Contabilidad simplificada

Con el objetivo de reducir los costos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, la
Sunat flexibiliz el uso de libros contables para las pequeas empresas mediante la RS N 2342006. De acuerdo con la norma, aquellos contribuyentes con ingresos anuales menores a 100
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) podrn optar por llevar una contabilidad simplificada que
permitir reemplazar el uso de libros contables obligatorios por libros simplificados para efectos
tributarios.
Por ejemplo, el libro diario simplificado reemplazara el libro diario, el libro mayor, y el libro caja
y bancos. Esta medida de facilitacin permitir adems un control eficiente a la administracin
tributaria, precis una fuente de la Sunat. La norma tambin uniformiza en un solo cuerpo
legislativo todas las disposiciones vigentes sobre los libros y registros contables, y establece
nuevas reglas para estandarizar la informacin que stos deben contener.
Es importante indicar que la legislacin sobre libros contables est contenida en el Cdigo de
Comercio, norma que data de 1902, inform la Sunat. Se define asimismo que los libros y
registros que integran la contabilidad completa son: libro diario, libro mayor, libro caja y
bancos, libro de inventarios y balances, registro de compras y registro de ventas e ingresos.
En forma similar, se fijan normas referidas al procedimiento para la autorizacin de uso de libros
y registros contables, la forma en la cual deben ser llevados, los plazos mximos de atraso, la
prdida o destruccin de los mismos, as como la informacin mnima que stos deben contener
y los formatos que lo integran.
Lo dispuesto sobre la contabilidad completa y el uso de los formatos que debe contener cada libro o
registro contable entrar en vigencia a partir del 1 de enero de 2008. Sin embargo, se deja la opcin para
que los contribuyentes puedan aplicar la norma, pero una vez empezado dicho uso no podrn volver a
utilizar los libros y registros contables segn la legislacin anterior. (Fuente Diario El Peruano Pg. 17)
La contabilidad de la microempresa
En la actualidad nadie pone en discusin la importancia que las Micro Empresas tienen en el espectro
empresarial peruano y en los pases en general, y dentro de stas, el papel que desempean estas Micro
empresas, es ms, de acuerdo a las cifras estadsticas se constituyen en el componente principal (en
cantidad) del universo de contribuyentes.
Esto hace que las obligaciones contables y tributarias que les son aplicables merezcan una especial
atencin de parte de los organismos rectores de la profesin contable as como del Estado en su funcin
de Recaudador de Impuestos.
Eso se ha visto reflejado en el paquete tributario emitido en nuestro pas en diciembre del ao anterior
2006, especficamente en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT que ESTABLECE LAS
NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS.(ver anexo
1) que trae como novedad la CONTABILIDAD SIMPLIFICADA (da a entender que con un solo libro DiarioMayor se cumple con la obligacin de llevar toda la contabilidad).
Por lo que la propuesta bsica es establecer un tipo de contabilidad o llevanza de libros contables que
facilite a las micro y pequeas empresas el cumplimiento de sus obligaciones contables y tributarias, ya
que la aplicacin de las normas contables establecidas en la legislacin contable y tributaria hasta la
fecha y, fundamentalmente, en el Plan Contable General Revisado vigente desde el ao de 1984, as

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como sus posteriores adaptaciones y las distintas resoluciones que hasta la fecha se han venido
aprobando, resulta veces complicada y difcil de interpretar.
En este marco, tenemos que situar la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT que
ESTABLECE LAS NORMAS REFERIDAS A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS.. De tal manera que, a travs de un nico registro contable, cumpliremos las obligaciones
que el ordenamiento jurdico impone en materia contable y tributaria.
As, se pretende optar por un modelo de libro diario, que permite (por lo menos en teora) cubrir con
facilidad las distintas partidas integrantes de las cuentas anuales y que deben reflejarse en los Estados
financieros de carcter tributario.
Igualmente, delimita las pautas de registro en el mencionado documento, de forma que por la suma de las
columnas se obtengan las principales masas patrimoniales y el resultado de la actividad.
Sobre quines deben aplicar esta Contabilidad Simplificada, la referida norma indica a los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UIT (Unidad
Impositiva Tributaria) que para el ao 2007 esta en 3,450 soles, debemos indicar que segn fuentes de la
SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria), stas empresas deudores tributarios
constituyen el 90 % aproximadamente del universo de contribuyentes del Impuesto a la Renta. Debemos
precisar que el 30 de setiembre se han publicado la R.S. N 007-2008- TR.- Texto nico Ordenado de la
Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del
Acceso al Empleo Decente, Ley MYPE y su reglamento mediante el cual se establece
1ro; Sustityase el primer y segundo prrafos del artculo 65 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias, por los
siguientes:
2do; Artculo 65.- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no
superen las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro
Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los dems perceptores de
rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa.
3ro; La norma que estamos refiriendo est en sintona con los pronunciamientos que en el mbito
internacional han realizado determinados organismos con el fin de simplificar las obligaciones contables
de las pequeas empresas, como el Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas
Internacionales de Contabilidad y Presentacin de Informacin de Las Naciones Unidas (ISAR). En un
futuro habr que considerar los trabajos en este mbito del IASB (Internacional Accounting Standard
Board), como; conjunto de normas que las instituciones comunitarias han considerado las ms adecuadas
para el proceso de homogenizacin europea de la informacin financiera emitida por determinados
sujetos contables; (Introduccin RD 296/2004 de 20 de Febrero).Debemos considerar que si bien es cierto
que las normas aludidas; simplificando; la presentacin de los reportes con fines tributarios, las
microempresas requieren con mayor importancia la informacin analitica y detallada de sus operaciones
para poder ser gestionadas adecuadamente, es por ello que los contadores tenemos la obligacin de
adecuar nuestros proceso contables a satisfacer los requerimientos tributarios as como los de la
empresa. (Mg. CPC. Hernn Capcha Carvajal)

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MARCO CONCEPTUAL
Contabilidad.- Sistema adoptado para llevar las cuentas en las oficinas y casas de comercio.
Contabilidad simplificada.- aquellos contribuyentes con ingresos anuales menores a 100
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) podrn optar por llevar una contabilidad simplificada que
permitir reemplazar el uso de libros contables obligatorios por libros simplificados para efectos
tributarios.
La microempresa en el Per.- La empresa es un conjunto ordenado de factores de produccin, que tras
un proceso de transformacin, dirigido y controlado por el empresario, permite la consecucin de una
serie de objetivos.
Acreedor tributario.- es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin
tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les
asigne esa calidad expresamente.
Deudor tributario.- es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente
o responsable.
Contribuyente.- es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Analizar la realidad empresarial respecto al sistema de contabilidad y su incidencia

en el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias

Analizar la implementacin del sistema de contabilidad simplificada en forma manual y
computarizada
Una excelente publicacin cuyo autor es el Mg. CPC. Hernn Capcha Carbajal, acaba de lanzarse al
mercado de profesionales contables y microempresas con la clara intencin de cubrir un espacio vaco y
que permitir conocer los detalles y forma de implementacin de la CONTABILIDAD SIMPLIFICADA, la
misma que emana de sendas Resoluciones SUNAT siguientes:

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Diciembre 2006. Que determinaba el uso

de los nuevos libros y registros de carcter tributario desde el 1-1-2008.

Resolucin de Superintendencia No. 230-2007 SUNAT del 14-12-2007 que ampli la obligacin
del Art. 12 y 13 de la Res. 234-2006/SUNAT, nuevos formatos de libros y registros de carcter
tributario hasta el 01-01-2009.

Decreto Legislativo N. 1086 al Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta,
entre ellas, la efectuada al artculo 65 del citado TUO. Agosto 2008. Que especifica los tramos
de ingresos brutos a partir de los cuales las Mypes estn obligadas a llevar contabilidad
simplificada (hasta 150 UIT) y contabilidad completa (MAS DE 150 UIT).

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Resolucin N. 041- 2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad que aprob el uso
obligatorio del Plan Contable General Empresarial PCGE, que entrar en vigencia a partir del 1
de enero de 2010, recomendndose su aplicacin anticipada en el ao 2009. Octubre 2008.

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 239-2008 el 30 de diciembre de 2008, en la que

Modifica la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Entre ellos el formato del Libro
Diario Simplificado y el nmero mnimo de dgitos del Plan Contable a ser utilizado.

Resolucin de SUNAT

017-2009 24

de enero de 2009, que determina la

SUSPENSION TEMPORAL hasta el 31.12.2009 del art. 12 y 13 de la Res. 234-2006/SUNAT

Excepto el Anexo 5-A y Art. 13.4 es decir la CONTABILIDAD SIMPLIFICADA sigue vigente desde
el 1 de enero del 2009.
REGISTRO TABULAR DE TRANSACCIONES EN CONTABILIDAD SIMPLIFICADA
Uno de los aspectos ms preponderantes a la hora de implementar la Contabilidad Simplificada es el tipo
de registro contable que se emplea para obtener el libro diario simplificado, y que a diferencia del registro
convencional en el Libro Diario que se realiza de forma vertical y con discriminacin de cantidades en el
lado DEBE y HABER, en la contabilidad simplificada el registro de transacciones se realiza:
1. Operacin por Operacin, con clara indicacin del cdigo de operacin que se asigna al momento de
su registro.
2. De forma Horizontal, en las columnas que forman parte del formato libro diario simplificado y que
pertenecen cada una a los elemento de los EE.FF., es decir activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos,
etc.
3. Este registro tabular que no prev un registro de las cantidades o valores que forman parte del asiento
contable en el DEBE Y HABER a su vez obliga la necesidad del uso de smbolos matemticos + y de
acuerdo a la lgica de los aumentos y disminuciones.
Esta lgica es ampliamente explicada por el Mg. CPC. Hernn Capcha en el libro sealado y puede
representarse de la forma siguiente:

DEBE

HABER

+ Activo

+ Pasivo

+ Gastos

+ Capital

- Pasivo

+ Ingresos

- Capital

- Activo

- Ingresos

- Gastos

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A medida que las transacciones a registrar se vuelven ms complejas el numero de columnas (elementos
de los estados financieros) que participan en el asiento contable en el libro diario simplificado, son
mayores, en cuyos casos el registro sin duda resulta tedioso y repetitivo, donde el cuidado en el uso de
los signos + resultar vital para obtener el resultado contable adecuado, en lugar de prestar atencin a
aspectos doctrinarios o tcnicos propios de la contabilidad, lo que se denominaba consistencia del
registro contable.
De forma muy imaginativa y rigurosa el MG. CPC. Hernn Capcha plantea consideraciones, mtodos de
validacin, de los resultados finales del libro diario simplificado que debern de usar los contadores
pblicos a fin de verificar que su trabajo se encuentra exento de errores, validacin que est sustentada
en el uso de la ecuacin contable.
RESPECTO A LA VERIFICACIN DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES
Para verificar el correcto registro de las operaciones, se debe aplicar la ecuacin contable extendida
sustituyendo los importes en la misma, con sus respectivos signos y efectuar las operaciones para hallar
los totales por cada miembro de la ecuacin los cuales deben ser iguales, la ecuacin es:
ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS
RESPECTO AL CUADRE DEL LIBRO DIARIO-MAYOR
Para Cuadrar el Libro Diario-Mayor, primero se debe totalizar por cada Rubro Patrimonial y luego se debe
aplicar la ecuacin contable extendida sustituyendo los importes totalizados en la misma, con sus
respectivos signos y efectuar las operaciones para hallar los totales por cada miembro de la ecuacin los
cuales deben ser iguales, la ecuacin es:
ACTIVO + GASTOS = PASIVO + CAPITAL + INGRESOS
RESPECTO A LA DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS
Para determinar el Resultado del Ejercicio debemos aplicar la Ecuacin de Resultados o Dinmica que es
la siguiente:
RESULTADOS = INGRESOS GASTOS
De otro lado si idealizamos el registro de las transacciones de los ejemplos anteriores a nivel de 4 dgitos
del PCGR o de 5 dgitos del PCGE el ancho del libro diario simplificado sera sumamente extenso, ya que
solo a nivel de 2 dgitos se presentan problemas de elaboracin en contabilidad manual, a 4 o 5 dgitos
resultaran casi imposible de obtener en sistema contable manual. Por lo que aqu nuevamente salta la
misma conclusin, la necesidad de introducir software contables que agilicen el trabajo del contador y
eviten estas complicaciones innecesarias.
A la fecha muchos contadores que habiendo optado por llevar contabilidad simplificada en sistema
manual, no logran encontrar un libro rayado que pueda permitir tal despliegue de operaciones en forma
horizontal, y si finalmente lo obtienen y realizan el registro concluirn que la informacin obtenida, a 2
dgitos, no tiene ninguna relevancia para uso de la microempresa, estando destinada exclusivamente para
fines Fiscales.
Libros y registros a llevar por contribuyentes del rgimen general del impuesto a la renta

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Las empresas tienen la necesidad de llevar determinados libros y registros contables a efectos de contar
con informacin confiable que les permita tomas decisiones rpidas y adecuadas en beneficio de ellas
mismas.

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Libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrnica

Como es de conocimiento general, los perceptores de renta de tercera categora, tienen la obligacin de
llevar determinados libros o registros de contabilidad, los cuales tradicionalmente podan ser llevados
manualmente o a travs de sistemas mecanizados.
Sin embargo, y al amparo de lo dispuesto por el numeral 16 del artculo 62 del Cdigo tributario.
Administracin tributaria ha visto por conveniente que adems de estas dos formas tradicionales, los
contribuyentes puedan llevar sus libros y/o registros contables de manera electrnica, con lo que esta
entidad pretende facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en cuanto a los libros y/o registros
contables, adems de reducir los costos que representa la conservacin de papel.
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
REGISTRO DE OPERACIONES: DINMICA CONTABLE
Aperturar las cuentas contables al nivel de desagregacin establecido en el PCG (al inicio de cada mes).

Agruparlas por clase o elemento y ser ordenadas de manera ascendente de izquierda a derecha.

El registro de las operaciones se realiza mensualmente de manera consolidada.

El primer registro es el asiento de apertura (saldos del BG o del mes anterior).

Cada operacin ser registrada en una lnea, consignndose un nmero correlativo, el detalle (la
glosa) y la fecha correspondiente,.

Aperturar en cada cuenta contable dos columnas, una para el DEBE y otra para el HABER, en
cuyo caso se aplicar la dinmica contable que se utiliza

en el Libro Diario, es decir aplicando el principio de la partida doble.

Luego de la ltima operacin registrada del mes, sumar las cifras de cada columna, consignando
el resultado en la ltima fila de la hoja, obtenindose el saldo final del mes de cada cuenta.

RECOMENDACIONES
Para llevar este Libro se pueden utilizar las siguientes opciones:

Usar un Libro con las hojas pre-impresas previamente empastado.

Usar un Libro con las hojas pre-impresas sin empastar.

Usar hojas sueltas o continuas (libro computarizado).

Libro manual: ordenar primero las cuentas (columnas) en funcin al asiento de apertura y luego
se van adicionando las cuentas (columnas) en la medida que se registren las operaciones. El
reordenamiento se debe realizar al inicio del mes siguiente.

Libro computarizado: es ms fcil movilizar las columnas y reordenarlas previo a su impresin.

En este caso se debe usar un tamao adecuado en la impresin que permita que la informacin
sea legible para cualquier usuario.

Consolidar mensualmente las operaciones mediante los asientos contables utilizando el Plan
Contable que corresponda.

La opcin de establecer para cada cuenta contable una columna para el DEBE y otra para el
HABER, permite generar fcilmente el Balance de Comprobacin, el Balance General y el
Estado de Ganancias y Prdidas, informacin que se solicita en la Declaracin Jurada anual del
Impuesto a la Renta.

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Ejemplos

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Actualidad empresarial http://www.aempresarial.com/web/informativo.php?id=788

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