Manual Auditoria Tri But Aria II

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Manual de Auditoria Tributaria

Dr. Domingo Hernndez Celis domingo_hc@yahoo.com Es un material didctico para uso exclusivo de clase y ha sido formulado por Flores Soria, Jaime (2007) Auditoria Tributaria. Lima. CECOF Asesores EIRL
1. Introduccin 2. Capitulo I: Marco Conceptual 3. Concepto de Auditoria Tributaria 4. Objetivo de la Auditoria Tributaria 5. Clasificacion de la Auditoria Tributaria 6. Auditoria Financiera y Auditoria Tributaria, diferencias y semejanzas. 7. Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) 8. Marco normativo de la auditoria tributaria 9. Principios de Contabilidad 10. Normas Internacionales de Contabilidad NICs 11. Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF 12. El Auditor Tributario 13. Casos prcticos 14. Capitulo II: Presunciones Fiscales 15. Qu se entiende por presuncion? 16. Cmo se clasifican las presunciones? 17. Cules son los efectos de la aplicacin de las presunciones? 18. Qu bases se consideran para determinar la obligacion tributaria? 19. Qu supuestos se aplican en la determinacion sobre base presunta? 20. Cules son las facultades de fiscalizacion de la administracion tributaria? 21. Resolucion de determinacion y de multa 22. Casos prcticos 23. Capitulo III: Procedimientos y Tecnicas de Auditoria 24. Auditoria Tributaria Integral 25. Evidencia de auditoria 26. Tecnicas y procedimientos de auditoria tributaria 27. Diferencia entre procedimientos y tecnicas de auditoria 28. Papeles de trabajo 29. Acciones del auditor tributario-fiscalizacion 30. Mtodos de Anlisis de los Estados Financieros 31. Cuestionario de Control Interno 32. Informe de Auditoria Tributaria Preventiva 33. Casos prcticos 34. Capitulo IV: Infracciones y Sanciones Tributarias 35. Qu es la infraccion tributaria? 36. Cmo se clasifican las infracciones tributarias? 37. Cmo se determina la infraccion tributaria? 38. Tienen rebaja las infracciones tributarias 39. Sanciones aplicables por infracciones tributarias 40. Cmo se extinguen las sanciones tributarias? 41. Intereses moratorios y redondeo de la deuda tributaria 42. Tabla de infracciones y sanciones tributarias 43. Casos prcticos
INTRODUCCIN
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El mundo esta cambiando vertiginosamente y por tanto en el campo acadmico tenemos que estar a la altura de los tiempos. Actualmente se vienen realizando importantes innovaciones en la concepcin y prctica educativas con el propsito de alcanzar una formacin profesional ms competitiva, que permita ingresar con xito al mundo laboral, y desempearse con eficiencia y efectividad en las funciones profesionales que les tocar asumir a nuestros egresados. El marco de referencia est dado por los cambios significativos de la sociedad contempornea, expresados en la globalizacin de los intercambios, los nuevos paradigmas del conocimiento, de la educacin y la pedagoga, as como los retos del mundo laboral. Para cumplir con el propsito sealado, la Facultad ha asumido la misin de lograr una formacin profesional cientfica, tecnolgica y humanstica. Constituye nuestro compromiso formar lderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la creacin de una nueva realidad universitaria, en base de los siguientes aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a convivir. Uno de los medios para el logro de nuestros propsitos constituye los Manuales de Autoeducacin, preparados especialmente para los alumnos. El presente Manual debe ser concebido como un material educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, as como para orientar la autoeducacin permanente. Por ello se ubica como material de lectura, es accesible, sirve de informacin y recreacin, desempea un papel motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crtica, ampliar conocimientos en otras fuentes, crear hbitos y actitudes para el procesamiento de informacin, adquisicin y generacin de conocimientos. El presente Manual de Auditora Tributaria, constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo nombre. Es un material didctico para uso exclusivo de clase y ha sido formulado con el apoyo de la informacin tomada de Flores Soria, Jaime (2007) Auditoria Tributaria. Lima. CECOF Asesores EIRL, a quien agradezco de antemano nos brinde siempre sus experiencias. Este manual est organizado en los captulos y temas de la mayor relevancia de la auditoria tributaria.
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COMPETENCIA GENERAL: Dispone de las destrezas tcnicas, funciones y responsabilidades del auditor tributario; al desarrollar una auditora tributaria, para comprender todo el contexto del ambiente en que opera el cliente, facilitando el mejor desempeo, basado en principios exclusivos de la preparacin que se brinda a los alumnos en el enfoque de auditora a medida, en el nfasis del criterio profesional, enfoque de arriba hacia abajo y el anlisis tributario de los rubros de los Estados Financieros como eje central del enfoque basado en el riesgo. CAPACIDADES: Comprende la relevancia de las normas internacionales, nacionales y sectoriales aplicables a la auditoria tributaria. Comprende la filosofa y doctrina de la auditoria tributaria Adquiere los conocimientos terico-prcticos y doctrinarios, sobre las tres fases del trabajo de auditora: Planeamiento, Ejecucin e Informe; incentivndolo a la especializacin e investigacin de la auditoria tributaria aplicando sus conocimientos adquiridos y su experiencia profesional. Planifica, organiza y ejecuta los papeles de trabajo. Prepa el memorando de planeamiento, programas, hallazgos e informes de auditora tributaria. Evalua el riesgo de auditora. PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura de Auditora Tributaria, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje. Despus de la lectura comprensiva efectuada el alumno deber desarrollar las actividades de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para desarrollarse en grupos. Tambin deber resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final de cada tema. Si tuviera alguna dificultad consulte a su profesor o efecte investigaciones puntuales.
CAPITULO I MARCO CONCEPTUAL 1.1. CONCEPTO DE AUDITORIA TRIBUTARIA a. El GLOSARIO TRIBUTARIO, 3ra Edicin, elaborado por el Instituto de Administracin Tributaria de la SUNAT, indica que: La Auditora Tributaria,es un control critico y sistemtico, que usa un conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efecta teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a
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b.
c.
fiscalizar y los principios de contabilidad generalmente aceptados, para establecer una conciliacin entre los aspectos legales y contables y as determinar la base imponible y los tributos que afectan al contribuyente auditado. Los CPC Pedro A. Yarasca Ramos y CPC Emma R, Alvarez Guadalupe en su libro AUDITORIA, Fundamentos con un enfoque moderno, indican lo siguiente: La Auditoria Tributaria es el examen fiscalizador que realiza un auditor fiscal o independiente para determinar la veracidad de los resultados de operaciones y situacin financiera declarados por la empresa (contribuyente),a travs de su informacin financiera u otros medios. Pascual Chavez Ackermann, en su libro AUDITORIA TRIBUTARIA -Tomo I, precisa: La Auditoria Tributaria es un conjunto de principios y procedimientos destinados a establecer si han sido aplicados razonablemente las normas contables, si se han interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se han confeccionado correctamente las declaraciones de impuestos (tributos).
En nuestra opinin la Auditora Tributara es un examen realizado por un profesional Auditor Independiente o Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, as como tambin determinar los derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben aplicar las respectivas tcnicas y procedimientos de auditora. Al efectuar la Auditora Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros contables, y toda documentacin sustentatoria de las operaciones econmicas y financieras de una empresa (Contribuyente], con la finalidad de determinar su situacin tributaria a una fecha determinada. EXAMEN TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS VERIFICACIN EMPRESA FITO S.A Al 31 de diciembre de 2007 OBLIGACIONES Tributos: Impuestos, contribuciones. Intereses moratorios Multas Cuotas de fraccionamiento Situacin Tributaria
DERECHOS Crdito fiscal IGV Pagos a Cuenta del I.Rta Pagos indebidos Pagos en exceso Drawback
tasas
1.2
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA Determinar la veracidad de la informacin consignada en las declaraciones Juradas presentadas. Verificar que la informacin declarada corresponda a las operaciones anotadas en los registros contables y a la documentacin sustentatoria; as como a todas las transacciones econmicas efectuadas. Verificar que las bases imponibles, crditos, tasas e impuestos estn debidamente aplicados y sustentados. Contrastar las prcticas contables realizadas con las normas tributnrial correspondientes a fin de detectar diferencias temporales y/o permanentes y establecer reparos tributarios, de conformidad n tai normas contables y tributarias vigentes.
1.2.1. ETAPAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA a) Planeamiento.- Segn la NA 300 PLANEAMIENTO significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la Auditora. b) Trabajo de Campo o Ejecucin.- Se realiza lo planeado, aplicando los procedimientos de auditoria respectivos.
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c)
Informe.- Elaboracin y presentacin del Dictamen o Informe, Determinacin de la Deuda Tributaria.
1.3. CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA a) Por su campo de Accin Fiscal Cuando la Auditora es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de determinar el cumplimiento correcto do li| obligaciones tributarias formales y sustanciales de un contribuyente. Preventiva Cuando es realizado por personal propio de la empresa o auditor independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias. ' b) Por Iniciativa Voluntaria Aquella auditora tributaria que se efecta con la finalidad de determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su diirliinii.irtn en forma oportuna. Obligatoria Cuando la Auditora tributaria se efecta a requerimiento de la entidad fiscalizadora [SUNAT]. c) Por el mbito Funcional Integral Cuando se efecta la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia tributaria que forman parte del Balance Gener; de Ganancias y Prdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado periodo. Parcial Cuando slo se efecta a una partida especfica de los Estados Financieros, o a un Impuesto Especfico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un rea especfica de la empresa (ventas, produccin, etc.)
1.4
AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA, DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS

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1.
DIFERENCIAS mbito de aplicacin Auditora Financiera Se efecta al Balance General y Estado de Ganancias y Perdas con la finalidad de determinar si se han aplicado en forma correcta los Principios Contables. Auditora Tributara Se examina la situacin tributaria, con la finalidad de determinar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales. Entendindose por situacin tributaria los beneficios tributarios que favorecen al contribuyente y las obligaciones tributarias que presenta a una fecha determinada.
2.
Fecha determinada Auditora Financiera Generalmente se realiza al 31 de Diciembre de cada ao Auditora Tributaria Se realiza en cualquier perodo ha requerimiento de la entidad fiscalizadora (SUNAT)
3.
Responsabilidad Auditora Financiera Segn la Ley General de Sociedades, la responsabilidad es de la Gerencia. Auditora Tributaria Segn el Cdigo Tributario, la responsabilidad es del representante legal de la empresa.
4.
Objeto de la Opinin Auditora Financiera Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros, en base de los Principios Contables [NIC y NI1F]. Auditora Tributaria Determinar el cumplimiento de la obligacin tributaria [OT] segn dispositivos legales vigentes. SEMEJANZAS Responsabilidad En ambas auditoras el auditor es responsable por su opinin. Base del Examen En ambas auditora se aplican las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas [NAGAS]. Auditora Financiera v Tributaria DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS AUDITORIA MBITO A UNA FECHA DETERMINADA PERIODOS COMPRENDIDOS RESPONSABILIDAD FINANCIERA SITUACIN FINANCIERA Y RESULTADOS (EF) 31.12.200X TRIBUTARIA SITUACIN TRIBUTARIA (DJ) XX.XX.200X PERIODOS SUJETO A FISCALIZACIN DJ: REPRESENTANTES
200X Y EL ANTERIOR EF: GERENCIA
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AUDITOR: OPININ BASE DEL EXAMEN NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA) RAZONABILIDAD DE EF EN CUMPLIMIENTO DE LA BASE A PCGA (NIIF y NIC) OBLIGACIN TRIBUTARIA EN BASE A LEGISLACIN VIGENTE
OBJETO DE LA OPININ
1.5
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) QUE SE ENTIENDE POR SAS? SAS Statement on Auditing Standards (Declaracin sobre Normas de Auditora) que emite el Instituto Americano de Contadores Pblicos American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), y que son las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (GAAS), aplicables en los Estados Unidos de Norteamrica. QUE ENTIENDE POR NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS [NAGAS)? Segn el Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica - AICPA, desde el ao 1,934, indica lo siguiente: Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los requisitos de calidad que deben observar los auditores durante el desarrollo del trabajo de auditora. Las NAGAS, constituyen uno de los soportes ms importantes del auditor dentro de su actividad que es altamente especializada. Por ello, estas normas en esencia son orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se relacionan con la conducta o comportamiento que deben observar los auditores, a efecto de lograr un desempeo de calidad durante el proceso de la auditora. En el Per su aplicacin ha sido ratificada, en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos Arequipa ao 1,971. COMO SE CLASIFICAN LAS NAGAS? Segn el AICPA, las NAGAS estn referidas al debido cuidado profesional que debe ponerse en la etapa de planeamiento del trabajo y en su eficiente ejecucin, as como en la preparacin del informe final que contiene el dictamen de auditora. Las NAGAS, se clasifican en: a) Normas personales b) Normas de ejecucin del trabaj c) Normas relativas a la preparacin de informes,
a)
Normas Personales: Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. 1. Entrenamiento y capacidad profesional El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores. 2. Cuidado y diligencia profesional El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en preparacin de su dictamen o informe. 3. Independencia
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El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. b) Normas de Ejecucin del Trabajo: Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. An cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elemento:, bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas, denominadas de ejecucin del trabajo.
4. Planeacin y supervisin El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, stos deben ser supervisados en forma apropiada 5. Estudio y evaluacin del control interno El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para detmi ni miel grado de confianza que va a depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora. 6. Evidencia suficiente y competente Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor deber obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinin. c) Normas relativas a la preparacin de informes El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen, como el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance. Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin: 7. Aplicacin de los PCGA Los estados financieros a auditar deben haber sido preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). 8. Consistencia Las NICs empleadas deben haber sido aplicadas consistentemente en relacin con el perodo para que los ejercicios econmicos puedan ser comparables; en todo caso, se deben medir los efectos del cambio de polticas y normas contables. 9. Revelacin Suficiente El auditor debe emitir una opinin sobre el resultado de su trabajo; esta opinin puede ser limpia, con salvedaes, negativa o en su defecto, no dar opinin cuando no hemos podido aplicar las NIAs. 10. Opinin del Auditor Aspectos de revelacin o exposicin deben ser contemplados en la presentacin de los estados financieros por parte del auditado; el no hacerlo puede originar cambios en la opinin del auditor, desde una salvedad hasta una opinin negativa.
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1.5.1 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA - NIAS QUE SE ENTIENDE POR NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA? En cada pas las regulaciones locales rigen, en mayor o menor grado, las prcticas que sigue la auditora de informacin financiera. Tales regulaciones pueden ser de naturaleza reglamentaria, o tomar la forma de declaraciones o pronunciamientos emitidos por los entes reguladores o por las instituciones profesionales correspondientes. Las declaraciones o pronunciamientos de auditora que han sido publicados en muchos pases difieren en forma y contenido. El Comit Internacional de Practicas de Auditoria IAPC toma conocimiento de tales declaraciones y sus diferencias y, a la luz de este conocimiento, emite las Normas Internacionales de Auditora, buscando, al emitirlas, que adquieran la aceptacin internacional. Las Normas Internacionales de Auditora, son las normas que los Auditores Independientes deben tener en cuenta, al efectuar la Auditora a los Estados Financieros. Cabe indicar que las NIAs son emitidas por el IAPC a travs del IFAC y las NAGAS son emitidas por el AICPA. EN QUE CASOS SE APLICA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA? Las Normas Internacionales de Auditora son aplicables cada vez que se lleva a cabo una auditora independiente: vale decin en el examen independiente de la informacin financiera de una entidad, tenga sta o no fines de lucro, y sin considerar su dimensin o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo con el propsito de expresar una opinin respecto a dicha informacin financiera. Las Normas Internacionales de Auditora tambin pueden aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras actividades afines que realiza el auditor; como es la Auditora Tributaria Preventiva. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA, SU APLICACIN ES DE CARCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL AUDITOR? La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per - Junta de Decanos, el 15 de Febrero del 2000, aprob el Acuerdo N 001-99-CTENA de la Comisin Tcnica Especializada de Normas de Auditora del
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Hnlagio de Contadores Pblicos de Lima, que indica lo siguiente: Aprobar la aplicacin en el Per de las Normas Internacionales de Auditora y Servicio Relacionados en su versin revisada, a partir del 01 de enero del ao 2000. Debemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo BID, consideran a las NIAS; como los standard dentro de los cuales debe desarrollarse la auditora de estados financieros. 1.6. MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA 1. Constitucin Poltica del Per Principios y Potestades tributarias Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreta supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter conifscatorio. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo. 2. Cdigo Tributario CAPITULO II FACULTADES DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN Artculo 59.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. Artculo 60.- INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La determinacin de la obligacin tributaria se inicia: 1. Por acto o declaracin del deudor tributario. 2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias. Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. 3. Ley del Impuesto a la Renta Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Obligacin de llevar contabilidad Artculo 65.- Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa.
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Los otros perceptores de rentas de tercera categora, salvo las pesonas naturales, sucesiones indivsas, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que obtengan exclusivamente las rentas a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley, estn obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los siguientes tramos: 1. 2. Hasta 100 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos. Ms de 100 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, podr establecer: a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del prrafo anterior, se encuentren obligados a llevar. b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente artculo. c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos relacionados a los libros y registros contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de las operaciones de los contribuyentes. 4. Ley del Impuesto General a las Ventas CAPITULO X DE LOS MEDIOS DE CONTROL DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO Artculo 37.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos de Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto debern llevar. 5. Ley Penal Tributaria, Decreto Legislativo N2 813 (El Peruano 20.ABR.96) y su modificatoria Ley N 27038 (El Peruano 31.DIC.98) Defraudacin Tributaria Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte de los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa. Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributara reprimidas con la pena del artculo anterior: a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar. b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de doce (12) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco (Q) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos y con 180 a 365 dasmulta.
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Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo. Delito Contable.Articulo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta] a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: a) Incumpla totalmente dicha obligacin. b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. 6. Ley N 26887 Ley General de Sociedades CAPITULO II GERENCIA Artculo 130.- Responsabilidad El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades negligencia grave. El gerente es particularmente responsable por: 1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas, contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante. 2. El establecimiento y mantenimiento de una estrutura de control inteno diseada para proveer una seguridad razonable de que los activos de a sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente; 3. La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta general; 4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad; 5. La conservacin de los fondos sociales a nombre de la sociedad; 6. El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del objeto de a sociedad; 7. La veracidad de las constancias y certificaciones que expida respecto del contenido de los libros y registros de la sociedad; 8. Dar cumplimiento en forma y oportunidades que seala la ley a lo dispuesto en los artculos 130 y 224; y, 9. El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la junta general y del directorio.
Artculo 221.- Memoria y informacin financiera Finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicacin de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar, con claridad y precisin, la situacin econmica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido. Los estados financieros deben ser puestos a disposicin de los accionistas con la antelacin necesaria para ser sometidos, conforme a ley, a consideracin de la junta obligatoria anual. Artculo 223.- Preparacin y presentacin de estados financieros Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. Artculo 226.- Auditora externa El pacto social, el estatuto o el acuerdo de junta general, adoptado por el diez por ciento de las acciones suscritas con derecho de voto, pueden disponer que la sociedad annima tenga auditora externa anual. Las sociedades que conforme a ley o a lo indicado en el prrafo anterior estn sometidas a auditora externa anual, nombrarn a sus auditores externos anualmente. El informe de los auditores se presentar a la junta general conjuntamente con los estados financieros.
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Artculo 227.- Auditoras especiales En las sociedades que no cuentan con auditora externa permanente, los estados financieros son revisados por auditores externos, por cuenta de la sociedad, si as lo solicitan accionistas que representen no menos del diez por ciento del total de las acciones suscritas con derecho a voto. La solicitud se presenta antes o durante la junta o a ms tardar dentro de los treinta das siguientes a la misma. Este derecho lo pueden ejercer tambin los accionistas titulares de acciones sin derecho a voto, cumpliendo con el plazo y los requisitos sealados en este artculo, mediante comunicacin escrita a la sociedad. En las mismas condiciones se realizarn revisiones e investigaciones especiales, sobre aspectos concretos de la gestin o de las cuentas de la sociedad que sealen los solicitantes y con relacin a materias relativas a los ltimos estados financieros. Este derecho puede ser ejercido, inclusive, en aquellas sociedades que cuenten con auditora externa permanente y tambin por los titulares de las acciones sin derecho a voto. Los gastos que originen estas revisiones son de cargo de los solicitantes, salvo que stos representen ms de un tercio del capital pagado de la sociedad, caso en el cual los gastos sern de cargo de esta ltima. 1.7 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Segn Kholer, los principios de contabilidad son un cuerpo de doctrina asociada con la contabilidad que sirve de explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos. La validez de los principios de contabilidad se apoya en su simplicidad, claridad y generalidad para reflejar las prcticas corrientes y proporciona orientacin para la conducta moral de los profesionales en ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesin.
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1.8 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NICs Las NIC's son regulaciones internacionales y pronunciamientos tcnicos sobre aspectos importantes en la preparacin y presentacin de los astados financieros de cualquier empresa; estas Normas tratan sobre las polticas o principios de contabilidad, la valuacin de las existencias, depreciacin, estado de flujos de efectivo, utilidades por accin, etc. Las NIC's son pronunciamientos profesionales que son aprobados por la Federacin Internacional de Contadores Pblicos - IFAC (siglas en ingls]. Un rol importante de apoyo y de asistencia tcnica es el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad - IASC - (siglas en ingls] actualmente Junta de Normas Internacionales de Contabilidad - IASB - , cuya sede se encuentra en la ciudad de Londres y es la que emita las NIIFs. 1.9. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA - NIIF QUE SE ENTIENDE POR NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA - NIIFs? Son regulaciones internacionales sobre aspectos importantes en la preparacin y presentacin de los estados financieros de cualquier empresa; estas Normas tratan sobre la adopcin por primera vez de las NIIFs, los pagos basados en Acciones, las combinaciones de Negocios, los Contratos de Seguros y el tratamiento de los Activos No Corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. Las NIIFs son pronunciamientos profesionales que son adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad - IASB (siglas en ingls). Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados [PCGA] constituyen la base y la fuente ms importante para el ejercicio profesional de la contabilidad en su conjunto. Su observacin y adecuada interpretacin aseguran la uniformidad y comparabilidad de los estados financieros, que adquieren mayor importancia en esta poca en que las actividades comerciales, industriales y financieras se han globalizado en tal magnitud, que hace de la contabilidad la ms internacional de todas las profesiones. En el Per, el Consejo Normativo de Contabilidad como parte del Sistema Nacional de Contabilidad tiene a su cargo el estudio, anlisis y revisin de la normatividad contable que requiere el pas, tanto para los sectores pblicos como privado. Integran este Consejo Normativo representantes de los gremios comerciales, industriales, financieros y de la profesin del Contador Pblico, as como representantes de las entidades pblicas que estn relacionados con la presentacin de los estados financieros como son: la
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Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV, la Superintendencia de Banca y Seguros -SBS-, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT-, etc. EN NUESTRO PAS LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA - NIIFs, TIENEN EL CARCTER DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD? Segn la Ley General de Sociedades (Artculo 223), sobre preparacin y presentacin de Estados Financieros indica lo siguiente: Los estados financieros se preparan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el pas. A su vez las Normas Internacional de Contabilidad son principios contables aplicables en nuestro pas, segn lo dispuesto por el Consejo Normativo de Contabilidad- Resolucin N 013-98-EF/93.01 (23.JUL98); que indica en el Artculo 1 que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden substancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad. 1.10 REGLAMENTO DE INFORMACIN FINANCIERA Y MANUAL PARA LA PREPARACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA - CONASEV Este documento indica la normativa sobre la preparacin y presentacin de Informacin Financiera de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. Resolucin CONASEV Ns 103-99-EF/94.10 Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera (Publicado en El Peruano el 26.NOV.99), y su modificatoria Resolucin CONASEV N 117-2004-EF/94.10 (30.DIC.04) El Reglamento de Informacin Financiera indica lo siguiente: Captulo I Marco Conceptual para la Preparacin de Estados Financieros Artculo 2.- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Los estados financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas contables establecidas por los rganos de Supervisin y Control y las normas del presente Reglamento. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados estn contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad [NIC] oficializadas y vigentes en el Per comprenden tambin los pronunciamientos tcnicos emitidos por la profesin contable en el Per. 1.11 EL AUDITOR TRIBUTARIO Es un profesional debidamente capacitado, que realiza el anlisis de los documentos, registros contables, declaraciones juradas y documentacin sustentatoria con la finalidad de determinar la fehaciencia de toda esta informacin. 1.11.1 CUALIDADES DEL AUDITOR TRIBUTARIO Las cualidades que debe cumplir un Auditor Tributario, son: Experiencia Profesional. Capacidad de Anlisis. Criterio Profesional. Independencia de Criterio, etc. 1.11.2. LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA: OBJETIVOS Y FACULTADES Segn el Cdigo Tributario, indica lo siguiente: Objetivo: Articulo 50a.- Competencia de la SUNAT La SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y los derechos arancelarios. Facultades de la Administracin Tributaria 1. Facultad de Recaudacin (Art. 55) 2. Facultad de determinar la obligacin tributaria (Art. 59)
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3. Facultad de fiscalizacin (Art. 62) 4. Facultad de sancionar (Art. 82) 5. Facultad de denunciar delitos tributarios y aduaneros (Art. 192). 1.12. PLANEAMIENTO TRIBUTARIO (Tax Planning) El planeamiento tributario es el estudio de las operaciones comerciales que realiza el contribuyente como persona natural o jurdica, tendientes a determinar los efectos fiscales y financieros que producen dichas transacciones, con el objeto de optar por las modalidades legales y regmenes tributarios que permitan legtimamente la minimizacin o economa en el costo fiscal. 1.12.1. OBJETIVOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y tenga consecuencias importantes en el normal desarrollo empresarial. Seleccionar la mejor alternativa a optar en la aplicacin del rgimen tributario acogido, que le permita a la empresa lograr ahorros financieros y un respiro fiscal. Evitar la aplicacin y el pago de impuestos innecesarios. Que la empresa obtenga una mejor capacidad de adaptacin a las nuevas legislaciones fiscales. Estar preparada para adoptar con xito cualquier cambio en la legislacin fiscal que tenga como consecuencia una afectacin o un perjuicio econmico. Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones gerenciales. Cuantificar ahorro y costos fiscales de operaciones econmicas futuras. 1. 2. 3. 4. 5. 1.12.2. SECUENCIA DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Anlisis de la Situacin Actual Formulacin del Planeamiento Tributario Ejecucin del Planeamiento Tributario Control y Evaluacin Continua del Planeamiento Tributario Toma de decisiones respecto a resultados obtenidos 1.13. ACTUALIZACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA El Cdigo Tributario, indica lo siguiente: Artculo 28S.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los intereses. Los intereses comprenden: 1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33; 2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y, 3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36. Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor-tributario. Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los siguientes medios: a) Dinero en efectivo; b) Cheques c) Notas de Crdito Negociables; d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; e) Tarjeta de Crdito. f) Otros medios que la Administracin Tributaria Apruebe. COMO SE CALCULAN LOS INTERESES MORATORIOS?
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Los intereses moratorios se se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive; multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30). (Art. 33 Cdigo Tributario).
1.14. CASOS PRCTICOS CASON 1: Actualizacin de la Deuda Tributaria La empresa EL ELCTRICO S.A., con RUC 20187054322 durante el mes de Marzo del 2007 gener ventas y compras de la siguiente manera: CONCEPTO Ventas Compras BASE IMPONIBLE 79,013.56 65,581.28 I.G.V.19% 15,012.58 12,460.44
La empresa adicionalmente nos indica que por motivos econmicos y financieros no pudo cumplir con el pago de dichos impuestos (IGV e IR) pero si cumpli con la presentacin del PDT 621 (18.04.07). Nos consulta a cuanto ascendera los intereses moratorios de dichos impuestos si paga el 24.04.07 (el sistema de pago a cuenta es el 2% de los ingresos netos del mes). SOLUCIN Datos Adicionales Fecha de Vencimiento : Fecha Exigible : Fecha de Regularizacin Das transcurridos Tasa de Inters Moratorio 18.04.07 19.04.07 : 24.04.07 : 6 das : 1.5% mensual
Clculo para determinar el I.G.V. CONCEPTO Ventas Compras IMPORTE A PAGAR IGV 15,012.58 (12,460.44) 2,552.14
Para efecto de la presentacin es S/. 2,552.00 * Clculo de los intereses moratorios al 24.04.07 S/. 2.417.81 x 6 das x 1.5% 30 das => 7.25
Para efecto de la presentacin y pago S/. 7.00

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TOTAL IGV = S/. 2,559
* Clculo para determinar el Impuesto a la Renta (Pagos a Cuenta) CONCEPTO Ventas BASE IMPONIBLE S/. 79,013.56 PORCENTAJE 2% PAGO A CUENTA S/. 1,58027
Para efecto de la presentacin es S/. 1,580.00 Clculo de los intereses moratorios al 24.04.07 S/. 1.580.27 x 6 das x 1.5% => 4.74 30 das Para efecto de la presentacin y pago es S/. 5.00 Total Impuesto a la Renta = S/. 1,585 RESUMEN I.G.V. Impuesto a la Renta Intereses Moratorios TOTAL NUEVOS SOLES S/. 2,552.00 1,580.00 12.00 S/. 4,144.00
CASO N 2 Planeamiento de Auditora Tributaria A) El contribuyente SERVICE ANDINO E.I.R.L. con RUC 20777777777 se dedica a la comercializacin de materiales y agregados para construccin, tal como se aprecia mejor en la hoja de datos (PO). Por otra parte se cuenta con la siguiente informacin: 1. Datos del contribuyente [P]. 2. Resumen de la informacin presentada a la administracin tributaria. 3. Resumen del cuestionario de control interno. 4. Resumen de la visita de a la empresa. 5. Resumen de la entrevista con el contribuyente. 6. Informacin de Los datos de las declaraciones juradas del IGV del periodo a auditar [P1] y las declaraciones juradas del impuesto a la renta del periodo a auditar, as como los dos perodos anteriores (P2). 7. El anlisis financiero y tributario de los estados financieros (P3, P4, P5, P6). De acuerdo con la informacin proporcionada se pide : Determinar los puntos crticos mas importantes del caso planteado (Anexo 1.1) Relacionar los puntos crticos con los rubros de los estados financieras que correspondan (Anexo 1.2) Determinar los procedimientos de auditora a aplicar por cada rubro de los estados financieros (Anexo 1.3). Elaborar el informe del planeamiento (Anexo 1.4) Datos Adicionales: Denominacin Social Domicilio Fiscal Representante Legal Actividad Econmica : : : : Service Andino E.I.R.L Av. Elmer Faucett Nro. 9999 Urb. San Miguel Lima - Lima - San Miguel Dina Doris Valverde Valverde Venta de materiales y agregados para la construccin.
B) 1. 2. 3. 4. 1.
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Fecha de Constitucin Tipo de Contribuyente Telfono Sistema Contable : Nombre del Sistema Libros contables
: 26/07/1994 : Principal Contribuyente - PRICO : 5666666 / 4633333 Computarizado : EXACT SIIGO : Libro de actas, Libro diario, Libro mayor, Libro caja o Planilla nica de trabajadores, Libro de inventarios y balances, Registro de compras, Registro de ventas, Libro de retenciones o Libro de percepciones, Libro bancos, Control de activos, Inventario fsico y valorizado Buen Contribuyente : No Agente De Percepcin : Si Agente de Retencin : Si Establecimiento anexo : 1 Av. Antonio Antunez de Mayolo S-N. ZI.Chimbote. Centro Ancash Santa Chimbote Trabajadores : 19 Personal administrativo : 7 Vendedores : 6 Almaceneros : 2 Despachadores : 2 Otras labores : 2 2. 1. 2. 3. a) b) c) d) e) f) RESUMEN DE LA INFORMACIN PRESENTADA A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA El contribuyente no realiza operaciones de comercio exterior. Segn la DAOT registra compras por un total de 23,114,285.00, siendo sus compras totales en el ejercicio por 23,187,302. RESUMEN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO En el cuestionario de control interno se obtuvo la siguiente informacin; El contribuyente no realiza operaciones de comercio exterior. El contribuyente realiza sus ventas mayormente al contado 77% y crdito 23% La empresa utiliza 2 cuentas corrientes una en el BCP y la otra en el INTERBANK, llevando un adecuado control contable de ellas. La empresa cuenta con 19 trabajadores. La estructura productiva el contribuyente orienta el 100% de sus recursos a la comercializacin. La empresa es una EIRL de propiedad de MARGOT DAZ CRDENAS cuyo aporte es el 100% del capital de la E.I.R.L. RESUMEN DE LA VISITA A LAS INSTALACIONES DE LA EMPRESA En la visita a las instalaciones se comprob que el contribuyente cuenta con 2 establecimientos, el primero ubicado en San Miguel (donde realiza sus operaciones comerciales, siendo tambin el domicilio fiscal del contribuyente) y el segundo en la ciudad de Chimbote (oficina administrativa para ventas en esta ciudad). RESUMEN DE LA ENTREVISTA CON EL CONTRIBUYENTE En la entrevista informo que su empresa se dedica exclusivamente a la comercializacin de materiales para la construccin. La poltica de ventas es de un 23% al contado y el 77% al crdito con plazo de 30 das calendario. El contribuyente recibe ingresos por concepto de interese por un prstamo realizado. El contribuyente informo no haber tenido auditorias anteriores.
4. a)
5. 1. 2. 3. 4.
Planeamiento de la Auditoria Tributaria Datos Iniciales del Contribuyente: CONTRIBUYENTE RUC Actividad declarada en la Ficha RUC (CIIU) Descripcin del CIIU
: : : :
SERVICE ANDINO EIRL. 20777777777 5143 Venta de materiales de construccin.
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Divisin del CIIU Gran Divisin del CIIU Actividad real especifica del contribuyente : Periodos a Analizar Formulario utilizado en el Impuesto a la Renta Condicin del Contribuyente Consumo anual segn el EGYP por naturaleza Numero de trabajadores en la empresa Margen bruto del producto o servicio principal
Transporte de carga por cartera Venta de materiales de construccin Vta. de materiales y agregados para la construccin 2006 2005 2004 656 654 652 Prico Prico Prico 0 0 0 19 10%
(Se obtiene haciendo el seguimiento de una Factura de compra con su respectiva Factura de venta del producto o servicio principal) Poltica de Ventas: Ventas al contada Ventas al Crdito Plazo usual de sus ventas al crdito (en das) Estructura productiva del contribuyente: Comercializador Productor Servicios Porcentaje Si Si 30 Si No No 23% 77% 100% 0% 0%
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ANEXO 1.4 INFORME DE PLANEAMIENTO 1) DATOS GENERALES: Razn Social RUC Actividad econmica Tipo de actuacin Perodo a Examinar Tributos a examinar 2) ANTECEDENTES: Intervenciones Anteriores Resultados Obtenidos 3) ESTRUCTURA DEL NEGOCIO Estructura Orgnica Gerente General : Gerente Administrativo : Asistente de Gerencia Gerente de Ventsas Gerente de Logstica Contador General 4) SISTEMA CONTABLE Descripcin Sistema computarizado EXACT SIIGO Libro de actas Libro diario Libro mayor Libros e Informes que elabora : Libro caja el Programa Contable Libro de inventarios y balances. Registro de compras Registro de ventas Libro bancos Inventario fsico y valorizado 5) OTROS Representante legal 6) : Dina Doris Valverde Valverde : : Dina Doris Valverde Valverde Ing. Carlos Sol Lun : Rita Rosa Sin Sun : Patricia Gil Gonzles : Manuel Ral Infantes Diburga : Jos Sol Marn : : NO -: : : : : : SERVICE ANDINO E.I.R.L. 20777777777 Vta. de materiales y agregados para la construccin Comercializador 2006 IGV - RENTA
PUNTOS CRTICOS DETERMINADOS Ver anexo de puntos crticos
7)
CRONOGRAMA DE TRABAJO Das 0.50 0.50 1.00 4.50
1 . Planeamiento Evaluacin preliminar Cuestionario de control Entrevistas Trabajo de campo (anexo 1 .3 procedimiento a aplicar)
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Preparacin del expediente TOTAL 8)
1.00 5.50
OBSERVACIONES Como producto de la inspeccin realizada al contribuyente SERVICE DYNA E.I.R.L. con RUC 207777777, representada por Dina Doris Margoth Valverde, con domicilio fiscal en Av. Elmer Faucett N 9999 Urb. San Miguel Lima -.ima - San Miguel se ha podido determinar lo siguiente: OBSERVACIONES 1. El contribuyente tiene compras no declaradas en la DAOT 2. EL ratio de pago del impuesto declarado se encuentra por debajo del sector, siendo el ratio del contribuyente de 0.61% mientras que el indicador del sector es de 2.98%. 3. Se ha determinado diferencias entre las compras declaradas en el PDT IGV Renta mensual el costo de ventas declarado. 4. El margen bruto declarado en la declaracin anual se encuentra por debajo del margen bruto mostrado en las facturas de ventas, margen bruto declarado 4.56%, margen bruto de mostrado en facturas 10%. RECOMENDACIONES 1. Se recomienda al contribuyente poner a disposicin del auditor tributario a fin de contribuir con la autoridad tributaria, lo siguiente: - Registro de compras y ventas. - Declaracin anual de operaciones con terceros. - Documentacin sustentatoia de las compras que dan derecho a crdito fiscal. - Inventarios valorizados. - Documentacin sustentatoria de gastos. - Libro de planillas. Y dems documentacin sustentatoria 2. Brindar acceso a los sistemas contables al auditor tributario el sistema contable as como asistencia en su manejo. 3. Brindar al auditor las facilidades necesarias para realizar un adecuado trabajo de campo. ____________________ Firma y sello del auditor N Registro Tributario ______________________ Firma y sello del supervisor N de la Auditora
A)
B)
Nota: En el caso desarrollado se ha tomado como referencia el material de trabajo del Diplomado de Auditora Tributaria de la Universidad Ricardo Palma. A su vez en el desarrollo del caso se han tomado datos supuestos con la finalidad de efectuar el Planeamiento con fines didcticos.
CASO N 3: Auditoria Tributaria Preventiva Examen activo adquirido va leasing financiero La empresa comercial MERCANTIL S.A.. Con RUC N 20504268757,se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Contrata un Auditor Tributario independiente, para que examine las cuentas de Inmueble Maquinarias y Equipo del ao 2006 operaciones de leasing financiero y determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que haya incurrido en infracciones tributarias determine le infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas. Para lo cual le solicita que presente su informe respectivo a mas tardar el 30 de Abril del 2007. A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2006. La empresa ha comprado un vehculo en el sistema leasing (arrendamiento financiero). El Programa de pagos es de 36 cuotas mensuales de S/. 1,000 ms IGV. El contrato se inicia en Enero del 2006. se desea verificar el tratamiento contable.
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La Empresa MERCANTIL S.A. nos muestra los datos siguientes: Tipo de bien : Vehiculo Fecha de Adquisicin del Activo : Enero 2006 Cuotas mensuales : S/. 1,000 Valor total de Adquisicin incluido la opcin de compra : S/. 36,000 Tasa de Depreciacin Contable : 25% Porcentaje Mximo de Depreciacin Tributaria : 20% C. La Empresa MERCANTIL S.A. presento su declaracin jurada anual con fecha 27.03.07, siendo su renta neta declarada S/. 800,000 y el Impuesto a la Renta anual pagado S/. 240,000 Al respecto se desea saber el procedimiento a seguir a efectos que la depreciacin sea aceptable tributariamente considerando que contablemente se aplica un porcentaje mayor y que en el ejercicio 2006 no se reconoci el efecto de la diferencia temporal. Se pide: Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente: I. Indice de papeles de trabajo. II. Programa de Auditoria tributaria-Cedula. III. Cuestionario de evaluacin tributaria. IV. Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si la empresa genera una contingencia tributaria por esta operacin. V. Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente. VI. Calcular la Multa por declarar datos o cifras falsos.
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SOLUCIN I. ndice de Papeles de Trabajo - Cdulas Empresa Comercial MERCANTIL S.A. Programa de Auditoria Tributaria ndice de Papeles de Trabajo
CEDULAS A B C D E
FOLIOS DETALLE 1 Programa de Auditora Tributaria 1 Cuestionario de Evaluacin Tributaria Inmueble, Maquinaria y Equipo Depreciacin 1 Verificar el tratamiento contable del leasing financiero 1 Verificar los clculos y tasas de depreciacin 1 Calculo de la multa declarar datos o cifras falsas
II. Programa de Auditoria Tributaria (Cdula) Empresa Comercial MERCANTIL S.A. Programa de Auditoria Tributaria Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2006 Inmueble Maquinarias y Equipo. ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA Nuestra revisin de la situacin tributaria de la Empresa consisti bsicamente en lo siguiente: A. Revisin selectiva de la documentacin sustentatoria vinculada con la determinacin del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2006; e Impuesto General a las Ventas. B. Aplicacin del siguiente programa de auditoria para la evaluacin de los Activos. C. Verifique la aplicacin contable por: compras. D. Verifique el tratamiento contable de las adquisiciones con leasing. a. Solicitar contratos de los leasing. b. Solicitar cronograma de pago de los leasing. E. Verifique los clculos y tasas de depreciacin. F. Verifique si los libros de activo fijo estn legalizados y al da y no estn atrasados. G. Verifique si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 Renta e IGV. III. Cuestionario de Evaluacin Tributaria - (Cdulas)
CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA Cliente: Empresa Comercial MERCANTIL S.A. Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2006 N PREGUNTAS SI RESPUESTAS NO N/A OBSERVACIONES
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1.Estn incluidos en el valor computable de los bienes el costo original, flete, seguro, gastos de despacho, derecho aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales y todo otro costo necesario para colocar a los activos en condiciones de uso, excluyendo los intereses? 2.Se ha evitado cargar resultados, importes por compra de activos fijos y/o mejoras de los mismos cuyos costos por unidad sobrepasan dee una UIT? 3.En operaciones por arrendamiento financiero Se aplicaron las normas tributarias por cuotas deduciendo los activos y depreciacin? 4.Con respecto a las tasas de depreciacin: Se aplican las tasas de depreciacin establecidas por la ley a todos los bienes del activo?
IV.
Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si existe una contingencia tributaria por esta operacin. La Empresa ha mostrado los contratos que sustentan la operacin del Leasing. De la revisin de la documentacin entregada se ha establecido las siguientes contingencias tributarias: - La empresa no aplica para el Registro de esa operacin las normas establecidas en al NIC 17. Habiendo registrado ntegramente en el ao 2006, gasto total de operaciones. Se repara la suma de S/. 28,560.00, por haberse deducido como gastos en el ao 2006, 24 cuotas con vencimientos mensuales de Enero del 2007 a Diciembre del 2008. MESES Segn Contribuyente Renta S/. Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 36000 IGV. S/. 6840 Segn Auditoria Renta S/. 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 IGV S/. 190 190 190 190 190 190 190 190 190 190 190 Renta 35000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 24,000 Repaso IGV S/. 6650 -190 -190 -190 -190 -190 -190 -190 -190 -190 -190 4,560
Contingencia Tributaria Renta neta anual = S/. 800,000 + S/. 24,000 = S/. 824,000 Renta neta omitida = S/. 824,000 - S/.800,000 = S/. 24,000 Impuesto a la Renta Omitido = S/. 24,000 x 30% = S/. 7,200, importe a pagar con sus respectivos intereses moratorios. NOTAS Y COMENTARIOS:
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La empresa utilizo todo el crdito fiscal en Enero del ao 2006, debiendo solamente utilizar la parte correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo. La empresa ha registrado corno gasto del ejercicio 2006, la totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar, en el ejercicio el importe correspondiente a las 12 cuotas correspondientes al ao 2006. La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17. A su vez la empresa deber rectificar el IGV presentado en forma mensual y pagar las multas respectivas con sus intereses moratorios, por uso indebido de crdito fiscal. BASE LEGAL: Los contratos de arrendamiento financiero suscritos al amparo de la Ley N 27395 y el Decreto Legislativo N 315 a partir del 01 de Enero del 2001, estando aun vigente a la fecha. El tratamiento tributario establecido por la NIC 17 - Arrendamientos con excepcin de lo concerniente a la depreciacin acelerada facultado como beneficio tributario que permite depreciar en igual tiempo que el establecido en el contrato y no menor de 5 aos en inmueble y 02 aos en otros bienes, definido como un contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de bienes muebles e inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas y con la opcin a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado. V. Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente. (B) Considerado lo expuesto en el aspecto terico, a fin de que la depreciacin resulte deducible para efectos tributarios, la empresa debe registrar el efecto de la diferencia temporal [constituida por el importe de la depreciacin contable no aceptada al exceder el porcentaje mximo aceptado] de acuerdo a lo contemplado en la NIC 12. A su vez segn el Reglamento del Impuesto a la Renta Articulo 22 inciso b), la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. As segn los datos planteados, la empresa de manera general podra establecer la naturaleza de la diferencia temporal, de la siguiente forma:
Perodo 2003 2004 2005 2006 2007
Depreciacin Contable Tasa Importe 25% 9,000 25% 9,000 25% 9,000 25% 9,000 --------36,000
Depreciacin Tributaria Tasa Importe 20% 7,200 20% 7,200 20% 7,200 20% 7,200 20% ---------36,000
Diferencia Temporal 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800
Con este cuadro podemos advertir que el efecto de la diferencia temporal generada constituye un Impuesto a la Renta Deferido por Cobrar, que se ira acumulando en el transcurso de los primeros 4 ejercicios. Asimismo, podemos apreciar que dichas diferencias temporales se revertirn totalmente a la finalizacin del ejercicio 2007. VIII) Calculo de la Multa por Declarar cifras o datos falsos Impuesto a la Renta 1. Determinacin de la Multa mas intereses moratorios a) Determinacin de la multa. Infraccin: Articulo 178 , numeral 1 (Declarar datos falsos) Monto Omitido Real: = S/. 7,200 Sancin: 50% del tributo omitido (Art. 178, numeral 1 ,CT) = S/. 3,600 b) Determinacin del Importe para calcular la multa. Monto Omitido Real :(MOR), este monto es S/. 3,600 no se aplica gradualidad. c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos.
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d)
Multa aplicada Incentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria Multa Rebajada Calculo de los Intereses moratorias. Das transcurridos del 28 de Marzo al 30 Abr 2007: 34dias x 0.05% x 360 Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 30 Abr2007 Determinacin del Impuesto a la Renta Actualizacin del Impuesto a la Renta a pagar Impuesto a la Renta apagar Intereses moratorios del 28 de Marzo al 30 Abr 2007 34 dias x S/. 7,200 X 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 30 Abr2007
S/. 3,600 S/. 3,240 S/. 360 6 366
S/.
2.
S/. 7,200 S/. 122 S/. 7,322
CASO N 4: Informe de Auditoria Tributaria Preventiva La Empresa de Servicios CONSTRUCTORES ARRIBA S.A.C., Con RUC Na 20505243279, dedicada a la Construccin de Edificios Completos, comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones realizadas del Ao 2006 , contrata a un Auditor Tributario independiente, para que examine los Tributos por Pagar y el Patrimonio de la Empresa con sus respectivas provisiones y pagos efectuados y determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que hayan incurrido en infracciones tributarias determine la infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas. Para lo cual solicita al auditor tributario que presente su informe respectivo a ms tardar el 30 de Marzo del 2007. A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2006. a) Declaraciones Juradas correspondientes del ao :
Anlisis del Impuesto General a las Ventas
MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Totales * Crdito Indebido
SEGN CONTRIBUYENTE DEBITO CREDITO 3,700 2,500 3,800 3,100 4,500 4,200 5,100 2,150 4,800 1,80 3,100 2,900 3,100 1,000 2,800 1,750 7,200 *6,270 5,200 2,780 3,950 3,700 3,090 4,500 50,340 36,650
IMPUESTO A PAGAR 1,200 700 300 2,950 3,000 200 2,100 1,050 930 2,420 250 -1,410 13,690
b)
La empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el mes de Noviembre del 2006, en el mes de diciembre su presentacin fue extempornea del plazo establecido segn Cronograma de SUNAT El Auditor verifico el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de setiembre se efectuaron compras de materiales de construccin las cuales fueron trasladadas al Distrito de San Borja donde se encuentra ubicada la Casa del Gerente General de la empresa, dicho material se encuentra siendo
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utilizado en la Construccin del 2do Piso de su casa, Cabe indicar que el centro de la obra es el Distrito de Miraflores, Los materiales consumidos han sido adquiridos segn el detalle siguiente : FECHA PROVEEDOR BASE IMPONIBLE 15,000 IGV TOTAL CONCEPTO
15.09.2006
ADOBE FUERTE S.A.C.
2,850
17,850 Cemento, arena, piedra chancada 21,420 Cemento, arena, piedra chancada 39,270
23.09.2006
ADOBE FUERTE S.A.C.
18,000
3,420
TOTALES
33,000
6,270
c)
Se reviso el libro Caja y Bancos donde se verifico que las siguientes compras fueron efectuadas con cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/,5,000, se detallan las facturas: FECHA 10.12.2006 23.12.2006 TOTALES PROVEEDOR AZULES S.A.C. GRCIL SA BASE IMPONIBLE 12,800 8,000 20,800 IGV 2,432 1,520 3,952 TOTAL 15,232 9,520 24,752 CONCEPTO Maylicas Tinas de Baos
No se cumple con pagar con los requisitos que indica la Ley N 28194 Articulo 5 d) Al Verificar el aumento de Capital de la empresa, se determino que este aumento se justifico con aporte de Bienes Muebles [camioneta ] del socio Luis Gonzles cuyo equivalente corresponde a 30.0OO acciones con un valor nominal de S/. 1.00 cada accin, con fecha mayo 2006. Siendo el Valor en el Mercado de la Camioneta de S/. 15,000 [Quince Mil y 00/100 Nuevos Soles), en esa fecha. Considerando la informacin propuesta anteriormente SE PIDE: I. Indice de Papeles de Trabajo II. Programa de Auditoria Tributaria-Cedula III. Cuestionario de Evaluacin Tributaria-Proveedores[ Cdulas) IV. Calculo del Crdito fiscal del IGV y determinacin del Impuesto a pagar-Cedulas V. Calcule las multas e inters correspondientes-Cdulas VI. El Resumen de toda la Deuda Tributaria VIl. Informe de tasacin del aporte no Dinerario VIII. Informe de Auditoria Tributaria Preventiva SOLUCIN I. NDICES DE PAPELES DE TRABAJO Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Programa de Auditoria Tributaria Tributos por Pagar y Patrimonio CEDULAS A B C D E FOLIOS 2 1 3 4 1 DETALLE Programa de Auditoria Tributaria Cuestionario De Evaluacin Tributaria Calculo del I6V Calculo de las Multas Resumen Total de la Deuda Tributaria
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Aumento de Capital
II.
PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Programa de Auditoria Tributaria Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006 TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO
A.
ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA 1. Solicite y revise los documentos siguientes: a. Libro Legalizado de Compras y Ventas b. Libro Legalizado de Caja y Bancos c. Declaraciones Juradas Mensuales - PDT 621 d. Comprobantes de Pago e. Declaracin Jurada Anual del 2006 f. Libro de Actas y Accionistas LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 1. Verifique los libros y registros contables solicitados 2. Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso. 3. Verifique que los libros contables se encuentran al da y no estn atrasados mas del tiempo permitido por las normas tributarias vigentes. DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS Y NO PRESENTADAS 1. Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 IGV-RENTA 2. Verificar si el IGV utilizados se encuentran anotados en el registro de compras y ventas 3. Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos formales y legales establecidos por ley 4. Verifique que los comprobantes de pago exhibido hayan sido efectivamente pagados, efectuando el cruce de informacin con la informacin proporcionada por la SUNAT (Reporte). 5. Verificar si en la determinacin del CRDITO FISCAL se ha efectuado de forma correcta los porcentajes de IGV. COMPROBANTES DE PAGO FACTURAS 1. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos. 2. Verificar que los pagos a proveedores se hayan efectuado aplicando la Ley de Bancarizacin 3. Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de operaciones propias de la empresa 4. Verificar que las deudas fiscales sean ntegramente declaradas y originadas de operaciones propias del giro del negocio. 5. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos. AUMENTO DE CAPITAL EN BIENES NO DINERARIOS 1. Verificar el libro de actas y accionistas, sobre los acuerdos del aumento de capital en bienes no dinerarios(camioneta). 2. Verificar si el saldo de capital segn escritura publica Coincide con el saldo contable. 3. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario en la emisin y aumento de capital. CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA - CDULA
B.
C.
D.
E.
III.
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Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Perodo Tributario de Enero a Diciembre 2006 TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO
N 1.
PREGUNTAS SI
La empresa se encuentra exonerada al IGV y a la RENTA? 2. La empresa paga a sus proveedores empleando medios de pago Del Sistema Financiero? 3. La empresa declara y paga sus Tributos Segn el cronograma de Vencimiento? 4. La empresa considera gastos Propios como gastos del giro del negocio? 5. La empresa realiza Detracciones? 6. La empresa es agente de retencin? 7. Se encuentran Legalizados los Libros Contables? 8. Se encuentran impresos los libros contables? 9. La empresa registra los acuerdos Sobre el aumento de capital? 10. Se realizan tasaciones de los Bienes no dinerarios realizados como aporte?
RESPUESTAS NO N/A X
OBSERVACIONES
X X X X X X X X X
IV.
DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL DEL IGV Y CALCULO DEL IMPUESTO A PAGAR - Al Mes de Diciembre 2006
Mes
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembr e Diciembre
SEGN CONTRIBUYENTE SEGN AUDITORIA TRIBUTO DEBITO CRDITO IMPUESTO DEBITO CRDITO IMPUESTO OMITIDO A PAGAR A PAGAR 3700 2500 1200 3700 2500 1200 0 3800 3100 700 3800 3100 700 0 4500 4200 300 4500 4200 300 0 5100 2150 2950 5100 2150 2950 0 4800 1800 3000 4800 1800 3000 0 3100 2900 200 3100 2900 200 0 3100 1000 2100 3100 1000 2100 0 2800 1750 1050 2800 1750 1050 0 7200 6270 930 7200 0 7200 6720 5200 2780 2420 5200 2780 2420 0 3950 3700 250 3950 3700 250 0 3090 4500 -1410 3090 548 2542 2542
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Totales
50340
36650
13690
50340
26428
23912
8812
V.
CALCULO DE TRIBUTOS OMITIDOS Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS MES Setiembre Diciembre TRIBUTO 6270 2542 8812 DAS 161 78 FACTOR 8.05 3.90 INTERESES TOTAL A PAGAR 515 99 6785 2641 9416
Mes de Setiembre Deuda Tributaria al 30/03/2007 IGV a pagar Das Transcurridos del 21.10.2O06 al 31.12.2006 72 das x 0.05% = 3.6% x 6,270 Total Deuda Tributaria al 31.12.2006 (Nueva Base) Intereses del 01.01.2007 al 30.03.2007 89 das x 0.05% = 4.45% x 6,270 (D.Leg 969 - C.T.) Total Deuda Tributaria al 30.03.2007 Mes de Diciembre Deuda Tributaria al 30/03/2007 IGV a pagar Das Transcurridos del 12.01.2007 al 30.03.2007 78 das x 0.05% = 3.9% x 2,542 Total Deuda Tributaria al 30.03.2007 I. Determinacin y de las Infracciones y Sanciones Tributaria En el mes de setiembre se aplica una sancin: I. Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributaria Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del deudor tributario. Mes : Setiembre Monto Omitido : S/. 6,270 2542 99 2641 6270 226 279 6775
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Sancin II.
: 50% del tributo omitido (Art. 178S Num1 C.T)
S/. 3,135
Clculo de los Intereses Mora torios. Das Transcurridos del 21.10.2006 al 31.12.2006 72 das x 0.05% = 3.6% x 3,135 Tributaria al 31.12.2006 (Nueva Base) S/ 3,248 Intereses del 01.01.2007 al 30.03.2007 89 das x 0.05% = 4.45% x 3,135 Total deuda tributaria al 30. Marzo. 2007 En el mes de Diciembre se aplica dos sanciones 1. I.
113 140 S/. 3,388
Total Deuda
Multa Relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones Infraccin : Art. 176a Num 1 (No presentar Declaracin Jurada que contenga la determinacin de la Deuda Tributaria) Mes : Diciembre Monto Omitido : S/. 2,542 Sancin : 80% UIT (Art. 176 Num1 C.T) S/. 2,760 UIT vigente 2007 S/. 3,450 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad. Multa Aplicada Rebaja : 90 % de la Multa, Subsanacin voluntaria con Pago Anexo II : Multa Rebajada: S/. 2,760 (2,484) S/. 276
II.
III.
Clculo de los Intereses Moratorios. Das transcurridos del 12 Enero 07 Al 30 de Marzo 2007 78 das x 0.05% = 3.9% 276 x 3.9% = Total deuda tributaria multa ms Intereses al 30 Marzo 07 S/. 286.76
10.76
2.
Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en Tas declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del deudor tributario. Mes : Diciembre Monto Omitido: Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178 Num 1 C.T) Clculo de los Intereses Moratorios. Das transcurridos del 12 Enero 07 Al 30 de Marzo 2007 78 das x 0.05% = 3.9% x 1,271 Total deuda tributaria multa ms Intereses al 30 Marzo 07 RESUMEN DE TODA LA DEUDA TRIBUTARIA Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006 TRIBUTOS POR PAGAR DECLARACION DETALLE IGV TOTAL JURADA Tributos Set. y Diciembre Infraccin Setiembre Infraccin Dic No Declarar. 9,416 3,388.00 286.76 9,416.00 3,388.00 286.76 S/. 2,542 S/. 1,271 49.57 S/. 1,320.57
I. II.
VI.
CEDULAS D-1 D-2 D-3
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D-4
Infraccin Dic- Datos Falsos 9,416
1,320.57 4,995.33
1,320.57 14,411.33
VIl. AUMENTO DE CAPITAL Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006 PATRIMONIO En la Revisin del LIBRO MATRICULA DE ACCIONES Y TRANSFERENCIAS se encontr en el mes de Mayo que el socio Luis Gonzles realizo aportes de la siguiente manera: FECHA SOCIOS CONCEPTO IMPORTE NOMINAL 30,000 VALOR DE MERCADO 15,000 DIFERENCIA
15-may
LUIS GONZLES
CAMIONETA
15,000
En cuanto a la revisin de los Aportes No Dinerarios el Art. 76S considera:
de la Ley General de Sociedades
Si la sociedad acepta aportes No Dinerarios tiene el plazo dentro de 60 das actos desde la Constitucin de la sociedad o del pago del aumento de capital, el directorio esta obligado a revisar la valorizacin de los aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 das siguientes cualquier accionista podr solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado, mientras dure todo este proceso no se emitirn las acciones. Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en mas del 20% el socio aportante deber optar por la anulacin de las acciones o I cancelar en dinero la diferencia. En tonces de acuerdo a lo mencionado en el Art. 76, El Directorio de la Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC, deber exigir al Socio Luis Gonzles el pago de las acciones que no son cubiertas con el aporte de SU Camioneta, exigir la anulacin de las acciones equivalente a 15,000 acciones. VIII. INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA Seores: CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Presente. Sr. Manuel Benjamn Namuche Risco Gerente General. Hemos revisado los documentos, registros, libros de contabilidad de la empresa CONSTRUCTORES ARRIBA SAC, por el periodo econmico de Enero a Diciembre del 2006, aplicando los procedimientos establecidos para tal efecto por lo que cumplimos en poner a vuestra disposicin el presente informe con los siguientes resultados. 1.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS En el mes de setiembre se efectuaron compras de materiales de construccin, que fueron destinadas para fines personales de la gerencia, por el importe de S/. 39,270.00 y que fueron incluidas en el registro de compras para la determinacin del Crdito fiscal, afectando el Impuesto a pagar del mes:
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FECHA
PROVEEDOR
BASE IMPONIBLE 15,000 18,000 33,000
IGV 2,850 3,420 6,270
TOTAL
CONCEPTO
15.09.2006 23.09.2006 TOTALES
ADOBE FUERTE S.A.C. ADOBE FUERTE S.A.C.
17,850 Cemento, arena, piedra chancada 21,420 Cemento, arena, piedra chancada 39,270
Asimismo se detecto en el mes de Diciembre el incumplimiento de la obligaciones de emplear medios de pago, en las operaciones que superan los S/. 5,000 $ 1,500 FECHA PROVEEDOR BASE IMPONIBLE 12,800 8,000 20,800
IGV 2,432 1,520 3,952
TOTAL
CONCEPTO
10.12.2006 23.12.2006 TOTALES
AZULES S.A.C. GRCIL SA
15,232 Maylicas 9,520 Tinas de Baos 24,752
2.
INFRACCIONES FORMALES Y SUSTANCIALES En el mes de Setiembre, se ha declarado en el PDT - 621,las compras que fueron destinadas al uso personal, utilizando un crdito fiscal indebido por el importe de S/. 6,270. - En el mes de Diciembre no se presento la declaracin mensual del PDT-621 dentro de los plazos establecidos por la Administracin Tributaria. - Existen operaciones comerciales en las que no se emplean medios de pago establecidas por la Ley de bancarizacin; por lo que dichos comprobantes de pago no otorgaran el derecho a utilizar el crdito Fiscal, Gasto o Costo, para efectos de Impuesto General a la Ventas e Impuesto a la Renta respectivamente. La utilizacin indebida del crdito fiscal del mes de setiembre 2006 conlleva a la infraccin de 50% del tributo omitido, y la presentacin de las declaraciones juradas fuera del plazo establecido por la administracin tributaria incurre en la infraccin de 80% UIT AUMENTO DE CAPITAL El registro del aumento de capital por parte del socio Luis Gonzles se efectu a un valor superior al valor de Mercado, no habindose realizado la tasacin correspondiente de acuerdo al Art. 27 de la Ley General de Sociedades Ley N 26887.
3.
RECOMENDACIONES Se debe rectificar las declaraciones Juradas PDT - 621 del periodo tributario Setiembre y Diciembre 2006, determinando en forma correcta el Crdito fiscal para el Impuesto General a las Ventas de los periodos antes mencionados. Los pagos de los tributos por pagar deben realizarse en el momento de la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria para no perder los incentivos tributarios de parte de la Administracin Tributaria. Para lo sucesivo debe tenerse en cuenta que las operaciones comerciales con los proveedores deben necesariamente realizarse a travs de medios de pagos segn la Ley de Bancarizacion,considerando las operaciones que superan los S/. 5,000 $ 1,500, para no perder el derecho a la utilizacin del crdito fiscal. La gerencia deber autorizar se realice la tasacin correspondiente al aporte del socio Luis Gonzles, de una Camioneta siendo este un bien usado; asimismo realizar los ajustes contables derivados de la tasacin. Realizada esta se proceder a la Rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual 2006.
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Lima, 30 de Marzo del 2007
____________________ CPC Mario Libertad Sin N Matricula 1414235
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CAPITULO II - PRESUNCIONES FISCALES 2.1. QUE SE ENTIENDE POR PRESUNCIN? Segn el Glosario Tributario, 3ra. Edicin, elaborado por el Instituto de Administracin Tributaria de la SUNAT, indica que: Por la presuncin se forma o deduce un juicio o opinin de las cosas y de los hechos antes de que sean demostrados o aparezcan por si mismos. En trminos netamente jurdicos, la presuncin como proposicin normativa de la verdad de un hecho, constituye un medio de prueba legal inacatable en algunos casos (jure et de jure] y susceptible de demostracin en contrario en otros casos (juris tantum); en todos los casos supone la concurrencia de tres circunstancias: un hecho conocido, otro desconocido y una relacin de causalidad.
2.2. COMO SE CLASIFICAN LAS PRESUNCIONES? Segn el Cdigo Tributario indica lo siguiente: Artculo 65.- PRESUNCIONES La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones: 1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de. ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro (Art. 66). 2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro (Art. 67). 3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo (rt. 68) 4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios (Art. 69) 5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado (Art. 70) 6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero (Art. 71) 7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios (Art. 72) 8. Presuncin de ventas o ingreso en caso de omisos (Art. 67- A) 9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas Mancaras. (Art. 72 - A) 10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes econmicos tributarios. (Art. 72 - B) 11. Otras previstas por leyes especiales. La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones. 2.3. CUALES SON LOS EFECTOS DE LA APLICACIN DE PRESUNCIONES?
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Los efectos de la aplicacin de las presunciones, segn el Cdigo Tributario, son: Artculo 65-A.- EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin tributario tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin contenga en forma de imputacin de venta o ingresos presuntos que sea distinta:
a)
b)
c) d)
e)
Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma prnpnrcionnl a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso que el deudor U butano no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno. Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de tercera categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresas determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda. No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del artculo 65 se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso. La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere sste inciso, se considerar ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente: (i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo a! Consumo, no se computarn efectos en dichos Impuestos. (ii) Cuandoel contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se presumir que se han realizado operaciones gravadas. (iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se prtesumir que se han realizado operaciones internas gravadas. Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos determinados formaran parte de la renta neta global. Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera categora y/o segunda y/ cuarta y/o quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de tercera categora, la ventas o ingresos determinaos se considerarn como renta neta de la tercera categora. Es de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo al inciso b) de este artculo, cuando corresponda. La apuracin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora. Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b] del presente artculo. Para efectos el Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las normas que regulan dicho rgimen. En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las presunciones, deban incluirse en el Rgimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo sealado en los incisos a) al e) del presente artculo. PRESUNCIONES IMPUESTO A LA RENTA
Segn la Ley de Impuesto a la Renta, la forma de determinar la obligacin tributaria sobre base presunta, se encuentra tipificado en los artculos siguientes de la Ley.
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Artculo 90.- La administracin del impuesto a que se refiere esta Ley estar a cargo de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. Artculo 91.- Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Cdigo Tributario, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr practicar la determinacin de la obligacin tributaria, en base a las siguientes presunciones: 1) Presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado. 2) Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por aplicacin de promedios, coeficientes y/o porcentajes. Las presunciones a que se refiere este artculo, sern de aplicacin cuando ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario. Tratndose de la presuncin prevista en el inciso 1), tambin ser de aplicacin cuando la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos. 2.3.1. RGANOS RESOLUTORES EN MATERIA TRIBUTARIA Segn el Cdigo Tributario, Artculo 53, indica que son rganos de resolucin en materia tributaria. CDIGO TRIBUTARIO 1. El Tribunal Fiscal. 2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, 3. Los Gobiernos Locales. 4. Otros que la ley seale. 2.4 QUE BASES SE CONSIDERAN PARA DETERMINAR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA? El Cdigo Tributario indica lo siguiente: Artculo 63.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes: Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
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2.5. QU SUPUESTOS SE APLICAN EN LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA? Segn el Cdigo Tributario los supuestos, son: Artculo 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
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La Administracin Tributaria podr utilizar directamente procedimientos de determinacin sobre base presunta cuando: 1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administracin se lo hubiera requerido. 2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiera dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. 3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustentan la contabilidad, y/o que se encuentren relacionaos con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionaos con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo. 4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos. 5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros. 6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos de Ley. 7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria. 8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayoral permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros. 9. No se exhiba libros y/o registros contables otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros. 10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca de validez. 11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se establezcan mediante decreto supremo. 12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la materia. 13. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa. Las presunciones a que se refiere el artculo G5- slo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo.
2.5.1. CRITERIOS PARA DETERMINAR SOBRE PRESUNTA - Para determinar sobre base presunta es necesario primero descartar la base cierta. - Se deben sustentar (probar y demostrar) alguna de los supuestos del artculo 64 del Cdigo Tributario. - Implicancia: el establecimiento de supuestos no implica necesariamente la aplicacin de presunciones. - En algunos casos el supuesto o causal es considerado como hecho cierto.
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2.6. CUALES SON LAS FACULTADES DE FISCALIZACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA? El Cdigo Tributario, indica lo siguiente: Artculo 62*.- FACULTAD DE FISCALIZACIN La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales: 1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de: a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes. b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad. c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles. Tambin podr exigir la presentacin de informes anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles. 2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas e microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir: a) Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin. En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la copia antes mencionada la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin. b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.
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c) El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaran bajo fiscalizacin o verificacin. La administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los registros de informacin bsica almacenaba en los archivos magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de s US libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de m'idito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, pim lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que u podr ser menor de tres (3) das hbiles. Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco [5] das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimiento tributarios. La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta, la identificacin del deudor tributario o tercero, la fecha hora en que deber concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento y/o disposicin legal respectivos. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos. Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco [5] das hbiles, prorrogables por otro igual. Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de Superintenstencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta [60] das hbiles. La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince [15] das hbiles. La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte. La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias soplares, autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no haya sido puesta a disposicin del Ministerio Publico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido incautado. Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga se proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin e aquella documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados. Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se refiere el Prrafo anterior, la Administracin Tributaria comunicar al deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin antes mencionada bajo apercibimiento de que los bienes inadecuados caigan en abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el abandono se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin administrativa alguna sera de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en el Articulo 184. En el caso de libros archivos, documentos, registras en general y soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administacin Tributaria conservar la documentacin durante el plazo de prescripcin de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la destruccin de dichos documentos. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte. Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieron cerrados o cuando se trate de domicilios particulares sera necesario solicitar autorizacin judicial la
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que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte. La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin. En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los terceras que se encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad. Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre: a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez [10] das hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez. b) Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que seale la Administracin. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando al infractor. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad. Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a proporcionar la informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la SLJNAT establezca. La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario. La SUNAT podr utilizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios. El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUJNAT mediante Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros y registros antes mencionados. Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros mencionados en el primer prrafo, as como establecer los plazos mximos de atraso en ios que debern registrar sus operaciones. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que sta establezca. Exigir a los deudores tributarios que destinen, en un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que se los solicita la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta dos [2] representantes, con el fin de tener acceso a la informacin e los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa constancia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a la que se refiere el prrafo anterior. La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales, diseos industriales, modelos de utilidad, patentes de intervencin y cualquier otro elemento e la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco comprende informacin confidencial relacionada con procesos de produccin y/o comercializacin. La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere este numeral no podr identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero comparable. La designacin de los representantes o la comunicacin de la persona natural que tendr
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acceso directo a la informacin a que se refiere este numeral, deber hacerse obligatoriamente por escrito ante la Administracin Tributaria. Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito al que se refiere el prrafo anterior, para efectuar la revisin de la informacin. Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video. La informacin obtenida por la Administacin Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad. Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin Tributaria tendr en cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de las mismas. Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o financiera de los deudores tributarios.
CAPITULO III: FACULTAD SANCIONADORA Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias. Artculo 192.- FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros. Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad. La Administracin Tributaria, de constatar hechos que presumiblemente constituyan delito tributario o delito de defraudacin de rentas de aduanas; o estn encaminados a dichos propsitos, tiene la facultad discrecional de formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, Ordenes de Pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de noventa [90] das de la fecha de notificacin del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento el Juez Penal podr disponer la suspensin del procedimiento penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar. En caso de iniciarse el proceso penal, el Juez y/o Presidente de la Sala Superior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Administrador del Tributo, de todas las resoluciones judiciales, informe de peritos, Dictamen del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacin de dicho proceso. En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerar parte agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr constituirse en parte civil. 2.7 RESOLUCIN DE DETERMINACIN Y DE MULTA Segn el Cdigo Tributario, indica lo siguiente: Artculo 73 .- IMPROCEDENCIA DE ACUMULACIN DE PRESUNCIONES Cuando se comprueben omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren los artculos anteriores, stas no se acumularn debiendo la Administracin aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o de tributo.
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Artculo 74 .-VALORIZACIN DE LOS ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE Para determinar y -comprobar el valor de los bienes, mercaderas, rentas, ingresos y dems elementos determinantes de la base imponible, la Administracin podr utilizar cualquier medio de valuacin, salvo normas especficas. Artculo 76 .- RESOLUCIN DE DETERMINACIN La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. Artculo 77 .- REQUISITOS DE LAS RESOLUCIONES DE DETERMINACIN Y DE MULTA La Resolucin de Determinacin ser formulada por escrito y expresar: 1. El deudor tributario. 2. El tributo y el perodo al que corresponda. 3. La base imponible. 4. La tasa 5. La cuanta del tributo y sus intereses. 6. Los motivos determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin tributaria. 7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen. Tratndose de Resoluciones de Multa contendrn necesariamente los requisitos establecidos en los numerales 1 y 7, as como referencia a la infraccin, el monto de la multa y los intereses. La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las Resoluciones de Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que la infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y periodo. Artculo 78 .- ORDEN DE PAGO La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes: 1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario. 2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley. 3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo, los saldos a favor o crditos declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos. Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente. 4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms perodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres [3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una determinacin de oficio. 5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados. Las Ordenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos formales que la Resolucin de Determinacin, a excepcin de los motivos determinantes del reparo u observacin.
2.8 CASOS PRCTICOS A continuacin se desarrollan diversos casos de presunciones, considerando el Cdigo Tributario: Art. 64, supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta. Efectos en la aplicacin de presunciones - IGV el Impuesto Renta
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CASO N 1:
Presuncin de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas (Art. 66 Cdigo Tributario)
Enunciado La empresa comercial "EL FARAN S.A." Con RUC N: 20129402576, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio 2006 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos. El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de Febrero,Abril, Junio, Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el Impuesto a la Renta de la empresa. Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de informacin con terceros y debidamente comprobados. Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional: a) Determinacin de los Ingresos del ejercicio econmico 2006: Meses Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic Fecha Pago Declaracin 13.02.06 14.03.06 18.04.06 17.05.06 19.06.06 19.07.06 21.08.06 22.09.06 10.10.06 13.11.06 13.12.06 15.01.07 Ingresos Declarados S/. 32,000 44,300 49,500 50,500 34,000 57,000 54,200 43,700 36,500 51,000 49,000 28,000 529,700 Ingresos Auditora S/. 32,000 44,400 49,500 58,500 34,000 64,500 54,200 43,700 36,500 57,900 52,650 28,000 555,850 Ingresos Omitidos S/. 100.00 8,000.00 7,500.00
6,900.00 3,650.00 26,150.00
b)
c)
La empresa durante el ao 2006 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2% de los ingresos del mes, segn lo dispuesto en el Art. 85 inc b] de la Ley del Impuesto a la Renta. La Renta neta del ao 2006 es S/. 432,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2007 y pagado es S/. 129,600 Con fecha 14 de abril del 2007, la Administracin Tributaria emiti las Resoluciones de Determinacin, indicando la cuanta del tributo con sus intereses respectivos de acuerdo a lo estipulado en el articulo 77 del Cdigo Tributario.
Se pide: I. Determine el IGV por Ingresos Omitidos II. Determine el Impuesto a la Renta Omitida III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente. IV. Cuadro Resumen de las obligaciones tributarias al 14.Abr.2007 SOLUCIN I. Determinacin del IGV por ingresos omitidos 1) Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos. El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente:
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1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas, caso contrario se aplica la Base Cierta. 4to Prrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que no se encontraron omisiones. De acuerdo a lo indicado en los' prrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisin de ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Omisiones de mayor monto Meses Abr Jun Oct Nov Total Ingresos Declarados S/. 50,500 57,000 51,000 49,000 207,500 Ingresos Auditora S/. 58,500 64,500 57,900 52,650 233,550 Ingresos Omitidos S/. 8,000 7,500 6,900 3,650 26,050
Calculo del porcentaje = por omisin de ingresos
Ingresos Omitidos x 100 = 26,050 x 100 = 12.55% Ingresos declarados 207,500
Porcentaje de incremento de las ventas es 12.55% 2) Incremento de los ingresas por omisiones constatadas y calculo del IGV. De acuerdo al Art. 66- del Cdigo Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor al diez por ciento [10%] de las ventas o ingresos registrados, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Procedimiento a seguir para determinar los ingresos presuntos a) Los ingresos declarados se multiplican por el porcentaje hallada, y este resultado es el ingreso presunto ( columna 4). Enero ingreso presunto 32,000 x 12.55% = 4,016 (multiplico columna 3 con 12.55%),as sucesivamente (1) Meses (2) Fecha Pago Declaracin (3) Ingresos Declarados S/. 32,000 44,300 49,500 100 (4) Omisiones Comprobadas (5) Ingresos (1) presuntos 12.55% 4,016.00 *5,559.65 6,212,25 (6) (7) IGV (9% IGV (2) Omitido S/. 14.04.07 S/.
Ene Feb Mar
13.02.06 14.03.06 18.04.06
763.04 1,056.33 1,180.33
925.19 1,265.48 1,393.38
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Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
17.05.06 19.06.06 19.07.06 21.08.06 22.09.06 10.10.06 13.11.06 13.12.06 1501 07
50,500 34,000 57,000 54,200 43,700 36,500 51,000 49,000 28 000 | 529,700
8,000
8,000.00 4,267.00
1,520.00 810.73 1,425.00 1,292.40 1,042.03 870.34 1,311.00 1,168.41 667.66 13,107.2 6
1,772.12 931.53 1,615.95 1,444.90 1,148.32 951.28 1,410.63 1,239.69 697.37 14,795.84
7,500
7,500.00 6,802.10 5,484.35 4,580.75
6,900 3,650
6,900.00 *6,149.50 351400
26,150
68,985.60
Nota : La columna (5) sirve de Base para calcular el IGV e I Rta omitido (1) Ingresos declarados por 12.55% (*) El importe omitido no puede ser inferior al que resulte de multiplicar a los ingresos declarados [columna 3] por el porcentaje de omisin de ingresos12.55%,obteniendo as los ingresos presuntos [columna 5], cuando se tiene montos omitidos a lo que indica el ingreso presunto.se toma el mayor, luego la columna 5 servir de base para determinar el IGV Omitido. Art. 66, ultimo prrafo - Cdigo Tributario En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn estas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el, porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn corresponda. b) Determinacin del Impuesto General a las Ventas , Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Por lo expuesto,para determinar el IGV omitido se multiplica la columna 5 por el IGV 19%, obteniendo as el IGV omitido (columna 6]. Enero IGV = 4,016 x 19% = 763.04 (columna 6), as sucesivamente (2) 1. Actualizacin del IGV a pagar al 14.Abril.2007. Enero, fecha de pago 13.02.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 321 das x S/.763.04 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.763.04 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 Febrero, fecha de pago 14.03.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 292 das x S/.1,056.33 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x SA 1,056.33 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 Marzo, fecha de pago 18.04.06
S/. 763.04 = 885.51 = 39.68 S/. 925.19 S/. 1,056.33 = 154.22 S/. 1,210.55 = 54.93 S/. 1,265.48 122.47
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Importe a actualizar S/. 1,180.33 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 19.04. al 31.12.06: 257 das x S/.1,180.33 x 0.05000% = 151.67 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 1,332.00 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,1,180 33 x 0.05000% = 61.38 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,393.38 4. Abril, techa de pago 17.05.06 Importe a actualizar S/. 1,520.00 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 16.05. al 31.12.06: 228 das x S/.1,520.00 x 0.05000% = 173.28 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 1,693.28 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/. 1,520 x 0.05000% = 79.04 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,772.12 5. Mayo, fecha de pago 19.09.06 Importe a actualizar S/. 810.73 Clculo de los Intere'&s Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 20.09. al 31.12.06:194 das x S/.810.73 x 0.05000% = 78.64 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 889.37 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.810.73 x 0.05000% = 42.16 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 931.53 6. Junio, fecha de pago 19.07.06 Importe a actualizar S/. 1,425.00 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 20.07. al 31.12.06:164 das x S/.1,425.00 x 0.05000% = 116.85 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 1,541.85 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x SA 1,425 x 0.05000% = 74.10 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,615.95 7. Julio, fecha de pago 21.08.06 Importe a actualizar S/. 1,292.40 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 22.08. al 31.12.06:132 das x S/.1,292.40 x 0.05000% = 85.30 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 1,377.70 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.1,292.40 x 0.05000% = 67.20 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,444.90 8. Agosto, fecha de pago 22.09.06 Importe a actualizar S/. 1,042.03 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 23.09. al 31.12.06:100 das x S/.1,042.03 x 0.05000% = 52.10 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 1,148.32 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/. 1,042.03 x 0.05000% = 54.19 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,148.32 9. Setiembre, fecha de pago 10.10.06 Importe a actualizar S/. 870.34 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 11.10. al 31.12.06: 82 das x S/.870.34 x 0.05000% = 35.68 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 906.02 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.870.34 x 0.05000% = 45.26 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 951.28 10. Octubre, fecha de pago 13.11.06 Importe a actualizar S/. 1,311.00 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006
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Das transcurridos del 14.11. al 31.12.06: 48 das x S/.1,311.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x SA 1,311 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 Noviembre, fecha de pago 13.12.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.12. al 31.12.06:18 das x S/.1,168.41 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.1,168.41 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 Diciembre, fecha de pago 15.01.07 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07 Das transcurridos del 16.01 al 14.04.07: 89 das x S/.567.66 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.04.07
31.46 S/. 1,342.46 = 68.17 S/. 1,410.63 S/. 1,168.41 = 10.52 S/. 1,178.93 = 60.76 S/. 1,239.69 S/. = = S/. 667.66 29.71 697.37
Por lo expuesto, el IGV a regularizar, segn la columna (6) del cuadro elaborado anteriormente con sus respectivos intereses moratorios es S/. 14,848.66 (columna 7). Los intereses moratorios determinados por el IGV al 14.Abril del 2007 es S/. 1,688.58 (S/. 14,795.84-S/. 13,107.26). II. a) Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. B5-AC, inc: b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda. Meses Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ingresos Presuntos 12.55% 4,016.00 5,559.65 6,212.25 8,000.00 4,267.00 7,500.00 6,802.10 5,484.35 4,580.75 6,900.00 .6,149.50 3.514.00 68,985.60
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Calculo del Impuesto a la Renta Datos iniciales: Impuesto a la Renta pagado S/. 129,600 y declarado el 28.03.2007 Ingreso Presunto = S/. 68,985.60 Este importe segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, nc b) se considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta. Por otro lado el Art. B5-AS, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones na tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. Renta neta segn auditoria: Renta neta declarada S/.432,000 mas Renta omitida S/. 68,985.60 Renta neta segn auditoria = S/. 432,000 + S/. 68,985.60 = S/. 500,985.60 Impuesto a la Renta = S/. 500,985.60 x 30% = S/. 150,295.68 Impuesto a la Renta Omitido = I Rta Auditoria - I Rta Declarado Impuesto a la Renta Omitido = S/. 150,295.68 - S/. 129,600 Impuesto a !la Renta Omitido = S/. 20,695.68 b) Determinacin de los intereses moratorios al 14.Abr.2007 Impuesto a la Renta, fecha de pago 14.04.07 Importe a actualizar S/. 20,695.68 Clculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07 Das transcurridos del 29.03 al 14.04.07:17 das x S/.20.695.68 x 0.05000% = 175.91 Total Deuda Tributaria Impuesto a la Renta ms Intereses al 14.04.07 S/.20.871.59
III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente. En los meses comprendidos de enero a diciembre del 2006, segn corresponda la empresa "EL FARAN S.A." ha incurrido en la infraccin de declarar datos falsos tipificada en el Art. 178 Num 1 Cdigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva actualizacin y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pago y segn sea el caso se puede acoger al Rgimen de Incentivos Art. 179 del Cdigo Tributario. a) Determinacin de las multas por tributo omitido en cada mes - IGV (1) Meses Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov (2) Fecha Pago Declaracin 13.02.06 14.03.06 18.04.06 17.05.06 19.06.06 19.07.06 21.08.06 22.09.06 10.10.06 13.11.06 13.12.06 (3) Ventas Omitidas 4,016 5,560 6,212 8,000 4,267 7,500 6,802 5,484 4,581 6,900 6,150 (4) Multa Art. 178 Num 1) 2,008 2,780 3,106 4,000 2,134 3,750 3,401 2,742 2,290 3,450 3,075 (5) Multa ms int. 14.04.07 (1) 2,434.70 3,330.44 3,666.63 4,664.00 2,451.97 4,252.50 3,802.32 3,021.68 2,502.97 3,712.20 3,262.58
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Dic
15.01.07
3.514 68,986
1J57 34,493
1,835.19 38,937.18
Del cuadro expuesto se observa que los intereses moratorios de es S/. 4,444.18 (S/.38,937.18 - S/. 34,493) (1) Actualizacin de las multas del IGV omitido mas intereses al 14.Abr. 1. Enero, fecha de pajjo 13.02.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 321 das x S/.2,008.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 S/. Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.2,008.00x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 Febrero, fecha de pago 14.03.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 292 das x S/.2,780.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/ 2,780 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 Marzo, fecha de pago 18.04.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 19.04. al 31.12.06: 257 das x S/.3.106.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,3,106 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 Abril, fecha de pago 17.05.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 16.05. al 31.12.06: 228 das x S/.4,000.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/. 4,000.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 Mayo, fecha de pago 19.09.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 20.09. al 31.12.06: 194 das x S/.2.134.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,2,134 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 Junio, fecha de pago 19.07.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 20.07. al 31.12.06:164 das x S/.3,750.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,3,750 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 2,008.00 = 322.28 S/. 2,230.28 = 104.42 S/. 2,434.70 S/. 2,780.00 = = 405,08 S/. 3,185.88 144.56 S/. 3,330.44 S/. 3,106.00 = = 399.12 S/. 3,505.12 161.51 S/. 3,666.63 S/. 4,000.00 = = 456.00 S/. 4,456.00 208.00 S/. 4,664.00 S/. 2,134.00 = = 207.00 S/. 2,341.00 110.97 S/. 2,451.97 S/. 3,750.00 = = S/. 307.50 S/. 4,057.50 195,00 4,252.50
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Julio, fecha de pago 21.08.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 22.08. al 31.12.06:132 das x S/,3,401.00 x 0.05000% = Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.3.401.00 x 0.05000% = Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 8. Agosto, fecha de pago 22.09.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 23.09. al 31.12.06:100 das x S/,2,742.00 x 0.05000% = Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos de! 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,2,742.10 x 0.05000% = Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 9. Setiembre, fecha de pago 10.10.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 11.10. al 31.12.06: 82 das x S/.2,290.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/ 2,290.00x 0.05000% Total Deuda Trlbutaiia ms Intereses al 14.Abr.07 10. Octubre, fecha de pago 13.11.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos dul 14.11. al 31.12.06: 48 das x S/.3,450.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.3,450 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 11. Noviembre, fecha de pago 13.12.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.12. al 31.12.06:18 das x S/,3,075.00 x 0.05000% Total Deuda Tributara ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.3,075.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 12. Diciembre, fecha de pago 15.01.07 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07 Das transcurridos del 16.01 al 14.04.07: 89 das x S/.1,757.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.04.07 b)
S/ . 3,041.00 224.47 S/. 3,625.47 S/. 176.85 3,802.32
S/. 2,742.00 S/. 137.10 2,879.10
142.58 S/. 3,021.68 S/. 2,290.00 = S/. = 93.89 2,383.89
119.08 S/. 2,502.97 S/. 3,450.00
= =
82.80 S/. 3,532.80 179.40 S/. 3,712.20 S/. 3,075.00
= =
27.68 S/. 3,102.68 159.90 S/. 3,262.58 S/. 1,757.00
78.19 S/. 1,835.19
Determinacin de la multa por Impuesto a la Renta omitido con intereses al 14.Abr.07 Procedimiento para determinar la Multa por Impuesto a la Renta Infraccin: Cdigo tributario Art. 178 , Num 1); Sancin 50% del tributo omitido Sancin: S/. 20,695.68 x 50% = S/. 10,347.84 Clculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07 Das transcurridos del 29.03 al 14.04.07:17 das x S/.10,347.84 x 0.05000% = 87.96 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.04.07 S/.10,435.80
IV. Resumen de Obligaciones Tributarias al 14 de Abril del 2007. Deuda Tributaria Deuda Omitida S/. Intereses Moratorios S/. Total al 14.04.07 S/.
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IGV Multa IGV Impuesto Renta Multa Impuesto Renta
13,107.26 34,493.00 20,695.68 10,347.84
1,688.58 4,444.18 175.91 87.96
14,795.84 38,937.18 20,871.59 10,435.80
Nota: La empresa se puede acoger al Rgimen de Incentivos tipificado en el Articulo 179 del Cdigo Tributario, segn sea el caso. RECOMENDACIN Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones mensuales PDT 621 IGV - RENTA, formulario PDT Renta Tercera Categora 2006 (declaracin anual] y pagar el 100% del tributo omitido mas las multas por declarar datos falsos y ios intereses moratorias respectivos,segn sea el caso. Los pagos deben realizarse en el momento de la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria, para no perder los incentivos tributarios de parte de la administracin tributaria. Para lo sucesivo, se debe revisar en forma minuciosa, la informacin que se va a presentar en el PDT 621 IGV-RENTA, con el fin de evitar el pago de la multa por omisin de ingresos o ventas. CASO N 2: Presuncin de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas,cuyo porcentaje es menor al 10%- (Art. B6- Cdigo Tributario] Enunciado La empresa comercial "EL SALVADOR S.A." Con RUC N 20129402473, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio 2006 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos. El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de Abril, Junio, Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el Impuesto a la Renta de la empresa. Los ingresos omitidas fueron detectados con cruce de informacin con terceros y debidamente comprobados. Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional: a) Determinacin de los Ingresos del ejercicio econmico 2006. Meses Fecha Pago Declaracin 13.02.06 14.03.06 18.04.06 17.05.06 19.06.06 19.07.06 Ingresos Declarados S/. 32,000 44,100 49,500 50,300 34,000 55,400 Ingresos Auditoria S/. 32,000 44,100 49,500 52,800 34,000 56,300 900.00 2,500.00 Ingresos Omitidos S/s
Ene Feb Mar Abr May Jun
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Jul Ago Sep Oct Nov Dic
21.08.06 22.09.06 10.10.06 13.11.06 13.12.06 15.01.07
54,200 43,700 36,500 50,250 48,700 28,000
54,200 43,700 36,500 51,420 49,100 28,000 1,170.00 400.00
b)
La empresa durante el ao 2006 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2% de los ingresos del mes, segn lo dispuesto en el Art. 85: inc b) de la Ley del Impuesto a la Renta. La Renta neta del ao 2006 es S/. 375,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2007 y pagado es S/. 112,500
Se pide: I. Determine el IGV por Ingresos Omitidos II. Determine el Impuesto a la Renta Omitido III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente. SOLUCIN I. 1) Determinacin del IGV por ingresos omitidos Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos. El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente: 1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce [12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento [10%] de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas, caso contrario se aplica la Base Cierta. 4to Prrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4] meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que no se encontraron omisiones. De acuerdo a lo indicado en los prrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisin de ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Omisiones de mayor monto Meses ingresas Declarados S/. 50,300 55,400 Ingresos Auditoria SI. 52,800 56,300 Ingresos Omitidos S/. 2,500 900
Abr Jun
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Oct Nov Total
50,250 48.700 204,650
51,420 49.100 209.620
1,170 400 4,970
Calculo del porcentaje = Ingresos Omitidos x 100 = 4.970 x 100 = 2.43% por omisin de ingresos Ingresos declarados 204,650 Porcentaje de incremento de las ventas es 2.43% El porcentaje no supera el 10%, se determina la obligacin tributari considerando la Base Cierta y tomando solo los meses donde ha omisiones de ingresos. 2) Incremento de los ingresos por omisiones constatadas y calculo del IGV De acuerdo al Art. 66 del Cdigo Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor al diez por ciento [10%] de las ventas o ingreso registrados, se incrementar las ventas o ingresos registrados declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisione constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Procedimiento a seguir para determinar el IGV omitido MES Abr Jun Oct Nov Ingreso Omitido 2,500 900 1,170 400 4,970 II. a) IGV 19% 475 171 222 76 944
Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A inc b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda. MES Abr Jun Oct Nov Total Ingreso Omitido 2,500 900 1,170 400 4,970
Calculo del Impuesto a la Renta Datos iniciales: Impuesto a la Renta pagado S/,112,500 y declaradr 28.03.2007 Ingreso omitido = S/. 4,970 Este importe segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se. considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.
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Por otro lado el Art. 65-A, inc c], indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. Renta neta segn auditoria: Renta neta declarada S/,375,000 mas Renta omitida S/. 4,970 Renta neta segn auditoria = S/. 375,000 + S/. 4,970 = S/. 379,970 Impuesto a la Renta = S/. 379,970 x 30% = S/. 113,991 Impuesto a la Renta Omitido = I Rta Auditoria - I Rta Declarado Impuesto a la Renta Omitido = S/. 113,991 - S/.112.500 Impuesto a la Renta Omitido = S/. 1,491 Impuesto a la Renta que se paga mas intereses moratorios. III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente. En los meses comprendidos de Abril, Junio,Octubre y Noviembre del 2008, segn corresponda la empresa "EL SALVADOR S.A." ha incurrido en la infraccin de declarar datos falsos tipificada en el Art. 178 Num 1 Cdigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva actualizacin y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pago y segn sea el caso se puede acoger al Rgimen de Incentivos Art. 179 del Cdigo Tributario. Presuncin de Ingresos por omisin de Ingresos en el Registro de Ventas (Art. 66a Cdigo Tributario) La empresa industrial SINTTICOS S.A, ha sido auditada por la SUNAT por el periodo 2006. Al realizar el cruce de informacin, el Auditor Tributario determina que existen diferencias con relacin a la emisin de comprobantes de pago y las anotaciones de los mismos en el Registro de Ventas del ejercicio, segn el anlisis siguiente: CASO N 3: MES Abril Junio Agosto Noviembre Totales DECLARADO 175,360 142,470 181,260 212,468 711,558 OMITIDO 25,640 21,760 29,150 22,920 99,470
Asimismo, se sabe que el monto de las ventas declaradas en los 8 meses, en las que no hubo omisin, ascendi a S/. 1'630,750. Se pide: 1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos 2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido SOLUCIN 1. Determinacin del IGV por ingresos omitidos Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos. El Art. 66a del Cdigo tributario, indica lo siguiente: 1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libra de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro [4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento [10%] de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en
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los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Determinacin de los meses en que hubo omisiones y del porcentaje de las ventas omitidas: De acuerdo a los datos proporcionados, se comprueba que existen 4 meses (dentro del periodo de 12) en que hubo omisin de ventas, se ajusta a la norma (abril, junio, agosto y noviembre). Porcentaje : Ventas omitidas x 100 Ventas declaradas Porcentaje : S/.99.470 x 100 = 13.98% S/. 711,558
Segn el resultado obtenido, el porcentaje supera el 10% de las ventas o ingresos de los mismos meses en que hubo omisin. Clculo de ingresos omitidos para determinar el IGV omitido. PERIODOS VENTAS DECLARADAS 711,558 1630,750 2'342,308 OMISIN IGV
. 4 meses . 8 meses Totales:
99,470 (1) 227,979 (2) 327,449
18,899 43,316 62,215
(1) (2)
Importe de los ingresos omitidos, detectados segn Auditoria de la SUNAT. Aplicacin del porcentaje del 13.98% a las ventas declaradas de los ocho (8) meses restantes, donde no hubo observacin. El Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Por lo expuesto, el IGV por Ingresos Omitidos es S/. 62,215
2. Calculo del Impuesto a la Renta Omitido Este importe omitido hallado S/.327,449, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del articulo 65 del Cdigo Tributario. Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 327,449. El Impuesto a la Renta omitido es = S/. 327,449 x 30% = S/. 98,235 CASO N 4: Presuncin de Ingresos por omisin en el Registro de Compras (Art. 67 Cdigo Tributario)
Enunciado La empresa comercial "EL FAMOSO S.A." Con RUC N 20129402579, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de compras .habiendo detectado compras no registradas.
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Durante el proceso de fiscalizacin se encontraron las siguientes omisiones en el Registro de compras: Meses Compras Registradas 100,000 126,000 115,000 134,000 112,000 118,000 97,000 Compras Auditoria 100,000 141,800 115,000 153,900 112,000 136,000 97,000 18,000 19,900 15,800 Compras Omitidas
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul
Ago Sep Oct Nov Dic
192,000 163,000 132,000 117,000 124,000 1,530,000
217,100 163,000 132,000 117,000 124,000 1,608,800
25,100
78,800
El margen de utilidad bruta (MUS) segn declaracin jurada presentada al 25%. Las ventas realizadas durante el perodo fiscalizado son las siguientes: MESES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre VENTAS 1,356,150 1,568,250 1,674,650 1,436,950 1,125,640 965,260 2,740,100 1,953,700 1,264,300
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Octubre Noviembre Diciembre
985,000 1,897,900 1,540.700 18,508,600
Se pide: 1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos 2. Determine el Irspuesto a la Renta Omitido SOLUCIN 1. Determinacin del IGV Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A i, inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados; incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Calculo del porcentaje igual o mayor al 10% de las compras. El Art. 67 del Cdigo tributario, indica lo siguiente: 1er Prrafo. Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de 4 meses consecutivos o no consecutivos, se incrementaran las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente: Cuando el total de las omisiones comprobadas sean guales o mayores a 10% de las compras de dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ultimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor. El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer prrafo del presente inciso, ser calculado considerando solamente los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que se encontraron omisiones. Detalle de las compras para calcular el porcentaje omitido Meses Compras Registradas 100,000 126,000 115,000 134,000 Compras Auditoria 100,000 141,800 115,000 153,900 19,900 15,800 Compras Omitidas
a)
Ene Feb Mar Abr
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May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
112,000 118,000 97,000 192,000 163,000 132,000 117,000 124.000 1,530,000
112,000 136,000 97,000 217,100 163,000 132,000 117,000 124.000 1,608,800 78,800 25,100 18,000
Calculo del porcentaje por omisin de compras
Compras Omitidas x 100 - 78.800 x 100 = 13.82% Compras declaradas 570,000
Porcentaje de compras omitidas 13.82% * Compras declaradas = 126,000 + 134,000 + 118,000 + 192,000 = 570,000 De acuerdo al Cdigo Tributario Art. 67 inc a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al 10 % de las compras de; dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. Mes Ventas Increment Compras MUB% Monto Monto IGV Multa Art. Declarada o 13.82% Omitidas 25% Mnimo Mayor Entre Omitido 178 Num 1 s (3) y (6} 1,356,150 1,568,250 1,674,650 1,436,950 1,125,640 965,260 2,740,100 1,953,700 1,264,300 985,000 1,897,900 1,540.700 187,420 216,732 231,437 198,586 155,563 133,399 378,682 270,001 174,726 136,127 262,290 212,295 25,100 6,275 31,375 18,000 4,500 22,500 19,900 4,975 24,875 15,800 3,950 19,750 157,420 216,732 231,437 198,586 155,563 133,399 378,682 270,001 174,726 136,127 262,290 212.925 35,610 41,179 43,973 37,731 29,557 25,346 71,950 51,300 33,198 25,864 49,835 40.456 17,805 20,590 21,986 18,866 14,779 12,673 35,975 25,650 16,599 12,932 24,918 20,228
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
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18,508,600
2,557,889
78,800
19,700 98,500
2,557,889 485,999
242,999
De acuerdo al Art. 67, inc a) El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. De lo expuesto se observa, en la columna (3) el monto de las ventas es mayor al importe de la compra omitida columna (6). Por otro lado el IGV a regularizar es lo que indica la columna [8], que se pagn conjuntamente con los intereses moratorios respectivos. A su vez tambin la empresa ha cometido la infraccin tributaria, tipificado en el cdigo Tributario , Articulo 178, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sancin es 50% del tributo omitido, dichos importes se muestran en In columna (9), el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios. 2. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido. Determinacin del Impuesto a la Renta,Codigo Tributario Art. 65-A, inc b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda. Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65i se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso. Articulo 65.- Presunciones La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones. .. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: Importe incrementado columna (7) menos las compras omitidas columna (4), el resultado se multiplica por la tasa de Impuesto a la Renta,obteniendo de esta manera el Impuesto a la Renta Omitido. Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,557,889 - S/. 78,800 = S/.2,479,089 x 30% = S/. 743,726.70 A su vez tambin la empresa ha cometido la infraccin tributaria, tipificado en el cdigo Tributario , Articulo 178a, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sancin es 50% del tributo omitido. El importe de la multa es 50% de S/. 743,726.70 = S/. 371,863 , el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios. Cabe indicar que de acuerdo al Cdigo Tributario, Articulo 179 dichas multas se pueden acoger al Rgimen de Incentivos segn sea el caso. CASO N 5: Presuncin de Ventas por omisin en el Registro de Compras (Art. 67 Cdigo Tributario) Enunciado La empresa comercial PLVORA S.A.C. ha sido fiscalizada por el ejercicio 2006. El Auditor Tributario de la SUNAT durante el proceso de fiscalizacin detect omisiones en el Registro de Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre. Cabe indicar que, el margen de utilidad bruta de la empresa es de 17% segn Declaracin Jurada Anual.
1. 2.
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Informacin adicional: Detalle de las ventas y compras del periodo 2006 Mes Ventas Declaradas 1,619,000 1,712,300 1,711,500 1,915,500 1,955,400 2,145,600 1,934,500 1,450,300 2,356,000 2,320,000 2,156,000 1,805,000 23,081,100 Compras Declaras 1,250,000 1,126,000 1,125,000 1,134,000 1,312,000 1,618,000 1,697,000 1,192,000 1,963,000 1,832,000 1,717,000 1,624,000 Compras Auditora 1,250,000 1,285,000 1,125,000 1,134,000 1,473,000 1,618,000 1,878,000 1,317,000 2,190,000 1,832,000 1,717,000 1.624.000 18,443,000 ________ 853,000 181,000 125,000 227,000 161,000 159,000 Compras Omitidas
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic
Se pide: 1. Determine el fSV por Ingresos Omitidos 2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido SOLUCIN 1. Determinacin del IGV Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprend! los en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o irujniMi!, declarados o registrados. De acuerdo a la informacin propuesta, el Auditor de la SUJNAT detect omisiones en el Registro de Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre., por lo cual se procede a aplicar la determinacin presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos. Por lo exDuesto se deben efectuar los siguientes clculos:
Mes
Cuadro N 1 Compras Compras Declaradas Auditoria 1,250,000 1,250,000
Compras Omitidas
Ene
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Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic
1,126,000 1,125,000 1,134,000 1,312,000 1,618,000 1,697,000 1,192,000 1,963,000 1,832,000 1,717,000 1,624,000 17,590,000
1,285,000 1,125,000 1,134,000 1,473,000 1,618,000 1,878,000 1,317,000 2,190,000 1,832,000 1,717,000 1,624,000 18,443,000
*159.000
*161.000
*181.000 125,000 *227,000
_______ 853,000
(*)
En este mes el importe fue mayor, Cdigo Tributario Art. 67 inc a), 3er prrafo, Segn el Cdigo Tributario artculo 67a indica que la determinacin del porcentaje a ser aplicado a los otros meses ser calculado considerando 4 meses en los cuales las omisiones hayan sido mayores. De acuerdo al caso planteado los meses de mayor omisin son febrero, mayo, julio, setiembre. Porcentaje = Compras omitidas / Compras declaradas x 100 Porcentaje = 728, 000 / 6'098,000 x 100 = 11.94% Compras mayor monto =159,000 + 161,000 + 181,000 + 227,000 = S/. 728,000 Compras declaradas = 1'126,000 + 1'312,000 + 1'697,000 + 1'963,000 = S/.6,098,000 Segn el Cdigo tributario Art. 67- inc a], indica que en los meses en que se detectaron las omisiones, hay un procedimiento especial: El monto del incremento de ventas no podr ser inferior al monto que resulte de adicionar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta antes, de acuerdo al caso planteado este ndice es 17%. Cuadro N 2 Periodo Febrero Mayo Julio Agosto Setiembre Compras omitidas 159,000 125,000 27,370 38,590 211,770 17% 161,000 227,000 30,770 186,030 146,250 Total 181,000 27,030 21,250 188,370 265,590
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Cuadro N 3 Mes Ventas Declaradas 1,619,000 1,712,300 1,711,500 1,915,500 1,955,400 2,145,600 1,934,500 1,450,300 2,356,000 2,320,000 2,156,000 1 805.000 23,081,100 % Compras 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% *Ventas Omitidas(1) 193,309 204,449 204,353 228,711 233,475 256,185 230,979 173,166 281,306 277,008 257,426 215,517 2,755,884 IGV 19% 36,729 38,845 38,827 43,455 44,360 48,675 43,886 32,902 53,448 52,632 48,911 40.948 523,618
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic
[1] (*) 2.
Ventas declaradas x 11.94%, Cdigo tributario Art. 67 inc a), Estos importes deben ser mayores a los importes que figuren en la columna del total del cuadro N 2,Cdigo Tributario Art. 67 inc a), Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido. Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda. Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65 se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.
Articulo 65.- Presunciones La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones. 1. ... 2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: Al determinar el Impuesto a la Renta, se debe aplicar la excepcin prescrita sn el inciso b] del artculo 65-A y el articulo 65 del Cdigo Tributario, que ndica a las ventas omitidas (Cuadro 3) se le podr deducir el costo de las compras por omisin en el registro de compras (Cuadro 1).
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Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,755,884 - S/. 853,000 = S/.1,902,884 x 30% = S/. 570,865 CASO N 6: Presuncin de Ingresos en Caso de Omisin a la presentacin de Declaracin Jurada. (Art. 67- Aa Cdigo Tributario) Enunciado
La empresa, comercial CNTICO S.A., durante el ejercicio 2006 omiti presentar varias declaraciones juradas mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha comprobado a travs de informacin de terceros dichas omisiones, y a su vez la empresa no ha presentado el Registro de Ventas requerido por el Auditor Tributario de la SUNAT A continuacin se presenta la siguiente informacin sobre las omisiones de ngresos halladas en los meses siguientes:
Periodo Enero Marzo Mayo Junio Julio Aciosto Total S/.
Ingreso Omitido S/. 21,000 47,000 63,000 51,500 43,200 37,100 262,800
IGV S/. 3,990 8,930 11,970 9,785 8,208 7,049 49,932
Se pide: 1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos 2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido SOLUCIN 1. Determinacin del IGV Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ngresos declarados o registrados. De acuerdo a la informacin propuesta, la empresa no ha cumplido con presentar el Registro de Ventas y ha omitido tributos, Por lo que el Auditor de la SUNAT ha comprobado que se procede a aplicar la determinacin presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos en el caso de omisos. Por lo expuesto se deben efectuar los siguientes clculos para determinar el IGV Omitido. a. Clculo del ingreso promedio Considerando el Cdigo Tributario Art. 67-A, Ser prrafo, ndica que tratndose de ventas o Ingresos omitidos, se imputaran como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionarlas ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)] meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acatar las omisiones halladas. Sumatoria de los importes correspondientes a los meses de mayor omisin.
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Sumatoria = 47,000 + 63,000 + 51,500 + 43,200 = S/. 204,700 Ingreso promedio: 204,700 /4 = 51,175 b. Determinacin de los Ingresos Presuntos y calculo del IGV (1) Perodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL (1) 2. (2) Ingresos Omitidos 21,000 47,000 63,000 51,500 43,200 37,100 (3) Ingresos Presuntos(1) 51,175 51,175 51,175 51,175 63,000 51,500 51,175 51,175 51,175 51,175 51,175 51,175 51,175 626,250 (4) IGV S/. 9,723 9,723 9,723 9,723 11,970 9,785 9,723 9,723 9,723 9,723 9,723 9,723 118,985
262,800
En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importn del promedio obtenido de los ngresos omitidos hallado.(Art. 67-A,prrafo 3) Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido. Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) Este importe omitido hallado S/.626,250 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede Ia deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2] y 8] di articulo 65a del Cdigo Tributario. Por otro lado el Art. 65-A, inc c), ndica que la aplicacin de la presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. Clculo de Impuesto a la Renta Omitida se determina de la siguiente manera: La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 626,250. Impuesto a la Renta Omitido = S/. 626,250 x 30% = S/. 187,875
CASO N 7:
Presuncin de Ingresos omitidos por diferencia entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administracin tributaria por control directo. (Art. 68 Cdigo Tributario)
Enunciado La empresa comercial "MVIL S.A." Con RUC N; 20129402669, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Enero del 2007., el Auditor Tributario de SUNAT determino diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administracin tributaria por control directo. A su vez se le presenta la siguiente informacin adicional. Ingresos promedios de los siguientes das del mes de Enero 2007 Das Comerciales 2 3 Ventas Declaradas * Ventas Omitidas 65 150
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4 5 6 7 8 10 11 13 14 16 17 18 19 20 21 23 24 25 26 27 28 31 Total S/. * Ventas omitidas por control directo SUNAT
102 94 83 27 187 85 155 143 62 125 95 87 56 140 158 108 153 38 110 53 118 106 1,777 723
Se pide: 1. Determine el Control de Ingresos del mes de Enero 2007 2. Determine el IGV por Ventas Omitidas SOLUCIN 1. Determinacin del Control de Ingresos del mes de Enero 2007 El Articulo 682 del Cdigo Tributario indica lo siguiente:
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Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO. El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por Ia Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das comercialescontinuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das comerciales del mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes. Entindase por da comercial aquel horario de actividades que mantiono la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negor.in o giro an cuando la misma comprenda uno o ms das naturales. La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo din en cada semana durante un mes. Lo dispuesto n el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando facultada la Administracin Tributarin n sealar los das a controlar entre los das que el contribuyente desarrollo sus actividades. Considerando lo normado en el Articulo 68, consideramos la siguiente informacin como control de ingresos: Dias 3 11 16 20 24 Ventas Omitidas 150 155 125 140 153 723
Mes Enero Das comerciales Das de control
Nmero de das 24 5
Ventas declaradas S/. 1,777
Ingresos presuntos mes de Enero 2007 Importe de das de Control 723/5 = Promedio diario Das comerciales 24 Ingreso del Mes presunto S/. 3,470.40
S/.144.60
2.
Determinacin del IGV por Ventas Omitidas Considerando lo que indica el Art.68 prrafo 1 que el ingreso presunto S/. 3,470 representan el ingreso total presunto de ese mes, por lo expuesto el IGV omitido es: Ingresos presuntos S/. 3,470 Ingresos declarados S/. 1.777
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Ingresos omitidos S/. 1,693 IGV 19% S/. 321.67 El IGV omitido es S/. 322. CASO N 8: Presuncin de Ingresos omitidos por diferencia entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administracin tributaria por control directo - 4 meses (Art. 68 Cdigo Tributario) Enunciado
La empresa comercial "ARGELINA S.A." Con RUC N 20129412776, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el Ejercicio Econmico 2006,y ha sido fiscalizada a partir del 08 de marzo del 2007, por lo cual el Auditor Tributario de SUNAT determin diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por la administracin tributaria por control directo. A su vez se le presenta la siguiente informacin adicional. Mes Ventas Declaradas 180 230 225 300 310 290 420 260 270 340 270 340 3,435 ______ 1,080 _____ 125 280 20 330 40 250 25 Control Directo SUNAT 220 Ingreso Omitodo 40
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
Se pide: 1. Determine el Control de Ingresos del mes de Enero 2007 2. Determine el IGV por Ventas Omitidas 3. Determine el Impuesto a la Renta por Ventas Omitidas SOLUCIN 1. Determinacin del Control de Ingresos del mes de Enero 2007 El Articulo 68 del Cdigo Tributario indica lo siguiente: Artculo 65.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTA5 SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LO MONTOS REGISTRADOS O
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DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO. 5to prrafo Si el mencionado control se efectuar en no menos de cuatro (4) mese alternados de un mismo ao gravable.el promedio mensual de ingrese por ventas, servicios u operaciones se considerar suficientemenl representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlado del mismo ao. De acuerdo a lo expuesto se considera los 4 meses con ingrese omitidos. Venta presunta Control directo Venta declarada ingreso omitido ENE 220 -180 40 MAR 250 -225 25 JUN 330 -290 40 AGO 280 -260 20 TOTAL 1,080 -955 125
2. a)
Determine el IGV por Ventas Omitidas Determinacin de los porcentajes aplicar a los meses no controlados Porcentaje = Ventas omitidas Ventas declaradas x 100 = 125 x 100 = 13.09% 955
Ventas declaradas = 180+225+290+260 = S/. 955 El porcentaje a aplicar a los meses no controlados del mismo ao es 13.09% Ventas Ventas Declaradas Presunta Control 180 230 225 300 310 290 420 260 270 340 270 340 20 35.34 44.51 35.34 44.51 40 54.98 25 39.27 40.58 40 30.11 (a) Venta Presunta no Controlada Venta Presunta Total 220.00 260.11 250.00 339.27 350,58 330.00 474.98 280.00 305.34 384.51 305.34 384.51 Venta Presunta Adicional 40.00 30.11 25.00 39.27 40.58 40.00 54.98 20.00 35.34 44.51 35.34 44.51 IGV 19%
Mes
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
7.60 5.72 4.75 7.46 7.71 7.60 10.45 3.80 6.71 8.46 6./71 8.46
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TOTAL
3,435
125
324.63
3,884.63
449.64
85.43
a. b. c.
Las ventas declaradas en los meses no controlados se multiplicaran con el porcentaje hallado, generando de esta manera las ventas presuntas,segn el Art. 68, 5to prrafo. Ejemplo: Febrero = 230 x 13.09% = S/. 30.11, as sucesivamente. Las cantidades que resulten por ingresos omitidos, sern consideradas ventas presuntas por control directo (colum 3) Determinacin del IGV El IGV se determina multiplicando la columna 6 por el IGV 19% Ejemplo: Enero 40 x 19% = S/. 7.60 ,as sucesivamente. Determinacin del Impuesto a la Renta por Ventas Omitidas Ingresos presuntos S/. 3,884.63 Ingresos declarados S/. 3.435.00 Ingresos omitidos S/. 449.63 Renta Neta Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc b] Este importe omitido hallado S/.449.63 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8] del articulo 65 del Cdigo Tributario. Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 449.63. Impuesto a la Renta Omitido = S/. 449.63 x 30% = S/.134.89
3.
CASO N 9:
Presuncin de Ingresos por Paitantes de Inventario (Art. 69 Cdigo Tributario)
Enunciado La empresa comercial SONIDO S.A. ha sido fiscalizada por SUNAT por el ejercicio 2006. El inicio de la Auditoria Tributaria se inici con fecha 7 de abril del 2007. El Auditor Tributario de la SUNAT detect un faltante fsico de 132 unidades, lo cual difiere de 12 unidades que aparece en los registros contables de la empresa. A su vez el Auditor Tributario solicit el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago que corresponde a cada mes del ejercicio 2006,reporte que se muestra a continuacin. Cuadro considerando ultimo comprobante de pago de cada mes: Perodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Valor Venta Unitario 192 192 192 192 192 198 198
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Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
200 200 200 204 206 2,366
Cuadro que indica las ventas declaradas de la empresa. Perodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Ventas declaradas 1'420,600 1,050,000 840,000 878,270 855,320 914,196 803,230 1'074,050 1'124,500 892,560 914,570 1'110,058 11'877,354
Se pide: 1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos 2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido SOLUCIN 1. Determinacin del IGV Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. De acuerdo a lo indicado en el Articulo 69 del Cdigo Tributario, 69.1 Inventario Fsico, se determina ei valor unitario promedio.
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Por lo expuesto se efecta el siguiente procedimiento para determinar el IGV Omitido. Cuadro considerando ultimo comprobante de pago de cada mes: Perodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Valor Venta Unitario 192 192 192 192 192 198 198 200 200 200 204 206 2,366
Determinacin del valor de venta unitario promedio atribuible al producto en el periodo que se detect el faltarte. 2,366 / 12 = 197.17 Para determinar las ventas omitidas se efecta el siguiente clculo: Ventas omitidas = S/.197.17 x 132 = S/.26.026 Donde: Valor de venta unitario promedio = S/. 197.17 Faltante fsica [dato] = 132 unidades Segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a), Para determinar el IGV, las ventas omitidas Incrementarn la base imponible en la misma proporcin de las ventas declaradas o registradas por la empresa en cada uno de los meses comprendidos en la fiscalizacin. Por lo expuesto, para determinar el IGV omitido se debe determinar la proporcin del ingreso omitido, efectuando el siguiente procedimiento. Anexo A: Proporcin Enero Proporcin Febrero Proporcin Marzo Proporcin Abril Proporcin Mayo = = = = 1'420,600 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 3,113 = 1'050,000 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 2,301 840,000 / 11 '877,354 x 26,026 = S/. 1,841 878,270 / 11'877,354x26,026 = S/. 1,924 855,320/ 11'877,354x26,026 = S/. 1,874
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Proporcin Junio Proporcin Julio Proporcin Agosto Proporcin Setiembre Proporcin Octubre Proporcin Noviembre Proporcin Diciembre
= = = = =
914,196 / 11'877,354x26,026 = S/. 2,003 803,230 / 11 '877,354 x 26,026 = S/. 1,760 = 1'074,050 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 2,353 1124,500 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 2,464 = 892 560 / 11-877,354x26,026 = S/. 1,956 914,570/ 11'877,354x26,026 = S/. 2,004 1110,058 / 11'877,354x26,026 = S/. 2,432
Determinacin del IGV omitido Perodo Ventas Declaradas 1 '420, 600 1 ,050,000 840,000 878,270 855,320 914,196 803,230 1 '074, 050 1'1 24,500 892,560 914,570 1'1 10,058 11 '877,354 Ingreso Omitido Anexo A 3,113 2,301 1,841 1,924 1,874 2,003 1,760 2,353 2,464 1,956 2,004 2.432 26.025 IGV Omitido 591 437 350 366 356 381 334 447 468 372 381 462 4.945
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
El IGV Omitido del periodo 2006 es S/. 4,945 2. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido. Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) Este importe omitido hallado S/.26,025 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del articulo 65 2 del Cdigo Tributario. Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 26,025. Impuesto a la Renta Omitido = S/. 26,025 x 30% = S/. 7,808 CASO N 10: Presuncin por Diferencia en Unidades Producidas (Art. 72 Cdigo Tributario)
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Enunciado La empresa industrial COMODN S.A.C., dedicada a la fabricacin de sillones para ejecutivos ha sido fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2006. Asi, so le ha determinado la siguiente composicin de las principales malerins primas por unidad del producto terminado denominado Silln VIP. Estructura de los insumos consumidos: Cuero sinttico S/. 156 Tachuelas y Remaches S/. 79 Terokal S/. 74 Diversos insumos S/. 48 Gastos diversos S/. 45 Costo de produccin total S/. 402 El costo de produccin del ejercicio 2006 fue de S/. 1970,375 habindolo obtenido 5,900 unidades del producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del proceso productivo. Se ha obtenido en base a informacin proporcionada por el Sector, el vnlor promedio de venta unitario del producto el cual es S/. 452 A su vez el Auditor de la SUNAT cuenta con informacin adicional respecto ilc otros contribuyentes que fabrican el mismo producto y que mantienen volmenes de ventas similares a la empresa fiscalizada. A continuacin se muestra la siguiente informacin de estos datos: (1) Elementos Cuero Tachuelas Terokal Dive insumos Gastos divers Total (2) Empresas 121 72 33 31 19 (3) Empresa 2 126 733 23 14 14 (4) Empresa (3) 127 79 30 20 13 (5) TOTAL 374 224 105 76 46 (6) Promedio del Costo 125 75 35 25 15 275
Se pide: Determine la base imponible para calcular el IGV Omitido y el Impuesto a Ia Renta omitido SOLUCIN: 1. Determinacin del IGV Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. B5-Afi , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Articulo 65.- Presunciones La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones. 1... 7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios. De acuerdo a lo indicado en el Articulo 72a del Cdigo Tributario, se determinaran diferencias de la comparacin de las unidades producidas con las determinadas por la Administracin, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del periodo requerido en que se encuentran tales diferencias.
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Calculo de la diferencia en la produccin de las unidades A continuacin se muestra la siguiente informacin de estos datos: Elementos Empresa 1 Empresa 2 Empresa 3 TOTAL Promedio de Costo 125 75 35 25 15 275
Cuero Tachuelas Terokal Diver insumos Gastos diversos Total
121 72 42 33 19
126 73 33 23 14
127 79 30 20 13
374 224 105 76 46
El promedio de costo obtenido se aplicar al costo de produccin real del ejercicio proporcionado por el contribuyente para obtener las unidades que debieron haberse producido. Costo de produccin estimado: S/. 1970,375 / 275 = 7,165 unidades que debieron producirse. Para determinar las ventas omitidas se aplica el procedimiento indicado en el artculo 72 del Cdigo Tributario. Diferencia en la produccin de unidades (7,165 unid. - 5,900 unid.) = 1,265 unidades Se observa que entre las unidades obtenidas por el contribuyente 5,900 y las unidades que debieron producirse existe una diferencia de 1,265 unidades. Esta diferencia no ha sido sustentado por el contribuyente, por lo cual se procede a determinar las ventas omitidas. Valor promedio de venta unitario del 2006 = S/. 452 [Dato inicial) Ventas omitidas = 1,265 x S/.452 = S/. 571,780 Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementarn las ventas o ingresos, declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento de manera proporcional a las ventas declaradas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a) 2. Determinacin del Impuesto a la Renta Este importe omitido S/.571,780 considerado como ventas omitidas se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio fiscalizado, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b).
CASO N 11:
Presuncin de Ventas o Ingresos por Patrimonio no Declarado [Art. 70 Cdigo Tributario) La empresa comercial "EL FANTSTICO S.A." Con RUC Ns 20129402571, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT, examino su informacin financiera y detecto que la empresa se encontraba en el supuesto contemplado en el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario por consignar pasivos falsos por incluir en la Cuenta 42 - Proveedores saldos inexistentes cuyo importe es S/. 300,000. Por lo que el auditor tributario decidi aplicar la presuncin tipificada en el artculo 702 del Cdigo Tributario con la finalidad de determinar la obligacin tributaria sobre base presunta [patrimonio no declarado). a) Informacin proporcionada de los ingresos del ao 2006.
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Meses
Ventas Declaradas S/. 42,000 54,300 59,000 60,400 31,000 65,000 64,200 52,800 43,700 41,200 53,000 33.400 600,000
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
b) 1. 2.
Las existencias declaradas al 31.12.2006 es S/. 360,000, el Patrimonio Declarado es S/. 1,700,000 Se pide: Determine el IGV por Ingresos Omitidos Determine el Impuesto a la Renta Omitido SOLUCIN
1.
Determinacin del IGV Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a] Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Articulo 65.- Presunciones La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones.
1... 5.
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. De acuerdo a lo indicado en el Articulo 70 del Cdigo Tributario, indica: Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados. El monto de las ventas o ingresos omitidos resultara de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultara de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o
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ingresos omitidos determinados se imputaran se imputaran al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme a lo sealado en la presente resolucin. Por lo expuesto se efecta el siguiente procedimiento para determinar a) Determinacin del coeficiente = _ __Ventas declaradas___ = 600.000 =1 .667 Valor de existencias declaradas 360,000
Al final del ejercicio en que se detecto la omisin Ingresos omitidos = coeficiente x el patrimonio omitido Ingresos omitidos = 1.667 x 300,000 = S/. 500,100 b) Determinacin del IGV omitido Meses Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct !\lov Dic Ventas Declaradas S/. 42,000 54,300 59,000 60,400 31,000 65,000 64,200 52,800 43,700 41,200 53,000 33.400 600,000 Ventas omitidas en proporcin, ventas declaradas 35,007 45,259 49,177 50,343 25,839 54,178 53,511 44,009 36,424 34,340 44,175 27.838 500,100 IGV 19% 6,651 8,599 9,344 9,565 4,909 10,294 10,167 8,362 6,921 6,525 8,393 5.289 95,019
Ventas determinadas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
2. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido Calculo del Patrimonio Omitido Patrimonio Real = 1,700,000 + 300,000 = S/. 2,000,000 Patrimonio Declarado = S/. 1.700.000 Patrimonio Omitido = S/. 300,000 (Renta Neta)
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Este Patrimonio omitido S/.300,000 se considera como renta neta de tercera categora del ejercicio fiscalizado, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc b). Por lo expuesto el Impuesto a la Renta omitido es : Impuesto a la Renta omitido = S/. 300,000 x 30% = S/,90,000 CASO N 12: Presuncin de Ventas o Ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del Sistema Financiero. (Art.71 Cdigo Tributario) Enunciado
La empresa comercial "EL PAOUETITO S.A." Con RUC N 20129402579, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT, examino su informacin financiera y detecto que la empresa se encontraba en el supuesto contemplado en el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario por omitir declarar activos. El auditor tributario encuentra diferencia S/. 150,000 entre los depsitos sustentados S/. 700,000 y los depsitos segn auditoria S/. 850,000. Por lo que el auditor tributario decidi aplicar la presuncin tipificada en el artculo 71 del Cdigo Tributario con la finalidad de determinar la obligacin tributaria sobre base presunta ingresos omitidos. a) Informacin proporcionada de los ingresos del ao 2006. Meses Ventas Declaradas S/. 42,100 54,300 59,000 60,400 31,000 65,000 64,200 52,800 43,700 41,200 53,000 33.500 600,200 Se pide: 1. Determine el Impuesto a- la Renta Omitido 2. Determine el IGV por Ingresos Omitidos SOLUCIN 1. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido Calculo del Ingreso Omitido
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct l\lov Dic
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Depsitos registrados = S/. 700,000 Depsitos auditoria = S/. 850.000 Ingreso Omitido = S/. 150,000 (Renta Neta) Este ingreso omitido S/. 150,000 se considera como renta neta de tercera categora del ejercicio fiscalizado, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b). Por lo expuesto el Impuesto a la Renta omitido es : Impuesto a la Renta omitido = S/. 150,000 x 30% = S/.45,000 2. Determinacin del IGV omitido Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Articulo 65.- Presunciones La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones. 1... 6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del Sistema Financiero.. De acuerdo a lo indicado en el Articulo 71a del Cdigo Tributaria, indica: Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
Determinacin del IGV omitido Meses Ventas Declaradas S/. 42,100 54,300 59,000 60,400 31,000 65,000 64,200 52,800 43,700 * Ventas omitidas en proporcin Vtas. declaradas 10,521 13,570 14,745 15,095 7,747 16,245 16,045 13,196 10,921 IGV 19% 1,999 2,578 2,802 2,868 1,472 3,086 3,048 2,507 2,075
Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep
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Oct Nov Dic
41,200 53,000 33.500 600,200
10,297 13,246 8.372 150,000
1,956 2,517 1.591 28,500
Ventas determinadas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
CAPITULO III - PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORIA APLICABLES AL BALANCE GENERAL Y ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS 3.1. AUDITORIA TRIBUTARIA INTEGRAL Es el examen objetivo y sistemtico de todas las operaciones comerciales y financieras, de una empresa en la cual se aplica procedimientos y tcnicas de auditora, con la finalidad de emitir un informe sobre la situacin tributaria de la empresa. 3.1.1. MTODOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA Existen dos mtodos a aplicar dentro d{|un proceso de auditora tributaria, los cuales son: 1. Mtodo Convencional o Tradicional de Auditora Tributaria Este mtodo se efecta a una empresa en la cual la informacin contable y financiera que presenta, se encuentra .debidamente sustentados y elaborados considerando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados [NICs y NlIFs) y los dispositivos legales vigentes en materia tributaria. Este mtodo consiste en analizar y revisar todos los libros y registros y documentos contables, con la finalidad de determinar si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y verificar de esta manera que la empresa no haya incurrido en contingencias tributarias (liquidacin de Impuestos en forma incorrecta, no presentacin Declaracin Jurada segn cronograma, etc.) 2. Mtodo Analtico de Auditoria Tributaria Este mtodo consiste en efectuar un anlisis concienzudo y meticuloso de toda la informacin contable y tributaria de un departamento especfico de una empresa como son: el Departamento de Compras, Vsntas. Personal. Produccin, etc.
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La finalidad de este mtodo es determinar, si la empresa ha cumplido Con registrar todas las operaciones con efectos tributarios, que ha incurrido la empresa en los mencionados departamentos. 3.2 EVIDENCIA DE AUDITORIA De acuerdo a las normas anteriormente expuestas, se entiende por la evidencia de auditoria, al material o los elementos de juicio que comprueban I autenticidad de los hechos, la correccin de los criterios contables empleados, con la finalidad que el auditor fundamente y sustente su opinin (dictamen). La evidencia en la Auditora Tributaria es muy importante, porque sirve lomo sustento del Informe o Dictamen que ha elaborado el Auditor.
PROCESO PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA TRIBUTARIA El proceso para obtener evidencia de auditoria, se efecta a travs de nipecciones, observaciones, cuestionarios, confirmaciones con el DAOT, JBS, RENIEC, Registros Pblicos, etc, aplicados a hechos ocurridos, en a entidad auditada, conforme a lo dispuesto en el Art. 62 del Cdigo Tributario. MEDIOS PARA OBTENER EVIDENCIA AUDITORIA Segn Carlos A. Slosse y otros, en su libro Auditoria su nuevo enfoque empresarial, indica lo siguiente: La evidencia de auditoria es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas que realiza. La evidencia de auditoria puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentacin respaldatoria de transacciones y saldos; de la gerencia y empleados, deudores, proveedores y otros terceros relacionados con el ente. TIPOS O FORMAS DE EVIDENCIA: Segn los autores, anteriormente citados, los tipos de evidencia, son: 1. Evidencia de control. 2. Evidencia sustantiva. La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor satisfaccin de que los controles en los cuales planea confiar, existen y operan efectivamente durante el periodo. Esta evidencia permite modificar o reducir el alcance de la evidencia sustantiva que, de otra manera, debera obtenerse. La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin referida a los estados financieros y se obtiene al examinar las transacciones y la informacin producida por los sistemas del ente. Segn sea el caso, ambos tipos de evidencias.- de control y sustantivo- pueden combinarse, modificando la naturaleza o alcance de los procedimientos seleccionados. La evidencia de auditoria debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se obtiene y puede satisfacer a ms de una afirmacin o componente. El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y el costo de obtenerla. No obstante, el factor de economa no debe ser una razn que justifique la obtencin de menos evidencia de auditoria que la necesaria. NIVELES DE CONFIABILIDAD Caros A. Slosse y otros, consideran los siguiente: Para que la evidencia de auditoria sea aceptable, debe ser creble y confiable.
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La calidad de la evidencia vara considerablemente segn la fuente que la origina. El siguiente cuadro trata de comparar distintas fuentes de evidencia y su grado de confiabilidad.
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MAYOR CONFIABILIDAD Obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organizacin. Producida por un sistema de control efectivo. Por conocimiento directo: observacin, inspeccin o reconstruccin.
MENOR CONFIABILIDAD Obtenida dentro de la empresa.
F U E N T E S
Producida por un sistema de control dbil. Por conocimiento indirecto: confianza en el trabajo de terceras personas (por ejemplo: auditores internos). Oral. Del personal de menor nivel.
Documentada. De la gerencia superior.
OBJETIVIDAD La confiabilidad de la evidencia de auditoria aumenta a medida que aumenta su objetividad. En otras palabras, cuando se basa ms hechos (documentos) que en criterios. Por ejemplo, una confirmacin de un saldo bancario es ms objetiva que la opinin de un abogado sobre el posible resultado de litigios pendientes. El proceso de seleccin de procedimientos de auditoria incluye la determinacin del tipo de evidencia a obtener. La mezcla del tipo de evidencia que se considera necesaria para verificar la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros da como resultado la determinacin del "enfoque de auditora". Adems, el enfoque de auditoria debe permitir reunir la evidencia de auditoria ms confiable (eficacia) y con el menos costo posible (eficiencia). EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE * Segn Nicols Canevaro en su libro El Auditor Financiero y sus Papeles de Trabajo, indica: Evidencia Suficiente se refiere a la medida de la cantidad de evidencia obtenida, siempre con relacin al costo que representa y el beneficio resultante; todo ello, dentro de la aplicacin del juicio profesional del auditor. Tambin se le conoce como la evidencia objetiva que sustenta los hallazgos y conclusiones del auditor. Evidencia Competente, para que cumpla con el requisito de competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. En este sentido, debernos comprender que existen grados de calidad de la evidencia, las que cita de mayor a menor calidad: * La evidencia obtenida de fuente independiente fuera de la entidad, es considerada de mayor confianza que la obtenida dentro de la misma. Una mayor efectividad de la estructura del control interno contable, da una mayor seguridad de que funciona y que podemos confiar en l. La evidencia obtenida fsicamente (la que vemos) es ms confiable que la obtenida de manera indirecta. Los documentos originales son ms confiables que sus copias. A su vez las NAGAS, en las Normas de Ejecucin del Trabajo, Norma 6, obtencin de evidencia suficiente y competente, indican lo siguiente. La evidencia ser suficiente, cuando ya sea por los resultados de una sola prueba o por la concurrencia de resultados de varias pruebas diferentes, se ha obtenido en la cantidad indispensable, para que el auditor llegue a la conviccin de que los hechos que estn tratando de probar dentro de un universo y los criterios cuya correccin esta juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados. La evidencia es competente cuando se refiere a hechos,
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circunstanciales o criterios que realmente tienen revelacin cualitativa dentro de lo examinado y las pruebas realizadas son vlidas y apropiadas. * Segn Pedro Antonio Yarasca Ramos y Emma R. Alvarez Guadalupe, en su libro "AUDITORIA" Fundamentos con un enfoque moderno, indica los siguiente: CLASES DE EVIDENCIAS La evidencia de auditora se clasifica en: Evidencia fsica. Evidencia documental. Evidencia testimonial. Evidencias Analticas. A continuacin transcribimos en forma integral lo que indica el libro de Normas Internacionales de Auditoria NIAs, editado por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per, tercera Edicin, mayo del 2000 - junta .de Decanos: NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORA 1. 2. 3. 4. El propsito de esta norma Internacional de Auditora [NA] es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoria que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos a seguir para obtener dicha evidencia de auditoria. El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoria para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditoria. La evidencia de auditoria se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. "Evidencias de auditoria" significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditoria. La evidencia de auditoria comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes. "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. "Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria para detectar representaciones errneas de materialidad en los estados financieros, y son de dos tipos: a. Pruebas de detalles de transacciones y balances; y b. Procedimientos analticos.
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Evidencia de auditoria suficiente y apropiada 7. La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditoria obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoria; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditoria y su relevacin para una particular aseveracin y su contabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditoria que es persuasiva y no concluyente y a menudo buscar evidencia de auditoria y de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin. 8. Para formular la opinin de auditoria, el auditor ordinariamente no examina toda la informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clases de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o del muestreo estadstico. 9. El juicio del auditor respecto de que es evidencia suficiente y apropiada de auditoria se ve influenciado por factores como: - La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transaccin. - La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo de control. - La importancia relativa de la partida que se examina. - La experiencia ganada durante auditorias previas.
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Los resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error, que puedan haberse encontrado. - La fuente y confiabilidad de la informacin disponible. Al obtener la evidencia de auditoria de las pruebas de control, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoria para soportar el nivel evaluado de riesgo de control. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debera obtener evidencia son: a. El diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas de importancia relativa, b. La operacin: los sistemas existen y han operado de manera efectiva a lo largo del periodo relevante. Al obtener evidencia de auditoria de los procedimientos sustantivos, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoria de dichos procedimientos junto con cualquier evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden categorizarse como sigue: a. Existencia: Un activo o pasivo existe a una fecha determinada. b. Derechos y obligaciones: Un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha determinada. c. Ocurrencia: Una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el periodo. d. Integridad: No hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas, sin revelar. e. Valuacin: Un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiados; f. Medicin: Una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y g. Presentacin y revelacin: Una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes financieros. Ordinariamente, la evidencia de auditoria se obtiene respecto de cada aseveracin de los estados financieros. La evidencia de auditoria respecto de una aseveracin, por ejemplo, la existencia de un inventario, no compensar la falta en la obtencin de evidencia de auditoria respecto de otra, como por ejemplo, la valuacin. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos variar dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas pueden proporcionar evidencia de auditoria sobre ms de una aseveracin, por ejemplo, el cobro de cuentas por cobrar pueden dar evidencia de auditoria tanto respecto de la existencia como de la valuacin. La confiabilidad de la evidencia de auditoria es influenciada por su fuente: Interna o Externa, y por su naturaleza: Visual, Documentara u Oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditoria depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia de auditoria: a. La evidencia de auditoria de fuentes externas (por ejemplo la confirmacin recibida de una tercera parte] es ms confiable que la generada internamente. b. La evidencia de auditoria generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados operan efectivamente. c. La evidencia de auditoria obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida de la entidad. d. La evidencia de auditoria en forma de documentos y representaciones escritas es ms confiable que las representaciones orales. La evidencia de auditoria es ms persuasiva cuando las diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas de evidencia de auditoria obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina que procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia. El auditor necesita considerar la retecin entre el costo de obtener evidencia de auditoria y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto involucrado no es en s mismo una base vlida para omitir un procedimiento necesario. Cuando est en duda sustancial respecto de una aseveracin de importancia relativa en los estados financieros, el auditor debera intentar obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoria para Para ver trabajos similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones, visite www.monografias.com
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absolver dicha duda. Sin embarga, si no le es posible obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoria, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin. Procedimientos para obtener evidencia de auditoria 19. El auditor obtiene evidencia de auditoria por uno o ms de los siguientes procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte de los periodos de tiempo durante los que la evidencia de auditoria buscada est disponible. Inspeccin 20. La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditoria de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras importantes de evidencia de auditoria documentara, que proporcionan diferencias de confabilidad al auditor, son: a. Evidencia de auditoria documentara creada y. retenida por terceras partes; b. Evidencia de auditora documentara creada por terceras partes y retenida por la entidad. c. Evidencia de auditoria documentara creada y retenida por la entidad. La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditoria confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor. Observacin 21. La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditoria. Investigacin y Confirmacin 22. La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes, hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin no poseda previamente o evidencia de auditora corroborativa. 23. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar la informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de la comunicacin con los deudores. Clculo 24. El clculo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos independientes. 25. Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativos, incluyendo la investigacin resultante de- fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin, relevante o que se desvan de los montos pronosticados. 3.3. TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA QUE ENTIENDE POR TCNICAS DE AUDITORIA Las tcnicas de auditoria tributaria, son los mtodos prcticos de investigacin y pruebas que el auditor tributario aplica con la finalidad de obtener informacin y comprobacin necesaria para emitir su informe u opinin profesional. CULES SON LAS TCNICAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA, MAS UTILIZADAS? 1. Estudio general 2. Anlisis 3. Declaracin 4. Certificacin 5. Inspeccin 6. Observacin 7. Investigacin y confirmacin
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8. Clculo Segn el libro Normas y procedimientos, del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, indica los siguiente: Estudio general. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del contador pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos o informaciones originales de las empresa que va a examinar, situaciones mportantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de las redacciones de los asientos anotados en la cuenta y estimando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados en ella. En forma semejante, el auditor puede darse cuenta de la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra. El estudio general deber aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio. Anlisis, clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer como se encuentran integrados y puede ser bsicamente de dos clases: a. Anlisis de saldo Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen registrndose en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc, son compensaciones totales y parciales de los cargos hechos por ventas. En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta. Cuando ste es el caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que al final quedaron formando parte del saldo neto de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos es lo que constituye el Anlisis de saldo. b. Anlisis de movimientos En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados, an ms, en algunas cuentas que podra ser de movimientos compensados puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien que por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta. Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo amerita. Conviene hacer notar que, aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de sen datos suministrados por personas que, o bien participaron en
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las operaciones realizadas, o bien tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se estn examinando. Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. Segn la NA 500 Evidencia de Auditora, considera las siguientes tcnicas de Auditoria: Inspeccin, Observacin, Investigacin y Confirmacin, Clculo, Conceptos que han sido tratados anteriormente. CMO SE CLASIFICAN LA TCNICAS DE AUDITORIA TRIBUTARIA? Se clasifican en: - Ocular - Verbal - Escrita - Revisin - Combinada Ocular: Mediante las cuales el auditor verifica ocularmente la forma en que se realizan ciertos hechos u operaciones relacionados con la empresa que est auditando. Ejemplo : La observacin. Verbal: Mediante las cuales el auditor obtiene la evidencia o informacin requerida respecto a una determinada operacin o hecho conversando con las personas vinculadas al rea donde se origina dicha operacin. Escrita: En este tipo de tcnica el auditor obtiene la evidencia a travs de la documentacin proporcionada ya sea por funcionarios de la empresa (fuente interna) o de personas o entidades ajenas a la empresa, pero que tienen conocimiento y vinculacin a las operaciones o hechos que se estn auditando. Revisin: Consiste en obtener la evidencia o informacin requerida bsicamente basado en el anlisis de los elementos que constituyen o forman una cuenta o partida determinada. Combinada: Es aquella tcnica que de acuerdo al momento en que se aplica puede ser ocular, escrita, etc, por ejemplo tenemos la inspeccin. Tcnicas de auditora aplicables en la accin ocular: comparacin, observacin, revisin selectiva y rastreo.
Comparacin: Establece la relacin que hay entre los conceptos ejemplo: comparar cuenta proveedores con facturas y letras por pagar. En ese sentido, comparar es observar la similitud o diferencia de los conceptos. Observacin: Es el examen ocular para cerciorarse de la veracidad y legalidad de ciertos hechos de demostrar su autenticidad. Revisin Selectiva: Es el examen rpido mediante la seleccin de las operaciones o transacciones con el objeto de verificar la legalidad y veracidad de dicha operacin o transacciones de la empresa o institucin bajo examen de auditoria. Rastreo: Consiste en seguir el rastreo de una cosa , Rastrear, es seguir una transaccin o grupo de transacciones de un punto a otro dentro del proceso contable para determinar su registro correcto.
Tcnicas de auditoria aplicables en la accin verbal, es la indagacin.
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Indagar: Consiste en averiguar o inquirir un hecho o hechos el empleo eficiente de esta tcnica puede dar como resultado, obtener informacin valiosa que sirva al auditor en su opinin que deber emitir. Indagar, es obtener informacin verbal de los ejecutivos, empleados de Ia empresa o institucin a travs de averiguaciones y conversaciones.
Tcnicas de Auditora aplicables en la accin escrita: Anlisis y confirmacin: Anlisis: Normalmente el auditor aplica la tcnica de anlisis a los diferentes rubros de los estados financieros para comprobar su veracidad y legalidad de las operaciones que reflejan dichos estados financieros. Por ello ANALIZAR significa: separar en elementos o partes la operacin o transaccin realizada. Confirmacin: Significa obtener comprobacin de una fuente distinta a In entidad bajo examen y sus registros. Circulacin positiva: Es cuando en la solicitud o circularizacin, se pide ,il confirmante que conteste al auditor si est o no'conforme con el dal.n expuesto en dicha solicitud. Esta confirmacin a su vez puede ser: Directa o Indirecta Directa: Es cuando en la solicitud de confirmacin, se suministra los datos relacionados al saldo de la cuenta, a fin de que sean verificados y contestados a vuelta de correo. Indirecta: Es cuando no se suministra al confirmante ningn dato, solamente se le pide que proporcione al auditor los datos de sus propias fuentes de informacin. Circularizacin Negativa: Es cuando, en la solicitud se pide al confirmante que conteste al Auditor solamente en el caso de no estar de acuerdo o confirme con los datos que se envan. Tcnicas aplicables en la accin de revisin, verificacin . comprobacin, computacin, examen, totalizacin y
Comprobar: Significa examinar, fundamentado la evidencia que apoya a una transaccin u operacin, o la verificacin de un asiento contable, demostrando legalidad y veracidad. Clculo: Significa verificar la exactitud matemtica de las operaciones o efectuar clculos. Examen: Consiste en comprobar, investigar o inspeccionar mediante mtodos adecuados y segn la normas generales aceptadas. Totalizar: Significa verificar la exactitud de los subtotales y totales verticales y horizontales de las operaciones o transacciones. Verificar: Es probar la verificacin o exactitud de un hecho. Tcnicas de Auditora aplicables en la accin combinda, inspeccin. Investigacin: Tambin se le denomina a esta tcnica examen fsico y recuento. La aplicacin de esta tcnica es sumamente til en lo que respecta al dinero en efectivo, existencias, incrementos en el Activo Fijo y similares. QU SE ENTIENDE POR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA? Segn el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su libro normas y procedimientos de auditoria, considera lo siguiente: Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
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De lo expuesto concluimos, que los procedimientos de auditora, son: Aplicaciones o combinaciones de tcnicas de auditora, con la finalidad de obtener evidencia de auditora que sean suficiente y competente. 3.4. DIFERENCIA ENTRE PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORIA QUE ES UN PROGRAMA DE AUDITORIA? Es una relacin detallada, de lo que el auditor debe efectuar al realizar una auditora, precisndose la naturaleza, extensin, alcance y oportunidad de la aplicacin de los procedimientos de Auditora. CUAL ES LA DIFERENCIA ENTRE PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORIA? Los procedimientos de auditora es el conjunto de tcnicas de investigacin que aplica el auditor durante un examen, y las tcnicas de auditora son los mtodos prcticos que coadyuvan a cumplir dichos procedimientos, es decir las tcnicas son herramientas de las que se vale el auditor para cumplir con los procedimientos de auditora. 3.5 a) 3. PAPELES DE TRABAJO Segn la NA 230 Documentacin, indica lo siguiente: La documentacin est canstiuida por el material (papeles de trabajo) preparados u obtenidos y conservados por el auditor con el trabajo de auditora. Los papeles de trabajo pueden tomar la forma de datos contenidos en documentos pelculas, medios elecrnicos u otros medios, Los papeles de trabajo: (a) Ayudan en el planeamiento y ejecucin de la auditora; (b)Ayudan en la supervisin y revisin del trabajo de auitora; y (c)Guardan la evidencia del trabajo de auitora llevado a cabo, para sustentar la opinin del auditor. El Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la preparacin de la Informacin Financiera aprobado con Resolucin CONASEV l\l 103-39-EF/94.10 (26.NOV.99), indica lo siguiente:
4.
b)
Artculo 43.- Conservacin de Papeles de Trabajo El Auditor debe conservar la documentacin de cada auditora, incluyendo los papeles de trabajo, por un perodo de cinco (5] aos, contados desde la fecha del dictamen de auditora, como prueba y soporte de las conclusiones del informe. c) Conservacin dq los Papeles de Trabajo Sector Pblico Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Ley N 27785 (23.JUL2002) Artculo 32S.- Facultades del Contralor General i) Requerir los documentos que sustenten los informes de los rganos de auditora interna o sociedaes de autoras designadas, los cuales estn en obligacin de guardar por un perodo de 10 aos, bajo responsabilidad. j) Expedir el Reglamento de Infracciones y Sanciones, con facultades coactivas, asimismo para nombrar a los ejecutares coactivos que para tal efecto sean necesarios. Sustentacin del Informe o Dictamen Artculo 46.- Sustentacin del Dictamen Cuando CONASEV lo estime conveniente los dictmenes de auditora sern sustentados por los responsables de su emisin sobre la base de los papeles de trabajo, los que debern evidenciar la labor de auditora realizada y la conclusin a la llegado. La asistencia del representante legal de la empresa a dicho acto es facultativa y su inasistencia no impide su realizacin Los papales de trabajo solamente pueden ser presentados durante la sustentacin del dictamen, no pudindose atribuir esa calidad a los documentos presentados con posterioridad a dicho acto.
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Manual para la Preparacin de Informacin Financiera Seccin Cuarta 11.000 Informacin Financiera Auditada 11.101 Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo sirven de base para la preparacin del informe y sustentacin del dictamen emitido, constituyendo prueba y soporte del mismo. Estn constituidos por el conjunto de cdulas, medios magnticos y documentos en los que el auditor registra los datos e informaciones obtenidas durante la aplicacin de procedimientos de auditora, las conclusiones alcanzadas y el cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditora [NA] aprobadas y vigentes en el Per. CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO En los papeles de. trabajo del Auditor, se encuentran plasmados todos los datos contenidos en los estados financieros de la empresa auditada como son: - ACTIVOS - PASIVOS - PATRIMONIO NETO - VENTAS - COSTO DE VENTAS - SUELDOS - ETC. - CON SUS RESPECTIVOS ANLISIS - E INTERPRETACIONES FINANCIERAS Obtenidos de los registras contables, expedientes, declaraciones, etc, del cliente. Motivo por el cual esta informacin es: - CONFIDENCIAL El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, dice: .... .Sujeta solamente en el uso de dichos papeles de trabajo y de la informacin en ellos contenida, a las exigencias ineludibles del deber genrico de secreto profesional que todo Auditor tiene: Adems: El Cdigo de Etica Profesional aprobado por el XVI Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per llevado a cabo en la ciudad de Tumbes en los artculos siguientes indica: SECRETO PROFESIONAL Artculo 14.-El Contador Pblico tiene obligacin de guardar el secreto profesional y de no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de los que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin, excepto por las informaciones que obligan las disposiciones legales. Artculo 15.- Ningn Contador Pblico podr beneficiarse haciendo uso de la informacin que obtenga en el ejercicio de la profesin, ni podr comunicar dicha informacin a otras personas con intenciones que aprovechen en igual sentido. Artculo 16.- El Contador Pblico, podr consultar o intercambiar impresiones con otros colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero nunca deber proporcionar datos que identifiquen a las personas o negocios de que se trate, a menos que sea con consentimiento de los interesados. La Norma Internacional de Auditora NA 23O Documentacin indica lo siguiente: Forma y contenido de los papeles de trabajo 5. El auditor deber preparar papeles de trabajo completos y suficientemente detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora.
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6.
7.
8.
9.
10. 11.
El auditor deber registrar en los papeles de trabajo informacin sobre el planeamiento del trabajo, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados, los resultados y las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida. Los papeles de trabajo deben incluir el razonamiento del auditor sobre todos los aspectos significativos que requieran la aplicacin de su criterio, junto con sus respectivas conclusiones. En reas que impliquen cuestiones difciles de principios o criterios, los papeles de trabajo -registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento en que se estableci las conclusiones. La extensin de los papeles de trabajo es cuestin de criterio profesional, puesto que no es necesario ni prctico para el auditor documentar cada observacin efectuada. En la determinacin de la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y conservar respecto a una auditora, puede ser de utilidad para el auditor determinar lo que sera necesario proporcionar a otra auditor sin experiencia previa en la auditora, a fin de que obtenga un conocimiento del trabajo realizado y de la base de las principales decisiones tomadas, pero no de los detalles. El otro auditor slo podra conocer los detalles de la auditora discutindolos con los auditores que prepararon los papeles de trabajo. La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores como: La naturaleza del compromiso asumido El tipo del dictamen o informe del auditor La naturaleza y complejidad del negocio La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad Las necesidades de direccin, supervisin y revisin del trabajo realizado por los asistentes, en las circunstancias particulares Metodologa y tecnologa de auditora especficas utilizadas en el curso de la auditora Los papeles de trabajo deben estar diseados y organizados para responder a las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas especficas, organizacin uniforme de los papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar cdulas, anlisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor deber cerciorarse de que estos papeles de trabajo han sido preparados en forma adecuada. Los papeles de trabajo normalmente incluyen: Informacin concerniente a la estructura legal y organizacional de la entidad. Extractos o copias de documentos legales, convenios y minutas importantes. Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno jurdico en los que opera la entidad. Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y los cambios efectuados en ellos. Evidencia del conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. Evidencia de la evaluacin del riesgo inherente y del riesgo de control y de las revisiones efectuadas en ellas. Evidencia de la consideracin prestada por el auditor al trabajo de auditora interna de la entidad y de las conclusiones alcanzadas. Anlisis de transacciones y saldos. Anlisis de tendencias e ndices significativos. Un registro de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora aplicados y de las resultados de su aplicacin. Evidencia de que el trabajo realizado por los asistentes fue supervisado y revisado. Una indicacin sobre quin efectu los procedimientos de auditora y cundo fueron aplicados. Detalles de los procedimientos aplicados con respecto a las subsidiarias cuyos estados financieros fueron auditados por otro auditor. Copias de comunicaciones con otras auditores, especialistas u otros. Copias de cartas o notas referentes a aspectos de auditora comunicados, o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del compromiso y las debilidades importantes del control interno Cartas de representacin recibidas de la entidad.
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Conclusiones del auditor sobre aspectos significativos de la auditora, incluyendo la forma en que resolvieron o trataron las observaciones y asuntos inusuales, si los hubo, y cules fueron los procedimientos del auditor que permitieron detectarlos Copias de los estados financieros auditados y del dictamen o informe del auditor. Confidencialidad, custodia, conservacin y propiedad de los papeles de trabajo 13. El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y custodia de los papeles de trabajo y su conservacin por un perodo suficiente para cumplir con los requerimientos del ejercicio profesional y con los requisitos legales o profesionales de conservacin de registros. 14. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Este puede, a su criterio, poner a disposicin de la entidad auditada, parte de sus papeles de trabajo o extractos de ellos. No obstante, los papeles de trabajo no pueden sustituir a los registros contables de la entidad. 3.6. ACCIONES DEL AUDITOR TRIBUTARIO - FISCALIZACIN Las acciones del auditor tributario, se encuentran tipificados en el Cdigo Tributario. Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales: 1. Efectuar auditoras 2. Efectuar verificaciones 3. Realizar operativos 4. Efectuar acciones inductivas Artculo 75.- RESULTADOS DE LA FISCALIZACIN O VERIFICACIN Concluida el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin; el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin. Artculo 76.- RESOLUCIN DE DETERMINACIN La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia de! crdito o de la deuda tributaria. 3.7 MTODOS DE ANLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Generalmente al Aplicar una Auditora Tributaria Integral se aplica los Mtodos de Anlisis de Estados Financieros Los mtodos de Anlisis de Estados Financieros que con frecuencia emplea el auditor tributario para el anlisis de los estados financieros son:
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1.
Mtodos de anlisis vertical o estructural Mediante las cuales se estudia las relaciones entre los elementos contenidos en un slo grupo de estadas financieros, utilizndose dos mtodos: a. Mtodo de Reduccin de los estados a por cientos. b. Mtodo de razones o coeficientes
1.a. Reduccin de los Estados Financieros a por ciento: Ejemplo: El activo fijo respecto al total del activo de la empresa Activo corriente 600 Activo fijo 400 (*) Activo total 1,000 (*) El activo fijo representa el 40% de total del activo de la empresa. 1.b. Mtodos de razones o coeficientes Este principal mtodo del anlisis vertical lo constituyen las razones o coeficientes, tambin denominados cocientes, ratios o ndices (Liquidez, Gestin, Solvencia, Rentabilidad, etc.) Ejemplo: Liquidez Corriente = 2. Activo Corriente = Pasivo Grmente 100 = 2 50
Mtodos de anlisis horizontal o evolutivo (Valores absolutos S/. y Valores relativos %) Son las que estudian las relaciones entre los elementos contenidos en dos o ms grupos de estados financieros, de fechas sucesivas, emplendose tres mtodos: a. Mtodo de aumento y disminuciones. b. Mtodo de tendencia. c. Mtodo grfico.
2.a. Mtodo de aumento y disminuciones Son aplicables generalmente en los denominados estadas financieros comparativos, siendo los principales: Balance General, Estado de Ganancias y Prdidas Se hace con el fin de estudiar los cambios sufridos en la empresa en el transcurso del tiempo, para lo cual sirve de gran ayuda la comparacin, logrndose con ello, por un lado presentar los principales cambios sufridos en cifras homogneas y por otro, la solucin, para posteriores estudios, de los cambios que a juicio del anlisis son significativos. El mtodo de estados comparativos pertenece a los mtodos de anlisis denominados horizontalmente, pues se refiere al anlisis de varios perodos. Los balances generales preferiblemente se presentarn en forma de reporte para facilitar el anlisis. Se determinarn las variaciones entre las partidas tanto en valores absolutos como en valores relativos. Supongamos que las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2006 sean de S/. 500,000 y al 31 de diciembre del 2,007 sean de S/. 800,00. El aumento en valores absolutos es de S/. 300,000 en tanto que en valores relativos es el de 60% (S/. 300,000 / S/. 500,000]. 2.b. Mtodo de Tendencias Debe efectuarse teniendo presente los siguientes factores: - Los cambios constantes en la empresa. - Las fluctuaciones de los precios. Debe tan slo calcularse las tendencias de elementos significativos que tengan relacin, debe presentarse tanto las cifras absolutas, como las relativas, evitar la abundancia en un slo anlisis. Es importante el estudio del movimiento de las tendencias en varios aos, base que justificadamente nos permitir emitir opinin sobre el futuro de una empresa.
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Al igual que el mtodo de estados comparativos, el mtodo de tendencias es un mtodo horizontal de anlisis. Se seleccionar un ao como base y se le asignar el 100% a todas las partidas de ese ao. Luego se procede a determinar los porcentajes de tendencias para los dems aos y con relacin al ao base. Se dividir el saldo de la partida en el ao de que se trate entre para encontrar el porcentaje de tendencias. Ejemplo: Saldos al 31 de Diciembre de Cuentas por Pagar S/. Porcentajes de Tendencias Cuentas por Pagar % 2004 200 100 2005 250 125 2006 180 90 2007 420 210 2008 500 250
Un porcentaje de tendencia superior a 100 significar que ha habido un aumento en el saldo de la partida con respecto al ao base. El porcentaje de tendencia para el ao de 2006 es de 90, lo cual significa que ha habido una disminucin en el saldo de la partida con respecto al ao considerado como base. Una ventaja del mtodo de tendencias en contraste con el mtodo de estados comparativos es que los porcentajes de aumento o disminucin en las partidas podrn determinarse tan slo restando al porcentaje de tendencias de que se trate el 100% del ao base. En el ejemplo de arriba expuesto, el aumento en la partida en el ao de 2005 con respecto al ao de 20O4 fue del 25% con respecto al ao base, y, hubo una disminucin del 10% con respecto al ao base durante el ao 2004. COMENTARIOS 1. Anlisis Vertical La aplicacin del mtodo de anlisis Vertical, es muy importante para ni Auditor Tributario, porque le permite determinar la relacin de pardim que son ms relevantes respecto al total, de esta manera incidir mnr. ni examen de auditora, en estas partidas. 2. Anlisis Horizontal A travs de este anlisis, se determina la tendencia que han tenido diversos partidas en el tiempo y se toman las partidas que han tenido mayor fluctuacin en el tiempo con la finalidad de determinar las cnn; que originaron tal fluctuacin.
3.7.1. PRINCIPALES INDICES FINANCIEROS Los indices financieroas que proponen diversos autores como son: Alfredo F. Gutirrez; Alberto Garca; Ralph Dale Kennedy; Stewark Yauword; etc;, se encuentra en el siguiente cuadro: 3.7.2. NDICES ESTNDAR Indices Estndar Los ndices estndar llamados tambin razones estndar, se determinan utilizando un ndice promedio CASO PRCTICO Supongamos que existen seis empresas del sector textil y a su vez se tiene la tasa de rendimiento de cada una de ellas, segn la informacin siguiente: Empresa Tasa de Rendimiento A 14% B 22% C 12% D 29% E 18% F 32%
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Se pide: * Determine la tasa de rendimiento promedio Solucin Tasa de Rendimiento Promedio = 14 + 22 + 12 + 29 + 18 + 32 = 21.17% 6 Tasa de Rendimiento Promedio = 21.17% Comentario La aplicacin de los ndices estndar cuando no hay ndices de referencia a aplicar, le proporciona informacin alternativa al auditor tributario, con la finalidad de examinar diversas partidas de los Estados Fnancieros. 3.7.3. COEFICIENTES TRIBUTARIOS 1. La Ley del Impuesto a la Renta, indica:
Artculo 91.- Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Cdigo Tributario, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT podr practicar la determinacin de la obligacin tributaria, en base a las siguientes presunciones: 1) Presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado. 2) Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por aplicacin de promedios, coeficientes y/o porcentajes. Las presunciones a que se refiere este artculo, sern de aplicacin cuando ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario, tratndose de la presuncin presvista en el inciso 1), tambin ser de aplicacin cuando la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos. Artculo 93.- Para los efectos de la determinacin sobre la base presunta, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SUNAT podr determinar ventas, ingresos o renta neta aplicando promedios, coeficientes y/o porcentajes. Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, servirn especialmente como elementos determinantes: el capital invertido en la explotacin, el volumen de las transacciones y rentas, de otros ejercicios gravables, el monto de las comprasventas efectuadas, las existencias de mercaderas o productos, el monto de los depsitos bancarios, el rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares, los salarios, alquileres del negocio y otros gastos generales. Para tal efecto, se podrn utilizar, entre otros, los siguientes procedimientos: 1. Presuncin de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas declarado o registrado por el deudor tributario, el resultado de aplicar a dicho costo el margen de utilidad bruta promedio de empresas similares. El margen de utilidad bruta es el porcentaje obtenido al dividir la utilidad bruta entre el costo de ventas, todo ello multiplicado por cien. En caso el deudor tributario no hubiera declarado o registrado el costo de ventas, o existiera dudas respecto de su veracidad o exactitud, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT obtendr el costo de ventas considerando la informacin proporcionada por terceros. De las ventas o ingresos presuntos se deducir el costo de ventas respectivo, a fin de determinar la renta neta. 2. Presuncin de renta neta equivalente a la renta neta promedio de los dos ejercicios inmediatos anteriores, que haya sido declarada o registrada por el deudor tributario, comprobada por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. Si el deudor tributario no tiene renta neta en alguno de dichos ejercicios, se podr aplicar el procedimiento a que se refiere el inciso siguiente. 3. Presuncin de renta neta equivalente al promedio de renta neta de empresas similares, correspondiente al ejercicio fiscalizado o, en su defecto, al ejercicio inmediato anterior.
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4.
Presuncin de renta neta de cuarta categora equivalente al promedio de renta neta de personas naturales que se encuentren en condiciones similares al deudor tributario, del ejercicio fiscalizado o, en su defecto, del ejercicio inmediato anterior. En los casos que deba obtenerse el promedio de empresas similares o de personas que se encuentren en condiciones similares, se tomar como muestra tres empresas o personas que renan las condiciones similares que establezca el Reglamento En caso de no existir empresas o personas de acuerdo a dichas condiciones, se tomarn tres empresas o personas, segn corresponda, que se encuentren en la misma Clasificacin Industria Internacional Uniforme - CIIU. El Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, indica lo siguiente: Artculo 59.- APLICACIN DE LAS PRESUNCIONES La presuncin a que se refiere el inciso 1) del Artculo 91 de la Ley, tambin sera de aplicacin cuando se comprueben diferencias entre los incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos, declarados o no. Tratndose de las presunciones a que se refiere el Articulo 93 de la Ley, slo se aplicarn cuando no sea posible determinar la obligacin tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable alguna otra presuncin establecida en el Cdigo Tributario.
2.
Artculo 60.- MTODOS DE DETERMINACIN DE INCREMENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE SER JUSTIFICADO Para efecto de la determinacin de la obligacin tributaria en base a la presuncin a que se refiere el Artculo 52 y el inciso 1) del Artculo 91 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: a) 1. 2. 3. 4. Definiciones Para los efectos de esta presuncin, se entender por: Patrimonio.- Al conjunto de activos [bienes] deducidos los pasivos (obligaciones) del deudor tributario. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que guarden relacin directa con el patrimonio adquirido y que sean demostradas fehacientemente. Patrimonio Inicial.- Al patrimonio del deudor tributario determinado por la Administracin Tributaria al 1 de enero del ejercicio, segn informacin obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros, Patrimonio Final.- Al determinado por la Administracin Tributaria al 31 de diciembre del ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad, los retiras de las cuentas antes mencionadas, los prstamos de dinero que renan los requisitos a que se refiere el Artculo 60a-A y otros pasivos. Para tal efecto, se tomar en cuenta las adquisiciones, depsitos, ingresos, transferencias y retiro efectuados por el deudor tributario durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso a gratuito. Sin embargo, si por causas imputables al deudor tributario no fuera posible determinar el patrimonio final de acuerdo a lo indicado en el prrafo precedente, la SUNAT lo determinar considerando los bienes y depsitos existentes al 31 de diciembre. Variacin patrimonial.- A la diferencia entre el patrimonio final y el patrimonio inicial del ejercicio. Consumos.- A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos personales tales como alimentacin vivienda, vestido, educacin, transporte, energa, recreacin, entre otros, y/o a la adquisicin de bienes que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extincin, enajenacin o donacin, entre otros. Tambin se consideran consumos a los retiros de las cuentas de entidades del sistema financiero de fondos depositados durante el ejercicio. Signos exteriores de riqueza De conformidad con el segundo prrafo del Artculo 92 a de la Ley, la SUNAT podr determinar el incremento patrimonial tomando en cuenta los signos exteriores de riqueza, tales como el valor del inmueble donde resida habitualmente el contribuyente y su familia o el alquiler que paga por el mismo, el valor de las fincas de recrea o esparcimiento, los vehculos, embarcaciones,."feaballerizas de lujo, el nmero de servidores, viajes al exterior, clubes sociales, gastos en educacin, obras de arte, entre otros. Para tal efecto, se tomar el valor de adquisicin, produccin o construccin, segn corresponda, sin perjuicio de lo previsto en el inciso f). En caso de haber adquirido el bien a ttulo gratuito, se tomar el valor de mercado. Exclusiones
5. 6.
b)
c)
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Para los efectos de esta presuncin no se tomarn en cuenta las nuevas acciones recibidas producto de una capitalizacin de utilidades, la fluctuacin de valores, entre otros, cuya propiedad no hubiera sido transferida por el deudor tributario. d) Mtodos para determinar el incremento patrimonial Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio sujeta a fiscalizacin, la SUNAT utilizar, a su eleccin, cualquiera de los mtodos que se sealan a continuacin, siendo de aplicacin, en cada uno de ellos, lo dispuesto en el Artculo 92 de la Ley: 1. 2. Mtodo del Balance ms Consumo: Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los consumos. Mtodo de adquisiciones y Desembolsos: Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a ttulo oneroso o gratuito, los depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en general, todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se deducirn las adquisiciones y los depsitos provenientes de prstamos que cumplan los requisitos a que se refiere el Articulo 60-A. Tratndose de bienes y depsitos en cuentas, no es necesario distinguir si stos se reflejan en el patrimonio al final del ejercicio. Como desembolsos se computarn, incluso, las disposiciones de dinero para pagos de consumos realizados a travs de tarjetas de crdito, cuotas de prstamos, pago de tributos, entre otros. No se computarn los desembolsos realizados para la adquisicin de bienes considerados en el primer prrafo de este numeral. El incremento patrimonial se determinar, en ambos mtodos, deduciendo el patrimonio que no implique una variacin patrimonial y/o consumo, tales como, las diferencias de cambio, los prstamos, 'loS'intereses, la adquisicin de bienes y/o consumos realizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con tal fin. e) 1. Determinacin del incremento patrimonial no justificado Del incremento patrimonial determinado conforme al inciso precedente, se deducirn: Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario en el ejercicio, previa comprobacin de la SNAT, aun cuando no hubiera presentado la declaracin. Para tal efecto, no forman parte de las rentas o ingresos: (i) Las rentas fictas (ii) Las retenciones y otros descuentos, tales como los realizados por mandato judicial, debidamente comprobados por la Administracin Tributaria. (iii) Las rentas o ingresos a que se refieren los incisos b) y c) del Artculo 52 de la Ley. (iv) Los ingresos provenientes de prstamos, cumplan o no los requisitos a que se refiere el Artculo 60a-A. Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras liberalidades, que consten en escritura pblica o en otro documento fehaciente. El incremento patrimonial no justificado estar constituido por la parte del incremento patrimonial que no haya sido absorbido por las deducciones a que se refiere este inciso. f) Valor de Mercado Tratndose de bienes cuyo valor asignado ofreciere dudas, la SUNAT podr ajustara al valor de mercado. Renta neta presunta La renta neta presunta estar constituia por el incremento patrimonial no justificado, la misma que deber adicionarse a la renta neta global o a la renta neta de tercera categora, segn corresponda, conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario,
2.
g)
Artculo 60-A.- JUSTIFICACIN DE LOS INCREMENTOS PATRIMONIALES
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De conformidad con el inciso e) del Artculo 52a de la Ley y del ltimo prrafo del Artculo 8a de la Ley Na 28194, los prstamos de dinero slo podrnn justificar los incrementos patrimoniales cuando: 1. El prstamo otorgado est vinculado directamente a la necesidad de adquisicin del patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuando su origen se requiera justificar. 2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la condicin de no habido al momento de suscribir el contrato ni al momento de efectuar el desembolso del dinero. 3. Tratndose de los mutuatarios, adicionalmente se tendr en cuento lo siguiente: a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se refiero o Artculo 5 de la Ley N 28194: a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando el dinero hubiera sido recibida a travs de los medios de pago. Eo oslo supuesto debern identificar la entidad del Sistema Financiero que intermedio la transferencia de fondos. a.2) La devolucin del dinero recibido en prstamo sin utilizor los medio de pago, se reputar como incremento patrimonio! De haber empleado los medios de pago, deber justifcar el origen del dinero devuelto. b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por cumplir con las condiciones a que se refiere el ltimo prrafo, incisos a) al c), ilol Artculo 6 de la Ley N 28194, podrn justificar los inc.remooi.ns patrimoniales cuando cumplan con los requisitos a que se relioi o o numeral siguiente: 4. Tratndose de mutuantes, podrn justificar los incrementos patrimoniales con los intereses provenientes de los prstamos cuando los contratos de prstamo consten en documento de fecha cierta y contengan por lo menos la siguiente informacin: a) La denominacin de la moneda e importe del prstamo. b) La fecha de entrega del dinero. c) Los intereses pactadas. d) La forma, plazo y fechas de pago. 5. La fecha.cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del desembolso del prstamo, debern ser anteriores o coincidentes con las fechas de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos que se pretendan justificar. Sin perjuicio de lo previsto en el presente Artculo, la SUNAT podr verificar si la operacin es fehaciente.
Artculo 61.- PRESUNCIONES POR APLICACIN DE PROMEDIOS, COEFICIENTES Y/O PORCENTAJES Para la aplicacin de las presunciones previstas en el Artculo 93S de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Empresas similares Se considerarn como empresas similares a aqullas que teniendo la misma actividad o giro principal que la del deudor tributario al que se aplicar la presuncin, se equiparen en tres o ms de las siguientes condiciones: 1. Nmero de trabajadores. 2. Puntos de venta. 3. Monto de los pasivos. 4. Monto de compras, costos o gastos. 5. Consumos de agua, energa elctrica o servicio telefnico. 6. Capital invertido en la explotacin. 7. Volumen de las transacciones. 8. Existencia de mercaderas o bienes. 9. Monto de los depsitos bancarios. 10.Cualquier otra informacin que tenga a su disposicin la Administracin Tributaria. Personas en condiciones similares Tratndose de sujetos perceptores de rentas de cuarta categora, se considerarn como personas naturales que se encuentran en condiciones similares, a aquellas que ejerzan la misma profesin, ciencia, arte, oficio o que realicen las mismas funciones. Adicionalmente, para seleccionar a las personas en condiciones similares, la SUNAT tomar en cuenta aquellas que se equiparen en tres o ms condiciones, tales como: Nmero de trabajadores.
b)
1.
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2. 3. 4. 5. c) 1. 2.
Monto de los depsitos bancarios. Valor estimado de los instrumentos, equipos que utiliza para el desempeo de sus funciones. La fecha de inicio de actividades declarada para la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes RUC, salvo que se detecte que no le corresponde tal fecha, en cuyo caso ser la que se determine en el proceso de fiscalizacin. Otra informacin que, a criterio de la SUNAT sirva para seleccionar personas que se encuentren en condiciones similares a las del deudor tributario al que aplicar la presuncin. Seleccin de empresas similares o personas en condiciones similares Cuando la SUNAT considere otras condiciones conforme los numerales 10] del inciso a) y 5) del inciso b), stas debern ser razonables para la seleccin de empresas o personas similares, debiendo elegirse aquellas que tengan en cuenta la realidad econmica y situacin personal del contribuyente. Las condiciones que seleccione la SUNAT a fin de determinar las empresas o personas similares, sern aquellas de las que tenga informacin fehaciente. Si por causas imputables al deudor tributario, la SUNAT no tuviera informacin fehaciente de, al menos, tre condiciones de aqul, la Administracin Tributaria podr utilizar slo las condiciones de las que tenga informacin a fin de seleccionar las empresas o personas similares. Para seleccionar a las empresas o personas similares se tomarn las condiciones existentes en el ejercicio fiscalizado, admitindose en cada condicin una diferencia de hasta el diez por ciento [10%] respecto'de la informacin con que cuenta la SUNAT del sujeto fiscalizado. En todos los procedimientos presuntivos en los que deba aplicarse promedios, coeficientes y/o porcentajes de empresas o personas similares, se seleccionarn tres empresas o personas, segn corresponda. De no haber empresas o personas de acuerdo a las condiciones del deudor tributario, o de no tener informacin fehaciente de ninguna condicin del deudor tributario por no estar inscrito en el RUC o por cualquier otra causa imputable a l, se seleccionar, a criterio de la Administracin Tributaria, tres empresas o personas que se encuentren en la misma Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU del deudor tributario. La CIIU ser la declarada por el deudor tributario en el RUC o la qun se determine en el procedimiento de verificacin o fiscalizacin, de no estar inscrito en dicho registro o de no haber declarado la. CIIU que le corresponde. Para tal efecto, se tomarn todos los dgitos de la CIIU. De no existir empresas o personas a seleccionar que se ubiquen en la misma CIIU, se tomarn los tres primeros dgitos o, en su defecto, menos dgitos hasta encontrar una empresa o persona similar, no pudendo en ningn caso considerar menos de dos dgitos para realizar dicha seleccin. De haber ms de tres empresas o personas que renan las condiciones para ser consideradas como similares o que se encuentren en la misma CIIU, se seleccionar a aqullas que tengan la misma ubicacin geogrfica en el ejercicio fiscalizado, prefirindose las empresas o personas del mismo distrito, provincia, departamento, regin, en ese mismo orden de prelacin o, en su defecto, de cualquier zona geogrfica del pas. De las empresas o personas seleccionadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente Articulo, se tomar a aquellas empresas o personas que declaren el mayor impuesto resultante. Promedio de renta neta de empresas o personas similares Para efecto de las presunciones previstas en los incisos 3) y 4) del Artculo 93a de la Ley, una vez seleccionadas las tres empresas o personas, se promediar las renta netas de las mismas correspondientes al ejercicio fiscalizado. Sin embargo, se tomar la renta neta del ejercicio inmediato anterior de aquellas empresas o personas que no tengan renta neta en el ejercicio fiscalizado. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
3.
4.
5.
3.8
Este cuestionario se aplica con la finalidad de determinar si el control interno de la empresa es eficiente. ASPECTOS GENERALES
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
RESPUESTAS
OBSERVACIONES
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SI 1 Estn sin legalizar los libros obligatorios y registros cantables? Se encuentran atrazados los libros contables mayor al permitido por las normas tributarias? Se encuentran registrados todos los activos y pasivos del ao anterior, en el libro de Inventarios y Balances? Los activos y pasivos del ao anterior, anotados en el libro de Inventarios y Balances, se encuentran detallados? Se encuentran cerrados ios libros contables al 31 de diciembre? La empresa efectu cambios en los mtodos de contabilidad de ingresos, egresos u otros? La empresa lleva los libros contables por sistema mecanizado? Se encuentran anotados en actas las aprobaciones de los Estados Financieros y las operaciones ms importantes de la sociedad? La sociedad realiza sus actividades comerciales en con Nfi de RUC? y
NO
N/A
10
El representante legal, labora dentro de la empresa?
3.9. INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA Es el documento que emite el auditor tributario al concluir su trabajo de auditora consta del anlisis, observaciones y recomendaciones sobre la situacin ributaria de la empresa a una fecha determinada. 3.9.1. MODELO DE INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA ENUNCIADO La empresa comercial PUNTO AZUL S.A.C. Con RUC NE 20129402575,se ncuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas hasta el mes de Mayo del 2007, contrata un Auditor Tributario independiente, para que examine las Remuneraciones con sus respectivas aportaciones y contribuciones y determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones
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tributarias y si fuera el caso que haya incurrido en infracciones tributarias determine la infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas. Para lo cual le solicita que presente su informe respectivo a mas tardar el 11 de Mayo del 2007. A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2007,del personal que labora en la empresa: a) Relacin de trabajadores con sus haberes mensuales respectivos, de Enero a Abril del 2007. Trabajadores Cargo Remuneracin Mensual S/. 3,000 2,800 2,500 1,400 1,000
1 ? 3 4 5
Sr. Manuel Ramos Torres Sr. Walter Laja Benavides Srta. Ins Montes Garca Srta. Carolina Surez Sr. Antonio Conde Aran
Gerente General Gerente de Personal Asistente de Finanzas Asistente de Contabilidad Vendedor
La empresa presento y pago mensual el PDT 60 Remuneraciones, en la fecha establecida de acuerdo al cronograma de pagos, pero indica a Ud. como auditor que en el mes de Febrero no pag ni incluy en el PDT BOO Remuneraciones, a la trabajadora Srta. Carolina Surez su sueldo del mes de Enero 2007, ni pag la retencin efectuada por ONP n el aporte por ESSALUD. b) Contrato de Locacin de Servicios Mes de Marzo del 2007, por la elaboracin de un Proyecto de Inversin de expansin de nuevos negocios de la empresa, el cual se declaro y se pago las retenciones respectivas segn cronograma de pagos en forma oportuna en el mes de Abril, y se tiene la documentacin respectiva que sustenta dichos pagos . Sr Ingeniero Julio Sota Mol ,S/. 1,800 pagado en el mes de Marzo y se retuvo 10% por Renta de Cuarta Categora. Sr Ingeniero Ral Mirito Sol ,S/. 1,2OO, pagado en el mes de Marzo y se retuvo 10% por Renta de Cuarta Categora.
1. 2.
Se pide: Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente: I. ndice de Papeles de Trabajo II. Programa de Auditora Tributaria - Cdula III. Cuestionario de Evaluacin Tributaria - Remuneracin del Personal (Cdulas) IV. Calcule la Remuneracin Gravada y los Tributos omitidos no declarados [Cdula) V. Calcule los tributos no pagados (Cdulas) VI. El Resumen de toda la Deuda Tributaria VIl. Informe de Auditora Tributaria SOLUCIN I. ndice de Papeles de Trabajo - Cdulas Empresa Comercial PUNTO AZUL S.A.C. Programa de Auditoria Tributaria Contribuciones y Aportes Sociales ndice de Papeles de Trabajo
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CEDULAS A B C D E
FOLIOS 1 1 2 4 1
DETALLE Programa de Auditoria Tributaria Cuestionario de Evaluacin Tributaria - Remuneracin del Personal Calculo de la Remuneracin Gravada y los Tributos omitidos no declarados Calculo de los tributos no pagados Resumen total de la Deuda Tributaria
II.
Programa de Auditora Tributaria [Cdula) Empresa Comercial PUNTO AZUL S.A.C. Programa de Auditora Tributaria Perodo Tributario de Enero a Abril del 2007 Contribuciones y Aportes Sociales
A. 1. a. b. c. d. e. f. B. 1. 2. 3.
ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA Solicite y revise los documentos siguientes: Libro legalizado de Planilla de Remuneraciones Comprobantes de pago de aportes y contribuciones PDT 600 remuneraciones Contratos de Trabajo y Contratos de Locacin de Servicios Libro caja donde indique las Retenciones por Rentas de Cuarta Categora Organigrama y Manual de Organizacin y Funciones de la Empresa Boletas de pago. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Verifique los libros y registros contables solicitados. Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso. Verifique que los libros contables se encuentran al da y no estn atrasados mas del tiempo permitido por las normas tributarias vigentes.
C. DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS Y NO PRESENTADAS 1. Verificar si s ha declarado y presentado en forma correcta el PDT Remuneraciones. 2. Verifique si todos los trabajadores presentado en el PDT Remuneraciones se encuentran registrados en el Libro Planilla de Remuneraciones. 3. Verifique que los comprobantes de pago exhibidos, hayan sido efectivamente pagados, efectuando el cruce de informacin con la informacin proporcionada por la SUNAT.(Reporte). 4. Verifique si en la remuneracin de todos los trabajadores se han aplicado en forma correcta los porcentajes de retencin y aportes respectivos (ESSALUD, ONP). D. 1. 2. 3. 4. III. CONTRATOS DE LOCACIN DE SERVICIOS Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta las retenciones por locacin de servicio. Verifique los contratos de locacin de servicios y determine si todos estos trabajadores generan renta de cuarta categora. Verifique los recibos de honorarios pagados, y si se han efectuado Im, retenciones en forma correcta. Verifique si los recibos de honorarios pagados tienen RUC Hbil y si cumplen con los requisitos del reglamento de Comprobantes de pago para sustentar el gastos respectivos. Cuestionario de Evaluacin Tributaria - Remuneracin del Persona (Cdulas) CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA Cliente: Empresa Comercial PUNTO AZUL S.A.C. Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007 Contribuciones y Aportes Sociales
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PREGUNTAS SI
RESPUESTAS NO N/A
OBSERVACIONES
La empresa se encuentra afecta al ESSALUD, ONP ? La empresa paga las contribuciones sociales con medios de pago del Sistema Financiero? La empresa ha retenido contribuciones sociales de trabajadores en forma oportuna ? las los
Excepcin mes de Febrero Sta Carolina Surez Excepcin mes de Febrero Sta Carolina Surez
La empresa ha pagado 'las contribuciones sociales de los trabajadores segn los plazos de Ley? Se han aplicado los porcentajes de retencin segn ley a las rentas de cuarta categora? Se han declarado y pagado en forma oportuna las retenciones efectuadas por rentas de cuarta categora? La empresa tiene debidamente archivado los contratos laborales de los trabajadores? Los contratos de locacin de servicios, se encuentran legalizados?
IV.
Calculo de la Remuneracin Gravada y los tributos omitidos no declarados (Cdula)
a) ESSALUD ESSALUD Al mes de Mayo 2007 Mes Fecha Fecha de de Vencimient pago o Impuesta Declarado Base Imp SI. 9,300 10,700 10,700 10,700 % Total S/. 837 963 963 963 Impuesto segn Auditoria Base Imp S/. 10,700 10,700 10,700 10,700 Tributo Omitidos /. %: Total S/.
Enero 14/02/0 14/02/07 7 Febrer 15/03/0 15/03/07 o 7 Marzo 13/04/0 13/04/07 7 Abril 17/05/0 17/05/07 7
9 9 9 9
9 9 9 9
963 963 963 963
126 0 0 0
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3,726
3,852
126
b)
ONP-SNP ONP-SNP Al mes de Mayo 2007
Mes
Fecha Fecha de Impuesto Declarado Impuesto segn Auditoria de Vencimient pago o Base Imp S/. % Total S/. Base Imp % Total S/. S/. 9,300 13 10,700 13 10,700 13 10,700 13 1,209 1,391 1,391 1,391 10,700 10,700 10,700 10,700 13 13 13 13 1,391 1,391 1,391 1,391
Tributo Omitido S/.
Enero 14/02/0 14/02/07 7 Febrer 15/03/0 15/03/07 o 7 Marzo 13/04/0 13/04/07 7 Abril 17/05/0 17/05/07 7
182 0 0 0
41,400
5,382
42,800
5,564
182
V.
Calculo de los tributos no pagados (Cdulas) Empresa Comercial PUNTO AZUL S.A.C. Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007 Contribuciones ONP- SNP, Tributos No pagados MES TRIBUTO OMITIDO S/. 182 DAS TRANS 90 FACTOR INTERS TOTAL A PAGAR S/. 190.19
Enero
4.50000%
8.19
Empresa Comercial PUNTO AZUL S.A.C. Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007 Aportes ESSALUD, Tributos No pagados MES TRIBUTO OMITIDO S/. 126 DAS TRANS 90 FACTOR INTERS TOTAL A PAGAR S/. 131.67
Enero
4.50000%
5.67
Empresa Comercial PUNTO AZUL S.A.C. Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007 Determinacin de las Infracciones y Sanciones Tributarias En el presente caso se aplica 2 sanciones diferentes, las cuales son: 1. Por no declarar se aplica la sancin mas grave (Concurso de lnfracciones) Art.176 Num 3. 2. No pagar los Tributos Retenidos, Art 17a Num 4.
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Procedimiento para determinar las 2 Multas a.I. Multa 1 (Concurso de Infracciones la mas Grave) Determinacin de la multa- Declaracin Jurada Incompleta (1) Infraccin : Articulo 176, numeral 3 ( DJ en forma incompleta) Monto Omitido Real :(MOR) Sancin : 80% de la UIT (Art. 176, numeral 3.CT) UIT vigente 2007 (2) Sancin : 50% del tributo omitido S/. 182 (Art. 178, numeral 1,CT) Se aplica la sancin mas grave( De S/,2,760 y S/.91) S/. 2,760 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad. Multa aplicada Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria con pago Anexo II Multa Rebajada
S/. 182 S/. 2,760 S/. 3,450 S/. 91
II.
S/. 2,760.00 (2,484.00) S/. 276.00
III.
Calculo de los intereses moratorios. Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 :90 das x 0.05000% = 4.50000% x 276.00 = 12.42 Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 11.MAY.07 S/. 288,42 Multa 2 (No pagar los Tributos Retenidos - ONP ) Determinacin de la multa. Infraccin : Articulo 178, numeral 4 ( No pagar) Monto Omitido Real : (MOR) Sancin : 50% del tributo no pagado (Art. 178, numeral 4,CT) UIT vigente 2007. Monto referencial: (MR): 50% de la UIT Art. 180- CT (S/,1,725 es mayor a S/.182,se considera el mayor) S/. 182 S/. 3,450
b. I.
91 1,725
II.
Determinacin del Importe para calcular la multa. Monto Omitido Real :(MOR), este monto es S/.182 se aplica gradualidad Porcentaje a considrar.Anexo VI.Resolucin N- 159-2004/SUNAT Tramo de S/. 1 a S/.300 es 10%, el monto es S/.182 se aplica gradualidad. Calculo de la Multa considerando el Rgimen de Gradualidad Monto referencial (MR): 50% de la UIT Art. 180- Inc c) CT (se considera el mayor) Porcentaje aplicable 10% Multa 10% de S/. 1,725 S/. Aplicacin del Rgimen de Incentivos. Multa aplicando el porcentaje del rgimen de gradualidad 10% de S/, 1,725 Rgimen de Incentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria Multa Rebajada S/. 1,725 172.50 S/. 172.50 (155.25) 17.25 0.78 18.03
III.
IV.
S/.
V.
Calculo de los intereses moratorios. Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 :90 das x 0.05000% = 4.50000% x 17.25 Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 11.MAY.07
S/.
VI. El Resumen de toda la Deuda Tributaria Empresa Comercial PUNTO AZUL S.A.C. Periodo Tributario de Enero a Abril del 2007 Resumen total de la Deuda Tributaria
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CDULAS
DETALLE
ONP S/.
ESALUD S/.
DECLARACIN JURADA
TOTAL S/.
D-1 D-2 D-3 D-4
Tributo no pagado Tributo no pagado Infraccin formal y Sancin Infraccin formal y Sancin
190.19 131.67 288.42 18.03 208.22 131.67 288.42
190.19 131.67 288.42 18.03 628.31
VIl. Informe de Auditora Tributaria INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA Seores: EMPRESA PUNTO AZUL S.A.C Presente.Sr. Manuel Ramos Torres Gerente General Hemos revisado los documentos, registros y libros de Contabilidad de la Empresa PUNTO AZUL S.A.C. por el perodo econmico de Enero a Abril del 2007, aplicando los procedimientos establecidos para tal efecto, por lo que cumplimos con poner a vuestra disposicin el presente informe con los siguientes resultados:
CONTRIBUCIONES Y APORTES SOCIALES 1. REMUNERACIONES La remuneracin gravable ha contenido la remuneracin mnima vital y otros conceptos de incentivos al personal, conceptos que son afectos a descuentos, y por consiguiente se ha pagado contribuciones sociales en forma correcta. En el mes de Enero, dentro de la base imponible, no se incluy el concepto remuneracin de la trabajadora Sta Carolina Surez - Asistente de Contabilidad, Omisin que debe regularizarse, importe que asciende a S/. 1,400.00. Adems se ha detectado tributos no declarados ni pagados en el mes de Febrero, de acuerdo al siguiente detalle: CONTRIBUCIONES APORTES 2. : : ESSALUD ONP S/. 126.00 S/. 182.00
RENTAS DE CUARTA CATEGORA Existe una limitacin en relacin a la remuneracin de cuarta categora ya que no se han podido revisar los contratos de locacin de servicios, en respuesta a nuestros requerimientos nos inform el seor Walter Laya, Gerente de Personal que estos se encontraban en revisin por el seor Manuel Ramos Torres, Gerente General es por ello que no se ha podido determinar si estos trabajadores han sido contratados bajo la caracterstica de locacin de servicios, de acuerdo al Cdigo Civil, que no generan relacin laboral. En el caso de que se determine que los trabajadores indicados tienen relacin de dependencia y desarrollan sus labores acorde a lo sealado en el Art. 34 inc. e] de la Ley del Impuesto a la Renta, se empleara lo dispuesto por el Art. 21 inc. j) del Reglamento del Impuesto a la Renta: debe llevarse el Libro de Retenciones que servir para sustentar tales gastos, por lo que se tributara como Renta de Sta. Categora.
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3.
INFRACCIONES FORMALES Y SUSTANCIALES En el mes de Febrero, no se ha incluido en el PDT Remuneraciones y no se ha pagado los tributos respectivos, la remuneracin de la Trabajadora Sta Carolina Surez Asistente de Contabilidad.Por lo que se ha efectuado la actualizacin apropiada de los tributos no pagados y se ha determinado las sanciones por las infracciones cometidas. El no haber efectuado la declaracin de este trabajador conlleva a que no se ha efectuado el pago de la retencin por ONP por lo cual, se consideran los intereses por el importe no pagado. En este caso, la multa que recae a la empresa es del 80% de la UIT ya que no se incluy en la declaracin PDT Remuneraciones a la Sta Carolina Surez as como no se pag las contribuciones sociales respectivas,en caso de subsanacin voluntaria tendr derecho a la aplicacin de Rgimen de Incentivos y el Rgimen de Gradualidad,segn sea el caso. RECOMENDACIONES Se debe rectificar la declaracin jurada PDT 600 Remuneraciones y realizar un nuevo computo de las aportaciones a ESSALUD y la Retencin por ONP de la Sta Carolina Surez Asistente de Contabilidad, ya que no se le ha incluido en la declaracin del mes de Febrero. Los pagos por las contribuciones determinadas por pagan deben realizarse en el momento de la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria, para no perder los incentivos tributarios de parte de la Administracin Tributaria. Para lo sucesivo, se debe revisar en forma minuciosa, la informacin de Remuneraciones que se va a presenta en el PDT 600 Remuneraciones, con el fin de evitar el pago de la multa por no incluir un trabajador en la Declaracin Jurada, omisin que no ha considerado las contribuciones y aportes sociales siguientes: Remuneracin No considerada, Sta. Carolina Surez Aportes : ESSALUD Contribuciones : ONP IMPORTES S/. S/. 126 182
Lima, 11 de Mayo del 2007 ______________________ Jos Martn Piri Contador Publico Colegiado Matricula Ns 798070 3.11. CASOS PRCTICOS El presente caso se desarrolla con fines didcticos, de acuerdo a la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, tipificada en el Art. 62 del CdigoTributario. CASO N 1: Facultad de Fiscalizacin - Art. 62e Cdigo Tributario La empresa comercial "Aviacin SAC." Con RUC N 20659812567, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y se dedica a la comercializacin de Arroz y Azcar por el perodo del ao 2006, se han determinado, entre otros, las siguientes reas criticas: El margen de utilidad del ejercicio 2006 es de 5 %, el margen del sector es 30 %. El ratio debito / crdito es de 1.01 Diferencia DAOT (Declaracin Anual de Operaciones con Terceros), existen indicios que efectu mayores compras que las declaradas. Sus Estados Financieros por el ejercicio 2006 son:
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Balance General 31-12-2006 Activo Caja y Bancos Existencias Inmuebles Maquinaria y equipos Total Pasivo Proveedores Cuentas por Diversas
165,600.00 1,000,100.00 0.00 1165,700 309,950.00 220,600.00 445,000.00 190,150.00 1'165,700
Estado de Ganancias y Perdidas - Periodo 2006 Ventas 34,111,000.00 Costo de Ventas (32,942,100.00) Utilidad Bruta 1,168,900,00 Gastos (250,000.00) Administrativos (435,000,00) Gastos de Ventas (50,000.00) Gastos Financieros 433,900.00 Utilidad Neta.
Pagar
Patrimonio Capital Resultado Acumulado Total
Informacin adicional: 1. La empresa se encuentra siendo fiscalizada por la SUNAT a partir del 01.05.2007, por lo cual se realiz una visita a las instalaciones de Ia empresa observndose que en sus almacenes no tenia Stock de mercadera. 2. Segn el Libro de Inventarios y Balance, sus existencias al 31.12.2006, se encuentran conformadas por: Arroz bolsa por 50 kilos 19,500 Unidades Azcar Bolsa por 25 kilos 0 unidades 3. De los comprobantes de pago de compras y ventas. Se han extraido los siguientes datos: * El Valor de Venta promedio de Arroz bolsa de 50 kilos fue de S/. 75.00 * El Valor de Compra promedio de Arroz Bolsa de 50 kilos fue de S/. 70.00 * El Valor de Venta promedio de Azcar bolsa de 25 kilos fue de S/. 65.00 * El Valor de Compra promedio de Azcar bolsa kilos de 25 kilos fue de S/. 55.00 4. Del anlisis del monto del Costo de Venta se observa que el arroz representa el 40% y la azcar el 60% del mismo. 5. En las declaraciones de pago IGV-Renta de los meses: enero a abril 2007 no se contemplan ventas. 6. De acuerdo a la informacin del DAOT su proveedor "Arroz Norteo S.A."le imputa compras por S/. 2,580,000 sin embargo el contribuyente solo declaro S/. 1,050,000 Se solicita lo siguiente: 1. Cules pueden ser las posibles modalidades de evasin tributaria e indicar el motivo y anlisis o prueba efectuada para llegar a determinar si se trata de una posible evasin? 2. Programa de Trabajo. 3. Objetivos del Control Interno y Cuestionario de Evaluacin. 4. Indicar los objetivos y los procedimientos de auditoria que aplicara para establecer la razonabilidad de las existencias finales y el costo de ventas. SOLUCIN 1. * Las posibles modalidades de evasin pueden ser: Ventas no Declaradas. Teniendo en cuenta que al 31.12.2006 tiene una existencia por S/.1,000,100 y que de la visita a las instalaciones se constato que no exista mercadera en almacenes y adems de enero a abril del 2007 no han declarado ingresos por ventas. Subvaluacin de las existencias finales.
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Si hacemos una prueba de la valorizacin de las unidades al 31.12.2006 y comparamos con lo conseguido en su DDJJ Anual y (Jbro de Inventarios y balances, podemos observar que existe una diferencia por S/. 214,000 segn el detalle siguiente: Existencias al 31.12.2006 = Arroz bolsa por 50 Kg. X costo promedio de compra Existencias al 31.12.2006 = 19,500 X S/. 70 = 1,365,000 Existencias al 31.12.2006 segn SUNAT S/. 1,365,000 Existencias al 31.12.2006 segn contribuyente (S/. 1.000.100) Diferencia en la Valorizacin S/. 364,900 * Compras y Ventas no declaradas De acuerdo a la informacin de la DAOT referente a los costos de las mercaderas, habra compras no declaradas por la empresa, lo que trae como consecuencia que tampoco se declare las ventas; sin embargo este supuesto tendra que ser confrontado mediante la realizacin del cruce de informacin con el proveedor "Arroz Norteo S.A." para establecer la fehaciencia de la misma. Asimismo deberan verificarse todas las compras efectuadas en el 2006 a dicho proveedor, con la finalidad de comprobar que no se trate de un error en el llenado de la DAOT
2. Programa de Trabajo EMPRESA COMERCIAL "AVIACIN SAC." Programa de Auditoria Tributaria Auditoria de Existencias * a. b. c. * a. Aspectos Generales Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en esta rea Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicaciones Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad.
Aspectos Especficos (relativos a la comparabilidad de la informacin): En la valorizacin de existencias, se debern efectuar los siguientes procedimientos: Se han de revisar los procedimientos utilizados para la valoracin de las existencias Seleccionar un listado de las partidas ms importantes para verificar su valoracin de acuerdo con el sistema establecido por la empresa Verificar la valoracin de la produccin en curso, comprobando el grado de incorporacin de las materias primas, mano de obra y gastos de fabricacin Asegurarse que todos los productos que fueron detectadas como obsoletos, o con otras problemas en el inventario fsico, han sido como tal por la empresa. b. Se deber realizar la verificacin del. corte de operaciones de compras y expediciones, utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico. Despus se revisar la secuencia numrica de los kardex de entradas y salidas, para verificar la segregacin de los movimientos de existencias. Por ltimo, se seleccionarn algunas facturas de ventas y compras realizadas antes y despus de la fecha del inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido correcta. 3. Objetivos del Control Interno y Cuestionario de Evaluacin. La evaluacin del control interno persigue el conocimiento de los criterios organizativos y contables establecidos por la empresa para garantizar el correcto funcionamiento del rea de existencias, con el fin de determinar los puntos dbiles del sistema y el alcance, naturaleza, momento y contenido de los procedimientos que deben ponerse en prctica para cumplir los objetivos establecidos por la auditoria, en funcin del nivel de confianza ofrecido por el propio control interno. Pueden establecerse los siguientes aspectos fundamentales del control interno: Una apropiada segregacin de funciones de custodia, registro, recepcin, almacenaje y embarque de las existencias.
1.
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2. 3. 4.
Un control de las existencias fsicas mediante un adecuado registro de las entradas y salidas de mercaderas, utilizando un sistema de inventario permanente y realizando inventarios fsicos peridicos. Establecimiento de normas concretas para la valoracin de las existencias. Adecuada proteccin fsica de los inventarios y cerciorarse de que efectivamente hay una cobertura de seguros suficiente para todas las existencias. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Empresa Comercial AVIACIN SAC rea: Almacn
Ref. Fecha Realizado por Revisado por
Pregunta 1 CUSTODIA 1.1 Se ha fijado claramente las responsabilidades de cada uno de los almaceneros, si existen varios? 1 .2 Son adecuadas las precauciones contra el robo? se conservan las existencias en almacenes bajo llave a los que solo tienen acceso las personas autorizadas? 1.3 Se encuentran las mercaderas debidamente protegidas .contra el deterioro fsico? 1 .4 Verifican los almaceneros las cantidades recibidas contra los informes de produccin, recepcin y otros? 1 .5 Se hacen todas las entregas de almacn tan tan solo mediante la presentacin de solicitudes o albaranes debidamente aprobados y prenumerados? 1.,6 Se exige a los almaceneros que informen acerca de las mercaderas obsoletas, no utilizables, de poco movimiento o estropeadas? 1.7 Aprueba un empleado responsable, la eliminacin de las mercaderas daadas, obsoletas o no utilizables? 1.8 Existe una obsolescencia? poltica de provisiones para
Si
No y
N/A
Observaciones
1.9 Existe un acondicionamiento fsico de los almacenes que facilite los recuentos, una proteccin adecuada, un cmodo manejo y una pronta localizacin? 2 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE 2.1 Se llevan inventarios permanentes (datos de cantidad y valor) en relacin con las partidas mas importantes del almacn? 2.2 Cuando se llevan cuentas individuales, Se y
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cuadra su importe peridicamente con la cuenta de control? 2.3 Las personas que llevan los registros Son distintas de las encargadas de custodiar las existencias? 2.4 Se llevan registros adecuados para: a) las mercaderas en almacn, por grupos de productos? b) las mercaderas en poder de proveedores, en deposito, en consignacin u otros? c) las mercaderas recibidas en consignacin, en calidad de prstamo, etc.? 2.5 Se revisan peridicamente los registros con el propsito de determinar las existencias que tienen poco movimiento? y
y y y
Pregunta 3 INVENTARIO FSICO 3.1 Se efecta un recuento fsico de todas las existencias en el almacn (incluidas las mercaderas recibidas en consignacin y otras): a) al final del ejercicio econmico? b) peridicamente durante el ao? 3-2 En relacin con la mercadera enviada en consignacin en poder de proveedores, o en depsitos: a) Se efecta un recuento fsico a final de ao? b) Se confirman las existencias al final de ao? c) Se efectan recuentos fsicos peridicamente? d) Se confirman las existencias peridicamente? 3.3 Existe un programa definido de recuentos rotativos de las existencias?
Si
No N/A
Observaciones
y y y y y
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3.4 Los procedimientos que se siguen para llevar a cabo los recuentos fsicos Comprenden: a) unas instrucciones adecuadas por escrito? b) una supervisin adecuada? c) una identificacin clara de las existencias daadas y anticuadas, de los derechos, etc.? d) el recuento de las partidas y el acceso a las tarjetas o etiquetas de recuento por parte de personas ajenas a la custodia de la existencias? e) la verificacin posterior, o doble de los recuentos y de las descripciones, en aquellos casos en los que no se llevan registros de inventarios permanente o cuando las diferencias con las hojas del inventario permanente son significativas? f) el empleo de tarjetas o etiquetas numeradas con anticipacin y debidamente controladas? g) laadecuada identificacin del corte de produccin de envos, de recepcin de mercaderas, etc.? h) la investigacin cuidadosa de los sobrantes o fallantes de importancia? i) el ajuste inmediato de los libros por razn de las diferencias detectadas en los inventarios fsicos, debidamente aprobado por un empleado responsable que no tenga relacin con el personal de almacn?
OBJETIVO DE LA AUDITORIA Descripcin Determinar si los saldos del rubro existencias corresponden a los inventarios fsicos declarados (a)
PROCEDIMIENTO DiEAUDITORIA Descripcin Efectuar una toma de inventarios fsicos de existencias, teniendo en cuenta que en la visita efectuada por el auditor, no se observo la existencia de mercaderas, adems por el periodo de enero a abril 2007, la empresa no ha declarado ventas. Tambin puede optarse por realizar un seguimiento documentario de las existencias por todo el ejercicio 2006, ya que su margen de utilidad bruta esta por debajo del sector.
Verificar si las operaciones relacionadas al activo realizable han sido totalmente registradas (b)
En caso se realicen los procedimientos descritos en (a) y (b) y se determinasen reparos, para efectos de la determinacin de la renta, se optara por el que tenga mayor rendimiento.
OBJETIVO DE LA AUDITORIA Descripcin Verificar la correcta valuacin con efecto tributario del activo realizable
PROCEDIMIENTO DiEAUDITORIA Descripcin Validacin del costo de ventas considerar la razonabilidad global del costo de ventas - Multiplicando las unidades vendidas por un costo promedio - Calcular sobre una base anual los costos de
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de ventas mensuales Verificar la correcta valuacin con efecto tributario del activo realizable Efectuar una validacin de la valorizacin de las ventas existencias finales. Dicho procedimiento se describe en el punto 2) del presente anlisis. Subvaluacin de las existencias finales, en el cual se ha determinado una subvaluacin de las existencias finales. De anlisis del costo de ventas podra establecerse su razonabilidad con los ingresos, para ello se podra seguir los siguientes pasos: 1.- Establecer la participacin de cada producto en el costo de ventas 2.- Determinacin del MUB de cada uno de los productos que comercializan segn los comprobantes de pago exhibidos. 3.- Determinacin de las ventas estimadas. 4.- Determinacin del monto de ventas omitidos pendiente de determinar.
Determinar si los saldos del rubro existencias corresponden a los inventarios fsicos declarados
Desarrollo del objetivo "Determinar si los saldos del rubro existencias corresponden a los inventarios fsicos declarados". Procedimiento "Determinacin de las ventas estimadas". 1. Establecer la participacin de cada producto en el costo de ventas Costo de Ventas Total S/. 32,942,100 Costo de venta correspondiente al arroz (40%) = S/. 13,176,840 Costo de venta correspondiente al azcar [60%) = S/. 19,765,260 2. Determinacin del margen de utilidad bruta (MUB) de cada uno de los productos que comercializa la empresa segn los comprobantes de pago exhibidos. Margen de Utilidad Bruta del Arroz Valor de Venta - Valor de Compra = S/. 75 - S/. 70 = S/. 5 Luego S/. 3.50 + S/. 7O x 100 = 5% Margen de Utilidad Bruta del Azcar Valor de Venta - Valor de Compra = S/. 65 - S/. 55 = S/. 10 Luego S/. 10 : S/. 55 x 100 = 18% 3. Determinacin de las ventas estimadas Ventas estimadas del Arroz Costo de ventas S/. 13,176,840 x 5% = 658,842 Ventas Estimadas (S/. 13,176,840 + S/. 658,842) = S/. 13,835,682 Ventas estimadas del Azcar Costo de Ventas S/. 19,765,260 x 18% = 3,557,746.80 VentasEstirnadas (S/. 19,765,260+S/.3,557,746.80)= Sy. 23,323,006.80 Ventas Estimadas segn Fiscalizacin: S/. 13,835,682 + S/. 23,323,006.80 = S/. 37,158,688.80 4. Determinacin del monto de las ventas omitidas pendientes de determinar. Ventas Declaradas S/. 34,111,000.00 Ventas Estimadas segn Fiscalizacin S/. 37.158,688.80 Diferencia por ventas estimadas S/. 3,047,688.80
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Nota: En el caso desarrollado se ha tomado como referencia el material de trabajo utilizado en el Diplomado de Auditora Tributaria de la Universidad Ricardo Palma. A su vez en el desarrollo del caso se han tomado datos Hiipuostos con finalidad de desarrollar el caso con fines didcticos. CASO N 2: IMPUESTO A LA RENTA La empresa comercial "YO MISMA SOY S.A.C.", con RUC N 20147798672 dedicada a la venta de artculos de deportes de aventura al por mayor y menor a nivel nacional, le presenta la siguiente informacin: A su vez los socios de la empresa son: a.1. Operaciones al Crdito (Por Cobrar 15.01.07) MES Diciembre VENTAS 12,000 2,280 IGV 5,400 COMPRAS 1,026 IGV
El Costo de Ventas es S/. 18,300 El 31 de diciembre del 2006,se practica el inventario fsico y se efecto la provisin por desvalorizacin de mercaderas por haberse pasado su fecha de vencimiento,a la fecha no se incinero la mercadera ni se comunico a la SUNAT, el valor que se envi al gasto es S/. 780. b. c. Las otras cuentas por pagar al 31.12.05 del IGV e Impuesto a la Renta se pagan en Enero 2006 y la parte corriente de la deuda a largo plazo se paga en Abril 2006, en ambos casos se giraron cheques. Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta en Efectivo OBLIGACIN MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL MES DE PAGO Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero-07 IMPUESTO PAGADO S/. 150 85 90 65 70 80 75 90 65 95 70 60 S/. 995
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d. e. f. g. h. i. j. k. I. ll. m. n.
Los Gastos Administrativos pagados en efectivo fueron S/. 150; Gastos aceptados tributariamente, la tasa de depreciacin es 20% anual. En Diciembre se pago en efectivo multas por infraccin de trnsito a la Municipalidad de Lima S/. 32,00, Gasto no aceptado tributariamente En el mes de Marzo 2006. Se adquiri en forma temporal acciones de Minera Atacocha por S/. 410 en efectivo. El terreno tiene un valor de arancel al 31.12.06 de S/. 68,000; los Valores Negociables expuestos en el Balance General al 31.12.05, presentan un valor de cotizacin en la Bolsa de Valores de Lima al 31.1 2.06 por S/. 610. Los Gastos de Ventas pagados en efectivo fueron S/.112; Gastos aceptados tributariamente. En Enero 2006,a travs de nuestra cuenta corriente se paga al Banco de Crdito el Sobregiro Bancario S/. 7,200 y tambin se pagan los intereses financieros de dicho Sobregiro por S/. 115. El saldo al 31.12.05 de otras cuentas por cobrar corresponde a prstamos de trabajadores de la empresa, el cual se cobra en Febrero 2006. El saldo al 31.12.05 de gastos pagados por anticipado corresponde a alquileres mensuales que se devengaran en el ao 2006, por un importe de S/. 100 mensual, correspondiente a Enero, Febrero, Marzo 2006. El 01 de Abril del 2006 se efectu la Revaluacin Voluntaria del Automvil con informe pericial, cuyo valor revaluado es S/. 12,000 y la Revaluacin Voluntaria del terreno es S/, 60,000. El 05 de Marzo del 2006, se dona a la empresa Comercial SOMBRA S.A., S/. 2,000 con cheque. El 20 de Enero del 2006, se paga las cuentas por pagar comerciales del saldo al 31.12.05, por un importe de S/. 5,100 con cheque no negociable. La empresa tiene 21 trabajadores, provisiona la participacin en las utilidades de los trabajadores y paga la participacin de trabajadores antes de la Declaracin Jurada.
Se Pide: 1. Elabore el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas (Histrico - Ao 2006) 2. Calcule la Participacin de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta - Ao 2006; Tasa de Impuesto a la Renta 30%. 3. Asientos Contables por la Participacin de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta. 4. Elabore el Balance General y Estado de Ganancias y Perdidas segn la NIC 12. 5. Elabore el Balance General y Estado de Ganancias y perdidas con efecto tributario. SOLUCIN 1. Elaboracin del Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas
YO MISMO SOY S.A.C. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Del 01. Ene. 2006 al 31. Dic. 2006 (A Valores Histricos) Ventas S/. 71,450 (2.a) Costos de Ventas (18,300) (2.a) Utilidad Bruta 53,150 Gastos Administrativos t depreciacin + desvalorizcin + ITF (12,850) Anexo 2 Gastos de Ventas (112) Gastos Extraordinarios - Multas (32) Gastos Financieros (115) Utilidad del Ejercicio S/. 40,041 * Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10, Art. 18, se prescinde las fracciones en las cifras empleadas.
ANEXO 1: ITF 2.a- Ventas S/. 70,746x0,08% 2.a- Compras S/. 24,252 x 0.08% 2.b- IGV e I.Rta S/. 3,000 x 0.08% = S/. 56.60 19.40 2.40
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2.b- Parte Corriente Deuda S/. 37,000 x 0.08% = 2.- Sobregiro e Inters SI. 7,315x0.08% 2.II- Donacin S/. 2,000 x 0.08% 2.m- Cuentas por Pagar S/. 5,100 x 0.08% Total ITF = ANEXO 2: GASTOS ADMINISTRATIVOS Gastos Administrativos.......................................... Gastos Alquileres .................................................... Depreciacin ejercicio............................................ * Depreciacin Revaluacin Voluntaria.................. 50,000 x 20% /12 x9m Desvalorizacin existencias................................... Donacin................................................................ ITF (Anexo 1) ......................................................... Total....................................................................... *
S/.
29.60 5.85 1.60 4.08 119.53
S/.
150 300 2,000 7,500 780 2,000 119.53 12,849.53
Vehculo de Transporte Terrestre, Porcentaje Mximo 20% anual Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta (Art. 22-).
ANEXO 3: Caja y Bancos Ingresos Inicial Ventas Cobranza a Trabajadores Egresos Compras Pago IGV Sobregiro e Intereses Pago IGV e Rta. Inicial PAC I Rta. Gastos Administrativos Multa Compra Acciones Gastos de Ventas Donacin Pago Ctasa. Por Pagar Pago Deuda L.P. Corriente Pago ITF Total
99,000 70,746 200 S/. 169,946
S/. 24,252 6, 071 7,315 3,000 935 150 32 410 112 2,000 5,100 37,000 119.53 86,496.53
Saldo Caja y Bancos = SA 169,946-SA 86,496.53 = SA 83,449.47 Saldo Caja y Bancos = SA 83,449 ANEXO 4: Cuentas por Pagar Comerciales. Saldo Inicial (S/. 6,900-SA 5,100) Compras Diciembre (S/. 5,400 + 1,026) Total ANEXO 5: IGV IGV Ventas contado IGV Crdito (S/. 2,280 S/. 1,026) Total = = = = = = S/. S/. S/. S/. 1,800 6,426 8,226 1.353 1,254 2.607
YO MISMA SOY S.A.C. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006

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(A Valores Histricos)
Asiento de la Revaluacin Voluntaria de Activo Fijos NIC 16 "Inmuebles, Maquinarias y Equipo". 33. Cuando se revala un elemento perteneciente a los inmuebles, maquinaria y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de una de las dos siguientes maneras., (a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros del activo, de manera que el valor en libros neto del mismo, sea igual a su importe revaluado. Este mtodo es frecuentemente usado cuando el activo es revaluado mediante un ndice hasta su costo de reposicin. (b) Compensada con el valor bruto en libros del activo, de manera que el valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Tal mtodo, se utiliza, por ejemplo, para edificios que se revalan utilizando su valor de mercado. CASO N3: Perdida de Crdito Fiscal IGV - Gastos de Representacin La empresa comercial PROVISIN S.A., le presenta la siguiente informacin al 31 Diciembre 2006. I. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DEL AO 2006. 70 Ventas S/. 69 Costo de Ventas Utilidad Bruta 94 Gastos Administrativos 95 Gastos de Ventas 97 Gastos Financieros 66 Cargas Excepcionales 77 Otros Ingresos Utilidad II. 6,780,000 (4,320,460) 2,459,540 (314,000) (230,450) (132,420) (39,748) 265,472 2,008,394
INFORMACIN ADICIONAL: Dentro de los Gastos de Administracin se incluye lo siguiente: Gastos de representacin del ao 2O06 con documentacin sustentatoria S/. 108,000(65/42) Total ingresos del ao 2006. Ventas del ao 2006 S/. 6,780,000 Otros ingresos 265.472 Total Ingresos Netos S/. 7,045,472 ANLISIS DE GASTOS DE REPRESENTACIN AO 2006. Mes Gasto Mensual S/. 32,400 75.600 108,000 IGV total Ingresos Acumulados S/. 6,500,000 545,472 S/. 7,045,472
III.
Noviembre Diciembre Total
S/. 6,156 14,364
38,556 89,964 Total
a. b.
Ingresos del Mes de Noviembre Acumulado S/. 6,500,000 Ingresos del Mes de Diciembre 2006. Ventas del mes S/. 280,000 Otros Ingresos S/. 265,472 Total ingresos netos acumulados al 31.12.2006. es S/. 7,045,472
Se pide: 1. Determine el Crdito Fiscal del mes de Noviembre 2006. 2. Determine el Crdito Fiscal del mes de Diciembre 2006. 3. Determine el IGV que no es Crdito Fiscal
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4.
Determine el monto total de Gastos de Representacin a Diciembre 2008, que son gastos aceptados. SOLUCIN
1.
Crdito Fiscal Mes de Noviembre 2006. Ingresos Netos a Noviembre S/. 6,500,000 Limite aceptado 0.5% S/. 32,500 Los gastos de representacin propios del giro o negocio generan crdito fiscal en la parte que, en conjunto impuesto, no excmlnn del 0.5% de los ingresos brutos acumulados durante el ejercicio luinti el mes en que corresponda aplicarlos,con un limite mximo de 40UIT [S/. 136,000] Reglamento de la ley IGV Art 6, prrafo 10. Gastos de representacin del mes de Noviembre S/. 32,400 Aceptado porque no excede el limite Crdito Fiscal Mes de Noviembre 2006. Gastos de representacin aceptado S/. 32,400 IGV 19%-Crdito Fiscal S/. 6,156 Como los gastos de representacin de noviembre no exceden el limite, entoces el Crdito Fiscal de Noviembre es S/. 6,156.
2.
Crdito Fiscal Mes de Diciembre 2006. Ingresos acumulados al 31.diciembre 2006 es Limite aceptado 0.5% (S/. 7,045,472) Crdito Fiscal Mes de Diciembre 2006. Gastos de representacin limite aceptado Gastos de representacin acumulado a Noviembre Limite aceptado para diciembre 2006. IGV 19%-Crdito Fiscal Lmite mximo 40 UIT (3,400)
S/. 7,045,472 35,227 S/. S/. S/. 35,227 (32,400) 2,827 537.13
3.
IGV que no otorga derecho a Crdito Fiscal Gastos de representacin del mes de Diciembre S/. Gastos de representacin aceptado Exceso de gastos de representacin no aceptado S/. IGV 19% -No da derecho a Crdito Fiscal Este IGV se convierte en gasto y para efecto de impuesto a la renta se repara S/.13,827.
75,600 (2.827) 2,773 S/. 13,826.87
4.
Gastos de representacin aceptados ao 2006 - Impuesto a la Renta Gastos de representacin incurridos ao 2006 S/. 108,000 Limite aceptado 0.5% (S/. 7,045,472) (35.227) Gastos de representacin no aceptado S/. 72,773 (se repara)
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CAPITULO IV - INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 4.1. QUE ES LA INFRACCIN TRIBUTARIA? La infraccin tributaria es la violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales. Se diferencia del delito porque no atacan directa e indirectamente los derechos de los ciudadanos, es decir, no hay transgresin de bienes jurdicos individuales o colectivos. ... Las infracciones tributarias, en cuanto obstrucciones ilcitas a la formacin de las rentas pblicas, tiene carcter contravencional, y no delictual. Nuestro Cdigo Tributario concepta la infraccin tributaria como toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias. Es el Cdigo Tributario el que regula las infracciones. DELITO TRIBUTARIO Es la accin dolosa prevista en la ley que se puede manifestar en las siguientes modalidades: a) La Defraudacin Fiscal (Tributaria). b) La elaboracin y comercio clandestino de productos gravados. Para que exista delito, debe verificarse adems de la intencin (dolo), la existencia de los elementos que se sealan a continuacin y en el orden siguiente: - Engao dirigido a la Administracin Tributaria. - Generar error en la Administracin Tributaria (dejar de cobrar por ello). - Beneficio ilcito para el autor o tercero que se busca beneficiar. 4.2. COMO SE CLASIFICAN LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS?
Las infracciones tributarias, se clasifican en:
INFRACCIN SUSTANCIAL
INFRACCIN FORMAL
Constituye infraccin sustancial no Constituye infraccin formal el pagar los tributos dentro de los trminos incumplimiento de los deberes impuestos al legales contribuyente, responsable o tercero, tendientes a la determinacin de la obligacin tributaria o a la verificacin y fiscalizacin del cumplimiento de ella.
4.3. COMO SE DETERMINA LA INFRACCIN TRIBUTARIA? Segn el Cdigo Tributario vigente, indica: Artculo 165.- DETERMINACIN DE LA INFRACCIN, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con pena pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SLJNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo. Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
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Artculo 168.- IRRETROACTMDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin. Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si: 1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral. A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154. Los intereses que no procede aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado. 2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente. Jurisprudencia RTF 00653-2-2001 31.05.2001 Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin contra una Resolucin de Multa emitida por declarar cifras y datos falsos, porque la recurrente reconoci la comisin de la infraccin y sta se determina de manera objetiva. No es de aplicacin al caso de autos lo establecido en el numeral 2 del Articulo 170 del Cdigo Tributario, porque no se ha configurado la duplicidad de criterio; no habindose tampoco configurado la interpretacin equivocada de la norma, porque la infraccin se cometi con posterioridad a la fecha di; publicacin de la RTF 00196-1-98, de observancia obligatoria, que aclar los ;rminos en que la infraccin por declarar cifras y datos falsos se cometa y la recurrente cancel la multa y los intereses, cuando el artculo 170, numeral 1, exige precisamente que stos no hayan sido cancelados. Establecen como instruccin que no son sancionables las infracciones tributarias cuya comisin se hubiera debido a hecho imputables a la Administracin Tributaria DIRECTIVA N 007-2000/SUNAT (Publicada el 19.07.2000) INSTRUCCIN: No sern sancionables las infracciones tributarias cuya comisin se hubiem debido a un hecho imputable a la Administracin Tributaria. En este sentido, de haberse efectuado pago alguno por concepta de multa, el mismo KI considerar como pago indebido. 4.4. CUALES SON LOS TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS? Nuestro Cdigo Tributario seala como tipos de infracciones tributarias las originadas por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: Art. 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: 1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. 2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otro documentos. 3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. 4. De presentar declaraciones y comunicaciones. 5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma. 6. Otras obligaciones tributarias. Las sanciones por la comisin de infracciones estn previstas en el Cdigo Tributario.
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Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria: 1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. 2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. 3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. 4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. 5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. 7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan. Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago: 1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar e' traslado. 5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. 6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. 7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestadas, segn las normas sobre la materia. 8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar |-remisin, 9. Remitir bienes con documentas que no renan los requisito y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. 10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. 11. Utilizar mquinas registradoras u otras sistemas de emisin de declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios ; stos. 12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT pan su utilizacin. 13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes de prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos 14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
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15. 16.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago a otro documento previsto por las normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos: 1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. 2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. 3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. 4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libras o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT que se vinculen con la tributacin. 6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. 7. No contar con la documentacin e informacin que respalde el clculo de precios de transferencia, traducida en idioma castellano, y que sea exigida por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 8. No contar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia exigido por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. No conservar la documentacin e informacin que respalde el clculo de precios de transferencia. 9. No conservar la documentacin e informacin que respalde el clculo de precios de transferencia. 10. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. 11. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los-soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. 12. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad. Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones: 1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidas. 2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. 3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. 4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones, en forma incompleta o no conformes con la realidad. 5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario. 6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
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7. 8.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma: 1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite. 2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos. 3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en la aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computerizados o en otros medios de almacenamiento de informacin. 4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la apertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin 5. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. 7. No comparecer ante !a Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. 8. Autorizar estados-financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria contenido informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. 9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. 10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles p letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. 11. No permitir o no facilitar a la administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. 12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. 13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. 14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. 15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica. 16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, asi como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte. 17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. 18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
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19. 20. 21. 22. 23. 24.
25. 26.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del presente Cdigo Tributario. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago. No presentar el estudio tcnico de precios de transferencia. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias: 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. 2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. 3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. 4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. 5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. 6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin. 7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice del Decreto Legislativo N 939, sin dar cumplimiento n lo sealado en el artculo 10 del citado Decreta. 8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 10 del Decreto Legislativo N 939 con informacin no conformo con la realidad. 4.5 TIENEN REBAJA LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS Segn el Cdigo Tributario indica lo siguiente: a) Rgimen de Gradualidad Artculo 166a.- FACULTAD SANCIONATORIA La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de detennin; y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella estableca, mediante Resolucin de Superintendintencia o norma de rango similar.
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Para efecto de graduar las sancionar, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas. 1) Reglamento de Rgimen de Gradualidad para las infracciones relacionadas a la emisin y/o otorgamiento de Comprobantes de Pago - Res. de Sup. N 141-2004/SUNAT [12.06.2004) 2) Reglamento del Rgimen de Gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago - Res. de Sup. N 254-2004/SUNAT [29.06.2004] b) Rgimen de Incentivos Artculo 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente: a] Ser rebajada en un noventa por ciento [90%] siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. b] Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 a o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento [70%]. c] Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75S o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento [50%] slo s, con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del Artculo 117- del presente Cdigo Tributario, el deudor tributario cancela la Orden de Pago, Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa notificadas, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno. Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117- del presente Cdigo o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja; salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos. Tratndose de tributos retenidos o percibidas, el presente rgimen ser de aplicacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda. La subsanacin parcial, determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin. El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos. 4.6 SANCIONES APLICABLES POR INFRACCIONES TRIBUTARIAS Articulo 180.- TIPOS DE SANCIONES La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para eli desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo. Las multas se podrn determinar en funcin: a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se. cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encuentrara vigente a la fecha en que la Administracin detecto la infraccin.
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b) c)
El Tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamene y otros conceptos que se toman como referencia, no podr ser menor a 50% UIT para la Tabla I, 20% UIT para la Tabla II y 7% UIT para la Tabla III respectivamente. El monto no entregado.
Artculo 181.-ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS 1. Inters aplicable Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el artculo 33 . 2. Oportunidad El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin. COMO SE EXTINGUEN LAS SANCIONES TRIBUTARIAS?
4.7
Artculo 169.- EXTINCIN DE LAS SANCIONES Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el artculo 27. Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios: 1) Pago 2) Compensacin 3) Condonacin 4) Consolidacin 5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas. 6) Otros que se establezcan mediante por leyes especiales. Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes: Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza. Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular. AGENTES DE RETENCIN Y PERCEPCIN: RESPONSABLES Deben cumplir con la prestacin tributaria, por cuenta ajena (por mandato de la ley). Agente de retencin: Sujeto que debe entregar cierta cantidad de dinero a determinado contribuyente, por ley est obligado a retener una parlo de ese dinero y tiene el deber de entregarlo a la Administracin Tributaria. Agente de Percepcin: El contribuyente le entrega determinada suma do dinero y por mandato legal, l percibe una cierta cantidad de dinero quo lo entregar a la Administracin Tributaria para destinarse al tributo quo debe el contribuyente. 4.8. INTERESES MORATORIOS Y REDONDEO DE LA DEUDA TRIBUTARIA Cmo se calculan los intereses moratorios? Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30), Artculo 33a Cdigo Tributario
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CUL ES EL PROCEDIMIENTO DE REDONDEO EN LA DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA? Segn la Resolucin de Superintendencia N2 025-2000/SUNAT [24.02.2000], en el Artculo 2, considera lo siguiente: Artculo 2.- PROCEDIMIENTO DE REDONDEO EN LA DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA La informacin solicitada en las declaraciones pago ser expresada en nmeros enteros; salvo que se trate de declaraciones presentadas mediante medios telemticos, en cuyo caso dicha obligacin se registrar al rubro referido a la determinacin de la deuda tributaria. A fin de cumplir lo dispuesto en el prrafo anterior se deber considerar el primer decimal y aplicar el siguiente procedimiento de redondeo 1. Si la fraccin es inferior a cinco [5], el valor permanecer igual, suprimindose el decimal. 2. Si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustar a la unidad inmediata superior. Artculo 3.- PROCEDIMIENTO DE REDONDEO EN LA DETERMINACIN DE PORCENTAJES, FACTOR DE ACTUALIZACIN, COEFICIENTES Y TASA DE INTERS MORATORIO Para estos efectos se deber tener en cuenta lo siguiente: a. En el caso de porcentaje, se considerar dos (2) decimales. b. En el caso del factor de actualizacin, se considerar tres [3] decimales; c. En el caso de coeficientes, se considerar cuatro (4) decimales; d. En el caso de la. Tasa de Inters Moratorio Diaria, se considerar cinco [5] decimales. La Tasa de Inters Moratorio Diaria se obtiene dividiendo la TIM vigente entre treinta [30]. e. En el caso de la Tasa de Inters Moratorio Acumulada, se considerar tres [3) decimales. La Tasa de Inters Moratorio Acumulada se obtiene multiplicando la Tasa de Inters Moratorio Diaria por el nmero de das que forman el perodo impago. Jurisprudencia RTF 02876-2-2003 28.05.2003 Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada a fin que la Administracin reliquide el saldo de la deuda tributaria materia de cobranza - producto de la declaracin de prdida del Rgimen de Fraccionamiento Especial establecido por el Decreto Legislativo N 848 - actualizando la deuda materia de prdida de acuerdo con la modificatoria introducida por la Ley N 27005, segn la cual la Tasa de Inters Moratorio (TIM) prevista por el artculo 33S del Cdigo Tributario sera de aplicacin a partir del da siguiente a aqul en que se incurriera en causal de prdida. Se precisa que el criterio expuesto fue establecido mediante la Resolucin N 06957-4-2002, que constituye precedente de observancia obligatoria, segn el cual en caso de prdida del Rgimen de Fraccionamiento Especial, la TIM se aplicar a partir del da siguiente a aquel en que se incurre en causal de prdida del rgimen, no siendo aplicable el artculo 19 i de la Resolucin Ministerial N 277-98 EF/ 15, modificada por la Resolucin Ministerial N3 239-99-EF/15, por tratarse de una norma de menor jerarqua que trasgrede lo dispuesto por la Ley N 27005. RTF 00206-1 -2004 16.01.2004 Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin contra los recibos girados por Impuesto Predial y arbitrios de 1998, 1999 y 2000. se indica que el Convento de Fraccionamiento al que alude el contribuyente slo incluye arbitrios del ao 1997 ms no de los aos referidos en los valores. Asimismo, se seala que segn el informe de Auditora de este Tribunal los intereses de tales valores han sido correctamente establecidos, y que la Administracin ha cumplido con lo dispuesto en los artculos 29 y 33 del TUO del Cdigo Tributario - Decreto Supremo N135-99-EF, como tambin ha tenido en cuenta la fecha de vencimiento de las obligaciones, la fecha de clculo de la deuda, esto es, 21.03.022, as como las TIM correspondientes egn Resoluciones de Superintendencia Ns 011-96/SUNAT, 144-2007 SUNAT y 1262001/SUNAT que fijan las tasa en 2.2%, 1.8% y 1.6% respectivamente, por lo que los intereses se encuentran correctamente aplicados. En cuanto a las deudas por Impuesto Predial de 1999 y 2000 se observa que los montos obedecen nicamente al derecho de emisin de los recibos correspondientes, los cuales no exceden del 0.4% del valor de las UIT vigentes al 1 de enero de 1999 y 2000, conforme a lo establecido en la Cuarta Disposicin Final de la Ley de Tributacin Municipal, no observndose cobro del Impuesto ni de Intereses, toda vez que la recurrente se encuentra exonerada.
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4.9. TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
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4.10. CASOS PRCTICOS CASO N 1: Infraccin por No incluir Ingresos, Retener y No Pagar La empresa ALEMANIA S.A.C. se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Ene'07, le presenta la siguiente informacin: a) TRIBUTOS RETENIDOS, DECLARADOS Y NO PAGADOS CONCPTO RENTA 4ta CATEGORA S/. 90,000 10% 9,000
Recibo de Honorarios Profesionales IMPUESTO A PAGAR
b) c)
Ventas del mes S/. 76,000, IGV 19%, Compras efectuadas con cheque No Negociable S/. 27,000, IGV 19% , Ventas Declaradas S/. 30,000 IMPUESTO A LA RENTA 3ra Categora Pagos a Cuenta, coeficiente 0.2682 Ingresos del mes por el coeficiente Datos Adicionales: - Perodo Tributario - Nmero de RUC : - Fecha de Vencimiento - Fecha de Regularizacin : - Das transcurridos - Tasa de Inters Moratoria : : Enero 2007 20129402575 : 10.FEB.07 11.MAY.07 : 90 dias 1.5% mensual 0.05000% diario
d)
La empresa ALEMANIA S.A.C ha cumplido con presentar el PDT 621 en la fecha establecida de acuerdo al cronograma de pagos segn el ltjfho dgito de su nmero de RUC (10 Febrero 2007). Pero, no declaro ni pago en forma correcta algunos impuestos, Ademas declaro y no pago el impuesto retenido de 4ta Categora. Como el contribuyente decide subsanar voluntariamente las infracciones tributarias cometidas, pagando el 11 de mayo del 2007, antes de la notificacin de SUNAT. Se pide: 1. Indique que tipo de infraccin tributaria ha cometido la empresa. 2. Indique si la empresa se puede acoger al Rgimen de Gradualidad o al Rgimen de Incentivos o a ambos. 3. Calcule los intereses moratorios respectivos. 4. Efectu los asientos contables respectivos, considerando que la empresa pago su deuda tributaria con cheque. Las infracciones que ha cometido la empresa, son las siguientes: 1) No incluir en las declaraciones ingresos y/o tributos retenidos o percibidos, tipificado en el Articulo 178, Numeral 1) del Cdigo Tributario vigente. Sancin 50% del tributo omitido 2) No pagar dentro los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, tipificado en el Articulo 178a, Numeral 4) del Cdigo Tributario vigente. Sancin 50% del tributo no pagado
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JURISPRUDENCIA RTF N 00928-4-2003 del 21.02.2003, Jurisprudencia de observancia obligatoria. Si cada uno de los hechos ilcitos puede ser realizado con independencia del otro, entonces se trata de hechos independientes que constituyen diferentes infracciones. Por lo expuesto,si de dichas infracciones se derivan de 2 hechos distintos, entonces cada infraccin debe recibir la sancin que le corresponde. En consecuencia el procedimiento para calcular la multa con sus intereses moratorios, es el siguiente: a.- Multa 1 - Determinacin del tributo omitido (IGV) Concepto Declaracin Original Base Imponible Ventas Compras 30,000 27,000 Impuesto Declaracin Rectificatoria Base Imponible Impuesto Tributo Omitido
5,700 (5,130) 570
76,000 27,000
14,440 (5,130) 9,310 8,740
I.
Determinacin de la multa. Infraccin : Articulo 178, numeral 1 (Omisin de Ingresos) Monto Omitido Real : (MOR) Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178,numeral 1, CT) UIT vigente 2007. Monto referencial (MR): 50% de la UIT Art. 180- CT (S/. 8.740 es mayor a se Considera el mayor) Determinacin del Importe para calcular la multa. Monto Omitido Real :(MOR) OR S/. 8,740 es mayor a S/. 1,200, no se aplica gradualidad
S/. 8,840 S/. 4,370 3,450 S/. 1,725 S/. 8,470 S/. 8,740
II.
III.
Clculo de la Multa sin considerar el Rgimen de Gradualidad Monto referencial (MR) : 50% de la UIT Art. 180- inc c) CT (se considera el mayor) 0 Dado que el MOR es mayor que el MR, se considera el mayor S/. 8,740 Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178, numeral 1,CT) S/. 4,370 Aplicacin del Rgimen de Incentivos. Multa aplicada Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria Multa Rebajada S/. 4,370.00 (3,933.00) S/. 437.00(1)
IV.
V.
Calculo de los intereses moratorios Das transcurridos del 11 .FEB. al 11 .MAY.07 :90 das x 0.05000% = 4.5000% x 437 = 19.67 (a) Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 11.MAY.07 S/. 456.67
b.- Multa 2- Omisin de Obligacin Tributaria (Pago a cuenta Impuesto a la Renta)
Concepto
Declaracin Original
Declaracin Rectificatoria
Tributo Omitido
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Base Imponible Ventas Factor 30,000 0.2682
Impuesto
Base Imponible
Impuesto
8.046
76,000
20,383.20
8.046
20,383.20
12,337.20
I.
Determinacin de la multa. Infraccin : Articulo 178, numeral 1 ( PAC Impuesto Rta incorrecto) Monto Omitido Real : (MOR) Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178.numeral 1,CT) UIT vigente 2007 Monto referencial (MR) : 50% de la UIT Art 180 CT (S/.12,337 es mayor a S/.1,725,se considera el mayor)
S/. 12,337.20 S/. 6,168.60 3,450 S/. 12,337
II.
Determinacin del Importe para calcular la multa. Monto Omitido Real :(MOR) MOR SA 12,337.20 es mayor a S/. 1,200, no se aplica gradualidad
S/. 12,337.20
III.
Calculo de la Multa sin considerar el Rgimen de Gradualidad Monto referencial (MR): 50% de la UIT Art. 180, inc c) CT (se considera el mayor) -0Dado que el MOR es mayor que el MR, se considera el mayor S/. 12,337.20 Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178,numeral 1,CT) S/. 6,168.60 Aplicacin del Rgimen de Incentivos. Multa aplicada Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria Multa Rebajada Calculo de los intereses moratorios. Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07:90 das x 0.05000% = 4.5000% x 616.86 = Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 11.MAY.07 Multa 3- Determinacin del tributo retenido y no pagado- 4ta categora Determinacin de la multa. Infraccin : Articulo 178. numeral 4 ( No pagar) Monto Omitido Real : MOR Sancin : 50% del tributo no pagado (Art. 178, Numeral 4,CT) UIT vigente 2007. Monto referencial (MR) : 50% de la UIT Art. 180, CT (S/.9,000 es mayor a S/.1,725 se considera el mayor) Determinacin del Importe para calcular la multa. Monto Omitido Real :(MOR) MOR S/. 9,000 es mayor a S/. 1,200, no se aplica gradualidad S/. 6,168.60 (5.551.74) S/. 616.86 (2)
IV.
V.
27.76 (b) S/. 644.62
c. I.
S/. 4,500 3,450 S/. S/.
9,000
9,000 9,000
II.
III.
Calculo de la Multa sin considerar el Rgimen de Gradualidad Monto referencial (MR) : 50% de la UIT Art. 180,inc c) CT (se considera el mayor) Dado que el MOR es mayor que el MR, se considera el mayor S/. Sancin : 50% del tributo no pagado (Art. 178 ,numeral 4,CT) Aplicacin del Rgimen de Incentivos. Multa aplicada S/. 4,500
-09,000
IV.
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Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria Multa Rebajada V. Calculo de los intereses moratorios. Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07:90 das x 0.05000% = 4.50000% x 450 = Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 11.MAY.07
S/.
(4.050) 450 (3)
20.25 (c) S/. 470.25
Nota: Rgimen de Gradualidad y Rgimen de Incentivos. Consideraren el Rgimen General, si el tributo omitido no supera el importe de SA 1,200, se debe aplicar el Rgimen de Gradualidad y el Rgimen de Incentivos, Anexo VI, criterio de gradualidad. ASIENTOS CONTABLES: ------------------------- 1 ----------------------66 DEBE S/. HABER S/.
40
40
65 10
64 10
CARGAS EXCEPCIONALES 1,571.54 666 Sanciones Administrativas y Fiscales 666.1 Multa(1+2+3) 1,503.86 666.2 Intereses Moratorios(a+b+c) 67.68 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 1,571.54 401.9 Otros Tributos 401.9.3 Sanciones Administrativas x/x Por la obligacin proveniente de la Multa administrativa fiscal. ------------------------- 2 ----------------------TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 1,571.54 401.9 Otros Tributos 401.9.3 Sanciones Administrativas CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 0.46 659 Otros gasos diversos 659.1 Redondeo de centavos CAJA Y BANCOS 1,572.00 101 Caja 401.9 Otros Tributos x/x Por el pago de la multa con sus intereses moratorios correspondientes ------------------------- 3 ----------------------TRIBUTOS 1.26 649 Otros Tributos-ITF CAJA Y BANCOS 1.26 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago del ITF correspondiente.
Clculo de los Intereses Moratorios de la Deuda Tributaria a) Impuesto General a las Ventas Impuesto General a las Ventas omitido Intereses Moratorios Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 : 90 das x 0.05000% = 4.50000% x 8,740 = Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 11. MAY.07 b) Impuesto a la Renta 3ra Categora- Pago a cuenta Impuesto a la Renta omitido Intereses Moratorios Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 :
8,740.00 393.30 (d) S/.1,463.00 S/. 12,337.20
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90 das x 0.05000% = 4.50000% x 12,337 = Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 11. MAY.07 c) Impuesto a la Renta 4ta Categora Impuesto a la Renta de 4ta Categora Intereses Moratorios Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 : 90 das x 0.05000% = 4.50000% x 9,000 = Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 11. MAY.07
555.17 (e) S/. 1,463.00 S/. 9,000 405.00 (f) S/. 1,463.00
Asientos Contables En el momento de la cancelacin dlos impuestos mas Intereses moratorios, la empresa ALEMANIA S.A.C., deber realizar los siguientes asientos contables: 40 ------------------------- 4 ----------------------TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las Ventas 4017 Impuesto a la Renta 4017.3 I.Rta.Sra Categora 4017.3 I.Rta.4ta Categora 30,077.20 8,470 12,337.20 9,000.00 0.20 30,077.00
75 10
64 10
65 40
40
75 10
64 10
INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos diversos 759.1 Redondeo de centavos CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de los impuestos. ------------------------- 5 ----------------------TRIBUTOS 649 Otros Tributos-ITF CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago del ITF correspondiente. ------------------------- 6 ----------------------CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 657 Intereses moratorios 657.9 Intereses moratorios(d+e+f) TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.9 Otros Tributos 401.9.3 Sanciones Administrativas x/x Por los intereses moratorios provisionados. ------------------------- 7 ----------------------TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.9 Otros Tributos 401.9.3 Sanciones Administrativas INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos diversos 759.1 Redondeo de centavos CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de los intereses moratorios ------------------------- 8 ----------------------TRIBUTOS 649 Otros Tributos ITF CAJA Y BANCOS
24.06 24.06
1,353.47 1,353.47
1,353.47
0.47 1,353.47
1.08 1.08
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104
Cuentas corrientes x/x Por el pago del ITF correspondiente.
CASO N 2: Infraccin por No Incluir Ingresos La empresa SOLEDAD S.A.C. se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Feb'07, decide subsanar sus infracciones tributarias de manera voluntaria. A su vez nos presenta la siguiente informacin: a) IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS OMITIDO CONCEPTO DECLARACIN ORIGINAL S/. 7,000 1,330 1,900 DECLARACIN RECTIFICATRIA S/. 17,000 3,230
Ventas I.G.V. TRIBUTO OMITIDO IGV
b)
IMPUESTO A LA RENTA - PAGOS A CUENTA Pagos a Cuenta Realizado = Coeficiente 0.0548 x S/. 7,000 = S/. 383.60 Pagos a Cuenta Omitido = Coeficiente 0.0548 x SA 10,000 = S/. 548.00 Datos Adicionales: * Perodo Tributario : * Nmero de RUC : * Fecha de Vencimiento : * Fecha de Regularizacin y Pago : * Das transcurridos : * Tasa de Inters Moratorio : Febrero 2007 201295402578 16.MAR.07 24.MAY.07 ? ds 1.5% mensual, 0.05000% diario a partir del 07.02.03 y 1.6% mensual, diario 0.05333% hasta al 06.02.03
La empresa SOLEDAD S.A.C ha cumplido con presentar el PDT 621 en la fecha establecida de acuerdo al cronograma de pagos segn el ltimo dgito de su nmero de RUC (16 Marzo 2007). Pero omiti declarar ingresos por ventas, como el contribuyente va ha subsanar la infraccin presentando la" declaracin rectificatoria y pagando antes de la notificacin. SE PIDE: 1. Determine que tipo de infracciones tributarias ha cometido el contribuyente y si puede acogerse al Rgimen de Incentivos o al Rgimen de Gcadualidad. 2. Determine el Impuesto a pagar, la multa y los respectivos intereses moratorios, y si fuera el caso con su rebaja correspondiente. 3. Efectu los asientos contables. Considerar que la empresa efectu el pago de los tributos retenidos y la multa respectiva, ms los intereses moratorias diarias el 24.MAYO.2007. SOLUCIN 1. La infraccin que ha cometido el contribuyente es: No incluir en la Declaraciones Ingresos y/o Rentas.Tipificado en el Art 178,Num 1 del CT.La multa que se aplica es 50% del Tributo Omitido, por el IGV y el Impuesto a la Renta y segn sea el caso se aplica el Rgimen de Incentivos o el Rgimen de Gradualidad.
Multa por el IGV

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I.
Procedimiento para determinar la Multa por el IGV. Infraccin : Articulo 178', numeral 1 Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178,numeral 1,CT) Monto Omitido Real : (MOR) UIT vigente 2007. Monto referencial :50% de la UIT (SA 1,725) Art.180 CT (De 1,900 o 1,725, se considera el mayor) Determinacin del Importe para calcular la multa. Monto Omitido Real : (MOR) MOR SA 1,900 es mayor a SA 1,200, no se aplica gradualidad
S/. S/. 1,900 3,450
950
S/. 1,900 S/.1,900
II.
III. Calculo de la Multa sin considerar el Rgimen de Gradualidad Monto referencial (MR): 50% de la UIT Art. 180-,inc c) CT (se considera el mayor) Dado que el MOR es mayor que el MR, se considera el mayor Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178,numeral 1,CT) IV. Aplicacin del Rgimen de Incentivos. Multa aplicada Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria Multa Rebajada Calculo de los intereses moratorios. Das transcurridos del 17.MAR. al 24.MAY.07 : 69 das x 0.05000% = 3.45000% x SA 95 = Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 24.MAY.07
-0S/.1,900.00 S/. 950.00 S/. 950.00 (655.00) S/. 95.00
V.
3.28 S/. 98.28
Multa por el Impuesto a la Renta-Pago a Cuenta I. Procedimiento para determinar la Multa por el I.Rta. Infraccin : Articulo 178-, numeral 1 Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178-,numeral 1,CT) Monto Omitido Real :(MOR) UIT vigente 2007. Monto referencial : 50% de la UIT ( SA 1,725} Art. 180 CT (De S/.1,725 o S/. 548 se considera el mayor) II.
S/ S/. S/. 3,450
274 548
S/. 1,725
Determinacin del Importe para calcular la multa. Monto Omitido Real (MOR): Este monto es S/.548 se aplica gradualidad S/. 548.00 Porcentaje a considerar, Anexo VI,Resolucin N- 159-2004/SUNAT Tramo de SA 301 a S/ 600 es 20%, como el MOR es S/. 548 se aplica gradualidad Calculo de la Multa aplicando el porcentaje del Rgimen de Gradualidad Monto referencial (MR): 50% de la UIT Art. 180, inc c) CT (se considera el mayor) Dado que el MR (1,725) es mayor que el MOR (548), se considera el mayor S/. 1,725.00 Porcentaje aplicable 20%, Multa 20% de S/. 1,725 S/. 345.00 Aplicacin del Rgimen de Incentivos. Multa aplicada Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria Multa Rebajada Calculo de los intereses moratorios. Das transcurridos del 17.MAR. al 24.MAY.07 : 69 das x 0.05000% = 3.45000% x SA 34.50 Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 24.MAY.07 S/. 345.00 (310.50) S/. 34.50
III.
IV.
V.
1.19 S/. 35.69
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Nota: Rgimen de Gradualidad y Rgimen de Incentivos. Considerar en el Rgimen General, si el tributo omitido no supera el importe de SA 1,200, se debe aplicar el Rgimen de Gradualidad y el Rgimen de incentivos, Anexo VI, criterio de gradualidad. ASIENTOS CONTABLES: ------------------------- 1 ----------------------66 CARGAS EXCEPCIONALES 666 Sanciones Administrativas y Fiscales 666.1 Multa 129.50 666.2 Intereses Moratorios TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.9 Otros Tributos 401.9.3 Sanciones Administrativas x/x Por la obligacin proveniente de la Multa administrativa fiscal. ------------------------- 2 ----------------------TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.9 Otros Tributos 401.9.3 Sanciones Administrativas CARGAS DIVERSAS DE GESTION 659 Otros gastos diversos 659.1 Redondeo de centavos CAJA Y BANCOS 101 Caja x/x Por el pago de la multa con sus intereses moratorios correspondientes. DEBE S/. 133.97 4.47 133.97 HABER S/.
40
40
133.97
65 10
0.03 134.00
Clculo de los Intereses Moratorios de la Deuda Tributaria a) Impuesto General a las Ventas, tributo omitido Intereses Moratorios Das transcurridos del 17.MAR. al 24.MAY.07 : 69 das x 0.05000% = 3.45000% x 1,900.00 = Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 24.MAY.07 b) Pago a Cuenta Impuesto a la Renta, tributo omitido Intereses Moratorios Das transcurridos del 17.MAR. al 24.MAY.07 : 69 das x 0.05000% = 3.45000% x 548.00 = Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 24.MAY.07
65.55 S/. 1,965.55 S/. 548.00 18.91 S/. 566.91
ASIENTOS CONTABLES: En el momento de la cancelacin de los impuestos ms intereses moratorios la empresa SOLEDAD S.A.C. deber realizar los siguientes asientos contables: ------------------------- 3 ----------------------40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.3 IGV 401.4 I. Rta. Pago a cuenta CAJA Y BANCOS 101 Caja DEBE S/. 2,448.00 1,900 548 2,448.00 HABER S/.
10
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65 40
40
75 10
x/x Por el pago del IGV y PAC del Imp. a la Renta moratorios correspondientes. ------------------------- 4 ----------------------CARGAS DIVERSAS DE GESTION 657 Intereses Moratorios 657.1 Intereses Moratorios TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.9 Otros Tributos 401.9.3 Sanciones Administrativas x/x Por los intereses moratorios provisionados ------------------------- 5 ----------------------TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.9 Otros Tributos 401.9.3 Sanciones Administrativas INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos diversos 759.1 Redondeo de centavos CAJA Y BANCOS 101 Caja x/x Por el pago de los intereses moratorios
84.46 84.46
84.46
0.46 84.00
Autor: Dr. Domingo Hernndez Celis domingo_hc@yahoo.com

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Manual de Auditoria Tributaria

Informe.- Elaboracin y presentacin del Dictamen o Informe, Determinacin de la Deuda Tributaria.

AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA, DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS

200X Y EL ANTERIOR EF: GERENCIA

Para efecto de la presentacin y pago S/. 7.00

TOTAL IGV = S/. 2,559

SERVICE ANDINO EIRL. 20777777777 5143 Venta de materiales de construccin.

PUNTOS CRTICOS DETERMINADOS Ver anexo de puntos crticos

CRONOGRAMA DE TRABAJO Das 0.50 0.50 1.00 4.50

Preparacin del expediente TOTAL 8)

Perodo 2003 2004 2005 2006 2007

Diferencia Temporal 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800

S/. 3,600 S/. 3,240 S/. 360 6 366

S/. 7,200 S/. 122 S/. 7,322

Anlisis del Impuesto General a las Ventas

ADOBE FUERTE S.A.C.

ADOBE FUERTE S.A.C.

: 50% del tributo omitido (Art. 178S Num1 C.T)

113 140 S/. 3,388

CEDULAS D-1 D-2 D-3

Infraccin Dic- Datos Falsos 9,416

En cuanto a la revisin de los Aportes No Dinerarios el Art. 76S considera:

de la Ley General de Sociedades

BASE IMPONIBLE 15,000 18,000 33,000

IGV 2,850 3,420 6,270

15.09.2006 23.09.2006 TOTALES

ADOBE FUERTE S.A.C. ADOBE FUERTE S.A.C.

IGV 2,432 1,520 3,952

10.12.2006 23.12.2006 TOTALES

AZULES S.A.C. GRCIL SA

15,232 Maylicas 9,520 Tinas de Baos 24,752

Lima, 30 de Marzo del 2007

____________________ CPC Mario Libertad Sin N Matricula 1414235

13. 14. 15. 16.

6,900.00 3,650.00 26,150.00

Calculo del porcentaje = por omisin de ingresos

Ingresos Omitidos x 100 = 26,050 x 100 = 12.55% Ingresos declarados 207,500

Ene Feb Mar

13.02.06 14.03.06 18.04.06

763.04 1,056.33 1,180.33

925.19 1,265.48 1,393.38

Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

17.05.06 19.06.06 19.07.06 21.08.06 22.09.06 10.10.06 13.11.06 13.12.06 1501 07

7,500.00 6,802.10 5,484.35 4,580.75

6,900.00 *6,149.50 351400

S/ . 3,041.00 224.47 S/. 3,625.47 S/. 176.85 3,802.32

S/. 2,742.00 S/. 137.10 2,879.10

142.58 S/. 3,021.68 S/. 2,290.00 = S/. = 93.89 2,383.89

119.08 S/. 2,502.97 S/. 3,450.00

82.80 S/. 3,532.80 179.40 S/. 3,712.20 S/. 3,075.00

27.68 S/. 3,102.68 159.90 S/. 3,262.58 S/. 1,757.00

78.19 S/. 1,835.19

IGV Multa IGV Impuesto Renta Multa Impuesto Renta

13,107.26 34,493.00 20,695.68 10,347.84

1,688.58 4,444.18 175.91 87.96

14,795.84 38,937.18 20,871.59 10,435.80

Ene Feb Mar Abr May Jun

Jul Ago Sep Oct Nov Dic

21.08.06 22.09.06 10.10.06 13.11.06 13.12.06 15.01.07

54,200 43,700 36,500 50,250 48,700 28,000

54,200 43,700 36,500 51,420 49,100 28,000 1,170.00 400.00

Oct Nov Total

181.000 125,000 227,000