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Existen en la actualidad 2 versiones del Informe COSO. La versión del 1992 y la versión
del 2004, publicada recientemente. En esta sección nos dedicaremos al Informe COSO
del 1992, dejando la nueva versión para un desarrollo futuro.
Basicamente la versión del 2004 no es otra cosa que una ampliación del Informe
original, para dotar al Control Interno de un mayor enfoque hacia el Enterprise Risk
Management, o gestión del riesgo. La nueva versión del Informe COSO no ha sido
traducida todavia al castellano, pero en un futuro proximo desarrollaremos en
lawebdeauditoria.com un apartado dedicado. De momento, si estais interesados en
conocerla podeis descargaros un borrador (en inglés) para la discusión en este link:
http://www.erm.coso.org/Coso/coserm.nsf/frmWebCOSOExecSum?ReadForm.
Introducción
El principal objetivo del Control Interno es garantizar que la empresa alcance sus
objetivos. En este sentido, el Control Interno (CI) puede actuar de 2 distintas maneras:
En el segundo caso, por el contrario, el Control Interno no evita que se produzcan estas
desviaciones, pero por lo menos hace saltar la alarma, de tal forma que la dirección de
la empresa puede reaccionar rapidamente. Por ejemplo, una revision trimestral de los
ratios de rotación de las existencias no evita que se produzcan situaciones de baja
rotación o de exceso de stock, pero permite a la empresa, en un plazo razonable (3
meses) detectar estas posibles circunstancias, antes de que sea demasiado tarde. En
estos casos, la tempestividad es esencial: no es lo mismo detectar que nuestra rotación
ha disminuido después de 3 meses, que después de un año (cuando los niveles de
stock pudieran ser ya demasiado elevados).
En ambos casos, no hay que caer en el error de pensar que el Control Interno ofrezca
garantias absolutas de que se eviten o detecten estas desviaciones. Es importante
comprender que el objetivo de todo sistema de Control Interno es ofrecer una seguridad
razonable de que la empresa alcanzará sus objetivos.
El Informe COSO tiene 2 objetivos fundamentales: encontrar una definición clara del
Control Interno, que pueda ser utilizada por todos los interesados en el tema, y
proponer un modelo ideal o de referencia del Control Interno para que las empresas y
las demás organizaciones puedan evaluar la calidad de sus proprios sistemas de
Control Interno.
El Informe COSO define el Control Interno como un proceso que garantice, con una
seguridad razonable (y por lo tanto no absoluta), que se alcanzan los 3 objetivos
siguientes:
El tercer objetivo se refiere al cumplimiento de todas aquellas normas o reglas a las que
se encuentre sujeta la empresa.
El Control Interno favorece entonces que una empresa consiga sus objetivos de
rentabilidad, rendimiento y minimice las perdidas de recursos; favorece que la empresa
disponga de información fiable y a tiempo; y por ultimo favorece que la empresa cumpla
con la ley y otras normas que le son de aplicación.
Para lograr estos 3 objetivos, el sistema de Control Interno se basa (según la propuesta
del Informe COSO) en 5 elementos o componentes, que representan lo que se necesita
para garantizar el exito del sistema. Es evidente que para cada uno de los 3 objetivos,
todos los componentes deben estar funcionando correctamente.
Estos 5 elementos (que se ampliaran a 7 en el nuevo Informe COSO del 2004), junto
con una breve descripcion de cada uno de ellos, son los siguientes:
1. El Entorno de Control. Es la base en la que se apoyan los 4 restantes
componentes del Control Interno. El Entorno de Control se refiere a la que
podriamos llamar "cultura" o "actitud" generalizada de la empresa con respecto al
control. Hay que analizar elementos como la integridad de las personas (a todos
los niveles), los valores eticos, el estilo o filosofia de gestión, etc.
Los 5 elementos del Control Interno interactuan entre si, y forman un sistema. Este
sistema debe estar integrado (no solo simplemente superpuesto) a las actividades
operativas de la empresa. Cuanto más integrado esté el sistema de Control Interno con
las actividades de la empresa, tanto mayores serán las posibilidades de exito del
mismo.
Por otro lado, los auditores internos desarrollan una importante función en lo que se
refiere a la evaluación del sistema de Control Interno. Su posición gerarquica (en
dependencia de la más alta dirección) les garantiza la suficiente independencia para
llevar a cabo su labor de manera eficaz. Es por lo tanto en la Supervisión donde los
auditores internos desarrollan su papel más importante.
http://212.9.83.4/auditoria/home.nsf/COSO_1!OpenPage