GAMBARAN UMUM

MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH

BERBASIS AKRUAL

DIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH

6 PILAR TEKNIK AKUNTANSI BERBASIS AKRUAL

1. PP 71/2010 PMDN 64/2013 KEBIJAKAN
AKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA
2. SIKLUS AKUNTANSI
3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL
4. AKUN PERUBAHAN SAL
5. STRUKTUR HOBO
6. RESTATEMENT NERACA DIAWAL PENERAPAN
BASIS AKRUAL

PEMDA

Pendapatan-LRA
Belanja
Transfer

LRA

SAL

Pembiayaan
PP
71/2010

Pendapatan-LO

Beban

LO

LPE

Kas & Setara Kas

Permen
dagri
64/2013

Lap. Keu PPKD

Lap. Keu SKPD
*)
**)

***)

Kebijakan
Akt &
SAPD

Pemda

LAK disusun berdasarkan

hasil analisis arus masuk
dan keluar kas.
CaLK merupakan penjelasan
deskriptif atas keseluruhan
laporan.
Transaksi Transitoris dapat
berupa Potongan Pajak,
Penyetoran Pajak, PPh21, dll.

Piutang
Persediaan
Investasi Jangka
Panjang
Aset Tetap &
Penyusutan
Dana Cadangan
Aset Lainnya
Kewajiban
Koreksi Kesalahan

Neraca

C
a
L
K
**)

6
LAK *)

Transaksi
Transitoris ***)

Konsolidasi
ReStatement
Laporan Keuangan

SKPD

Pendapatan-LRA

Belanja

Pendapatan-LO

Beban
PP
71/2010

Permend
agri
64/2013

LRA

LO

LPE
C
a
L
K
**)

Kas & Setara Kas

Piutang
Persediaan

Neraca

Aset Tetap &

Penyusutan
Aset Lainnya
Kewajiban
Koreksi Kesalahan

Konsolidasi
Laporan Pemda

Analisis Transaksi dengan bukti

Transaksi

S
I
K
L
U
S

A
K
U
N
T
A
N
S
I

Jurnal

(Posting)

Buku Besar

Neraca Saldo (Trial Balance)

Kertas Kerja (Work Sheet)

7

Akun

Trial
Balance

Penyesu
aian

TB as
adjusted

11

LRA

LO

Neraca

s/d

Jurnal
Penyesuaian
10

Jurnal Penutup
7
LRA
(Posting)

Buku Besar LRA

diNolkan

Jurnal Penutup LO

(Posting)
14

Neraca Saldo setelah

Penutupan LRA dan LO
15

12

Neraca

13

Buku Besar LO
diNolkan

PERSAMAAN AKUNTANSI
Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas
(LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namun hanya
1 persamaan akuntansi yang digunakan. Karena
unsur ekuitas terbentuk dari transaksi kas
(realisasi anggaran) dan transaksi yg bersifat
akrual. Sehingga persamaan yg digunakan untuk
dasar pencatatan sbb :
Aset = Kewajiban + Ekuitas + (Pendapatan-LO Beban)

PERSAMAAN AKUNTANSI

Aset

Hutang

Ekuitas +

(PENDAPATANBEBAN)

Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis

akrual untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)

PERUBAHAN SAL
AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT
REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,
PEMBIAYAAN
PENERIMAAN
DAN
PEMBIAYAAN
PENGELUARAN ADALAH AKUN PERUBAHAN SAL
SESUAI
DENGAN
SIFAT
TRANSAKSI
KETIKA
PENDAPATAN BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI
SAL
KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH
AKAN MENAMBAH SAL
KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH
AKAN MENGURANGI SAL

NAMA AKUN SEMENTARA PADA JURNAL LRA

DAN POSISINYA PADA BAS
UNTUK MENCATAT PENDAPATAN-LRA, BELANJA, PENERIMAAN PEMBIAYAAN,
DAN PENGELUARAN PEMBIAYAAN, DIBUTUHKAN PASANGAN AKUN
SEMENTARA DI SISI DEBIT/KREDIT SEBAGAI AKUN LAWAN TRANSAKSI LRA
PILIHAN 1 : AKUN SEMENTARA PERUBAHAN SAL. NAMA INI DIPILIH
DENGAN MENGACU PADA DEFINISI PERMEN 64 BAHWA PENDAPATAN-LRA
DAN PENERIMAAN PEMBIAYAAN AKAN MENINGKATKAN SAL, SEDANGKAN
AKUN BELANJA DAN PENGELUARAN PEMBIAYAAN AKAN MENGURANGI SAL.
DENGAN DEMIKIAN AKUN SEMENTARA TERSEBUT DIBERI NAMA AKUN
PERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADA KODE REK 00.

KETIKA DIJURNAL DEBIT PERUBAHAN SAL, KREDIT PENDAPATAN-LRA ;

MAKA PERUBAHAN SAL TERSEBUT AKAN DIJELASKAN SEBAGAI
PENAMBAHAN SAL. BEGITU HAL YANG SAMA UNTUK PENERIMAAN
PEMBIAYAAN.
DAN KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA LRA AKAN DI DEBIT BELANJA
DAN DI KREDIT PERUBAHAN SAL. ARTINYA ADA PENGURANGAN SAL KETIKA
BELANJA DILAKUKAN. BEGITU JUGA UNTUK PENGELUARAN PEMBIAYAAN.

PENYEDIAAN AKUN SEMENTARA DALAM BAS

UNTUK MEMENUHI KEBUTUHAN TEKNIK PENCATATAN PADA JURNAL ANGGARAN DAN
JURNAL LRA DIPERLUKAN AKUN-AKUN SEMENTARA (TEMPORARY ACCOUNT)
PERMENDAGRI NO.64 TAHUN 2013
Kode akun

Uraian

MODUL AKUNTANSI BERBASIS AKRUAL

Kode akun

Uraian

3.1.2.05.01

Estimasi Perubahan SAL

0.0.0.00.00
0.1.0.00.00

Perubahan SAL
Akun Sementara Anggaran

3.1.2.01

Estimasi pendapatan

0.1.1.00.00

Estimasi pendapatan

3.1.2.02

Estimasi
Pembiayaan

0.1.2.00.00

Estimasi Penerimaan Pembiayaan

3.1.2.03

Apropriasi Belanja

0.1.3.00.00

Apropriasi Belanja

3.1.2.04

Apropriasi
Pembiayaan

0.1.4.00.00

Apropriasi Pengeluaran Pembiayaan

0.2.0.00.00

Akun Sementara Penutupan LRA

Penerimaan

Pengeluaran

3.1.2.06.01

Surplus/Defisit LRA

0.2.1.00.00

Surplus/Defisit LRA

0.2.2.00.00

Pembiayaan Neto

0.2.3.00.00

SILPA/SIKPA

0.3.0.00.00

Akun Sementara Penutupan LO

0.3.1.00.00

Akun Sementara Pendapatan LO

0.3.2.00.00

Akun Sementara Beban

0.3.3.00.00

Surplus/Defisit LO

STRUKTUR AKUNTANSI
STRUKTUR HUBUNGAN ENTITAS DALAM AKUNTANSI YANG
DIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO
(HOME OFFICE & BRANCH OFFICE)

STRUKTUR HUBUNGAN HOBO LEBIH TEPAT UNTUK

MENGGAMBARKAN HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN
SKPD, DIBANDINGKAN DENGAN STRUKTUR HUBUNGAN INDUK
DAN ANAK (PARENT & SUBSIDIARY) DENGAN BEBERAPA ALASAN
: 1) PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS YANG MASING-MASING BERDIRI
SENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN; 2) ANTARA PPKD DAN
SKPD TIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM PENGERTIAN
PROFIT); 3) SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA

TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD DICATAT MENGGUNAKAN

AKUN RECIPROCAL YAITU RK-PPKD (MERUPAKAN AKUN EKUITAS
DI SKPD), DAN AKUN RK-SKPD (MERUPAKAN AKUN ASET DI
PPKD)

STRUKTUR HOBO (HOME OFFICE & BRANCH OFFICE)

PADA PEMDA
Kantor Pusat
PPKD

Kantor Cabang

SKPD

Kantor Cabang

SKPD

Kantor Cabang

SKPD

PERLUNYA NERACA RESTATEMENT PADA SAAT

PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN DI AWAL TAHUN 2015
PSAP NOMOR 10 PP NOMOR 71 TAHUN 2010 PARAGRAF 42,
MENYATAKAN BAHWA PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANSI HARUS
DISAJIKAN PADA LAPORAN PERUBAHAN EKUITAS DAN DIUNGKAPKAN
DALAM CALK.
LAPORAN KEUANGAN YANG PERLU DILAKUKAN RESTATEMENT PADA
AWAL TAHUN 2015 KETIKA AKAN MENGIMPLEMENTASIKAN SAP BASIS
AKRUAL ADALAH UNTUK NERACA, KAERNA NERACA 2014 KETIKA
DISUSUN BELUM MENERAPKAN SEUTUHNYA STANDAR/KEBIJAKAN
AKUNTANSI AKRUAL.

RESTATEMENT DILAKUKAN UNTUK AKUN-AKUN YANG KEBIJAKAN

AKUNTANSINYA BERBEDA/BLM DITERAPKAN SAJA.

TAHAPANNYA YAITU SETIAP AKUN DISESUAIKAN DENGAN PERLAKUAN

AKUNTANSI SESUAI STANDAR/KEBIJAKAN AKUNTANSI YANG BARU.

PENYAJIAN KEMBALI (RESTATEMENT) NERACA

PENYAJIAN KEMBALI (RESTATEMENT) ADALAH PERLAKUAN
AKUNTANSI YANG DILAKUKAN ATAS POS-POS DALAM NERACA YANG
PERLU DILAKUKAN PENYAJIAN KEMBALI PADA AWAL PERIODE
KETIKA PEMERINTAH DAERAH UNTUK PERTAMA KALI AKAN
MENGIMPLEMENTASIKAN KEBIJAKAN AKUNTANSI YANG BARU DARI
SEMULA BASIS KAS MENUJU AKRUAL MENJADI BASIS AKRUAL PENUH.
PENYAJIAN KEMBALI DIPERLUKAN UNTUK POS POS NERACA YANG
KEBIJAKANNYA BELUM MENGIKUTI BASIS AKRUAL PENUH. KARENA
UNTUK PENYUSUNAN NERACA KETIKA PERTAMA KALI DISUSUN
DENGAN BASIS AKRUAL, NERACA AKHIR TAHUN PERIODE
SEBELUMNYA MASIH MENGGUNAKAN BASIS KAS MENUJU AKRUAL
(CASH TOWARD ACCRUAL). BERDASARKAN IDENTIFIKASI INI MAKA
PERLU DISAJIKAN KEMBALI ANTARA LAIN UNTUK AKUN SEBAGAI
BERIKUT:

AKUN YANG PERLU DISAJIKAN KEMBALI (RESTATEMENT)

ANTARA LAIN
1. PIUTANG , SEBELUMNYA BELUM DILAKUKAN PENYISIHAN PIUTANG, HARUS
MENYAJIKAN NILAI WAJAR SETELAH DIKURANGI PENYISIHAN PIUTANG;

2. BEBAN DIBAYAR DIMUKA, SEBELUMNYA DIAKUI SELURUHNYA SEBAGAI

BELANJA. APABILA MASIH BELUM DIMANFAATKAN SELURUHNYA, MAKA
DISAJIKAN SEBAGAI AKUN BEBAN DIBAYAR DI MUKA. HAL TERSEBUT TIDAK
DILAKUKAN PENYESUAIAN DI TAHUN SEBELUMNYA, OLEH KARENA ITU
AKUN INI PERLU DISAJIKAN KEMBALI;
3. PERSEDIAAN. PERSEDIAAN DI PEMDA ESENSINYA ADALAH BEBAN DIBAYAR
DI MUKA. SEHINGGA DAPAT DICATAT SEBAGAI ASET ATAU BEBAN PADA
SAAT PEROLEHAN AWAL. KONSUMSI ATAS BEBAN DIBAYAR DI MUKA DALAM
PERSEDIAAN INI HARUS DIAKUI SEBAGAI BEBAN, SEMENTARA YANG MASIH
BELUM DIKONSUMSI DIAKUI SEBAGAI ASET PERSEDIAAN. AKUN
PERSEDIAAN INI PERLU DILAKUKAN PENYAJIAN KEMBALI BILA METODE
PENILAIAN PERSEDIAAN PADA PERIODE SEBELUMNYA TIDAK SAMA
DENGAN METODE PENILAIAN PERSEDIAAN SETELAH BASIS AKRUAL
PENUH;

Lanjutan...
4.

5.
6.
7.
8.
9.

INVESTASI JANGKA PANJANG, DISAJIKAN KEMBALI BILA METODE

PENCATATAN SEBELUMNYA BERBEDA DENGAN METODE YANG
DIGUNAKAN SETELAH MENGGUNAKAN BASIS AKRUAL. MISALNYA ADA
INVESTASI YANG PADA PERIODE SEBELUMNYA SEHARUSNYA SUDAH
MEMENUHI KRITERIA PENCATATAN DENGAN METODE EKUITAS TAPI
MASIH DICATAT DENGAN METODE BIAYA, MAKA PERLU DISAJIKAN
KEMBALI;
ASET TETAP, PERLU DISAJIKAN KEMBALI DENGAN NILAI BUKU SETELAH
DIKURANGI PENYUSUTAN;
ASET TIDAK BERWUJUD, PERLU DISAJIKAN KEMBALI DENGAN NILAI BUKU
SETELAH DIKURANGI AKUMULASI AMORTISASI;
UTANG BUNGA, PERLU DISAJIKAN KEMBALI TERKAIT DENGAN AKRUAL
UTANG BUNGA AKIBAT ADANYA UTANG JANGKA PENDEK YANG SUDAH
JATUH TEMPO;
PENDAPATAN DITERIMA DIMUKA, PERLU DISAJIKAN KEMBALI KARENA
PADA PERIODE SEBELUMNYA BELUM DISAJIKAN;
EKUITAS, PERLU DISAJIKAN KEMBALI KARENA KEBIJAKAN YANG
DIGUNAKAN DALAM PENGKLASIFIKASIAN EKUITAS BERBEDA.

TAHAPAN PENYAJIAN KEMBALI

1. MENYIAPKAN DATA YANG RELEVAN UNTUK DASAR PENGAKUAN
AKUN-AKUN TERKAIT SEPERTI MISALNYA UNTUK DASAR
MENGHITUNG DAN MENCATAT BEBAN PENYISIHAN PIUTANG DAN
CADANGAN PENYISIHAN PIUTANG; BEBAN PENYUSUTAN DAN
AKUMULASI PENYUSUTAN; BEBAN AMORTISASI DAN AKUMULASI
AMORTISASI; DST.
2. MENYAJIKAN KEMBALI AKUN-AKUN NERACA YANG BELUM SAMA
PERLAKUAN KEBIJAKANNYA, DENGAN CARA MENERAPKAN
KEBIJAKAN YANG BERLAKU YAITU BASIS AKRUAL, SESUAI DENGAN
PERATURAN KEPALA DAERAH TENTANG KEBIJAKAN AKUNTANSI
BERBASIS AKRUAL.

TERIMA KASIH