Apostila Contabilidade Tributária

Contabilidade Tributria
CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Dedues da Receita Bruta:
(+) Faturamento Bruto
(-) IPI s/ faturamento
(-) ICMS Substituio Tributria
(=) Receita Bruta
(-) Vendas Canceladas (as vendas canceladas de resultados anteriores devero ser
registradas em despesas de venda (despesas operacionais)).
(-) Descontos Incondicionais (valores de desconto explicito na nota fiscal de venda)
(-) Abatimentos de Vendas (descontos concedido devido a avarias ou defeitos aps a venda)
(-) ICMS
(-) ISS
(-) COFINS
(-) PIS
(-) I.E (imposto de exportao)
(=) Receita Lquida
OBS:
I.I (imposto de importao) deve ser includo no custo das mercadorias visto que no e
recupervel fiscalmente;
Desconto condicionais - so descontos concedidos aps a venda em virtude de antecipao
de pagamento pelo cliente de duplicatas so registrados como Despesa Financeira;
IPI - imposto no-cumulativo compensando-se com o valor pago na aquisio de
mercadorias, seletivo. No caso de venda pela indstria para empresas comerciais o
imposto far parte do estoque das mercadorias na empresa comercial. O IPI no integra a
Receita Bruta;
ICMS - imposto no-cumulativo, pode ser seletivo, o ICMS ser calculado em cima do
valor do IPI quando a venda se destine a consumidor final ou ativo fixo, quando o produto
for destinado a industrializao ou comercializao o ICMS no ser calculado em cima do
IPI. O ICMS integra a Receita Bruta.
1 Prof. Josu Vieira

1 - COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social

PIS - Programa de Integrao Social
1.1 - FATO GERADOR PIS/PASEP e COFINS:
I na hiptese do PIS/Pasep:
a) o auferimento de receita pela pessoa jurdica de direito privado;
b) a folha de salrios das entidades relacionadas a seguir:

I templos de qualquer culto;
II partidos polticos;
III instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e
requisitos do art. 12 da Lei no 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
IV instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que
preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997;
V sindicatos, federaes e confederaes;
VI servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
VII conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
VIII fundaes de direito privado;
IX condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e
X Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de
Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971.
c) a partir de 1 de agosto de 2004, as importaes de bens e servios.
II na hiptese da Cofins:
a) o auferimento de receita pela pessoa jurdica de direito privado.
b) a partir de 1 de agosto de 2004, as importaes de bens e servios.
Para efeito do disposto na alnea "a" do inciso I e no inciso II, compreende-se como receita
a totalidade das receitas auferidas, independentemente da atividade exercida pela pessoa
jurdica e da classificao contbil adotada para sua escriturao.
Obs: No dia 09/11/2005, o STF considerou inconstitucional a ampliao da base de clculo

das duas contribuies introduzida pela Lei 9.718/98. O entendimento dos Ministros que
votaram a inconstitucionalidade de que o faturamento compreende somente a receita
obtida com a venda de mercadorias ou prestao de servios e que EC n 20, promulgada
aps a entrada em vigor da Lei 9.719/98, no convalidou-a no sentido de torn-la
constitucional. Entende-se ainda que para ampliar a base de clculo da PIS e da COFINS
em data anterior a EC n 20 seria necessria Lei Complementar.
As bases de clculos da PIS e da COFINS na sistemtica no cumulativa j esto
amparadas pela EC n 20, no estando viciadas de inconstitucionalidade.
2 Prof. Josu Vieira

Contudo, como a deciso do Plenrio no foi em ADIN, o julgamento s aproveitado aos

contribuintes que entraram com aes, os quais aproveitando a deciso de
inconstitucionalidade no precisam pagar Pis e Cofins sobre outras receitas no
compreendidas na receita bruta, tais como receitas financeiras, doaes recebidas, variao
monetria etc. J os demais contribuintes aguardam que o Senado emita Resoluo para
retirar a vigncia do art. 3 da lei n 9.718/98, ou que o STF amplie os efeitos da deciso.
Lei 9.718/98 art. 2 As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas
jurdicas de direito privado, sero calculadas com base no seu faturamento, observadas a
legislao vigente e as alteraes introduzidas por esta Lei.
Art. 3 O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da pessoa
jurdica.
1 Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica,
sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada
para as receitas.
1.2 - REGIME DE INCIDNCIA:
De acordo com o analisado anteriormente, em resumo, h trs hipteses de incidncia

dessas contribuies:
Folha de salrios (somente do PIS);

Receita bruta; e
Importaes.
1.3 PIS SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO:
Sobre a folha de pagamento das entidades citadas anteriormente incidir PIS a alquota de
1% (um por cento).
1.4 PIS E COFINS SOBRE O FATURAMENTO:
H duas modalidades de incidncia sobre o faturamento para essas contribuies:
Cumulativa; e
No Cumulativa.
Na incidncia cumulativa, as contribuies so devidas em cada fase do processo de

produo, sendo que no permitido aos contribuintes recuperarem a contribuio paga em
etapas anteriores.
J na incidncia No cumulativa permitida a recuperao da contribuio paga em fases

anteriores.
1.4.1 PIS E COFINS INCIDNCIA CUMULATIVA
3 Prof. Josu Vieira

So CONTRIBUINTES as empresas tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado e

os optantes pelo SIMPLES e as seguintes pessoas jurdicas:
I a bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas

econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas
de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito, entidades de
previdncia complementar abertas e fechadas e associaes de poupana e emprstimo;
II a pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios, nos
termos da Lei n 9.514, de 20 de novembro de 1997, e financeiros;
III a operadoras de planos de assistncia sade;
IV - a empresas particulares que explorem servios de vigilncia e transporte de valores na

forma da Lei n 7.102, de 20 de junho de 1983.
V pessoas jurdicas imunes de impostos;
VI sociedades cooperativas, exceto de produo agropecuria e as de consumo.
1.4.1.1 BASE DE CLCULO, EXCLUSES E ALQUOTAS
As contribuies para o PIS e COFINS sero calculadas com base no seu faturamento.
Sendo que o faturamento corresponde receita bruta da pessoa jurdica. Entende-se por
receita bruta a totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevante o tipo de atividade e a
classificao contbil adotadas para as receitas.
Excluem-se da Base de Clculo:
as vendas canceladas, (ainda que a devoluo ocorra no ms ou meses subseqentes

ao da venda ou receita) os descontos incondicionais concedidos, o imposto sobre
produtos industrializados IPI e o o imposto sobre operaes relativas circulao
de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual,
intermunicipal e de comunicao onerosa - ICMS, somente poder ser deduzido
quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de
substituto tributrio;
as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como
perda, que no representem ingresso de novas receitas;
o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo mtodo de equivalncia
patrimonial;
os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo mtodo de custo
de aquisio, que tenham sido computados como receita;
as receitas decorrentes da venda de bens do ativo permanente;
4 Prof. Josu Vieira

os valores que, computados como receita, tenham sido transferidas para outra
pessoa jurdica, observada as normas regulamentadas expedidas pelo Poder
Executivo.
A alquota da PIS de 0,65% para todas as pessoas jurdicas. A do COFINS de 3% para

as pessoas jurdicas em geral e de 4% para instituies financeiras.
1) Calcule o COFINS e PIS e faa a sua contabilizao:
Faturamento Operacional Bruto(IPI incluso) R$4.400.000

Descontos Incondicionais R$100.000
Devolues de Vendas R$200.000
IPI no faturamento R$380.000
Variao Monetria Ativa R$50.000
Receita de Aluguel do Ativo Permanente R$100.000
Ganhos de capital na venda de imobilizado R$150.000
Resultado positivo na equivalncia patrimonial R$200.000
Receita de Dividendos mtodo de custo R$100.000
Receitas de Juros R$30.000
Desconto Financeiros obtidos R$15.000
Abatimentos sobre Vendas R$20.000
Desconto Financeiro concedido R$20.000
1.4.2 PIS E COFINS INCIDNCIA NO CUMULATIVA
Na incidncia No cumulativa h a instituio de crditos fiscais sobre a aquisio de

insumos, definidos na Lei 10.637/02, sistemtica semelhante ao ICMS e ao IPI. Assim a
pessoa jurdica poder recuperar o valor do PIS e da COFINS pago na compra de produtos
fabricados por terceiros que venham ser utilizados na produo e comercializao de bens e
servios.
So CONTRIBUINTES as empresas tributadas com base no Lucro Real e as empresas no

includas na sistemtica Cumulativa.
1.4.2.1 BASE DE CLCULO, EXCLUSES E ALQUOTAS:
A seguir apresentado o esquema bsico de clculo das contribuies no cumulativas:
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(+) Base de clculo

(x) Alquota PIS ou COFINS
(=) Valor bruto apurado
(-) Crditos fiscais a compensar
(-) Contribuies retidas na fonte
(=) Valor a recolher
As contribuies para o PIS e COFINS sero calculadas com base no seu faturamento.
Sendo que o faturamento corresponde receita bruta da pessoa jurdica. Entende-se por
receita bruta a totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevante o tipo de atividade e a
classificao contbil adotadas para as receitas.
Excluem-se da Base de Clculo:
os descontos incondicionais concedidos;

as reverses de provises operacionais e recuperaes de crditos baixados como
perda, que no representem ingresso de novas receitas;
o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo mtodo de equivalncia
patrimonial;
os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo mtodo de custo
de aquisio, que tenham sido computados como receita;
as receitas no operacionais decorrentes da venda de bens do ativo permanente;
receitas auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em
relao s quais as contribuies sejam exigidas da empresa vendedora, na condio
de substituio tributaria; e
receitas de vendas de lcool para fins carburantes.
OBS:
O Decreto 5.164/04 reduziu a zero as alquotas do PIS e COFINS sobre as Receitas
Financeiras na sistemtica No Cumulativa, contudo essa reduo no alcana os
juros sobre o capital prprio;
As vendas canceladas ou devolues de vendas NO so excludas da receita bruta
no regime no cumulativo, porm geram direito a crditos fiscais.
A alquota da PIS e da COFINS, na incidncia No Cumulativa, de 1,65% e 7,6%,

respectivamente.
1.4.2.2 CRDITOS FISCAIS PIS e COFINS:
Os crditos do PIS e da COFINS devem ser determinados, mediante a aplicao das

alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente, sobre os valores:
I das aquisies efetuadas no ms:
6 Prof. Josu Vieira

a) de bens para revenda, exceto o lcool para fins carburantes, as mercadorias sujeitas
substituio tributria das contribuies;
b) de bens e servios, utilizados como insumos na prestao de servios e na fabricao ou
produo de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes,
utilizados como insumos.
II das despesas e custos incorridos no ms, relativos:
a) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;

b) a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica, utilizados nas
atividades da empresa;
c) a contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas a pessoa jurdica,
exceto quando esta for optante pelo Simples;
III - dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a:
a) mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos

destinados venda;
b) outros bens incorporados ao ativo imobilizado;
c) edificaes e benfeitorias em imveis de terceiros, quando o custo, inclusive de mo-de-
obra, tenha sido suportado pela locatria; e
IV relativos aos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha
integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada anteriormente.
1 No gera direito ao crdito o valor da mo-de-obra paga a pessoa fsica.
2 O crdito no aproveitado em determinado ms pode ser utilizado nos meses

subseqentes.
3 O IPI incidente na aquisio, quando recupervel, no integra o custo dos bens, para
efeitos do disposto no inciso I.
1.4.2.3 CONTABILIZAO DOS CRDITOS
Segundo a interpretao tcnica do IBRACON, os crditos representam valores a recuperar

e devem ser registrados em conta de ativo:
Exemplo:
Compra de mercadoria no ms $100.000

Despesa de aluguel $20.000
Valor dos crditos:
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100.000 x 1,65% = $1.650

20.000 x 1,65% = $330
100.000 x 7,6% = $7.600
20.000 x 7,6% = $1.520
Contabilizao:
Db Pis a recuperar 1.980

Cr Estoque mercadoria 1.650
Cr Despesa de aluguel 330
Db Cofins a recuperar 9.120

Cr Estoque de mercadoria 7.600
Cr Despesa de aluguel 1.520
2) Com base nos dados a seguir efetue o clculo da PIS e COFINS a recolher no ms na
sistemtica no cumulativa:
Receita de vendas 400.000

Devoluo no ms 40.000
Compra de mercadoria no ms 180.000
Despesa de arrendamento mercantil 50.000
Receitas financeiras 20.000
Despesas financeiras s/ emprstimos 10.000
Exerccios complementares:
3) A refinaria REDUC refinou petrleo importado e comercializou 1.000 litros de gasolina

para a distribuidora petrobrs que repassou para a distribuidora gama que por sua vez
repassou para o posto de gasolina que vendeu ao consumidor final, conforme quadro a
seguir. Sabendo-se que a tributao feita pela sistemtica monofsica faa o que se pede:
Rede de distribuio Valor da operao

Refinaria REDUC 2.200.000
Petrobrs distribuidora 2.333.000
Distribuidora gama 2.478.000
Rede de postos de gasolina 2.624.000
Consumidor final 2.789.000
O regime monofsico consiste, basicamente: na atribuio da responsabilidade

tributria ao fabricante ou importador de certos produtos (combustveis,
medicamentos, automveis, autopeas, ditos monofsicos) de recolher o
PIS/COFINS uma alquota diferenciada e majorada, de modo a contemplar a
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carga tributria incidente sobre toda a cadeia produtiva e, por outro lado, a fixao
de alquota zero de PIS/COFINS sobre a receita auferida com a venda daqueles
produtos pelos demais participantes da cadeia produtiva (distribuidores,
atacadistas e varejistas).
Informaes adicionais:
Alquota de COFINS e PIS sobre derivados de petrleo: COFINS 23,440% e PIS 5,080%
O valor total suportado pelos consumidores finais da gasolina a titulo de COFINS de:
a) 515.680
b) 546.855,20
c) 580.843,20
d) 615.065,60
e) 653.471,60
O valor total suportado pelos consumidores finais da gasolina a titulo de PIS de:
a) 171.681,20
b) 133.299,20
c) 125.882,40
d) 118.516,40
e) 111.760,00
PIS E COFINS NA IMPORTAO - PROCEDIMENTOS CONTBEIS
A partir de 01.05.2004, por fora da Lei 10.865/2004, incide PIS e COFINS na importao
de bens e servios.
O procedimento a ser adotado para tais contribuies a seguinte:
PIS e COFINS RECUPERVEIS (NO CUMULATIVA):
Na hiptese do importador valer-se do crdito, bastar contabilizar tais valores em conta

transitria do Ativo Circulante, at sua compensao com o PIS e COFINS devidos.
Exemplo:
PIS e COFINS devidos na importao, nos valores de R$ 1.650,00 e R$ 7.600,00,
respectivamente. Importao de $100.000 alquota Pis = 1,65% e Cofins 7,6%.
1. Pelo registro do valor das contribuies devidas na importao:
D. PIS a Recuperar (Ativo Circulante)

C. PIS Importao a Recolher (Passivo Circulante)
R$ 1.650,00
e
D. COFINS a Recuperar (Ativo Circulante)
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C. COFINS Importao a Recolher (Passivo Circulante)

R$ 7.600,00
2. Pelo pagamento das contribuies:
D. PIS Importao a Recolher (Passivo Circulante)

C. Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
R$ 1.650,00
D. COFINS Importao a Recolher (Passivo Circulante)

C. Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
R$ 7.600,00
PIS e COFINS NO RECUPERVEIS: (CUMULATIVA)
Quando o pagamento do PIS e COFINS na importao no for recupervel pelo

contribuinte, tais valores devem constituir acrscimo no custo de aquisio das mercadorias
ou servios.
Exemplo:
PIS e COFINS na importao de mercadorias para revenda, nos valores de R$ 1.650,00 e
R$ 7.600,00, respectivamente, cujo regime de tributao (lucro presumido) no permitir a
compensao pelo contribuinte:
D Importaes em Andamento (Estoques - Ativo Circulante) R$ 9.250,00

C PIS Importao a Recolher (Passivo Circulante) R$ 1.650,00
C COFINS Importao a Recolher (Passivo Circulante) R$ 7.600,00
1.4.3 CONTRIBUIO DE INTERVENO DO DOMNIO ECONMICO

(CIDE)
H duas modalidades de contribuies para interveno do domnio econmico (CIDE):
Para o Programa de estmulo interao Universidade-Empresa, criada atravs da

Lei n 10.168/00, cujo objetivo principal estimular o desenvolvimento tecnolgico
brasileiro atravs de pesquisa de cunho cientfico-tecnolgico feitas em parceria
entre universidades e centros de pesquisa e o setor produtivo.
A CIDE - incide, a alquota de 10% sobre os valores pagos, creditados, entregues,

empregados ou remetidos a residentes ou domiciliados no exterior, a titulo de remunerao
decorrente das seguintes atividades: royalties; contratos de explorao ou uso de marcas;
fornecimento ou transferncia de tecnologia; prestao de assistncia tcnica e licenas de
uso.
10 Prof. Josu Vieira

Sobre a importao e comercializao de petrleo e seus derivados, criada atravs

da lei n 10.336/01, incide sobre a importao e comercializao de petrleo e seus
derivados; gs e seus derivados, e lcool etlico combustvel.
A CIDE tem como fatos geradores as operaes de importao e de comercializao no

mercado interno pelo produtor ou importador, pessoa fsica ou jurdica de:
a) gasolinas e suas correntes;

b) diesel e suas correntes;
c) querosene de aviao e outros querosenes;
d) leos combustveis (fuel-oil);
e) gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de nafta; e
f) lcool etlico combustvel.
A partir de 10/05/2004, as alquotas mximas da CIDE- combustveis so:
I R$ 280,00 por metro cbico, no caso de gasolinas;

II R$ 70,00 por metro cbico, no caso do diesel.
OBS: As alquotas da CIDE combustveis esto reduzidas a zero quando aplicadas a:

querosene de aviao, demais querosenes, leos combustveis com alto e baixo teor de
enxofre, gs liquefeito de petrleo, inclusive o derivado de gs natural e de nafta e lcool
etlico combustvel.
2 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA JURDICA:
FATO GERADOR:
O fato gerador do imposto sobre a renda aquisio da disponibilidade econmica ou

jurdica da renda ou proventos de qualquer natureza (CTN art. 43).
A expresso aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda

significa a obteno de um conjunto de bens, valores e/ou ttulos por uma pessoa
fsica ou jurdica, passiveis de serem transformados ou convertidos em numerrio.
Para ser tributado pelo IR a disponibilidade deve ser efetivamente adquirida; no se
cogita a sua incidncia se houver, apenas potencialidade de adquiri-la.
PERODO DE INCIDNCIA:
A partir de 01/01/1997 o perodo de apurao do imposto de renda passou a ser o trimestre,

considerando-se como tal os encerramentos nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro.

BASE DE CLCULO:
A base de clculo do imposto, que deve ser determinada segundo a legislao vigente na
data da ocorrncia do fato gerador, o LUCRO REAL, LUCRO PRESUMIDO ou LUCRO
ARBITRADO, correspondente ao perodo de apurao.
ALQUOTA:
Para fatos geradores a partir de 1/01/1996, a alquota do imposto sobre a renda das pessoas
jurdicas de 15%, a ser aplicada sobre a base de clculo.
ADICIONAL:
Alm do imposto cobrado alquota de 15%, h a incidncia de um adicional de 10% sobre

a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da
multiplicao de R$20.000 pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao.
Exemplo: A empresa XPTO apresentou lucro real, no segundo trimestre, no valor de

$100.000.
Imposto: 100.000 x 15% = 15.000

Adicional: (100.000 60.0000) x 10% = 4.000
Total = 19.000
60.000 = $20.000 x 3 meses
3 - LUCRO PRESUMIDO
uma modalidade optativa de apurar o lucro, e conseqentemente, o imposto de renda das

pessoas jurdicas que, partindo dos valores globais da receita, presume o lucro a ser
tributado. Considera-se lucro presumido o total resultante da soma dos seguintes valores:
resultado apurado pela aplicao dos percentuais especficos do lucro presumido

sobre a receita bruta auferida nas atividades;
ganhos de capital das demais receitas e resultados positivos;
rendimentos lquidos em aplicaes financeiras de renda fixa e varivel;
juros relativos a remunerao do capital prprio.
Podero optar pela tributao no lucro presumido as empresas cuja receita bruta total tenha
sido inferior a R$48.000.000,00 no ano calendrio anterior, para opo a ser exercida a
partir de 2003, e que no estejam obrigadas tributao com base no Lucro Real.

NECESSIDADE DE ESCRITURAO CONTBIL:
A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com base no lucro
presumido dever manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial (regime
de competncia).
Poder ficar dispensada da escriturao contbil a pessoa jurdica que, no decorrer do ano-
calendrio, manter Livro Caixa (regime de caixa) escriturado com toda a movimentao
financeira. Vale ressaltar que essa dispensa de escriturao apenas para fins da legislao
do imposto de renda.
Independentemente de utilizar o regime de competncia ou caixa a empresa dever

escriturar o Livro de Registro de Inventrio.
BASE DE CLCULO:
A receita bruta total compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta
prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia,
deduzido das vendas canceladas, descontos incondicionais e IPI.
A empresa dever apurar, trimestralmente, o lucro presumido, aplicando sobre sua receita
bruta os percentuais a seguir especificados.
RECEITA BRUTA DAS ATIVIDADES PERCENTUAL

a) comerciais e industriais em geral, e as
atividades de loteamento de terrenos, incorporao
imobiliria, venda de imveis construdos ou
adquiridos para revenda, atividades rural e da 8%
industrializao de produtos em que a matria -
prima, o produto intermedirio e o material de
embalagem tenham fornecidos por quem
encomendou a industrializao
b) prestao de servios hospitalares e de 8%
transporte de cargas
c) demais servios de transporte 16%
d) de prestao de servios, cuja receita remunere
essencialmente o exerccio pessoal por parte dos
scios, de profisses que dependam de habilitao 32%
legalmente regulamentada
e) de intermediao de negcios (corretagem
seguros, imveis), administrao, locao ou 32%
cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza
f) construo por administrao ou empreitada 32%
unicamente de mo de obra
g) de prestao de servio em geral, exceto os 32%
citados na letra b e c

h) revenda para consumo de combustvel derivado

de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural 1,6%
As empresas exclusivamente prestadoras de servios em geral, mencionados nas letras e

at g cuja receita bruta anual seja de at R$120.000,00 podero utilizar, para a
determinao da base de calculo do imposto, o percentual de 16%, porm ficar sujeita ao
pagamento da diferena do imposto do trimestre anterior, quando no trimestre exceder a
receita bruta de R$120.000,00.
ATIVIDADES DIVERSIFICADAS:
Nas empresas que possuem atividades diversificadas a receita bruta dever ser apurada por
atividade, aplicando o percentual correspondente. A base de calculo ser o somatrio das
atividades.
O valor do imposto ser determinado mediante aplicao da alquota de 15% sobre a base
de calculo correspondente.
A parcela do lucro presumido apurada trimestralmente, que exceder a R$60.000,00, estar

sujeita incidncia do adicional de imposto de renda calculado alquota de 10%.
DEDUES DO IMPOSTO DEVIDO:
Poder ser deduzido do imposto devido o valor do imposto retido na fonte sobre aplicaes
financeiras e receitas na prestao de servios.
CONTRIBUIO SOCIAL:
A base de clculo da contribuio social corresponde : 12% da receita bruta trimestral,

mais ganhos em aplicaes financeiras, mais os ganhos de capital e mais as demais receitas
de resultado positivo que ter a aplicao da alquota de 9% em relao base de clculo.
No caso de pessoas jurdicas que exercem as atividades relacionadas a seguir, a partir de

2003 a base de clculo da contribuio social corresponde 32% da receita bruta trimestral.
factoring;
prestao de servio em geral;
intermediao de negcios;
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer

Exerccio:
4) Com base nos dados a seguir calcule o imposto de renda e a contribuio social atravs
do lucro presumido:
Dados relativos ao quarto trimestre de 2006 (no acumulado)

Receita Bruta:
De revendas de mercadorias ..................................................R$2.000.000
De prestao de servios em geral..........................................R$500.000
Total........................................................................................R$2.500.000
Rendimentos operaes financeiras renda fixa.......................R$ 20.000
Juros ativos e descontos ativos ...............................................R$ 4.000
Variao Monetria Ativa ......................................................R$ 10.000
Ganhos de capital na venda de bens........................................R$ 12.000
Imposto retido na fonte:
Rendimento de renda fixa.........................................................R$6.000
Na Receita de prestao de servio...........................................R$1.500
5) Lucro Presumido uma modalidade optativa de apurar o

lucro que:
(A) estima o pagamento mensal do IRPJ apurando a base
de clculo em 31 de dezembro do ano-calendrio ou na
data de encerramento de atividades e efetua o ajuste
entre os dois valores na declarao de rendimentos
correspondentes.
(B) estima o lucro a ser tributado a partir de valores globais

da receita, dispensando a escriturao contbil, exceto
a do livro registro de inventrio e do livro caixa, observados
determinados limites e condies.
(C) considera o resultado lquido do perodo de apurao,
sem o imposto de renda, ajustado por adies, excluses
e compensaes determinadas pela legislao
tributria.
(D) serve de base para clculo de benefcios fiscais de iseno
ou reduo do IRPJ.
(E) corresponde ao produto da diferena com perdas de
ativos ou com constituio de obrigaes cujo fato gerador
contbil j tenha ocorrido, no podendo ser medidas
com exatido, tendo, portanto, carter estimativo.

4 LUCRO ARBITRADO:
O imposto, devido trimestralmente, no decorrer do ano-calendrio, ser determinado com

base nos critrios do lucro arbitrado, quando ocorre as seguintes situaes:
I - o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao

na forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras
exigidas pela legislao fiscal;
II - a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes

ou contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:
a) identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria; ou
b) determinar o lucro real;
III - o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da

escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa;
IV - o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;
V - o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e

apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou
domiciliado no exterior;
VI - o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis

recomendadas, Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou
subconta, os lanamentos efetuados no Dirio.
A base de clculo a ser arbitrada ser determinada com base nos percentuais definidos em
lei e sobre essa base de clculo ser aplicado o percentual de 15% mais o adicional, quando
couber e 9% em relao a contribuio social sobre o lucro.
5 - LUCRO REAL
Segundo o art. 247 do RIR/99 o lucro Real o resultado (lucro contbil ou prejuzo
contbil) do perodo de apurao (antes de computar a proviso para imposto de renda),
ajustado pelas adies, excluses e compensaes prescritas e autorizadas pela legislao
do imposto de renda.
Segundo o art. 248 do RIR/99 o lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do
lucro operacional, dos resultados no operacionais, e das participaes, e dever ser
determinado com observncia dos preceitos da lei comercial.

Quadro simplificado:
Resultado do perodo (lucro ou prejuzo) $1.000.000

(+) Adies 500.000
(-) Excluses (200.000)
(-) Compensaes (100.000)
(=) Lucro Real ou Prejuzo Real $1.200.000
Adies (temporrias e permanentes ou definitivas): so ajustes obrigatrios que tm por

finalidade aumentar a base de clculo do imposto e representam:
os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros

valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao
tributria no sejam dedutveis na determinao do lucro Real;
os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devem ser
computadas na determinao do lucro Real.
Sendo assim, Adies so despesas contabilizadas, mas no aceitas pelo Fisco e receitas
no contabilizadas, mas exigidas imediatamente pelo Fisco.
Excluses: so ajustes facultativos que tem por finalidade diminuir a base de clculo do
imposto e representam:
os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham
sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao (depreciao
acelerada incentivada, etc.);
os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam
computados no lucro Real.
Sendo assim, Excluses so receitas contabilizadas, mas no exigidas pelo Fisco e despesas
no contabilizadas, mas aceitas pelo Fisco.
Compensaes: tem for finalidade diminuir a base de clculo do imposto e representam:
os prejuzos fiscais (tambm chamados de reais ou tributrios).
Adies e excluses (temporrias e permanentes ou definitivas): Uma despesa que no

aceita agora, nem ser num perodo futuro, considerada uma adio permanente. Como
por exemplo, no so aceitas como deduo as despesas com brindes, sendo que esta ser
adicionada ao lucro contbil, por no configurar despesa necessria (na opinio da
legislao) para a manuteno da atividade produtiva.
J uma despesa que no aceita pelo Fisco num perodo, por no preencher
determinado requisito, o qual ser preenchido em perodos seguintes, considerada como

adio temporria. Esta despesa ser dedutvel nos prximos perodos, no sendo agora por
determinao da legislao. Por exemplo, a proviso para perdas em um processo fiscal
uma despesa no aceita pelo Fisco. Porm, quando o processo for encerrado a despesa se
tornar dedutvel, portanto aceita pelo fisco.
Com a receita, o entendimento o mesmo. Como por exemplo, os dividendos

recebidos de empresas controladas e coligadas no representam base para a tributao sobre
o lucro, pelo fato de este resultado j ter sofrido tributao na empresa de origem. Sendo
assim, esta receita que integra o lucro contbil, porm no compe o lucro fiscal, dever ser
excluda, sendo considerada uma excluso permanente.
J uma despesa que o Fisco aceita como dedutvel para fins de apurao do tributo
antes de seu reconhecimento contbil, representar uma reduo antecipada do imposto de
renda devido, gerando com isso um ajuste extracontbil no LALUR, reduzindo o lucro
tributvel. Quando ocorrer o registro na contabilidade, esta despesa no ser aceita pelo
Fisco, uma vez que j foi considerada dedutvel no perodo anterior, tornando-se assim uma
excluso temporria.
5.1 PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL:
Esto obrigadas tributao com base no Lucro Real, a partir de 01-01-03, as pessoas
jurdicas:
cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de

R$48.000.000,00, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior
a doze meses;
cujas atividades sejam de bancos comerciais, de investimento, de desenvolvimento,
caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedade
de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao
e entidades de previdncia de seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior;
que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo de imposto;
que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal por
estimativa ou tenham reduzido ou suspendido o pagamento mensal por estimativa,
mediante levantamento de balano ou balancete especfico para este fim;
que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou prestao de servios (factoring).

As pessoas jurdicas que no se enquadrarem nas hipteses acima podero optar, por
ocasio do pagamento do imposto correspondente ao primeiro trimestre do ano calendrio
em vigor, pela tributao com base no Lucro Presumido.
Quando da tributao pelo Lucro Real a pessoa jurdica deve proceder toda escriturao
comercial (Dirio, Razo, Inventrio, etc.) obedecendo ao princpio da competncia.
O Lucro Real a ser tributado alquota de 15% mais acrscimo de adicional de 10% do
lucro real que exceder a R$20.000,00 no ms, deve ser apurado extracontabilmente no
LALUR - livro de apurao do Lucro Real, que composto de 2 (duas) partes:
Parte A, destinado aos lanamentos de ajuste: adies, excluses e compensaes.

Parte B, destinada, exclusivamente, ao controle dos valores que no constem da
escriturao comercial, mas que devem influenciar a determinao do Lucro real de
perodos de apurao futuros.
Esto obrigadas escriturao do LALUR todas as pessoas jurdicas contribuintes do

Imposto de Renda com base no lucro Real.
Segundo o art. 262 do RIR/99 no LALUR, a pessoa jurdica dever:
I - lanar os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao;
II - transcrever a demonstrao do lucro real;
III - manter os registros de controle de prejuzos fiscais a compensar em perodos de

apurao subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada
incentivada, da exausto mineral, com base na receita bruta, bem como dos demais valores
que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos de apurao futuros e no
constem da escriturao comercial;
IV - manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no clculo

das dedues nos perodos de apurao subseqentes, dos dispndios com programa de
alimentao ao trabalhador, vale-transporte e outros.
OBS: Segundo o art. 274 do RIR/99 o Balano Patrimonial, a Demonstrao de Resultado

do Perodo de apurao e a Demonstrao dos lucros e prejuzos acumulados devero ser
transcritas no Livro Dirio ou no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR).
6 PROVISES:
Proviso - Refere-se a despesas com perdas de ativos ou com a constituio de obrigaes

que, embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido, no podem ser medidas com
exatido e tm, portanto, carter estimativo.

Provises Dedutveis: A partir de 01.01.97 somente so dedutveis para apurao do Lucro

Real as:
Provises de Frias;
Proviso para Dcimo Terceiro Salrio;
Provises tcnicas de companhias de seguros.
Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2002, so dedutveis as Provises Tcnicas

das Operadoras de Planos de Assistncia Sade.
Podero ainda constituir Proviso para perda de Estoques (dedutvel do IRPJ e da CSSL) as
empresas que exeram as atividades de: Editor (reproduo de livros), Distribuidor (compra
e venda de livros por atacado) e Livreiro (representante comercial de venda de livros). Esta
proviso poder ser constituda at 1/3 do valor do estoque existente.
Provises Indedutveis: As provises a seguir devem ser adicionadas ao Lucro Real quando
da sua constituio e caso haja reverso das mesmas devem ser excludas do LALUR pois
no so tributveis quando da sua reverso.
Proviso para Gratificao a Administradores;

Proviso para Riscos Fiscais;
Proviso para Contingncia;
Proviso para Resgate de Partes Beneficirias;
Proviso para Ajuste de Bens ao valor de mercado;
Proviso para Perdas Provveis na Alienao de investimentos;
Proviso para Licena-Prmio;
Proviso para Gratificao de Empregados;
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa.
7 - DESPESAS INDEDUTVEIS e DEDUTVEIS
A seguir sero apresentadas algumas das principais adies permanentes e temporrias

referentes a apurao do Lucro Real:
DOCUMENTOS COMPROBATRIOS DE DESPESAS

No representam documentos hbeis para comprovar despesas realizadas por pessoas
jurdicas na apurao do lucro real: Nota fiscal simplificada, cupons de mquina, exceto os
emitidos por equipamento emissor de cupom fiscal ECF que conste no mnimo a data e
valor da operao, descrio dos bens ou servios e a inscrio no CNPJ da pessoa jurdica
compradora. As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podem comprovar despesas
atravs de documentao hbil e idnea como por exemplo: fatura, nota fiscal, recibo,
desde que fique claramente demonstrado a natureza da despesa, a identidade do
beneficirio, a quantidade e o valor da operao. (inidnea so as empresas desativadas,
extintas ou baixadas no rgo de competncia).

DESPESAS COM ALIMENTAO

No so dedutveis do imposto de renda e da contribuio social as despesas com
alimentao de scios, acionistas e administradores.
DESPESAS COM VIAGEM

No so dedutveis as despesas sem comprovao, (excepcionalmente a legislao aceita a
falta de comprovao para despesas de alimentao em viagem at o limite de R$16,57 por
dia).
PERDO DE DVIDA
Por constituir liberalidade, o perdo de uma dvida no dedutvel como despesa, e a
empresa que teve a dvida perdoada ter a receita tributada.
BRINDES
No permitida a dedutibilidade de despesas com brindes ou presentes a funcionrios tanto
para fins de imposto de renda como para a contribuio social.
PREJUZOS POR DESFALQUE, FURTO OU APROPRIAO INDBITA

PRATICADOS POR EMPREGADO OU TERCEIROS.
Somente sero dedutveis as perdas com desfalque, furto ou apropriao indbita,
praticados por funcionrios ou terceiros no caso em que houver inqurito nos termos da
legislao trabalhista ou queixa policial. Caso aqueles valores estejam segurados, somente
ser dedutvel o valor que ultrapassar o valor segurado reembolsado.
PASSAGENS AREAS E HOSPEDAGENS

So indedutveis as despesas por liberalidade, tais como as representadas por passagem
area, hospedagens, pacotes tursticos, brindes e jantares de congraamento para clientes.
CARTO DE CRDITO
No so dedutveis as despesas com gastos pessoais efetuados com carto de crdito
fornecido pela empresa a seus funcionrios, quando o dispndio no se caracterize como
usais normais e necessrias atividade da empresa.
MULTAS POR INFRAES FISCAIS

So dedutveis as multas de natureza compensatria (multas referentes a atraso de impostos
devidos e tambm o no cumprimento de obrigaes acessrias que no resultar imposto
devido), porm so totalmente indedutveis as multas impostos por infraes fiscais das
quais resultaram insuficincia de imposto. Como por exemplo as multas decorrentes de
autos de infrao.
MULTAS POR INFRAES DE NATUREZA NO TRIBUTRIAS

So totalmente indedutves as multas por infraes a normas no tributrias, tais como
multas de trnsito, as multas impostos pelo instituto de pesos e medidas e rgos similares.
Sua indedutibilidade decorre do princpio geral que no so despesas necessrias
atividade da empresa e a manuteno da respectiva fonte produtora.

TRIBUTOS QUESTIONADOS NA JUSTIA

No so dedutveis os tributos (provises) e suas respectivas atualizaes quando estes
estejam sendo questionados na justia, mesmo que a empresa esteja efetuando o depsito
judicial das importncias questionadas, tanto para fins de imposto de renda como
contribuio social.
RESULTADO NEGATIVO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

No dedutvel a despesa do resultado negativo de equivalncia patrimonial, tanto para fins
de imposto de renda como para contribuio social.
PARTICIPAES NOS LUCROS PAGAS A ADMINISTRADORES E PARTES

BENEFICIRIAS.
As participaes no lucro de administradores e partes beneficirias no so dedutveis para
fins de imposto de renda, porm sero para fins de apurao da contribuio social. Cabe
destacar que as participaes no lucro de empregados, debntures e contribuies para a
previdncia ou assistncia dos empregados so dedutveis para fins de apurao do imposto
de renda. (na base de clculo da CSSL todas as participaes so dedutveis).
AMORTIZAO DE GIO NA AQUISIO DE INVESTIMENTOS

A despesa de amortizao do gio que foi apurado na aquisio de investimentos no
dedutvel para fins de imposto de renda, porm ser para fins de apurao da contribuio
social.
PERDAS NOS RECEBIMENTOS DE CRDITOS

Para fins da legislao fiscal, Lei 9.430/96, podero ser registrados como perda dedutvel,
tanto no IR como na CSSL, os crditos:
Em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor,

mediante sentena emanada do Poder Judicirio;
Sem garantia de valor:
a) At R$ 5.000, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de

iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) Acima de R$ 5.000 at R$ 30.000, por operao, vencidos h mais de um ano,

independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento,
porm mantida a cobrana administrativa;
c) Superior a de R$ 30.000, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
Com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e

mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das
garantias;

Contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria,

relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido
a pagar. Caso a pessoa jurdica concordatria no honre o compromisso do
pagamento de parcela do crdito, esta tambm poder ser deduzida como
perda, observadas as condies gerais para deduo das perdas (IN SRF n
93/97).
Considera-se credito com garantia o proveniente de vendas com reserva de domnio,

alienao fiduciria em garantia.
Reserva de Domnio: Ocorre nos contratos de compra e venda quando o credor transfere a
posse do bem, mas reserva-se a propriedade da coisa at que se realize ou implemente
determinada condio (geralmente o pagamento integral da divida)
Alienao Fiduciria: Negocio jurdico pelo qual o devedor adquire a propriedade de um

bem com o financiamento de uma instituio financeira, obrigando-se a devolv-lo ao
financiador caso ocorra falta do pagamento do valor financiado.
DEPRECIAO ACELERADA
So dedutveis a depreciao acelerada quando haja desgaste do bem pelo uso em regime
de operao superior ao normal. Em funo do numero de horas dirias aplica-se o
coeficiente de depreciao acelerada sobre a taxa de depreciao normal utilizada, como
por exemplo:
Bem: Equipamento
Taxa normal: 10% ao ano.(para turno de 8 horas, coeficiente igual a 1,0)

Taxa acelerada 15% ao ano (para turno de 16 horas coeficiente igual a 1,5)
Taxa acelerada 20% ao ano (para turno de 24 horas coeficiente igual a 2.0)
DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA
Diferentemente da depreciao acelerada em funo do uso intensivo do equipamento, que

integrada na contabilidade da empresa, por corresponder efetivamente a um maior
desgaste do bem, a Depreciao Acelerada Incentiva, constitui incentivo fiscal registrado e
controlado exclusivamente no LALUR.
Consiste na adoo de uma taxa adicional de depreciao, alm daquela registra na

contabilidade, que constituir, no primeiro momento, uma excluso no LALUR, reduzindo
o lucro real e favorecendo a empresa com um imposto de renda a menor. Sendo controlado
o valor da depreciao incentivada na parte B do LALUR.
O total da depreciao acumulada (registrada na contabilidade) e a acelerada (registrada no
LALUR) no poder ultrapassar ao custo de aquisio do bem. A partir do ms ou ano em
que esse valor for atingido, a depreciao normal registrada na contabilidade dever, em
um segundo momento, ser adicionada no LALUR e baixada da parte B do LALUR, uma
vez que para fins fiscais o bem foi totalmente depreciado.

EX: Equipamento adquirido por $100.000 com taxa de depreciao normal de 10% ao ano.
Ano $ Depreciao Contabilidade $LALUR Situao/LALUR

1 10.000 (10.000) Excluso
2 10.000 (10.000) Excluso
3 10.000 (10.000) Excluso
4 10.000 (10.000) Excluso
5 10.000 (10.000) Excluso
6 10.000 10.000 Adio
7 10.000 10.000 Adio
8 10.000 10.000 Adio
9 10.000 10.000 Adio
10 10.000 10.000 Adio
Total $100.000 0
8 - RECEITAS TRIBUTVEIS E NO TRIBUTVEIS
Receita Tributvel - A princpio todas as receitas so tributveis, exceto quando a legislao

se pronunciar pela no tributao.
Receitas No Tributveis - Como vimos anteriormente, a regra geral de que toda as

receitas so tributveis, h entretanto poucas excees como:
As receitas relativas a dividendos recebidos, (avaliao pelo mtodo do custo) tanto

para fins de imposto de renda como contribuio social.
O resultado positivo de equivalncia patrimonial, tanto para fins de imposto de

renda como para fins de contribuio social.
A receita de amortizao do desgio apurado na aquisio de investimentos, o qual

no tributvel para fins de clculo de imposto de renda, porm tributvel para
fins de clculo de contribuio social.
A receita proveniente da reverso de proviso indedutvel.
9 - COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS
Os prejuzos fiscais apurados pelas empresas podero ser compensados com lucros fiscais
futuros, a compensao aplicvel tanto ao imposto de renda como a contribuio social,
estes prejuzos so controlados na parte B do LALUR.

A partir de 1996, conforme a lei 9249/95, os prejuzos fiscais sero compensados nos lucros
futuros com limitao de 30% sobre o lucro em questo, no havendo prazo para
compensao, devendo a empresa baixar os prejuzos compensados do LALUR.
O art. 513 do RIR/99, probe a compensao de prejuzo fiscais quando, entre a data da
apurao e da compensao houver ocorrido, cumulativamente, modificao do controle
societrio e do ramo da atividade da empresa.
10 PAGAMENTO MENSAL POR ESTIMATIVA E APURAO ANUAL DO

LUCRO REAL
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real, alternativamente sistemtica
de sua apurao trimestral, poder optar pelo pagamento mensal do imposto por estimativa
e determinar o lucro real apenas em 31 de dezembro do ano-calendrio. A antecipao pode
ser feita de duas formas: por estimativa, com base nas receitas; ou atravs do lucro real,
pelos balancetes de suspenso ou reduo. A opo pela apurao trimestral ou anual da
base de clculo ser manifestada com o pagamento do imposto correspondente ao ms de
janeiro ou ao de inicio da atividade, sendo irretratvel para todo o ano-calendrio, isso no
caso da opo anual e caso opte pelo pagamento em abril se sujeitar a apurao trimestral.
10. 1- BASE DE CLCULO DO IMPOSTO POR ESTIMATIVA
A base de clculo do imposto por estimativa corresponder a soma:
Do lucro estimado, (aplicando-se os percentuais sobre a receita bruta mensal,

conforme quadro a seguir):
Dos ganhos de capital e demais receitas e resultados positivos de outras atividades
desenvolvidas pela empresa..
RECEITA BRUTA DAS ATIVIDADES PERCENTUAL

a) comerciais e industriais em geral, e as
atividades de loteamento de terrenos, incorporao
imobiliria, venda de imveis construdos ou
adquiridos para revenda, atividades rural e da 8%
industrializao de produtos em que a matria -
prima, o produto intermedirio e o material de
embalagem tenham fornecidos por quem
encomendou a industrializao
b) prestao de servios hospitalares e de 8%
transporte de cargas
c) demais servios de transporte 16%
d) de prestao de servios, cuja receita remunere
essencialmente o exerccio pessoal por parte dos
scios, de profisses que dependam de habilitao 32%
legalmente regulamentada

e) de intermediao de negcios (corretagem

seguros, imveis), administrao, locao ou 32%
cesso de bens imveis, mveis e direitos de
qualquer natureza
f) construo por administrao ou empreitada 32%
unicamente de mo de obra e atividade grfica
como prestao de servios.
g) de prestao cumulativa e contnua de servios
de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo de riscos, administrao de contas
a pagar e a receber, compras de direitos creditrios 32%
resultantes de vendas mercantis a prazo ou
prestao de servios (factoring).
h) de prestao de servio em geral, exceto os 32%
citados na letra b e c;
i) de bancos comerciais, de investimento, de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade
de crdito, financiamento e investimento, 16%
sociedade de crdito imobilirio, sociedades
corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas
de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades de previdncia de
seguros privados e de capitalizao e entidades de
previdncia privada aberta;
j) revenda para consumo de combustvel derivado
de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural 1,6%
As empresas exclusivamente prestadoras de servios em geral, mencionados nas letras e

at h cuja receita bruta anual seja de at R$120.000,00 podero utilizar, para a
determinao da base de calculo do imposto, o percentual de 16%, porm ficar sujeita ao
pagamento da diferena do imposto postergado, apurada em relao a cada ms
transcorrido.
NO INTEGRAM A RECEITA BRUTA:
O IPI;
O ICMS por substituio tributria;
As vendas canceladas e devolues de vendas;
Os descontos e abatimentos incondicionais concedidos;
Rendimentos de aplicao financeira, no mercado de renda fixa e varivel, exceto
no caso de instituies financeiras e assemelhadas, onde tais rendimentos
integraro a receita bruta.
Lucros, dividendos e resultado positivos decorrentes de avaliao de investimentos
pelo mtodo de equivalncia patrimonial;

Juros sobre o capital prprio recebidos.
DEDUES DO IMPOSTO POR ESTIMATIVA
Para efeito de pagamento poder deduzir do imposto apurado no ms:
O valor dos incentivos fiscais relativos ao Programa de Alimentao do

trabalhador, s Doaes as Fundos da Criana e do Adolescente, s atividades
Culturais ou Artsticas e Atividades Audiovisual ou FUNCINES, observados os
limites da legislao;
O imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de
clculo do imposto devido;
O imposto de renda pago indevidamente ou a maior em perodos anteriores.
10.2 - REDU OU SUSPENSO DOS PAGAMENTOS MENSAIS COM BASE EM

BALANO OU BALANCETE.
A pessoa jurdica que optar pelo pagamento mensal do imposto por estimativa poder com
base em balano ou balancete peridico (mensal), levantado com observncia da legislao
comercial e fiscal (art. 230 RIR/99)
Suspender o pagamento do imposto relativo ao ms que levantar o balano ou

balancete, quando o valor do imposto devido, calculado com base no lucro real do
ano calendrio em curso, at esse ms, for igual ou inferior a soma do imposto
pago correspondente aos meses anteriores do mesmo ano calendrio, ou seja,
posso suspender o imposto de renda, quando o imposto devido sobre o lucro real
acumulado for menor ou igual ao somatrio dos impostos pagos mensalmente.
Reduzir o valor do imposto a pagar ao montante correspondente a diferena positiva

entre o imposto devido sobre o lucro real do ano calendrio em curso at o ms
em que levantar o balano ou balancete, e a soma do imposto pago, correspondente
aos meses anteriores do mesmo ano calendrio, ou seja, posso reduzir o imposto
mensal pela diferena entre o imposto devido pelo lucro acumulado real e o
somatrio dos impostos pagos mensalmente.
Suspender o pagamento do imposto devido no ms de janeiro se, com base em

balano ou balancete levantado nesse ms apurar prejuzo fiscal.
A pessoa jurdica que determinar o imposto de renda mensal a ser pago com base em
balanos ou balancetes levantados para fins de suspenso ou reduo, dever efetuar o
pagamento da CSSL (contribuio social sobre o lucro lquido) com base no lucro lquido
ajustado, apurado nos referidos balanos ou balancetes com aplicao da alquota de 9%
sobre a base de calculo (lucro ajustado). importante destacar que, nesta hiptese, o valor
da Contribuio Social sobre o lucro lquido ser indedutvel na apurao da base de
clculo do imposto de renda.

Exemplo : Suponhamos que a Cia XPTO tenha incorrido nos seguintes valores de lucro
real mensal apurado atravs de balancete mensal e para simplificar utilizaremos uma
alquota de imposto de renda de 25% , sem considerar a faixa do adicional, ento temos:
MESES JANEIRO FEVEREIRO MARO ABRIL MAIO

LUCRO REAL MENSAL 100.000 50.000 (80.000) 60.000 40.000
IR A PAGAR (PAGO) 25.000 12.500 - 15.000* 10.000**
LUCRO REAL ACUMUL. 100.000 150.000 70.000 130.000 170.000
IR S/ LUCRO REAL ACUM 25.000 37.500 17.500 32.500 42.500
IR PAGO ACUMULADO 25.000 37.500 37.500 37.500 37.500
* No se paga o imposto de renda de 15.000 (suspende) devido ao acumulado pago ser

superior ao acumulado devido.
** No haver o pagamento de 10.000 de imposto de renda e sim haver o pagamento de

5.000 pois temos a (reduo) do imposto em funo do imposto devido acumulado sobre o
lucro real ser de 42.500 e o imposto pago acumulado ser de 37.500, sendo assim, haver a
reduo do imposto pagandose 5.000 (42.500 37.500) e no os 10.000.
10.3 - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO CSLL
A pessoa jurdica optante pelo pagamento do IRPJ por estimativa dever recolher a CSLL,
tambm por esta sistemtica atravs de percentuais sobre as receitas ou atravs de balano
ou balancetes de suspenso ou reduo do lucro.
A base de clculo da contribuio social, por estimativa da receita, corresponde : 12% da

receita bruta mensal , mais os juros ativos e descontos financeiros obtidos, os rendimentos
e ganhos em aplicaes financeiras, os ganhos de capital na alienao de bens do ativo
permanente e mais as demais receitas de resultado positivo que ter a aplicao da alquota
de 9% em relao base de clculo.
Observe que ao contrrio da base de clculo estimada do IRPJ a da CSLL inclui os

rendimentos nominais de aplicao financeiras, j que no h reteno na fonte da CSLL,
apenas do IRPJ.
No caso de pessoas jurdicas que exercem as atividades relacionadas a seguir, a partir de

2003 a base de clculo da contribuio social corresponde 32% da receita bruta mensal.
factoring;
prestao de servio em geral;
intermediao de negcios;
administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza.

Exerccios:
6) Calcular o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro liquido da Cia. XPTO,
no ms de janeiro, pela sistemtica dos balancetes de suspenso e reduo do lucro.
Dados:
Lucro de janeiro/2007 R$3.000.000,00

Prejuzos fiscais acumulados em dezembro/06 R$1.000.000,00
Proviso de frias constituda no ms R$200.000,00
Multas de trnsito R$20.000,00
Perdo de dvida R$10.000,00
Depsito judicial de tributos questionados na justia R$100.000,00
Perdas no inventrio do ativo permanente devido desfalques de terceiros (no houve queixa
a polcia) R$30.000,00
Receita de equivalncia patrimonial R$50.000,00
Amortizao de gio referente a investimento avaliado por equivalncia patrimonial
R$20.000,00
Pagamento de multa por atraso no recolhimento de impostos R$2.000,00
Proviso para contingncias trabalhistas R$250.000,00
Proviso para devedores duvidosos R$50.000,00
Pagamento a administradores sobre participao nos lucros R$300.000,00
7) Com base nos dados a seguir relativos ao ms de dezembro de 2006 faa o que se pede:
DADOS:
Receita bruta comercial em geral $200.000

Lucro na venda do imobilizado $25.000
Receita de aluguel de imveis $6.000
Rendimentos de aplicao financeira $1.500
7.1 A base de calculo do imposto de renda mensal pago por estimativa corresponde a:
a) 48.500
b) 231.000
c) 31.000
d) 47.000
e) 16.000
7.2 O valor do imposto mensal por estimativa a ser pago pela pessoa jurdica ser:
a) 9.750
b) 8.475
c) 7.050
d) 34.650

e) 10.125
7.3 A base de calculo da CSLL por estimativa de:
a) 232.500
b) 56.500
c) 48.500
d) 27.900
e) 55.000
7.4 O valor devido da CSLL por estimativa de:
a) 5.085
b) 8.685
c) 4.520
d) 6.780
e) 4.400
8) A rede unida de postos de gasolina submetida a tributao com base no lucro real, optou
pelo pagamento do imposto mensal por estimativa, apurando o lucro real anualmente.
Em agosto de 2005 apresentou as seguintes informaes:
Revenda de gasolina $1.200.000

Revenda de mercadorias 300.000
Servios de lavagem 150.000
ICMS:
Revenda de gasolina (alquota de 30%) 380.000
Revenda de mercadorias (alquota 19%) 57.000
ISS (alquota de 5%) 7.500
Vendas canceladas (gasolina) 33.500
Descontos incondicionais (gasolina) 6.500
Ganho na venda do imobilizado 38.000
Informaes adicionais:
Atividades Base para IRPJ Base CSSL

Comercio e industria 8% 12%
Revenda de combustveis
derivados de petrleo e 1,6% 12%
lcool inclusive gs natural

Prestao de servio em geral 32% 32%
Alquotas incidentes sobre a base de calculo:
Imposto de renda:
Normal 15%
Adicional 10%
Contribuio Social 9%
O valor do imposto de renda no ms de agosto de 2005 calculado por estimativa de:
a) 19.284
b) 30.140
c) 32.140
d) 121.800
e) 179.625
O valor da contribuio social no ms de agosto de 2005 calculada por estimativa de:
a) 11.570,40
b) 19.284
c) 20.088
d) 23.508
e) 24.543
9) A alquota aplicvel sobre a base de calculo apurada na forma do lucro real, presumido
ou arbitrado para determinar o imposto de renda devido pela pessoa jurdica em cada
perodo base, a partir do ano calendrio de 1996 :
a) 27,5%
b) 19%
c) 1,2%
d) 15%
e) 4,8%
10) Levando em considerao que o regime de tributao adotado pelo contribuinte o

lucro real com levantamento mensal de balanos ou balancetes para fins de suspenso ou
reduo do imposto de renda, os lanamentos no LALUR devem ser feitos:
a) anualmente apenas, em caso de lucro

b) mensalmente apenas, em caso de lucro

c) anualmente apenas, em caso de prejuzo
d) mensalmente em caso de lucro ou prejuzo
e) anualmente em caso de lucro ou prejuzo
11) Dados da cia ABC em 31/12/2006:
Prejuzo contbil $50.000

Adio no LALUR 280.000
Excluses no LALUR 30.000
Prejuzo fiscal em 31/12/2005 210.000
A companhia no ano calendrio de 2006 apurou um lucro real de:
a) 70.000
b) zero
c) 140.000
d) 280.000
e) (10.000)
12) Em 31/12/2006 a cia ABC apresentou os seguintes dados extrados do LALUR:
Prejuzo fiscal a compensar 130.000

Lucro liquido antes do IR 400.000
Adies no LALUR 110.000
Excluses no LALUR 50.000
Qual foi o lucro real da cia ABC em 31/12/2006:
a) 400.000
b) 460.000
c) 322.000
d) 240.000
e) 330.000
13) Dados a cia ABC referente ao 4 trimestre de 2006:
Lucro liquido do perodo 108.000

Depreciao acelerada incentivada 17.000
Receita de dividendos 25.000
Provises para riscos fiscais 6.000
Rendimentos do exterior (lucro da filial) 14.500

Multas de transito 8.500

Receita de equivalncia patrimonial 11.000
Realizao de reserva de reavaliao 4.100
Lucro inflacionrio realizado 32.000
Reverso de proviso para riscos fiscais 13.500
O lucro real do perodo foi de:
a) 82.000
b) zero
c) 106.600
d) 100.000
e) 113.500
11 JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO
Os acionistas das companhias podem receber suas remuneraes do capital investido em

forma de dividendos, ou em forma de juros remuneratrio do capital prprio.
Base de Clculo:
A base de clculo dos juros sobre o capital prprio o valor do Patrimnio lquido
diminudo do valor da Reserva de Reavaliao.
Uma observao importante que o lucro do exerccio no computado na base de
clculo.
Taxa a Utilizar:
Qualquer taxa desde que no exceda a TJLP (Taxa de Juros a Longo Prazo)
Limite de Dedutibilidade:
O valor dos juros pagos ou creditados, para efeito de dedutibilidade do IRPJ e da

CSSL como Despesa Financeira, no poder exceder, a 50% (cinqenta por cento) do maior
valor entre os seguintes valores:
a) Do Lucro Lquido do exerccio (lucro antes da deduo dos juros e do imposto de

renda)
b) Dos saldos de Lucros Acumulados e Reservas de Lucros de perodos anteriores.
OBS: Vale ressaltar que quando do clculo da dedutibilidade no saldo de lucros

acumulados, item b, o lucro ou prejuzo do exerccio, no considerado dentro do saldo
de lucros acumulados.

Exemplo:
Capital Social 1.400.000

Reserva de Capital 100.000
Reserva Lucros 400.000
Lucros Acumulados 100.000
Total do PL 2.000.000
TJLP = 10% ao ano

Lucro do exerccio = 280.000
Soluo:
Juros = 2.000.000 x 10% = 200.000
Limite de Dedutibilidade:
Lucro do exerccio 280.000 x 50% = 140.000

Reserva de Lucros mais Lucros Acumulados = 500.000 x 50% = 250.000
Como os juros calculados so inferiores ao maior limite, neste caso, o valor de $200.000
ser dedutvel do IRPJ e CSSL.
Tributao:
Os juros sobre o capital prprio so tributados na fonte a alquota de 15% no

momento do pagamento aos acionistas.
Contabilizao:
D Despesas Financeiras 200.000

C Juros s/ Capital a pagar 170.000
C IRRF s/ juros 30.000
CVM n 207/96:
Para fins de dedutibilidade na determinao do lucro real e na base de clculo da

CSSL os juros pagos ou creditados, ainda que imputado aos dividendos devero ser
registrados como despesa financeira, todavia a instruo CVM n 207/96 determina que as
companhias de capital aberto devem registrar os juros sobre o capital prprio a dbito da
conta de Lucros Acumulados, sem transitar pelo resultado do exerccio.
Para compatibilizar esses procedimentos conflitantes deve a companhia proceder
reverso dos juros na escriturao em linha antes do lucro ou prejuzo liquido do perodo e
depois do clculo do IR e CSSL, como segue:

(+) Lucro Bruto 400.000

(-) Despesas Operacionais (100.000)
(-) Juros s/ capital prprio (Desp. Financeira) (200.000)
(=) Lucro Operacional 100.000
(-) IR e CSSL (30%) (30.000)
(=) Lucro antes da reverso 70.000
(+) Reverso dos juros 200.000
(=) Lucro lquido do exerccio 270.000
Exerccio:
14) Calcular os juros sobre o capital prprio da companhia XPTO, utilizando os seguintes
dados abaixo e fazer sua contabilizao:
Capital Social 2.100.000

Reserva de Capital 500.000
Reserva de Reavaliao 400.000
Reserva de Lucros 450.000
Lucros Acumulados 150.000
Lucro do Exerccio 500.000
Total do PL 4.100.000
TJLP = 10% ao ano.

Alquota de Imposto de Renda 15%
12 ATIVOS E PASSIVOS FISCAIS DIFERIDOS
De acordo com o princpio da competncia as despesas e receitas devem ser registradas no

perodo em que ocorreram, independentemente de seu pagamento ou recebimento.
Contudo, algumas receitas e despesas inseridas no lucro contbil sero tributveis ou
dedutveis em perodos diferentes de sua contabilizao. Com o intuito de adequar a
despesas de IR/CSLL ao regime de competncia, uma vez que a despesa de IR/CSLL deve
ser reconhecida no momento da contabilizao das receitas e despesas, surge os ativos e
passivos fiscais diferidos.
Em geral, os passivos fiscais diferidos sero resultantes de diferenas temporrias
tributveis. J os ativos fiscais diferidos sero resultantes de diferenas temporrias
dedutveis e compensao de prejuzos fiscais.
Entre as situaes que podem gerar um passivo fiscal diferido podemos citar:
Depreciao acelerada;
Receitas contabilizadas, mas ainda no recebidas relativas a contrato de longo
prazo de construo por empreitada quando celebrados com o governo;
Ganhos de capital de venda do imobilizado recebidos a longo prazo;
Reavaliao de ativos.

Entre as situaes que podem gerar um ativo fiscal diferido podemos citar:
Proviso para riscos fiscais, outros passivos contingentes, Proviso para crdito de
liquidao duvidosa, proviso para perda de investimento permanente, que somente
sero dedutveis quando de sua realizao;
Prejuzos fiscais;
Receitas tributadas que s sero reconhecidas contabilmente em perodos futuros.
DELIBERAO CVM 273/98
PRONUNCIAMENTO DO IBRACON SOBRE CONTABILIZAO DO IMPOSTO

DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL
PROCEDIMENTOS CONTBEIS APLICVEIS
001 Este pronunciamento tem por objetivo normatizar o tratamento contbil do

imposto de renda e da contribuio social das entidades.
Seu aspecto principal a contabilizao das conseqncias fiscais atuais e
futuras decorrentes de:
a) recuperao ou liquidao futura do valor contbil de ativos ou passivos
reconhecidos no balano patrimonial da entidade;
b) transaes e outros eventos do perodo que so reconhecidos nas
demonstraes contbeis da entidade.
002 A contabilizao de um ativo ou passivo enseja que a recuperao ou
liquidao de seus valores possa produzir alteraes nas futuras apuraes de
imposto de renda e contribuio social, atravs da sua dedutibilidade ou
tributao. Nessa circunstncia, este pronunciamento determina que a entidade
reconhea, com certas excees, esse impacto fiscal atravs da contabilizao de
um passivo ou ativo fiscal diferido, no perodo em que tais diferenas surgirem.
003 Este pronunciamento determina que a entidade registre contabilmente os
efeitos fiscais de suas transaes e outros eventos no mesmo perodo contbil
que registrar essas transaes e os outros eventos. Adicionalmente, quando as
transaes e outros eventos forem reconhecidos na demonstrao do resultado,
todos os efeitos fiscais correspondentes tambm sero reconhecidos na
demonstrao do resultado. Quando contabilizados diretamente no patrimnio
lquido, a contabilizao dos efeitos fiscais tambm ser no patrimnio lquido.
Este pronunciamento trata tambm do reconhecimento de ativos fiscais diferidos
decorrentes de prejuzos ou crditos fiscais no utilizados, da apresentao do
imposto de renda e da contribuio social nas demonstraes contbeis e da
divulgao de informaes sobre tais impostos.
004 O ativo fiscal diferido decorrente de prejuzos fiscais de imposto de renda e
bases negativas de contribuio social deve ser reconhecido, total ou
parcialmente, desde que a entidade tenha histrico de rentabilidade,
acompanhado da expectativa fundamentada dessa rentabilidade por prazo que
considere o limite mximo de compensao permitido pela legislao.

005 Para os fins deste pronunciamento, o imposto de renda compreende tanto o

imposto do prprio pas como os impostos de outros pases a que a entidade
estiver sujeita, sempre que baseados em resultados tributveis. O imposto de
renda compreende tambm os impostos que, tal como o imposto retido na fonte,
so recolhidos por uma controlada, coligada ou "joint venture" sobre as
distribuies feitas para a entidade.
006 Este pronunciamento no especifica quando ou como a entidade deve
contabilizar os efeitos fiscais de dividendos. As movimentaes no patrimnio
lquido para atendimento de procedimentos especficos determinados por rgos
regulamentadores sero objeto de pronunciamentos futuros.
DEFINIES
007 Resultado Contbil antes do Imposto de Renda o lucro lquido ou prejuzo

de um perodo, antes da deduo ou acrscimo das despesas ou receitas de
imposto de renda e da contribuio social.
008 Resultado Tributvel o lucro ou prejuzo de um perodo, calculado de acordo
com as regras estabelecidas pelas autoridades fiscais, e sobre o qual so devidos
ou recuperveis o imposto de renda e a contribuio social.
009 Despesas ou Receitas de Imposto de Renda e da Contribuio Social o
valor total includo na determinao do lucro lquido ou prejuzo do perodo, no
tocante a tal imposto e contribuio, abrangendo os valores correntes e diferidos.
010 Imposto de Renda e Contribuio Social Correntes o montante do imposto
de renda e da contribuio social a pagar ou recuperar com relao ao resultado
tributvel do perodo.
011 Obrigaes Fiscais Diferidas so os valores do imposto de renda e da
contribuio social a pagar em perodos futuros, com relao a diferenas
temporrias tributveis.
012 Ativos Fiscais Diferidos so os valores do imposto de renda e da contribuio
social a recuperar em perodos futuros, com relao a:
a) diferenas temporrias dedutveis;
b) compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados.
013 Diferenas Temporrias so as diferenas que impactam ou podem impactar
a apurao do imposto de renda e da contribuio social decorrentes de
diferenas temporrias entre a base fiscal de um ativo ou passivo e seu valor
contbil no balano patrimonial. Elas podem ser:
a) tributveis, ou seja, que resultaro em valores a serem adicionados no clculo
do resultado tributvel de perodos futuros, quando o valor contbil do ativo ou
passivo for recuperado ou liquidado;
b) dedutveis, ou seja, que resultaro em valores a serem deduzidos no clculo do
resultado tributvel de perodos futuros, quando o valor contbil do ativo ou
passivo for recuperado ou liquidado.
014 Base Fiscal de um ativo ou passivo o valor atribudo a um ativo ou passivo
para fins tributrios.
EMBASAMENTO TCNICO-CONTBI

DIFERENAS TEMPORRIAS TRIBUTVEIS
015 Algumas diferenas temporrias surgem quando se inclui receita ou despesa

no resultado contbil em um perodo, e no resultado tributvel em perodo
diferente. A seguir, apresentam-se exemplos de diferenas desse tipo que so
diferenas temporrias tributveis e, portanto, resultam em obrigaes fiscais
diferidas:
a) a depreciao considerada na determinao do resultado tributvel pode ser
diferente daquela que considerada na determinao do resultado contbil.
Surge, ento, uma diferena entre o valor lquido contbil do ativo e sua base
fiscal, que o custo do ativo menos as correspondentes depreciaes
acumuladas, permitidas pela legislao fiscal. Se essa diferena reverter-se ao
longo do tempo, teremos uma diferena temporria. Uma acelerao da
depreciao para fins fiscais resulta em uma obrigao fiscal diferida. Por outro
lado, uma acelerao da depreciao para fins contbeis resulta em um ativo
fiscal diferido;
b) receita contabilizada, mas ainda no recebida, relativa a contratos de longo
prazo de construo por empreitada ou de fornecimento de bens ou servios,
quando celebrados com o governo ou entidades do governo;
c) ganhos de capital registrados contabilmente e decorrentes de vendas de bens
do ativo imobilizado, cujo recebimento e tributao dar-se-o a longo prazo.
016 A reavaliao de ativos permitida em certas condies, porm no afeta o
resultado tributvel no perodo em que ocorre; contudo, a base fiscal do ativo no
ajustada. A diferena entre o valor contbil de um ativo reavaliado e sua base
fiscal constitui uma diferena temporria e d origem a obrigao fiscal diferida.
Assim, mesmo que a entidade no pretenda alienar o ativo, o valor contbil
reavaliado o que ser recuperado atravs da depreciao ou exausto, gerando,
portanto, uma receita tributvel correspondente ao excesso de depreciao
contbil em relao quela permitida para fins fiscais.
017 Nesse caso, o montante dos impostos e contribuies relativo diferena
entre o valor contbil e sua correspondente base fiscal deve ser, nos termos deste
pronunciamento, integralmente provisionado, no momento do registro da
reavaliao, mediante a utilizao de conta retificadora da reserva de reavaliao.
DIFERENAS TEMPORRIAS DEDUTVEIS
018 A seguir so dados exemplos de diferenas temporrias dedutveis que

resultam em ativo fiscal diferido:
a) proviso para garantia de produtos, registrada na contabilidade no perodo de
sua venda, mas dedutvel para fins fiscais somente quando realizada;
b) proviso para gastos com manuteno e reparo de equipamentos, deduzida,
para fins fiscais, apenas quando estes forem efetivamente realizados;
c) proviso para riscos fiscais e outros passivos contingentes;
d) provises contabilizadas acima dos limites permitidos pela legislao fiscal,
cujos excessos sejam recuperveis fiscalmente no futuro, tal como a proviso para
crditos duvidosos ou em liquidao;
e) proviso para perdas permanentes em investimentos;

f) receitas tributadas em determinado perodo, que somente sero reconhecidas

contabilmente em perodo ou perodos futuros, para atender ao Princpio da
Competncia;
g) amortizao contbil de gio que somente ser dedutvel por ocasio de sua
realizao por alienao ou baixa;
h) certos ativos podem ser reavaliados, sem que se faa um ajuste equivalente
para fins tributrios. A diferena temporria dedutvel surge se a base fiscal do
ativo exceder seu valor contbil ajustado ao valor de mercado (reavaliao
negativa), ou valor de recuperao.
ATIVO FISCAL DIFERIDO
019 Deve-se reconhecer o ativo fiscal diferido com relao a prejuzos fiscais
medida que for provvel que no futuro haver lucro tributvel suficiente para
compensar esses prejuzos. A avaliao dessa situao de responsabilidade da
administrao da entidade e requer julgamento das evidncias existentes. A
ocorrncia de prejuzos recorrentes constitui uma dvida sobre a recuperabilidade
do ativo diferido. Precisa ser claramente entendida a vinculao entre o
reconhecimento de ativo fiscal diferido e a avaliao da continuidade operacional
da entidade efetuada para a aplicao de princpios contbeis aplicveis a
entidades em liquidao. Certamente, a existncia de dvidas quanto
continuidade operacional demonstra que no procedente o lanamento contbil
dos ativos fiscais diferidos. Por outro lado, apesar de no existir dvida sobre
continuidade, podero existir circunstncias em que no seja procedente o registro
do ativo fiscal diferido.
020 Nesse contexto, os pressupostos utilizados para a avaliao da probabilidade
de ocorrncia de lucros tributveis futuros, que envolvem providncias internas da
administrao, so evidncias mais concretas ou melhor administrveis do que
pressupostos que envolvem terceiros ou uma situao de mercado (por exemplo,
significativo aumento das vendas ou dependncia de preo de " commodities" ).
Tambm, os pressupostos se tornam mais imprecisos na medida em que o
perodo das projees aumenta. Ao aumentar esse perodo, diminui a capacidade
da administrao em elaborar suas melhores estimativas.
021 A entidade, ao avaliar a probabilidade de lucro tributvel futuro contra o qual
possa utilizar os prejuzos fiscais, deve considerar os seguintes critrios:
a) se existem diferenas temporrias tributveis suficientes, relativas mesma
autoridade fiscal, que resultem em valores tributveis contra os quais esses
prejuzos fiscais possam ser utilizados antes que prescrevam;
b) se provvel que ter lucros tributveis antes de prescrever o direito
compensao dos prejuzos fiscais;
c) se os prejuzos fiscais resultam de causa identificada que provavelmente no
ocorrer novamente;
d) se h oportunidade identificada de planejamento tributrio, respeitados os
princpios fundamentais de contabilidade, que possa gerar lucro tributvel no
perodo em que os prejuzos possam ser compensados.
Se no for provvel que haver lucro tributvel para compensar os prejuzos
fiscais, o ativo fiscal diferido no deve ser reconhecido.

DIFERENAS TEMPORRIAS
022 O imposto de renda e a contribuio social correntes, referentes aos perodos

corrente e anteriores, devem ser reconhecidos como obrigao, medida que so
devidos. Se o montante j pago, referente aos perodos corrente e anteriores,
exceder o montante considerado devido, o excedente, caso seja recupervel, deve
ser reconhecido como ativo.
023 O imposto de renda e a contribuio social correntes, relativos ao exerccio
que se est reportando, devem ser reconhecidos pelo valor que, s alquotas
aplicveis, se espera pagar ou recuperar.
024 A obrigao fiscal diferida deve ser reconhecida com relao a todas as
diferenas temporrias tributveis, exceto se decorrente da compra de ativo no
dedutvel.
025 Um ativo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as diferenas
temporrias dedutveis, quando satisfizer uma das seguintes condies:
a) haja expectativa de gerao de lucro tributvel no futuro, contra o qual se possa
utilizar essas diferenas, demonstrada em planos e projees da administrao;
ou
b) exista obrigao fiscal diferida em montante e em perodo de realizao que
possibilite a compensao do ativo fiscal diferido.
MENSURAO INICIAL
026 O ativo e o passivo fiscais diferidos devem ser reconhecidos s alquotas

aplicveis ao perodo em que o ativo ser realizado ou o passivo liquidado.
027 Quando se aplicam diferentes alquotas s diversas faixas de lucro tributvel,
o ativo e o passivo fiscais devem ser reconhecidos s taxas mdias que se espera
aplicar ao lucro tributvel ou ao prejuzo fiscal dos perodos em que se prev a
reverso das diferenas temporrias.
MENSURAES POSTERIORES
028 A entidade, periodicamente, deve reanalisar o ativo fiscal diferido no

reconhecido e reconhec-lo medida que se tornar provvel que no futuro haver
lucro tributvel capaz de permitir a recuperao desse ativo. Por exemplo, com a
melhoria das condies de negcios, pode ter-se tornado provvel que no futuro a
entidade venha a gerar lucro tributvel, atendendo assim aos critrios de
reconhecimento de ativo fiscal diferido.
029 Por outro lado, o valor contbil de um ativo fiscal diferido deve, tambm, ser
revisto periodicamente e a entidade deve reduzi-lo ou extingui-lo medida que
no for provvel que haver lucro tributvel suficiente para permitir a utilizao
total ou parcial do ativo fiscal diferido. Essa reduo ou extino deve ser revertida
medida que se torne novamente provvel a disponibilidade de lucro tributvel
suficiente.
RECONHECIMENTO DE IMPOSTOS CORRENTE E DIFERIDO

030 A contabilizao de efeitos fiscais correntes e diferidos de uma transao ou

outro evento deve ser condizente e acompanhar a contabilizao da prpria
transao ou evento, como detalhado a seguir.
DEMONSTRAO DO RESULTADO
031 O montante dos impostos corrente e diferido, apurados na forma deste

pronunciamento, deve ser reconhecido integralmente como despesa ou receita no
resultado do perodo, observado o disposto no item 34.
032 A maioria dos passivos e ativos fiscais diferidos surge da incluso de despesa
ou receita no lucro contbil em um perodo diferente daquele em que tributvel
ou dedutvel. A contrapartida desse diferimento deve ser reconhecida na
demonstrao do resultado.
033 O valor contbil dos passivos e ativos fiscais diferidos pode mudar, mesmo
que no se altere o valor das diferenas temporrias correlatas. Isso pode ocorrer
como resultado do seguinte:
a) mudanas nas alquotas ou na legislao fiscal;
b) reconsiderao da possibilidade de recuperao do ativo fiscal diferido;
c) mudana na maneira pela qual se espera recuperar um ativo.
O imposto de renda resultante reconhecido na demonstrao do resultado, salvo
quando se relacionar com itens anteriormente debitados ou creditados no
patrimnio lquido.
LANAMENTOS DIRETOS NO PATRIMNIO LQUIDO
034 Os impostos corrente e diferido devem ser registrados diretamente no

patrimnio lquido, quando se relacionarem a itens tambm registrados, no mesmo
perodo ou em perodo diferente, diretamente no patrimnio lquido, como, por
exemplo:
a) mudana no valor contbil do imobilizado decorrente de reavaliao;
b) ajustes de exerccios anteriores.
APRESENTAO
ATIVOS E PASSIVOS FISCAIS
035 No balano patrimonial, o ativo e o passivo fiscais devem ser apresentados

separadamente de outros ativos e passivos, e o ativo e o passivo fiscais diferidos
devem distinguir-se dos correntes.
036 O passivo fiscal corrente deve ser classificado no passivo circulante. O ativo
ou passivo fiscal diferido deve ser classificado destacadamente no realizvel ou
exigvel a longo prazo e transferido para o circulante no momento apropriado, mas
sempre evidenciando tratar-se de item fiscal diferido.
COMPENSAO

037 A entidade s deve compensar ativo e passivo fiscais se, tendo direito legal
para tanto, pretender quit-los em bases lquidas, ou simultaneamente realizar o
ativo e liquidar a obrigao.
DESPESA OU RECEITA DE IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO

SOCIAL SOBRE O RESULTADO DO EXERCCIO
038 A despesa ou receita tributria sobre os resultados das atividades ordinrias

do exerccio deve ser apresentada na demonstrao do resultado, em conta
destacada aps o resultado contbil antes do imposto de renda e da contribuio
social, e antes de apurar o lucro lquido ou prejuzo do exerccio.
039 A despesa ou receita tributria sobre resultados extraordinrios deve ser
apresentada como componente de tais resultados.
DIVULGAO
040 As demonstraes contbeis e/ou as notas explicativas devem conter, quando

relevantes, informaes evidenciando:
a) montante dos impostos corrente e diferido registrados no resultado, patrimnio
lquido, ativo e passivo;
b) natureza, fundamento e expectativa de prazo para realizao de cada ativo e
obrigao fiscais diferidos;
c) efeitos no ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido decorrentes de ajustes
por alterao de alquotas ou por mudana na expectativa de realizao ou
liquidao dos ativos ou passivos diferidos;
d) montante das diferenas temporrias e dos prejuzos fiscais no utilizados para
os quais no se reconheceu contabilmente um ativo fiscal diferido, com a
indicao do valor dos tributos que no se qualificaram para esse reconhecimento;
e) conciliao entre o valor debitado ou creditado ao resultado de imposto de
renda e contribuio social e o produto do resultado contbil antes do imposto de
renda multiplicado pelas alquotas aplicveis, divulgando-se tambm tais alquotas
e suas bases de clculo;
f) natureza e montante de ativos cuja base fiscal seja inferior a seu valor contbil.
DATA DA VIGNCIA
041 Este pronunciamento passa a vigorar para demonstraes contbeis relativas

aos perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1999, sendo incentivada a sua
aplicao antecipada.
DISPOSIES TRANSITRIAS
042 Os ajustes decorrentes da implementao deste pronunciamento devero ser

efetuados como ajustes de exerccios anteriores.
DISPOSIES ANTERIORES

043 Este pronunciamento revoga as disposies anteriores em contrrio,

especialmente o pronunciamento do IBRACON "XX - Imposto de Renda Diferido"
INSTRUO CVM No 371, DE 27 DE JUNHO DE 2002
Dispe sobre o registro contbil do ativo fiscal diferido decorrente de diferenas

temporrias e de prejuzos fiscais e base negativa de contribuio social.
Art. 1o O registro contbil do Ativo Fiscal Diferido, pelas companhias abertas,

decorrente de diferenas temporrias e de prejuzos fiscais e base negativa de
contribuio social sobre o lucro lquido, bem como a manuteno desse registro,
devero observar, alm do disposto na Deliberao CVM no 273, de 20 de agosto
de 1998, as disposies contidas nesta Instruo.
Art. 2o Para fins de reconhecimento inicial do Ativo Fiscal Diferido, a companhia

dever atender, cumulativamente, s seguintes condies:
I - apresentar histrico de rentabilidade;
II - apresentar expectativa de gerao de lucros tributveis futuros, fundamentada

em estudo tcnico de viabilidade, que permitam a realizao do ativo fiscal diferido
em um prazo mximo de dez anos; e
III os lucros futuros referidos no inciso anterior devero ser trazidos a valor
presente com base no prazo total estimado para sua realizao.
Pargrafo nico. O disposto no inciso I deste artigo no se aplica s companhias

recm-constitudas ou em processo de reestruturao operacional e
reorganizao societria, cujo histrico de prejuzos sejam decorrentes de sua
fase anterior.
Art. 3o Presume-se no haver histrico de rentabilidade na companhia que no

obteve lucro tributvel em, pelo menos, 3 (trs) dos cinco ltimos exerccios
sociais.
Pargrafo nico. A presuno de que trata o caput deste artigo poder ser
afastada caso a companhia divulgue, em nota explicativa s demonstraes
financeiras, justificativa fundamentada das aes que estiverem sendo
implementadas, objetivando a gerao de lucro tributrio.
Art. 4o O estudo tcnico a que se refere o inciso II do art. 2o deve ser examinado
pelo conselho fiscal e aprovado pelos rgos da administrao da companhia,
devendo, ainda, ser revisado a cada exerccio, ajustando-se o valor do ativo fiscal
diferido sempre que houver alterao na expectativa da sua realizao.
Art. 5o O auditor independente, ao emitir a sua opinio sobre as demonstraes

contbeis, deve avaliar a adequao dos procedimentos para a constituio e a

manuteno do ativo e do passivo fiscal diferido, inclusive no que se refere s
premissas utilizadas para a elaborao e atualizao do estudo tcnico de
viabilidade referido nesta Instruo.
Art. 6o As companhias abertas devero manter em boa ordem, pelo prazo mnimo
de 5 (cinco) anos, ou enquanto perdurar a tramitao de processo administrativo
instaurado pela CVM, toda a documentao e memrias de clculo relativas
elaborao do estudo tcnico de viabilidade referido nesta Instruo.
Art. 7o Alm das informaes requeridas no pronunciamento do IBRACON

aprovado pela Deliberao CVM no 273/98, e sem prejuzo do pargrafo nico do
art. 3o desta Instruo, as companhias abertas devero divulgar, em nota
explicativa:
I - estimativa das parcelas de realizao do ativo fiscal diferido, discriminadas ano

a ano para os primeiros 5 (cinco) anos e, a partir da, agrupadas em perodos
mximos de 3 (trs) anos, inclusive para a parcela do ativo fiscal diferido no
registrada que ultrapassar o prazo de realizao de 10 (dez) anos referido no
inciso II do art. 2o;
II - efeitos decorrentes de eventual alterao na expectativa de realizao do ativo

fiscal diferido e respectivos fundamentos, consoante o disposto no art.4o; e
III - no caso de companhias recm-constitudas, ou em processo de reestruturao

operacional ou reorganizao societria, descrio das aes administrativas que
contribuiro para a realizao futura do ativo fiscal diferido.
Art. 8o As companhias abertas, enquanto no se adaptarem s disposies

contidas nos art. 2o e 4o desta Instruo, esto impedidas de reconhecer, em
suas demonstraes contbeis, qualquer novo ativo fiscal diferido.
Art. 9o Esta Instruo entra em vigor na data da sua publicao.
EXERCCIOS:
15) A cia ABC em 2006 e 2007 obteve um lucro liquido de $2.000.000, sendo que
adicionou no LALUR em 2006 uma proviso para contingncia fiscal que s foi dedutvel
em 2007 pelo pagamento no valor de 400.000. Com base nos dados anteriores registre o
ativo fiscal diferido. Utilize a alquota de 25% para o IR.
16) A cia ABC em 2006 e 2007 obteve um lucro liquido de $1.000.000, sendo que excluiu
no LALUR em 2006 a depreciao acelerada incentiva que s foi adicionada em 2007 no
valor de 300.000. Com base nos dados anteriores registre o passivo fiscal diferido. Utilize
a alquota de 25% para o IR.

17) Ao apurar seu Lucro Real na parte A do LALUR, a empresa

constatou que pagar IR+CSL sobre despesa de PDD
(Proviso para Devedores Duvidosos), pois integrou as
Adies para chegar ao Lucro Real e, ainda, que esta
despesa somente ser aceita em perodo futuro. Sendo
assim, dever lanar a:
(A) crdito o produto das alquotas aplicadas sobre a despesa
de devedores duvidosos no dedutvel como dbito
tributrio diferido no Passivo Circulante ou Exigvel a
Longo Prazo.
(B) crdito o produto das alquotas aplicadas sobre a despesa
no dedutvel como crdito tributrio a recuperar
como conta redutora de Impostos a Pagar do Passivo
Circulante ou Exigvel a Longo Prazo.
(C) crdito o produto das alquotas aplicadas sobre a
despesa no dedutvel como dbito tributrio diferido
no Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo.
(D) dbito o produto das alquotas aplicadas sobre a despesa
de devedores duvidosos como crdito tributrio diferido
no Ativo Circulante ou Realizvel a Longo Prazo.
(E) dbito no Patrimnio Lquido como redutor do Lucro do
Exerccio a fim de que no ocorra distribuio dos lucros
de forma distorcida em relao ao Lucro Real.
13 REAVALIAO
Sero classificadas como reserva de reavaliao as contrapartidas de aumento do

valor atribudos a elementos do ativo em virtude de novas avaliaes com base em laudo
elaborado por trs peritos ou empresa especializada nomeados pela Assemblia Geral. O
laudo dever conter:
- o bem reavaliado;
- a data de aquisio do bem reavaliado;
- as modificaes no seu custo de aquisio, caso existam;
- o novo valor do bem reavaliado (valor de mercado, ou seja custo de reposio.
A CVM probe para as companhias abertas a contabilizao da reavaliao
pelo valor presente dos benefcios futuros gerados pelo ativo, admitindo
somente a reavaliao pelo custo de reposio, Deliberao CVM n 183/95);
- a nova taxa de depreciao com base na nova vida til do bem.
Aps a aprovao do laudo pela Assemblia Geral a companhia poder proceder a

contabilizao, como segue:
Db Ativo Reavaliado
Cr Reserva de Reavaliao

A lei 6.404/76 admite a reavaliao em quaisquer bens do ativo (circulante, longo

prazo e permanente). Todavia, para as companhias abertas a Deliberao CVM n 183/95
limita a reavaliao aos bens tangveis do imobilizado No caso das companhias fechadas
admite-se pela lei 6.404 a reavaliao para os bens do circulante e realizvel a longo
prazo, todavia pela legislao do imposto de renda RIR/99, tal reavaliao dever ser
tributada com uma adio ao LALUR como se fosse uma receita.
No caso de reavaliao do imobilizado tangvel a reserva somente ser tributada
quando da realizao da mesma atravs de alienao, depreciao, ou quando o bem for
baixado, gerando o seguinte lanamento:
Db Reserva de Reavaliao
Cr Lucros ou Prejuzos Acumulados
No caso da reserva ser baixada para a conta de lucros ou prejuzos acumulados a

mesma dever ser adicionada no LALUR para fins de tributao.
Em princpio, s se admite reavaliao para a maior. No entanto, para as
companhias abertas, por concesso da CVM, admitida reavaliao para menor,desde que
haja reserva de reavaliao anterior ainda no realizada.
O aumento do ativo em virtude de novas avaliaes, registrado como reserva de
reavaliao, somente depois de realizado, poder ser computado como lucro para efeito de
distribuio de dividendos e participao no lucro.
Aps registrada a Reavaliao do Ativo a Deliberao A CVM 183/95 determina que se

faa a reavaliao anualmente para os bens que sofrem grande oscilao no valor de
mercado e a cada 4 (quatro) anos para os bens que possuem menor oscilao
Tributos Diferidos sobre a Reavaliao:
A CVM n 183/95 determina para as companhias abertas a contabilizao do imposto de

renda e contribuio social diferidos sobre o valor da reserva de reavaliao. Sendo assim
deveremos efetuar ainda os seguintes lanamentos:
a) Quando da contabilizao da reserva: (alquota do IR/CSSL multiplicado pela

reserva de reavaliao)
Db Tributos sobre Reavaliao (retificadora da Reserva de Reavaliao)

Cr Tributos Diferidos (PELP)
b) Pela realizao da reserva de reavaliao: (proporcionalmente ao percentual

realizado)
Db Tributos Diferidos (PELP)

Cr Imposto de renda e CSSL a pagar (PC)
Db Lucros Acumulados
Cr Tributos sobre Reavaliao

Quando a coligada ou controlada efetuar a contabilizao de uma reavaliao de

seus bens, ter de registrar em seu patrimnio lquido uma reserva de reavaliao e
logicamente a investidora dever registrar um acrscimo no seu investimento em funo
dessa reavaliao. Todavia, tal valor dever ser creditado a conta de reserva de reavaliao
no patrimnio lquido da investidora e no como conta de resultado de equivalncia
patrimonial na DRE. Esta reavaliao dever ser transferida para lucros acumulados na
investidora conforme for sendo realizada na investida, contudo s ser adicionada no Lucro
Real da investidora, quando da alienao do investimento, tanto para fins de apurao do
IRPJ como da CSLL.
Caso a investidora tiver adquirido o investimento com gio oriundo de valor de

mercado dos bens do ativo da coligada ou controlada, superior a seu valor contbil lquido,
tal gio estar na investidora em subconta parte do investimento, segregada do valor da
equivalncia patrimonial. Nessa situao, caso a coligada ou controlada contabilize
efetivamente a reavaliao dos bens que gerou o gio na investidora, a contrapartida do
acrscimo da conta de investimento no deve ser na conta de reserva de reavaliao, mas
uma baixa (crdito) na conta do gio correspondente, no afetando o Lucro Real.
18) O Equipamento da Cia. ABC/SA est contabilizado em seu Ativo Permanente,

subgrupo Imobilizado, pelo custo de aquisio de $1.000.000 e uma Depreciao
Acumulada de $400.000. A administrao da companhia acredita que o bem est
subavaliado e aps autorizao da Assemblia Geral foi nomeado 3 peritos para avaliarem
o imvel. O laudo encaminhado pelos peritos e aprovado pela Assemblia Geral informa
que o valor de mercado do equipamento de $800.000 e a nova vida til para fins de
depreciao de 5 anos. Sabendo-se que a Reavaliao foi feita em 1/01/19x0 e a
companhia somente deprecia o bem em 31/12/19x0 faa as contabilizaes devidas em
janeiro e dezembro de 19x0.
14 - BUSINESS COMBINATION INCORPORAO, FUSO E CISO
Esses tipos de transaes denominadas internacionalmente de business combination

ou combinao de negcios, correspondem a incorporao, fuso e ciso de entidades.
Incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por
outra, que lhe sucede em todos os direitos e obrigaes.
Fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar uma
sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes.
Ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio para
uma ou mais sociedades, extinguindo-se a companhia cindida se houver a transferncia de
todo o seu patrimnio.
Transformao: a operao pela qual a sociedade passa, independentemente de
dissoluo e liquidao, de um tipo para outro. Como por exemplo:

Transformao de qualquer sociedade (sociedade por quotas de

responsabilidade limitada, em nome coletivo ou solidrio, de capital e
industria e em comandita simples) para sociedade annima S/A;
Transformao de sociedade annima para qualquer sociedade mercantil.
14.1 Aspectos Tributrios
As pessoas jurdicas sucessoras das sociedades incorporadas, fusionadas, cindidas e

transformadas respondem pelo imposto devido pelas sucedidas.
A responsabilidade alcana os crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso
de constituio na data dos atos e tambm os constitudos posteriormente, desde que
relativos a obrigaes tributrias surgidas antes da referida data.
14.1.1 Prejuzos Fiscais
A empresa sucessora (aps o fato) nos casos de incorporao, fuso e ciso total no pode
compensar os prejuzos fiscais apurados pelas empresas sucedidas (antes do fato). Porm
nada impede que a empresa sucessora, nos casos de incorporao ou de ciso parcial possa
continuar compensando seus prprios prejuzos. Nos caso de fuso no h essa hiptese
porque a sucessora uma empresa nova.
No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus prprios
prejuzos fiscais proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio liquido,
observando o limite de 30%, sendo que a parcela dos prejuzos fiscais proporcionalmente
transferida na ciso dever ser baixada na parte B do LALUR.
14.1.2 Reavaliao
As reservas de reavaliao transferidas por ocasio da incorporao, fuso e ciso tero, na

sucessora, o mesmo tratamento tributrio que teriam na sucedida.
14.1.3 Tratamento do gio ou desgio
Quanto ao tratamento do gio ou desgio na incorporao, fuso e ciso dever proceder da

seguinte maneira:
a) Quando o fundamento econmico tiver sido a diferena entre o valor de mercado
dos bens e seu valor contbil dever ser demonstrado na conta representativa dos bens que
lhes deu origem, pelo valor lquido.
b) Quando o fundamento econmico tiver sido a expectativa de rentabilidade futura,
em caso de gio ser demonstrado numa conta de Ativo Diferido, e em caso de desgio ser
demonstrado em conta especifica de Resultados de Exerccios Futuros.
A amortizao do gio ou do desgio no dedutvel ou no tributvel conforme
visto anteriormente. Contudo, quando ocorre um processo de reorganizao societria
(incorporao, fuso e ciso), com extino do investimento anteriormente existente, o gio
que foi transferido para a sucessora passar a ser dedutvel, dentro das regras estabelecidas
e o desgio passar a ser tributvel. Exceo ao caso de gio cujo fundamento econmico

tenha sido o de fundo do comrcio, bens intangveis e outras razes econmicas, que
dever ser contabilizado no ativo diferido, no sendo amortizado.
Na situao de gio ou desgio com fundamento na diferena entre o valor de
mercado dos bens e seu valor contbil como estes valores integraro o custo do bem que
lhes deu origem sua transferncia para resultado se dar pela depreciao ou baixa do bem
e neste caso a parcela do gio ou desgio relacionada ao valor da depreciao ou baixa
passa a ser dedutvel ou tributvel pelo IRPJ e pela CSLL, no havendo necessidade de
adio ou excluso no LALUR.
Na situao de gio ou desgio com fundamento na expectativa de rentabilidade
futura ter o seguinte tratamento:
Quando gio, registrado no ativo diferido, poder ser amortizado em conta
de resultado razo, no mximo, de 1/60 avos para cada ms do perodo de
apurao;
Quando desgio, registrado em resultado de exerccios futuros, poder ser
amortizado em conta de resultado razo, no mnimo, de 1/60 avos para
cada ms do perodo de apurao.
14.1.4 Participao extinta em fuso, incorporao e ciso
Nos casos de incorporao, fuso e ciso em que a sucessora participa do capital da

sucedida, pode ocorrer que haja diferena entre o valor contbil da participao da
sucessora e o acervo liquido que recebeu da sucedida. Se o valor da participao
(investimento na investidora) for maior que o acervo lquido (patrimnio liquido da
investida) haver uma perda de capital dedutvel na apurao do lucro real e a critrio do
contribuinte poder optar por tratar a perda como ativo diferido, amortizvel no prazo
mximo de dez anos; se o valor do investimento for menor que o patrimnio liquido haver
um ganho de capital. O contribuinte poder diferir a tributao sobre a parte do ganho do
capital em bens do ativo permanente, at que este seja realizado.
Esses ganhos ou perdas de capital na extino da participao societria somente podem

ocorrer em casos de investimentos no relevantes avaliados pelo custo de aquisio.
Exerccio:
19) A respeito dos aspectos tributveis relativos a incorporao,

fuso e ciso, assinale a afirmativa INCORRETA.
(A) A responsabilidade tributria das pessoas jurdicas sucessoras

de sociedades incorporadas, fusionadas ou
cindidas alcana, inclusive, crditos tributrios constitudos
por autos de infrao decorrentes do no-cumprimento
da obrigao tributria por parte da sucedida
relativos a eventos ocorridos em data anterior sucesso.
(B) A diferena positiva entre o valor contbil do investimento
na sucessora e o acervo lquido recebido da sucedida
considerada perda de capital e ser dedutvel na

apurao do lucro real da sucessora.

(C) As reservas de reavaliao transferidas por ocasio da
incorporao, fuso ou ciso total de empresas sero
integralmente computadas no lucro real da sucessora e,
caso a ciso seja parcial, a parcela correspondente da
reserva mantida na sociedade cindida ter o mesmo
tratamento tributrio que antes da ciso.
(D) Os prejuzos fiscais da sucedida, nos casos de incorporao,
fuso e ciso total, no sero compensveis na
sucessora e, caso a ciso seja parcial, a pessoa jurdica
cindida poder compensar seus prprios prejuzos, proporcionalmente
parcela remanescente do patrimnio lquido.
(E) Uma das condies para diferimento da tributao do
ganho de capital em razo de participao extinta por
incorporao, fuso ou ciso o controle da parcela no
tributada na Parte "B" do LALUR.
15 RETENES NA FONTE (IRRF, CSSL, COFINS E PIS)
15.1 IRRF
15.1.1 - Segundo o art. 647 do RIR/99 esto sujeitas incidncia do imposto na fonte,
alquota de 1,5% (um e meio por cento), as importncias pagas ou creditadas por pessoas
jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios
caracterizadamente de natureza profissional
1 Compreendem-se nas disposies deste artigo os servios a seguir indicados:
1. administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para
aquisio de bens);
2. advocacia;
3. anlise clnica laboratorial;
4. anlises tcnicas;
5. arquitetura;
6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a
terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do
servio);
7. assistncia social;
8. auditoria;
9. avaliao e percia;
10. biologia e biomedicina;
11. clculo em geral;
12. consultoria;
13. contabilidade;
14. desenho tcnico;
15. economia;
16. elaborao de projetos;

17. engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas);

18. ensino e treinamento;
19. estatstica;
20. fisioterapia;
21. fonoaudiologia;
22. geologia;
23. leilo;
24. medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de
recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro);
25. nutricionismo e diettica;
26. odontologia;
27. organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres;
28. pesquisa em geral;
29. planejamento;
30. programao;
31. prtese;
32. psicologia e psicanlise;
33. qumica;
34. radiologia e radioterapia;
35. relaes pblicas;
36. servio de despachante;
37. teraputica ocupacional;
38. traduo ou interpretao comercial;
39. urbanismo;
40. veterinria.
15.1.2 - Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de Mo-

de-obra
Segundo o art. 649 do RIR/99 esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de
1% (um por cento) os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de servios de limpeza, conservao,
segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra
O imposto retido na fonte constitui antecipao do imposto devido e poder ser
compensado por ocasio do encerramento do perodo de apurao, sendo assim
contabilizado como direito em conta de Ativo Circulante e no como despesa.
Exemplo:
Receita de Prestao de Servio $100.000
IRRF sobre a receita (1,5%) $1.500
Contabilizao na Prestadora do Servio:
Db Banco c/ Movimento 98.500

Db IRRF a compensar 1.500
Cr Receita de Prestao de Servio 100.000

Contabilizao na Contratante do Servio:
Db Despesa do Servio 100.000

Cr IRRF a pagar 1.500
Cr Duplicata a pagar 98.500
15.2 CSLL, COFINS e PIS Reditos na Fonte
Segundo o art 30, Lei 10.833/03, os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras
pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao,
manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela
prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e
riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de
servios profissionais (listados no art. 647 do RIR/99) esto sujeitos a reteno na fonte da
CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP.
O valor da CSLL, da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP, de que trata o art. 30,
ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual de
4,65% correspondente soma das alquotas de:
1% para CSLL;
3% para COFINS;
0,65% para o PIS
No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno, na forma da legislao especfica, de

uma ou mais das contribuies, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota
especfica correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno.
A lei n 10.925/04 estabeleceu que:
dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00
Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pela empresa
que sofreu a reteno e podero ser compensados pelo contribuinte, com o imposto e
contribuies de mesma espcie.
Exemplo:
Servios de vigilncia no valor de $100.000 em janeiro de 2007, reteno de 4.65%.

Contabilizao na Prestadora do Servio:
Db Banco c/ Movimento 95.350

Db CSLL a compensar 1.000
Db COFINS a compensar 3.000
Db PIS a compensar 650
Cr Receita de Vigilncia 100.000
Contabilizao na Contrante do Servio:
Db Despesa de Vigilncia 100.000

Cr CSLL a pagar 1.000
Cr COFINS a pagar 3.000
Cr PIS a pagar 650
Cr Duplicata a pagar 95.350
16 - CONSTITUIO FEDERAL
TTULO VI
Da Tributao e do Oramento
CAPTULO I
DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
Seo I
DOS PRINCPIOS GERAIS
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos:
I - impostos;
II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial,

de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio;
III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da
lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte.
2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o

Distrito Federal e os Municpios;

II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos

discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades

cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as

empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto
previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a
que se refere o art. 239. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um
regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, observado que: (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)
I - ser opcional para o contribuinte; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de

19.12.2003)
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado;

(Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos

pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou
condicionamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes

federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. (Includo pela Emenda Constitucional
n 42, de 19.12.2003)
Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o
objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por
lei, estabelecer normas de igual objetivo. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)
Art. 147. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais e, se o Territrio

no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal
cabem os impostos municipais.
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra

externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional,

observado o disposto no art. 150, III, "b".

Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser

vinculada despesa que fundamentou sua instituio.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no

domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento
de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuio, cobrada de

seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e assistncia
social. (Pargrafo Renumerado pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus

servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40,
cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da
Unio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41, 19.12.2003)
> 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput

deste artigo: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; (Includo pela Emenda

Constitucional n 33, de 2001)
II - podero incidir sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus

derivados e lcool combustvel; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; (Redao

dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
III - podero ter alquotas: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no

caso de importao, o valor aduaneiro; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. (Includo pela Emenda
3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a

pessoa jurdica, na forma da lei. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez. (Includo pela
Emenda Constitucional n 33, de 2001)
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das
respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150,
I e III. (Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002)
Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de

consumo de energia eltrica.(Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002)
Seo II
DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;
II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente,

proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos;
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado;
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais

ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo
Poder Pblico;
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem
fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
1 - A vedao do inciso III, "b", no se aplica aos impostos previstos nos arts. 153, I, II, IV e
V, e 154, II.
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II,
IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I,
153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155,
III, e 156, I. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e

mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a
suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio,

renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas
normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de
preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar
imposto relativamente ao bem imvel.
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o

patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas.
5 - A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos
impostos que incidam sobre mercadorias e servios.
6 - Qualquer anistia ou remisso, que envolva matria tributria ou previdenciria, s

poder ser concedida atravs de lei especfica, federal, estadual ou municipal.
6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito

presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser
concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as
matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto
no art. 155, 2., XII, g. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel

pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido.(Includo pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino
ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro,
admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;
II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis
superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes;
III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos
Municpios.
Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena
tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.
Seo III
DOS IMPOSTOS DA UNIO
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
I - importao de produtos estrangeiros;
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;

III - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI - propriedade territorial rural;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em

lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V.
2 - O imposto previsto no inciso III:
I - ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na

forma da lei;
II - no incidir, nos termos e limites fixados em lei, sobre rendimentos provenientes de

aposentadoria e penso, pagos pela previdncia social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal
e dos Municpios, a pessoa com idade superior a sessenta e cinco anos, cuja renda total seja
constituda, exclusivamente, de rendimentos do trabalho. (Revogado pela Emenda Constitucional
n 20, de 1998)
3 - O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o

montante cobrado nas anteriores;
III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.
IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do
imposto, na forma da lei. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
4 - O imposto previsto no inciso VI ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a

manuteno de propriedades improdutivas e no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas
em lei, quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel.
4 O imposto previsto no inciso VI do caput:(Redao dada pela Emenda Constitucional n

42, de 19.12.2003)
I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de

propriedades improdutivas; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o

proprietrio que no possua outro imvel; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)

III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde
que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal.(Includo pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) (Regulamento)
5 - O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se
exclusivamente incidncia do imposto de que trata o inciso V do "caput" deste artigo, devido na
operao de origem; a alquota mnima ser de um por cento, assegurada a transferncia do
montante da arrecadao nos seguintes termos:
I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem;
II - setenta por cento para o Municpio de origem.
Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam
no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta
Constituio;
II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou

no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as
causas de sua criao.
Seo IV
DOS IMPOSTOS DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir:

I - impostos sobre:
a) transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
b) operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior;
c) propriedade de veculos automotores
II - adicional de at cinco por cento do que for pago Unio por pessoas fsicas ou jurdicas
domiciliadas nos respectivos territrios, a ttulo do imposto previsto no art. 153, III, incidente sobre
lucros, ganhos e rendimentos de capital.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada
pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; (Redao dada pela
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de

transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior;(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
III - propriedade de veculos automotores. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3,

de 1993)
1 O imposto previsto no inciso I, a

1. O imposto previsto no inciso I: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de

1993)
I - relativamente a bens imveis e respectivos direitos, compete ao Estado da situao do

bem, ou ao Distrito Federal
II - relativamente a bens mveis, ttulos e crditos, compete ao Estado onde se processar o

inventrio ou arrolamento, ou tiver domiclio o doador, ou ao Distrito Federal;
III - ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar:
a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior;
b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio

processado no exterior;
IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal;
2 - O imposto previsto no inciso I, b, atender ao seguinte:
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: (Redao dada pela Emenda

I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa

circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo
mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal;
II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao:
a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou

prestaes seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores;
III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios;
IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero

dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas
aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao;
V - facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de

um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que
envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por
dois teros de seus membros;
VI - salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto
no inciso XII, "g", as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas
prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais;

VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final
localizado em outro Estado, adotar-se-:
a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto;
b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele;
VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do

destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual;
IX - incidir tambm:
a) sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, ainda quando se tratar de bem

destinado a consumo ou ativo fixo do estabelecimento, assim como sobre servio prestado no
exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o estabelecimento destinatrio da
mercadoria ou do servio;
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica,
ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim
como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o
domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio;(Redao dada pela
b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no
compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem ao exterior produtos industrializados, excludos os semi-

elaborados definidos em lei complementar;
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados
a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto
cobrado nas operaes e prestaes anteriores; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42,
de 19.12.2003)
b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes,

combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica;
c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5;
d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de

sons e imagens de recepo livre e gratuita; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)
XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre produtos

industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado
industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos;
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;

b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das
operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros

produtos alm dos mencionados no inciso X, "a"
f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e

exportao para o exterior, de servios e de mercadorias;
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez,
qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b;
(Includa pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na

importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. (Includa pela Emenda Constitucional n 33,
de 2001)
3 exceo dos impostos de que tratam o inciso I, b, do "caput" deste artigo e o art. 153, I
e II, nenhum outro tributo incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, combustveis
lquidos e gasosos, lubrificantes e minerais do Pas.
3. exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II,
nenhum outro tributo poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. (Redao dada pela
3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II,
nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.(Redao dada pela
4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte: (Includo pela Emenda

I - nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo, o imposto

caber ao Estado onde ocorrer o consumo; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
II - nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivados, e

lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, o imposto ser repartido
entre os Estados de origem e de destino, mantendo-se a mesma proporcionalidade que ocorre nas
operaes com as demais mercadorias; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
III - nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e

combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, destinadas a no contribuinte, o imposto
caber ao Estado de origem; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito

Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte: (Includo pela Emenda
a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por produto;
(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o
valor da operao ou sobre o preo que o produto ou seu similar alcanaria em uma venda em
condies de livre concorrncia; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b.
(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
5 As regras necessrias aplicao do disposto no 4, inclusive as relativas apurao

e destinao do imposto, sero estabelecidas mediante deliberao dos Estados e do Distrito
Federal, nos termos do 2, XII, g. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)
6 O imposto previsto no inciso III: (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de

19.12.2003)
I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal; (Includo pela Emenda Constitucional
n 42, de 19.12.2003)
II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao.(Includo pela Emenda

Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Seo V
DOS IMPOSTOS DOS MUNICPIOS
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza
ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de
direitos a sua aquisio;
III - vendas a varejo de combustveis lquidos e gasosos, exceto leo diesel;
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
IV - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, I, b, definidos em lei

complementar. (Revogado pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
1 - O imposto previsto no inciso I poder ser progressivo, nos termos de lei municipal, de
forma a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade.
1 Sem prejuzo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4, inciso II, o
imposto previsto no inciso I poder:(Redao dada pela Emenda Constitucional n 29, de 2000)

I - ser progressivo em razo do valor do imvel; e (Includo pela Emenda Constitucional n 29,
de 2000)
II - ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel. (Includo pela
2 - O imposto previsto no inciso II:
I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa

jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de
fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade
preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens
imveis ou arrendamento mercantil;
II - compete ao Municpio da situao do bem.
3 O imposto previsto no inciso III, no exclui a incidncia do imposto estadual previsto no

art. 155, I, b, sobre a mesma operao.
3. Em relao ao imposto previsto no inciso III, cabe lei complementar: (Redao dada
pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
I - fixar as suas alquotas mximas; (Includo pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei
complementar:(Redao dada pela Emenda Constitucional n 37, de 2002)
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;(Redao dada pela Emenda Constitucional n

37, de 2002)
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. (Includo pela Emenda
III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero
concedidos e revogados.(Includo pela Emenda Constitucional n 37, de 2002)
4 Cabe lei complementar:

I - fixar as alquotas mximas dos impostos previstos nos incisos III e IV;
II - excluir da incidncia do imposto previsto no inciso IV exportaes de servios para o
exterior. (Revogado pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
Seo VI
DA REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer

natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias
e pelas fundaes que institurem e mantiverem;
II - vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio instituir no exerccio da
competncia que lhe atribuda pelo art. 154, I.
Art. 158. Pertencem aos Municpios:

I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer

natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias
e pelas fundaes que institurem e mantiverem;
II - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade

territorial rural, relativamente aos imveis neles situados;
II - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade

territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da
opo a que se refere o art. 153, 4, III; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)
III - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a

propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios;
IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao.
Pargrafo nico. As parcelas de receita pertencentes aos Municpios, mencionadas no inciso

IV, sero creditadas conforme os seguintes critrios:
I - trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes relativas

circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios;
II - at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territrios, lei
federal.
Art. 159. A Unio entregar:
I - do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza e

sobre produtos industrializados, quarenta e sete por cento na seguinte forma:
I - do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza e

sobre produtos industrializados quarenta e oito por cento na seguinte forma: (Redao dada pela
a) vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos Estados e do
Distrito Federal;
b) vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos Municpios;
c) trs por cento, para aplicao em programas de financiamento ao setor produtivo das
Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, atravs de suas instituies financeiras de carter
regional, de acordo com os planos regionais de desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-
rido do Nordeste a metade dos recursos destinados Regio, na forma que a lei estabelecer;
d) um por cento ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro
decndio do ms de dezembro de cada ano; (Includo pela Emenda Constitucional n 55, de 2007)
II - do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados, dez por cento aos
Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos
industrializados.

III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio econmico prevista

no art. 177, 4, vinte e cinco por cento para os Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma
da lei, observada a destinao a que refere o inciso II, c, do referido pargrafo. (Includo pela
III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio econmico prevista

no art. 177, 4, 29% (vinte e nove por cento) para os Estados e o Distrito Federal, distribudos na
forma da lei, observada a destinao a que se refere o inciso II, c, do referido pargrafo.(Redao
dada pela Emenda Constitucional n 44, de 2004)
1 - Para efeito de clculo da entrega a ser efetuada de acordo com o previsto no inciso I,
excluir-se- a parcela da arrecadao do imposto de renda e proventos de qualquer natureza
pertencente aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, nos termos do disposto nos arts.
157, I, e 158, I.
2 - A nenhuma unidade federada poder ser destinada parcela superior a vinte por cento
do montante a que se refere o inciso II, devendo o eventual excedente ser distribudo entre os
demais participantes, mantido, em relao a esses, o critrio de partilha nele estabelecido.
3 - Os Estados entregaro aos respectivos Municpios vinte e cinco por cento dos recursos
que receberem nos termos do inciso II, observados os critrios estabelecidos no art. 158, pargrafo
nico, I e II.
4 Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a cada Estado, vinte e cinco
por cento sero destinados aos seus Municpios, na forma da lei a que se refere o mencionado
inciso. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Art. 160. vedada a reteno ou qualquer restrio entrega e ao emprego dos recursos
atribudos, nesta seo, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, neles compreendidos
adicionais e acrscimos relativos a impostos.
Pargrafo nico. Essa vedao no impede a Unio de condicionar a entrega de recursos ao

pagamento de seus crditos.
Pargrafo nico. A vedao prevista neste artigo no impede a Unio e os Estados de
condicionarem a entrega de recursos ao pagamento de seus crditos, inclusive de suas autarquias.
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
Pargrafo nico. A vedao prevista neste artigo no impede a Unio e os Estados de

condicionarem a entrega de recursos:(Redao dada pela Emenda Constitucional n 29, de 2000)
I - ao pagamento de seus crditos, inclusive de suas autarquias; (Includo pela Emenda

II - ao cumprimento do disposto no art. 198, 2, incisos II e III.(Includo pela Emenda

Art. 161. Cabe lei complementar:
I - definir valor adicionado para fins do disposto no art. 158, pargrafo nico, I;
II - estabelecer normas sobre a entrega dos recursos de que trata o art. 159, especialmente
sobre os critrios de rateio dos fundos previstos em seu inciso I, objetivando promover o equilbrio
scio-econmico entre Estados e entre Municpios;

III - dispor sobre o acompanhamento, pelos beneficirios, do clculo das quotas e da

liberao das participaes previstas nos arts. 157, 158 e 159.
Pargrafo nico. O Tribunal de Contas da Unio efetuar o clculo das quotas referentes aos
fundos de participao a que alude o inciso II.
Art. 162. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios divulgaro, at o ltimo dia
do ms subseqente ao da arrecadao, os montantes de cada um dos tributos arrecadados, os
recursos recebidos, os valores de origem tributria entregues e a entregar e a expresso numrica
dos critrios de rateio.
Pargrafo nico. Os dados divulgados pela Unio sero discriminados por Estado e por
Municpio; os dos Estados, por Municpio.
17 - REGULAMENTO DO ICMS Decreto n 27.427/00
LIVRO I
DA OBRIGAO PRINCIPAL
TTULO I
DO FATO GERADOR
Art. 1. O imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de

servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao - ICMS tem como fato
gerador a operao relativa circulao de mercadoria e prestao de servio de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que a operao ou a prestao se inicie no
exterior.
Art. 2. O imposto incide sobre:
I - operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive fornecimento de alimentao e

bebida em bares, restaurantes e estabelecimentos similares;
II - prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de

pessoas, bens, mercadorias ou valores;
III - prestaes onerosas de servios de comunicao por qualquer meio, inclusive a gerao, a
emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao
de qualquer natureza;
IV - fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia

tributria dos municpios;
V - fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de

competncia dos municpios, quando a legislao aplicvel expressamente o sujeitar incidncia
do imposto estadual.
VI operao de extrao de petrleo.

{redao do inciso VI, do Artigo 2., do Livro I, acrescentado pelo Decreto n. 34.761/2004, vigente
a partir de 03.02.2004 }.
Pargrafo nico - O imposto incide tambm sobre:
1. a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que
no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja sua finalidade;
{redao do item 1, do Pargrafo nico, do Artigo 2., do Livro I, alterado pelo Decreto Estadual n.
30.364/2001, vigente a partir de 28.12.2001}.
[redao(es) anterior(es) ou original]
2. o servio prestado no exterior, ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior;
3. a entrada, no territrio do Estado, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e

gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou
industrializao, decorrente de operaes interestaduais.
TTULO III
DA ALQUOTA
Art. 14. A alquota do imposto :
I - em operao ou prestao interna: 18% (dezoito por cento);
II - em operao ou prestao interestadual que destine bem ou servio a consumidor final no

contribuinte: 18% (dezoito por cento);
III - em operao ou prestao interestadual quando o destinatrio for contribuinte do imposto

localizado:
1. nas regies Norte, Nordeste, Centro-Oeste e no Estado do Esprito Santo: 7% (sete por cento);
2. nas demais regies: 12% (doze por cento);
IV - em operao de importao, na prestao de servio que se inicie no exterior ou quando o

servio seja prestado no exterior: 18% (dezoito por cento);
V - no caso dos incisos VI e VII, do artigo 3., a diferena entre a alquota interna deste Estado e a
interestadual;
VI - nas operaes com energia eltrica:
1. 18% (dezoito por cento), at o consumo de 300 quilowatts/hora mensais;
2. 25% (vinte e cinco por cento), quando acima do consumo estabelecido no item anterior,
uniformemente aplicada sobre todo o consumo verificado;

TTULO IV
DA SUJEIO PASSIVA
CAPTULO I
DO CONTRIBUINTE
Art. 15. Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em
volume que caracterize intuito comercial, operao de circulao de mercadoria ou prestao de
servios descritas como fato gerador do imposto, observado o disposto no 2., deste artigo.
1. Incluem-se entre os contribuintes do imposto:
1. o comerciante, o industrial, o produtor e o extrator, inclusive de petrleo.
{redao do item 1, do 1., do Artigo 15., do Livro I, alterado pelo Decreto n. 34.761/2004,
vigente a partir de 03.02.2004 }.
2. o industrializador, no retorno da mercadoria ao estabelecimento do encomendante;
3. o fornecedor de alimentao, bebida ou outra mercadoria em qualquer estabelecimento;
4. o prestador de servio no compreendido na competncia tributria dos municpios e que

envolva fornecimento de mercadoria;
5. o prestador de servio compreendido na competncia tributria dos municpios e que envolva

fornecimento de mercadoria, com ressalva de incidncia do imposto de competncia estadual
definida em lei complementar;
6. o importador ou qualquer pessoa, fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, que promova
importao de mercadoria ou bem do exterior, qualquer que seja sua finalidade;
{redao do item 6, do 1., do Artigo 15, do Livro I, alterado pelo Decreto Estadual n.
7. o destinatrio de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior;
8. o arrematante ou qualquer pessoa, fsica ou jurdica, de direito pblico ou privado, que adquira
em licitao mercadoria ou bem apreendidos ou abandonados;
9. o prestador de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao;
10. a cooperativa;
11. a instituio financeira e a seguradora;

12. a sociedade civil de fim econmico;
13. a sociedade civil de fim no econmico que explore estabelecimento de extrao de substncia
mineral ou fssil, de produo agropecuria, industrial ou que comercialize mercadorias que para
esse fim adquira ou produza;
14. o rgo da administrao pblica direta, a autarquia, a empresa pblica federal, estadual ou
municipal e a fundao instituda e mantida pelo Poder Pblico que vendam, ainda que apenas a
comprador de determinada categoria profissional ou funcional, mercadoria que, para esse fim,
adquirirem ou produzirem;
15. a concessionria ou permissionria de servio pblico de transporte, de comunicao e de

energia eltrica;
16. qualquer pessoa indicada nos itens anteriores que, na qualidade de consumidor final, adquira
bem ou servio em operao ou prestao interestadual;
17. o adquirente de lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia

eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao.
2. As pessoas fsicas ou jurdicas indicadas nos itens 6, 7, 8 e 17 do pargrafo anterior so

contribuintes do imposto independentemente da habitualidade com que pratiquem as operaes ou
prestaes neles descritas.
Art. 16. Considera-se contribuinte autnomo cada estabelecimento produtor, extrator, gerador,
inclusive de energia, industrial, comercial, importador ou prestador de servio de transporte e de
comunicao do mesmo contribuinte, ainda que as atividades sejam integradas e desenvolvidas no
mesmo local.
Pargrafo nico Equipara-se a estabelecimento autnomo o veculo utilizado no comrcio

ambulante e na captura de pescado.
Art. 17. Na hiptese de imvel rural situado em territrio de mais de um municpio, o contribuinte
ser jurisdicionado no municpio em que estiver localizada a sua sede.
REGIME DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA DO ICMS -

ASPECTOS GERAIS
A Substituio Tributria (ST) o regime pelo qual a responsabilidade pelo ICMS devido
em relao s operaes ou prestaes de servios atribuda a outro contribuinte.
Dependncia de Convnio e Aplicao
A adoo do regime de substituio tributria em operaes

interestaduais depender de acordo especfico celebrado pelos Estados
interessados.
O contribuinte substituto para clculo e recolhimento do ICMS da

substituio tributria observar as normas da legislao da unidade da
Federao de destino da mercadoria.

Exemplo: empresa situada no estado do PR, remetendo mercadorias

sujeitas substituio tributria para SP, dever observar s
disposies da legislao paulista, no que se refere alquota, base de
clculo, margem de valor agregado e demais normas aplicveis ao
recolhimento do ICMS da substituio tributria.
ESPCIES DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA NO ICMS
1 Sobre Mercadorias
1.1 Operaes anteriores
Nesta hiptese de substituio tributria, a legislao atribui a determinado contribuinte a

responsabilidade pelo pagamento do ICMS em relao s operaes anteriores. Nesta
espcie se encontra o diferimento do lanamento do imposto.
1.2 Operaes subsequentes
A ST em relao s operaes subsequentes caracteriza-se pela atribuio a determinado

contribuinte (normalmente o primeiro na cadeia de comercializao, o fabricante ou
importador) pelo pagamento do valor do ICMS incidente nas subsequentes operaes com a
mercadoria, at sua sada destinada a consumidor ou usurio final (art. 6, pargrafo 1, da
Lei Complementar 87/1996).
1.2 Operaes concomitantes
Esta espcie de Substituio Tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade

pelo pagamento do imposto a outro contribuinte, e no quele que esteja realizando a
operao ou prestao de servio, concomitantemente ocorrncia do fato gerador. Nesta
espcie se encontra a Substituio Tributria dos servios de transportes de cargas.
2 Sobre servio de transportes
O ICMS sobre o servio de transporte devido ao local do incio da prestao.
Considerando este fato, as Unidades da Federao, por intermdio do Convnio ICMS n

25/90, estabeleceram que, por ocasio da prestao de servio de transporte de carga por
transportador autnomo ou por empresa transportadora de outra Unidade da Federao no
inscrita no cadastro de contribuintes do Estado de incio da prestao, a responsabilidade
pelo pagamento do ICMS devido poder ser atribuda :
a) ao alienante ou remetente da mercadoria, exceto se produtor rural ou microempresa,

quando contribuinte do ICMS;
b) ao destinatrio da mercadoria, exceto se produtor rural ou microempresa, quando

contribuinte do ICMS, na prestao interna;

c) ao depositrio da mercadoria a qualquer ttulo, na sada da mercadoria ou bem

depositado por pessoa fsica ou jurdica.
CONTRIBUINTES
Contribuinte Substituto
o responsvel pela reteno e recolhimento do imposto incidente em operaes ou

prestaes antecedentes, concomitantes ou subsequentes, inclusive do valor decorrente da
diferena entre as alquotas interna e interestadual nas operaes e prestaes de destinem
mercadorias e servios a consumidor final. Em regra geral ser o fabricante ou importador
no que se refere s operaes subsequentes .
Contribuinte Substitudo
aquele que tem o imposto devido relativo s operaes e prestaes de servios pago pelo
contribuinte substituto.
Responsvel
O contribuinte que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita

substituio tributria, sem que tenha sido feita a reteno total na operao anterior, fica
solidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto que deveria ter sido retido.
Na hiptese de responsabilidade tributria em relao s operaes ou prestaes

antecedentes, o imposto devido pelas referidas operaes ou prestaes ser pago pelo
responsvel quando:
a) da entrada ou recebimento da mercadoria ou servio;
b) da sada subsequente por ele promovida, ainda que isenta ou no-tributada;
c) ocorrer qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato

determinante do pagamento do imposto.
APLICAO
O regime da sujeio passiva por substituio tributria aplica-se nas operaes internas e
interestaduais em relao s operaes subsequentes a serem realizadas pelos contribuintes
substitudos.
Ressalte-se que, nas operaes interestaduais, em relao a algumas mercadorias, a sujeio

ocorre, tambm, quanto s entradas para uso e consumo ou ativo imobilizado desde que o
destinatrio das mercadorias seja contribuinte do ICMS e nestes casos no incidir na
operao a margem presumida, pr-definida pelo Governo, na base de clculo do regime da
ST. (Arts. 6 e 9, pargrafo 2, da Lei Complementar 87/1996)

INAPLICABILIDADE
No se aplica a Substituio Tributria:
a) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio da mesma

mercadoria. Ex.: sada de fabricante de lmpada para outra indstria de lmpada;
b) s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por

substituio, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto
recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a empresa
diversa;
c) na sada para consumidor final, salvo se a operao for interestadual e o destinatrio

contribuinte do ICMS, uma vez que, como me referi no subitem acima, alguns
Protocolos/Convnios que dispe sobre o regime da Substituio Tributria atribuem a
responsabilidade ao remetente em relao entrada para uso e consumo ou ativo
imobilizado, ou seja, em relao ao diferencial de alquotas. (No caso especfico de
lmpadas os Estados de BA e PR no exigem a Substituio Tributria mesmo se o
destinatrio for contribuinte do ICMS);
d) operao que destinar mercadoria para utilizao em processo de industrializao.
MERCADORIAS SUJEITAS
Entre as mercadorias cuja sujeio nas operaes foi determinada por

Convnios/Protocolos subscritos por todos os Estados e/ou por uma maioria podemos citar:
a) fumo;
b) tintas e vernizes;
c) motocicletas;
d) automveis;
e) pneumticos;
f) cervejas, refrigerantes, chope, gua e gelo;
g) cimento;
h) combustveis e lubrificantes;
i) material eltrico.

Existem, tambm, mercadorias que foram objetos de Protocolo subscrito apenas por
algumas Unidades da Federao que esto sujeitas ao regime da substituio tributria
apenas em operaes interestaduais:
a) discos e fitas virgens e gravadas;
b) bateria;
c) pilhas;
d) lminas de barbear;
e) cosmticos;
f) materiais de construo.
BASE DE CLCULO (BC)
A Lei Complementar 87/1996 em seu artigo 8, ao tratar do regime de sujeio passiva por
substituio, determina que a base de clculo ser o valor correspondente ao preo de venda
a consumidor acrescido do valor do frete, IPI e demais despesas debitadas ao
estabelecimento destinatrio, bem como a parcela resultante da aplicao (sobre esse total)
do percentual de valor agregado (margem de lucro).
Esse percentual estabelecido em cada caso de acordo com as peculiaridades de cada

mercadoria.
BC = (Valor mercadoria + frete + IPI + outras despesas) x margem de lucro
Margem de valor agregado
A margem de valor agregado ser determinada com base em preos usualmente praticados
no mercado, obtidos por levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de
informaes e outros elementos fornecidos por entidades representativas dos setores,
adotando-se a mdia ponderada dos preos coletados. A mercadoria submetida ao regime de
substituio tributria em operao interestadual ter a margem de valor agregado
estabelecida em Convnio ou Protocolo.
Forma de clculo
Como o contribuinte substituto pratica o fato gerador ao promover a sada das mercadorias
de seu estabelecimento e, pela sistemtica do regime, paga o ICMS em relao aos fatos
geradores futuros praticados pelos contribuintes substitudos, sabemos que este ter:
a) o ICMS da operao prpria;

b) o ICMS das operaes subsequentes.
Consideramos, para fins de exemplificao, uma operao realizada por um fabricante de

lmpadas estabelecido no Estado do Rio de Janeiro com destino a um cliente localizado no
Estado do Rio de Janeiro, cujo valor da venda de R$ 1.000,00 e com IPI calculado a uma
alquota de 15%, teremos:
ICMS da operao prpria R$ 1.000,00 x 19% (origem RJ destino RJ) = R$ 190,00
Base clculo da ST R$ 1.000,00 + R$ 150,00 (IPI) + 40% (margem de valor agregado) =

R$ 1.610,00
R$ 1.610,00 x 19% (alquota interna praticada no Estado do RJ) = R$ 305,90
Como, de conformidade com o citado, o valor do imposto substituio ser a diferena

entre o calculado de acordo com o estabelecido no subitem Base de clculo e o devido
pela operao normal do estabelecimento que efetuar a substituio tributria, teremos :
R$ 305,90 R$ 190,00 = R$ 115,90.
Valor do ICMS Substituto
O imposto a ser pago por substituio tributria corresponder diferena entre o valor
resultante da aplicao da alquota prevista para as operaes ou prestaes internas do
Estado de destino sobre a respectiva base de clculo e o valor do imposto devido pela
operao ou prestao prpria do substituto.
Este valor ser somado na fatura/duplicata. Portanto, trata-se de um valor a ser cobrado do
adquirente, junto com o valor das mercadorias ou servios faturados.
Tributao nica
Em relao s operaes subseqentes, em razo da sistemtica

substitutiva do ICMS, as posteriores operaes e prestaes internas
realizadas pelos contribuintes substitudos no mais tero recolhimento
do ICMS, encerrando-se o ciclo de tributao.
Tambm no cabe restituio ou cobrana complementar do imposto

quando a operao ou a prestao subseqente cobrana do ICMS se
realizar com valor inferior ou superior quele estabelecido desde que a
operao seja realizado dentro do prprio estado do contribuinte
substitudo.
Observe que, se a mercadoria for objeto de nova sada interestadual,

haver necessidade de calcular novamente o ICMS substituio - desde
que o Estado destinatrio das mercadorias exija tal procedimento.

LIVRO II
DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA
TTULO I
DO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO E DO RESPONSVEL
.CAPTULO I
DO CONTRIBUINTE SUBSTITUTO
Art. 1. A qualidade de contribuinte substituto - responsvel pela reteno e recolhimento do

imposto incidente em operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subseqentes,
inclusive do valor decorrente da diferena entre as alquotas interna e interestadual nas operaes
e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado que seja
contribuinte do imposto - poder ser atribuda, nas hipteses e condies definidas pela legislao
tributria:
I - ao industrial, comerciante ou outra categoria de contribuinte, pelo pagamento do imposto devido

em operaes ou prestaes anteriores;
II - ao produtor, extrator, gerador, inclusive de energia, importador, industrial, distribuidor,

comerciante ou transportador, pelo pagamento do imposto devido nas operaes ou prestaes
subseqentes;
III - ao depositrio, a qualquer ttulo, em relao a mercadoria depositada por contribuinte;
IV - ao contratante de servio ou terceiro que participe da prestao de servios de transporte

interestadual e intermunicipal e de comunicao.
Pargrafo nico - No caso do inciso II deste artigo, considera-se ocorrido o fato gerador, relativo
s operaes ou prestaes subseqentes, to logo a mercadoria seja posta em circulao ou o
servio seja iniciado pelo contribuinte substituto.
LIVRO IV
DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA APLICVEL

S OPERAES COM COMBUSTVEL E LUBRIFICANTE
TTULO I
DAS DISPOSIES GERAIS
.CAPTULO I
DA RESPONSABILIDADE
Art. 1. atribuda s refinarias de petrleo estabelecidas no Estado do Rio de Janeiro ou s

distribuidoras de combustveis, estas ltimas quando determinado em ato especfico pela
Secretaria de Estado de Fazenda, a condio de contribuinte substituto, relativamente ao ICMS

incidente sobre as operaes internas com combustveis e lubrificantes, derivados ou no de

petrleo, a partir da operao que estiverem realizando, at a com o consumidor final.
1. Em relao ao lcool etlico hidratado combustvel, ao gs natural veicular, ao leo

combustvel, ao querosene e ao querosene de aviao, a responsabilidade pela reteno do
imposto atribuda distribuidora de combustveis como tal definida por rgo federal
competente.
Nota - Fica atribuda ao Transportador Revendedor Retalhista - TRR, como tal definido por rgo
federal competente, a responsabilidade pela reteno do imposto quando, por qualquer motivo,
no tiver havido a reteno na operao anterior.
{redao do caput e do 1., do Artigo 1., do Livro IV, alterado pelo Decreto Estadual n.
2. O remetente de combustvel estabelecido em outra unidade da Federao far a reteno do

imposto, na condio de contribuinte substituto, quando efetuar remessa das mercadorias referidas
neste artigo para o Estado do Rio de Janeiro, observado o disposto no artigo 23.
{redao do 2., do Artigo 1., do Livro IV, alterado pelo Decreto Estadual n. 31.596/2002,
vigente a partir de 30.07.2002}.
3. Fica atribuda ao industrial a responsabilidade pela reteno do imposto devido nas

operaes subseqentes com as mercadorias de que trata este Ttulo, quando as receber para
utilizao em processo industrial.
{redao do 3., do Artigo 1., do Livro IV, acrescentado pelo Decreto Estadual n. 28.674/2001,
vigente a partir de 29.06.2001}.
Art. 2. O regime de substituio tributria tambm se aplica:
I - s operaes realizadas com aditivos, anticorrosivos, desengraxantes, fluidos, graxas, e leos

de tmpera, protetivos e para transformadores, ainda que no derivados de petrleo, todos para
uso em aparelhos, equipamentos, mquinas, motores e veculos, bem como com aguarrs mineral,
classificada no cdigo 2710.00.92 da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias - Sistema
Harmonizado - NBM/SH;
{redao do Inciso I, do Artigo 2., do Livro IV, alterado pelo Decreto Estadual n. 28.674/2001, com
efeitos a partir de 22.11.2000}.
II - em relao ao diferencial de alquota, a produto sujeito a tributao, quando destinado ao

consumo e o adquirente for contribuinte do imposto;
III - na entrada de combustveis e lubrificantes derivados de petrleo, quando no destinados

industrializao ou comercializao pelo destinatrio.

Pargrafo nico - A responsabilidade pela reteno do ICMS relativo s operaes com as

mercadorias relacionadas no inciso I atribuda:
1 ao fabricante, nas operaes internas;
2 ao remetente, nas operaes interestaduais.
{redao do pargrafo nico, do Artigo 2., do Livro IV, acrescentado pelo Decreto Estadual n.
28.674/2001, com efeitos a partir de 22.11.2000}.
CAPTULO II
DO CLCULO DO IMPOSTO RETIDO E DO MOMENTO

DO PAGAMENTO
Art. 5. A base de clculo o preo mximo ou nico de venda a consumidor fixado por autoridade
competente.
1. Na falta do preo a que se refere o caput, a base de clculo ser o montante formado pelo
preo estabelecido por autoridade competente para o substituto, ou, em caso de inexistncia deste,
o valor da operao acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, tributos, contribuies
e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, adicionados, ainda, em ambos os
casos, do valor resultante da aplicao dos percentuais de margem de valor agregado a serem
divulgados em Ato do Secretrio de Estado de Fazenda, calculados com base na legislao em
vigor.
{redao do 1., do Artigo 5., do Livro IV, alterado pelo Decreto Estadual n. 30.363/2001, com
(Nota: Veja a Resoluo SEF n. 6.377/2001).
2. Relativamente mercadoria importada, inexistindo o preo a que se refere o caput, a base de

clculo ser o montante formado pelo valor da mercadoria constante no documento de importao,
que no poder ser inferior ao valor que serviu de base de clculo para o Imposto de Importao,
acrescido dos valores correspondentes a tributos, inclusive o ICMS devido pela importao,
contribuies, frete, seguro e outros encargos devidos pelo importador, adicionado, ainda, do valor
resultante da aplicao dos percentuais de margem de valor agregado referidos no pargrafo
anterior:
3. Em substituio ao disposto nos 1 e 2, a base de clculo em relao s operaes ou

prestaes subseqentes poder ser, nos termos do 6, do artigo 22 da Lei n. 2.657, de 26 de
dezembro de 1996, o preo a consumidor final usualmente praticado no mercado do Estado do Rio
de Janeiro, em condies de livre concorrncia, apurado de acordo com as regras estabelecidas
no Captulo II, do Ttulo II, do Livro II, e divulgado em Ato do Secretrio de Estado de Fazenda.

4. Na hiptese de a mercadoria no se destinar comercializao, a base de clculo o valor

da operao, como tal entendido o preo de aquisio do destinatrio.
5. Na impossibilidade de incluso na base de clculo do Transportador Revendedor Retalhista

(TRR) do valor equivalente ao custo do transporte por este cobrado na venda do produto em
operaes internas, ser atribuda ao TRR a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido
sobre esta parcela.
Art. 6. O valor do imposto retido o resultante da aplicao da alquota interna sobre a base de
clculo a que se refere o artigo anterior, deduzido o dbito prprio, se for o caso.
Art. 7. Ressalvada a hiptese de que trata o artigo 4., o imposto retido dever ser recolhido at o
10 (dcimo) dia subseqente ao trmino do perodo de apurao em que tiver ocorrido a reteno.
{redao do caput, do Artigo 7., do Livro IV, alterado pelo Decreto Estadual n. 30.363/2001, com
Pargrafo nico - Na hiptese de operao interestadual, o contribuinte substituto efetuar o

recolhimento em agente arrecadador autorizado localizada na praa do estabelecimento
remetente, em conta especial, a crdito do Estado do Rio de Janeiro.

EXERCCIOS COMPLEMENTARES:
20)A petrobrs contratou os servios de profissionais da limpa tudo ltda por meio de
concorrncia pblica para execuo de servios de limpeza. A limpa tudo apresentou a nota
fiscal de servios no valor total de $200.000. Considerando que existe uma alquota de
imposto de renda especfica para este tipo de servio, o valor lquido a ser pago pela
petrobrs a limpa tudo de:
a) 170.000
b) 197.000
c) 198.000
d) 199.520
e) 200.000
21) O posto de gasolina dois amigos ltda sob bandeira da Petrobrs, no rio de janeiro,
adquiriu mercadorias para sua rede de lojas de convenincia, nas seguintes condies:
valor da mercadoria, cobrada pelo fornecedor $1.120.000

frete cobrado pelo fornecedor 60.000
seguro cobrado pelo fornecedor 12.000
desconto incondicional concedido pelo fornecedor 112.000
Considerando que o posto dois amigos esta sujeito alquota bsica de ICMS de 19%,
adotado no Estado do rio de janeiro, o valor do ICMS nesta operao suportado pelo posto
dois amigos de:
a) 212.800
b) 205.200
c) 202.920
d) 193.800
e) 191.520
22) A cia So Caetano uma industria de biscoito localizada na cidade do Rio de janeiro e
vende seus produtos para a cia Diadema que uma empresa comercial varejista localizada
no mesmo estado. A cia So Caetano vendeu biscoitos para a cia Diadema por $2.000, mais
um frete de $200, com um desconto incondicional de $50, alm da incluso do ICMS
substituio tributaria. Sabe-se que a alquota de ICMS para o biscoito, no estado do rio de
janeiro de 20% e que a margem de lucro definida em lei, para fins de substituio
tributaria de 30%. O ICMS substituio tributaria que ser recolhido pela cia So Caetano
referente venda para a cia Diadema ser de:

a) 117,00
b) 120,00
c) 129,00
d) 132,00
e) 142,00
23 - Determinada empresa industrial, tributada pelo lucro real,

adquiriu matria-prima do exterior, pagando US$ 800, sendo
que a paridade cambial era R$ 2,00 por dlar no instante
do fechamento do contrato de compra. Na entrada da mercadoria
em territrio brasileiro, quinze dias aps o pagamento,
cada dlar estava valendo R$ 2,10 e a empresa
pagou ainda mais R$ 400,00 de tributos sobre a importao,
sendo R$ 330,00 de ICMS, IPI, PIS e COFINS e
R$ 70,00 de Imposto sobre Importao e Taxas Alfandegrias.
O dbito no grupo de estoques, ao final desta operao,
em reais, ser:
(A) 1.600,00
(B) 1.670,00
(C) 1.680,00
(D) 1.750,00
(E) 2.000,00
24 - Uma empresa pblica contratou os servios de uma empresa

cujo objeto social manuteno de ar condicionado
e que tributada pelo lucro real, sendo submetida ao mtodo
no cumulativo para fins de PIS/PASEP e COFINS. No
pagamento, a empresa pblica dever efetuar a reteno
na fonte de:
(A) 1,5% de IR, 1% de CSLL, 0,65% de PIS/PASEP e
3% de COFINS
(B) 1,5% de IR, 1% de CSLL, 1,65% de PIS/PASEP e
7,6% de COFINS
(C) 4,8% de IR, 1% de CSLL, 0,65% de PIS/PASEP e
3% de COFINS
(D) 4,8% de IR, 1% de CSLL, 1,65% de PIS/PASEP e
7,6% de COFINS
(E) 4,8% de IR, 2,88% de CSLL, 0,65% de PIS/PASEP e
3% de COFINS

Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004

DOU de 29.12.2004
Dispe sobre a reteno de tributos e contribuies nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas
que menciona a outras pessoas jurdicas pelo fornecimento de bens e servios.
Retificada no DOU de 31/12/2004, Seo 1, pg. 79.
Alterada pela IN SRF n 539, de 25 de abril de 2005.
Alterada pela IN SRF n 706, de 9 de janeiro de 2007.
Alterada a partir de 1 de julho de 2007 pela IN RFB n 765, de 2 de agosto de 2007.
Alterada pela IN RFB n 791, de 10 de dezembro de 2007.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso
III do art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela
Portaria MF n 259, de 24 de agosto de 2001, e tendo em vista o disposto no art. 64
da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e o art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de
dezembro de 2003, resolve:
Disposies Preliminares
Art. 1 Os rgos da administrao federal direta, as autarquias, as fundaes
federais, as empresas pblicas, as sociedades de economia mista e as demais
entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social
sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a
registrar sua execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) retero, na fonte, o Imposto sobre
a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL),
a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e a Contribuio
para o PIS/Pasep sobre os pagamentos que efetuarem s pessoas jurdicas, pelo
fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras, observados
os procedimentos previstos nesta Instruo Normativa.
ANEXO I TABELA DE RETENES

NATUREZA DO BEM ALQUOTAS PERCENTUAL CDIGO

IR CSLL COFINS PIS/PASEP A SER DA
FORNECIDO OU DO SERVIO PRESTADO
(02) (03) (04) (05) APLICADO RECEITA
(01) (06) (07)
Alimentao;
Energia eltrica;
Servios prestados com emprego de materiais;
Construo Civil por empreitada com emprego
de materiais; 1,2 1,0 3,0 0,65 5,85 6147
Servios hospitalares;
Transporte de cargas, exceto os relacionados no
cdigo 8767;
Mercadorias e bens em geral.
Gasolina, leo diesel, gs liquefeito de petrleo
(GLP) e querosene de aviao (QAV)
adquiridos de produtor ou importador;
Demais combustveis derivados de petrleo e
gs natural, e dos demais produtos derivados de 0,24 1,0 3,0 0,65 4,89 9060
petrleo, adquiridos de produtor, importador,
distribuidor ou varejista;
lcool etlico hidratado para fins carburantes,
adquirido diretamente do distribuidor.
Gasolina, exceto gasolina de aviao, leo
diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP) e
querosene de aviao adquiridos de
distribuidores e comerciantes varejistas, e 0,24 1,0 0,0 0,0 1,24 8739
lcool para fins carburantes quando adquirido,
exclusivamente, de comerciante varejista.
Transporte internacional de cargas efetuado por

empresas nacionais;
Estaleiros navais brasileiros nas atividades de
Construo, conservao, modernizao,
converso e reparo de embarcaes pr-
registradas ou registradas no REB, institudo
pela Lei n 9.432, de 08 de janeiro de 1997;
Aquisio de livros no mercado interno;
Medicamentos, produtos de perfumaria, de
toucador e de higiene pessoal a que se refere o
art. 1 da Lei n 10.147, de 2000, com a redao
dada pela Lei n 10.548, de 2002, adquiridos de
atacadistas ou varejistas;
1,2 1,0 0,0 0,0 2,2 8767
Pneus novos de borracha e Cmaras-de-ar de
borracha, classificados nas posies 40.11 e
40.13 da TIPI, adquiridos de atacadistas e
varejistas;
Mquinas, veculos e tratores de que trata o
caput do art 20 desta IN e autopeas constantes
do Anexo I e II, da Lei n 10.485, de 3 de julho
de 2002, adquiridos de atacadistas e varejistas;
gua, refrigerante e cerveja sem lcool,
classificados nos cdigos 22.01 e 22.02 da
TIPI, adquiridos de atacadistas e varejistas.
Outros produtos ou servios beneficiados com
iseno, no incidncia ou alquotas zero da
Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep.

Passagens areas, rodovirias e demais servios

de transporte de passageiros, exceto as 2,40 1,0 3,0 0,65 7,05 6175
relacionadas no cdigo 8850.
Transporte internacional de passageiros
2,40 1,0 0,0 0,0 3,40 8850
efetuado por empresas nacionais.
Servios prestados por associaes
0,0 1,0 3,0 0,65 4,65 8863
profissionais ou assemelhadas.
Servios prestados por bancos comerciais,
bancos de investimento, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio,
2,40 1,0 3,0 0,65 7,05 6188
e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores
mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil, cooperativas de crdito, empresas de
seguros privados e de capitalizao e entidades
abertas de previdncia complementar.
Servios de abastecimento de gua;
Telefone;
Correio e telgrafos;
Vigilncia;
Limpeza.
Locao de mo de obra;
Intermediao de negcios; 4,80 1,0 3,0 0,65 9,45 6190
Administrao, locao ou cesso de bens
imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza;
Factoring;
Demais servios.
25 - Uma empresa tributada pelo lucro real fez a opo do pagamento

trimestral para o ano de 2006. Obteve lucro
tributvel de R$ 300.000,00 no primeiro trimestre, de R$
150.000,00 no segundo trimestre, apresentou prejuzo fiscal
no terceiro trimestre de R$ 100.000,00 e resultado positivo
no quarto trimestre de R$ 200.000,00. Assim, terminou
o ano com um resultado fiscal de R$ 550.000,00. Para fins
de clculo do Imposto de Renda, segue transcrio dos
artigos 228 e 250 do RIR/99.
Art. 228. O imposto a ser pago mensalmente na
forma desta Seo ser determinado mediante a
aplicao, sobre a base de clculo, da alquota de
quinze por cento (Lei no 9.430, de 1996, art. 2o ,
1o).
Pargrafo nico. A parcela da base de clculo,
apurada mensalmente, que exceder a vinte mil reais
ficar sujeita incidncia de adicional do imposto
alquota de dez por cento (Lei no 9.430, de 1996,
art. 2o , 2o).
Art. 250. Na determinao do lucro real, podero

ser excludos do lucro lquido do perodo de

apurao (Decreto-Lei n o 1.598, de 1977, art. 6o,
3o):
I e II - ...
III - o prejuzo fiscal apurado em perodos de
apurao anteriores, limitada a compensao a
trinta por cento do lucro lquido ajustado pelas
adies e excluses previstas neste Decreto, desde
que a pessoa jurdica mantenha os livros e
documentos, exigidos pela legislao fiscal,
comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para
compensao, observado o disposto nos arts. 509
a 515 (Lei no 9.065, de 1995, art. 15 e pargrafo
nico).
Considerando os artigos citados e as informaes
fornecidas, o total de Imposto de Renda a ser pago pela
empresa, referente ao ano de 2006, em reais, ser:
(A) 119.500,00
(B) 129.500,00
(C) 137.000,00
(D) 141.500,00
(E) 147.500,00
26 - Dentre as adies ao lucro lquido, qual deve ser controlada

na Parte B do LALUR?
(A) Brindes.
(B) Resultado negativo de participaes em empresas controladas.
(C) Multas no dedutveis.
(D) Doaes no dedutveis.
(E) Proviso para perdas em processos trabalhistas.
27 - incentivo fiscal relativo ao Programa de Alimentao ao Trabalhador

se caracteriza pela deduo integral da despesa nas
bases de IR e CSLL e pela deduo, como incentivo fiscal, de
parte dos gastos com alimentao dos empregados, reduzindo
diretamente o Imposto de Renda. Essa reduo:
(A) tem limitao de 4% do valor do Imposto de Renda devido,

incluindo alquota bsica e adicional, sendo que o
resultado positivo entre o valor incentivado e o limite de
4% poder ser utilizado nos dois anos-calendrio subseqentes.
(B) tem limitao de 4% do valor do Imposto de Renda devido,
considerando apenas alquota bsica, sem considerar

o adicional, sendo que o resultado positivo entre

o valor incentivado e o limite de 4% poder ser utilizado
nos dois anos-calendrio subseqentes.
(C) tem limitao de 4% do valor do adicional do Imposto de
Renda de 10%, sem considerar a alquota bsica, sendo
que o resultado positivo entre o valor incentivado e o limite
de 4% poder ser utilizado nos dois anos-calendrio subseqentes.
(D) tem limitao de 4% do valor do adicional do Imposto de
Renda de 10%, sem considerar a alquota bsica, sendo
que o resultado positivo entre o valor incentivado e o limite
de 4% no poder ser utilizado em perodos seguintes.
(E) no tem limitao percentual, podendo ser utilizada a
alquota do IR (15%) sobre as despesas com o PAT.
INCENTIVOS FISCAIS DE REDUO DO IMPOSTO
A base de calculo dos limites para incentivos fiscais de deduo o imposto devido,
alquota de 15%, sobre o lucro real. Sobre o adicional de 10% no cabe qualquer deduo
a titulo de incentivo fiscal.
1- PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR - PAT
O valor mximo mensal do beneficio ser calculado com base no nmero de

refeies fornecidas no ms multiplicado por R$1,99. Cabe ressaltar que as
despesas de custeio com a alimentao so totalmente dedutveis, sendo o incentivo
uma reduo a mais.
A reduo do imposto no poder ser superior a 4% do imposto devido, sendo que o
eventual excesso poder ser aproveitado em at dois anos-calendrio aps a
apurao.
Exemplo:
Imposto devido no perodo (IR 15%) 10.000

Despesa com custeio PAT 5.000
N refeies no perodo 1.000
Valor Maximo incentivo 1.000 x 1,99 1.990
Valor Incentivo: 15% de R$1.990 298,50
Limite: 4% de R$10.000 400
Valor a titulo de deduo do imposto devido298,50
IR a pagar: 10.000 298,50 = 9.701,50

2 PROGRAMA DESENVOLVIMENTO TECNOLOGICO INDUSTRIAL (PDTI) E

AGROPECUARIO (PDTA)
A empresa poder deduzir imposto devido no valor equivalente ao resultado da aplicao

da alquota de 15% sobre o total de dispndios nessas atividades (PDTI/PDTA). A reduo
do imposto no poder ser superior a 4% do imposto devido, sendo que o eventual excesso
poder ser aproveitado em at dois anos-calendrio aps a apurao
Imposto devido no perodo 10.000

Dispndio com PDTI/PDTA 5.000
Valor Incentivo: 15% de R$5.000 750
Limite: 4% de R$10.000 400
Excesso 350
IR a pagar: 10.000 400 = 9.600
3 ATIVIDADE DE CARTER CULTURAL E ARTISTICO
A empresa que tiver efetuado doaes e patrocnios aos projetos culturais previstos em lei,
poder deduzir do imposto devido os seguintes valores:
At 40% das Doaes;
At 30% dos Patrocnios
Cabe ressaltar que alm de abater integralmente o valor das doaes e patrocnios no lucro
real, a empresa poder tambm reduzir o imposto devido com o incentivo. O limite do
incentivo fiscal de 4% do imposto devido. O excesso no poder ser aproveitado em
perodos futuros.

Doaes 1.500
Patrocnio 1.500
Calculo Incentivo:
40% Doao 600
30% Patrocnio 450
Total 1.050
Limite: 4% de R$10.000 400
Excesso 650
IR a pagar: 10.000 400 = 9.600
4 FUNDO DE FINANCIAMENTO DA INDUSTRIA CINEMATOGRAFICA

NACIONAL FUNCINES
At o perodo de apurao relativo ao ano-calendrio de 2010, inclusive, as empresas

podero deduzir do imposto devido parcela do valor correspondente s quantias aplicadas
na aquisio de quotas dos FUNCINES. A parcela a ser deduzida ser calculada aplicando-

se o percentual de 34% (15% + 10% + 9%) sobre o valor da aquisio das quotas, limitado
a 3% do imposto devido. Os valores que excederem o limite no podero ser utilizados em
perodos futuros.
Lucro real 100.000

IR 15% 15.000
Adicional (100.000 60.000) x 10% 4.000
IR total 19.000
Investimento em quotas FUNCINES 4.000
(x) 34% (Incentivo) 1.360
Limite: 3% 15.000 450
Excesso 910
IR a pagar 19.000 450 = 18.550
Alm do incentivo de deduo no IR devido, o valor integral sobre a aquisio das quotas
do FUNCINES poder ser excludo no lucro real e na base da CSSL, nos seguintes
percentuais:
100% nos anos calendrio de 2002 a 2005;

50% nos anos calendrio de 2006 a 2008;
25% nos anos calendrio de 2009 a 2010.
5 FUNDO DOS DIREITOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE
As empresas podem deduzir, at o limite de 1% do imposto devido, o valor total das

doaes realizadas ao Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente. O excesso no
compensado em perodos futuros, e ainda as despesas correspondentes a essas doaes so
indedutiveis na apurao do lucro real.

Doao 500
Limite: 1% de R$10.000 100
Excesso 400
IR a pagar: 10.000 100 = 9.900
LIMITE GLOBAL DOS INCENTIVOS FISCAIS: quando do uso cumulativo dos

incentivos fiscais os mesmos estaro limitados conforme tabela a seguir:
Incentivos: Limite Global:

PAT + PDTI/PDTA 4% do imposto devido

28 - A Cia. X procedeu incorporao de sua controlada Cia. Y.

A Cia. X apresentava em seu Ativo Permanente, subgrupo
Investimentos, um desgio que foi originado pela expectativa
de resultado negativo da Cia. Y. Esse desgio ser tributado
na base do Imposto de Renda:
(A) integralmente no momento da incorporao.
(B) nos primeiros doze meses aps a incorporao.
(C) no prazo mximo de sessenta meses, com o mnimo
de 1/60 avos por ms.
(D) no prazo mnimo de sessenta meses, com o mximo
de 1/60 avos por ms.
(E) no prazo mnimo de cinco anos e mximo de dez anos.
29 - Analise as afirmaes a seguir em relao a aspectos tributrios

relativos ao imposto de renda das pessoas jurdicas.
I Em uma operao de incorporao de empresas, o
prejuzo fiscal da empresa incorporada no poder ser
compensado pela incorporadora.
II Na parte B do LALUR devem ser registradas adies
temporrias que podero afetar perodos fiscais futuros
da empresa, por exemplo, as provises no dedutveis.
III As empresas tributadas pelo lucro real podem calcular
o imposto de renda anualmente, sendo obrigadas, no
entanto, a recolhimento trimestral.
Est(o) correta (s) apenas a (s) afirmao(es):
(A) I (B) II
(C) I e II (D) I e III
(E) II e III
30 - A Cia. Bola iniciou suas atividades em 2003, sendo tributada

pelo lucro real. Apresentou nesse ano um lucro contbil
de R$ 1.500,00, porm um prejuzo fiscal de R$ 2.500,00.
Em 2004, a empresa passou a ser tributada pelo lucro
presumido, retornando ao lucro real em 2005, quando obteve
um lucro, antes do clculo do IR, de R$ 9.000,00. Neste
resultado esto includas despesas no dedutveis no valor
de R$ 1.000,00.
Com base na legislao tributria vigente, o imposto de
renda devido (alquota de 15%) em 2005 pela Cia. Bola ser,
em reais:
(A) 840,00
(B) 1.050,00
(C) 1.125,00
(D) 1.200,00
(E) 1.500,00

31 - Uma empresa apresentou, no final do exerccio de 2005, um

lucro antes do clculo de Imposto de Renda (IR) e Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) no valor de R$ 10.000.00.
O contador analisou detalhadamente este resultado, destacando
os seguintes ajustes necessrios para calcular, pagar
e registrar os dois tributos:
Proviso para crditos de liquidao duvidosa $3.000,00

Despesas de Brindes no Dedutveis $1.000,00
Resultado positivo de equivalncia patrimonial $2.000,00
Alm dos trs itens acima, que esto includos no resultado

antes dos tributos, a empresa possui tambm uma mquina,
adquirida em janeiro de 2005, por R$ 10.000,00. Esta mquina
goza do incentivo fiscal (depreciao acelerada incentivada)
de deduo para fins de imposto de renda em cinco anos,
metade do seu prazo original de vida til.
As alquotas vigentes para os dois tributos so: 15% para o
IR e 9% para a CSLL.
Com base nas informaes apresentadas e seguindo os
Princpios Fundamentais da Contabilidade, o lucro lquido
da empresa, aps o clculo dos tributos sobre o lucro, ser,
em reais:
(A) 6.840,00
(B) 7.270,00
(C) 7.360,00
(D) 7.600,00
(E) 7.840,00
32 - Em 2007, a Cia. Zarca S/A, tributada pelo lucro real,

antes de fazer a sua declarao anual do Imposto de Renda
ano base 2006, fez as seguintes anotaes de despesas
includas na apurao do resultado do exerccio, em reais,
evidenciadas na Demonstrao do Resultado, encerrado
em 31/12/06:
Despesa de:
Brindes ....................................................... 10.000,00
Proviso para Devedores Duvidosos ou
Crditos de Liquidao Duvidosa.................... 50.000,00
Proviso para Perdas em Processos
Trabalhistas .................................................. 20.000,00
Considerando-se os aspectos tcnicos conceituais e
a legislao tributria do Imposto de Renda, o valor

de adies temporrias, a ser includo no LALUR, para

determinao do lucro real, em reais,
(A) 20.000,00
(B) 30.000,00
(C) 60.000,00
(D) 70.000,00
(E) 80.000,00
Considere as informaes abaixo para responder s

questes de nos 33 e 34.
A Zelote S/A apresentou as seguintes informaes parciais,
em reais, referentes ao ms de janeiro de 2006:
Receita de vendas....................................... 1.800.000,00
Receita de aplicaes financeiras................. 50.000,00
IR na Fonte s/aplicaes financeiras............. 10.000,00
Ganho de equivalncia patrimonial................ 120.000,00
Ganhos de capital....................................... 80.000,00
33 - Considerando-se as informaes parciais recebidas

da Cia. Zelote e a legislao tributria do Imposto de
Renda, aplicvel apurao do Imposto de Renda por
estimativa (antecipaes mensais em bases estimadas),
o valor do Imposto de Renda, apurado por estimativa,
em janeiro, em reais,
(A) 21.600,00
(B) 46.000,00
(C) 47.100,00
(D) 54.000,00
(E) 58.500,00
34 - Considerando-se as informaes parciais recebidas da

Cia. Zelote e a legislao tributria do Imposto de Renda,
aplicvel apurao da contribuio social sobre o Lucro
Lquido por estimativa (antecipaes mensais em bases
estimadas), o valor da Contribuio Social Sobre o Lucro
Lquido (CSLL), apurado por estimativa, no ms de janeiro,
em reais,
(A) 13.940,00
(B) 19.440,00
(C) 21.140,00
(D) 30.240,00
(E) 31.140,00

35 - A Cia Roma uma empresa de capital aberto que solicitou laudo pericial para a
reavaliao de seus dois imveis, em jul 2005. O laudo pericial apresentou os seguintes
valores em reais:
Bens Valor contbil Valor de mercado

Imvel RJ terrenos 500 700
Imvel RJ edificaes 500 800
Imvel SP terrenos 500 500
Imvel SP edificaes 1.000 900
Total 2.500 2.900
A alquota combinada de imposto de renda e contribuio social de 30%. Com base neste
laudo, e seguindo as determinaes da Deliberao CVM 183/95, o aumento no Patrimnio
liquido da Cia Roma, em jul 2005 por ocasio da reavaliao do ativo ser de:
a) 280
b) 340
c) 350
d) 400
e) 410
36 - Determinada empresa apresentou em 2004 imposto de renda a pagar (alquota de 15%)

de $2.400. Sabendo-se que as bases de imposto de renda e contribuio social so iguais, a
contribuio social sobre o lucro (alquota de 9%) devida, ser de:
a) 216
b) 360
c) 1.440
d) 1.600
e) 3.240
37 - O livro de apurao do Lucro Real LALUR, compe-se de duas partes: A e B. Em

relao a esta estrutura, correto afirmar que:
a) na parte A, est o controle do resultado operacional e na parte B o do no

operacional, que devem ser apurados pelas empresas;
b) na parte A, so apresentados os ajustes efetuados pela legislao fiscal para
transformar o resultado apurado na contabilidade no resultado exigido pelo fisco;
c) na parte A, deve ser apresentado o valor pago de IR e eventuais crditos tributrios
por pagamentos a maior;
d) na parte B, so controladas todas as adies e excluses definitivas, alm dos
prejuzos fiscais no compensados;

e) as duas partes se complementam, sendo a parte A para registro das apuraes

mensais em bases estimadas e a parte B para apurao anual definitiva.
38 - Uma empresa possui saldo de prejuzos fiscais de $1.000, registrados na parte B do

LALUR e apresenta no ano, um lucro antes do IR de $3.000 incluindo resultado positivo de
equivalncia patrimonial no valor de $200. Sendo assim o imposto de renda (15%)
atendendo a legislao fiscal ser de:
a) 270
b) 294
c) 300
d) 315
e) 375
39 - Determinada empresa industrial vende mercadorias a prazo para uma empresa

comercial por $1.500, mais $100 de frete, com desconto de $50, caso o pagamento se
realize em at 30 dias. Sabendo-se que a alquota de ICMS de 20% e que a empresa
industrial no possui crditos do imposto, o ICMS nesta operao ser:
a) 290
b) 300
c) 310
d) 320
e) 330
40 - O supermercado Capixaba uma empresa que fez a opo em 2005, pelo lucro
presumido. Em janeiro, adquiriu $200.000 em mercadorias, alm de ter $100.000 de
estoque inicial. A receita de revenda de mercadorias montou $400.000 no ms com o
supermercado obtendo ainda receitas financeiras no valor de $10.000. Sabendo-se que a
alquota da COFINS de 7,6% para o mtodo no cumulativo e de 3% para o mtodo
cumulativo, a COFINS devida pelo Supermercado Capixaba referente ao ms de janeiro de
2005 :
a) 7.600
b) 8.360
c) 12.000
d) 12.300
e) 14.950

41 - Analise as afirmaes a seguir, em relao s formas de tributao sobre o lucro:
I - Uma empresa com receita total no valor de 50 milhes de reais, em 2004, sendo 5%
oriunda de resultado positivo, com participao em controladas, ser obrigada a utilizar em
2005 o lucro real como forma de tributao sobre o lucro, estando impedida de utilizar o
lucro presumido em 2005, mesmo que a receita total fique abaixo de 48 milhes de reais no
ano.
II - No lucro real, o prejuzo fiscal apurado poder ser compensado nos anos seguintes
mas com limitao de 30% da soma algbrica de receitas e despesas apuradas na
contabilidade, sem qualquer ajuste de adies ou excluses.
III - A empresa que vender seus produtos ao exterior, ainda que atravs de empresa
comercial exportadora, estar automaticamente, obrigada ao lucro real, qualquer que seja
sua receita total no ano anterior.
Est (ao) correta (s) apenas a(s) afirmao (es):
a) I
b) II
c) I e II
d) I e III
e) II e III
42 A companhia XYZ antes do encerramento do exerccio social, tinha um Ativo total de

$200.000 e a seguinte situao de suas fontes de capital: Capital de terceiros de 40%,
Capital social integralizado de 50% e Lucros Acumulados de 10%.
No encerramento do exerccio foi apurado um lucro liquido de $8.000. Sabendo-se que a
taxa de juros a longo prazo (TJLP) de 12%, o valor de juros sobre o capital prprio, em
reais, ser:
a) 12.000
b) 14.000
c) 14.400
d) 20.000
e) 24.000
43 - Observe os seguintes fatos apurados na empresa MSG ltda em 31/12/2006, em reais:
Provises indedutiveis 7.500

Resultado positivo de equivalncia 5.000
Despesa com brindes 2.000
Lucro liquido em 31/12/2006 50.000

Base negativa de CSLL em 31/12/2005 24.000

Provises dedutveis 6.000
Com as informaes acima o Lucro Ajustado antes das compensaes e a base de clculo
da CSLL respectivamente so:
a) 48.500 e 41.300
b) 49.500 e 42.300
c) 53.000 e 45.800
d) 54.500 e 38.150
e) 60.500 e 53.300
44 - A parcela do lucro que exceder o valor resultante da multiplicao de vinte mil reais
pelo numero de meses do respectivo perodo de apurao, se sujeita incidncia de
adicional de imposto de renda alquota de dez por cento. Esta regra usada sobre a (s)
seguinte(s) forma (s) de tributao:
a) lucro real presumido e arbitrado

b) lucro real presumido, apenas
c) lucro presumido e arbitrado
d) lucro real e arbitrado
e) lucro real
45 - A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso e ciso total:
a) pode compensar 100% do prejuzo fiscal da sucedida

b) pode compensar 30% do prejuzo fiscal da sucedida
c) pode compensar 100% do prejuzo fiscal da sucedida at o limite de 30% do
prejuzo fiscal da sucessora
d) no pode compensar o prejuzo fiscal da sucedida
e) pode compensar o prejuzo fiscal da sucedida at o limite de 50% do prejuzo fiscal
da sucessora.
18 BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA:
Livro: CURSO PRTICO DE IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURIDICA

SILVERIO DAS NEVES E PAULO VICECONTI, Ed. FRASE. Edio 2007.
Livro: IMPOSTO DE RENDA DAS EMPRESAS INTERPRETAO E

PRATICA , HIROMI HIGUCHI E CELSO HIGUCHI, Ed. IR PUBLICAES
LTDA. Edio 2008.
Livro: CONTABILIDADE AVANADA ANTNIO CESAR, Ed. CAMPUS

Edio 2005.
Livro: MANUAL DE CONTAB ILIDADE TRIBUTRIA - PAULO PEGAS

Apostila Contabilidade Tributária

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Contabilidade Tributria

1 Prof. Josu Vieira

1 - COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social

1.1 - FATO GERADOR PIS/PASEP e COFINS:

a) o auferimento de receita pela pessoa jurdica de direito privado;

b) a folha de salrios das entidades relacionadas a seguir:

c) a partir de 1 de agosto de 2004, as importaes de bens e servios.

a) o auferimento de receita pela pessoa jurdica de direito privado.

b) a partir de 1 de agosto de 2004, as importaes de bens e servios.

Obs: No dia 09/11/2005, o STF considerou inconstitucional a ampliao da base de clculo

2 Prof. Josu Vieira

Contudo, como a deciso do Plenrio no foi em ADIN, o julgamento s aproveitado aos

1.2 - REGIME DE INCIDNCIA:

De acordo com o analisado anteriormente, em resumo, h trs hipteses de incidncia

Folha de salrios (somente do PIS);

1.3 PIS SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO:

1.4 PIS E COFINS SOBRE O FATURAMENTO:

H duas modalidades de incidncia sobre o faturamento para essas contribuies:

Na incidncia cumulativa, as contribuies so devidas em cada fase do processo de

J na incidncia No cumulativa permitida a recuperao da contribuio paga em fases

1.4.1 PIS E COFINS INCIDNCIA CUMULATIVA

3 Prof. Josu Vieira

So CONTRIBUINTES as empresas tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado e

I a bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas

III a operadoras de planos de assistncia sade;

IV - a empresas particulares que explorem servios de vigilncia e transporte de valores na

V pessoas jurdicas imunes de impostos;

VI sociedades cooperativas, exceto de produo agropecuria e as de consumo.

1.4.1.1 BASE DE CLCULO, EXCLUSES E ALQUOTAS

Excluem-se da Base de Clculo:

as vendas canceladas, (ainda que a devoluo ocorra no ms ou meses subseqentes

4 Prof. Josu Vieira

A alquota da PIS de 0,65% para todas as pessoas jurdicas. A do COFINS de 3% para

1) Calcule o COFINS e PIS e faa a sua contabilizao:

Faturamento Operacional Bruto(IPI incluso) R$4.400.000

1.4.2 PIS E COFINS INCIDNCIA NO CUMULATIVA

Na incidncia No cumulativa h a instituio de crditos fiscais sobre a aquisio de

So CONTRIBUINTES as empresas tributadas com base no Lucro Real e as empresas no

1.4.2.1 BASE DE CLCULO, EXCLUSES E ALQUOTAS:

A seguir apresentado o esquema bsico de clculo das contribuies no cumulativas:

5 Prof. Josu Vieira

(+) Base de clculo

Excluem-se da Base de Clculo:

os descontos incondicionais concedidos;

A alquota da PIS e da COFINS, na incidncia No Cumulativa, de 1,65% e 7,6%,

1.4.2.2 CRDITOS FISCAIS PIS e COFINS:

Os crditos do PIS e da COFINS devem ser determinados, mediante a aplicao das

I das aquisies efetuadas no ms:

6 Prof. Josu Vieira

II das despesas e custos incorridos no ms, relativos:

a) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;

III - dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a:

a) mquinas e equipamentos adquiridos para utilizao na fabricao de produtos

1 No gera direito ao crdito o valor da mo-de-obra paga a pessoa fsica.

2 O crdito no aproveitado em determinado ms pode ser utilizado nos meses

1.4.2.3 CONTABILIZAO DOS CRDITOS

Segundo a interpretao tcnica do IBRACON, os crditos representam valores a recuperar

Compra de mercadoria no ms $100.000

Valor dos crditos:

7 Prof. Josu Vieira

100.000 x 1,65% = $1.650

Db Pis a recuperar 1.980

Db Cofins a recuperar 9.120

Receita de vendas 400.000