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AO XXIII N 587
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Coordinacin: Alejandro N. Lpez
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449677ISSN0327-6120
0327-6120
RNPI
5074181ISSN
CORREO
ARGENTINO
CENTRAL B
doctrinas
CUENTA N10269F1
FRANQUEO A PAGAR
Harry L. Schurig.....................................................................................................................................6
Las reformas proyectadas en los impuestos sobre los bienes personales y a la ganancia
mnima presunta
Gastn Sokol...........................................................................................................................................7
La liberacin de las acciones penales contempladas en este artculo equivale a la extincin de la accin penal dispuesta en el inciso
2 del art. 59 del Cdigo Penal. Por lo tanto,
se extingue por amnista, luego aborda este
tema.
Una aproximacin
al proyecto de exteriorizacin voluntaria de activos
I. A modo de introduccin
Con fecha 31 de mayo de 2016 fue presentado
por el Poder Ejecutivo un megaproyecto de
ley, que presenta dos tpicos centrales. El
Libro Primero declara la emergencia en materia de litigiosidad previsional, en cuyo marco
propicia la creacin del Programa Nacional de
Reparacin Histrica para Jubilados y Pensionados, crea el Consejo de Sustentabilidad
Previsional en el mbito del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social, e instituye la
Pensin Universal para el Adulto Mayor, con
la prestacin de carcter no contributivo y
vitalicio para todas las personas mayores de
sesenta y cinco aos.
El Libro Segundo propicia el establecimiento de un Rgimen de Sinceramiento Fiscal que
contempla la implementacin de un sistema
voluntario y excepcional de declaracin de
tenencia de moneda nacional y extranjera, y
dems bienes en el pas y en el exterior (Ttulo
I); un rgimen de regularizacin excepcional
de obligaciones tributarias, de la seguridad
social y aduaneras (Ttulo II); exhibe como
novedad un rgimen de beneficios a contribuyentes cumplidores (Ttulo III), e introduce modificaciones al sistema tributario,
particularmente respecto del impuesto a las
ganancias, ganancia mnima presunta y sobre
los bienes personales (Ttulos IV y V). Tambin crea, en el mbito del Poder Legislativo
una Comisin Bicameral para la Reforma
Tributaria (Ttulo VI). Finalmente, regula un
conjunto de disposiciones generales (Ttulo
VI) que complementan las previsiones antes
apuntadas.
Complementariamente se ratifica el acuerdo
suscripto en mayo de 2016 entre el Estado nacional, los gobiernos provinciales y la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, a travs del cual
se acordara reducir la detraccin de quince
puntos porcentuales de la masa de recursos
coparticipables, destinados a obligaciones previsionales nacionales y otros gastos operativos
a cargo de la Administracin Nacional de la
Seguridad Social (ANSeS).
En esta oportunidad, y como una primera
aproximacin, nos limitamos a esbozar algunos comentarios sobre el Ttulo I del Libro
segundo, relativo al sistema voluntario y excepcional de declaracin de tenencia de moneda
nacional, extranjera y dems bienes en el pas
y en el exterior.
Sin perjuicio de que nuestro comentario es
estrictamente tcnico, no podemos soslayar
nuestras objeciones genricas a este tipo de
medidas. Las leyes de blanqueo impositivo
discriminan en favor de los contribuyentes
de mala conducta, en abierto demrito del
reparto igualatorio de la carga tributaria, lo
que por si quebranta el principio de igualdad
de raigambre constitucional.
La violacin de la ley debe ser merecedora
de sancin, pues como sostiene Rusconi (1), la
pena posee la funcin de ratificar y asegurar
la validez de normas que han sido pensadas
como modelos de orientacin social y han
sido vulneradas, reforzando a travs del
castigo la confianza general en ellas. Y estas
disposiciones, aun excepcionales, constituyen una suerte de premio al evasor que
oportunamente ocult de forma deliberada
su capacidad contributiva y conspir con la
conformacin de una cultura tributaria que
privilegie el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias.
Si el valor de los bienes declarados, incluidos los inmuebles, superase los $800.000
deber distinguirse: a) si se declaran antes del
Quedan liberados del pago de los impuestos que se hubieran omitido ingresar
cuyo origen fueran los bienes y tenencias
exteriorizados (18). El beneficio se extiende a
los socios que hubieren resultado contribuyentes, as como las empresas o explotaciones
unipersonales de su titularidad, en proporcin
a la materia imponible que les fuere atribuible
conforme su participacin. Expresamente se
dejan fuera de la liberacin los efectos fiscales
NOTAS
(1) RUSCONI, Maximiliano: Derecho penal Parte general - Ed. Ad-Hoc., Bs. As., pg. 40, citado
por SEMACHOWICZ, Esteban en Anlisis de las
implicancias penales en la aplicacin del Ttulo I de
la Ley 26.476 en Doctrina Laboral Errepar XXIII,
pgina 65, Febrero /2009.
(2) Inician el intercambio en 2017, 55 jurisdicciones: Anguilla, Argentina, Barbados, Blgica, Bermuda, Islas Vrgenes Britnicas, Bulgaria, Islas
Caimn, Colombia, Croacia, Curaao, Chipre, Repblica Checa, Dinamarca, Dominica, Estonia, Islas Feroe, Finlandia, Francia, Alemania, Gibraltar,
Grecia, Groenlandia, Guernsey, Hungra, Islandia,
India, Irlanda, Isla de Man, Italia, Jersey, Korea, Letonia, Liechtenstein, Lituania, Luxemburgo, Malta,
Mxico, Montserrat, Holanda, Niue, Noruega, Polonia, Portugal, Rumania, San Marino, Seychelles,
Eslovaquia, Eslovenia, Sudfrica, Espaa, Suecia,
Trinidad y Tobago, Islas Turcas y Caicos, Reino
Unido.
(3) Inician el intercambio en 2018 46 jurisdicciones: Albania, Andorra, Antigua y Barbuda, Aruba,
Australia, Austria, Bahamas, Barin, Belice, Brasil, Brunei Darussalam, Canad, Chile, China, Islas Cook, Costa Rica, Ghana, Granada, Hong Kong
sea sta en billetes o en forma electrnica. Inmuebles. Muebles, incluido acciones, participacin en
sociedades, derechos inherentes al carcter de
beneficiario de fideicomisos u otros tipos de patrimonios de afectacin similares, toda clase de instrumentos financieros o ttulos valores, tales como
bonos, obligaciones negociables, certificados de depsito en custodia (ADRs), cuotas partes de fondos
y otros similares.
(18) Salidas no documentadas en el impuesto a las
ganancias; transferencia de inmuebles; impuesto a
los dbitos y crditos; impuesto al valor agregado e
impuestos internos; impuesto a la ganancia mnima
presunta y sobre los bienes personales.
(19) Artculo 84.
(20) Artculos 80 y 86.
(21) Artculo 85.
(22) Artculo 22 de la ley 25.246, artculo 101
de la ley 11.683 (t.o.1998), artculo 157 del Cdigo
Penal.
Harry L. Schurig
i) los socios administradores y socios gerentes, directores, sndicos y miembros de los
consejos de vigilancia de las sociedades contempladas en la ley general de sociedades 19.550;
ii) aquellos que ocupen cargos equivalentes
en cooperativas, fideicomisos, sucesiones
indivisas y fondos comunes de inversin; y
iii) profesionales certificantes de balances
de las entidades listadas en los dos puntos
anteriores.
IV. Requisitos
Para acceder a los beneficios se requiere
que el contribuyente, antes del 31/3/17:
a) efecte la declaracin voluntaria y excepcional prevista en el art. 34; y
b) de corresponder la aplicacin del impuesto especial -establecido por el art. 39 lo
abone o, para evitarlo, adquiera alguno de los
ttulos o cuotas partes previstos en el art. 40.
V. Beneficios: aspectos punitivos del rgimen
Los beneficios asignados se limitan al monto y por los patrimonios exteriorizados (3), y
consisten en:
a) no aplicacin de la presuncin de existencia de incrementos patrimoniales no
justificados previstos en el inc. f) del art. 18
de la ley 11.683;
b) liberacin de acciones:
a. Civiles: al estar establecida en forma genrica, afecta al ejercicio que de ella pudiera
pretender el Estado nacional (y sus entes descentralizados), como tambin las provincias,
la C.A.B.A. y los municipios (4).
b. Penales tributarias: en el caso la liberacin
se refiere en forma genrica a accin
penal involucrada en las leyes 23.771 y 24.769
y sus modificatorias segn corresponda,
ya sea generada por evasin de tributos nacionales, provinciales o de la CABA.
c. Penales cambiarias: derivadas de la aplicacin de la ley 19.359 y sus modificatorias.
Tanto para el caso de acciones penales tributarias como cambiarias, el art. 84 dispensa
a la AFIP y al BCRA de formular la denuncia
penal, como respectivamente de sustanciar sumarios cambiarios (5).
d. Aduaneras: el proyecto no aclara si se
refiere nicamente a las acciones por delitos
aduaneros (6) o si incluye las acciones por
infracciones aduaneras (7), por lo cual dada
la amplitud en la que se expresa la categora
quedaran comprendidas todas las pretensiones propias de esa rama del derecho.
e. Infraccionales administrativas: quedan
incluidas de modo residual en este segmento
las acciones fiscales generadas por infracciones tributarias previstas en la ley 11.683 (8),
es decir, limitadas al mbito nacional. Por el
contrario, no se encontraran liberadas las
acciones infraccionales tributarias contenidas
en las legislaciones locales.
NOTAS
Gastn Sokol
de Moneda Nacional, Extranjera y dems
Bienes en el Pas y en el Exterior, que se instituye por el mismo proyecto de ley, y que
trascendi con la denominacin de blanqueo
de capitales.
Sganos en
viene de pgina 7
Cuadro I
Impuesto sobre los bienes personales
Mnimos no imponibles y alcuotas proyectadas por perodo fiscal
Perodo fiscal
Mnimo no imponible
Alcuota
2016
$ 800.000
0,75%
2017
$ 950.000
0,50%
2018
$ 1.050.000
0,255%
El proyecto contempla, adems, un importante beneficio para contribuyentes cumplidores. Se trata de la exencin en el impuesto
sobre los bienes personales por todos los
perodos indicados en el Cuadro I.
A este efecto califican como contribuyentes cumplidores los que cumplieron con
resea jurisprudencial
Causa: Courel, Manuel Alberto c. Direccin General Impositiva s/ recurso directo de organismo externo,
sala II, 14/4/2016.
Nota de la Direccin
Las opiniones vertidas en los comentarios firmados son privativas de quienes
las emiten.
La nica posibilidad que posee un fundo rural, para no ser alcanzado por tasas de
mantenimiento y conservacin de caminos vecinales, radica en la cabal y suficiente
demostracin, por parte interesada, de que el acceso principal, exclusivo y directo al
inmueble, tiene lugar desde una ruta nacional o provincial.
Causa: Herrera Vegas, Josefina Laura c. Municipalidad de Balcarce s/ pretensin declarativa de certeza
- otros juicios, 4/2/2016.
Cita online: AR/JUR/5582/2016
Hechos:
Sumarios:
Cmara de Apelaciones en lo
Contencioso-administrativo de Mar del Plata
El recurso de apelacin interpuesto contra la sentencia que revoc la resolucin determinativa del impuesto a las ganancias, debe ser rechazado, pues el fisco apelante no
se hace cargo del argumento tendiente a que la indemnizacin por expropiacin no
se encuentra sujeta o incidida por el impuesto, en tanto no demostr cul sera el supuesto de hecho contenido en la ley que, expresa o implcitamente realizado, sustenta
la gravabilidad de lo percibido en dicho concepto.
Hechos:
/thomsonreuterslaley
@TRLaLey
Los trabajos de doctrina deben ser originales e inditos y ser remitidos va e-mail a:
checkpoint.editorial@thomsonreuters.com
Adems, deben ir acompaados del curriculum vitae del/los autor/es y sus datos de contacto. Para ms informacin
sobre los requisitos de las colaboraciones, ingrese en: http://www.laley.com.ar/img/nwslttrs/LLPautasEditoriales.doc
Impreso en La Ley. Rivadavia 130, Avellaneda, Provincia de Buenos Aires.