Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment penej wersji caej publikacji.

Aby przeczyta ten tytu w penej wersji kliknij tutaj. Niniejsza publikacja moe by kopiowana, oraz dowolnie rozprowadzana tylko i wycznie w formie dostarczonej przez NetPress Digital Sp. z o.o., operatora sklepu na ktrym mona naby niniejszy tytu w penej wersji. Zabronione s jakiekolwiek zmiany w zawartoci publikacji bez pisemnej zgody NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania si jej od-sprzeday, zgodnie z regulaminem serwisu. Pena wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie internetowym Salon Cyfrowych Publikacji ePartnerzy.com.

Wszelkie prawa zastrzeone. adna cz tej ksiki nie moe by powielana ani rozpowszechniana za pomoc urzdze elektronicznych, kopiujcych, nagrywajcych i innych bez pisemnej zgody wydawcy.

Wydawca:

WSZECHNICA PODATKOWA 30-318 Krakw, ul. Bauckiego 31 tel.: 12 410 54 00, faks: 12 417 16 88 e-mail: wydawnictwo@tax.pl www.wszechnicapodatkowa.pl

ISBN:

978-83-61807-58-2

Projekt okadki: Skad: Druk:

Joanna Koacz-mieja Drukarnia KNOW-HOW Drukarnia GS

Krakw

2011

SPIS TRECI

ROZDZIA I Podstawowe zagadnienia zwizane z transportem ................ 7 1. Pojcie i funkcje transportu ......................................................7 2. Pojcie i zakres spedycji.............................................................8 3. Kiedy ma miejsce transport midzynarodowy ......................9 4. Jak zatrudni kierowc.............................................................10 4.1. Przepisy regulujce zagadnienie zatrudniania kierowcw ..........................................................................10 5. Czas pracy kierowcw .............................................................13 6. Diety dla kierowcw ................................................................25 ROZDZIA II Jak i w jakiej formie zaoy irm transportow ................. 28 1. Pojcie przedsibiorcy, irmy przedsibiorcy i przedsibiorstwa .....................................................................28 2. Formy organizacyjne podmiotw prowadzcych dziaalno transportow ........................................................31 3. Jak zaoy dziaalno gospodarcz osoby izycznej ..........31 4. Moment rozpoczcia dziaalnoci gospodarczej ..................35 5. Podmioty gospodarcze w formie spek ...............................36 5.1. Podzia spek ....................................................................36 5.2. Charakterystyka spek ..................................................36

6. May podatnik w podatku dochodowym i VAT...................41 6.1. May podatnik w podatku dochodowym od osb izycznych ..........................................................................41 6.2. May podatnik w podatku od towarw i usug ............42 7. Pozostae zagadnienia dotyczce prowadzenia dziaalnoci gospodarczej ........................................................44 7.1. Zasady rozlicze w formie bezgotwkowej ...................44 7.2. Czy mona realizowa nalenoci i zobowizania w innej walucie ni PLN pomidzy krajowymi podmiotami .......................................................................45 7.3. Prawidowa nazwa irmy ..................................................47 7.4. Wspodpowiedzialno nabywcw majtku irmy za zobowizania podatkowe sprzedawcy .......................47 ROZDZIA III Opodatkowanie usug transportowych podatkiem dochodowym ......................................................................... 49 1. Zasady oglne opodatkowanie wedug skali podatkowej ................................................................................50 1.1. Skala podatkowa ................................................................50 1.2. Przychody ...........................................................................51 1.3. Moment powstania przychodu ........................................54
3

Transport

1.4. Pojcie kosztw..................................................................56 1.5. Ujcie w ksidze przychodw i rozchodw wydatkw poniesionych przed rozpoczciem dziaalnoci.........................................................................60 1.6. Typowe koszty w irmie transportowej ..........................61 1.7. Amortyzacja rodkw trwaych ......................................61 1.8. Zasady ustalania dochodu ...............................................69 1.9. Sposoby opacania zaliczek .............................................69 1.10. Zasady obliczania zaliczek na podatek dochodowy w cigu roku .......................................................................72 1.11. Ustalenie wysokoci dochodu za dany rok podatkowy .......................................................................74 2. Podatek liniowy ........................................................................76 2.1. Wyczenia z podatku liniowego.....................................77 2.2. Utrata prawa do liniowego opodatkowania dochodu ..78 2.3. Skutki utraty prawa do opodatkowania w formie liniowej ...............................................................................79 2.4. Zasady opodatkowania podatkiem liniowym ...............79 2.5. Zaliczki w podatku liniowym ..........................................81 2.6. Zeznanie roczne ................................................................83 3. Ryczat od przychodw ewidencjonowanych przy wiadczeniu usug transportowych ........................................83 3.1. Zakres przedmiotowy opodatkowania ...........................84 3.2. Zakres podmiotowy opodatkowania ..............................85 3.3. Podstawa opodatkowania ryczatem ..............................87 3.4. Stawki ryczatu stosowane przy usugach transportowych..................................................................88
4

3.5. Odliczenia od podatku w ryczacie.................................89 3.6. Ksigi, ewidencje i dokumentacja w ryczacie ..............89 3.7. Zasady patnoci podatku w ryczacie ............................90 3.8. Przykad obliczenia zaliczki na podatek ryczatowy w cigu roku .......................................................................91 3.9. Utrata prawa do opodatkowania ryczatem...................91 4. Karta podatkowa przy wiadczeniu usug transportowych .........................................................................92 4.1. Zakres podmiotowy i przedmiotowy karty podatkowej .........................................................................93 4.2. Wysoko podatku w karcie podatkowej przy wiadczeniu usug transportowych .......................94 4.3. Obowizki formalne podatnika opodatkowanego kart podatkow ................................................................95 ROZDZIA IV Oglne zasady funkcjonowania podatku VAT ..................... 97 1. Podstawowe cechy podatku VAT, czyli podatku od wartoci dodanej .................................................................97 2. Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem VAT .....97 3. Zakres podmiotowy opodatkowania podatkiem VAT ........98 4. Czynnoci wyczone z opodatkowania VAT .......................99 5. Zwolnienie podmiotowe z VAT od 1 stycznia 2011 r. .......102 1) Dla kontynuujcych dziaalno gospodarcz.............102 2) Dla rozpoczynajcych dziaalno w 2011 roku .........102 6. Zasady ustalania zobowizania w podatku VAT ................103 7. Podatek naleny ......................................................................104

Transport

8. Podatek naliczony...................................................................106 9. Terminy odliczania podatku naliczonego ...........................107 9.1. Zasady oglne ..................................................................107 9.2. Termin odliczenia podatku naliczonego z faktur za media ............................................................................109 9.3. Odliczenie VAT od usug, ktrych obowizek podatkowy powstaje w sposb szczeglny...................109 9.4. Odliczenie podatku naliczonego z faktur korygujcych ...................................................................110 9.5. Podatek naliczony wynikajcy ze spisu z natury ........111 9.6. Odliczenie podatku naliczonego z faktur MP .............111 9.7. Odliczenie podatku naliczonego poprzez korekt deklaracji .........................................................................112 10. Zasady odliczania VAT przy zakupie samochodw i paliwa .....................................................................................112 11. Terminy zwrotu podatku VAT na rachunek bankowy podatnika ................................................................................114 ROZDZIA V VAT w irmie transportowej ................................................ 115 1. Moment powstania obowizku podatkowego dla usug transportowych i spedycyjnych w transporcie krajowym ...115 2. Usugi transportowe transgraniczne wiadczone pomidzy podatnikami z rnych krajw...........................117 2.1. Miejsce opodatkowania transportu towarw .............117 2.2. Miejsce opodatkowania transportu pasaerw (art. 28f ust.1) .................................................................120

2.3. Miejsce opodatkowania usug spedycyjnych ...............121 2.4. Miejsce opodatkowania usug pomocniczych do usug transportowych (art. 28h) ..............................121 2.5. Miejsce opodatkowania usug porednictwa w transporcie....................................................................122 2.6. Import usug transportu towarw.................................122 2.7. Zasady i terminy fakturowania......................................126 2.8. Nowe obowizki wiadczcych usugi transportu i spedycji towarw ..........................................................129 2.9. Stawki VAT.......................................................................131 Pytania i odpowiedzi ....................................................................135

ROZDZIA I Podstawowe zagadnienia zwizane z transportem

1. Pojcie i funkcje transportu
Transport to dziaalno, ktrej gwnym zadaniem jest przemieszczanie adunkw zjednego miejsca do drugiego. To dziaalno majca na celu pokonywanie przestrzeni. W ujciu ekonomicznym dziaalno ta polega na odpatnym wiadczeniu usug, ktrych efektem jest przemieszczanie osb i adunkw oraz tworzenie usug pomocniczych bezporednio zwizanych ztransportem np. usug spedycyjnych, usugi maklerw frachtujcych. W znaczeniu sownikowym transport to przemieszczanie osb, adunkw, masy lub energii wzdu okrelonej trasy (drogi), najczciej za pomoc rodka transportowego. Jest to zatem nic innego jak usuga przewozu. Usugi transportowe przyczyniaj si do sprawnego i efektywnego dziaania wszystkich sektorw gospodarki narodowej, jest ogniwem wzmacniajcym rozkwit. System transportowy peni w gospodarce nastpujce funkcje: a) konsumpcyjn, ktra oznacza zaspokojenie potrzeb przewozowych przez wiadczone usugi przewozowe, b) produkcyjn, ktra oznacza zaspokojenie potrzeb produkcyjnych przez wiadczenie usug transportowych w procesie produkcyjnym poprzez stymulacj oraz wpyw na funkcjonowanie rynku i wymian, c) integracyjn, ktra pozwala zintegrowa pastwo i spoeczestwo poprzez usugi transportowe. 1) 2) 3) 4) Uczestnikami rynku usug transportowych s: zaadowcy, wyadowcy, przewonicy, porednicy.

Zgodnie zart. 774 ustawy zdnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93; ostatnia zmiana w Dz.U. z2005r. Nr172, poz.1438) przez umow przewozu przewonik zobowizuje si wzakresie dziaalnoci swojego przedsibiorstwa doprzewiezienia za wynagrodzeniem osb lub rzeczy. Wprzypadku przewozu rzeczy na danie przewonika wysyajcy powinien wystawi list przewozowy zawierajcy: adres wysyajcego, adres odbiorcy, miejsce przeznaczenia, oznaczenie przesyki wedug rodzaju, iloci oraz sposobu opakowania, wartoci rze7

Transport

czy szczeglnie cennych oraz wszelkie inne istotne postanowienia umowy. Ponadto wysyajcy powinien da przewonikowi wszelkie dokumenty potrzebne ze wzgldu na przepisy celne, podatkowe iadministracyjne. Obowizkiem przewonika jest niezwoczne zawiadomienie odbiorcy o nadejciu przesyki do miejsca przeznaczenia, a ten zkolei przez przyjcie przesyki ilistu przewozowego zobowizuje si dozapaty oznaczonych wlicie przewozowym nalenoci przewonika.

PKWiU dla usug transportowych

Sekcja I dzia 60 PKWiU usugi transportu ldowego irurocigowego obejmuje m.in. usugi transportu pasaerskiego itowarowego, rozkadowego lub nierozkadowego drog ldow zwykorzystaniem rnych rodkw lokomocji (kursujcych wobrbie miast ipomidzy miastami), takich jak: kolej, metro oraz rne jednostki transportu drogowego (samochody, autobusy, autokary, tramwaje, trolejbusy) oraz wynajem samochodw, autobusw iautokarw zkierowc. I tak, do usug transportu ldowego irurocigowego, PKWiU zalicza m.in.: usugi przewozowe towarw wyspecjalizowanymi pojazdami, gdzie indziej niesklasyikowane (60.24.17), przewozy pozostaych towarw pojazdami niewyspecjalizowanymi (60.24.22), usugi wynajmowania komercyjnego pojazdw transportu towarowego, z kierowc (60.24.30).
8

Dzia ten nie obejmuje m.in. wynajmu samochodw ciarowych bez kierowcy, sklasyikowanego wpodkategorii 71.21.11. Od 1 stycznia 2008 r. wesza w ycie nowa Polska Klasyikacja Dziaalnoci (PKD) wprowadzona rozporzdzeniem Rady Ministrw zdnia 24 grudnia 2007 r. Dotychczasowa klasyikacja obowizuje jeszcze do koca 2009 r., ale ci podatnicy, ktrzy rejestruj nowe irmy lub s zmuszeni aktualizowa wpis do ewidencji dziaalnoci gospodarczej musz si posugiwa now klasyikacj PKD. Transport wnowym PKD jest wsekcji H wdziale 49 do 51 inp. pod numerem 49.41.Z jest zakwaliikowany transport drogowy towarw.

2. Pojcie i zakres spedycji

Spedycja zkolei to og czynnoci, ktrych celem jest zorganizowanie przewozu rzeczy. Zgodnie zart. 794 1 Kodeksu cywilnego przez umow spedycji spedytor zobowizuje si za wynagrodzeniem dowysyania lub odbioru przesyki albo do dokonania innych usug zwizanych zjej przewozem. Spedytor oprcz wysania lub odbioru przesyki zobowizany jest midzy innymi do: 1) podejmowania czynnoci potrzebnych do uzyskania zwrotu nienalenie pobranych sum z tytuu przewonego, ca i innych nalenoci zwizanych z przewozem przesyki, 2) podejmowania czynnoci potrzebnych do zabezpieczenia praw dajcego zlecenie lub osoby przez niego wskazanej wzgldem przewonika albo innego spedytora,

ROZDZIA I. Podstawowe zagadnienia zwizane z transportem

3) ponoszenia odpowiedzialnoci za przewonikw i dalszych spedytorw, ktrymi posuguje si przy wykonywaniu zlecenia. Spedytor przy realizacji przewozu nie musi korzysta zusug podmiotw zewntrznych, lecz moe rwnie sam dokonywa przewozu. Wtakim przypadku spedytor ma jednoczenie prawa iobowizki przewonika, co wynika aart. 800 Kodeksu cywilnego. Pod pojciem spedycji zatem mieci si znacznie szerszy zakres czynnoci ni pod pojciem transportu. Spedycja bowiem obejmowa moe cay szereg czynnoci: odebranie towaru od nadawcy, dostarczenie do miejsca formowania przesyki, zaadunek, przewz, wyadunek, dostarczenie do ostatecznego odbiorcy, zaatwienie wszelkich formalnoci i wypenienie dokumentacji. Nie oznacza to jednak, i spedytor musi sam wszystkie te czynnoci wykona. Dziaalno spedytora moe ogranicza si jedynie do znalezienia irmy, ktra wszystkie te czynnoci wykona na zlecenie spedytora. Transport natomiast to zreguy umowa oprzewz. Przy ustalaniu, jakiego rodzaju usugi wiadczy irma, decydujce znaczenie ma rodzaj zawartej umowy. Kodeks cywilny bowiem wyranie oddziela umowy oprzewz od umw spedycji. Rwnie Polska Klasyikacja Wyrobw iUsug rozgranicza te rodzaje czynnoci. Usugi transportu towarowego sklasyikowano wgrupie 60.2 usugi transportu ldowego pozostae, natomiast usugi drogowego transportu towarowego wklasie 60.24. Usugi spedycyjne natomiast sklasyikowane zostay w grupie usug

agencji transportowych pozostaych (PKWiU 63.4), w podkategorii 63.40.12. Firma wykonujca usugi powinna zatem ju wdokumentacji dotyczcej zezwolenia na prowadzenie dziaalnoci gospodarczej oraz wdokumentacji dotyczcej REGON poda, jakie usugi wiadczy.

3. Kiedy ma miejsce transport midzynarodowy

Zgodnie z art. 83 ust. 3 ustawy o VAT, przez usugi transportu midzynarodowego rozumie si przewz lub inny sposb przemieszczania towarw: a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wsplnoty; b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wsplnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju; c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wsplnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wsplnoty, jeeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt); d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium pastwa czonkowskiego innego ni terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wsplnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wsplnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium pastwa czonkowskiego innego ni terytorium kraju, jeeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.
9

Transport

Nie jest natomiast usug transportu midzynarodowego przewz towarw wprzypadku, gdy miejsce wyjazdu (nadania) imiejsce przyjazdu (przeznaczenia) tych towarw znajduje si na terytorium kraju, aprzewz poza terytorium kraju ma wycznie charakter tranzytu (art. 83 ust. 4 ww. ustawy).

z dnia 16 kwietnia 2004 r. o czasie pracy kierowcw (Dz.U. Nr 92, poz. 879 i z 2005 r. Nr 180, poz. 1497).

4. Jak zatrudni kierowc

4.1. Przepisy regulujce zagadnienie zatrudniania kierowcw
Kierowcy s grup zawodow, ktrej kwaliikacje, czas pracy iwymagania zdrowotne reguluj przepisy szczeglne. Pracodawca zatrudniajcy kierowcw powinien uwzgldnia przepisy Kodeksu pracy oraz akty wykonawcze wydane na jego podstawie, regulujce m.in. sprawy nawizywania irozwizywania stosunku pracy, urlopw pracowniczych itp. S one identyczne lub bardzo zblione dla wszystkich pracownikw. W przypadku kierowcw zatrudnionych wplacwkach owiaty naley pamita jeszcze oprzepisach szczeglnych obowizujcych wsferze, wktrej dana szkoa funkcjonuje (samorzdowa, pastwowa, prywatna). Jednoczenie kady ztych pracodawcw musi mie na uwadze regulacje zawarte wustawach: z dnia 6 wrzenia 2001 r. o transporcie drogowym (Dz.U. z 2004 r. Nr 204, poz. 2088; ostatnia zmiana w Dz.U. z 2005 r. Nr 180, poz. 1497),
10

Z art.4 pierwszej zprzywoanych ustaw wynika, e przewozy wykonywane autobusami szkolnymi s zaliczane do tzw. niezarobkowego przewozu drogowego inaley wobec nich stosowa niektre jej przepisy, dotyczce m.in. kwaliikacji kierowcw iobowizkw ich pracodawcw. Druga ustawa szczegowo reguluje czas pracy kierowcw zatrudnionych na podstawie stosunku pracy ikonkretyzuje obowizki pracodawcw wykonujcych przewozy drogowe. W art.4 ustawa ta stanowi, e tylko wzakresie wniej nieuregulowanym stosowane s przepisy Kodeksu pracy. Oznacza to konieczno dokadnego poznania przez pracodawcw iich suby regulacji zawartych wustawie oczasie pracy kierowcw iodwoywania si do Kodeksu pracy dopiero wdrugiej kolejnoci. Poza wymienionymi ustawami, pracodawcy musz tu jeszcze pamita owymaganiach zawartych wrozporzdzeniu Ministra Infrastruktury zdnia 22 grudnia 2003r. wsprawie postpowania zdokumentacj zwizan zprac kierowcy (Dz.U. Nr230, poz. 2303). Obejmuj one m.in. konieczno: wystawiania kierowcom zawiadcze ozatrudnieniu ispenianiu wymaga co do stanu zdrowia ikwaliikacji, prowadzenia dla kadego kierowcy odrbnej dokumentacji zawierajcej informacje okierowcy ipojedzie, prowadzenia ewidencji czasu pracy kierowcy itp.

Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment penej wersji caej publikacji. Aby przeczyta ten tytu w penej wersji kliknij tutaj. Niniejsza publikacja moe by kopiowana, oraz dowolnie rozprowadzana tylko i wycznie w formie dostarczonej przez NetPress Digital Sp. z o.o., operatora sklepu na ktrym mona naby niniejszy tytu w penej wersji. Zabronione s jakiekolwiek zmiany w zawartoci publikacji bez pisemnej zgody NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania si jej od-sprzeday, zgodnie z regulaminem serwisu. Pena wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie internetowym Salon Cyfrowych Publikacji ePartnerzy.com.