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rea Auditora

Contenido
NIA 700 Formarse una opinin e informe de estados financieros (Parte I)

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NIA 700 Formarse una opinin e

informe de estados financieros (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 700 Formarse una opinin e informe
de estados financieros (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 281 - Segunda
Quincena de Junio 2013

1. Introduccin
Los estados nancieros de una empresa son preparados bajo la direccin de su gerencia y no del auditor
independiente. Esta informacin es
producto y propiedad de la empresa:
el auditor independiente simplemente los examina y expresa su opinin
sobre ellos. Esta opinin del auditor
independiente se conoce como su
funcin de atestacin (Bailey 1998:
1.03).
Los estados nancieros no auditados
pueden haber sido preparados honestamente, pero en forma descuidada.
Se pueden pasar obligaciones por alto
y emitir el balance general. Puede
haberse sobreestimado activos como
resultado de errores aritmticos o
debido a una falta de conocimiento
de los principios de contabilidad
generalmente aceptados. Asimismo,
la utilidad neta puede haber sido
sobreestimada porque los gastos
fueron capitalizados o porque las
transacciones de venta fueron registradas anticipadamente a las fechas de
entrega. De otro lado, existe la posibilidad de que los estados nancieros
no auditados hayan sido falsicados
en forma deliberada, con el n de
esconder hurto o fraude o como un
medio de inducir al lector a invertir
en el negocio u otorgar un crdito.
Los Gobiernos, las empresas, los
pequeos negocios, las instituciones
financieras, los inversionistas y el
N 281

Segunda Quincena - Junio 2013

pblico en general confan en la independencia y objetividad del auditor

independiente. Si los informes del auditor no se preparan apropiadamente,
tanto la entidad auditada como quienes emplean los estados nancieros
pueden tener prdidas monetarias.
La regulacin de la profesin contable
por parte de los Gobiernos correspondientes generalmente tiene que ver
con la funcin de atestacin. De este
modo, el pblico en general estara
expuesto a perjuicios de no regularse
esta funcin, ya que, sin el informe
emitido por el auditor independiente,
los estados nancieros de una empresa probablemente no seran muy
conables, pues la empresa estara
reportando sobre s misma a travs de
ellos en un proceso viciado por falta
de objetividad. Puede verse entonces
que el papel del auditor independiente est slidamente establecido en la
comunidad de negocios y nanciera.
Como se mencionara en el artculo de
la quincena anterior, vamos a desarrollar en los siguientes nmeros, cada
una de las Normas Internacionales de
Auditoria NIA (ISA por sus siglas en
ingls). Esas normas sern las emitidas
por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
que actualmente estn vigentes o
entrarn en vigencia en fechas futuras
y que han sido aprobadas en el XXII
Congreso Nacional de Contadores
Pblicos del Per.
Los pronunciamientos, que internacionalmente entraron en vigencia a
partir del 15 de diciembre de 2009,
entraron en vigencia en el Per a
partir del 1 de enero de 2012.
Los otros pronunciamientos, que
internacionalmente entraron en
vigencia antes del 15 de diciembre
de 2009 y que ya se encontraban

aprobados para su aplicacin en el

Per, continuarn vigentes salvo que
alguna de sus partes se relacione con
los pronunciamientos que entraron
en vigencia a partir del 1 de enero de
2012, en cuyo caso debieron adoptar
esta ltima.
Cuando era docente de pregrado en la
Universidad y tena que dictar el curso
de Auditora I, siempre empezaba por
el dictamen; era una forma de explicar
a los alumnos la importancia de todo
el proceso de la auditora y culminar
con el informe del auditor independiente cuyo documento importante
es el dictamen y su opinin en ella
contenida, sobre la razonabilidad de
los estados nancieros en su conjunto
y las notas integrantes.
Culminaba mi parte introductoria
explicando a los alumnos que el
trabajo de auditora consiste en
una correcta revisin analtica de
los estados nancieros (estado de
situacin nanciera1, estado de resultado integral2, estado de cambios
en el patrimonio neto y estado de
ujos de efectivo) de la Compaa
no importando su tamao ni su actividad econmica, esta revisin se
realiza sobre los registros contables
y todas las evidencias que respaldan las operaciones contables. Con
dicho examen podemos comprobar
que las cantidades incluidas en los
estados nancieros son vlidas y
conables y no son solo proyecciones y estimaciones que tiene la
empresa para creer que todo marcha
en orden.
Es as que iniciaremos el tratamiento
de las NIA con la NIA 700 Formarse
una opinin e informe de estados
nancieros.

Informe Especial

INFORME ESPECIAL

1 Antes denominado Balance general.

2 Antes denominado Ganancias y prdidas.

Actualidad Empresarial

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Informe Especial

2. Alcance de la NIA
Trata de la responsabilidad del auditor
de formarse una opinin sobre los
estados nancieros. Tambin se ocupa
de la forma y contenido del informe
de auditora a ser emitido como resultado de una auditora de estados
nancieros.
Cuando el auditor expresa una opinin modicada o incluye un prrafo
de nfasis en el asunto u otro de Otros
asuntos en su informe, estas modicaciones deben ser tratadas segn la
NIA 7053 y la NIA 7064.
La NIA promueve la coherencia del
informe del auditor, cuando la auditora se ha realizado de acuerdo con
las NIA, promueve la credibilidad en
el mercado mundial, haciendo ms
fcil identicar aquellas auditoras
que se han realizado de acuerdo
con las normas reconocidas a nivel
mundial. Tambin ayuda a promover
la comprensin del usuario e identicar circunstancias inusuales cuando
ocurren.

3. Objetivos
Los objetivos del auditor son: Formarse una opinin sobre los estados
nancieros sobre la base de la evaluacin de las conclusiones extradas de
la evidencia de auditora obtenida, y
expresar claramente que la opinin en
un informe escrito describe tambin
la base de la opinin.
Tambin podemos decir que el objetivo del auditor es obtener evidencia,
suciente (cantidad) y competente
(calidad) que le permita expresar una
opinin sobre la razonabilidad de los
estados nancieros tomados en su
conjunto.

4. Formarse una opinin sobre

los estados nancieros
El auditor debe formarse una opinin
sobre si los estados nancieros han
sido preparados en todos los aspectos
importantes, de conformidad con el
marco conceptual de informacin
nanciera aplicable. El marco conceptual utilizado en el Per es el
emitido por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB
por sus siglas en ingls). Cabe precisar
que dicho marco conceptual ha sido
modicado en cuanto a lo referente a
postulados contables fundamentales y
los objetivos de informacin nanciera de uso general y sus caractersticas
cualitativas.
Para formarse una opinin, el auditor
deber concluir en cuanto a si ha
3 Modicaciones a la Opinin del informe del Auditor Independiente.
4 Prrafos de nfasis sobre asuntos y prrafos de Otros asuntos en el
informe del Auditor Independiente.

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Instituto Pacfico

obtenido razonable seguridad de que

los estados nancieros tomados en
su conjunto estn exentos de errores
materiales, ya sea por fraude o error.
En esta conclusin deber tener en
cuenta: a) La conclusin del auditor
de acuerdo con la NIA 330, si ha obtenido suciente evidencia apropiada
de auditora; y, b) la conclusin del
auditor de acuerdo con la NIA 450,
si los errores sin corregir son importantes, tanto individual o en conjunto;
y, c) Las evaluaciones siguientes:
(i) El auditor deber evaluar si los
estados nancieros han sido preparados, en todos los aspectos
importantes, de conformidad
con los requerimientos del marco
conceptual de informes nancieros aplicables. Esta evaluacin
deber incluir consideraciones
de aspectos cualitativos de las
polticas contables de la entidad,
incluyendo los indicadores de
posibles sesgos en los criterios de
la administracin.
(ii) En particular, el auditor debe
evaluar si, en vista de los requerimientos del marco conceptual
de informacin nanciera aplicable:
(a) Los estados nancieros revelan apropiadamente las polticas contables signicativas
seleccionadas y aplicadas;
(b) Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son coherentes con el marco conceptual de informacin nanciera
aplicable y son apropiadas;
(c) Los estimados contables hechos por la administracin son
razonables;
(d) La informacin presentada
en los estados nancieros es
apropiado, able, comparable y comprensible;
(e) Los estados financieros revelan informacin suciente
para permitir comprender a
los usuarios el efecto de las
transacciones importantes y
los hechos que transmiten la
informacin en los estados
nancieros; y,
(f) La terminologa utilizada en
los estados nancieros, incluyendo el ttulo de cada uno
de los estados nancieros, es
apropiada.
Cuando los estados nancieros son
preparados de acuerdo con el marco
conceptual de presentacin razonable, la evaluacin requerida por
los incisos (i) y (ii) anterior, tambin
debe incluir si los estados nancieros
logran una presentacin razonable. La

evaluacin del auditor respecto a que

si los estados nancieros logran una
presentacin razonable debe incluir
consideraciones de: a) presentacin
general, estructura y contenido de
los estados nancieros, y b) si los
estados nancieros, incluidas las notas
relacionadas, representan las transacciones subyacentes y eventos de una
manera que logran una presentacin
razonable.
El auditor debe evaluar si los estados
nancieros se reeren apropiadamente o describen el marco conceptual de
informacin nanciera aplicable.

5. Forma de opinin
Cuando el auditor expresa una opinin sin modicaciones es cuando
concluye que los estados nancieros
han sido preparados, en todos los
aspectos importantes, de conformidad con el marco conceptual de
presentacin de informes nancieros
aplicables.
Si el auditor concluye que, con base
en la evidencia de auditora obtenida,
los estados nancieros tomados en su
conjunto no estn libres de errores
importantes, o si no es capaz de obtener suciente evidencia apropiada
de auditora para que concluya que
los estados nancieros tomados en su
conjunto no contienen errores signicativo, deber modicar la opinin
del informe de auditora de acuerdo
con la NIA 705.
Si los estados nancieros preparados
de acuerdo con requerimientos de
un marco conceptual de presentacin
razonable no logran esta, el auditor
deber discutir este asunto con la
administracin y, dependiendo de
los requerimientos del marco conceptual de informacin nanciera
aplicable y tal cmo se resuelva el
asunto, el auditor determinar si es
necesario modicar la opinin en
el informe de auditora, de acuerdo
con la NIA 705.
Cuando los estados nancieros son
preparados de acuerdo con un marco conceptual de cumplimiento, el
auditor no est obligado a evaluar
si los estados nancieros logran una
presentacin razonable. Sin embargo,
si en circunstancias extremadamente
raras el auditor concluye que tales
estados nancieros son engaosos,
deber discutir este asunto con la administracin y, dependiendo de cmo
fueron resueltos, deber determinar
si ha de ponerlo de maniesto en el
informe de auditora y el modo en
que lo ha de hacer.
Continuar en la siguiente edicin

N 281

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