Daftar Isi

Daftar isi..............................................................................................................................1
Perseroan Terbatas...............................................................................................................2
Dividen................................................................................................................................5
Laba Ditahan........................................................................................................................9
Pelaporan dan Penyajian......................................................................................................11
Pembahasan Soal.................................................................................................................17

Perseroan Terbatas, Dividen, Laba

Ditahan dan Penyajian
Perseroan Terbatas
Perseroan terbatas merupakan badan usaha dan besarnya modal perseroan tercantum dalam
anggaran dasar. Kekayaan perusahaan terpisah dari kekayaan pribadi pemilik perusahaan
sehingga memiliki harta kekayaan sendiri. Setiap orang dapat memiliki lebih dari satu saham
yang menjadi bukti pemilikan perusahaan. Pemilik saham mempunyai tanggung jawab yang
terbatas, yaitu sebanyak saham yang dimiliki. Apabila utang perusahaan melebihi kekayaan
perusahaan, maka kelebihan utang tersebut tidak menjadi tanggung jawab para pemegang saham.
Apabila perusahaan mendapat keuntungan maka keuntungan tersebut dibagikan sesuai dengan
ketentuan yang ditetapkan. Pemilik saham akan memperoleh bagian keuntungan yang disebut
dividen yang besarnya tergantung pada besar-kecilnya keuntungan yang diperoleh perseroan
terbatas.
PT ( Perseroan Terbatas ), adalah suatu persekutuan untuk menjalankan usaha bersama yang
memiliki modal terdiri dari saham -saham, dan pemiliknya memiliki bagian sebanyak saham
yang dimilikinya. Karena modalnya terdiri dari sahamsaham yang dapat diperjual belikan,
maka perubahan ke Pemilikan perusahaan dapat dilakukan tanpa perlu membubarkan
perusahaan.

Berdasarkan definisi perusahaan maka perusahaan memiliki 5 unsur penting, yaitu :

1

Sumber ekonomi alam (material dan bahan baku)

Sumber ekonomi manusia ( tenaga kerja )

Sumber ekonomi modal ( dana, mesin dan gedung )

Sumber ekonomi manajerial ( keahlian mengelola )

Sumber ekonomi lingkungan ( social dan budaya )

Karakteristik Perseroan Terbatas

1. Suatu badan hukum, perseroan terbatas dapat membeli, memiliki dan menjual properti atas
namanya sendiri.
2. Perseroan terbatas juga dapat menanggung kewajiban dan terlibat.
Keuntungan utama membentuk perusahaan perseroan terbatas adalah:
1. Kewajiban terbatas. Tidak seperti partnership, pemegang saham sebuah perusahaan tidak
memiliki kewajiban untuk obligasi dan hutang perusahaan. Akibatnya kehilangan
potensial yang "terbatas" tidak dapat melebihi dari jumlah yang mereka bayarkan
terhadap saham. Tidak hanya ini mengijinkan perusahaan untuk melaksanakan dalam
usaha yang beresiko, tetapi kewajiban terbatas juga membentuk dasar untuk perdagangan
di saham perusahaan.
2. Masa hidup abadi. Aset dan struktur perusahaan dapat melewati masa hidup dari
pemegang sahamnya, pejabat atau direktur. Ini menyebabkan stabilitas modal, yang dapat
menjadi investasi dalam proyek yang lebih besar dan dalam jangka waktu yang lebih
panjang daripada aset perusahaan tetap dapat menjadi subyek disolusi dan penyebaran.
Kelebihan ini juga sangat penting dalam periode pertengahan, ketika tanah disumbangkan
kepada Gereja (sebuah perusahaan) yang tidak akan mengumpulkan biaya feudal yang
seorang tuan tanah dapat mengklaim ketika pemilik tanah meninggal. Untuk hal ini, lihat
Statute of Mortmain.#Efisiensi manajemen. Manajemen dan spesialisasi memungkinkan
3

pengelolaan modal yang efisien sehingga memungkinkan untuk melakukan ekspansi. Dan
dengan menempatkan orang yang tepat, efisiensi maksimum dari modal yang ada. Dan
juga adanya pemisahan antara pengelola dan pemilik perusahaan, sehingga terlihat tugas
pokok dan fungsi masing-masing.
Kelemahan :
1. Kerumitan perizinan dan organisasi. Untuk mendirikan sebuah PT tidaklah mudah.
Selain biayanya yang tidak sedikit, PT juga membutuhkan aktanotaris dan izin khusus
untuk usaha tertentu. Lalu dengan besarnya perusahaan tersebut, biaya pengorganisasian
akan keluar sangat besar. Belum lagi kerumitan dan kendala yang terjadi dalam tingkat
personel. Hubungan antar perorangan juga lebih formal dan berkesan kaku.
Perseroan mempunyai kekayaan sendiri terpisah dari kekayaan masingmasing pemegang saham
perseroan. Termasuk dalam harta kekayaan perseroan terbatas adalah modal, yang terdiri dari:

Modal perseroan atau modal dasar, yaitu jumlah maksimum modal yang disebut dalam
akta pendirian.Ketentuan modal dasar diatur pada pasal 31-32 UU No.40 Tahun 2007.
Modal dasar perseroan terdiri atas seluruh nilai nominal saham.(Pasal 31 (1)).Modal
dasar paling sedikit Rp.50.000.000,00 (Pasal 32 ayat 1).

Modal yang disanggupkan atau ditempatkan diatur pada pasal 33 UU No. 40 Tahun 2007.
Paling sedikit 25% dari modal dasar sebagaimana dimaksud dalam pasal 32 harus
ditempatkan dan disetor penuh (Pasal 33 ayat 1).

Modal yang disetor, yakni modal yang benar-benar telah disetor oleh para pemegang
saham pada kas perseroan. Diatur pada pasal 34 UU No.40 tahun 2007. Penyetoran atas
modal saham dapat dilakukan dalam bentuk uang dan/atau dalam bentuk lainnya (Pasal
34 ayat 1). Penyetoran atas modal saham selanjutnya diatur pada pasal 34 ayat 2 dan 3.

Perubahan atas besarnya jumlah modal perseroan harus mendapat pengesahan dari Menteri
Kehakiman, sesudah itu didaftarkan dan kemudian diumumkan seperti biasa.

Jenis-jenis saham
Saham di dalam sebuah Perseroan Terbatas dapat terbagi atas:

Saham/Sero Atas Nama, yaitu nama persero ditulis di atas surat sero setelah didaftarkan
dalam buku Perseroan Terbatas sebagai persero.

Saham/Sero Pembawa, yaitu suatu saham yang di atas surat tidak disebutkan nama
perseronya.

Ditinjau dari hak-hak persero, saham/sero dapat pula dibagi sebagai berikut:

Saham/Sero Biasa

Sero yang biasanya memperoleh keuntungan (dividen) yang sama sesuai dengan yang ditetapkan
oleh rapat umum pemegang saham.

Saham/Sero Preferen

Sero preferen ini selain mempunyai hak dan dividen yang sama dengan sero biasa, juga
mendapat hak lebih dari sero biasa.

Saham/Sero Kumulatif Preferen

Sero kumulatif preferen ini mempunyai hak lebih dari sero preferen. Bila hak tersebut tidak bisa
dibayarkan pada tahun sekarang, maka dibayarkan pada tahun berikutnya
Pembagian Perseroan Terbatas
PT Terbuka
Perseroan terbuka adalah perseroan terbatas yang menjual sahamnya kepada masyarakat
melalui pasar modal (go public). Jadi sahamnya ditawarkan kepada umum, diperjualbelikan
melalui bursa saham. Contoh-contoh PT.Terbuka adalah PT Telekomunikasi Indonesia (Persero)
Tbk, PT Perusahaan Gas Negara (Persero) Tbk, PT Bank Central Asia Tbk, dan lain-lain.

PT Tertutup
Perseroan terbatas tertutup adalah perseroan terbatas yang modalnya berasal dari
kalangan tertentu misalnya pemegang sahamnya hanya dari kerabat dan keluarga saja atau orang
kalangan terbatas dan tidak dijual kepada umum.

PT Kosong
Perseroan terbatas kosong adalah perseroan yang sudah ada izin usaha dan izin lainnya
tapi tidak ada kegiatannya.

Dividen
Dividen adalah pembagian laba kepada pemegang saham berdasarkan banyaknya saham yang
dimiliki. Pembagian ini akan mengurangi laba ditahan dan kas yang tersedia bagi perusahaan,
tapi distribusi keuntungan kepada para pemilik memang adalah tujuan utama suatu bisnis.
Dividen dapat dibagi menjadi empat jenis:

1. Dividen tunai; metode paling umum untuk pembagian keuntungan. Dibayarkan dalam
bentuk tunai dan dikenai pajak pada tahun pengeluarannya.
2. Dividen saham; cukup umum dilakukan dan dibayarkan dalam bentuk saham tambahan,
biasanya dihitung berdasarkan proporsi terhadap jumlah saham yang dimiliki.
Contohnya, setiap 100 saham yang dimiliki, dibagikan 5 saham tambahan. Metode ini
mirip dengan stock split karena dilakukan dengan cara menambah jumlah saham sambil
mengurangi nilai tiap saham sehingga tidak mengubah kapitalisasi pasar.
3. Dividen properti; dibayarkan dalam bentuk aset. Pembagian dividen dengan cara ini
jarang dilakukan.
4. Dividen interim; dibagikan sebelum tahun buku Perseroan berakhir.
Teori Kebijakan Deviden
Terdapat beberapa pendapat dan teori yang mengemukakan tentang deviden diantaranya yaitu:
1. Dividend Irrelevance Theory (ketidakrelevanan deviden)
Teori yang menyatakan bahwa kebijakan deviden perusahaan tidak mempunyai pengaruh
terhadap nilai perusahaan maupun biaya modalnya. MM menyimpulkan bahwa nilai perusahaan
saat ini tidak dipengaruhi oleh kebijakan deviden. Keuntungan yang diperoleh atas kenaikan
harga saham akibat pembayaran deviden akan diimbangi dengan penurunan harga saham karena
adanya penjualan saham baru. Oleh karenanya pemegang saham dapat menerima kas dari
perusahaan saat ini dalam bentuk pembayaran deviden atau menerimanya dalam bentuk capital
gain. Kemakmuran pemegang saham sekali lagi tidak dipengaruhi oleh kebijakan deviden saat
ini maupun dimasa datang.
2. The Bird in The Hand Theory
Gordon dan Lintner berpendapat bahwa investor lebih merasa aman untuk memperoleh
pendapatan berupa pembayaran deviden daripada menunggu capital gain. Sementara itu MM
berpendapat dan telah dibuktikan secara matematis bahwa investor merasa sama saja apakah
7

menerima deviden saat ini atau menerima capital gain dimasa datang. Gordon dan Lintner
beranggapan bahwa para investor memandang satu burung ditangan lebih berharga daripada
seribu burung di udara. Sementara itu MM berpendapat bahwa tidak semua investor
berkeinginan untuk menginvestasikan kembali deviden mereka diperusahaan yang sama atau
sejenis dengan memiliki resiko yang sama, oleh sebab itu tingkat resiko pendapatan mereka
dimasa datang bukannya ditentukan oleh kebijakan deviden, tetapi ditentukan oleh tingkat resiko
investasi baru.

3.Tax Preference Theory

Investor menghendaki perusahaan untuk menahan laba setelah pajak dan dipergunakan untuk
pembiayaan investasi daripada deviden dalam bentuk kas. Oleh karenanya perusahaan sebaiknya
menentukan dividend payoutratio yang rendah atau bahkan

membagikan deviden. Karena

deviden cenderung dikenakan pajak yang lebih tinggi daripada capital gain, maka investor akan
meminta tingkat keuntungan yang lebih tinggi untuk saham dengan dividendyield yang tinggi.
4. Devidend Relevance Theory (Relevan deviden)
Deviden adalah relevan untuk kondisi yang tidak pasti, investor dapat dipengaruhi oleh
kebijakan deviden.

Faktor-faktor yang Mempengaruhi Kebijakan Dividen

1. Posisi Likuiditas Perusahaan, karena dividen merupakan cash outflow maka makin
kuatnya posisi likuiditas perusahaan, berarti makin besar kemampuan untuk membayar
dividen.Dengan sendirinya likuiditas perusahaan ditentukan oleh keputusan-keputusan
dibidang investasi dan cara pemenuhan kebutuhan dananya. Maka dapat dikatakan bahwa
8

makin kuat posisi likuiditas perusahaan terhadap prospek kebutuhan dana di masa depan,
makin tinggi dividen payout rationya.
2. Kebutuhan Dana Untuk Membayar Utang, apabila perusahaan menetapkan bahwa
pelunasan utangnya akan diambil dari laba ditahan. Berarti perusahaan memperkecil
pembayaran dividen.dengan kata lain perusahaan menetapkan dividen payout ratio yang
rendah.
3. Tingkat Pertumbuhan Perusahaan, makin cepat pertumbuhan perusahaan berarti makin
tinggi pula dana untuk membiayai pertumbuhan perusahaan tersebut. Pada situasi ini
biasanya perusahaan lebih suka menahan earningnya daripada dibayarkan sebagai
dividen, hal ini berarti makin rendah dividen payout ratio nya. Apabila perusahaan
telah dapat memenuhi kebutuhannya dari sumber dana pasar modal atau yang lainnya
maka perusahaan dapat menetapkan dividend payout ratio yang tinggi.
4. Pengawasan Terhadap Perusahaan, mempercayakan pada pembelanjaan intern dalam
rangka usaha mempertahankan kontrol terhadap perusahaan, hal ini berarti mengurangi
dividend payout ratio nya.

Macam-macam Kebijakan Dividen

1. Kebijakan dividen Stabil
2. Kebijakan dividen dengan penetapan jumlah dividen minimal plus jumlah ekstra tertentu
3. Kebijakan dividen dengan penetapan dividen payout ratio yang konstan
4. Kebijakan dividen fleksibel

Model Dividen Residu

Model dimana dividen yang dibayarkan akan ditentukan sama dengan laba bersih dikurangi
jumlah saldo aba ditahan yang dibutuhkan untuk mendanai anggaran modal perusahaan yang
9

optimal.
Menurut model ini perusahaan akan mengikuti 4 langkah dalam menentukan sasaran rasio
pembayarannya yaitu:
1. Menentukan anggaran modal yang optimal
2. Menentukan jumlah ekuitas yang dibutuhkan untuk memenuhi anggaran tersebut
3. Laba ditahan digunakan unyuk memenuhi kebutuhan ekuitas
4. Dividen dibayarkan jika laba yang tersedia lebih banyak daripada yang dibutuhkan untuk
mendukung anggaran modal yang optimal.

Laba Ditahan
Merupakan modal yang berasal dari dalam perusahaan berupa kumpulan laba dan rugi sampai
saat tertentu setelah dikurangi dividen yang dibagi dan jumlah yang dipindahkan ke rekening
modal. Rugi laba ini dapat berasal dari:
1. Rugi laba usaha,
2. Rugi laba kegiatan yang tidak rutin (seperti laba penjualan aktiva tetap),
3. Koreksi atas laba-laba tahun lalu.
Apabila rekening laba ditahan menunjukkan saldo debit maka disebut defisit. Laba ditahan
dapat digunakan untuk beberapa tujuan berikut:

10

1. Pembagian dividen,
2. Pembelian treasury stock,
3. Pembatasan laba ditahan untuk tujuan-tujuan tertentu (appropriations),
4. Rekapitalisasi,
5. Penyerapan kerugian.
Pencatatan laba ditahan sebaiknya dipisahkan dari modal disetor agar dapat diketahui sumber
masing-masing modal. Dalam neraca, jumlah ditahan terdiri dari dua golongan rekening yaitu:
1. Laba ditahan yang masih bebas,
2. Laba ditahan yang sudah mempunyai tujuan penggunaan.

PELAPORAN ATAU PENYAJIAN

Pencatatan Penambahan Modal Disetor Perseroan Terbatas

Penambahan modal disetor dicatat berdasarkan:
1. Jumlah uang yang diterima.
2. Setoran saham dalam bentuk uang, sesuai transaksi nyata. Untuk jenis saham yang

11

diaturdalam bentuk Rupiah dalam akta pendirian, setoran saham tunai dalam bentuk mata
uang asing dinilai dengan kurs berlaku tanggal setoran. Untuk jenis saham yang diatur
dalam mata uang asing dalam akta pendiriannya, setoran tunai baik Rupiah atau mata uang
asing lainharus dikonversi ke mata uang asing dalam akta pendirian sesuai kurs resmi yang
berlaku pada tanggal setoran, kecuali akta pendirian atau keputusan Pemerintah menentukan
kurs tetap. Selisih kurs mata uang asing yang timbul sehubungan dengan transaksi modal,
harus dibukukan sebagai bagian dari modal dalam akun Selisih Kurs atas Modal Disetor dan
bukan merupakan unsur laba rugi.
3. Besarnya tagihan yang timbul atauhutang yang dikonversi menjadi modal.
4. Setoran saham dalam dividen saham dilakukan dengan harga wajar saham, yaitu harga pasar
tanggal transaksi untuk PTyang sahamnya terdaftar di Bursa Efek, atau nilai wajar yang
disepakati Rapat Umum Pemegang Saham untuk saham yang tidak ada harga pasarnya.
5. Nilai wajar aktiva bukan kas yang diterima.
6. Setoran saham dalam bentuk barang (inbreng), menggunakan nilai wajar aktiva bukan kas
yang diserahkan, yaitu nilai appraisal tanggal transaksi yang disetujui Dewan Komisaris
untuk PT yang sahamnya terdaftar di Bursa Efek, atau nilai kesepakatan Dewan Komisaris
dan penyetor bentuk barang.

Pencatatan Pengurangan Modal Disetor PT

Pengurangan modal disetor lazimnya dicatat berdasarkan:
1. Jumlah uang yang dibayarkan; atau
2. Besarnya hutang yang timbul; atau
3. Nilai wajar aktiva bukan kas yang diserahkan.
Pengeluaran saham dicatat sebesar nilai nominal yang bersangkutan. Bila jumlah yang diterima
dari pengeluaran saham tersebut lebih besar dari pada nilai nominalnya, selisih yang terjadi
dibukukan pada akun Agio Saham.
Bila ketentuan hukum yang ada memungkinkan penarikan kembali saham yang telah
12

dikeluarkan, maka pencatatan transaksi ini dilakukan dengan mendebit akun Modal Saham dan
mengkredit Modal Saham Yang Diperoleh Kembali sebesar jumlah yang dibukukan pada saat
perolehan kembali saham yang bersangkutan .
Saham yang dikeluarkan sehubungan dengan penyertaan modal dalam bentuk penyerahan aktiva
bukan kas atau pemberian jasa umumnya dinilai sebesar nilai wajar aktiva/jasa tersebut atau nilai
wajar saham yang bersangkutan, tergantung manayang lebih jelas.
Penyajian Modal
Penyajian modal dalam neraca harus dilakukan sesuai dengan ketentuan pada akta pendirian
perusahaan dan peraturan yang berlaku serta menggambarkan hubungan keuangan yang ada.
Modal dasar, modal yang ditempatkan dan modal yang disetor,nilai nominal dan banyaknya
saham untuk setiap jenis saham harus dinyatakan dalam neraca. Bila terdapat lebih dari satu jenis
saham, hak preferen dari suatu golongan saham atas dividen dan pelunasan modal pada saat
likuidasi harus dicantumkan dalam laporan keuangan.
Dalam hal terdapat tunggakan dividen atas saham preferen dengan hak dividen kumulatif, jumlah
tunggakan tiap saham dan jumlahkeseluruhan dividen periode sebelumnya harus diungkapkan
dalam catatan atas laporan keuangan. Perubahan atas modal yang ditanam dalam tahun berjalan
harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.

Modal disajikan dalam neraca setelah kewajiban. Bentuk penyajiannya sesuai Akta Pendirian
Badan Usaha tersebut, misalnya: saham adalah penyertaan modal dalam kepemilikan Perseroan
Terbatas. Pada perusahaan yang terdaftar pada bursa efek, saham dapat ditempatkan dengan
dasar pesanan. Dengan dasar ini saham hanya akan dikeluarkan jika pemesan telah membayar
penuh harga saham yang bersangkutan. Pesanan saham dicatat dengan mendebit akun Piutang
Kepada Pemesan Saham dan mengkredit akun Modal Saham Yang Dipesan. Akun Modal Saham
Yang Dipesan disajikan dalam kelompok modal di bawah akun Modal Saham. Akun Piutang
kepada Pemesan Saham sebesar sisa harga saham yang belum dilunasi dalam transaksi semacam
ini lazimnya disajikan dalam kelompok aktiva lancar. Apabila piutang ini tidak dimaksudkan
untuk ditagih dalam waktu dekat, akun ini dapat disajikan dalam kelompok mengurangi akun
13

Modal Saham Yang Dipesan. Pada saat harga saham sudah dibayar penuh, akun Modal Saham
Yang Dipesan akan didebit dan akun Modal Saham dikredit. Dalam hal pemesan gagal melunasi
sisa pembayarannya, maka tergantung pada kebijakan perusahaan dan dilandaskan pada
peraturan hukum yang berlaku, perusahaan dapat mengambil salah satu tindakan di bawah ini:
1.
2.

Mengembalikan jumlah pembayaran yang telah dilakukan;

Mengembalikan jumlah pembayaran yang telah dilakukan dikurangi dengan jumlah

3.

tertentu;
Jumlah pembayaran yang telah dilakukan diakui sebagai unsur penambah modal dan

disajikan sebagai tambahan modal dari pembatalan penjualan saham;

4.
Mengeluarkan saham yang sebanding dengan jumlah pembayaran yang telah dilakukan.
Penyajian dan Pengungkapan Saldo Laba
Saldo laba menunjukkan akumulasi hasil usaha periodik setelah memperhitungkan pembagian
dividen dan koreksi laba-rugi periode lalu. Akun ini harus dinyatakan terpisah dari akun Modal
Saham. Seluruh saldo laba dianggap bebas untuk dibagikan sebagai dividen, kecuali jika
diberikan indikasi mengenai pembatasan terhadap saldo laba, misalnya; dicadangkan untuk
perluasan pabrik, atau untuk memenuhi ketentuan Undang-Undang maupun ikatan tertentu.
Saldo laba yang tidak tersedia untuk dibagikan sebagai dividen karena pembatasan-pembatasan
tersebut, dilaporkan dalam akun tersendiri yangmenggambarkan tujuan pencadangan termaksud;
pembatasan-pembatasan yang ada harus diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan.

Saldo laba tidak boleh dibebani ataudikredit dengan pos-pos yang seharusnya diperhitungkan
pada laporan laba rugi tahun berjalan.
Pengungkapan saldo laba harus meliputi:
1. Pengungkapan penjatahan (apropriasi) dan

pemisahan saldo laba, menjelaskan jenis

penjatahan dan pemisahan, tujuan penjatahandan pemisahan saldo laba, serta jumlahnya.
Perubahan akun-akun penjatahan atau pemisahan saldo laba, harus pula diungkapkan.
2. Peraturan, perikatan, batasan dan jumlah batasan di sekitar saldo laba, harus diungkapkan.
Misalnya, selama perjanjian kredit berlangsung, perusahaan tak diizinkan membagi saldo
laba tanpa seijin kreditor.
3. Perubahan saldo laba karena penggabungan usaha dengan metode penyatuan kepentingan
14

(pooling of interests).
4. Koreksi masa lalu, baik bruto maupun neto setelah pajak. Pengungkapan harus dilakukan
dengan penjelasan bentuk kesalahan laporan keuangan terdahulu, dampak koreksi terhadap
laba usaha, laba bersih dan nilai saham perlembar.
5. Pengungkapan jumlah dividen dan dividen per lembar saham, pengungkapan keterbatasan
saldo laba tersedia bagi dividen.
6. Tunggakan dividen, baik jumlah maupun tunggakan per lembar saham.
7. Pengungkapan deklarasi dividen setelah tanggal neraca, sebelum tanggal penerbitan laporan
keuangan.
8. Pengungkapan dividen saham dan pecah-saham, pengungkapan jumlah yang dikapitalisasi
dan saji ulang laba per saham (EPS) agar laporan keuangan berdaya banding.

Pengungkapan Peristiwa Setelah Tanggal Neraca

Kewajiban pengungkapan kejadian penting setelah tanggal laporan keuangan dalam catatan atas
laporan keuangan, seperti penjualan saham besar-besaran, deklarasi dividen setelah tanggal
neraca sebelum tanggal Pendapat Akuntan Independen, rekapitalisasi dan transaksi modal yang
lain. Pengungkapan Per Jenis Saham
Informasi tiap jenis saham harus diungkap terpisah dalam catatan atas laporan keuangan,
meliputi:
a.
b.
c.
d.
e.

modal dasar;
modal ditempatkan atau dipesan belum disetor;
modal disetor;
harga pari, harga nominal per lembar;
perubahan lembar saham tiap jenis saham dan saldo nilai Rupiah per jenis saham selama
15

periode akuntansi;
f. hak istimewa atau hak mendahului;
g. batasan khusus; dan
h. penjelasan bila dapat konversi, tarif konversi.

Pengungkapan Kerugian PT 50% dari Modal

Apabila perseroan menderita kerugian sebesar lima puluh persen dari modalnya, kewajiban
untuk diumumkan dalam register kepaniteraan Pengadilan Negeri dan dalam Berita Negara,
diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan, selama Undang-Undang yang terkait masih
berlaku.
Pengungkapan Kerugian PT 75% dari Modal
Apabila perseroan mencapai akumulasi kerugian sebesar tujuh puluh lima persen dari modal,
penjelasan bahwa demi hukum PT tersebut bubar, diungkapkan dalam catatan atas laporan
keuangan, selama Undang-Undang yang terkait masih berlaku .

Bila persyaratan modal minimum yang ditentukan oleh peraturan perundangan yang berlaku atau
akta pendirian tidak atau belum dipenuhi, maka harus diungkapkan. Misalnya batas minimum
modal disetor dan jumlah pemegang saham PT yang sahamnya terdaftar di Bursa Efek.

Pengungkapan Dividen
Pengungkapan dividen meliputi:
-

jumlah dividen;
dividen per lembar saham;
bentuk dividen;
batasan saldo laba minimum dalam kaitan dengan ketersediaan dividen;
hutang dividen;
hutang dividen per lembar saham;
pengumuman pembagian dividen, setelah tanggal neraca, sebelum tanggal Pendapat

Akuntan Independen;
jumlah kapitalisasi dividen saham dan pecah-saham, per lembar dan jumlah keseluruhan;
16

dan
laba per saham perlu disaji ulang (restated) berdasarkan jumlah saham yang setara setelah
pecah-saham agar dapat diperbandingkan .

Pengungkapan Saham Beredar yang Diperoleh Kembali

Pengungkapan saham beredar yang diperoleh kembali meliputi:
-

Saham beredar yang diperoleh kembali, metode cost, disajikan sebagai pengurang jumlah
Modal. Lembar saham yang diperoleh kembali dan dipegang perusahaan harus

diungkapkan .
Saham beredar yang diperoleh kembali, metodenilai pari (par value), sebagai pengurang
saham beredar (yaitu modal disetor) sejenis. Selisih nilai perolehan kembali dan nilai pari
dijumlahkan atau dikurangkan pada Agio Saham sejenis. Lembar saham yang diperoleh
kembali dan dipegang perusahaan harus diungkapkan.

Pengungkapan Bagian Lain Ekuitas

Pengungkapan bagian lain Ekuitas (seperti saldo laba, agio, selisih penilaian kembali aktiva tetap
dan cadangan) harus dilakukan secara terpisah, meliputi:
-

perubahan selama periode akuntansi; dan

batasan distribusi.

Pembahasan Soal
E15-1 (Recording The Issuance Of Ordinary Shares)During its first year of operations,Sitwell
Company had the following transactions pertainning to its ordinary shares.
17

Jan 10

Issued 80,000 shares for cash at $6 per share

Mar 1

Issued 5,000 shares to attorneys in payment of a bill for $35,000 for services
rendered in helping the company to corporate.

July 1

Issued 30,000 shares for cash at $8 per share

Sept 1

Issued 60,000 for cash at $10 per share

Instructions:
a) Prepare the journal entries for these transactions,assuming that the ordinary shares have a
par value of $3 per share
b) Briefly discuss hoe the entries in part (a) will change if the shares are no par with a stated
value of $2 per share
Answer:
(a)

Jan.

10

Cash (80,000 X 6).......................................480,000

Share CapitalOrdinary

Mar.

(80,000 X 3)..................................................

240,000

Share PremiumOrdinary.................................

240,000

Organization Expense.....................................35,000
Share CapitalOrdinary

July

(5,000 X 3)....................................................

15,000

Share PremiumOrdinary.................................

20,000

Cash (30,000 X 8).......................................240,000

Share CapitalOrdinary
(30,000 X 3)..................................................

90,000

Share PremiumOrdinary
(30,000 X 5).................................................
Sept.

150,000

Cash (60,000 X 10).....................................600,000

Share CapitalOrdinary
18

(60,000 X 3)..................................................

180,000

Share PremiumOrdinary
(60,000 X 7).................................................

(b)

420,000

If the shares have a stated value of 2 per share, the entries in (a) would be the same except
for the euro amounts. For example, the Jan. 10 entry would include credits of 160,000 to
Share CapitalOrdinary and 320,000 to Share PremiumOrdinary.

E15-2 (Recording The Issuance Of Ordinary And Preference Shares)Abernathy Corporation

was organized on January 1,2010.It is authorized to issue 10,000 shares of 8%,$50 par value
preference shares,and 500,000 share of no par ordinary share with a stated of $2 of per share.The
following share transactions were completed during the first years.
Jan 10

Issued 80,000 ordinary shares for cash at $5 per shares

Mar 1

Issued 5,000 preference shares for cash at $108 per share

Apri 1

Issued 24,000 ordinary shares for land.The asking price of the land was $90,000
the vair value of the land was $80,0000

May 1

Issued 80,000 ordinary shares for cash at $7 per share

Aug 1

Issued 10,000 ordinary shares to attorneys in payment of their bill of $50,000 for
service rendered in helping the company organize

Sept 1

Issued 10,000 ordinary shares for cash at $9 per shares

Nov 1

Issued 1,000 preference share for cash at $112 per shares

Instructions: Prepare the journal entries to record thye above transactions.

19

Answer:
Jan.

Mar.

April

May

Aug.

Sept.

10

Cash (80,000 X $5)..................................................400,000

Share CapitalOrdinary
(80,000 X $2).............................................................
Share PremiumOrdinary
(80,000 X $3).............................................................

160,000

Cash (5,000 X $108)................................................540,000

Share CapitalPreference
(5,000 X $50).............................................................
Share PremiumPreference
(5,000 X $58).............................................................

250,000

Land...........................................................................80,000
Share CapitalOrdinary
(24,000 X $2).............................................................
Share PremiumOrdinary
($80,000 $48,000)...................................................

48,000

Cash (80,000 X $7)..................................................560,000

Share CapitalOrdinary
(80,000 X $2).............................................................
Share PremiumOrdinary
(80,000 X $5).............................................................

160,000

Organization Expense................................................50,000
Share CapitalOrdinary
(10,000 X $2).............................................................
Share PremiumOrdinary
($50,000 $20,000)...................................................

20,000

Cash (10,000 X $9)....................................................90,000

Share CapitalOrdinary
(10,000 X $2).............................................................
Share PremiumOrdinary
(10,000 X $7).............................................................

20,000

240,000

290,000

32,000

400,000

30,000

70,000

20

Nov.

Cash (1,000 X $112)................................................112,000

Share CapitalPreference
(1,000 X $50).............................................................
Share PremiumPreference
(1,000 X $62).............................................................

50,000
62,000

E15-3 (Shares Issued For Land) Twenty five thousand shares reacquired by Pierce Corporation
for $48 per share were exchanged for undeveloped and that has an appraised value of
$1,700,000.At the time of the exchange ,the ordinary share were trading at$60 per share on an
organized exchange.
Instructions:
1. Prepare the journal entry to record the acquistion of land,assuming that the purchase of
the shares was originally recorded using the cost method.
2. Briefly identify the possible alternatives for quantifying the cost of the land and briefly
support your choice.
Answer:
(a)

Land ($60 X 25,000)..........................................................1,500,000

Treasury Shares ($48 X 25,000)............................................... 1,200,000
Share PremiumTreasury.......................................................
300,000

(b)

One might use the cost of treasury shares. However, this is not a relevant measure of this
economic event. Rather, it is a measure of a prior, unrelated event. The appraised value of
the land is a reasonable alternative (if based on appropriate fair value estimation
techniques). However, it is an appraisal as opposed to a market-determined price. The
trading price of the shares is probably the best measure of fair value in this transaction.

21

P15-1 (Equity Transactions and statement Preparation) On january 5,2010 .Phelps

Corporation received a charter granting the right to issue 5,000 of $100 par value,*% cumulative
and nonparticipating preference shares,and 50,000 shares of $10 par value ordinary shares.It then
completed these transactions.
Jan 11

Issued 20,000 ordinary shares at $16 per shares

Feb 1

Issued to Sancez Corp.4,000 preference shares for the following assets,machinery

with a fair value of $50,000,a factory building value of $160,000 and land with an
appraised value of $270,000

July 29

Purchased 1,800 ordinary shares at $17 per share

Aug 10

sold the 1,800 treasury shares at $14 per shares

Dec 31

Declared a $0,25 per share cash dividend on the ordinary shares and declared the
preference dividend.

Dec 31

Closed the income summary account.There was $175,700 net income.

Instructions:
a) Record the journal entries for thye transactions listed above
b) Prepare the equity section of Phelps Corporation statement of financial position as of
December 31,2010
Answer:
(a)

January 11
Cash (20,000 X $16)...............................................................320,000
Share CapitalOrdinary (20,000 X $10) .................................
Share PremiumOrdinary........................................................

200,000
120,000

February 1
Machinery.................................................................................50,000
Factory Building.....................................................................160,000
Land .......................................................................................270,000
Share CapitalPreference (4,000 X $100)...............................
Share PremiumPreference......................................................

400,000
80,000

July 29
22

Treasury Shares (1,800 X $17).................................................30,600

Cash............................................................................................

30,600

August 10
Cash (1,800 X $14)...................................................................25,200
Retained Earnings (1,800 X $3)................................................5,400*
Treasury Shares..........................................................................

30,600

*(The debit is made to Retained Earnings because no Share PremiumTreasuryexists.)

December 31
Retained Earnings.....................................................................37,000
Cash Dividend PayableOrdinary............................................
Cash Dividend PayablePreference.........................................
*Ordinary Share Cash Dividend:
Ordinary shares outstanding
Ordinary cash dividend

5,000*
32,000**

20,000
X $.25
$5,000

**(4,000 X 100 X 8%)

December 31
Income Summary....................................................................175,700
Retained Earnings.........................................................175,700

(b)

PHELPS CORPORATION
Partial Statement of Financial Position
December 31, 2010
Equity
Share capital preference
par value $100 per share,
23

8% cumulative and nonparticipating,

5,000 shares authorized,
4,000 shares issued and outstanding.............................$400,000
Share capitalordinary
par value $10 per share,
50,000 shares authorized,
20,000 shares issued and outstanding........................... 200,000
Share PremiumPreference.................................................80,000
Share PremiumOrdinary............................................... 120,000
Retained earnings
Total equity....................................................................
*($175,700 $5,400 $37,000)

$600,000
200,000
133,300*
$933,300

P15-4(Shares Transactions Lump Sum) Sales Corporation charter authorized issueance of

100,000 ordinary share $10 par value and 50,000 shares of $50 preference shares.The following
transactions involving the issuance of shares were completed.each transaction is independent of
the others.
1. Issued a $10,000,9% bond payable at par and gave as a bonus one preference share,which
at that time was selling for $106 a share
2. Issued 500 ordinary shares for machinary.The machinery had been appraised at $7,100
the seller book value was $6,200.The most recent market price of the ordinary shares is
$16 a share
3. Issued 275 ordinary shares and 100 preference share for a lump sum smounting to
$10,800.The ordinary had been selling at $14 and the preference at $65
4. Issued 200 shares of ordinary and 50 share of preference for furniture and fixtures.the
ordinary shares had a fair value of $16 per share,the furniture and fixtures have a fair
value of $6,500
Instructions: Record the transactions listed above in journal entry form.
Answer :
-1Cash .....................................................................................................10,000
Bonds Payable........................................................................................
Share CapitalPreference.....................................................................
Share PremiumPreference (106 50)............................................

9,894
50
56
24

-2Machinery (500 X 16)...........................................................................8,000

Share CapitalOrdinary.......................................................................
Share PremiumOrdinary....................................................................

5,000
3,000

-3Cash .....................................................................................................10,800
Share CapitalPreference.....................................................................
Share PremiumPreference (5,974 5,000)....................................
Share CapitalOrdinary.......................................................................
Share PremiumOrdinary (4,826 3,750).......................................

5,000
974
3,750
1,076

Fair value of ordinary (375 X 14)

Fair value of preference (100 X 65)
Aggregate

Allocated to ordinary:

5,250
11,750

Allocated to preference:
Total allocated

5,250
6,500
11,750

X 10,800 =

6,500
11,750

4,826

X 10,800 =

5,974
10,800

-4Furniture and Fixtures.............................................................................6,500

Share CapitalPreference.....................................................................
Share PremiumPreference (3,300 2,500)....................................
Share CapitalOrdinary.......................................................................
Share PremiumOrdinary (3,200 2,000).......................................

2,500
800
2,000
1,200

25

Fair value of furniture and equipment

Less: Fair value of ordinary shares (200 X 16)
Total value assigned to preference shares

6,500
3,200
3,300

26