10

Obiectivul auditului Principiile generale ale auditului

RESPONSABILITILE AUDITULUI FINANCIAR

10.1 Obiective i principii generale care guverneaz un audit al situaiilor financiare de a da posibilitatea auditului de a exprima o opinie privind ntocmirea situaiilor financiare respective, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat

Aria de aplicabilitate a unui audit

conduita profesional standardele tehnice Procedurile de audit presupuse a fi necesare n circumstanele respective pentru a realiza obiectivul auditului i care in cont de: cerinele Standardelor de Audit cerinele organismelor profesionale relevante legislaia i reglementrile n vigoare termenii angajamentului cerinele de raportare este un concept strns legat de acumularea probelor de audit necesare pentru ca auditorul s concluzioneze c nu exist erori semnificative n situaiile financiare considerate ca un ntreg auditorul este responsabil pentru formarea i exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare responsabilitatea pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare revine conducerii entitii auditate

independena integritatea obiectivitatea competena profesional i atenia cuvenit confidenialitatea

Asigurarea rezonabil Responsabilitatea pentru situaiile financiare

10.2 Termenii angajamentelor de audit Scrisorile de angajament auditorul trimite o scrisoare de angajament clientului (de regul, naintea nceperii angajamentului) pentru a se evita nenelegerile n ceea ce privete angajamentul; principalele puncte coninute:

obiectivul auditului situaiilor financiare; responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare;

Audit i control financiar

aria de aplicabilitate a auditului, inclusiv referi la legislaia n vigoare, la reglementri sau hotrri ale organismelor profesionale la care auditorul ader; fioma rapoartelor sau a altor comunicri ca rezultat al angajamentului; faptul c exist un risc inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite, deoarece auditul se bazeaz pe teste i datorit altor limitri inerente ale oricrei misiuni de audit, mpreun cu limitele inerente ale oricrui sistem contabil i de control intern;

Misiuni de audit recurente Acceptarea unei schimbri n angajament

accesul nelimitat al autidorului la orice nregistrri, documentaii i alte informaii cerute n legtur cu auditul. auditorul trebuie s ia n considerare dac circumstanele reclam ca termenii angajamentului s fie revizuii i dac este necesar s reaminteasc clientului termenii existeni ai angajamentului. dac unui auditor i se cere, naintea ncheierii unui angajament, s schimbe termenii angajamentului, rezultnd astfel un grad mai sczut de asigurare, acesta trebuie s stabileasc dac este adecvat s fac acest lucru; acolo unde termenii angajamentului sunt schimbai, auditorul i clientul trebuie s fie de acord cu noi termeni ai angajamentului; auditorul nu trebuie s fie de acord cu o schimbare a angajamentului acolo unde nu exist nici o justificare rezonabil de a face acest lucru; dac auditorul consider c nu i poate da acordul asupra unei schimbri de angajament i nu i se permite s continue angajamentul iniial, el trebuie s se retrag, s aprecieze dac exist orice obligaie, fie contractual sau de alt fel i s raporteze altor pri, cum ar fi Consiliul de Administraie sau acionari, circumstanele care au dus la retragerea sa.

10.3 Controlul calitii auditului Politicile i procedurile controlului calitii trebuie implementate att la nivelul firmei de audit, ct i la nivelul auditelor individuale. n acest context se utilizeaz urmtorii termeni: (a) auditorul = persoana care i asum responsabilitatea final pentru audit; (b) firm de audit = nseamn dup caz, fie partenerii unei firme care furnizeaz servicii de audit, fie un singur asociat care furnizeaz servicii de audit; (c) personal = toi partenerii i personalul calificat angajai n activitatea de audit desfurat de firm; (d) asisteni = persoane implicate ntr-un audit individual, altele dect auditorul. A. Firma de audit Firma de audit trebuie s implementeze politicile i procedurile controlului calitii menite s asigure c toate procesele de audit sunt desfurate n conformitate cu standardele ori cu practicile naionale relevante. Politicile firmei i procedurile generale de control a calitii trebuie comunicate personalului su ntr-o manier care ofer un grad satisfctor de asigurare c politicile i procedurile sunt nelese i aplicate. Exemplu ilustrativ al procedurilor de control al calitii pentru o firm de audit A. CERINE PROFESIONALE Personalul din cadrul firmei ader la principiile independenei, integritii, Politic obiectivitii, confidenialitii i conduitei profesionale. 1. Desemnarea unei persoane sau a unui grup, n scopul furnizrii de Proceduri instruciuni i a rezolvrii aspectelor n materie de integritate, independen i confidenialitate.

Responsabilitile auditului financiar

2. Comunicarea ctre personalul de la toate nivelurile din cadrul firmei a politicilor i procedurilor n ceea ce privete independena, integritatea, obiectivitatea, confidenialitatea i conduita profesional: (a) Informarea personalului asupra politicilor i procedurilor firmei i recomandarea dat personalului de a se familiariza cu acestea; (b) Sublinierea independenei atitudinii mentale n programele de instruire i n supravegherea i analiza activitilor de audit; (c) Informarea periodic a personalului despre acele entiti crora li se aplic politici independente; (i) Pregtirea i pstrarea n scopuri independente a unei liste cu clienii firmei i cu alte entiti (afiliai ai unui client, societi-mam, ntreprinderi asociate etc.) crora li se aplic politica de independen; (ii) Respectiva list trebuie s fie disponibil personalului (inclusiv personalului nou-venit n cadrul firmei sau n cadrul unui birou) care are nevoie s-i determine independena; (iii)Stabilirea procedurilor prin care s se aduc la cunotin personalului modificrile survenite n list. 3. Monitorizarea consecvenei cu politicile i procedurile aferente independenei, integritii, obiectivitii, confidenialitii i conduitei profesionale. (a) Obinerea de la personal de reprezentri periodice scrise, de regul o dat pe an, care s afirme c: (i) Personalul este familiarizat cu politicile i procedurile firmei; (ii) Nu sunt i nu au fost deinute investiii ilegale n decursul perioadei; (iii)Nu exist relaii ilegale i nu au aprut tranzacii interzise de ctre politica firmei. b) Atribuirea responsabilitii n ceea ce privete rezolvarea obieciilor unei persoane sau unui grup de persoane care dispun de autoritate adecvat; c) Atribuirea responsabilitii de a obine reprezentrile i de a verifica, n scopul stabilirii definitivrii dosarelor privind respectarea independenei unei persoane sau unui grup de persoane care dispun de autoritate adecvat; d) Analizarea periodic a asocierii firmei cu clieni, n scopul stabilirii dac oricare dintre domeniile de implicare pot sau ar putea afecta independena firmei. B. APTITUDINI I COMPETENE

Politic

Firma trebuie s dispun de personal care a atins i s-a meninut la standardele tehnice i competenele profesionale solicitate pentru a-i oferi posibilitatea de a-i ndeplini responsabilitile cu grija cuvenit. 1. Meninerea unui program menit s obin personal calificat prin planificri ale necesarului de personal, prin stabilirea obiectivelor de angajare i fixarea calificrilor pentru cei implicai n funcii de angajare: a) Planificarea necesarului de personal al firmei la toate nivelurile i stabilirea obiectivelor de angajare bazate pe clientela cuvenit, dezvoltarea anticipat i planurile de pensionare; b) Proiectarea unui program care s ating obiectivele de angajare i care s prevad: (i) Identificarea nivelelor de poteniali angajai; (ii) Metodele de contactare a potenialilor angajai; (iii) Metodele identificrii specifice a potenialilor angajai; (iv) Metodele de atragere a potenialilor angajai i de informare a acestora n legtur cu firma; (v) Metodele de evaluare i de selectare a potenialilor angajai pentru extinderea ofertelor de angajare. c) Informarea acelor persoane implicate n procesul de angajare, conform necesitilor de personal al firmei i obiectivelor de angajare;

Proceduri Angajare

Audit i control financiar

Dezvoltarea profesional

d) Atribuirea responsabilitii n vederea lurii deciziilor de angajare unor persoane autorizate; e) Monitorizarea eficienei programului de recrutare: (i) Evaluarea periodic a programului de recrutare pentru a determina dac politicile i procedurile de obinere a personalului calificat sunt respectate; (ii) Analizarea periodic a rezultatelor de angajare pentru a determina dac obiectivele i necesitile de personal au fost ndeplinite. 2. Stabilirea calificrilor i ndrumrilor pentru evaluarea potenialilor angajai la fiecare nivel profesional: a) Identificarea calitilor cutate la noii angajai, ca, de exemplu, inteligen, integritate, onestitate, motivaie i aptitudini profesionale; b) Identificarea realizrilor i experienelor dorite pentru personalul nou angajat i pentru cel cu experien, cum ar fi de exemplu: (i) Pregtirea academic; (ii) Realizrile personale; (iii) Experiena de munc; (iv) Obiective personale. c) Stabilirea instruciunilor ce trebuie urmate n cadrul proceselor de angajare n situaii, cum ar fi: (i) Angajarea rudelor personalului sau clienilor; (ii) Reangajarea vechilor angajai; (iii) Angajarea salariailor unui client. d) Obinerea de informaii i documentaie referitoare la calificrile solicitanilor prin mijloace adecvate, cum ar fi: (i) Curriculum Vitae; (ii) Formulare de cerere de angajare; (iii) Interviuri; (iv) Performane academice; (v) Referine personale; (vi) Recomandri de la locuri de munc anterioare. Evaluarea aptitudinilor personalului nou, inclusiv a acelora obinute din alte surse de informaii dect cele obinuite la angajare (de exemplu, acele surse de informaii rezultate din asocierea firmei la niveluri de supervizare sau din fuziuni, ori achiziii) n scopul determinrii gradului de satisfacere a cerinelor i standardelor firmei. 3. Informarea utilizatorilor i a personalului nou angajat cu privire la politicile i procedurile firmei i relevante pentru acestea: (a) Folosirea unei brouri sau a altor mijloace de informare a solicitanilor i a personalului nou angajat; (b) Pregtirea i ntreinerea unui manual care s descrie politicile i procedurile de distribuire a personalului; (c) Administrarea unui program de orientare pentru personalul nou angajat. 4. Stabilirea instruciunilor i cerinelor pentru continua instruire profesional i comunicarea acestora personalului angajat: (a) Desemnarea responsabilitii pentru funcia de dezvoltare profesional unei persoane sau unui grup de persoane care dispun de o autoritate adecvat; (b) Informare asupra programelor iniiate i desfurate de firm, care sunt analizate de persoane calificate. Programele vor conine declaraii ale obiectivelor i condiii eseniale n ceea ce privete instruirea sau experiena; (c) Furnizarea unui program de orientare referitor la firm i la profesie pentru personalul nou angajat: (i) Pregtirea de publicaii i programe menite s informeze personalul angajat despre responsabilitile i oportunitile lor profesionale; (ii) Desemnarea responsabilitii pentru conducerea conferinelor de orientare, n scopul explicrii responsabilitilor profesionale i politicilor firmei;

Responsabilitile auditului financiar

d) Stabilirea cerinelor referitoare la continua instruire profesional pentru personalul de la fiecare nivel din cadrul firmei: (i) Luarea n considerare a cerinelor organismelor legislative i profesionale sau a instruciunilor voluntare n stabilirea cerinelor firmei; (ii) ncurajarea participrii la programele externe referitoare la continua instruire profesional, inclusiv cursuri de studiu individual; (iii) ncurajarea aderrii cu statut de membru n organizaiile profesionale. Luarea n considerare a efecturii de pli sau contribuii de ctre firm care privesc cotizaiile i cheltuielile conexe calitii de membru; (iv) ncurajarea personalului de a participa n comitetele profesionale, de a pregti articole i de a participa la alte activiti profesionale. e) Monitorizarea programelor de continu instruire profesional i pstrarea nregistrrilor adecvate att pentru firm, ct i pe baz individual: (i) Analizarea periodic de ctre personal a nregistrrilor participrii, n scopul determinrii consecvenei cu cerinele firmei; (ii) Analizarea periodic a evalurilor i a altor documente ntocmite n vederea programelor de continu instruire n scopul de a constata dac programele sunt prezentate eficient i dac ndeplinesc obiectivele firmei. Luarea n considerare a nevoii de noi programe i de revizuire sau eliminare a programelor ineficiente. 5. Informarea personalului despre progresele actuale din standardele i materialele tehnice profesionale ce conin politicile i procedurile tehnice ale firmei i ncurajarea personalului s se angajeze n activiti de dezvoltare profesional individual: (a) Furnizarea ctre personal a literaturii de specialitate referitoare la progresele curente din standardele tehnice profesionale: (i) Distribuirea ctre personal a materialului de interes general, cum ar fi reglementrile naionale i internaionale din domeniul contabilitii i auditului; (ii) Distribuirea de reglementri asupra prescripiilor relevante i a cerinelor statutare din sferele de interes specific, cum ar fi titlurile companiilor i legile de impunere, acelor persoane cu responsabiliti n astfel de domenii; (iii) Distribuirea de manuale care conin politicile i procedurile firmei asupra aspectelor tehnice referitoare la personal. Manualele trebuie actualizate la noile progrese i condiii de schimbare. (b) Pentru programele de instruire prezentate de ctre firme, dezvoltarea i obinerea materialelor de curs, precum i selectarea i instruirea tutorilor: (i) Enunarea obiectivelor programului i a condiiilor eseniale de instruire i/sau experien din programele de instruire; (ii) Selectarea acelor instructori de program care sunt calificai att n privina coninutului programului, ct i n privina metodelor de predare; (iii) Implicarea participanilor n evaluarea coninutului programului i implicarea instructorilor n sesiunile de pregtire; (iv) Implicarea instructorilor n evaluarea coninutului programului i implicarea participanilor n sesiunile de pregtire; (v) Actualizarea programelor conform necesitilor n lumina noilor dezvoltri, a condiiilor de schimbare i a rapoartelor de evaluare; (vi) ntreinerea unei biblioteci sau a altor faciliti ce conin literatura de specialitate, de reglementare i referitoare la firma aferente aspectelor tehnice profesionale. 6. Furnizarea, n msura n care este necesar, a programelor care s satisfac necesitile firmei n ceea ce privete personalul cu calificare n sectoarele i ramurile specializate: (a) Orientarea programelor firmei n vederea dezvoltrii i ntreinerii calificrii n sectoarele i ramurile specializate, cum ar fi sectoarele reglementate, auditul asistat de calculator i metodele statistice de eantionare;

Audit i control financiar

Avansare

(b) ncurajarea participrii la programele existente de instruire, la ntruniri i conferine, n scopul dobndirii calificrii tehnice sau n respectivul sector; (c) ncurajarea aderrii cu statut de membru i a participrii la organizaii care se preocup de ramuri i sectoare specializate; (d) Furnizarea de literatur tehnic referitoare la ramuri i sectoare specializate. 7. Stabilirea calificrilor necesare pentru niveluri diferite de responsabilitate n cadrul firmei. a) Pregtirea instruciunilor care descriu responsabilitile la fiecare nivel, performanele ateptate i calificrile necesare pentru avansare n cadrul fiecrui nivel, incluznd: (i) Titulaturi i responsabiliti aferente; (ii) Experiena (care poate fi exprimat ca perioad de timp) solicitat n general pentru o avansare la nivelul urmtor. b) Identificarea criteriilor care vor fi luate n considerare, n evaluarea performanelor individuale i a probabilitii ateptate, cum ar fi: (i) Cunotinele tehnice; (ii) Abilitile analitice i de raionament; (iii) Aptitudinile de comunicare; (iv) Capacitatea de a conduce i aptitudinile de instruire; (v) Relaiile cu clienii; (vi) Atitudinea personal i poziia profesional (caracter, inteligen, raionament i motivaie); (vii) Calificarea de contabil pentru o avansare pe o poziie de supraveghere. b) Utilizarea unui manual de personal sau a altor mijloace de comunicare a politicilor i procedurilor de avansare a personalului. 8. Evaluarea performanelor personalului i ntiinarea personalului despre progresele sale: (a) Colectarea i evaluarea informaiilor referitoare la performanele personalului: (i) Identificarea responsabilitilor i a cerinelor de evaluare pentru fiecare nivel, indicnd persoana care va pregti evalurile i momentul n care acestea vor fi ntocmite; (ii) Instruirea personalului asupra obiectivelor privind evaluarea de personal; (iii) Utilizarea de formulare, care pot fi standardizate, pentru evaluarea performanelor personalului; (iv) Analizarea evalurilor mpreun cu persoana care este evaluat; (v) Solicitarea ca evalurile s fie analizate de ctre superiorul evaluatorului; (vi) Analizarea evalurilor, n scopul determinrii acelor persoane care lucreaz pentru i care au fost evaluate de diferite persoane; (vii) Determinarea faptului c evalurile sunt ntocmite pe o baz periodic; (viii) Prestarea dosarelor de personal care conin documentaia aferent procesului de evaluare. b) Informarea periodic a personalului n legtur cu progresele sale i cu oportunitile n cariera profesional: (i) Analizarea periodic, mpreun cu personalul, a evalurii performanelor acestuia, incluznd o repartizare a progreselor n cadrul firmei. Considerentele vor include urmtoarele: Performanele; Obiectivele viitoare ale firmei i ale indivizilor; Preferina de repartizare; Oportunitile n cariera profesional; (ii) Evaluarea periodic a partenerilor prin intermediul evalurii sau consolidrii acestora de ctre un partener senior sau similar pentru a stabili dac acetia continu s dispun de competene pentru a-i ndeplini responsabilitile.

Responsabilitile auditului financiar

(iii) Analizarea periodic a sistemului de evaluare i consiliere a personalului pentru a stabili dac: - Procedurile pentru evaluare i documentare sunt urmate periodic; - Cerinele stabilite pentru avansare sunt ndeplinite; - Deciziile personalului sunt conforme cu evalurile; - Recunoaterea este oferit pentru performane remarcabile. 9. Atribuirea responsabilitii n vederea lurii deciziilor de avansare; (a) Atribuirea responsabilitii persoanelor mandatate pentru luarea deciziilor de avansare i reziliere a contractelor, pentru conducerea interviurilor de evaluare cu persoane luate n considerare pentru avansare, pentru documentarea rezultatelor interviurilor, precum i pentru pstrarea nregistrrilor corespunztoare; (b) Evaluarea datelor obinute prin recunoaterea corespunztoare a calitii activitii depuse, n cadrul procesului de luare a deciziilor de avansare; (c) Studierea periodic a experienei de avansare a firmei pentru a se constata dac persoanele care satisfac criteriile declarate sunt desemnate pentru niveluri sporite de responsabilitate. C. REPARTIZARE Politic Proceduri Activitatea de audit este atribuit personalului care are gradul de instruire tehnic i experiena profesional cerut n circumstanele date. 1. Descrierea abordrii firmei referitoare la atribuirea personalului, incluznd planificarea firmei la modul general i necesitile pentru fiecare birou n parte, precum i msurile utilizate pentru a se ajunge la un echilibru ntre cerinele referitoare la fora de munc n activitatea de audit, aptitudinile personalului, dezvoltarea individual i utilizare: (a) Planificarea necesarului de personal a firmei pe o baz general i pentru birourile de practic individual; (b) Identificarea periodic a cerinelor referitoare la personal pentru activitile specifice de audit; (c) Pregtirea previziunilor de timp pentru activitile de audit, n scopul determinrii cerinelor referitoare la fora de munc i n scopul programrii activitii de audit; (d) Luarea n considerare a urmtorilor factori pentru realizarea unui echilibru ntre cerinele referitoare la fora de munc n activitatea de audit, aptitudinile personale, dezvoltarea individual i utilizare. (i) Dimensiunea i complexitatea activitii de audit; (ii) Disponibilitatea personalului; (iii) Calificarea special cerut; (iv) Durata muncii ce trebuie executat; (v) Continuitatea i rotaia periodic a personalului; (vi) Oportuniti pentru instruirea la locul de munc. 2. Desemnarea unuia sau mai multor persoane de a fi responsabil/e cu repartizarea personalului pentru activitile de audit. a) Luarea n considerare a urmtoarelor aspecte n stabilirea repartizrilor persoanelor: (i) Cerine de dotare cu personal i de durat ale activitii de audit specific; (ii) Evalurile aptitudinilor personalului n ceea ce privete experiena, poziia, pregtirea intelectual i calificrile speciale; (iii) Supravegherea planificat i implicarea personalului de supraveghere; (iv) Disponibilitatea prognozat de timp a persoanelor desemnate; (v) Situaiile n care pot exista probleme de independen i conflicte de interes, cum ar fi repartizarea personalului pentru activitatea de audit pentru clienii care sunt vechii angajatori sau sunt angajatorii anumitor rude apropiate. b) n atribuirea personalului ofer considerentul corespunztor, att pentru continuitate, ct i pentru rotaia de a ndeplini eficient activitatea de audit i perspectiva altui personal cu experien i pregtire intelectual diferit.

Audit i control financiar

3. Susinerea aprobrii de ctre auditor a programrii i a dotrii cu personal a activitii de audit: (a) prezentarea, acolo unde este necesar, n scopul analizrii i aprobrii, a numelui i aptitudinilor personalului care urmeaz a fi desemnat pentru o activitate de audit; (b) Luarea n considerare a experienei i instruirii personalului calificat pentru activitatea de audit n legtur cu complexitatea sau cu alte cerine ale activitii de audit i n msura supravegherii care urmeaz a fi furnizate. D. MPUTERNICIRE Politic Proceduri Trebuie s existe o suficient ndrumare, supraveghere i revizuire a activitii la toate nivelurile pentru a conferi o asigurare rezonabil c activitatea desfurat satisface standardele adecvate de calitate. 1. Furnizarea de proceduri pentru planificarea auditurilor: (a) Desemnarea responsabilitii pentru planificarea unei activiti de audit. Implicarea n procesul de planificare a personalului adecvat desemnat pentru activitatea de audit; (b) Prelucrarea informaiilor de baz sau verificarea informaiilor obinute din activitile de audit anterioare i actualizarea acestora la conjuncturile modificate; (c) Descrierea aspectelor care urmeaz a fi incluse n planul general de audit i n programul de audit, cum ar fi urmtoarele: (i) Dezvoltarea programelor de munc propuse pentru domenii specifice de interes n activitatea de audit; (ii) Determinarea cerinelor i necesitilor referitoare la fora de munc pentru cunotine specializate; (iii) Dezvoltarea estimrilor de timp solicitate pentru a definitiva activitatea de audit; (iv) Luarea n considerare a condiiilor economice actuale care afecteaz clientul sau sectorul n care acesta activeaz i efectul potenial al acestor condiii asupra desfurrii activitii de audit. 2. Furnizarea procedurilor necesare meninerii standardelor de calitate ale firmei n ceea ce privete activitatea depus: (a) Desfurarea unei activiti de supraveghere adecvat pentru toate nivelurile organizaionale, lund n considerare instruirea, abilitatea i experiena personalului desemnat; (b) Dezvoltarea de instruciuni care vizeaz forma i coninutul documentelor de lucru; (c) Utilizarea formularelor standardizate, a listelor de verificare i a chestionarelor, n msura n care este adecvat asistarea performanelor activitilor de audit; (d) Furnizarea de proceduri n vederea rezolvrii diferenelor de raionament profesional dintre personalul implicat ntr-o activitate de audit. 3. Furnizarea cursurilor de instruire la locul de munc n timpul desfurrii activitilor de audit: (a) Sublinierea importanei instruirii la locul de munc ca parte semnificativ a perfecionrii individuale: (i) Analizarea mpreun cu asistenii a relaiei dintre activitatea prestat de acetia i activitatea de audit ca ntreg; (ii) Implicarea asistenilor n ct mai multe seciuni ale auditului. (b) Sublinierea importanei aptitudinilor de conducere a personalului i includerea acestor obiecte de studiu n programele de instruire ale firmei; (c) ncurajarea personalului n instruirea i perfecionarea subordonailor; (d) Monitorizarea repartizrilor pentru a constata c personalul: (i) ndeplinete (dac este cazul) cerinele de experien ale organismului legislativ de reglementare sau profesional relevant; (ii) Ctig experien n domenii variate ale activitilor de audit i n sectoare variate de activitate; (iii) Muncete sub ndrumarea unui personal de supraveghere diferit.

Responsabilitile auditului financiar

E. CONSULTARE Politic Proceduri

Atunci cnd este necesar trebuie s aib loc consultri cu persoane cu experien fie din interiorul, fie din afara firmei. 1. Identificarea domeniilor i situaiilor specializate n care consultarea este necesar i ncurajarea personalului de a consulta sau de a analiza surse autorizate asupra altor probleme complexe sau neobinuite: a) Informarea personalului asupra politicilor i procedurilor de consultare ale firmei; b) Specificarea domeniilor sau a situaiilor specializate care necesit consultaii datorit naturii sau complexitii subiectului n cauz. Exemplele include: (i) Aplicarea reglementrilor tehnice nou emise; (ii) Sectoarele cu cerine speciale n domeniile contabilitii, auditului sau raportrii; (iii) Problemele practice urgente; (iv) ndeplinirea cerinelor organismelor legislative i de reglementare, n special a acelora aparinnd unei jurisdicii strine. (d) Meninerea sau furnizarea accesului la biblioteci de referin adecvate i la alte surse autorizate: (i) Stabilirea responsanbilitii pentru meninerea unei biblioteci de referin n fiecare birou de practic; (ii) Meninerea manualelor tehnice i emiterea reglementrilor tehnice, inclusiv a acelora adiacente sectoarelor particulare i altor specializri; (iii) Meninerea acordurilor de consultare cu alte firme i persoane, acolo unde este necesar pentru a suplimenta resursele firmei; (iv) Adresarea problemelor unui sector sau unui grup n cadrul organismului profesional desemnat s opereze cu investigaiile tehnice. 2. Desemnarea persoanelor individuale n calitate de specialiti n vederea acionrii ca surse autorizate i definirea autoritii lor n situaiile consultative: (a) Desemnarea persoanelor individuale n calitate de specialiti n vederea meninerii legturii cu organismul legislativ i alte organisme de reglementare; (b) Desemnarea specialitilor pentru anumite sectoare; (c) Sftuirea personalului asupra gradului de autoritate acordat opiniilor specialitilor i a procedurilor de urmat n vederea soluionrii diferenelor de opinii cu specialitii. 3. Specificarea cuprinderii documentaiei furnizate pentru rezultatele consultrii n acele domenii i situaii specializate n care consultarea este necesar: (a) Sftuirea personalului n privina cuprinderii documentaiei pregtite i n privina responsabilitii asumate n pregtirea ei; (b) Indicarea locului n care este pstrat documentaia de consultare; (c) Pstrarea dosarelor specifice ce conin rezultatele consultrilor n scopuri de referin i de cercetare.

F. ACCEPTAREA I PSTRAREA CLIENILOR Politic

Proceduri

Trebuie efectuat o evaluare a potenialilor clieni i o verificare, pe o baz continu a clienilor existeni. n luarea unei decizii de a accepta sau de a pstra un client trebuie considerate independena i capacitatea firmei de a servi n mod adecvat clientul, precum i integritatea membrilor din conducere ai clientului. 1. Stabilirea procedurii pentru evaluarea clienilor poteniali i pentru aprobarea lor ca i clieni. (a) Procedurile de evaluare pot include urmtoarele: (i) Obinerea i analizarea situaiilor financiare disponibile referitoare la

Audit i control financiar

clientul potenial, cum ar fi rapoartele anuale, situaiile financiare interimare i fiele privind impozitele pe venit; (ii) Integrarea terelor pri cu privire la informaii referitoare la clientul potenial i la conducerea acestuia, precum i la cauze care pot avea influen asupra evalurii clientului potenial. Investigaiile pot fi adresate bncilor, clienilor poteniali, consilierilor juridici, operatorilor bancari de investiii i altor pri din sfera financiar sau cea a oamenilor de afaceri care pot avea asemenea conotine; (iii) Comunicarea cu auditorul precedent. Investigaiile vor include ntrebri privind faptele care pot s afecteze integritatea conducerii, nenelegerii cu conducerea n privina politicilor contabile, a procedurilor de audit sau a altor probleme semnificative similare i motivaia dat de auditorul precedent privind decizia de schimbare a auditorilor; (iv) Luarea n consideraie a circumstanelor care vor determina firma s priveasc angajamentul ca pe unul care solicit o atenie special sau care prezint riscuri deosebite; (v) Evaluarea independenei i capacitii firmei de a servi potenialul client. n evaluarea capacitii firmei se iau n considerare necesitile pentru aptitudini tehnice, cunotinele referitoare la industrie i personal; (vi) Stabilirea faptului c acceptarea clientului nu va nclca codurile de etic profesional. (b) Desemnarea unei persoane sau a unui grup de persoane, la nivelurile corespunztoare de conducere, pentru a evalua informaia obinut referitoare la potenialul client i pentru a lua decizia de acceptare: (i) Luarea n considerare a tipurilor de angajamente pe care firma nu le-ar accepta sau pe care le-ar accepta numai n anumite condiii; (ii) O modificare major n unul sau mai multe din urmtoarele: - Conducere; - Directori; - Drept de proprietate; - Consilieri juridici; - Condiii financiare; - Situaii de acionri n justiie; - Scopul angajamentelor; - Tipul de activitate al clienilor. (iii) Existena condiiilor care ar fi determinat firma s resping un client, dac asemenea condiii ar fi existat la momentul acceptrii iniiale. c) Desemnarea unei persoane sau a unui grup de persoane, la nivelurile de conducere adecvate, pentru a evalua informaia obinut i pentru a lua decizia de pstrare a clientului. (i) Luarea n considerare a tipurilor de angajamente pe care firma nu le va continua sau pe care le va continua numai n condiii certe; (ii) Furnizarea documentaiei referitoare la concluziile la care s-a ajuns. c) Informarea personalului corespunztor asupra politicilor i procedurilor firmei referitoare la pstrarea clienilor; d) Desemnarea responsabilitii pentru administrarea i monitorizarea n conformitate cu politicile i procedurile firmei pentru pstrarea clienilor. G. MONITORIZARE Politic Proceduri Concordana continu i eficacitatea operaional a politicilor i procedurilor de control al calitii trebuie monitorizate. 1. Definirea scopului i a coninutului programului de monitorizare al firmei. (a) Determinarea procedurilor de monitorizare necesare pentru a avea un grad suficient de asigurare ca alte politici i proceduri de control al calitii sunt desfurate eficient n societate: (i) Determinarea obiectivelor i pregtirea instruciunilor, precum i analizarea programelor de monitorizare; (ii) Furnizarea de instruciuni n ceea ce privete coninutul muncii i criteriile

Responsabilitile auditului financiar

de selectare a angajamentelor n vederea analizei; (iii) Stabilirea frecvenei i duratei activitilor de monitorizare; (iv) Stabilirea procedurilor n vederea soluionrii nenelegerilor care pot aprea ntre cei care revizuiesc i cei care sunt implicai n angajament sau personalul din conducere. (b) Stabilirea nivelurilor competenei etc. pentru personalul care particip la activitile de monitorizare i a metodelor de selectare a acestora: (i) Determinarea criteriilor de selectare a personalului de monitorizare, inclusiv nivelurile de responsabilitate n firm i cerinele pentru cunotine specializate; (ii) Atribuirea responsabilitii n ceea ce privete selectarea personalului de monitorizare. (c) Dirijarea activitilor de monitorizare: (i) Analizarea i testarea n conformitate cu politicile i procedurile generale ale societii privind controlul calitii; (ii) Analizarea angajamentelor selectate n vederea conformitii cu standardele profesionale i cu politicile i procedurile societii referitoare la controlul calitii. 2. Transmiterea ctre nivelurile adecvate de conducere a observaiilor din raportare a msurilor de monitorizare luate sau planificate i analizarea general a sistemului de control calitativ al firmei: (a) Dezbaterea constatrilor generale cu personalul de conducere adecvat; (b) Dezbaterea constatrilor pe angajamentele selectate cu personalul din conducere care se ocup de angajamente; (c) Raportarea ctre conducerea societii att a observaiilor generale ct i a observaiilor din angajamente selectate precum i a recomandrilor mpreun cu msurile de corecie ntreprinse sau planificate; (d) Determinarea acelor msuri de corecie planificate care au fost ntreprinse; (e) Determinarea nevoii de modificare a politicilor i procedurilor de control al calitii prin prisma rezultatelor activitilor de monitorizare i a altor aspecte relevante. 10.4 Documentaia Introducere Auditorul trebuie s documenteze situaiile care sunt importante n vederea furnizrii de probe care s susin opinia de audit i probe care s arate c auditul a fost realizat n conformitate cu standardele. Documentele de lucru: (a) ajut la planificarea i execuia auditului; (b) ajut la supravegherea i revizuirea activitii de audit; (c) nregistreaz probele de audit care rezult din activitatea de audit realizat pentru ca auditorul s-i poat susine opinia. Auditorul trebuie s pregteasc documente de lucru, suficient de complete i detaliate pentru a facilita nelegerea auditului. Auditorul trebuie s nregistreze n documente informaii despre planificarea activitii de audit, natura, coordonarea n timp i gradul de cuprindere a procedurilor de audit realizate, rezultatele acestei activiti, concluziile care se trag din probele obinute. Forma i coninutul documentelor sunt influenate de factori ca: natura angajamentului; forma raportului auditorului; natura i complexitatea afacerii clientului; natura i particularitile sistemelor contabile i de control intern ale entitii;

Forma i coninutul documentelor de lucru

Audit i control financiar

necesitile, n anumite situaii, de direcionare, supraveghere i revizuire a lucrrilor realizate de asisteni;

metodologia i tehnologia de audit specifice utilizate n cursul auditului. De regul n documente sunt cuprinse: informaii privind structura juridic i organizaional a entitii; extrase sau copii ale documentelor, contractelor, proceselor verbale importante; informaii privind sectorul de activitate, mediul economic i legislativ n care funcioneaz entitatea; probe privind procesul de planificare, incluznd programele auditorului i orice modificri ale acestora; probe privind nelegerea de ctre auditor a sistemelor contabile i de control intern; probe privind evaluarea riscurilor inerente i de control ca i orice revizuire a acestora; probe ale consideraiilor auditorului asupra activitii de audit intern, ca i concluziile la care a ajuns; analize ale tranzaciilor i soldurilor; analize ale indicatorilor i tendinelor semnificative; nregistrarea naturii, coordonrii n timp i gradului de cuprindere ale procedurilor de audit realizate i rezultatele acestor proceduri; dovezi c activitatea realizat de asisteni a fost supervizat i revizuit; menionarea celui care a realizat procedurile de audit i cnd au fost acestea fcute; detalii ale procedurilor aplicate privind componentele ale cror situaii financiare sunt auditate de un alt auditor; copii ale comunicrilor cu ali auditori, experi sau tere pri; copii ale scrisorilor sau notelor care privesc problemele de audit comunicate sau discutate cu entitatea, incluznd termenii i condiiile angajamentului i carenele semnificative ale controlului intern;

Confidenialitatea, pstrarea n siguran, arhivarea i proprietatea documentelor de lucru.

scrisorile de reprezentare din partea conducerii primite de la entitate; concluziile la care a ajuns auditorul n ceea ce privete aspectele semnificative ale activitii de audit, inclusiv modul de soluionare a excepiilor sau problemelor neobinuite aprute n cursul desfurrii auditului (dac au existat). Auditorul trebuie s adopte proceduri corespunztoare pentru meninerea confidenialitii i pstrrii n condiii de siguran a documentelor i pentru arhivarea acestora pe o perioad suficient pentru a satisface nevoile auditorului i cerinele legale i profesionale n materie de arhivare.