COLEGIUL PSIHOLOGILOR DIN ROMANIA

 
 
 
 
AVIZ JURIDIC
privind inregistrarea fiscala, evidenta contabila si regimul cheltuielilor aferente pentru
desfasurarea activitatile formelor independente de exercitare a profesiei de psiholog
 
 
 
 
Inregistrarea fiscala
 
Inregistrarea fiscala a activitatilor independente exercitate prin una dintre formele de exercitare ale
profesiei de psiholog incepe prin depunerea, la organul fiscal din cadrul ANAF in raza caruia isi are
domiciliul fiscal contribuabilul, a declaratiei de inregistrare model 070 Declaratia de inregistrare
fiscala/ declaratia de mentiuni pentru persoanele fizice care desfasoara activitati economice in mod
independent sau exercita profesii libere, in cazul cabinetelor individuale de psihologie sau a
declaratiei de inregistrare model 010 Declaratia de inregistrare fiscala/ declaratia de mentiuni
pentru persoane juridice, asocieri si alte entitati fara personalitate juridica, care se depune in cazul
societatilor civile profesionale sau cabinetelor asociate (modelele declaratiilor sunt cele aprobate
prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 262/2007 pentru aprobarea formularelor de
inregistrare fiscala a contribuabililor, modificat prin Ordinul ministrului economiei si finantelor nr.
2.296/2007), dupa caz.
 
Nota  : Inregistrarea si autorizarea formelor independente ale profesiei de psiholog se realizeaza
potrivit dispozitiilor Legii nr. 213/2004, HG nr. 788/2005 si Hotararii Comitetului director al
Colegiului Psihologilor din Romania nr. 1/2006, in Registrul unic al psihologilor cu drept de libera
practica din Romania, Partea a II-a, in speta aplicandu-se dispozitiile art. 1 alin. (2) din OUG nr.
44/2008 privind desfasurarea activitatilor economice de catre persoanele fizice autorizate,
intreprinderile individuale si intreprinderile familiale, care excepteaza profesiile liberale de la
procedura de inregistrare in registrul comertului si de autorizare a functionarii si regimul juridic al
persoanelor fizice autorizate sa desfasoare activitati economice.
 
Declaratia se depune de catre contribuabil/titularul formei de exercitare a profesiei/coordonatorul
sau, dupa caz, imputernicitul sau, in doua exemplare, fie direct la registratura organului fiscal, fie
prin posta, prin scrisoare recomandata. La declaratie se anexeaza, in fotocopie, acte doveditoare
ale informatiilor inscrise in declaratie, cum ar fi:
a) actul de identitate, (in fotocopie) ;
b)actul legal de inregistrare ca forma independenta de exercitare a profesiei (certificatul de
inregistrare eliberat de catre Colegiul Psihologilor din Romania, in fotocopie);
c)acte doveditoare pentru detinerea sediului (in fotocopie).
 
Fotocopiile se certifica, pentru conformitate cu originalul, de catre reprezentantii organului fiscal,
pe fiecare pagina. Pe baza declaratiei de inregistrare fiscala, organul fiscal va emite certificatul de
inregistrare fiscala care atesta luarea in evidenta organului fiscal a contribuabililor persoane fizice.
 
Declaratia de inregistrare se depune in termen de 30 de zile de la infiintare, modificarea ulterioara
a datelor din declaratia initiala se declara in termen de 30 zile de la data producerii lor, potrivit
dispozitiilor art. 77 din Codul de procedura fiscala. Certificatul de inregistrare fiscala se emite in
termen de 15 zile de la data depunerii declaratiei. Termenele se calculeaza conform art. 101 – 104
din Codul de procedura civila.
 
Totodata, la momentul inregistrarii fiscale, psihologii, titulari ai formelor independente
de exercitare a profesiei vor depune la organul fiscal si declaratia estimativa model  220
Declaraţia privind venitul estimat.
 
 
 
 
 
Evidenta contabila specifica formelor independente de exercitare a profesiei
 
 
In cazul profesiei de psiholog, ca de altfel in cazul tuturor profesiilor liberale din
Romania,  evidenta contabila poate fi realizata si in partida simpla, organizata potrivit
O.M.F.P. nr. 1.040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si
conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au
calitatea de contribuabil, in conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal.

Evidenta contabila in partida simpla presupune inregistrarea in Registrul jurnal de incasari si plati a
incasarilor si platilor aferente unei perioade, tranzactii efectuate in numerar si prin banca. Stabilirea
taxelor si impozitelor se bazeaza pe datele din contabilitatea in partida simpla, conform art. 48 din
Codul fiscal.
 
Potrivit Anexei la O.M.F.P. nr. 1.040/2004, la pct. IV, registrele si formularele
financiar-contabile, comune pe economie, utilizate de contribuabili in conducerea evidentei
contabile in partida simpla, se mentioneaza la prezentarea Registrului-jurnal de incasari si plati.   
 
De asemenea, potrivit O.M.F.P. nr. 1.040/2004, la capitolul II, Organizarea evidentei contabile in
partida simpla, pct. B. Norme generale privind documentele justificative si financiar-contabile, se
precizeaza ca unul din elementele principale ale documentelor justificative consta in datele
cantitative si valorice aferente operatiunii economico-financiare efectuate.
 
In Registrul- jurnal de incasari si plati se inregistreza inclusiv plata salariilor, la data efectiva in
care se realizeaza, indiferent de prevederea stabilita prin contractul individual de munca. Indiferent
de datele la care se realizeaza platile salariilor, la intocmirea Declaratiei privind obligatiile de plata
la bugetul asigurarilor sociale si a fondului de somaj – formular 102 se inregistreaza datele pentru
luna la care se refera (salariul aferent lunii …), nu pentru luna in care se realizeaza efectiv plata.
 
Astfel, incasarile si platile se inregistreaza la data inscrisa pe documentele care reflecta operatiunile
de incasari si plati, iar in cazul formelor independente care s-au inregistrat drept platitori de TVA,
pentru inregistrarile de plata a TVA se aplica regula data emiterii facturii. Totusi, pentru formele de
exercitare ale profesiei de psiholog, se tin si Jurnalele pentru taxa pe valoarea adaugata, care vor fi
baza pentru completarea Decontului de TVA, precum si a Declaratiei informative privind
livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national – formular 394.
 
Venitul net al psihologilor titulari ai formelor independente de exercitare a profesiei este supus
urmatoarelor impozite si contributii:  

            a) impozitul pe veniturile din activitati independente 

Pentru calculul impozitului pe veniturile din activitati independente se

aplica prevederile art. 48 din Codul fiscal, respectiv venitul net din activitati
independente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente realizarii
venitului (pe care le vom trata mai detaliat in cele ce urmeaza) , deductibile, pe baza datelor
din contabilitatea in partida simpla. Datele pot fi preluate din Registrul-jurnal de incasari si
plati si din Fisele de cont pentru operatiuni diverse.  Cu toate ca avem in contabilitate notiunile
de incasari si plati, stabilirea taxelor si impozitelor opereaza cu notiunile de venituri si cheltuieli
atunci cand completam Declaratia privind veniturile realizate – formular 200 – mentionandu-se ca
veniturile trebuie sa fie incasate in anul de raportare fiscala, iar cheltuielile sa fie efectuate in
vederea realizarii venitului si platite in anul de raportare fiscala.
 
b) contributia asiguratilor la asigurarile sociale de sanatate    
Potrivit dispozitiilor art. 7 alin. (1) lit. a) al Normelor metodologice de aplicare al Ordinului C.N.A.S.
nr. 617/2007, rezulta ca aceasta contributie are aceeasi baza de calcul ca si impozitul pe veniturile
din activitati independente. Stabilirea contributiei la venitul net nu mai da dreptul contribuabililor
persoane fizice sa o deduca drept cheltuiala, cum ar fi normal si dupa denumirea de contributie, in
fapt fiind utilizata notiunea de impozit pe venit la un venit final, contributia diminuand venitul net
ramas dupa impozitare, astfel ca nu mai are substanta notiunea de net, ci mai degraba de venit
net de incasat sau final.
 
De retinut, formulele matematice de stabilire a venitului  net de incasat sau final:
a) Venit net = Venit brut – Cheltuieli aferente veniturilor realizate
b) Venit net de incasat/final = Venit net impozabil – Impozit pe venit (16%) – Contributie la
asigurari sociale de sanatate (6,5%)
 
Totodata, trebuie amintit faptul ca mai exista contributia pentru pensii, care este calculata pe baza
optiunii persoanei fizice, fiind reglementata o limita minima care este inclusa in cheltuielile
deductibile ale contribuabilului.
In concluzie, sumele platite cu titlu de impozit pe venit si contributia asiguratilor la asigurarile
sociale de sanatate nu se inregistreaza in Registrul-jurnal de incasari si plati, ele fiind evidentiate
extracontabil in fise sau situatii privind platile efectuate.

In concluzie, chiar daca pentru psihologii care obtin venituri din activitati independente, organizati
in forme independente de exercitare ale profesiei, care intra sub incidenta O.M.F.P. nr. 1.040/2004
si care sunt inregistrate ca platitoare de TVA, contabilitatea in partida dubla reprezinta o solutie,
evidenta contabila in partida simpla ofera posibilitatea de a accesa credite bancare pentru
dezvoltarea activitatii, avand in vedere faptul ca datele dintr-o balanta de verificare se pot obtine si
dintr-un Registru-jurnal de incasari si plati si/sau dintr-o Declaratie privind veniturile realizate –
formular 200.

Este insa adevarat ca prin contabilitatea in partida dubla se vor exprima mai corect operatiunile pe
baza documentelor intocmite, referindu-ne aici la documentele de incasari si plati cand sumele
contin TVA, insa avantajele evidentei contabile in partida simpla pentru o forma independenta de
exercitare a profesiei trebuie valorificate mai ales de catre psihologii care isi infiinteaza si
administreaza pentru prima data o forma independenta de exercitare a profesiei.
 
 
Nota: Contribuabilii persoane fizice nu au obligatia achizitionarii registrului unic de
control, in conditiile Legii nr. 252/2003 privind registrul unic de control, insa optional
acestea pot tine un asemenea registru. Totodata, potrivit dispozitiilor art. 1 alin. (1)
din  Ordinul MFP nr. 870/2005 privind registrul de evidenta fiscala, obligatia intocmirii
registrului de evidenta fiscala incumba contribuabililor inregistrati ca platitori de impozit
pe profit si nu contribuabililor platitori de impozit pe venit.
De asemenea, formele independente de exercitare a profesiei de psiholog sunt exceptate
de la obligatia achizitionarii si utilizarii aparatelor de marcat electronice fiscale, potrivit
dispozitiilor Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 28/1999, aprobata prin Legea nr.
64/2002, acestea putand fi utilizate doar optional.
 
 
 
Cheltuielile efectuate în scopul realizării veniturilor
 
 
Sediul materiei:
Art. 48 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificările şi completările ulterioare,
publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 927/23.12.2003 si pct. 38 – 41 din Hotărârea
Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul Fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, publicată în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 112/06.02.2004.
Pentru a putea fi deduse, cheltuielile efectuate în scopul realizării veniturilor trebuie sa fie efectuate
în cadrul activităţilor desfăşurate în scopul realizării venitului; să corespundă unor cheltuieli
efective şi să fie justificate cu documente; să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar al
anului în cursul căruia au fost plătite; să respecte regulile privind amortizarea.
 
Astfel, sunt cheltuieli deductibile:

 a) cheltuielile cu achiziţionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de

inventar şi mărfuri;
 b) cheltuielile cu lucrările executate şi serviciile prestate de terţi, precum şi cele efectuate
de contribuabil pentru executarea de lucrări şi prestarea de servicii pentru clienţi;
 c) chiria aferentă spaţiului în care se desfăşoară activitatea, cea aferentă utilajelor şi altor
instalaţii utilizate în desfăşurarea activităţii, în baza unui contract de închiriere;
 d) dobânzile aferente creditelor bancare şi cheltuielile cu comisioanele şi cu alte servicii
bancare;
 e) cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizările corporale şi necorporale,
inclusiv pentru stocurile deţinute, precum şi primele de asigurare pentru asigurarea de risc
profesional potrivit legii;
 f) cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, când
acestea reprezintă garanţie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii
independente a contribuabilului;
 g) cheltuielile poştale şi taxele de telecomunicaţii, cu energia şi apa;
 h) cheltuielile cu transportul de bunuri şi de persoane;
 i) cheltuieli de natură salarială şi cele reprezentând contribuţiile pentru asigurările sociale,
pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de şomaj, pentru asigurările sociale de
sănătate, pentru accidente de muncă şi boli profesionale, precum şi alte contribuţii
obligatorii pentru contribuabil şi angajaţii acestuia
 j) cheltuielile cu impozitele, taxele, altele decât impozitul pe venit;
 k) cheltuielile cu amortizarea, în conformitate cu reglementările Titlului II din Codul Fiscal,
precum şi valoarea rămasă neamortizată a bunurilor şi drepturilor amortizabile înstrăinate,
determinată prin deducerea din preţul de cumpărare a amortizării incluse pe costuri în
cursul exploatării şi limitată la nivelul venitului realizat din înstrăinare;
 l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria (rata de leasing) în cazul
contractelor de leasing operaţional, respectiv cheltuielile cu amortizarea şi dobânzile pentru
contractele de leasing financiar, stabilite în conformitate cu prevederile privind operaţiunile
de leasing şi societăţile de leasing;
 m) cheltuielile cu pregătirea profesională pentru contribuabili şi salariaţii lor;
  n) cheltuielile cu funcţionarea şi întreţinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui
contract de comodat, potrivit înţelegerii din contract, pentru partea aferentă utilizării în
scopul afacerii;
 o) cheltuielile de reclamă şi publicitate care reprezintă cheltuieli efectuate pentru
popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului în baza unui contract
scris, precum şi costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea
mesajelor publicitare când reclama şi publicitatea se efectuează prin mijloace proprii. Se
includ în categoria cheltuielilor de reclamă şi publicitate şi bunurile care se acordă în cadrul
unor campanii publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor şi demonstraţii la
punctele de vânzare, precum şi alte bunuri acordate cu scopul stimulării vânzărilor şi alte
cheltuieli efectuate în scopul realizării veniturilor.

 
Observatie  :
Începând cu 1 ianuarie 2010 sunt, de asemenea, cheltuieli deductibile şi cele efectuate pentru
întreţinerea şi funcţionarea spaţiilor folosite pentru desfăşurarea afacerilor chiar dacă documentele
sunt emise pe numele proprietarului, şi nu pe numele contribuabilului.
 
 
 
Cheltuieli nedeductibile la cei cu venituri din activitati independente
 
 
Cheltuielile nedeductibile fiscal sunt urmatoarele:

 a)sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
 b)cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile ale căror surse se află pe teritoriul României
sau în străinătate;
 c)impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat în străinătate;
 d)cheltuielile cu primele de asigurare, altele decât cele menţionate mai sus;
 e)donaţii de orice fel;
 f)amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile de întârziere şi penalităţile datorate
autorităţilor române şi străine, potrivit prevederilor legale, altele decât cele plătite conform
clauzelor din contractele comerciale;
 g)ratele aferente creditelor angajate;
 h)cheltuielile privind bunurile constatate lipsă din gestiune sau degradate şi neimputabile,
dacă inventarul nu este acoperit de o poliţă de asigurare;
 i)sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a încălcării dispoziţiilor legale în
vigoare;
 j)impozitul pe venit suportat de plătitorul venitului în contul beneficiarilor de venit, precum
şi alte sume prevăzute prin legislaţia în vigoare.

 
Observatie:
De asemenea, în perioada 1 mai 2009 – 31 decembrie 2010, cheltuielile privind combustibilul
pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de
persoane, cu o greutate maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg şi care să nu aibă mai
mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, cu excepţia situaţiei în care vehiculele
se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, paza şi protecţie, curierat,

transport de personal la şi de la locul de desfăşurare a activităţii, precum şi vehiculele
 special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenţi de
vânzări şi de agenţi de recrutare a forţei de muncă;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru activitatea de
taxi;
3. vehiculele utilizate pentru închirierea către alte persoane, inclusiv pentru desfăşurarea
activităţii de instruire în cadrul şcolilor de şoferi.

 
Observatie  :
Contributiile pentru asigurari sociale de sanatate si pentru pensii si alte drepturi de asigurari
sociale nu sunt inregistrate drept cheltuieli si nu sunt evidentiate ca atare in contabilitate.
Contributiile pentru asigurari sociale de sanatate si pentru pensii si alte drepturi de asigurari
sociale se realizeaza potrivit dispozitiilor Legii nr. 95/2006 si dispozitiilor Legii nr. 19/2000, precum
si altor dispozitii de aplicare.
Contributiile pentru pensii si alte drepturi de asigurari sociale se achita in mod obligatoriu de catre
psihologii care obtin in mod exclusiv venituri din activitati independente.
 
Examen critic : Potrivit dispozitiilor art. 51 din OUG nr. 150/2002, textul actului normativ nu
reglementeaza situatia contribuabililor care obtin venituri atat din activitati independente cat si pe
baza unui contract individual de munca, sau din alta forma prevazuta de lege.
 
Astfel, persoanele care obtin atat venituri din salarii, cat si din activitati independente sunt obligate
la plata contributiei individuale pentru fiecare categorie de venit. In realitatea practica, acest fapt
nu se intampla deoarece legea nu prevede si procedura de urmat intr-o astfel de situatie. In
aceasta ordine de idei, persoana salariata este prin efectul legii asigurata; avand calitatea de
asigurat, iar in aceasta calitate ea plateste contributia aferenta venitului din salarii si beneficiaza de
toate drepturile oferite de lege. In concluzie, persoana indeplineste conditiile legale necesare,
respectand obligatia asigurarii sociale de sanatate, devenind in mod practic o optiune obligatia de a
achita si contributia aferenta venitului din activitati independente.
 
Acest fapt a devenit posibil, deoarece potrivit dispozitiilor art. 82 din Codul de procedura fiscala,
impozitele, taxele, contributiile si alte sume datorate bugetului general consolidat se stabilesc prin
declaratie fiscala sau prin decizie emisa de organul fiscal. In concluzie, in situatia lipsei unei
declaratii fiscale, este nevoie de o decizie a CNAS, prin care sa se individualizeze obligatia de plata
catre bugetul asigurarilor sociale de sanatate, aferenta veniturilor din activitati independente. Insa
baza de impozitare nu poate fi stabilita prin decizia organului fiscala decat dupa identificarea bazei
impozabile, care insa se stabileste numai pe baza unei declaratii a asiguratului, declaratie care
reprezinta un act juridic aflat la dispozitia asiguratului.
 
In aceasta situatie, potrivit legii, CNAS este in imposibilitatea de a stabili obligatiile de plata ale
acestor persoane pentru veniturile rezultate din activitati independente si nu le poate transmite
deciziile de impunere, deoarece nu se cunoaste baza de impozabila declarata de catre contribuabil
in conditiile legii. Actiunea CNAS de a emite instiintari de plata retroactiv, nu are la baza in aceasta
situatie o declaratie a asiguratului, aceasta fiind ilegala. In acest caz, CNAS calculeaza contributiile
asiguratilor pe baza declaratiilor anuale de venit ale contribuabililor.
 
In prezent, mai multe instante din Romania au sanctionat aceasta practica a CNAS, anuland
instiintarile de plata si titlurile de executare emise.
 
Prezentul examen critic reprezinta numai o opinie, respectiv o prezentare a criticii si doctrinei
juridice in materie, nereprezentand si neimplicand pozitia oficiala a Colegiului Psihologilor din
Romania in niciun fel.
 
 
 
Prezentul aviz juridic a fost emis in temeiul dispozitiilor art. 4 din Legea nr. 514/2003
privind organizarea si exercitarea profesiei de consilier juridic, modificata si completata.
 
Consilier juridic,
Stefan Iulian-Laurentiu
 
 

  Documente utile:

 LEGE nr.64 din 16 ianuarie 2002  pentru aprobarea Ordonanţei de urgenţă a

Guvernului nr.28/1999 privind obligaţia agenţilor economici de a utiliza aparate de
marcat electronice fiscale
 Legea pensiilor
 Legea privind registrul unic de control
 Extras din Legea Nr. 95-2006
 Ordin privind registrul de evidenta fiscala
 070 - DECLARAŢIE DE ÎNREGISTRARE FISCALĂ / DECLARAŢIE DE MENŢIUNI
pentru persoanele fizice care desfăşoară activităţi economice în mod independent sau
exercită profesii libere
 220 - DECLARATIE privind venitul estimat
 010 - DECLARATIE DE ÎNREGISTRARE FISCALĂ / DECLARATIE DE MENTIUNI
PENTRU PERSOANE JURIDICE, ASOCIERI ŞI ALTE ENTITATI FĂRĂ
PERSONALITATE JURIDICĂ
   Ordin ministrului finantelor publice - contabilitate in partida simpla