INTRODUCCIN El dictamen del auditor es el documento formal que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo

a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. El pblico inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, otros, conocen las formas ms usuales de dictmenes de los auditores, de modo que una desviacin sustancial de esos modelos requiere una explicacin clara del motivo que lo originan. El dictamen sobre estados financieros generalmente debe comprender los cuatro estados financieros bsicos, aun cuando puede en ciertas circunstancias especiales emitirse opinin sobre el balance general.

Dictamen Responsabilidad del Auditor y de la Administracin de la Entidad Mientras el auditor es responsable de formarse y expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparacin de los mismos y de sus notas aclaratorias recae en la administracin de la entidad. La auditoria de estados financieros no revela a la administracin de sus responsabilidades. La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente, respecto a si dichos estados financieros presentan la situacin financiera de una empresa. Responsabilidad Profesional Individual Siempre deber aparecer el nombre y firma del contador pblico para mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen, sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del plural cuando sea una firma de contadores pblicos y auditores quien lo suscriba. La responsabilidad profesional individual y la de los despachos de contadores pblicos y auditores que suscribieron los dictmenes, la relacin de los primeros con los despachos de los que son miembros, la mencin de que son contadores pblicos y su cedula profesional, se indic en los dictmenes. Dictmenes con Salvedades En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, ya sea por existir deviaciones en la aplicacin de Normas Internacionales de Auditoria. Al existir cualquier excepcin de importancia

relativa, el auditor deber emitir, segn sea el caso, una opinin con salvedad, una abstencin de opinin o una opinin negativa. Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno o mas prrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente, despus de la expresin en mi opinin, la frase excepto por o su equivalente, haciendo referencia a dichos prrafos. Los prrafos antes mencionados deben revelar, en su caso, los efectos netos de las salvedades en los estados financieros, considerando el impuesto sobre la renta y la participacin de los trabajadores en las utilidades. dictamen. Las contingencias e incertidumbres as como la inconsistencia en la aplicacin de principios de contabilidad se incluyen dentro del dictamen como un prrafo de nfasis que no implica salvedad. Limitaciones por Contingencia e Incertidumbre Toda empresa lleva a cabo una variedad de transacciones en el curso normal de sus operaciones, y se ve afectada pro eventos econmicos externos sobre los que existe incertidumbre en mayor o menor grado. Las de carcter repetitivo que son susceptibles de medicin razonablemente aproximada en su conjunto, a travs de la experiencia y/o de la probabilidad emprica o estadsticamente establecida de su ocurrencia. Las de carcter aislado en las que en un momento dado existen elementos de juicio, estimacin u opinin que permiten medir dentro de lmites razonables su resultado probable. Cualesquiera de los dos tipos de contingencias sealadas anteriormente podrn, en un momento determinado, no se cuantificables debido a que el grado de 3 Si las salvedades no pueden cuantificarse razonablemente, deber indicarse en el

incertidumbre sea tal que no existan elementos que permitan medir o estimar razonablemente su resultado final.

Dictamen del Auditor Principal Cuando se Utiliza el Trabajo de Otros Dado que es posible que el auditor sea contratado para dictaminar estados

financieros de una entidad, en cuya auditoria participen otros auditores en la recisin de una parte o componente, como podra ser algunas de sus suicidaras, asociadas o sucursales, se denominara al auditor principal. El auditor puede ser contratado para emitir una opinin sobre los efectos sobre los estados financieros en la que existan varios componentes, y llevar a cabo su examen sobre la mayor parte de dicha informacin financiera. NIA 800 El Dictamen del Auditor Sobre Compromisos de Auditora con Propsito Especial El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexin con los compromisos de auditora con propsito especial, incluyendo: Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales; Cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aqu en adelante citados como dictmenes sobre un componente de los estados financieros); Cumplimiento con convenios contractuales; y Estados financieros resumidos. Esta NIA no aplica a trabajos de revisin (revisin limitada), de procedimientos convenidos, o de compilacin. 4

El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la base para una expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara expresin escrita de opinin. Consideraciones generales La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de auditora con propsito especial variar con las circunstancias. Antes de emprender un trabajo de auditora con propsito especial, el auditor deber asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido. Al planear el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del propsito para el que se usar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propsitos que no son los planeados, el auditor puede desear indicar en el dictamen el propsito para el cual se prepara el dictamen y cualesquiera restricciones sobre su distribucin y uso. El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditora con propsito especial, excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los siguientes elementos bsicos, ordinariamente en la siguiente presentacin: a. Ttulo El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar el trmino "Auditor Independiente" en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos que el auditor independiente. b. Destinatario

El dictamen del auditor debera estar dirigido en forma apropiada segn requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados. c. Prrafo de entrada o introductorio i) ii) identificacin de la informacin financiera auditada; y una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados financieros. El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros son la responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la Auditoria. Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La preparacin de dichos estados requiere que la administracin haga estimaciones y juicios contables importantes, as como que determine los principios y mtodos de contabilidad apropiados usados en la preparacin de los estados financieros. En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinin a partir de ah. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de entrada (introductorio) es: "Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa XXX al 31 de diciembre de 20__, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la

Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra Auditoria." d. Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora) i. referencia a NIAs aplicables a trabajos de auditora con propsito ii. especial o a normas o prcticas nacionales relevantes; y una descripcin del trabajo que el auditor desempe El dictamen del auditor deber describir el alcance de la Auditoria declarando que la Auditoria fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn lo apropiado. "Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de llevar a cabo los procedimientos de Auditoria considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la Auditoria ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o prcticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las normas o prcticas de Auditoria seguidas son las del pas indicado por la direccin del auditor. El dictamen deber incluir una declaracin de que la Auditoria fue planeada y desempeada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. El dictamen del auditor debera describir la Auditoria en cuanto incluye: (a) Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros; (b) Evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados financieros; (c) Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los estados financieros; y (d) Evaluar la presentacin general de los estados financieros. 7

El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la Auditoria proporciona una base razonable para la opinin. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es: "Condujimos nuestra Auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la Auditoria para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una Auditoria incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una Auditoria tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra Auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin." e. Prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la informacin financiera El dictamen del auditor deber declarar claramente la opinin del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dan un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," y son equivalentes. Ambos trminos indican, entre otras cosas, que el auditor considera slo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros.

El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por reglas emitidas por rganos profesionales y por el desarrollo de la prctica general dentro de un pas, con una apropiada consideracin de la razonabilidad y con la debida consideracin a la legislacin local. Para informar al lector del contexto en el cual se expresa "razonabilidad", la opinin del auditor debera indicar el marco conceptual sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como "de acuerdo con (indicar NICs o normas nacionales relevantes)." Adems de una opinin sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentacin razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una opinin sobre si los estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados por reglamentos o leyes relevantes. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin es: "En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20__, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con ... (y cumplen con ...)." En cualquiera situacin donde no sea evidente de qu pas son los principios contables que han sido usados, deber declararse el pas. Al dictaminar sobre estados financieros que se distribuyen en forma extensa fuera del pas de origen, se recomienda que el auditor se refiera a las normas del pas de origen en el dictamen del auditor, como sigue: "...de acuerdo con principios contables generalmente aceptados en pas A ...." Esta designacin ayudar al usuario a comprender mejor qu principios contables fueron usados en la preparacin de los estados financieros. Cuando dictamine sobre estados financieros que estn preparados especficamente para ser usados en otro pas (por Ej., donde los 9

estados han sido traducidos al idioma y moneda de otro pas en un financiamiento extrafronterizo), el auditor considerar la necesidad de referirse a los principios contables del pas de origen donde se prepararon, y considerar si ha sido hecha la revelacin apropiada en los estados. f. Fecha del dictamen El auditor deber fechar el dictamen en la fecha de terminacin de la Auditoria. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter y que ocurrieron hasta esa fecha. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros segn preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin. g. Direccin del auditor El dictamen deber nombrar una locacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la Auditoria. h. Firma del auditor El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de Auditora, a nombre personal del auditor, o ambos segn sea apropiado. El dictamen del auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la Auditoria Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector. En el caso de informacin financiera que va a ser entregada por una entidad a autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades, puede haber un formato prescrito para el dictamen del auditor. Dichos dictmenes 10

prescritos pueden no estar en conformidad con los requisitos de esta NIA. Por ejemplo, el dictamen prescrito puede requerir una certificacin de hechos cuando una expresin de opinin es apropiada, puede requerir una opinin sobre asuntos fuera del alcance de la auditora, o puede omitir un texto esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deber considerar la substancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deber hacer los cambios apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando la forma o anexando un dictamen separado. Cuando la informacin sobre la que se pidi al auditor que dictamine se basa en las condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administracin ha hecho cualesquiera interpretaciones significativas del convenio al preparar la informacin. Una interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra interpretacin razonable habra producido una diferencia de importancia relativa en la informacin financiera. El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la informacin financiera. En el dictamen sobre el trabajo de auditora con propsito especial, el auditor puede desear hacer referencia a la nota dentro de la informacin financiera que describe dichas interpretaciones. Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas nacionales Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la preparacin de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados para un propsito especial de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las que nos referimos aqu como "otra base 11

integral de contabilizacin"). Un conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de contabilizacin. Otros marcos conceptuales integrales para informes financieros pueden incluir: El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos. La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo. Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentadora para informes financieros. El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin usada o debera referirse a la nota a los estados financieros que da dicha informacin. La opinin debera declarar si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dar un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," que son trminos equivalentes. El Apndice 1 da ejemplos de dictmenes de auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilizacin. El auditor debera considerar si el ttulo de, o una nota a, los estados financieros deja claro al lector que dichos estados no estn preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales. Por ejemplo, un estado financiero en base a impuestos podra titularse "Estado de Ingresos y Gastos-Base de Impuestos sobre la Renta." Si los estados financieros preparados sobre una otra base integral no estn adecuadamente titulados o la base de contabilizacin no es revelada adecuadamente, el auditor deber emitir un dictamen apropiadamente modificado. Dictmenes sobre un componente de los estados financieros

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Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un clculo de bono para empleados, o una provisin para impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una auditora de los estados financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debera expresar una opinin slo respecto de si el componente auditado est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas, por ejemplo, ventas y cuentas por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar. Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un componente de los estados financieros, el auditor no podr a veces considerar el sujeto de la auditora en forma aislada, y necesitar examinar otra cierta informacin financiera. Al determinar el alcance del trabajo el auditor deber considerar aquellas partidas de los estados financieros que estn interrelacionadas y que podran en forma importante afectar a la informacin sobre la que se va a expresar la opinin de auditora. El auditor deber considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. Por ejemplo, un saldo de una cuenta particular proporciona una base ms pequea contra la cual medir la importancia relativa comparado con los estados financieros tomados como un todo. Consecuentemente, el examen del auditor ordinariamente ser ms extenso que si el mismo componente se fuera a auditar en conexin con un dictamen sobre los estados financieros completos. Para evitar dar al usuario la impresin de que el dictamen se relaciona con los estados financieros completos, el auditor debera informar al cliente que el

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dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros no deber acompaar los estados financieros de la entidad. El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debera incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta el componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinin debera declarar si el componente est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base de contabilizacin identificada. Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los estados financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre componentes de los estados financieros slo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una porcin principal de los estados financieros. Hacerlo de otra manera pudiera eclipsar el dictamen sobre los estados financieros completos. Dictmenes sobre cumplimiento con convenios contractuales Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin de bonos o convenios de prstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales como pagos de inters, mantenimiento de ndices financieros predeterminados, restriccin de pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad. Los compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de una entidad con los convenios contractuales deberan desarrollarse slo cuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. Sin embargo, cuando hay asuntos particulares que forman parte del trabajo que estn 14

fuera de la pericia del auditor, el auditor debera considerar usar el trabajo de un experto. El dictamen debera declarar si, segn opinin del auditor, la entidad ha cumplido con las condiciones particulares del convenio.

Dictmenes sobre estados financieros resumidos Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes slo de la posicin financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una opinin de auditora sobre los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debera dictaminar sobre estados financieros resumidos. Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente menos detalle que los estados financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos estados financieros necesitan claramente indicar la naturaleza de resumen de la informacin y advertir al lector que, para una mejor comprensin de la posicin financiera de una entidad y los resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados financieros de la entidad ms recientemente auditados que incluyen todas las revelaciones requeridas por el marco conceptual para informes financieros relevante. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre de 19x1." 15

Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre de 19x1." El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deber incluir los siguientes elementos bsicos ordinariamente en la siguiente presentacin: a. ttulo; b. destinatario c. una identificacin de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos; d. una referencia a la fecha del dictamen de auditora sobre los estados financieros sin resumir y el tipo de opinin dado en ese dictamen; e. una opinin respecto de si la informacin en los estados financieros resumidos es consistente con los estados financieros auditados de los cuales se deriv. Cuando el auditor ha emitido una opinin modificada sobre los estados financieros sin resumir y no obstante est satisfecho con la presentacin de los estados financieros resumidos, el dictamen de auditora debera declarar que, aunque consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se emiti un dictamen de auditora modificado; f. una declaracin, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos, que indica que para una mejor comprensin del desempeo financiero de una entidad, y de su posicin financiera y del alcance de la auditora desarrollada, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los

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estados financieros sin resumir y con el dictamen de auditora consecuente; g. fecha del dictamen; h. direccin del auditor; y i. firma del auditor.

Perspectiva del Sector Pblico Algunos de los trabajos considerados "compromisos de auditora con propsito especial" en el sector privado no son con propsito especial en el sector pblico. Por ejemplo, los dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de NICs o de normas nacionales, ordinariamente es la norma y no la excepcin en el sector pblico. Hay que tomar nota de esto y dar lineamientos al auditor en su responsabilidad para evaluar si las polticas contables darn como resultado informacin errnea. 1. Un factor que tambin hay que considerar es que los dictmenes de auditora del sector pblico son ordinariamente documentos pblicos y por lo tanto, no es posible restringir el dictamen a usuarios especficos. Un estado de entradas y salidas de efectivo DICTAMEN DE AUDITOR A .... Hemos auditado el estado que se acompaa de las entradas y salidas de efectivo de la Compaa XXX por el ao que termin el 31 de diciembre de 20__. Este estado es responsabilidad de la administracin de la Compaa XXX. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado que se acompaa basados en nuestra auditora.

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Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si el estado financiero est libre de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin as como evaluar la presentacin general del estado. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. La poltica de la Compaa es preparar el estado que se acompaa sobre la base de entradas y salidas de efectivo. Sobre esta base el ingreso se reconoce cuando se cobra y no cuando se gana, y los gastos son reconocidos cuando se pagan y no cuando se incurre en ellos. En nuestra opinin, el estado que se acompaa da un punto de vista verdadero y justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') el ingreso cobrado y los gastos pagados por la Compaa durante el ao que termin el 31 de diciembre de 20__ de acuerdo con la base de entradas y salidas de efectivo segn se describe en la Nota X Fecha Direccin Estado financiero preparado sobre la base de Impuesto Sobre la Renta de la Entidad DICTAMEN DEL AUDITOR A ..... Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos sobre la renta, que se acompaan, de la Compaa XXX por el ao que termin el 31 de diciembre de 20__. Estos estados son responsabilidad de la administracin de la Compaa XXX Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros basados en nuestra auditora. 18 AUDITOR

Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustente los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20__ y de sus ingresos y gastos por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con la base de contabilizacin usada para propsitos de impuestos sobre la renta segn se describe en la Nota X. Fecha Direccin AUDITOR

Relacin de cuentas por cobrar DICTAMEN DEL AUDITOR A ..... Hemos auditado la relacin que se acompaa de las cuentas por cobrar de la Compaa XXX por el ao que termin el 31 de diciembre de 20__. Esta relacin es responsabilidad de la administracin de la Compaa XXX. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre la relacin basados en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Estas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si la 19

relacin est libre de representacin errnea de importancia relativa. Nuestra auditora incluy examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en la relacin. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de la relacin. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, la relacin de cuentas por cobrar da un punto de vista verdadero y justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') las cuentas por cobrar de la Compaa al 31 de diciembre de 20__ de acuerdo con.

Fecha Direccin

AUDITOR

Participacin de utilidades DICTAMEN DEL AUDITOR A ..... Hemos auditado la participacin de utilidades de DEF por el ao que termin el 31 de diciembre de 20__ La determinacin de esta participacin es responsabilidad de la administracin de la Compaa XXX. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dicha participacin basados en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si la participacin est libre de representacin errnea de importancia relativa. Nuestra auditora incluy examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en la participacin. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de la participacin.

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Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, participacin sealada de utilidades da un punto de vista verdadero y justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') la participacin de DEF en las utilidades de la Compaa por el ao que termin el 31 de diciembre de 20__ de acuerdo con las condiciones del convenio de empleo entre DEF y la Compaa fechado en junio 1o. de 20__. Fecha Direccin AUDITOR

Dictamen separado DICTAMEN DEL AUDITOR A .... Hemos auditado el cumplimiento de la Compaa XXX con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones YY a XY inclusive del Contrato fechado 15 de mayo de 20__, con el Banco HED. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables a auditora del cumplimiento (o normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeemos la auditora para obtener razonable certeza sobre si la Compaa XXX ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar evidencia apropiada sobre una base de pruebas. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, la Compaa guard, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones del Contrato a que nos referimos en los prrafos precedentes, al 31 de diciembre de 20__. Fecha Direccin AUDITOR

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Dictamen que acompaa a los estados financieros DICTAMEN DEL AUDITOR A ..... Condujimos nuestras auditoras de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicables a la auditora de los estados financieros y a la auditora sobre cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos las auditoras para obtener razonable certeza sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa y sobre si la Compaa XXX ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestras auditoras proporcionan una base razonable para nuestra opinin. Condujimos nuestras auditoras de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicables a la auditora de los estados financieros y a la auditora sobre cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos las auditoras para obtener razonable certeza sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa y sobre si la Compaa XXX ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestras auditoras proporcionan una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin: (a) los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posicin financiera 22

de la Compaa al 31 de diciembre de 20__, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que entonces termin de acuerdo con ... ( y cumplen con...); y (b) la Compaa guard, respecto de todo lo importante, cumplimiento con los asuntos de contabilizacin y de informes financieros de las secciones del Contrato mencionadas en los prrafos precedentes al 31 de diciembre de 20__. Fecha Direccin AUDITOR

DICTAMEN DEL AUDITOR A .. ..... Hemos auditado los estados financieros de la Compaa XXX por el ao que termin el 31 de diciembre de 20__, de los cuales fueron derivados los estados financieros resumidos, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado 10 de marzo de 20__, expresamos una opinin sin salvedades sobre los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos. En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron. Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados de sus operaciones para el perodo y del alcance de nuestra auditora, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora, por lo tanto. Fecha Direccin Cuando se expres una opinin con salvedad sobre los estados financieros anuales auditados AUDITOR

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DICTAMEN DEL AUDITOR A ..... Hemos auditado los estados financieros de la Compaa XXX por el ao que termin el 31 de diciembre de 20__, de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas y prcticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado el 10 de marzo de 20__, expresamos una opinin de que los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos daban un punto de vista verdadero y justo de (o `presentaban razonablemente respecto de todo lo importante,') ... excepto en que el inventario haba sido declarado de ms por ... En nuestra opinin, los estados financieros resumidos que se acompaan son consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron, y sobre los cuales expresamos una opinin calificada. Para una mejor comprensin de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados de sus operaciones por el periodo, y del alcance de nuestra auditora, los estados financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora, por lo tanto. Fecha Direccin AUDITOR

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CONCLUSIN La finalidad primordial de los Dictmenes es plasmar en ellos la opinin del Auditor acerca de la situacin financiera de la entidad auditada, tanto su presentacin, el manejo de normas vigentes y que todo lo que este plasmado en los estados financieros sea real, sin fraude o error. El Auditor deber redactar su dictamen de acuerdo a la situacin real de la entidad y conocer el compromiso que se adquiere al emitir una opinin que no corresponda a la revisin que haya practicado. Debe tomar en cuenta la tica profesional y no ser partcipe de fraudes e irregularidades que se encuentren en los estados financieros. El propsito de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos con los compromisos de auditora con propsito especial, para que al Auditor se le facilite su desarrollo al momento de llevar a cabo una auditora en cualquier entidad que se lo solicite.

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El Auditor puede utilizar cualquier tipo de dictamen especial de acuerdo a las necesidades para que pueda expresar su opinin de una mejor manera y debe dejar claras todas las situaciones encontradas para que la administracin pueda tomar en cuenta de su situacin actual.

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