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CHAPITRE I : LES CONCEPTS DE BASE DE LAUDIT

Laudit est lexamen professionnel dune information, en vue dexprimer sur
cette information une opinion responsable et indpendante; par rfrence
des critres de qualit, cette opinion doit accrotre lutilit de linformation.
Laudit est lexamen professionnel : cet examen se manifeste par :
mthode de travail pour conduire la dmarche de laudit.
des techniques et des outils de contrle et dinvestigation.
une connaissance suffisante des activits et des informations qui font
lobjet de laudit.
Laudit porte sur des information : Est-ce que les informations sont faibles
ou non ; c'est--dire on audit des information (pas des personnes). Il ya
plusieurs types dinformation :
Informations quantitatives ou qualitatives.
Informations internes ou externes.
Informations historiques ou prvisionnelles (budget)
Donc le champ daction de laudit est trs ouvert.
Lexpression dune opinion responsable et indpendante
Opinion responsable car elle engage lauditeur de manire personnelle,
professionnelle, pnale.
Opinion indpendante car lauditeur doit tre neutre, indpendant
lgard de lmetteur et du rcepteur de linformation. Lindpendance
est le gage de lefficacit et de la crdibilit de lauditeur.
La rfrence a des critres de qualit :
Lexpression dune opinion implique toujours la rfrence des critres de
qualit connus et accepts de tous. Les critres de base en matire daudit
sont :
La rgularit : qui est la conformit des rgles internes et externes :
- Les rgles externes : la fiscalit, le droit.
- Les rgles internes :
La sincrit : qui est la fidlit avec laquelle les faits rels sont traduit
dans les informations, et ce conformment aux rgles admises.
Laccroissement de lutilit de linformation : Laudit doit contribuer
augmenter la crdibilit et la scurit que lon peut attacher
linformation de la part aussi bien des acteurs internes que des acteurs
externes lentreprise.
Les diffrentes formes daudit
Pour qualifier les diffrentes formes daudit, il est possible dutiliser les critres
suivants :
Le statut des auditeurs : les auditeurs peuvent tre soit externes ou
internes lentreprise. Les deux types dauditeurs sont des missions
diffrentes, mais en mme temps complmentaires :

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Laudit interne :
Il est dpendant de lentreprise (rattach la direction gnrale)
Pour la direction
Il a une responsabilit purement interne
Son objectif est le contrle du fonctionnement interne de lentreprise
Sa mission est permanente au sein de lentreprise.
Laudit externe :
Il est indpendant de lentreprise (Honoraires par les actionnaires)
Pour les actionnaires et les tiers
Sa responsabilit est professionnelle et lgale
Son objectif est le contrle des informations destines aux actionnaires
et aux tiers
Sa mission est priodique et ponctuelle
Il ya, nanmoins, une complmentarit entre les deux types dauditeurs qui
peuvent collaborer ensemble :
Lauditeur interne peut apporter :
La connaissance de lentreprise
Lvaluation du fonctionnement interne
Lauditeur externe peut apporter :
Le regard neuf et critique
Lexprience et le savoir faire

2- Lobjet de laudit :

- Laudit peut avoir plusieurs objets diffrents et entendus

- On distingue ainsi plusieurs type daudit dont notamment :
Laudit oprationnel :
Qui se dfinit comme lexamen des informations relatives la gestion dune
opration on fonction de lentreprise.
Laudit juridique
Laudit informatique
Laudit de production
Laudit de qualit
Laudit financier :
Qui a pour objectif dexprimer une opration sur la rgularit et la sincrit
des comptes annuels ou priodiques prpars par lentreprise et arrts une
date donne.
Laudit financier porte, donc, sur les informations comptables et financires
publies par lentreprise et qui traduisent ltat de son patrimoine et de sa
situation financire.
Il est ralis :
Soit dans un cadre facultatif et contractuel.
Soit dans le cadre de lobligation lgale du commissariat aux comptes
concernant les entreprises faisant appel lpargne publique (socits
cts en bourse- 2 fois par an-)

3- Laudit financier & le contrle de gestion:

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- Laudit financier & le contrle de gestion constituent deux fonctions de

contrle essentielles pour lentreprise (fonctionnelle).
- Ils ont lun comme lautre pour mission de fournir la direction gnrale des
informations la suite dune action de contrle de donnes disponible par
rapport des normes tablies.
- Cependant, il ya des diffrences nettes entre ces deux fonctions :
Les informations fournies par laudit financier sont relatives :
au bon fonctionnement du systme dinformation caractris par :
un systme dorganisation.
des mthodes et des procdures de travail.
et des moyens de traitement de linformation
et la capacit de ce systme :
apprhende les inputs entrants.
procder leur traitement et leur circulation dune manire adquate
et faible.
gnrer les outputs .
rpondant aux normes tablies aussi bien dans la forme que dans le
fond.
et qui sont tre utiliss, exploits et mesurs par lentreprise et par
les tiers.

Le rle du contrle de gestion consiste :

Analyser les rsultats gnrer par le systme dinformation.
Apprcier et mesurer les performances lies lactivit ralises par
lentreprise.
Comparer ces performances par rapport aux objectifs fixs par la
direction gnrale et expliquer les carts constats.
Proposer, aux responsables des oprations, les actions correctives
ncessaires.

4- Mthodologie de Laudit financier:

La dmarche gnrale de laudit financier comprend plusieurs phases :
La phase prliminaire : qui permet lauditeur de :
Comprendre le contexte gnral de lentreprise.
Identifier les informations et les donnes significatives sur lesquelles il
va porter son attention.
Et dcider, enfin, comment il va procder leur contrle.
La phase de lapprciation du contrle interne qui consiste :
Comprendre la conception et le fonctionnement du systme interne mis
en place au sein de lentreprise.
Evaluer la fiabilit et lefficacit de ce systme.

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 La phase de contrle des comptes qui consiste examiner et vrifier la

rgularit et la sincrit des tats comptables et financiers tablis par
lentreprise.
La phase de rapport daudit qui consiste :
Exprimer une opinion sur les comptes.
Formuler des recommandations pour amliorer leur rgularit et leur
sincrit.

- Fonctionnel : contrler les oprationnels et constitue un appui/conseil pour les

oprationnels (recommandations)
- Oprationnel : intervient une responsabilit engage et implique dans la gestion de
lentreprise (Dcisions) commercial, production, achats

I- LA PHASE PRELIMINAIRE :

Cette phase comprend deux tapes importantes (Chef de mission):

La connaissance gnrale de lentreprise.
Lorientation de mission daudit.
1- La prise de connaissance gnrale de lentreprise :
Lobjectif essentiel de cette tape est de :
Permettre au responsable daudit davoir une vue et une comprhension
densemble suffisante.
Orienter la mission en fonction des particularits et de la situation de
lentreprise.
1-1. Les informations recherches :
Ces informations concernant principalement :
Lactivit de lentreprise : type de secteur dactivit, environnement,
march
La structure gnrale de lentreprise : lorganisation, systme de
gestion, systme dinformation (organigramme, centralisation, etc.)
Les principaux flux dinformations financires qui ont incidence
significative sur les comptes.
A ce stade, lapproche de lauditeur est essentiellement influenc par :
La notion de risque lie aux informations traites et aux oprations
ralises (identifier les zones de risque)
Lauditeur doit, en effet, adapter lorientation et le volume de ses
travaux en fonction des risques quil est amen identifier.
Ces risques se situent diffrents nivaux :
Le risque du lentreprise (organisation, systme de gestion)
Le risque du la nature des informations traites.
Le risque du la nature des oprations (Gestion de fonds, gestion de
stock)
Le risque du la valeur des oprations (chques, dossier
dinvestissement)
Le risque inhrent la conception et au fonctionnement du systme
dinformation.

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1-2. Pour recueillir toutes ces informations:

Lauditeur peut utiliser plusieurs sources :
Lentretien avec le personnel
Lexploitation de la documentation interne et externe de lentreprise
Lanalyse des derniers comptes annuels pour identifier, notamment les
flux financiers significatifs.
Une visite des locaux de lentreprise.
2- La note dorientation gnrale :
Cette note est la feuille de route de lquipe daudit, elle comprend
notamment :
La synthse des informations significatives collectes.
Les pistes et les axes daudit suivre et explorer.
Le budget dtaill de la mission.
Le planning des travaux.

II- LA PHASE DAPPRECIATION DU SYSTEME DE CONTROLE

INTERNE :
Lapprciation du contrle interne est une ncessit pour laudit.
Le nombre important des importations rptitives traites par lentreprise.
Rend, en effet, impossible le contrle exhaustif de tous les lments
constitutifs des comptes financiers.
Lauditeur doit donc rechercher :
Dans les systmes mis en place par lentreprise.
Les contrles effectifs sur lesquels il pourra sappuyer.
Pour orienter et limiter ses travaux de contrle des comptes.

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 Lobjectif principal de lauditeur, durant cette phase, est de sassurer que,

pour les flux dinformations financires significatifs, le contrle interne est
suffisant.
Le contrle interne peut tre dfini comme tant :
Lensemble de systmes de scurit instaurs par lentreprise.
Et contribuant la protection et la matrise de son patrimoine
conomique et financier.
Il se manifeste par :
Tous les plans dorganisation.
Et toutes les mthodes et procdures mises en place au sein de
lentreprise.
Pour optimiser son fonctionnement et sauvegarder ses actifs.

Fiable

Evaluation du systme
de contrle interne

Contrle limit
sur les comptes
(Sondages
allgs ~ 15 20
)

Non Fiable

Contrle renforc
sur les comptes
(Sondages
tendus ~ 40 60
)

Garantir un bon systme de contrle interne au sein de lentreprise

ncessite :
Linstauration et le respect dun certain nombre de points clefs.
Devant tre incorpors dans les procdures et les contrles mis en
place.
Ces points clefs correspondent cinq principes et objectifs fondamentaux :
Sassurer que les fonctions incompatibles sont spares (non cumul des
fonctions)
Sassurer que toutes les oprations sont saisies (exhaustivit)
Sassurer que toutes les oprations sont relles (ralit)
Sassurer que toutes les oprations sont correctement values (bonne
valuation)
Sassurer que toutes les oprations sont correctement comptabilises
(bonne imputation)
Le principe de la sparation des fonctions incompatibles :
Afin de garantir un contrle interne objectif et efficace au sein de
lentreprise.
Certaines fonctions dterminantes doivent tre, imprativement,
spares.
Le principe tant de :
viter de se trouver dans une situation de juge et partie
permettre des contrles alternatifs pour une gestion plus saine.
Il sagit des fonctions suivantes :
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 La fonction dautorisation :
Qui relve de la direction gnrale et qui consiste :
- initier et approuver les dcisions et les oprations
- contrler leur respect et leur mise en application.
La fonction de gestion et de conservation des actifs physiques
Qui relve des services oprationnels et qui consiste :
- valider et grer les flux physiques (entres et sorties de lentreprise)
- suivre et contrler les stocks existants issus de ces flux
La fonction de gestion et de conservation des actifs financiers
Qui relve des services financiers et qui consiste :
- valider et grer les flux financiers (recettes et dpenses)
- suivre et contrler ltat de la trsorerie et la situation financires de
lentreprise.
La fonction de comptabilisation.
Qui relve des services comptables et qui consiste :
- Procder lenregistrement comptable des flux physiques et
financiers.
- Suivre et contrler la contrepartie de chacun de ces flux.
- Etablir la situation comptable issue de ces flux.
La totale sparation des fonctions sera souvent limite par la taille de
lentreprise. Toutefois, il est essentiel que certaines oprations sensibles ne
soient pas gres et contrler par une seule et mme personne.
Le principe de lexhaustivit des oprations :
La prise en charge et la saisie des oprations courantes de lentreprise
(achats, ventes, dpenses et recettes), suppose naturellement la mise en
place de documents de saisie standards et prtablis.
Le contrle de lenregistrement des ces oprations ncessite quant lui :
linstauration de la squence numrique sur les documents de
supports (prnumrot)
Cette dernire reprsente, en effet :
Une modalit de contrle la fois simple et essentielle.
Afin de sassurer que toutes les oprations et transactions ralises ont
t enregistres et saisies auprs des diffrents services concerns.
Ltablissement de diffrents exemplaires de documents :
- Renforce le principe dexhaustivit.
- Permet la conformation des contrles pour une meilleure saisie
Le principe de la ralit des oprations :
La ralit dune opration doit tre, systmatiquement et imprativement,
prouve et matrialise par :
Les documents justificatifs correspondants.
Etablis dune manire probante et rgulire.
La confrontation entre les diffrents documents oprationnels permet :
- La ralisation de contrle et de rapprochement.
- Ncessaire pour vrifier et tablir la ralit exacte des transactions.
En outre, les documents doivent tre dment approuvs et signs par les
responsables autoriss.
Toute dlgation ou changement de pouvoirs doit tre :
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Rgulirement tabli.
Systmatiquement notifi aux services intresss et ce dans les
meilleurs dlais.
Il galement recommand dinstaurer le systme des signatures conjoints afin
de renforcer les contrles mis en place.
Le principe de la bonne valuation :
Lvaluation correcte les oprations ralises par lentreprise passe
ncessairement par :
Linstauration des mthodes et rgles dvaluation.
Claires, prcises et comprises.
Conforme aux normes internes et externes.
Ces rgles doivent tre :
Imprativement, approuves par le DG.
Rgulirement mises jour.
Diffuses auprs de toutes personnes en charges des oprations.
Tout changement ou modification de ces rgles doit tre systmatiquement
notifi aux responsables concerns.
Le principe de la bonne comptabilisation :
Afin dviter :
Toute erreur ou anomalie pouvant porter atteinte aux principes de
rgularit et de sincrit des comptes.
Lentreprise doit dfinir et mettre en place des rgles de gestion et
dorganisation comptables dont les axes essentiels sont les suivants :
La confection dun plan comptable adapt lentreprise et
rgulirement actualis :
- Le plan comptable doit tre adapt aux particularits de lentreprise
et aux spcificits de son activit.
- Toute ouverture ou fermeture de compte doit tre soumise une
probation.
La matrialisation des imputations comptables.
Hints :__________________________________________________________________________________
Rapprochement entre ce qui est comptable et ce qui est extracomptable.
Responsable : pouvoir dengagement et de signature
Signature : engagement vers lextrieure. (Unique/conjointe/Rang signatures)
Visa : rle purement interne

La matrialisation des imputations comptables :

Lannulation des pices comptables (apposer la mention originale sur les
documents originaux et la mention exemplaire sur les documents
exemplaires). Seuls les originaux sont prises au niveau de la
comptabilisation et le rglement.
La comptabilisation des factures et des pices comptables (ces derniers
doivent porter un cachet comptabilis avec les imputations
comptables (comptes dbiter et crditer avec les montants
correspondants et la date de comptabilisation.
La comptabilisation des encaissements et des dcaissements. (les
factures rgles doivent porter le cachet pay en rouge avec les
rfrences de rglement.
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 La supervision et le contrle des critures et des rapprochements

comptables :
Les critures comptables particuliers, les tats de rapprochement
bancaire doivent tre vises par le responsable comptable.
Ainsi que les oprations spcifiques comme le prorata de TVA.
Le lettrage permanent et matrialis de lensemble des comptes :
Tout compte doit tre ponter, analyser et le solde justifi.
La justification des soldes doit tre matrialis.
La mise en place dune organisation fiable dtenue et de classement des
diffrents documents comptables et administratifs.
A lissue de cette phase visant lexamen et lapprciation du systme de
contrle interne. Lauditeur va adapter les contrles des comptes en fonction
des rsultats obtenus :
Si les rsultats des travaux dvaluation du systme sont satisfaisants.
- il peut conclure le contrle interne est fiable.
- Et limiter, par consquent, son travail sur les comptes (contrles
allgs)

Si les rsultats de ces travaux ne sont pas satisfaisants.

- il doit conclure le contrle interne nest pas fiable.
- Et renforcer, par consquent, ses sondages sur les comptes
(contrles tendus)

III- LA PHASE DE CONTROLE DES COMPTES:

Le contrle des comptes consiste pour lauditeur sassurer que :

Les oprations telles quelles ont tre ralises et saisies.
sont correctement enregistres dans les livres et les comptes annuels.
autrement dit, il sagit de sassurer que ces oprations sont
comptabilises:
- pour le bon montant (en brut et en net)
- dans le bon compte (collectif et individuel)
- dans la bonne rubrique (centralisation et montage des comptes
annuels)
- dans la bonne priode (exercice comptable)
- accompagnes des bonnes informations complmentaires annexes)
Lobjectif principal et central tant, pour lauditeur, de sassurer que :
Les comptes tablis et arrts une date donne.
Refltent limage fidle de la situation conomique et financire de
lentreprise.
Pour cela, lauditeur doit dmonter que Les principes comptables
fondamentaux, qui doivent rgir les oprations et les critures comptables,
sont respects.

I- LES PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX :

Ces principes sont en nombre de sept :
1- Le principe de la continuit dexploitation :

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Les tats financiers doivent tre tablis dans la perspective dune poursuite
normale de lactivit. Selon ce principe, lentreprise doit corriger sa valeur
de liquidation on ou de cession tout lment de lactif dont lutilisation doit
tre abandonne.
2- Le principe du cot historique :
La valeur dentre dun lment inscrit en comptabilit reste intangible,
quelque soit lvolution ultrieure :
du pouvoir dachat de la monnaie.
ou de la valeur actuelle de llment.
3- Le principe de la permanence des mthodes:
Lentreprise tablit ses tats financiers en appliquant les mmes rgles
dvaluation et de prsentation dun exercice lautre. Le changement ne
peut tre introduit que dans des cas exceptionnels avec prcisions et
justifications dans lETIC avec la mention de lcart sur le rsultat.
4- Le principe de la spcialisation des exercices (Cut off):
Selon ce principe, la vie comptable est dcoupe en plusieurs exercices
indpendants les uns des autres. Par consquent, les produits et les charges
doivent tre rattachs lexercice qui les concerne effectivement et celui-ci
seulement. De ce fait la comptabilit suit le principe de lengagement et
non lencaissement.

5- Le principe de prudence:
En vertu de ce principe :
Les produits ne doivent tre pris en compte que sils sont dfinitivement
acquis.
Alors que les charges sont prises en compte ds lorsquelles sont
probables.
Par consquent, les plus value latentes ne sont pas comptabilises alors
que les moins value latentes doivent tre.
6- Le principe de clart:
Les informations et les oprations ralises doivent tre inscrite dans les
comptes :
sous la rubrique adquate ; avec la bonne dnomination
et sans compensation entre elles.
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Dans la mme mesure ou les lments dactif et de passif doivent tre valus
et comptabiliss sparment. Quand bien mme, ils concernent un seul et
mme tiers.
7- Le principe de limportance significative:
Les tats financiers doivent rvler tous les lments dont limportance peut
affecter les valuations et les dcisions.
Est significative, toute information susceptible dinfluencer lopinion que les
lectures peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats
de lentreprise.
II- LE SEUIL DE SIGNIFICATION :
Avant de dmarrer le contrle des comptes, il est ncessaire pour le
responsable daudit de :
dterminer le seuil de signification des erreurs qui vont tre constats
sur les comptes.
En matire daudit financier, il existe deux types des erreurs :
- Les erreurs significatives qui ont une incidence sur limage fidle des
comptes
- Les erreurs non significatives.
Le seuil de signification correspond au montant limite partir duquel une
erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit et la
sincrit des tats financiers et par consquent, limage fidle des comptes.
Le seuil de signification est fix pour :
- chaque opration contrle.
- Chaque poste de bilan.
- Le total de bilan
Le dtermination du seuil de signification permet ainsi de :
Mieux orienter et planifier les contrles en concentrant les travaux sur
les lments significatifs et sur les montants qui dpassent le seuil de
signification.
Eviter les travaux inutiles sur les postes mineurs qui risquent de
ncessiter beaucoup de temps pour un rsultat non significatif.
Justifier les dcisions concernant lopinion mise : fidlit ne signifie
par exactitude car les comptes donnent une image fidle mme sils
contient des erreurs dont le cumul est infrieur au seuil de signification.
III- LES TECHNIQUES DE CONTROLE DES COMPTES :
1- Lexamen analytique:
La revue analytique des comptes consiste :
Faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes de
lexercice actuel et celles des exercices prcdents (entre 3 et 5 ans).
Analyser les volutions et les fluctuations.
Etudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces
comparaisons.
Lexamen analytique permet la fois :
de comprendre les relations qui existent entre les diffrents postes
comptables et de dceler des variations ou des incohrences qui
peuvent tre, le cas chant, rvlatrices de risques derreurs ou
danomalies.
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Cette technique permet ainsi dorienter les contrles et de guider les travaux
de vrification comptables.
2- La confirmation directe auprs des tiers (circularisation):
La confirmation directe est :
Une procdure de rvision habituelle qui consiste demander un tiers ayant
des liens daffaires avec lentreprise audite de confirmer, directement aux
auditeurs des informations concernant lexistence dopration, de soldes, ou
toutes autre renseignement.
La confirmation directe auprs des tiers possde une grande force probante
(grande crdibilit) car elle permet lauditeur de disposer dinformations de
source externe et donc neutre.
La principale limite de cette technique rside dans le taux de rponse qui peut
tre rduit. En effet, les tiers circulariss ne rpondent pas toujours ou alors
de manire incomplte ou insuffisante.
Tous les lments en relation avec les tiers peuvent faire lobjet de
confirmation directe :
crances clients, dettes fournisseurs, comptes courants.
comptes bancaires, engagements donnes ou reus, valeurs de
participation ou de placement.
stocks en dpts chez les tiers.
brevets et proprit industrielle
3- Lobservation physique:
Lobservation physique est une technique qui consiste vrifier lexistence
matrielle dun actif. Elle est la moyen de contrle le plus direct pour sassurer
de la ralit des actifs comptabiliss par lentreprise. Et jouit, par consquent,
dune force probante particulirement leve. Les actifs qui peuvent faire
lobjet dune observation physique sont ceux qui peuvent tre individualiss et
inventoris (touchs et autoriss) :
Ce sont les stocks qui font, le plus souvent, lobjet dinventaires physiques.
Lauditeur nest pas charg dinventorier lui-mme les stocks. Son travail
consiste sassurer que :
les procdures de prise dinventaire existent.
sont conformes aux principes de contrle interne.
Et sont respectes en pratique.
Les objectifs principaux de lauditeur sont de sassurer que :
Tout lment existent physiquement est correctement recens.
Que tout lment recens existe bien et en bonne qualit.
4- Le contrle des comptes significatifs :
Les comptes significatifs sont :
dune part les comptes qui en raison de leur montant peuvent receler
des erreurs suprieurs au seuil de signification.
dautre part, les comptes qui en raison de leur nature prsentent des
particularits et notamment :
- les comptes par lesquels transitent des mouvements importants
mme si leur solde est nul la clture de lexercice.
- Les comptes affects par les critres juridiques ou conomique
(capital, rserves, comptes courants)

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Les comptes affects par les jugements ou des estimations

(provisions)
Les comptes dont les libelles ne sont pas clairs ou prcis ou sujets
interrogation (clients divers, comptes dattente)
Comptes anormaux par leur situation ou soldes.
Les comptes qui font appel des techniques comptables complexes
(prime dmission, de fusion).

* Dmarque inconnu : (1~2%) de stock manquant de stock physique/stock comptable > (gros
march=> provision, si le DI > 2% => coulage.
* Inventaire : obligation comptable et fiscale.

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