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16 Norma Internacional de Auditoria 810

NIA 810 compromisos para informar sobre estados financieros resumidos Esta NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (NIA) trata de las responsabilidades del auditor en relacin con un compromiso de informar sobre los estados financieros resumidos, derivados de los estados financieros auditados por el. Fecha de vigencia: para los compromisos por periodos que empiezan l, o despus del, 15 de diciembre 2009. Los objetivos del auditor son: (a) Determinar si es apropiado aceptar el compromiso de informar sobre estados financieros resumidos, y (b) Si existe el encargo de informar sobre los estados financieros resumidos: Formarse una opinin sobre los estados financieros resumidos sobre la base de una evaluacin de las conclusiones extradas de las pruebas obtenidas, y Expresar con claridad que la opinin mediante un informe escrito que describe tambin la base para aquella opinin. Definiciones Para efectos de este NIA, los siguientes trminos tendrn el siguiente significado: Los criterios aplicados por la administracin en la preparacin de los estados financieros resumidos. (b) Estados financieros auditados Son los estados (1) financieros auditados por el auditor de acuerdo con las NIAs, y de los cuales derivan los estados financieros resumidos. (c) Estados financieros resumidos informacin financiera histrica que se deriva de los estados financieros, pero que contiene menos detalles que los estados financieros, sin dejar de proporcionar una representacin estructurada consistente con lo proporcionado por los estados financieros sobre los recursos econmicos de la entidad u obligaciones en un momento del tiempo o la modificacin de las mismas por un perodo de tiempo. (2) En distintas Jurisdicciones pueden utilizar terminologa diferente para describir la informacin financiera. NIA 200, " Objetivos Generales del Auditor Independiente y Realizacin de una Auditora de Acuerdo con la NIA , prrafo 13 (f), define el trmino " estados financieros". NIA 200, prrafo 13 Requerimientos

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Aceptacin del Compromiso El auditor deber aceptar un compromiso para informar sobre estados financieros resumidos, slo si ha sido contratado para realizar una auditora de estados financieros de acuerdo con las NIAs, de los cuales se derivan los estados financieros resumidos. (Ref.: Prr. A1) 6. Antes de aceptar un compromiso para informar sobre estados financieros resumidos, el auditor deber: (Ref.: Prr. A2) (a) Determinar si los criterios aplicados son aceptables; (Ref.: Prr. A3-A7) (b) Obtener el contrato con la administracin en el que reconoce y entiende su responsabilidad: (i) Para preparar los estados financieros resumidos de acuerdo con los criterios aplicados; (ii) Para que los estados financieros auditados estn a disposicin de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos sin ninguna dificultad (o, si la ley o el reglamento establece que los estados financieros auditados no tiene que ser puesto a disposicin de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos y establece los criterios para la preparacin de los estados financieros resumidos, para ser descritos en los estados financieros resumidos dicha ley o reglamento), y (iii) Para incluir el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos en un documento que contiene los estados financieros resumidos y que indique que el auditor ha informado sobre ellos. (c) Acordar con la administracin la forma de opinin que ser expresada sobre los estados financieros resumidos (vanse los apartados 9-11). dawn 7. Si el auditor concluye que los criterios aplicados no son aceptables o no est en condiciones de obtener el contrato con la administracin tal como se establece en el prrafo 6 (b), el auditor no deber aceptar el compromiso de informar sobre los estados financieros resumidos, a menos que sea requerido que lo haga de acuerdo a la ley o reglamento. Un compromiso que se lleve a cabo de acuerdo con la ley o reglamento no cumple con esta NIA. En consecuencia, el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos no indicar que el compromiso se llev a cabo de acuerdo con esta NIA. El auditor deber incluir una referencia adecuada a este hecho en los trminos del compromiso. Asimismo, deber determinar el efecto que esto puede tener sobre el compromiso de auditar los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos . Naturaleza de los Procedimientos 8. El CPA deber realizar los siguientes procedimientos, y cualquier otro

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procedimiento que considere necesario, que sirva de base para su opinin sobre los estados financieros resumidos: (a) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente la naturaleza de su resumen e identificacin con los estados financieros auditados. (b) Cuando los estados financieros resumidos no est acompaado delos estados financieros auditados, evaluar si se describa esta situacin de forma clara: (i) De quin o cuando los estados financieros auditados estarn disponibles, o (ii) La ley o el reglamento especifican que los estados financieros auditados no tiene que estar a disposicin de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos y si establece los criterios para preparar los estados financieros resumidos. (c) Evaluar si los estados financieros resumidos revela adecuadamente los criterios aplicados. (d) Comparar los estados financieros resumidos con la informacin relacionada en los estados financieros auditados para determinar si los estados financieros resumidos estn de acuerdo o puede ser recalculados desde la informacin relacionada en los estados financieros auditados. (e) Evaluar si los estados financieros resumidos han sido preparados de acuerdo a los criterios aplicados. (f) Evaluar, la visin de la finalidad de los estados financieros resumidos, si los estados financieros resumidos contienen informacin necesaria y si se encuentran en un nivel adecuado de agregacin con el objeto de no inducir a error en las circunstancias. (g) Evaluar si los estados financieros auditados estn disponibles a los usuarios previstos de los estados financieros resumidos sin ninguna dificultad, salvo que la ley o el reglamento prevn que no tienen que estar disponibles y adems establece los criterios para la preparacin de los estados financieros resumidos. (Ref.: Prr. A8)

Formulario de Opinin 9. Cuando el auditor ha concluido si es apropiado emitir una opinin sin modificacin sobre los estados financieros resumidos, la opinin del auditor deber, a menos que sea requerido por la ley o el reglamento, utilizar uno de las siguientes frases: (Ref.: Prr. A9) (a) Los estados financieros resumidos son coherente en todos los aspectos significativos, con los estados financieros auditados, de acuerdo con [el criterio

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aplicado], o (b) Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados financieros auditados, de acuerdo con [el criterio aplicado. 10. Si la ley o el reglamento prescribe la redaccin del dictamen sobre estados financieros resumidos en trminos diferentes a los descritos en el prrafo 9, el auditor deber: (a) Aplicar los procedimientos descritos en el prrafo 8 y cualquier procedimiento adicional para permitir al auditor expresar la opinin prescrita, y (b) Evaluar si los usuarios de los estados financieros resumidos podran malinterpretar la opinin del auditor sobre los estados financieros resumidos y, en caso afirmativo, si con una explicacin adicional en el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos se podr mitigar los posibles malentendidos. 11. Si, en el caso del prrafo 10 (b), el auditor concluye que una explicacin adicional en el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos no es suficiente para mitigar los posibles malentendidos, el auditor no deber aceptar el compromiso, menos que sea requerido por ley o reglamento para hacerlo. Un compromiso que se lleve a cabo de acuerdo con la ley o reglamento no cumple con esta NIA. En consecuencia, el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos no indicar que el compromiso se llev a cabo de acuerdo con esta NIA. Duracin de Trabajo y Hechos Posteriores a la Fecha del Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Auditados 12. El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos puede ser fechado con posterioridad a la fecha de emisin del informe del auditor sobre los estados financieros auditados. En tales casos, el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos indicar que los estados financieros resumidos y los estados financieros auditados, no reflejan los efectos de los hechos que se produjeron despus de la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados, que podran requerir un ajuste de, o una revelacin en, los estados financieros auditados. (Ref.: Prr. A10) 13. El auditor puede darse cuenta de hechos que existan en la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros auditados, pero en la que no estaba al tanto. En tales casos, el auditor no deber emitir el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos, hasta que a consideracin del auditor de tales hechos en relacin con los estados financieros auditados se haya completado de acuerdo con la NIA 560 (3). Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Resumidos

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Elementos del Informe del Auditor 14. El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos debern incluir los siguientes elementos: (4) (Ref.: Prr. A15) Un ttulo que indica claramente que el informe es de un auditor independiente. (Ref.: Prr. A11) (b) El destinatario. (Ref.: Prr. A12) (c) Un prrafo introductorio que: (i) Identificar los estados financieros resumidos sobre los que el auditor est informando, incluyendo el ttulo de cada estado financiero resumido; (Ref.: Prr. A13) (ii) Identificar los estados financieros auditados; (iii) Referirse al informe del auditor sobre los estados financieros auditados, la fecha de dicho informe, y, con sujecin a los prrafos 17-18, el hecho de que expresa una opinin sin modificacin sobre los estados financieros auditados; (iv) Si la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es posterior a la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados, se indicara que los estados financieros resumidos y los estados financieros auditados, no reflejan los efectos de los hechos que se produjeron con posterioridad a la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados, y (v) Una declaracin que indique que los estados financieros resumidos no contienen toda la informacin requerida por el marco conceptual de informacin financiera aplicado en la preparacin de los estados financieros auditados, y que la lectura de los estados financieros resumidos no sustituye la lectura de los estados financieros auditados. (d) Una descripcin de la responsabilidad de administracin (5) por los estados financieros resumidos, explicando que la administracin es responsable (6) por la preparacin de los estados financieros resumidos de acuerdo con los criterios aplicados. (e) Una declaracin de que el auditor es responsable de emitir una opinin sobre los estados financieros resumidos sobre la base de los procedimientos requeridos por esta NIA. (f) Un prrafo de expresin clara de una opinin (vanse los apartados9-11). (g) La firma del auditor. (h) La fecha del informe del auditor. (Ref.: Prr. A14) (i) La direccin del auditor. 3) NIA 560, " Hechos posteriores".

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(4) Prrafos 17-18, los cuales tratan de las circunstancias en que el informe del auditor sobre los estados financieros auditados ha sido modificado, se requieren elementos adicionales que estn incluidos en dichos prrafos. (5) U otro trmino que sea pertinente en el contexto del marco legal en la jurisdiccin en particular. (6) U otro trmino que sea pertinente en el contexto del marco legal en la jurisdiccin en particular. 15. Si el destinatario de los estados financieros resumidos no es lo mismo que el destinatario del informe del auditor sobre los estados financieros auditados, el auditor deber evaluar la utilizacin apropiada de un destinatario diferente. (Ref.: Prr. A12) 16. El auditor deber fechar su informe sobre los estados financieros resumidos despus de: (Ref.: Prr. A14) (a) La fecha en que el auditor ha obtenido evidencia suficiente y adecuada sobre la cual basar su opinin, incluidas las pruebas de que los estados financieros resumidos han sido preparados por los que tienen autoridad reconocida y han afirmado que han asumido la responsabilidad por ellos, y (b) La fecha del informe sobre los estados financieros auditados. Modificaciones de la Opinin, Prrafo de nfasis en el Asunto o Prrafo de Otros Asuntos en el Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Auditados (Ref.: Prr. A15) 17. Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una opinin calificada, un prrafo de nfasis en el Asunto, o un prrafo de Otro Asunto, pero el auditor considera que las estado financieros resumidos, son coherentes, en todos sus aspectos importantes, con o son un resumen razonable, de los estados financieros auditados, de acuerdo con los criterios aplicados, el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos, adems de los elementos indicados en el prrafo 14: (a) Declarar que el informe del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una opinin calificada, un prrafo de nfasis en el Asunto, o un Prrafo de Otro Asunto, y (b) Describir: (i) La base de la opinin calificada sobre los estados financieros auditados, la opinin calificada, y los prrafos de nfasis en el Asunto o de Otros Asunto del informe sobre los estados financieros auditados, y (ii) El efecto de stas en los estados financieros resumidos, si hubiere alguno. 18. Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una opinin adversa o una abstencin de opinin, el informe del

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auditor sobre los estados financieros resumidos, adems de los elementos indicados en el prrafo 14: (a) Declarar que el informe del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una opinin adversa o una abstencin de opinin; (b) Describir la base de la opinin adversa o una abstencin de opinin, y (c) Declarar que, como consecuencia de la opinin adversa o la abstencin de opinin, no es apropiado expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos . Modificacin de la Opinin sobre los Estados Financieros Resumidos 19. Si los estados financieros resumidos no son coherentes, en todos sus aspectos importantes, con o no son un resumen razonable, de los estados financieros auditados, de acuerdo con los criterios aplicados, y la administracin no est de acuerdo en hacer los cambios necesarios, el auditor deber expresar una opinin adversa sobre los estados financieros resumidos. (Ref.: Prr. A15) Restricciones sobre la Distribucin o Uso del Informe o Alertar a los Lectores sobre Base Contable 20. Cuando la distribucin o el uso del informe del auditor sobre losestados financieros auditados se limita, o el informe contiene una alerta a los lectores que los estados financieros auditados han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para propsito especial, el informe sobre los estados financieros resumidos tambin deber incluir similar restriccin o la alerta respectiva. Comparativos 21. Si los estados financieros auditados contienen cifras comparativas, pero los estados financieros resumidos no lo contienen, el auditor deber determinar si tal omisin es razonable en las circunstancias del compromiso. El auditor deber determinar el efecto de la razonabilidad de tal omisin en el informe sobre los estados financieros resumidos. (Ref.: Prr. A16) 22. Si los estados financieros resumidos contiene cifras comparativas los cuales fueron informados por otro auditor, el informe sobre los estados financieros resumidos tambin incluir los asuntos que requiere la NIA 710, en el sentido de que el auditor tambin incluir las cifras comparativas en el informe sobre los estados financieros auditados (7) (Ref.: Prr. A17) ISA 710, " Informacin Comparativa-las Cifras Correspondientes y los Estados Financieros Comparativos.<br />Informacin Complementaria No Auditada Presentada con los Estados Financieros Resumidos. 23. El auditor deber evaluar si la informacin complementaria no auditada, presentada con los estados financieros resumidos se diferencian claramente de

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los estados financieros resumidos. Si el auditor concluye que la presentacin de la entidad de la informacin complementaria no auditados no se diferencia claramente de los estados financieros resumidos, deber solicitar a la administracin que cambie la presentacin de la informacin complementaria no auditada. Si la administracin se niega a hacerlo, el auditor deber explicar en el informe sobre los estados financieros resumidos que tal informacin no est cubierta por dicho informe. (Ref.: Prr. A18) Otra informacin en financierosresumidos documentos que contienen estados

24. El auditor deber leer otra informacin incluida en un documento que contiene el resumen de los estados financieros y relacionados con el informe del auditor para identificar inconsistencias material, en su caso, con el resumen de los estados financieros. Si, al leer la otra informacin, el auditor identifica una contradiccin material, el auditor deber determinar si los estados financieros resumidos o la otra informacin deben ser revisados. Si, al leer la otra informacin, el auditor se da cuenta de una aparente errores materiales de hecho, el auditor deber discutir el asunto con la direccin. (Ref.: Prr. A19)Asociar al Auditor 25. Si el auditor se da cuenta de que la entidad tiene previsto declarar que el auditor ha informado sobre los estados financieros resumidos en un documento que contiene los estados financieros resumidos, pero no planea incluir el informe de auditora correspondiente, el auditor deber solicitar a la administracin que incluya el informe del auditor en el documento. Si la administracin no lo hace, el auditor deber llevar a cabo otras acciones apropiadas diseadas para prevenir a la administracin que es inapropiada asociar al auditor en el documento con los estados financieros resumidos. (Ref.: Prr. A20) 26. El auditor puede ser encargado de emitir el informe sobre los estados financieros de una entidad, pero no la de emitir el informe sobre los estados financieros resumidos. Si, en este fuera el caso, y el auditor en consciente de que la entidad tiene previsto hacer una declaracin en un documento de hacer referencia al auditor, por el hecho de que los estados financieros resumidos derivan de los estados financieros auditados por el auditor, si fuera as el auditor deber asegurarse de que: (a) La referencia al auditor sea hecho en el contexto del informe sobrelos estados financieros auditados, y (b) La declaracin no d la impresin de que el auditor ha emitido informe sobre los estados financieros resumidos. Si (a) o (b), no se cumplen, el auditor deber solicitar a la administracin para

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cambiar la declaracin sobre los estados auditados, o no hacer referencia al auditor en el documento. Alternativamente, la entidad podr encargar al auditor que emita su informe sobre los estados financieros resumidos e incluya en el documento el informe de auditora relacionada. Si la administracin no cambia la declaracin, deber suprimirse la referencia al auditor, o incluir un informe de auditora sobre los estados financieros resumidos en el documento que contiene los estados financieros resumidos, el auditor deber asesorar a la administracin de que el auditor no est de acuerdo con la referencia al auditor, y deber determinar y llevar a cabo otras acciones apropiadas que permitan evitar a la administracin que haga referencia inapropiada al auditor. (Ref.: Prr. A20) Aplicacin y otro material explicativo Aceptacin del Compromiso: (Ref.: Prr. 5-6) A1. Los estados financieros resumidos, proporciona al auditor los conocimientos necesarios para desempear las responsabilidades del auditor en relacin con los estados financieros resumidos de acuerdo con esta NIA. La aplicacin de esta ISA, no proporciona evidencia suficiente y adecuada sobre la cual basar la opinin sobre los estados financieros resumidos, si el auditor no ha auditado los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos. prrafo 6, puede ser evidenciado por su aceptacin por escrito de los trminos del compromiso.<br />Criterios (Ref.: Prr. 6 (a)) A3. La preparacin de estados financieros resumidos requiere que la administracin determine la informacin que debe ser reflejado en los estados financieros resumidos, de manera que sean coherentes, en todos los aspectos significativos, con o representan un resumen razonable de los estados financieros auditados. Debido a que los estados financieros resumidos, por su naturaleza contienen la informacin resumida y divulgacin limitada, existe un mayor riesgo de que no pueda contener la informacin necesaria a fin de no inducir a error en las circunstancias. Este riesgo se incrementa cuando los criterios establecidos para la preparacin de estados financieros resumidos no existen. A4. Los factores que pueden afectar a la determinacin del auditor de la aceptabilidad de los criterios aplicados, son: La naturaleza de la entidad; El propsito de los estados financieros resumidos; Las necesidades de informacin de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos, y Si los criterios aplicados pueden resultar que los estados financieros

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resumidos no sean engaosos en las circunstancias. A5. Los criterios para la preparacin de los estados financieros resumidos pueden ser establecidos por una norma autorizada o reconocida emitida por una organizacin o por la ley o el reglamento. Como es el caso de los estados financieros, tal como se explica en la NIA 210, (8) en muchos de esos casos, el auditor puede presumir que tales criterios son aceptables. A6. Cuando no hay criterios para la preparacin de los estados financieros resumidos, pueden ser desarrollados por la administracin, por ejemplo, basada en la prctica en una industria en particular. Los criterios que son aceptables, en las circunstancias, darn lugar a estados financieros resumidos, que: (a) Se inform adecuadamente la naturaleza del resumen y la identificacin con los estados financieros auditados; (b) Describa con claridad, por quien y cuando pone a disposicin los estados financieros auditados o, si la ley o el reglamento dispone que los estados financieros auditados no sern puestos a disposicin a los usuarios previstos de los estados financiero resumidos y establece los criterios para la preparacin de los estados financieros resumidos; (c) Revela adecuadamente los criterios aplicados; (d) Acordar, con o si se puede recalcular la informacin relacionada con los estados financieros auditados, y (e) Si a la vista de los propsitos de los estados financieros resumidos, contienen informacin necesaria, y se encuentran en un nivel apropiado de resumen, con el objeto de no inducir a error en las circunstancias. A7. La divulgacin adecuada de la naturaleza del resumen de los estados financieros resumidos y la identificacin con los estados financieros auditados, que se hace referencia en el prrafo A6 (a), puede hacerse, por ejemplo, poniendo un ttulo tal como: " Estados Financieros Resumidos Preparado de la Estados Financieros Auditados, por el Ao Terminado el 31 de diciembre de 20X1.

Evaluacin de la Disponibilidad de los Estados Financieros Auditados (Ref.: Prr. 8) A8. El auditor evaluara si los estados financieros auditados estn disponibles a

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los usuarios previstos de los estados financieros resumidos, sin ninguna dificultad y si se ve afectada por factores tales como: Los estados financieros resumidos describen claramente, por quien y donde estarn disponibles los estados financieros auditados; Los estados financieros auditados se encuentran a disposicin del dominio pblico, La administracin ha establecido un proceso por el cual los usuarios previstos de los estados financieros resumidos, pueden tener acceso inmediato a los estados financieros auditados. NIA 210, " Acordar los Trminos del Compromiso de Auditora," prrafos A3 y A8 A9. Formulario de Opinin (Ref.: Prr. 9) A9. Al concluir, basada en una evaluacin de las pruebas obtenidas mediante la realizacin de procedimientos descritos en el prrafo 8, y si es adecuada una opinin sin modificar sobre los estados financieros resumidos, permite al auditor expresar una opinin que contenga una de las frases descritas en el prrafo 9. La decisin del auditor, sobre cul frase utilizar puede verse afectada por las prcticas generalmente aceptadas de la jurisdiccin en particular. Duracin de Trabajo y Hechos Posteriores a la Fecha del Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Auditados (Ref.: Prrafo 12.) A10. Los procedimientos descritos en el prrafo 8, se realizan a menudo, durante o inmediatamente, despus de la auditora de los estados financieros. Cuando el auditor emite el informe sobre los estados financieros resumidos despus de finalizar la auditora de los estados financieros, no est obligado a obtener evidencia adicional de auditora sobre los estados financieros auditados, o informar sobre los efectos de los hechos que se produjeron con posterioridad a la fecha de el informe del auditor sobre los estados financieros auditados debido a que los estados financieros resumidos se derivan de los estados financieros auditados y no hay que actualizarlos Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Resumidos Elementos del Informe del Auditor Ttulo (Ref.: Prr. 14 (a) Indica que es el informe de un auditor independiente, afirma que el auditor ha cumplido con todos los requisitos ticos pertinentes relativas a la independencia. Esto distingue el informe del auditor independiente de informes emitidos por otros.

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Destinatario (Ref.: Prr. 14 (b), 15) A12. Los factores que pueden afectar la evaluacin del auditor del destinatario apropiado de los estados financieros resumidos se incluyen en los trminos del compromiso, la naturaleza de la entidad, y el propsito de los estados financieros resumidos. Prrafo Introductorio (Ref.: Prr. 14 (c) (i)) A13. Cuando el auditor es consciente de que los estados financieros resumidos sern incluidos en un documento que contiene otra informacin, el auditor podr considerar, si la forma de presentacin permite, identificar los nmeros de pgina en la que los estados financieros resumidos se presentan. Esto ayuda a los lectores a identificar los estados financieros resumidos a los que el informe del auditor se refiere.<br />Fecha del Informe del Auditor (Ref.: Prrafo 14. (H), 16) A14. La persona o personas con autoridad reconocida llagan a la conclusin que los estados financieros resumidos han sido preparados y asumen la responsabilidad para ellos, depender de los trminos del compromiso, la naturaleza de la entidad, y el propsito de los estados financieros resumidos. Ilustraciones (Ref.: prrafo 14. 17-18, 19) A15. El Apndice de esta NIA contiene ilustraciones de los informes de los auditores sobre estados financieros resumidos que: (a) Contienen opiniones sin modificacin; (b) Se derivan de los estados financieros auditados en los que el auditor emiti opiniones modificadas, y (c) Contienen opinin modificada. Comparativos (Ref.: Prr. 21-22) A16. Si los E/F auditados contienen comparativos, se presume que los estados financieros resumidos contendrn tambin comparativos. Los comparativos en los estados financieros auditados, pueden ser considerados como las cifras correspondientes o como informacin financiera comparativa. La NIA 710, describe cmo esta diferencia afecta el informe del auditor sobre los estados financieros, incluyendo, en particular, la referencia a otros auditores que han auditado los estados financieros correspondientes al perodo anterior. A17. Las circunstancias que puedan afectar la determinacin del auditor si se omite los comparativos son razonables, incluyendo la naturaleza y objetivo de los estados financieros resumidos, los criterios aplicados, y las necesidades de informacin de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos.

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Informacin Complementaria No Auditada Presentada con los Estados Financieros Resumidos (Ref.: Prrafo 23.) A18. La NIA 700 (9) contiene requisitos y directrices que deben aplicarse cuando la informacin complementaria no auditada se presenta con los estados financieros auditados que, con las adaptaciones necesarias en las circunstancias, puede ser til en la aplicacin del requisito del prrafo 23. NIA 700, " Formarse una opinin y el Informe sobre Estados Financieros" , prrafos 46-47. Otra Informacin en Documentos que Contienen los Estados Financieros Resumidos (Ref.: Prrafo 24.) A19. La NIA 720 (10) contiene requisitos y orientaciones en relacin a la lectura de informacin incluidos en un documento que contiene los estados financieros auditados y el informe del auditor, y responder a las contradicciones materiales y errores materiales del hecho. Con las adaptaciones necesarias en las circunstancias, pueden ser tiles en la aplicacin del requisito del prrafo 24. Asociar al Auditor (Ref.: Prr. 25-26) A20. Otras acciones apropiadas que el auditor puede tomar cuando la administracin no toma las medidas solicitadas, puede incluir informacin a los usuarios previstos y otros usuarios conocidos por terceras partes con inadecuada referencia para el auditor. El curso de accin del auditor depende de los derechos y obligaciones legales del auditor. En consecuencia, el auditor puede considerar conveniente buscar asesoramiento legal10) NIA 720, " Responsabilidades del Auditor Respecto a Otra Informacin en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados." Informe del auditor sobre los estados financieros resumidos preparados de acuerdo con los criterios establecidos. Se expresa una opinin sin modificar sobre los estados financieros auditados. El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos tiene fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros del cual derivan los estados financieros resumidos. Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidos preparados de acuerdo a criterios desarrollados por la administracin y con revelacin adecuada en los estados financieros resumidos. El auditor ha determinado que los criterios aplicados son aceptables en las circunstancias. Se expresa una

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opinin sin modificar sobre los estados financieros auditados. Ilustracin 3: Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidos preparados de acuerdo a criterios desarrollados por la administracin y con revelacin adecuada en los estados financieros resumidos. El auditor ha determinado que los criterios aplicados son aceptables en las circunstancias. Se expresa una opinin calificada sobre los estados financieros auditados. Ilustracin 4: Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidos preparados de acuerdo a criterios desarrollados por la administracin y con revelacin adecuada en los estados financieros resumidos. El auditor ha determinado que los criterios aplicados son aceptables en las circunstancias. Se expresa una opinin adversa sobre los estados financieros auditados. Ilustracin 5: Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidos preparados de acuerdo a criterios establecidos. Se expresa una opinin sin modificar sobre los estados financieros auditados. El auditor concluye que no es posible expresar una opinin sin modificar sobre los estados financieros resumidos. Las circunstancias son las siguientes: Se expresa una opinin sin modificar sobre los estados financieros auditados. Se ha establecido criterios existentes para la preparacin de los estados financieros resumidos. El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos. INFORME DEL AUDITOR FINANCIEROS RESUMIDOS [Destinatario Apropiado] Los estados financieros resumidos que se acompaa, que comprenden el balance resumido al 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujo de efectivo resumido por el ao terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre de 2011. Hemos expresado una opinin de auditora sin modificar sobre los estados financieros en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2. Los estados financieros, y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos que se ocurrieron con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre estos estados financieros. Los estados financieros resumidos no contienen toda la divulgacin exigida por INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS

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los [describir el marco conceptual de informacin financiera aplicado en la preparacin de los estados financieros auditados de la Compaa ABC]. La lectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados financieros auditados de la Compaa ABC. Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros Resumidos: Lla administracin es responsable de la preparacin del resumen de los estados financieros auditados de acuerdo con los criterios de la empresa.

Responsabilidad del Audito Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos" Opinin: En nuestra opinin, los estados financieros resumidos derivan de los estados financieros auditados de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X1, son consistentes, en todos sus aspectos importantes, con (o un resumen razonable de) los estados financieros, de acuerdo con [describir los criterios establecidos]. Firma del Auditor Fecha del informe del auditor Direccin del Auditor U otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular. Las circunstancias son las siguientes: Se expresa una opinin sin modificar sobre los estados financieros auditados Los criterios son desarrollados por la administracin y una adecuada revelacin en la Nota X. El auditor ha determinado que los criterios son aceptables en las circunstancias. INFORME DEL AUDITOR FINANCIEROS RESUMIDOS< INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS

l 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujo de efectivo resumido por el ao terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre de 2011. Hemos expresado una opinin sin

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modificar sobre los estados financieros auditados, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 2012. Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelacin requerida por los [describa el marco conceptual de informes financieros aplicados en la preparacin de los estados financieros auditados de la Compaa ABC]. La lectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados financieros auditados de la Compaa ABC. Responsabilidad de la Administracin (13) por los Estados Financieros Resumidos la administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros resumidos sobre la base descrita en la Nota X. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos" Opinin: En nuestra opinin, los estados financieros resumidos derivan de los informes financieros auditados de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X1, son consistentes, en todos sus aspectos importantes, con (o un resumen razonable de) los estados financieros, sobre la base descrita en la Nota X. Firma del Auditor Fecha del informe del auditor Direccin del Auditor Cuando el informe de los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros auditados de la cual se deriva, deber agregarse la siguiente frase a este prrafo: " Los estados financieros y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre los estados financieros." U otro trmino que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular. Las circunstancias son las siguientes: Se ha expresado una opinin calificada sobre los estados financieros auditados. Los criterios son desarrollados por la administracin y una revelacin

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adecuada en la Nota X. El auditor ha determinado que los criterios son aceptables en las circunstancias. INFORME DEL AUDITOR FINANCIEROS RESUMIDOS Destinatario los E/F resumidos que se acompaan, comprenden el balance resumido al 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujo de efectivo resumido por el ao terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compaa ABC, por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X1. (14) Hemos expresado una opinin calificada sobre los estados financieros auditados, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2 (vase ms adelante). Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelacin requerida por los [describir el marco conceptual de informes financieros aplicados en la preparacin de los estados financieros auditados de la Compaa ABC]. La lectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados financieros auditados de la Compaa ABC. Responsabilidad de la Administracin: por los Estados Financieros Resumidos La administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros resumidos sobre la base descrita en la Nota X. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos" Opinin En nuestra opinin, los estados financieros resumidos derivan de los estados financieros auditados de la Compaa ABC, por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X1, son consistentes, en todos sus aspectos importantes, con (o un resumen razonable de) los estados financieros, sobre la base descrita en la Nota X. Sin embargo, los estados financieros resumidos presentan inexactitudes en el mismo valor que afecta a los estados financieros auditados de la Compaa ABC, por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X1. La inexactitud de los estados financieros auditados, se describe en la opinin calificada de auditora, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2. Nuestra opinin calificada de auditora se basa en el hecho de que el saldo de las existencias de la compaa que se presenta en los estados financieros por xxx. La administracin no ha definido si las existencias estn valuadas al costo INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS

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o al valor neto de realizacin, el que fuera menor, pero ha declarado nicamente que es al costo, lo cual constituye una desviacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los registros de la compaa indican que la administracin haba declarado que si las existencias se hubieran valuado al costo o al valor neto de realizacin, el que fuera menor, habra sido necesaria reducir el saldo de las existencias en un monto de xxx, para llegar a su valor neto de realizacin. En consecuencia, el costo de ventas se ha incrementado en un monto de xxx, el impuesto sobre la renta, la utilidad neta y el patrimonio neto, se habran reducido en un monto de xxx, xxx y xxx, respectivamente. Nuestro opinin calificada indica que, excepto por los efectos del asunto descrito, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, (o dan una visin verdadera y razonable de) la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera Firma del Auditor Fecha del informe del auditor Direccin del Auditor. Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros auditados de la cual se deriva, deber agregarse la siguiente frase a este prrafo: " Los estados financieros y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre los estados financieros U otro trmino que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular Las circunstancias son las siguientes: Se expresa una opinin adversa sobre los estados financieros auditados. Los criterios son desarrollados por la administracin y una revelacin adecuada en la Nota X. El auditor ha determinado que los criterios son aceptables en las circunstancias. INFORME DEL AUDITOR FINANCIEROS RESUMIDOS Destinatario Los estados financieros resumidos que se acompaan, comprenden el balance resumidos al 31 de diciembre de 2010, el estado de resultados resumido, el INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS

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estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujo de efectivo resumido, por el ao terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compaa ABC, por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X1. Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelacin requerida por [describir el marco conceptual de informes financieros aplicados en la preparacin de los estados financieros auditados de la Compaa ABC]. La lectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados financieros auditados de la Compaa ABC Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros Resumido La administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros resumidos sobre la base descrita en la Nota X Responsabilidad del Auditor :Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos" Negacin de Opinin En nuestro informe de fecha 15 de febrero de 2011, expresamos una opinin adversa de auditora sobre los estados financieros de la Compaa ABC, por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X1. La base de nuestra opinin adversa de auditora fue [describir la base de la opinin adversa de auditora]. Nuestra opinin adversa de auditora declar que [describa la opinin adversa de auditora]. Debido a la importancia del asunto discutido anteriormente, no es apropiado expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos de la Compaa ABC, por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X1. Firma del Auditor Fecha del informe del auditor Direccin del Auditor Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros auditados de la cual se deriva, deber agregarse la siguiente frase a este prrafo: " Los estados financieros y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre los estados financieros" U otro trmino que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular. Las circunstancias son las siguientes:

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Se expresa una opinin sin modificar sobre los estados financieros auditados. Se ha establecido criterios existentes para la preparacin de los estados financieros resumidos. El auditor concluye que no es posible expresar una opinin sin modificar sobre los estados financieros resumidos INFORME DEL AUDITOR FINANCIEROS RESUMIDOS Destinatario Los estados financieros resumidos que se acompaa,comprenden el balance resumido al 31 de diciembre de 2010, el estado de resultado resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumidos y el estado de flujo de efectivo resumido por el ao terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compaa ABC, por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X1. Hemos expresado una opinin de auditora sin modificar sobre los estados financieros, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 2011. Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelacin requerida por [describir el marco conceptual de informes financieros aplicados en la preparacin de los estados financieros auditados de la Compaa ABC]. La lectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados financieros auditados de la Compaa ABC. Responsabilidad de la Administracin: por los Estados Financieros Resumidos. La administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros resumidos de acuerdo con [describir los criterios establecidos] Responsabilidad del Auditor: Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros resumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos" Bases para la Opinin Adversa [Describir el asunto que caus que los estados financieros resumidos no sean consistentes, en todos los aspectos importantes, con (o un resumen razonable de) los estados financieros auditados, de acuerdo con los criterios aplicados. Opinin Adversa.En nuestra opinin, debido a la importancia del asunto discutido en al prrafo Bases para la Opinin Adversa, los estados financieros resumidos antes mencionados no son consistentes con (un resumen razonable de) los estados financieros auditados de la Compaa ABC, por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con [describirlos criterios establecidos] INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS

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Firma del Auditor Fecha del informe del auditor Direccin del Auditor Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros auditados de la cual se deriva, deber agregarse la siguiente frase a este prrafo: " Los estados financieros y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre los estados financieros" U otro trmino que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular.

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