobile Sarcinile de baz ale echipelor mobile sunt: e) asigur controlul asupra deplasrii mrfurilor i vehiculelor pe teritoriul vamal al Republicii Moldova; f) efectueaz, dup caz, controlul vamal repetat al vehiculelor i al loturilor de marf vmuite anterior de ctre alte organe vamale; Art 189 . Drepturile i obligaiile colaboratorilor echipelor mobile a)s efectueze controlul mrfurilor i vehiculelor, controlul corporal, controlul ncperilor unde snt mrfuri supuse controlui vamal, antrepozite vamale, zone economice libere ct i n alte locuri de depozitare i comercializare a mrfurilor; b) s efectueze pe ntreg teritoriul vamal al Republicii Moldova,controlul cldirilor, depozitelor, terenurilor, sediilor i altor locuri, inclusiv
3 2 10
n proiect nu se introduc completri cu un nou act permisiv n Legea nr. 160 privind reglementarea prin autorizare a activitii de ntreprinztor. Nomenclatorul autorizatiilor eliberate de catre Serviciul Vamal urmeaz a fi actualizat.
Din redacia propus nu este clar dac echipele mobile asigur controlul tuturor mrfurilor i vehiculelor sau numai a celor care s unt sub supravegherea vamal. Noiunea de control vamal repetat nu este definit n Codul Vamal.
Din formularea propus nu este clar despre ce fel de mrfuri i vehicule este vorba: care au traversat frontiera, care transport mrfuri sub supraveghere vamal, care se afl n liber circulaie?
32
a locurilor de depozitare i comercializare, a mrfurilor pasibile de control vamal i care nu au fost supuse controlului vamal; c) s solicite de la toate persoanele care au legtur direct sau indirect cu obiectul controlului, prezentarea mrfurilor, actelor i alte informaii necesare efecturii controlului; Articolul 202 Efectuarea auditului postvmuire Includerea alin. (9)
2
Ce reprezint mrfurile pasibile de control vamal?
Sintagma legtur indirect are un caracter prea general. Formularea n cauz permite riscul s fie solicitat orice informaie de la orice persoan.
Art. 120 din Constituie - Este obligatorie respectarea sentinelor i a altor hotrri definitive ale instanelor judectoreti, precum i colaborarea solicitat de acestea n timpul procesului, al executrii sentinelor i a altor hotrri judectoreti definitiv e.
Articolul 231. Tipurile contravenii vamale rspundere material

1 2
de cu
Potrivit proiectului politicii fiscale i vamale, se modific i se introduc noi tipuri de contravenii vamale cu rspundere material. Printre acestea se regsesc i introducerea / scoaterea n /de pe teritoriul vamal a mrfurilor eludndu -se controlul vamal ori tinuindu-le de el, ori cu folosirea frauduloas a documentelor sau a mijloacelor de identificare vamal, ori prin nedeclarare n documentele vamale sau n alte 1 2 documente de trecere a frontierei vamale (punctele 1), 1 ) i 1 )). Potrivit notei la aceste puncte, prin noiunea de nedeclarare n documentele vamale sau n alte documente de trecere a frontierei vamale se subnelege inclusiv i declararea eronat a poziiei mrfii (codului de clasificare) la nivelul primelor patru semne. Potrivit art. 232 lit. k) sanciunea pentru comiterea acestei nclcri este de 100% din valoarea obiectului contraveniei, cu confiscarea mrfurilor care au constituit obiectul contraveniei i a mijloacelor de transport. Considerm c formularea propus vine n contradicie cu principiile generale de sancionare. Astfel, agentul economic urmeaz a fi considerat c svrete o nclcare material i sancionat chiar i n condiiile n care bugetul de stat nu a fost prejud iciat (de ex, codul tarifar declarat eronat atrage aplicarea unei taxe vamale de 10%, iar codul tarifar corect taxa vamal de 0%). De aceea, pentru a stabili un echilibru ntre prejudiciul cauzat de nclcarea comis i sancionare, propunem urmtoarea for mulare a lit. c) 1 2 a notelor la punctele 1), 1 ) i 1 ) ale art. 231 Cod Vamal: Declararea eronat a poziiei mrfii (codului de clasificare) la nivel de primele patru semne, dac acest fapt conduce la exonerarea total sau parial de drepturi de import.
nota la punctele 1), 1 ) i 1 )
Art 288. Calea administrativ de atac al deciziilor, aciunilor sau inaciunii organelor vamale i ale colaboratorilor vamali
Prin modificrile propuse, autoritile ii extind dreptul pentru soluionarea contestaiilor, ns dreptul agentului economic de a depune contestaii rmne i n continuare unul foarte restrns (doar de zece zile calendaristice conform art 289) i n contradicie cu Legea contenciosului administrativ. Astfel, propunem extinderea termenului de depunere a contestaiilor stabilit prin art 289 al Codului Vamal pn la 30 zile
33
calendaristice, pentru a nu-i fi limitat dreptul agentului economic de a-i apra interesele. Art 289. Termenul n care se poate exercita calea administrativ de atac Art 290. Termenul de soluionare a plngerii Art 293. Efectele depunerii plngerii Parallel, menionm c art 293 al Codului Vamal stabilete c depunerea contestaiei ctre Serviciul Vamal nu suspend execut area actului administrativ contestat. Alin (2) al aceluiai articol ofer dreptul Serviciului Vamal, nu i obligaia, n cazuri temeinic justificate de a dispune suspendarea actului administrative contestat. Credem c referine la cazuri temeinic justificate precum i drepturi subiective a Serviciului Vamal de a suspenda actul administrativ trebuie s fie revizuite. n mod particular, avnd n vedere c prevederile propuse n art 288 (precum c actele administrative, aciunile i inaciunile organelor vamale i ale colaboratorilor vamali sunt contestate initial la Serviciul Vamal) se refer la contestrile n adresa Serviciul Vamal i doar ulterior n instan, propunem ca contestaiile adresate Serviciului Vamal s suspende executarea act ului administrativ emis de organul vamal, pn la soluionarea contestaiei de ctre Serviciul Vam al.
Legea privind plata pentru poluarea mediului nr.1540-XIII din 25 februarie 1998 Plata pentru emisiile de poluani n aerul atmosferic de la autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova, n prezent, se percepe de la proprietarul acestora de ctre Serviciul Vamal. n conditiile n care proiectul prevede ca plata s fie perceput de ctre Ministerul Mediului pentru fiecare trecere a frontierei de stat, ne ntrebm dac Ministerul va disloca serviciile relevante n toate punctele de trecere a frontierei de stat pentru a face posibil colectarea plii. Dac da, considerm ca este necesar o analiza care s indice asupra faptului ca astfel de schimbari, cu costurile aferente acestora sunt, imperios necesare. Considerm c varianta optimal pentru modificarea termenului, n acest caz este, instituirea unui mecanism de achitare pentr u toate importurile care au avut loc pe parcursul lunii i raportarea despre aceast achitare pn la data de 10 a lunii ce urmeaz. Termenul propus, de 10 zile, este, in opinia noastr, un termen prea mic, greu de gestionat pentru agenii economici.
Art 8 alin (1), sintagma Serviciul Vamal se nlocuiete cu cuvintele Ministerului Mediului.
Art 11 La alineatul (1), sintagma pn la sau n momentul plasrii se nlocuiete cu sintagma ,,n termen de 10 zile dup plasarea;
34

Aviz AmCham - Politica Fiscala Si Vamala 2014 - 09 10 13 - Final

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Aviz AmCham - Politica Fiscala Si Vamala 2014 - 09 10 13 - Final

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Ctre Anatol Arapu Ministru Ministerul Finanelor al Republicii Moldova Copie: Valeriu Lazr Viceprim-ministru, Ministru Ministerul Economiei

Copie: Ion Priscaru eful Inspectoratului Fiscal Principal de Stat

Director executiv al Asociaiei Patronale Camera de Comer American din Moldova

se completeaz punctul 4) Art 18. Sursele impozabile de venit

Art 19. Faciliti acordate de patron

Art 20. Sursele de venit neimpozabile

Art 20. Sursele de venit

Art 20. Sursele de venit neimpozabile lit. y)

Art 24. Deducerea cheltuielilor aferente activitii de ntreprinztor

Art 27. Valoarea mijloacelor fixe Punctul (1) i (2)

Art 31. deduceri

Art 32 Reportarea pierderilor n viitor

Art 95. Obiectele impozabile alin. 2 lit. a)

Art 108 Termenele obligaiei fiscale alin (3)

Art 117 . Cazuri speciale de eliberare a facturilor fiscale

Anexa nr.1 la titlul IV al CF Majorarea substanial a accizelor la produsele petroliere

Anexa nr.1 la titlul IV al CF

Anexa nr.1 la titlul IV al CF Poziia tarifar 240220

Art 129. Noiuni pct 19 secret fiscal

Art 24 Alin (14) se exclude

completeaz n final cu cuvintele ,cu excepia regimului vamal de tranzit

Art 45, alin (2) se abrog.

Articolul 124. Termenele de plat a drepturilor de import i drepturilor de export

alin. (1 ) Articolul. 231. Tipurile de contravenii vamale cu rspundere material pct. 8

Includerea Seciunii 21/1 Executarea silit a obligaiei vamale

Articolul 130 alin. (5) vs. 5 articolul 130 alin. (1)

Nu exist procedura de executare benevol.

Art 130 . Reguli generale de sechestrare a bunurilor

Art. 130 nu prevede o asemenea msur de executare silit.

Care este sanciunea pentru neexecutarea acestei obligaii?

Art 130 . Urmrirea datoriei debitoare

Art. 130 nu prevede o asemenea msur de executare silit.

Art 176 Propunem completarea cu un nou alineat

Art 184 : la alineatul (1), cuvintele pe parcursul unui an calendaristic se nlocuiesc cu

Ce reprezint mrfurile pasibile de control vamal?

Articolul 231. Tipurile contravenii vamale rspundere material

nota la punctele 1), 1 ) i 1 )

You might also like