*LAS NAGAS

NORMAS DE AUDITORA
GENERALMENTE ACEPTADAS

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on

Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora
del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados
Unidos de Norteamrica en el ao 1948

Las Nagas En El Per

En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968
con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a
acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado
su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores
Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de
Arequipa.

*NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE

ACEPTADAS - NAGAS
Concepto
*Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS)
son los principios fundamentales de auditora a los que
deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el
proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor.

Estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores

Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto
adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin
profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de
conducta por donde tendrn que caminar cuando sean
profesionales.
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10 y son:

Clasificacin De Las Nagas

* Normas Generales o Personales
* Normas de Ejecucin del Trabajo
* Normas de Preparacin del Informe

1 Entrenamiento Y Capacidad
Profesional

* "La Auditoria debe ser efectuada por

personal que tiene el entrenamiento

tcnico y pericia como Auditor".
* Como se aprecia de esta norma, no
slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que
adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y
pericia como auditor.

*2 Independencia
*"En todos los asuntos relacionados

con la Auditora, el auditor debe

mantener independencia de criterio".
*La independencia puede concebirse
como la libertad profesional que le
asiste al auditor para expresar su
opinin libre de presiones (polticas,
religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos
personales e intereses de grupo).

3 Cuidado o esmero profesional

Cuidado O Esmero Profesional
* "Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la
auditora y en la preparacin del dictamen".
El cuidado profesional, es aplicable para todas las
profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al
pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo
contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su
valor cuando acta negligentemente.

*4 Planamiento Y Supervicion
La auditora debe ser planificada apropiadamente
y el trabajo de los asistentes del auditor,
si los hay, debe ser debidamente supervisado".
La planeacin del trabajo tiene como significado,
decidir con anticipacin todos y cada uno de los
pasos a seguir para realizar el examen de auditora.
Para cumplir con esta norma, el auditor debe
conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de
su investigacin, para as planear el trabajo a
realizar, determinar el nmero de personas
necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos y tcnicas a aplicar as como la
extensin de las pruebas a realizar.

* 5 Estudio Y Evaluacion del Control

Interno
* "Debe estudiarse y evaluarse
apropiadamente la estructura del control
interno de la empresa cuyos estados
financieros se encuentra sujetos a
auditora como base para establecer el
grado de confianza que merece".
El estudio del control interno constituye
la base para confiar o no en los registros
contables y as poder determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditora.

* 6 Evidencia Suficiente Y Competente

* "Debe obtenerse evidencia competente y

suficiente, mediante la inspeccin,

observacin, indagacin y confirmacin
para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin sobre
los estados financieros sujetos a la
auditora.
* Como se aprecia del enunciado de esta
norma, el auditor mediante la aplicacin de
las tcnicas de auditora obtendr evidencia
suficiente y competente.

* 7 Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente

Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn
presentados de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados".
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son
reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento
en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como
leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin
contable.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin
expresada a travs de los Estados Financieros y su
observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.

*8 Consistencia
* El informe debe identificar aquellas

circunstancias en las cuales tales principios

no se han observado uniformemente en el
periodo actual con relacin al periodo
procedente. El dictamen debe expresar si
tales principios han sido observados
consistentemente en el periodo cubierto por
los estados financieros pues los cambios de
principio de contabilidad generalmente
aceptados afectan la comparabilidad de los
estados financieros

*9

Revelacin suficiente

* Las revelaciones informativas en los estados

financieros deben considerarse razonablemente

adecuadas a menos que se especifique de otro
modo en el informe.
* La tercera norma relativa a la informacin del
auditor a diferencia de las nueve restantes es una
norma de excepcin, pues no es obligatoria su
inclusin en el informe del auditor. Se hace
referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones
razonablemente adecuadas sobre hechos que
tengan materialidad o importancia relativa a
juicio del auditor.

*10 Opinion del Auditor

*"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre

los estados financieros tomados en su integridad, o la

aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este
ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En
todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado
con estados financieros el dictamen debe contener una
indicacin clara de la naturaleza de la auditora, y el grado
de responsabilidad que est tomando"

*RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su
capacidad, inteligencia y criterio para determinar el alcance,
estrategia y tcnicas que habr de aplicar en una auditora,
as
como evaluar los resultados y presentar los informes
correspondientes.
Para ste efecto, debe de poner especial cuidado en:

Preservar la independencia mental

Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y
capacidad profesional adquiridas
Cumplir con las normas o criterios que se le sealen
Capacitarse en forma continua

ASPECTOS TICOS EN LAS LABORES DE AUDITORA

1
1.. Exhibir
Exhibir

2
2.. Exhibir
Exhibir lealtad
lealtad a
a
sus
sus empleadores
empleadores..

honestidad,
honestidad,
objetividad
objetividad yy
diligencia
diligencia

4.
4. Abstenerse
Abstenerse de
de
diligencia.
diligencia. actividades
actividades
que
que puedan
puedan
comprometer
comprometer su
su
objetividad
objetividad

3.
3. No
No participar
participar
conscientemente
conscientemente en
en
actividades
actividades
impropias
impropias o
o ilegales
ilegales
5.
5. Tratar
Tratar la
la
informacin
informacin
confidencial
confidencial como
como
tal.
tal.

7. Esforzarse
continuamente para
mejorar su
competencia
profesional y
efectividad.

6.
6. Tener
Tener el
el debido
debido
esmero
esmero profesional
profesional
cuando
cuando realice
realice
tareas
tareas de
de Auditora
Auditora

*Perfil del auditor

Conocimientos
Habilidades y destrezas
Experiencia
Responsabilidad profesional
Estructura de pensamiento
tica

*.

*LA

CONTRALORIA

Qu es la Contralora?
* La Contralora General de la republica ley N27785,

es el ente tcnico
rector del Sistema Nacional de Control, dotado de autonoma
administrativa, funcional, econmica y financiera, que tiene por misin
dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental,
orientando su accionar al fortalecimiento y transparencia de la gestin
de las entidades, la promocin de valores y la responsabilidad de los
funcionarios y servidores pblicos, as como, contribuir con los
Poderes del Estado en la toma de decisiones y con la ciudadana para
su adecuada participacin en el control social.

Informacin Institucional

*Visin
*Ser reconocida

como una institucin de

excelencia, que crea valor y contribuye a mejorar
la calidad de vida de los ciudadanos".
* Misin
* Promover el desarrollo de una gestin eficaz y
moderna de los recursos pblicos en beneficio de
todos los peruanos .
* Valores
Honestidad (Siempre con la verdad)
Justicia (Obrar con la razn y la ley)
(Actuar
oportunamente
con
Prudencia
conocimiento y responsabilidad)

*Competencias
COMPETENCIA CONSTITUCIONAL
En la Constitucin Poltica encontramos varias atribuciones
asignadas al Organismo Contralor, entre las cuales tenemos:
Presentar anualmente el informe de auditoria practicado a la
Cuenta General de la Repblica (Art. 81).
Supervisar la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del
Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de los actos
de las instituciones sujetas a control (Art. 82).
Realizar el control para que los Fondos destinados a
satisfacer los requerimientos logsticos de las Fuerzas
Armadas y Polica Nacional se dediquen exclusivamente para
ese fin (Art. 170).
Facultad de iniciativa legislativa en materia de control (Art.
107).

*COMPETENCIAS LEGALES
Atribuciones de la CGR previstas en su Ley Orgnica (Artculo

22 de la

Ley N 27785)
* Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos e

informacin de las entidades, aun cuando sean secretos; as como requerir

informacin a particulares que mantengan o hayan mantenido relaciones con las
entidades, siempre y cuando no violen la libertad individual.
* Ordenar que los rganos del Sistema realicen las acciones de control que a su
juicio sean necesarias o ejercer en forma directa el control externo posterior sobre
los actos de las entidades.
* Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones que se deriven
de los informes de control emanados de cualquiera de los rganos del Sistema.
* Normar y velar por la adecuada implantacin de los rganos de Auditoria Interna,
requiriendo a las entidades el fortalecimiento de dichos rganos con personal
calificado e infraestructura moderna necesaria para el cumplimiento de sus fines.
* Presentar anualmente al Congreso de la Repblica el Informe de Evaluacin a la
Cuenta General de la Repblica, para cuya formulacin la Contralora General
dictar las disposiciones pertinentes.

* Informar previamente sobre las operaciones, fianzas, avales

y otras garantas que otorgue el Estado, inclusive los

proyectos de contrato, que en cualquier forma comprometa
su crdito o capacidad financiera, sea que se trate de
negociaciones en el pas o en el exterior.
* Requerir el apoyo y/o destacamiento de funcionarios y
servidores de las entidades para la ejecucin de actividades
de control gubernamental.
* Promover la participacin ciudadana, mediante audiencias
pblicas y/o sistemas de vigilancia en las entidades, con el
fin de coadyuvar en el control gubernamental.
* Recibir, registrar, examinar y fiscalizar las Declaraciones
Juradas de Ingresos y de Bienes y rentas que deben
presentar los funcionarios y servidores pblicos obligados
de acuerdo a Ley.
DONDE SE PRESENTAN LAS SUGERENCIAS Y LAS
DENUNCIAS POR IRREGULARIDADES DETECTADAS POR
LA SOCIEDAD CIVIL
Se presentan en la CGR en el servicio de atencin de
denuncias , ya que la ley orgnica del sistema nacional de

FUNCIONES

SUPERVISAR

PRESENTAR

FISCALIZAR

REALIZAR

FACULTAD

La legalidad de la ejecucin del

presupuesto del estado de las
operaciones de la deuda publica y de
los actos de las instituciones sujetas
a control
Anualmente el informe de auditoria
practicado a la cuenta general de la
republica.
La ejecucin del presupuesto de las
regiones y municipalidades
El control de los fondos destinados a
satisfacer los requerimientos
logsticos de las fuerzas armadas y la
polica nacional para que se destinen
exclusivamente a ese fin.
De iniciativa legislativa en materia
de control

*Objetivos estratgicos de la CGR

Modernizar y ampliar el
control gubernamental

Promover la
erradicacin
de la corrupcin

Fortalecer el Sistema
Nacional de Control

Lograr el desarrollo
Institucional

*Poltica de la Calidad
(Resolucin N 376-2012-CG)
Nuestro propsito es promover el desarrollo
de una gestin eficaz y moderna de los recursos pblicos en
beneficio de todos los peruanos, actuando con honestidad,
justicia y prudencia. Nos comprometemos a:
Ejercer el control gubernamental generando valor a la
ciudadana contribuyendo a la lucha contra la corrupcin,
implantando para ello una gestin por procesos y buscando la
mejora continua de nuestro sistema de gestin de la calidad.
Contar con colaboradores competentes y comprometidos con
la sociedad y con la institucin.
Fortalecer nuestra imagen institucional para incrementar el
nivel de confianza y el apoyo de la ciudadana.

Gestin Estratgica
El Planeamiento Estratgico es un proceso que permitir alcanzar
la visin trazada para la Contralora General de la Repblica; es el
documento que define ordenadamente un conjunto y secuencia de
actividades establecidas bajo un anlisis exhaustivo del entorno y
de nuestros servicios, que recoge a su vez las estrategias a utilizar
para lograr el xito.
El Proceso Estratgico est conformado por cuatro etapas:

formulacin
formulacin

ejecucin

seguimiento
seguimiento

evolucin

*Todas estas fases del proceso necesitan de la participacin activa de

todo el personal que forma parte de la Contralora General de la
Repblica, donde cada esfuerzo individual consolidacin de la entidad
en su conjunto.

Uno de los aspectos gravitantes de la Contralora General de la

Repblica es llevar a cabo acciones que conlleven a una eficaz
lucha contra la corrupcin. En este sentido, se consideran los
siguientes factores crticos:

* FACTORES CRITICOS EN LA
* LUCHA CONTRA LA CORRUPCION
* Llevar a cabo una campaa de difusin de valores a efecto de
comunicar a la ciudadana, y en especial a los jvenes, los valores de
honestidad, integridad, laboriosidad y amor al pas; lo que permitir el
ejercicio de actividades en la sociedad peruana bajo un mismo patrn
de conducta.
Promover la implantacin de la gestin por procesos en todas
las entidades pblicas, permitiendo introducir aspectos de control a lo
largo de todo el proceso de prestaciones de servicios pblicos.
Promover la gestin por resultados y fiscalizar la rendicin de
cuentas de los funcionarios pblicos, lo cual orientar su actuacin
hacia el logro de los objetivos y metas con respecto a la prestacin de
los servicios pblicos.
Verificar el cumplimiento de la Ley de Transparencia por
parte de los funcionarios pblicos, lo que permitir el acceso a la
informacin de la administracin pblica a toda la ciudadana,
facilitando el control social.
Coordinar con las entidades involucradas en la lucha contra
la corrupcin, para lograr que todos los actos irregulares o ilcitos
sean sancionados efectivamente, sirviendo como elemento disuasivo
frente a los actos de corrupcin.

PREVENCIN CONTRA LA CORRUPCION

A NIVEL DE ENTIDAD
Veeduras
Promocin del Control Interno
Entrenamiento / Capacitacin
Consultas
A NIVEL GENERAL
(Estrategia Preventiva Anticorrupcin)
Programa Juega Limpio
Veeduras Ciudadanas
Difusin de valores a niez y juventud

GR
AC
IA
S

Entidades que regulan la profesion contable

Ambito internacional
IFAC - International Federation of Accountants (Federacion Internacional de
Contadores)
Interpretaciones a las Normas Internacionales de Contabilidad (SIC)
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(IFRIC)
IASB - International Accounting Standards Board
El International Accounting Standards Board tiene como una de sus
responsabilidades la aprobacin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), as como promover su utilizacin. Las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC) continuan vigentes; sin embargo
SIC - Interpretaciones a las Normas Internacionales de Contabilidad
El Comit de Interpretaciones (SIC) se cre con la finalidad de promover, a
travs de la interpretacin
de temas contables sobre los que exista controversia, la aplicacin rigurosa y la
comparacin
global de los estados financieros que hayan sido elaborados de acuerdo con
Normas Internacionales
de Contabilidad.
COSO - Committee of Sponsoring Organizations of Treadway Commission,
National Commission on Fraudulent Financial Reporting.
Documentos publicados: COSO I - Control interno. COSO II - Gestin de riesgos
corporativos - Marco Integrado (2004), Tcnicas de Aplicacin. COSO III
COBIT - Control OBjectives for Information and Related Technology (Objetivos de