You are on page 1of 21

Mtro.

Jos Humberto Razo Garca




BOLETIN 1010
NORMAS DE AUDITORIA

Generalidades
La auditoria es una actividad profesional. En este sentido implica, al mismo tiempo, el
ejercicio de una tcnica especializada y la aceptacin de una responsabilidad pblica.
Como profesional, el auditor desempea sus labores mediante la aplicacin de una
serie de conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo tcnico de su
actividad; sin embargo, en el desempeo de esa labor, el auditor adquiere
responsabilidad, no solamente con la persona que directamente contrata sus servicios,
sino con un vasto nmero de personas, desconocidas para l que van a utilizar el
resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de inversin.
La auditoria no es una actividad meramente mecnica que implique la aplicacin de
ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carcter
indudable. La auditoria requiere el ejercicio de un juicio profesional, slido y maduro,
para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.
La dificultad que representa resolver el problema de la calidad del trabajo profesional
mediante el establecimiento de procedimientos mnimos, oblig a las organizaciones
profesionales de Contadores Pblicos y a los distintos grupos e instituciones que
tienen relaciones con la actividad profesional de los auditores, a buscar otro camino
por el cual fuera posible asegurar el suministro del servicio de auditora sobre bases
mnimas de calidad satisfactorias para las personas que dependan de los servicios del
Contador Pblico independiente. Sobre esa corriente de ideas se lleg al
convencimiento de que, si bien no es posible establecer procedimientos uniformes
mnimos para la auditora, si en cambio, existen ciertos fundamentos que son la base e
inspiracin de los propios procedimientos de auditora y que pueden ser definidos en
trminos generales. A estos fundamentos bsicos del trabajo de auditora se les llama
Normas de Auditora.
En la relacin entre cliente y profesional, el cliente confa en el propio profesional, no
slo en el sentido de su capacidad tcnica, sino tambin, y en ocasiones en mucho
mayor grado, en sus cualidades personales que son las que hacen que el cliente le
tenga confianza para el desempeo de su trabajo cuyas caractersticas tcnicas en
ocasiones el propio cliente est imposibilitado para juzgar. Por esta razn, se hace
indispensable que existan normas que definan las cualidades personales que debe
reunir el profesional.

Mtro. Jos Humberto Razo Garca

El trabajo profesional de auditora, tiene una finalidad y unos objetivos definidos que se
desprenden de su propia naturaleza. El auditor es llamado como un tcnico
independiente y de confianza para opinar sobre los estados financieros formulados por
la empresa, a efecto de que su opinin sea una garanta de credibilidad respecto a
esos estados financieros, para las personas que van a usarlos como base para sus
decisiones. En esa virtud, el trabajo de auditora tiene una finalidad y un objetivo que
no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del
cliente, sino que se desprende de la misma naturaleza de la actividad profesional de la
auditora. Esta caracterstica obliga tambin a que el trabajo profesional de auditora
se realice dentro de determinadas normas de calidad.
La existencia de las normas de auditora y la naturaleza de ellas reconoce como fuente
los siguientes dos hechos:
La auditora es un trabajo de naturaleza profesional.
La auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son connaturales.
Definicin
Las normas de auditora: son los requisitos mnimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como
resultado de este trabajo.
Las normas de auditora se clasifican en:
a) Normas personales
b) Normas de ejecucin del trabajo
c) Normas de informacin
Normas personales
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para
poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora
impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el
auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de
auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad
profesional.
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
El Trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional
independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo titulo profesional
legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y
capacidad profesional como auditores.

Mtro. Jos Humberto Razo Garca

Cuidado y diligencia profesional
El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de
su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.
Independencia
El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.

Normas de ejecucin del trabajo
Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su
trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea
puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que
por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en
la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al
mnimo indispensables, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que
constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo.
Planeacin y supervisin
El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes,
stos deben ser supervisados en forma apropiada.
Estudio y evaluacin del control interno
El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno
existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.
Obtencin de evidencia suficiente y competente
Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una
base objetiva para su opinin.





Mtro. Jos Humberto Razo Garca

Normas de Informacin
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l, pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que
se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que
va a depositar la confianza de los interesados en los estados financieros para
prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y
los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs
del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del
auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su
alcance.
Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su
cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin
se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o
dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen
e informacin y son las que se exponen a continuacin.

Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y expresin de
opinin
En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico quede asociado con
estados o informacin financiera, deber expresar de manera clara e inequvoca la
naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre la misma y en su
caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se
deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin
adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un
examen de acuerdo con las normas de auditora.
Bases de opinin sobre estados financieros
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
a) Fueron preparados de acuerdo con Normas de Informacin Financiera;
b) Dichas normas fueron aplicadas sobre bases consistentes;
c) La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y
suficiente para su razonable interpretacin.
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar
claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los
estados financieros.

Mtro. Jos Humberto Razo Garca

BOLETIN 1020
DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARCTER GENERAL SOBRE EL OBJETIVO
Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

!"#"$%&'(%(")
Para los propietarios, acreedores y terceros interesados en una empresa resulta de
primordial importancia, contar con informacin til y confiable para la toma de
decisiones adecuadas.
En virtud de que los estados financieros constituyen un instrumento utilizado por la
administracin de una empresa para dar a conocer informacin de carcter econmico
sobre la entidad, nace la conveniencia de que un profesional independiente revise su
contenido, a travs de una auditora, para determinar su grado de confiabilidad.
Dado que los resultados de una auditoria, generalmente trascienden no slo con quien
contrata directamente este servicio, sino ante el pblico en general, es por ello que
debido a esta responsabilidad de carcter social, el auditor debe basar su trabajo tanto
en el empleo de un juicio maduro y la aplicacin de una tcnica especializada, como
en la observacin de determinados lineamientos que permitan que su actuacin pueda
reunir requisitos mnimos de calidad profesional.
Examen de estados financieros
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional
independiente, respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en
la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con las Normas de Informacin
Financiera, aplicadas sobre bases consistentes.
La opinin del auditor, por ser independiente a la de la administracin de la empresa, y
el resultado de la aplicacin de normas que controlan la calidad que debe reunir el
trabajo e informacin que emite este profesional que se detallan en el Boletn 1010
Normas de Auditoria permite incorporar credibilidad al contenido de los estados
financieros examinados.





Mtro. Jos Humberto Razo Garca

Responsabilidad en la preparacin de los estados financieros
El contenido y elaboracin de los estados financieros es responsabilidad que compete
a la administracin de la entidad.
Mientras el auditor es responsable de formarse una opinin sobre los estados
financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparacin de los mismos y de sus
notas aclaratorias recae en la administracin de la entidad. La responsabilidad de la
administracin incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos
adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, as como las
salvaguardas de los activos de la entidad.
La auditoria de estados financieros no releva a la administracin de sus
responsabilidades.
Para que el auditor pueda formarse una opinin sobre los estados financieros, deber
cubrir todos los aspectos de importancia de los mismos, para lo cual deber obtener
una seguridad razonable mediante la aplicacin de procedimientos de auditora, de
que la informacin que muestran los registros contables que sirvieron de base para su
elaboracin, es suficiente, confiable y que se encuentra revelada adecuadamente en
los mismos, de acuerdo a su importancia y conforme a Normas de Informacin
Financiera aplicadas sobre bases consistentes.
Dado que no es prctico examinar la totalidad de las operaciones de una empresa, el
auditor deber aplicar sus procedimientos de revisin, a base de pruebas selectivas.
El alcance o extensin de las pruebas a que debe sujetarse el examen de los estados
financieros, as como la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de revisin, lo
debe determinar el auditor de acuerdo con su criterio, basndose en los siguientes
aspectos:
a) Los resultados que obtenga del estudio y evaluacin del control interno contable.
b) La importancia de los saldos o partidas a examinar.
c) El riesgo probable de error que puedan contener los estados financieros sujetos a
examen.
Dado que gran parte de la evidencia comprobatoria, es mas de naturaleza persuasiva
que concluyente, el criterio es indispensable en todo el trabajo del auditor, tanto al
determinar sus procedimientos de revisin, como al evaluar los juicios adoptados por
la administracin en la preparacin de los estados financieros.



Mtro. Jos Humberto Razo Garca

La auditoria de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e
irregularidades, por lo que debido a las caractersticas propias de su realizacin y a
las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un
riesgo inevitable de que algunos errores o irregularidades puedan permanecer sin
descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los
mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse cumplido con
las normas de auditora generalmente aceptadas. Cualquier indicio de que algn error
o irregularidad pudiera haber ocurrido provocando una distorsin importante en los
estados financieros sujetos a examen, obligara al auditor a ampliar sus
procedimientos de revisin para confirmar o disipar sus apreciaciones, dado que
pudiera verse afectada su opinin sobre la razonabilidad de estos mismos estados.



















+,$-. /-)0 1234"$,- 5%6- !%$78%

9-&",8# :;<;
=$-#2#7'%3'"#,-) >-4$" &%) ?-$3%) ="$)-#%&")

!"#"$%&'(%(")
Como se lndlca en el 8oleLln 1010 normas de AudlLorla, las normas personales se refleren a las
cualldades que el audlLor debe Lener para poder asumlr, denLro de las exlgenclas que el
carcLer profeslonal de la audlLorla lmpone, un Lraba[o de esLe Llpo. uenLro de esLas normas
exlsLen cualldades que el audlLor debe Lener pre adqulrldas anLes de poder asumlr un Lraba[o
profeslonal de audlLorla y cualldades que debe manLener duranLe el desarrollo de Loda su
acLlvldad profeslonal.
@#,$"#%3'"#,- ,07#'7- A 7%B%7'(%( B$-C")'-#%&
Ll enLrenamlenLo Lecnlco bslco que se logra medlanLe el cumpllmlenLo de los requlslLos
academlcos que culmlnan con la obLencln del LlLulo de ConLador ubllco, debe
complemenLarse con su apllcacln prcLlca ba[o la dlreccln de audlLores experlmenLados
duranLe un perlodo razonable.
Ll audlLor, anLes de ofrecer sus servlclos como Lal, debe Lener una preparacln y capacldad
que lo coloquen en condlclones de presLar saLlsfacLorlamenLe sus servlclos.
Ll hecho de que una persona ofrezca sus servlclos como profeslonal denLro de una rama de
cualqulera de las acLlvldades profeslonales, vlene a consLlLulr una especle de declaracln
publlca, por la cual esa persona se manlflesLa capaclLada para desempenar saLlsfacLorlamenLe
las acLlvldades que de modo ordlnarlo corresponden a esa profesln. Sl ese ofreclmlenLo se
hace sln Lener las cualldades de preparacln y capacldad necesarlas para el desempeno de la
acLlvldad profeslonal, se esLa comeLlendo, desde el prlnclplo, un engano al publlco que puede
sollclLar los servlclos del profeslonal. ue ahl que sea necesarlo, como requlslLo prevlo
lndudable, que la persona que ofrezca sus servlclos profeslonales como audlLor, Lenga
prevlamenLe, un enLrenamlenLo Lecnlco adecuado y una capacldad que le permlLa reallzar las
acLlvldades normales de la audlLorla de modo saLlsfacLorlo para sus cllenLes y las personas que
van a depender del resulLado de su Lraba[o.
Se habla de enLrenamlenLo Lecnlco adecuado y de capacldad profeslonal como cosas
dlferenLes, porque esLa ulLlma Llene un conLenldo ms ampllo y un alcance mayor que el
slmple enLrenamlenLo Lecnlco. Ll enLrenamlenLo Lecnlco represenLa la adqulslcln de los
conoclmlenLos y habllldades que son necesarlos para el desempeno del Lraba[o y es, por
conslgulenLe, un fundamenLo lndlspensable de la capacldad profeslonal, pero esLa ulLlma
requlere adems, una madurez de [ulclo que no se logra con el slmple enLrenamlenLo Lecnlco.

+,$-. /-)0 1234"$,- 5%6- !%$78%

8esulLa dlflcll esLablecer de manera lndudable cules son los recursos por los que se logra la
capacldad profeslonal y cul es el momenLo en que esa capacldad profeslonal se ha adqulrldo.
Ll enLrenamlenLo Lecnlco bslco se logra por el cumpllmlenLo de los requlslLos escolares
esLablecldos en las lnsLlLuclones de calldad reconoclda que ofrecen los esLudlos conducenLes a
la carrera de ConLador ubllco. La adqulslcln de los conoclmlenLos academlcos y la habllldad
bslca ha sldo reconoclda como uno de los requlslLos fundamenLales en Lodas las profeslones
y sumlnlsLra una base flrme para esLlmar, por lo menos, el cumpllmlenLo mlnlmo de los
requlslLos de preparacln.
=-$ 7-#)'D2'"#,"E "& B$'3"$ B%)- B%$% 723B&'$ 7-# &% #-$3% (" "#,$"#%3'"#,- ,07#'7- A
7%B%7'(%( B$-C")'-#%& ") &% %(F2')'7'G# (" 2# ,',2&- (" H-#,%(-$ =I4&'7- "JB"('(- B-$ 2#%
'#),',27'G# $"7-#-7'(%.
Ll audlLor debe acLuallzar consLanLemenLe sus conoclmlenLos Lecnlcos y su apllcacln prcLlca.
no basLa la preparacln academlca conducenLe a la obLencln del LlLulo de ConLador ubllco.
La audlLorla y el e[erclclo de las acLlvldades proplas de esLa profesln, requleren un acoplo de
conoclmlenLos, habllldades y madurez que es muy dlflcll LransmlLlr por la mera preparacln
escolar. uebe pues, compleLarse la preparacln escolar con una preparacln adqulrlda en la
prcLlca profeslonal. Ls convenlenLe que el ConLador ubllco que Lermlna sus esLudlos,
compleLe su preparacln medlanLe un perlodo razonable de prcLlca ba[o la dlreccln de un
audlLor profeslonal experlmenLado. 8esulLa dlflcll deLermlnar el Llempo que esa experlencla
debe abarcar. LsLe Llempo es varlable, ya que depende LanLo de las proplas capacldades
naLurales del candldaLo como del Llpo de problemas a que se enfrenLe en su experlencla
dlrlglda y del grado de responsabllldad que asuma en los Lraba[os desarrollados.
La vlda de los negoclos cambla conLlnuamenLe y la lnvesLlgacln hace que los conoclmlenLos
Lecnlcos avancen consLanLemenLe. or lo LanLo, es necesarlo, para que el audlLor conserve el
enLrenamlenLo Lecnlco que requlere, que se manLenga en una conLlnua revlsln de sus
conoclmlenLos para esLar al corrlenLe de los avances de las dlsclpllnas que afecLan su acLlvldad.
Ll conLacLo permanenLe y frucLlfero con la llLeraLura de la profesln como son: llbros y revlsLas
Lecnlcas, prlnclpalmenLe, la aslsLencla a semlnarlos Lecnlcos y cursos de acLuallzacln de su
profesln, el conLacLo acLlvo y la parLlclpacln en los esfuerzos y esLudlos de sus
organlzaclones profeslonales, y el conLacLo con el desarrollo profeslonal de oLros palses.
La capacldad profeslonal lmpllca alcanzar madurez de [ulclo, la que se logra
fundamenLalmenLe medlanLe el enLrenamlenLo slsLemLlco a los problemas lnherenLes a su
acLlvldad profeslonal y la eleccln de la solucln adecuada a esos problemas.
La capacldad profeslonal no se adqulere deflnlLlvamenLe, en una sola vez, requlere de una
acLlvldad posLerlor como es el enfrenLamlenLo a problemas y su solucln aLlnada, asl como
conLacLo con audlLores de mayor experlencla.

+,$-. /-)0 1234"$,- 5%6- !%$78%

H2'(%(- A ('&'D"#7'% B$-C")'-#%&")
Ll audlLor, deber desempenar su Lraba[o, con meLlculosldad, culdado y esmero, ponlendo
slempre Loda su capacldad y habllldad profeslonal, con buena fe e lnLegrldad.
ara que el profeslonal cumpla su compromlso lmpllclLo con su cllenLela y con la socledad, no
basLa que Lenga la capacldad para el desarrollo de las acLlvldades de su profesln. Ls
necesarlo, adems, que en el desempeno de su Lraba[o ponga la aLencln, el culdado y la
dlllgencla que humanamenLe pueden esperarse de una persona con senLldo de
responsabllldad.
Ll audlLor, como Lodo profeslonal, no es lnfallble y por ello no es responsable por meros
errores de [ulclo.
La acLlvldad profeslonal, como Lodas las acLlvldades humanas, esL su[eLa a la condlcln
general de la fallbllldad humana. ero los mrgenes de esa fallbllldad deben ser reducldos, por
el compromlso profeslonal adqulrldo, al mlnlmo poslble, para lo cual se requlere que el
audlLor, al desempenar su Lraba[o, lo haga meLlculosldad, con el culdado y dedlcacln que son
de esperarse de una persona que ha asumldo acLlvldades de carcLer profeslonal.














+,$-. /-)0 1234"$,- 5%6- !%$78%

9KL@MN? O;P;
=&%#"%7'G# A >2B"$Q')'G# ("& M$%4%R- (" S2(',-$8%

La audlLorla de esLados flnancleros, al lgual que oLras acLlvldades profeslonales, requlere de
una planeacln adecuada para poder alcanzar LoLalmenLe sus ob[eLlvos en la forma ms
eflclenLe poslble.
=$-#2#7'%3'"#,-) #-$3%,'Q-) $"&%,'Q-) % &% B&%#"%7'G# (" &% %2(',-$8%
ara planear adecuadamenLe el Lraba[o de audlLorla el audlLor debe conocer:
a) Los ob[eLlvos, condlclones y llmlLaclones del Lraba[o concreLo que se va a reallzar.
b) Las caracLerlsLlcas parLlculares de la empresa cuya lnformacln flnanclera se examlna,
lncluyendo denLro de esLe concepLo las caracLerlsLlcas de operacln, sus condlclones
[urldlcas y el slsLema de conLrol lnLerno exlsLenLe.
La planeacln lmpllca prever cules procedlmlenLos de audlLorla van a emplearse la exLensln
y la oporLunldad en que van a ser uLlllzados y el personal que debe lnLervenlr en el Lraba[o.
La lnformacln necesarla para planear adecuadamenLe el Lraba[o de audlLorla se obLlene de
muy dlversas maneras, de acuerdo con la naLuraleza y las condlclones parLlculares de la
empresa, denLro de las cuales desLacan las slgulenLes.
- LnLrevlsLas con el cllenLe para deLermlnar el ob[eLlvo, las condlclones y llmlLaclones del
Lraba[o, el Llempo a emplear, los honorarlos y los gasLos, la coordlnacln del Lraba[o de
audlLorla con el personal del cllenLe.
- vlslLas a las lnsLalaclones y observacln de las operaclones para conocer las
caracLerlsLlcas operaLlvas de la empresa y el slsLema de conLrol lnLerno.
- LnLrevlsLas con funclonarlos para obLener lnformacln sobre las pollLlcas generales de
la empresa, LanLo las relaLlvas a produccln como al aspecLo comerclal y flnanclero, y
las referenLes a los crlLerlos de conLablllzacln.
- LecLura de algunos documenLos que se relaclonen con la slLuacln [urldlca de la
empresa.
- LecLura de los esLados flnancleros para obLener lnformacln bslca sobre el volumen y
la naLuraleza de las operaclones de la empresa.
- 8evlsln de lnformes y papeles de Lraba[o de audlLorlas anLerlores, para aprovechar la
experlencla acumulada.
- LsLudlo y evaluacln prellmlnar del slsLema de conLrol lnLerno. Ll slsLema de conLrol
lnLerno de la empresa ha de ser esLudlado y evaluado para poder efecLuar una
planeacln correcLa del Lraba[o de audlLorla.

+,$-. /-)0 1234"$,- 5%6- !%$78%

una vez obLenlda la lnformacln necesarla, el ConLador ubllco podr prever cules
procedlmlenLos de audlLorla van a emplearse, la exLensln y la oporLunldad en que van a ser
uLlllzados y el personal que debe lnLervenlr en el Lraba[o.
La planeacln de la audlLorla no puede Lener un carcLer rlgldo. Ll audlLor debe esLar
preparado para modlflcar el programa de Lraba[o cuando en el desarrollo del mlsmo se
encuenLre con clrcunsLanclas no prevlsLas.
=$-#2#7'%3'"#,-) #-$3%,'Q-) $"&%,'Q-) % &% )2B"$Q')'G# ("& ,$%4%R- (" %2(',-$8%
La supervlsln debe e[ercerse en proporcln lnversa a la experlencla, la preparacln Lecnlca y
la capacldad profeslonal del audlLor supervlsado.
La supervlsln debe e[ercerse en Lodos los nlveles o caLegorlas del personal que lnLervenga en
el Lraba[o de audlLorla.
La supervlsln debe e[ercerse en las eLapas de planeacln, e[ecucln y Lermlnacln del Lraba[o.
L% )2B"$Q')'G# "# &% ",%B% (" B&%#"%7'G# (" &% %2(',-$8% 7-3B$"#("T
-Anllsls de los grados de experlencla y capacldad profeslonal de los audlLores que parLlclparn
en el Lraba[o, para asegurarse de que son los adecuados.
- La revlsln del plan de Lraba[o, asl como la deflnlcln de los ob[eLlvos que se perslguen en el
examen, con las personas que van a e[ecuLarlo o supervlsarlo, para asegurarse de que se darn
los pasos necesarlos LendlenLes a lograr un Lraba[o de mxlma calldad profeslonal.
- ulscusln del plan de Lraba[o preparado por el audlLor encargado. Ln esLa eLapa se evaluan
los alcances de los procedlmlenLos que se van a apllcar en cada una de las reas para a[usLarlos
de acuerdo con la eflclencla del conLrol lnLerno del cllenLe y con los ob[eLlvos del Lraba[o. Ln
esLe aspecLo la supervlsln es muy, lmporLanLe, porque con ello se da cumpllmlenLo a la
norma de audlLorla que obllga a adecuar las pruebas en funcln del conLrol lnLerno exlsLenLe.
U ulscusln y fl[acln del presupuesLo de Llempo que va a uLlllzar el personal que parLlclpe en el
Lraba[o.
L% )2B"$Q')'G# "# &%) ('C"$"#,") C%)") (" &% "R"727'G# (" &% %2(',-$8% 7-3B$"#("T
- Lxpllcacln a los audlLores, de acuerdo con el grado de experlencla que cada uno
Lenga, de la forma en que debe reallzarse el Lraba[o, los elemenLos del cllenLe con que
se cuenLa para efecLuarlo y el Llempo esLlmado para la reallzacln de las pruebas de
audlLorla.
- resenLacln de los audlLores al personal del cllenLe con el que van a LraLar y
expllcacln de los slsLemas conLables, reglsLros y dems elemenLos con los que van a
Lraba[ar.

+,$-. /-)0 1234"$,- 5%6- !%$78%

- vlgllancla consLanLe y esLrecha del Lraba[o que esLn reallzando los audlLores, y
aclaracln oporLuna de las dudas que les van surglendo en el Lranscurso de su Lraba[o,
evlLando de esLa manera que por falLa de sollclLud de aclaraclones se vaya a reallzar un
Lraba[o que no sea efecLlvo para el ob[eLlvo que se perslgue.
- ConLrol del Llempo lnverLldo por cada uno de los audlLores, anallzando las varlaclones
conLra el presupuesLado. La vlgllancla oporLuna de esLas varlaclones puede deLecLar
lneflclenclas, o reas en las que se requlera modlflcar el programa de audlLorla.
- 8evlsln oporLuna y mlnuclosa de Lodos los papeles de Lraba[o preparados por los
audlLores de nlveles lnferlores. Sl las pruebas no fueron reallzadas saLlsfacLorlamenLe,
se exlglrn pruebas adlclonales que deben reallzarse para compleLar el Lraba[o. LsLa
revlsln debe ser fundamenLalmenLe del conLenldo pero Lamblen abarca la forma en
que se prepararon los papeles, para de[ar consLancla del Lraba[o en la forma ms
efecLlva poslble.

La supervlsln en la eLapa de la Lermlnacln del Lraba[o comprende:
- 8evlsln flnal del conLenldo delos papeles de Lraba[o para cerclorarse de que esLos
esLn compleLos y de que se ha cumplldo con las normas de audlLorla.
- 8evlsln y aprobacln del ConLador ubllco que dlcLamlna el lnforme que resulLa del
Lraba[o de audlLorla reallzado. Ln esLa eLapa se repasan Lodos los problemas
lmporLanLes que se enconLraron y que deben esLar refle[ados en los papeles de Lraba[o
y las soluclones que se les dleron.












+,$-. /-)0 1234"$,- 5%6- !%$78%

9KL@MN? O;V;
@>MWXNK Y @ZSLWSHNK? X@L HK?M5KL N?M@5?K
Ll esLudlo y evaluacln del conLrol lnLerno se efecLua con el ob[eLo de cumpllr con la
norma de e[ecucln del Lraba[o que requlere que: Ll audlLor debe efecLuar un esLudlo y
evaluacln adecuado del conLrol lnLerno exlsLenLe, que le slrva de base para deLermlnar el
grado de conflanza que va a deposlLar en el y le permlLa deLermlnar la naLuraleza,
exLensln y oporLunldad que va a dar a los procedlmlenLos de audlLorla".
X"C'#'7'G# A "&"3"#,-) (" &% "),$27,2$% ("& 7-#,$-& '#,"$#-
La esLrucLura de conLrol lnLerno de una enLldad conslsLe en las pollLlcas y procedlmlenLos
esLablecldos para proporclonar una segurldad razonable de poder lograr los ob[eLlvos
especlflcos de la enLldad. ulcha esLrucLura conslsLe en los slgulenLes elemenLos:
a) Ll amblenLe de conLrol.
b) La evaluacln de rlesgos.
c) Los slsLemas de lnformacln y comunlcacln.
d) Los procedlmlenLos de conLrol.
e) La vlgllancla.

@& %34'"#," (" 7-#,$-&
Ll amblenLe de conLrol represenLa la comblnacln de facLores que afecLan las pollLlcas y
procedlmlenLos de una enLldad, forLaleclendo o deblllLando sus conLroles. LsLos facLores son
los slgulenLes:
- AcLlLud de la admlnlsLracln hacla los conLroles lnLernos esLablecldos:
Ll hecho de que una enLldad Lenga un amblenLe de conLrol saLlsfacLorlo depende
fundamenLalmenLe de la acLlLud y las medldas de accln que Lome la admlnlsLracln que de
cualquler oLra cosa. Sl el compromlso para e[ercer un buen conLrol lnLerno es deflclenLe,
seguramenLe el amblenLe de conLrol ser deflclenLe. La efecLlvldad del conLrol lnLerno
depende en gran medlda de la lnLegrldad y de los valores eLlcos del personal que dlsena,
admlnlsLra y vlglla el conLrol lnLerno de la enLldad.
- LsLrucLura de organlzacln de la enLldad:
Sl el Lamano de la esLrucLura de la organlzacln no es aproplado para las acLlvldades de la
enLldad, o el conoclmlenLo y la experlencla de los gerenLes y personal clave no es la adecuada,
puede exlsLlr un mayor rlesgo en el deblllLamlenLo de los conLroles.


+,$-. /-)0 1234"$,- 5%6- !%$78%

MeLodos para aslgnar auLorldad y responsabllldad:
Ls lmporLanLe que la aslgnacln de auLorldad y responsabllldad esLe acorde con los ob[eLlvos y
meLas organlzaclonales, y que esLos se hagan a un nlvel adecuado, sobre Lodo las
auLorlzaclones para camblos en pollLlcas.
- ollLlcas y prcLlcas de personal
La exlsLencla de pollLlcas y procedlmlenLos para conLraLar, enLrenar, promover y compensar a
los empleados, asl como la exlsLencla de cdlgos de conducLa u oLros llneamlenLos de
comporLamlenLo, forLalecen el amblenLe de conLrol.
L% "Q%&2%7'G# (" $'")D-).
una evaluacln de rlesgos de una enLldad en la lnformacln flnanclera es la ldenLlflcacln,
anllsls y admlnlsLracln de rlesgos relevanLes en la preparacln de esLados flnancleros que
pudleran evlLar que esLos esLen razonablemenLe presenLados de acuerdo con las normas de
lnformacln llnanclera.
8lesgos relevanLes a la lnformacln flnanclera lncluyen evenLos o clrcunsLanclas exLernas e
lnLernas que pueden ocurrlr y afecLar la habllldad de la enLldad, como los que se menclonan a
conLlnuacln.
- Camblos en el amblenLe operaLlvo, camblos en reglas o en la forma de reallzar las
operaclones.
- nuevo personal, el nuevo personal puede Lener un enfoque dlferenLe en relacln con
el conLrol lnLerno.
- CreclmlenLos acelerados, un creclmlenLo acelerado en las operaclones puede forzar
demaslado los conLroles y crear el rlesgo de que esLos no se lleven a cabo o se lgnoren.
- nuevas Lecnologlas, la lncorporacln de nuevas Lecnologlas denLro de los procesos
producLlvos o los slsLemas de lnformacln pueden camblar los rlesgos asoclados con
el conLrol lnLerno.
- ersonal con mucha anLlguedad en el puesLo, una persona con mucha anLlguedad en
el puesLo puede lgnorar los conLroles por exceso de conflanza, lnerclas o vlclos
adqulrldos.





+,$-. /-)0 1234"$,- 5%6- !%$78%

L-) )'),"3%) (" '#C-$3%7'G# A 7-32#'7%7'G#
Los slsLemas de lnformacln relevanLes a los ob[eLlvos de los reporLes flnancleros, los cuales
lncluyen el slsLema conLable, conslsLen en los meLodos y reglsLros esLablecldos para
ldenLlflcar, reunlr, anallzar, claslflcar, reglsLrar y produclr lnformacln cuanLlLaLlva de las
operaclones que reallza una enLldad econmlca. La calldad de los slsLemas generadores de
lnformacln afecLa la habllldad de la gerencla en Lomar las declslones apropladas para
conLrolar las acLlvldades de la enLldad y preparar reporLes flnancleros conflables y oporLunos.
ara que un slsLema conLable sea uLll y conflable, debe conLar con meLodos y reglsLros que:
- ldenLlflquen y reglsLren unlcamenLe las Lransacclones reales que reunan los crlLerlos
esLablecldos por la admlnlsLracln.
- uescrlban oporLunamenLe Lodas las Lransacclones con el deLalle necesarlo que permlLa
su adecuada claslflcacln.
- 8eglsLren las Lransacclones en el perlodo correspondlenLe.
- resenLen y revelen adecuadamenLe dlchas Lransacclones en los esLados flnancleros.
Los slsLemas de comunlcacln lncluyen la forma en que se dan a conocer las funclones y
responsabllldades relaLlvas al conLrol lnLerno, por lo que el audlLor debe obLener un
enLendlmlenLo de las formas que la enLldad uLlllza para lnformar las funclones,
responsabllldades y cualquler aspecLo lmporLanLe con relacln a la lnformacln flnanclera.
L-) B$-7"('3'"#,-) (" 7-#,$-&
Los procedlmlenLos y pollLlcas que esLablece la admlnlsLracln y que proporclonan una
segurldad razonable de que se van a lograr en forma eflcaz y eflclenLemenLe los ob[eLlvos de la
enLldad. Ll hecho de que exlsLan pollLlcas o procedlmlenLos de conLrol, no necesarlamenLe
slgnlflca que esLos esLen operando efecLlvamenLe. el audlLor debe evaluar la manera en que la
enLldad ha apllcado las pollLlcas y procedlmlenLos, su unlformldad de apllcacln, que persona
las ha llevado a cabo, y flnalmenLe, basado en dlcha evaluacln conclulr sl esLn operando
efecLlvamenLe.
Los procedlmlenLos de conLrol esLn dlrlgldos a cumpllr con los slgulenLes ob[eLlvos:
- ueblda auLorlzacln de Lransacclones asl como de acLlvldades.
- Adecuada segregacln de funclones y, a la par, de responsabllldades.
- LsLableclmlenLo de dlsposlLlvos de segurldad que proLe[an los acLlvos.




+,$-. /-)0 1234"$,- 5%6- !%$78%

L% Q'D'&%#7'%
una lmporLanLe responsabllldad de la admlnlsLracln es la de esLablecer y manLener los
conLroles lnLernos, asl como el de vlgllarlos, con ob[eLo de ldenLlflcar sl esLos esLn operando
efecLlvamenLe y sl deben ser modlflcados cuando exlsLen camblos lmporLanLes.
La vlgllancla es un proceso que asegura la eflclencla del conLrol lnLerno a Lraves del Llempo,
lncluye la evaluacln del dlseno y operacln de procedlmlenLos de conLrol en forma oporLuna.
La exlsLencla de un deparLamenLo de audlLorla lnLerna o de una persona que reallce funclones
slmllares, conLrlbuye en forma slgnlflcaLlva en el proceso de vlgllancla.



















+,$-. /-)0 1234"$,- 5%6- !%$78%

9KL@MN? V;<;
=5KH@XN+N@?MK> X@ SWXNMK5NS X@ S=LNHSHN[? !@?@5SL

Ll Lraba[o de audlLorla Llene como flnalldad lnmedlaLa, proporclonar al proplo conLador
publlco los elemenLos de [ulclo y de evldencla suflclenLe para poder emlLlr su oplnln de una
manera ob[eLlva y profeslonal. Ls, por LanLo, responsabllldad personal e lndecllnable del
proplo audlLor deLermlnar la naLuraleza, oporLunldad y alcance de los procedlmlenLos de
audlLorla a apllcar, que consldere necesarlos.
=$-7"('3'"#,-) (" %2(',-$'%
Los procedlmlenLos de audlLorla, son el con[unLo de Lecnlcas de lnvesLlgacln apllcables a una
parLlda o a un grupo de hechos y clrcunsLanclas relaLlvas a los esLados flnancleros su[eLos a
examen, medlanLe los cuales, el conLador publlco obLlene las bases para fundamenLar su
oplnln.
uebldo a que generalmenLe el audlLor no puede obLener el conoclmlenLo que neceslLa para
susLenLar su oplnln en una sola prueba, es necesarlo examlnar cada parLlda o con[unLo de
hechos, medlanLe varlas Lecnlcas de apllcacln slmulLanea.
?%,2$%&"6% (" &-) B$-7"('3'"#,-) (" %2(',-$'%
Los dlferenLes slsLemas de organlzacln, conLrol, conLabllldad y en general los deLalles de
operacln de los negoclos, hacen lmposlble esLablecer slsLemas rlgldos de prueba para el
examen de los esLados flnancleros. or esLa razn el audlLor deber, apllcando su crlLerlo
profeslonal, decldlr cual Lecnlca o procedlmlenLo de audlLorla o con[unLo de ellos, sern
apllcables en cada caso para obLener la cerLeza que fundamenLe su oplnln ob[eLlva y
profeslonal.
M07#'7%) (" %2(',-$'%
Son los meLodos prcLlcos de lnvesLlgacln y prueba que el conLador publlco uLlllza para
comprobar la razonabllldad de la lnformacln flnanclera que le permlLa emlLlr su oplnln
profeslonal.
Las Lecnlcas de audlLorla son las slgulenLes:
- LsLudlo general. Apreclacln sobre la flsonomla o caracLerlsLlcas generales de la
empresa, de sus esLados flnancleros y de los rubros y parLldas lmporLanLes,
slgnlflcaLlvas o exLraordlnarlas.


+,$-. /-)0 1234"$,- 5%6- !%$78%

LsLa apreclacln se hace apllcando el [ulclo profeslonal del conLador publlco, que basado en su
preparacln y experlencla, podr obLener de los daLos e lnformacln de la empresa que va a
examlnar, slLuaclones lmporLanLes que pudleran requerlr aLencln
- especlal. or e[emplo, el audlLor puede darse cuenLa de las caracLerlsLlcas
fundamenLales de un saldo, por la slmple lecLura de la redaccln de los aslenLos
conLables, evaluando la lmporLancla relaLlva de los cargos y abonos anoLados.
- Ll esLudlo general, deber apllcarse con culdado y dlllgencla, por lo que es
recomendable que su apllcacln la lleve a cabo un audlLor con preparacln,
experlencla y madurez, para asegurar un [ulclo profeslonal solldo y ampllo.
- Anllsls, claslflcacln y agrupacln de los dlsLlnLos elemenLos lndlvlduales que forman
una cuenLa o una parLlda deLermlnada, de Lal manera que los grupos consLlLuyan
unldades homogeneas y slgnlflcaLlvas.
- Ll anllsls generalmenLe se apllca a cuenLas o rubros de los esLados flnancleros para
conocer como se encuenLran lnLegrados.

%\ S#]&')') (" )%&(-)
LxlsLen cuenLas en las que los dlsLlnLos movlmlenLos que se reglsLran en ella son
compensaclones unos de oLros, por e[emplo, en una cuenLa de cllenLes, los abonos por
pagos, devoluclones, bonlflcaclones, son compensaclones LoLales o parclales de los
cargos por venLas. Ln esLe caso, el saldo de la cuenLa esL formado por un neLo que
represenLa la dlferencla enLre las dlsLlnLas parLldas que se reglsLraron en la cuenLa. Ln
esLe caso, se pueden anallzar solamenLe aquellas parLldas que forman parLe del saldo
de la cuenLa. Ll deLalle de esLas parLldas reslduales y su claslflcacln en grupos
homogeneos y slgnlflcaLlvos es lo que consLlLuye el anllsls de saldos.
4\ S#]&')') (" 3-Q'3'"#,-)
Ln oLras ocaslones, los saldos de las cuenLas se forman no por compensacln de
parLldas, slno por acumulacln de ellas, por e[emplo, en las cuenLas de resulLados, y en
algunas cuenLas de movlmlenLos compensados, puede suceder que no sea facLlble
relaclonar los movlmlenLos acreedores conLra los movlmlenLos deudores, o blen por
razones parLlculares no convenga hacerlo. Ln esLe caso, el anllsls de la cuenLa debe
hacerse por agrupacln, conforme a concepLos homogeneos y slgnlflcaLlvos de los
dlsLlnLos movlmlenLos deudores y acreedores que consLlLuyen el saldo de la cuenLa.
- N#)B"77'G#
Lxamen flslco de los blenes maLerlales o de los documenLos, con el ob[eLo de
cerclorarse de la exlsLencla de un acLlvo o de una operacln reglsLrada o
presenLada en los esLados flnancleros.

+,$-. /-)0 1234"$,- 5%6- !%$78%

- H-#C'$3%7'G#
CbLencln de una comunlcacln escrlLa de una persona lndependlenLe de la
empresa examlnada y que se encuenLre en poslbllldad de conocer la naLuraleza y
condlclones de la operacln y, por lo LanLo, conflrmar de una manera vallda.
LsLa Lecnlca se apllca sollclLando a la empresa audlLada que se dlrl[a a la persona a
qulen se plde la conflrmacln , para que conLesLe por escrlLo al audlLor, dndole la
lnformacln que se sollclLa y puede ser apllcada de dlferenLes formas:
oslLlva. Se envlan daLos y se plde que conLesLen, LanLo sl esLn conformes como
sl no lo esLn.
negaLlva. Se envlan daLos y se plde conLesLacln, slo sl esLn lnconformes.
lndlrecLa, clega o en blanco. no se envlan daLos y se sollclLa lnformacln de saldos,
movlmlenLos o cualquler oLro daLo necesarlo para la audlLorla.
- N#Q"),'D%7'G#
CbLencln de lnformacln, daLos y comenLarlos de los funclonarlos y empleados
de la propla empresa.
Con esLa Lecnlca, el audlLor puede obLener conoclmlenLo y formarse un [ulco sobre
algunos saldos u operaclones reallzadas por la empresa. or e[emplo, el audlLor
puede formarse su oplnln sobre la cobrabllldad de losa saldos de deudores,
medlanLe lnformaclones y comenLarlos que obLenga de los [efes de los
deparLamenLos de credlLo y cobranzas de la empresa.
- X"7&%$%7'G#
ManlfesLacln por escrlLo con la flrma de los lnLeresados, del resulLado de las
lnvesLlgaclones reallzadas como funclonarlos y empleados de la empresa.
LsLa Lecnlca, se apllca cuando la lmporLancla de los daLos o el resulLado de las
lnvesLlgaclones reallzadas lo amerlLan.
- H"$,'C'7%7'G#
CbLencln de un documenLo en el que se asegure la verdad de un hecho,
legallzado por lo general, con la flrma de una auLorldad.



+,$-. /-)0 1234"$,- 5%6- !%$78%

- K4)"$Q%7'G#
resencla flslca de cmo se reallzan clerLas operaclones o hechos.
Ll audlLor se cerclora de la forma como se reallzan clerLas operaclones, dndose
cuenLa ocularmenLe de la forma como el personal de la empresa las reallzan. or
e[emplo, el audlLor puede obLener la convlccln de que los lnvenLarlos flslcos
fueron pracLlcados de manera saLlsfacLorla, observando como se desarrolla la
labor de preparacln y reallzacln de los mlsmos.
- H%&72&-
verlflcacln maLemLlca de alguna parLlda. Pay parLldas en la conLabllldad que son
resulLado de cmpuLos reallzados sobre bases predeLermlnadas. Ll audlLor puede
cerclorarse de la correccln maLemLlca de esas parLldas medlanLe el clculo
lndependlenLe de las mlsmas.

You might also like