LUNGU CAMELIA IULIANA

Politici IFRS pentru instituii bancare #i financiare

Suport curs/seminar CAIBF
2012/2013

1

Copyright 2012 Toate drepturile sunt rezervate autorilor n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare
Utilizarea materialului este destinat# n exclusivitate preg#tirii cursurilor/seminariilor &i examenului de c#tre suden(ii masterului
CAIBF, anul universitar 2012/2013
IAS 12 Impozitul pe profit
Obiectiv
Stabilirea modului de contabilizare a consecinelor fiscale prezente #i viitoare legate de:
recuperarea/decontarea viitoare a valorii contabile a activelor/datoriilor recunoscute n Bilan/Situa%ia
pozi%iei financiare unei entit&i #i de
tranzaciile aferente perioadei curente recunoscute n contul de profit #i pierderi sau direct n capitalurile
proprii.
Definiii
Cheltuiala cu impozitul pe profit (Venitul din impozitul pe profit) reprezint& valoarea global& inclus& n
determinarea profitului net sau a pierderii nete pe perioada exerciiului n ceea ce prive#te impozitul curent #i pe
cel amnat.
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pl&tibil/recuperabil n raport cu profitul impozabil/pierderea
fiscal& pe o perioad&.
Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit pl&tibile n perioadele
contabile viitore, n ceea ce prive#te diferenele temporare impozabile.
Creanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, recuperabile n
perioadele contabile viitoare ca urmare a diferenelor temporare deductibile, report&rii pierderilor fiscale
nefolosite sau report&rii creditelor fiscale nefolosite.
Diferena temporar# este diferena ntre valoarea contabil& a unei creane sau datorii din Bilan/Situa%ia pozi%iei
financiare #i baza fiscal&. Diferenele temporare pot fi:
1. Diferene temporare impozabile: vor genera sume impozabile n determinarea profitului impozabil al
exerciiilor viitoare atunci cnd valoarea contabil& a creanei/ datoriei va fi ncasat&/decontat&. n Bilan/Situa%ia
pozi%iei financiare acestea vor fi nregistrate ca datorie cu impozitul pe profit amnat.
2. Diferene temporare deductibile: vor genera sume deductibile n determinarea profitului impozabil al
exerciiilor viitoare atunci cnd valoarea contabil& a creanei/datoriei va fi ncasat&/decontat&. n Bilan/Situa%ia
pozi%iei financiare acestea vor fi nregistrate ca #i crean& cu impozitul pe profit amnat.
Baza fiscal# a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit& acelui activ sau a acelei datorii n scopuri
fiscale.
Dezbateri
1. O entitate a recunoscut creane aferente unor venituri din dobnzi n valoare de 3000um, nencasate pn# la
sfr)itul perioadei. Venitul din dobnd# a fost impozitat n perioada curent#. Care este baza fiscal# a creanelor?
Baza fiscal# a creanelor este 3000 um deoarece venitul aferent lor a fost impozitat, deci nu mai genereaz#
implicaii fiscale n perioada urm#toare.
2. O entitate a recunoscut datorii din dobnzi n valoare de 2000 um, aferente unor credite contractate, nepl#tite
pn# la sfr)itul perioadei. Cheltuielile cu dobnda au fost impozitate n perioada curent#. Care este baza fiscal#
a datoriilor?
LUNGU CAMELIA IULIANA
Politici IFRS pentru instituii bancare #i financiare
Suport curs/seminar CAIBF
2012/2013

2

Copyright 2012 Toate drepturile sunt rezervate autorilor n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare
Utilizarea materialului este destinat# n exclusivitate preg#tirii cursurilor/seminariilor &i examenului de c#tre suden(ii masterului
CAIBF, anul universitar 2012/2013
Baza fiscal# a datoriilor este 2000 um deoarece cheltuielile aferente lor au fost impozitate, deci nu mai
genereaz# implicaii fiscale n perioada urm#toare.

Recunoa#tere
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pl&tibil (recuperabil) n raport cu profitul impozabil (pierderea
fiscal&) pentru perioada curent& #i cea anterioar&.
Rezultat contabil
nainte de
impozitare
= Venituri realizate -
Cheltuieli
corespondente
veniturilor realizate
+
Cheltuielile cu impozitul pe
profit nregistrate pentru
exerciiul curent

Masa profitului impozabil se calculeaz& pe baza relaiei:
Profitul
impozabil
=
Venituri
realizate
-
Cheltuieli corespondente
veniturilor realizate
+
Reintegr&ri
fiscale
-
Deduceri
fiscale

Impozitul datorat pentru trimestrul n curs, se determin& pe baza relaiei:
Impozitul datorat pentru
perioada n curs
=
Impozitul cumulat de la
nceputul anului
-
Impozitul aferent perioadei
precedente


Aplicaia 1. Profitul impozabil cumulat de la sfr#itul lunii septembrie este de 23.000um. Impozitul pe profit
datorat pn& la 30 iunie este de 2540um. Determinai impozitul datorat pentru trimestrul III.
Impozitul aferent este de 23.000um 16 % = 3680 um
Impozitul datorat pe trimestrul III este de 3680 - 2540 = 1140 um

Impozitul amnat (crean& sau datorie) apare atunci cnd:
Exista diferene ntre valoarea contabil& #i baza fiscal& a unei creane sau datorii (venitul sau
cheltuiala aferente sunt incluse n profitul contabil al unei perioade #i n profitul fiscal al altei perioade);
Aceste diferene sunt temporare care vor genera sume impozabile sau deductibile atunci cnd
valoarea contabil& a activului sau datoriei este recuperat&, respectiv stins&;
Creanele sau datoriile respective fac obiectul impozit&rii;
Exist& valori deductibile sau impozabile n viitor, dar care nu au un activ sau o datorie corespondenta
n Bilan/Situa%ia pozi%iei financiare;
Exist& pierderi fiscale neutilizate, n condiiile n care exist& #i probabilitatea realiz&rii de profituri
impozabile viitoare fa& de care pierderile fiscale s& fie reportate.
Cota de impozitare este cea prev&zut& de legislaia fiscal&.
LUNGU CAMELIA IULIANA
Politici IFRS pentru instituii bancare #i financiare
Suport curs/seminar CAIBF
2012/2013

3

Copyright 2012 Toate drepturile sunt rezervate autorilor n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare
Utilizarea materialului este destinat# n exclusivitate preg#tirii cursurilor/seminariilor &i examenului de c#tre suden(ii masterului
CAIBF, anul universitar 2012/2013
Creanele #i datoriile privind impozitul amnat trebuie evaluate la cotele de impozitare ce se a#teapt&
a se aplica pentru perioada n care activul va fi realizat sau datoria va fi decontat&, pe baza cotelor de impozitare
(si a prevederilor fiscale) care au fost reglementate sau se estimeaz& a fi reglementate pn& la data nchiderii
exerci%iului financiar.
Recunoa#terea impozitului curent #i amnat se face sub forma unui venit sau a unei cheltuieli n contul de
profit #i pierdere.
Dac& impozitul apare din evenimente sau tranzacii recunoscute direct n capitalurile sau din
combin&ri de entit&%i, recunoa#terea se face prin elementele de capitaluri proprii.

Evaluarea creanei/datoriei cu impozitul pe profit amnat
Creana/datoria privind impozitul pe profit amnat se determin& prin nmulirea diferenelor temporare
cu cota de impozit ce se a#teapt& a fi aplicat& n perioadele n care activul va fi realizat sau datoria va fi
decontat&, pe baza cotei de impozit care a fost adoptat& pn& la nchiderea exerciiului curent.
Creana/ datoria privind impozitul pe profit amnat nu poate fi actualizat%.

a. Recunoa#terea unei datorii cu impozitul amnat
Datoria cu impozitul pe profit amnat trebuie recunoscut& pentru toate diferenele temporare
impozabile.

Aplicaia 2. Un activ achiziionat cu 1500um are la 31.12.2006 o valoare contabil& (net&) de 1200um.
Amortizarea cumulat& conform regulilor fiscale este de 400um, iar cota de impozitare este de 16%.
Determinai diferena temporar& #i impozitul amnat aferent.
Soluie
Valoarea contabil# = 1200 (beneficiile ce vor fi obinute n viitor)
Valoarea fiscal# = 1100 (beneficiile ce vor putea fi deduse n viitor)
=> Diferena temporar# impozabil# = 100um
=> datorie din impozit amnat = 100x 16% = 16 um

b. Recunoa#terea unei creane cu impozitul amnat
O crean& cu impozitul pe profit amnat trebuie recunoscut& pentru toate diferenele temporare
deductibile, pierderi fiscale neutilizate #i credite fiscale nefolosite n m&sura n care este probabil c& profitul
impozabil este disponibil.
Valoarea contabil& a creanelor cu impozitul pe profit amnat trebuie revizuit& la nchiderea
exerciiului #i diminuat& n m&sura n care nu mai este probabil& disponibilitatea unui profit impozabil suficient
pentru a permite utilizarea acestui activ.

LUNGU CAMELIA IULIANA
Politici IFRS pentru instituii bancare #i financiare
Suport curs/seminar CAIBF
2012/2013

4

Copyright 2012 Toate drepturile sunt rezervate autorilor n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare
Utilizarea materialului este destinat# n exclusivitate preg#tirii cursurilor/seminariilor &i examenului de c#tre suden(ii masterului
CAIBF, anul universitar 2012/2013
Aplicaia 3. O entitate recunoa#te o crean& din credite acordate de 25000um. La 31 decembrie entitatea
recunoa#te un provizion pentru creane incerte de 5000um. Venitul este recunoscut pe baza contabilit&ii de
angajamente iar ajustarea este deductibil& din punct de vedere fiscal n momentul n care creana devine
pierdere. Cota impozitului pe profit este de 16%.
Calculai diferena temporar& care va genera impozitul amnat. Recunoa#tei impozitul n contabilitate.

Managementul trebuie s# calculeze baza impozabil# a creanelor care sunt recunoascute n Bilan/Situa(ia
pozi(iei financiare, dup# cum urmeaz#:
Valoarea contabil# 20.000 um (25.000-5.000)
- Venit viitor din recuperarea valorii 0
+ Valoare deductibil# din deprecierea viitoare 5.000 um
= Baza fiscala 25.000
Entitatea are o diferen# temporar# deductibil# de 5.000 um (20.000-25.000), prin urmare va trebui s#
recunoasc# un impozit amnat de activ, astfel:
Impozit amnat de activ = Venit din impozite amnate 900 um


Exemple de diferene temporare deductibile care genereaz& creane privind impozitul amnat:
Costurile cu pensiile sunt deduse la determinarea profitului contabil pe m&sur& ce serviciul este prestat
de c&tre salariat, dar sunt deduse pentru determinarea profitului impozabil n momentul n care pensiile sunt
pl&tite de entitate. Baza fiscal& e zero (VCdatorie>BIdatorie) => diferen& temporar& deductibil&;
Cheltuielile de cercetare sunt recunoscute drept cheltuial& la determinarea profitului contabil, dar
deduse din profitul impozabil ntr-o perioad& viitoare (VCactiv<BIactiv) => diferen& temporar& deductibil&;
Datoriile #i activele generate din combinarea de entit&%i, pentru care sunt amnate deducerile de
cheltuieli #i venituri din profitul fiscal;
Activele recunoscute la valoarea just& sau reevaluate f&r& influen& asupra rezultatului fiscal din
perioada curent&.

Aplicaia 4. O entitate efectueaz& n cursul anului 2006 cheltuieli de dezvoltare pentru obinerea unui nou
produs n valoare de 1500um. Cheltuielile aferente sunt deductibile ntr-o perioad& viitoare, atunci cnd va obine
beneficii din acele produse. Cota de impozitare este de 16%.
Determinai diferena temporar& #i impozitul amnat aferent.
Valoarea contabil# = 0 (cheltuielile de cercetare nu sunt recunoscute ca activ)
Valoarea fiscal# = 1500 (beneficiile ce vor fi deductibile la impozitare n viitor)
=> Diferena temporar# deductibil# = 1500um
=> crean# din impozit amnat = 1500x 16% = 240 um
LUNGU CAMELIA IULIANA
Politici IFRS pentru instituii bancare #i financiare
Suport curs/seminar CAIBF
2012/2013

5

Copyright 2012 Toate drepturile sunt rezervate autorilor n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare
Utilizarea materialului este destinat# n exclusivitate preg#tirii cursurilor/seminariilor &i examenului de c#tre suden(ii masterului
CAIBF, anul universitar 2012/2013

Aplicaia 5. O entitate recunoa#te o datorie pentru pensiile angajailor n valoare de 15000um la data
Bilanului/Situa%ia pozi%iei financiare. Nici o deducere nu este acordat& pn& n momentul pension&rii salariailor.
Determinai diferena temporar& #i impozitul amnat aferent.
Managementul trebuie s# calculeze baza impozabil# a datoriilor care sunt recunoscute n Bilan/Situa(ia pozi(iei
financiare, dup# cum urmeaz#:
Valoarea contabil# 15.000
- Valorile viitoare deductibile 15.000 (deductibilitatea aferent# calculului impozitului apare n momentul pl#ii
datoriilor aferente pensiilor)
+ Valorile impozabile viitoare 0
= baza fiscal# 0
Entitatea are o diferen# temporar# deductibil# de 15.000 um prin urmare va trebui s# recunoasc# un impozit
amnat de activ, astfel:
Impozit amnat de activ = Venit din impozite amnate 2.400 um


Recunoa#terea impozitul amnat direct n capitalurile proprii
Dac& impozitul se refer& la elemente contabilizate direct n capitalurile proprii atunci #i acesta trebuie contabilizat
direct n capitalurile proprii. Dac& impozitul se refer& la o achiziie, trebuie contabilizat ca activ sau datorie
identificabile la data achiziiei n conformitate cu IFRS 3 Combin#ri de entit#(i (afectnd astfel fondul comercial).

Aplicaia 6. Costul iniial al unei imobiliz&ri este de 6.000 lei; valoarea reevaluat& 8500 lei; amortizare
acumulat& 1500 lei; rata de impozitare 16%. Recunoa#tei impozitul amnat.
Dac# activul va fi vndut la o valoare mai mare dect costul iniial, amortizarea fiscal# cumulat# de 1500 lei este
inclus# n venitul impozabil, n schimb ncas#rile din valoare peste costul iniial nu vor fi impozabile.
Valoarea contabil# 8500 lei;
Baza fiscal# 4500 lei
=> diferen# impozabil# 4000 lei
=> datorie din impozit amnat = 640 lei
Entitatea are o diferen# temporar# impozabil# prin urmare va trebui s# recunoasc# o datorie cu impozitul
amnat )i o pierdere direct n capitalurile proprii, fiind o diferen# aferent# reevalu#rii, astfel:
Rezerve din reevaluare = Datorii din impozit amnat pe profit 640

LUNGU CAMELIA IULIANA
Politici IFRS pentru instituii bancare #i financiare
Suport curs/seminar CAIBF
2012/2013

6

Copyright 2012 Toate drepturile sunt rezervate autorilor n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare
Utilizarea materialului este destinat# n exclusivitate preg#tirii cursurilor/seminariilor &i examenului de c#tre suden(ii masterului
CAIBF, anul universitar 2012/2013
Prezentare #i descriere n Notele la situaiile financiare
Impozitul pe profit curent, creana sau datorie trebuie compensat n Bilan/Situa%ia pozi%iei financiare numai dac&
compania are dreptul #i intenia s& regularizeze acest lucru. Impozitul pe profit amnat, creana sau datorie
trebuie compensat n Bilan/Situa%ia pozi%iei financiare numai dac& compania are dreptul #i intenia s&
regularizeze acest lucru #i dac& sunt sub jurisdicia aceleia#i autorit&i fiscale.
Informaii ce se prezint# n Note la situaiile financiare
Creana cu impozitul pe profit curent
Datorie cu impozitul pe profit curent
Creana din impozitul pe profit amnat (ntotdeauna clasificat ca #i non-curent)
Datorie din impozitul pe profit amnat (ntotdeauna clasificat ca #i non-curent)
Cheltuiala/ venit cu/din impozitul pe profit referitoare la profitul sau pierderea din activit&i curente
(trebuie prezentat n contul de profit #i pierdere)
Componentele importante ale cheltuielii/venitului din impozitul pe profit.
Impozitul pe profit curent sau amnat consolidat, referitor la elementele nregistrate direct n
capitalurile proprii
Impozitul referitor la activit&ile extraordinare
Explicarea relaiei dintre cheltuial&/venitul cu impozitul #i taxa care ar fi reie#it aplicnd impozitul
curent la profitul sau pierderea contabil& (poate fi prezentat ca o reconciliere ntre taxe)
Schimb&rile n procentele aplicate
Sume referitoare la diferenele temporare deductibile, pierderi fiscale neutilizate, #i credite fiscale
neutilizate
Diferene temporare asociate cu participaiile n sucursale , filiale, entit&%i asociate sau de tip joint-
venture
Pentru fiecare tip de diferen& temporar& #i pierdere sau credit fiscal neutilizat, suma referitoare la
creana sau datoria fiscal& amnat& recunoscute n Bilan/Situa%ia pozi%iei financiare #i respectiv orice
cheltuial&/venit cu acest impozit recunoscut n contul de profit #i pierdere
Taxa referitoare la discontinuitatea activit&ii
Implicaiile fiscale ale dividendelor dup& data nchiderii exerciiului
Detalii asupra creanelor cu impozit pe profit amnat

LUNGU CAMELIA IULIANA
Politici IFRS pentru instituii bancare #i financiare
Suport curs/seminar CAIBF
2012/2013

7

Copyright 2012 Toate drepturile sunt rezervate autorilor n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare
Utilizarea materialului este destinat# n exclusivitate preg#tirii cursurilor/seminariilor &i examenului de c#tre suden(ii masterului
CAIBF, anul universitar 2012/2013
Exemplu de prezentare: BRD SA
Bilan( / Situa(ia pozi(iei financiare

Contul de profit )i pierdere

Note