WINA W K.K.S.

Wina KKS przyj stanowisko normatywnej teorii winy. Przez win naley wic rozumie personaln, adresowan do konkretnej osoby zarzucalno popenienia czynu zabronionego, z tym e granice tej zarzucalnoci okrela ustawa, ktra jednoczenie ustanawia przesanki winy i okolicznoci wyczajce win. S dwie przesanki winy: umylno i nieumylno. Umylno dzieli si na: zamiar bezporedni i zamiar ewentualny. Przepisy przyjmuj jednolit zasad odnonie do odpowiedzialnoci za zachowania zabronione, zakadajc, e ponosi si j tak przy przestpstwach skarbowych, jak i przy wykroczeniach skarbowych jedynie za zachowanie umylne, a za nieumylne tylko jeeli kodeks wyranie tak stanowi. W razie milczenia ustawy znamieniem typu, a w razie wtpliwoci naley przyj, e dane przestpstwo lub wykroczenie skarbowe moe by popenione tylko umylnie. Przepisy KKS, ktre mona popeni nieumylnie: 841, 961, 1061, 111 1, 652 , 912 Zgodnie z art. 1 KKS odpowiedzialnoci karnej za przestpstwo skarbowe lub odpowiedzialnoci za wykroczenie skarbowe podlega ten, kto popenia czyn spoecznie szkodliwy, zabroniony pod grob kary przez ustaw obowizujc w czasie jego popenienia. W art. 1 3 KKS ustanowiono jednak zasad uzalenienia odpowiedzialnoci karnej skarbowej osoby, ktra swoim zachowaniem wypenia znamiona przedmiotowe czynu zabronionego od tego czy mona tej osobie przypisa win w zakresie jego popenienia. Przepis ten stanowi bowiem, i nie popenia jednak przestpstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego sprawca czynu zabronionego, jeeli nie mona mu przypisa winy w czasie czynu. Konsekwencj przyjcia jako podstawy odpowiedzialnoci istnienia po stronie sprawcy czynu zabronionego, winy w zakresie popenienia tego czynu, jest obowizywanie rwnie w postpowaniu w sprawach o przestpstwa i wykroczenia skarbowe zasady domniemania niewinnoci osoby oskaronej o popenienie przestpstwa lub wykroczenia skarbowego, a do czasu skazania jej prawomocnym wyrokiem sdu stwierdzajcym win oraz zakazu tumaczenia niemoliwych do wyjanienia wtpliwoci na niekorzy oskaronego (zasada in dubio pro reo). Opisane wyej zasady zawarte w art. 5 Kodeksu postpowania karnego, stosowanym w postpowaniu w sprawach o przestpstwa i wykroczenia skarbowe na podstawie art. 113 KKS, stanowi realizacj zasady zawartej w art. 42 ust. 3 Konstytucji RP, ktry stanowi, i Kadego uwaa si za niewinnego, dopki jego wina nie zostanie stwierdzona prawomocnym wyrokiem sdu. Procesowe odzwierciedlenie zasady domniemania niewinnoci zawarte jest natomiast w art. 74 KPK (stosowanym w postpowaniu w sprawach o prze tpstwa/wykroczenia skarbowe na podstawie art. 113 KKS), w ktrym to przepisie zostaa wyranie sformuowana dyrektywa stwierdzajca, e oskarony nie ma obowizku dowodzenia swojej niewinnoci ani te dostarczania dowodw na swoj niekorzy. Niezbdne jest jednak wykazanie, e sprawca co

najmniej godzi si na moliwo popenienia czynu zabronionego jako przestpstwa (wykroczenia) skarbowego. Naley wic wyranie stwierdzi, i w postpowaniu w sprawach o przestpstwa/wykroczenia skarbowe obowizuj inne zasady ni np. w postpowaniu podatkowym - to organ prowadzcy postpowanie musi udowodni win oskaronego, a nie oskarony swoj niewinno. W KKS wyranie wyeksponowano zasad winy z tym, e (podobnie jak Kodeks karny z 1997 r.) nie posuguje si ju pojciami winy umylnej oraz nieumylnej. Umylno i nieumylno stanowi obecnie znamiona strony podmiotowej czynu zabronionego i decyduj o karalnoci i karygodnoci czynu

Art. 54 K.K.S.
1. Podatnik, ktry, uchylajc si od opodatkowania, nie ujawnia waciwemu organowi przedmiotu lub podstawy opodatkowania lub nie skada deklaracji, przez co naraa podatek na uszczuplenie, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolnoci, albo obu tym karom cznie. 2. Jeeli kwota podatku naraonego na uszczuplenie jest maej wartoci, sprawca czynu zabronionego okrelonego w 1 podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych. 3. Jeeli kwota podatku naraonego na uszczuplenie nie przekracza ustawowego progu, sprawca czynu zabronionego okrelonego w 1 podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe. Artyku ten penalizuje nieujawnienie (niezgoszenie) w ogle waciwemu organowi- w tym (nadal) i nieczynienie tego w terminie, jeeli ustawa podatkowa to przewiduje- samego przedmiotu opodatkowania albo podstawy opodatkowania (a nie nieuregulowanie take w tym czasie podatku) bd nie niezoeni wymaganej dla takiego ujawnienia deklaracji. Czyn z przepisu 54 KKS mona popeni na 3 sposoby: przez nieujawnienie samego przedmiotu opodatkowania przez nieujawnienie podstawy opodatkowania przez niezoenie niezbdnej dla ujawnienia deklaracji Nieujawnienie (niezoenie) musi nastpi w ogle aby speni znamiona czynu z art 54.

Nieujawnieni czciowe- Jeeli nie ujawnimy wszystkiego bd odnonie przedmiotu lub podstawy bd podania niepenej informacji wtedy nie mamy do czynienia z czynem z art. 54. Wyrok Sdu Najwyszego z dnia 10 czerwca 2009 r. II KK 20/09 Przepis art. 54 k.k.s. dotyczy jedynie nieujawnienienia przez podatnika waciwemu organowi przedmiotu lub podstawy opodatkowania w zakresie podatku, co do ktrego istnia ju w danym okresie obowizek podatkowy obejmujcy tego podatnika; nie penalizuje on zatem nieuregulowania przez podatnika zryczatowanego podatku w wysokoci 75% od dochodw z nieujawnionych rde w okresie, za ktry ustalono pniej ten podatek, jako e w okresie tym obowizek podatkowy co do tego podatku jeszcze nie istnia i powsta dopiero w wyniku wydania i dorczenia podatnikowi decyzji organu podatkowego o zastosowaniu wobec niego wskazanego podatku zryczatowanego. Z orzecznictwa Sdu Najwyszego wynika z kolei, e na gruncie prawa karnego skarbowego, majc na uwadze - pyncy z art. 1 1 k.k.s. wymg tzw. ustawowej dookrelonoci znamion czynu zabronionego, podatnikiem jest jedynie ten, "czyj obowizek podatkowy ma swe rdo w przepisach ustawy podatkowej, okrelajcych zobowizany podmiot oraz przedmiot i stawk opodatkowania" wyrok Sdu Najwyszego z dnia 1 grudnia 2005 r., IV KK 122/05, W wietle tych zaoe, czynu z art. 54 k.k.s. dopuci si moe jedynie osoba, na ktrej ciy okrelony ustaw podatkow obowizek podatkowy odnonie do ujawniania, w zalenoci od specyfiki danego podatku, samego przedmiotu opodatkowania bd podstawy tego opodatkowania albo niezoenie, niezbdnej dla takiego ujawnienia, deklaracji. Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osb fizycznych opodatkowaniu podlegaj "wszelkiego rodzaju dochody", z wyjtkiem dochodw wskazanych w art. 9 ust. 1, a dochodem ze rda przychodw, jest nadwyka sumy przychodu z danego rda nad kosztami ich uzyskania, o ile ustawa nie stanowi inaczej (art. 9 ust. 2). W myl art. 10 tej ustawy rdami przychodw s z kolei wskazane tam wyranie rda, takie jak stosunek pracy, dziaalno wykonywana osobicie, pozarolnicza dziaalno gospodarcza, najem, dzierawa, odpatne zbycie nieruchomoci, ruchomoci czy okrelonych praw, ale take "inne rda" Jeeli podatnik podatku dochodowego dopuszcza si czynu zabronionego z art. 54 k.k.s., jeeli uzyskujc dochd z okrelonego rda przychodu, nie ujawni waciwemu organowi tego dochodu, jako - bdcego na gruncie ustawy o omawianym podatku - podstaw opodatkowania. Naley, pamita, e spnienie si jedynie ze zoeniem w terminie deklaracji lub owiadczenia, mimo ujawnienia przedmiotu lub podstawy opodatkowania zgodnie z obowizkiem jest unormowane w innym artykule i nie wypenie znamion z 54 KKS. Sprawca czynu- jedynie podatnik, jeeli sprawc nie jest osoba fizyczna to odpowiedzialna jest jest osoba fizyczna zajmujca si sprawami

gospodarczymi takiego podmiotu, w szczeglnoci finansowymi i to ona odpowiada jak sprawca. Podatnikiem, w rozumieniu rozdziau 6 k.k.s., jest tylko ten, czyj obowizek podatkowy ma swe rdo w przepisach ustawy podatkowej, okrelajcych zobowizany podmiot oraz przedmiot i stawk opodatkowania. Wyrok Sdu Apelacyjnego w Katowicach z dnia 10 grudnia 2009 r.II AKa 360/09 Ustalenia wymaga jednak nie tylko kwestia wiadomoci po stronie oskaronego dopuszczania si czynu przestpnego, ale przede wszystkim kwestia wiadomoci, nie zgaszania waciwemu Urzdowi Skarbowemu przedmiotu i podstawy opodatkowania. Tylko bowiem w takim przypadku moliwe byoby rozwaanie odnonie przypisania oskaronemu przestpstwa polegajcego na tym, i wspdziaa w naraeniu Skarbu Pastwa na uszczuplenie podatku akcyzowego duej wartoci poprzez dostarczanie z firmy L. sp. z o.o. w M., ktrej by wspwacicielem do firmy P. I. N. w S. komponentw do produkcji paliw pynnych, z ktrych to komponentw inne osoby w ramach dziaalnoci firmy P. w S. wyprodukoway i sprzeday paliwa pynne uchylajc si od opodatkowania podatkiem akcyzowym, poprzez nie ujawnienie waciwemu Urzdowi Skarbowemu reprezentujcemu interesy pokrzywdzonego Skarbu Pastwa przedmiotu i podstawy opodatkowania z tytuu produkcji paliw pynnych. Ustawy wskazujce podmiot zobowizany: a) w zakresie podatku dochodowego od osb fizycznych- osoby fizyczne osigajce przychody ze rde wskazanych w ustawie z 1991 r., b) w zakresie podatku dochodowego od osb prawnych- osoby prawne, spki kapitaowe w organizacji i tzw. grupy kapitaowe (tzn. co najmniej dwie spki prawa handlowego majce osobowo prawn, a pozostajce w zwizkach kapitaowych okrelonych w ustawie z 1992 r.), a take jednostki organizacyjne mniemajce osobowoci prawnej c) w zakresie zryczatowanego podatku dochodowego od przychodw ewidencjonowanych- podatnikami mog by osoby fizyczne osigajce przychody z pozarolniczej dziaalnoci gospodarczej i osoby fizyczne osigajce przychd z umw najmu, podnajmu, dzierawy, poddzierawy i innych umw o podobnym charakterze d) o podatku od towarw i usug VAT e) o podatku akcyzowym f) w zakresie podatku od spadkw i darowizn g) o podatku od czynnoci cywilnoprawnych h) o podatku od nieruchomoci i) o podatku od rodkw transportu j) o podatku od posiadania psw k) o podatku rolnego l) o podatku lenego ) o podatku od gier m) o opaty targowe n) o opaty miejscowe

Przedmiot opodatkowania, jest to, z czym wie si obowizek podatkowy, podstawa opodatkowania, w przedmiot ale ujty ilociowo lub wartociowo Zgoszenie si do opodatkowania, ale z podaniem niepenych czyli nieprawdziwych danych odnonie do przedmiotu lub podstawy opodatkowania nie jest czynem z ar 54 lecz oszustwem z 56. Przedmiotem opodatkowania moe by tylko dziaalno legalna, nigdy za sprzeczna z prawem USN z 19 VII 1973 r., VI KZP 13/73, przyjmuje si rwnie, e podatkowi nie podlegaj te takie ,,czynnoci, ktre nie mog by przedmiotem prawnie skutecznej umowy np. paserstwo, nierzd WSN z 12 III 1976 r., VI KZP 47/75, niezgoszenie tego typu dochodw nie stanowi przestpstwa z art. 54. Najistotniejszym elementem czynu z art. 54 jest naraenie, przez uchylanie si od zgoszenia, podatku na uszczuplenie. Nie jest za karalne niezgoszenie przedmiotu, wobec ktrego nie moe doj do naraenia podatku na uszczuplenie. Wyrok Sdu Najwyszegoz dnia 11 lutego 2003 r.IV KKN 21/00 Naraenie na uszczuplenie podatku powinno by rozumiane jako dziaanie bd zaniechanie biernego podmiotu stosunku prawnopodatkowego prowadzce do powstania rnicy midzy nalen Skarbowi Pastwa bd jednostce samorzdu terytorialnego kwot podatku a kwot przypadajc do uiszczenia wedug zeznania lub zgoszenia straty. Naraeniem na uszczuplenie podatku jest przede wszystkim niezadeklarowanie nalenej kwoty podatku, od ktrego uiszczenia sprawca si w ten sposb uchyli, a nadto w szczeglnoci niezgoszenie waciwemu organowi podatkowemu przedmiotu opodatkowania, niezgoszenie danych mogcych mie wpyw na ustalenie zobowizania podatkowego lub jego wysokoci albo podania takich danych niezgodnie z rzeczywistoci oraz nierzetelne prowadzenie ksig, a take kade inne dziaanie prowadzce do powstania rnicy midzy nalen kwot a wykazan w zeznaniu podatkowym. Naraenie Skarbu Pastwa na uszczuplenie zobowizania podatkowego, tj. zanienie nalenych zobowiza podatkowych, wykorzystanie nienalenych ulg i zwolnie podatkowych. Wprawdzie ustawa karna skarbowa nie okrela wprost, jakie zachowanie naley uzna za "naraenie Skarbu Pastwa na uszczuplenie zobowizania podatkowego", jednake definicj tego pojcia naley wyprowadzi z art. 11 1 uks. W myl tego przepisu za kwot nalenoci pastwowej naraonej na uszczuplenie przyjmuje si rnic midzy kwot przypadajc do uiszczenia wedug zeznania lub zgoszenia strony.

Przepisy 2 i 3 przewiduja uprzywilejowany typ czynu, a te z 1 i 2 zagroone s take przepadkiem przedmiotw pochodzcych z przestpstwa lub sucych do jego popenienia, w wypadku wskazanym w grozi te zakaz prowadzenia okrelonej dziaalnoci.

Podatnik zobowizany do opodatkowania na podstawie u.p.d.o.p. i u.p.t.u. z 1993, ktry w wykonaniu z gry powzitego zamiaru uchylania si od obowizkw podatkowych okrelonych w tych ustawach, nie skada wymaganych przez te ustawy sprawozda, w tym i comiesicznych deklaracji, i narazi przez to Skarb Pastwa na uszczuplenie tych podatkw, popenia jedno przestpstwo skarbowe z art. 54 1 k.k.s. w zw. z art. 6 2 k.k.s., ktrego przedmiotem jest wielko bdca sum obu naraonych na uszczuplenie podatkw. Pogld ten zachowuje sw aktualno take w odniesieniu do takich samych zobowiza podatkowych majcych oparcie w obecnym stanie prawnym. Wyrok Sdu Apelacyjnego we Wrocawiu z dnia 30 listopada 2010 r. II AKa 317/10 Wyrok Naczelnego Sdu Administracyjnego w Warszawie z dnia 18 maja 2005 r.FSK 2076/04 Nie dochodzi do zbiegu odpowiedzialnoci z tytuu dodatkowego zobowizania podatkowego oraz odpowiedzialnoci karnej skarbowej za wykroczenia skarbowe, skoro spka cywilna jako podatnik podatku od towarw i usug nie moe ponie bezporednio odpowiedzialnoci karnej skarbowej. Spka cywilna jako podatnik nie moe by jednak sprawc przestpstwa skarbowego ani wykroczenia. Mog je wycznie popeni osoby fizyczne (por. wyrok Sdu Najwyszego z dnia 2 lipca 2002 r., sygn. akt IV K 164/02). Wsplnicy spki cywilnej mog odpowiada ewentualnie na podstawie art. 9 3 k.k.s., ktry to przepis stanowi, e odpowiadaj jak sprawcy take ci, ktrzy na podstawie przepisu prawa, decyzji waciwego organu, umowy lub faktycznego wykonywania zajmuj si sprawami gospodarczymi, midzy innymi jednostki organizacyjne niemajce osobowoci prawnej. Wyrok Sdu Najwyszego z dnia 1 grudnia 2005 r. IV KK 122/05 W znaczeniu, w jakim pojcie "podatnik" uyte zostao w przepisach rozdziau 6 Kodeksu karnego skarbowego - a uprzednio w rozdziale 3 dziau II czci I Ustawy karnej skarbowej - podatnikiem jest tylko ten, czyj obowizek podatkowy ma swe rdo w przepisach ustawy podatkowej, okrelajcych zobowizany podmiot oraz przedmiot i stawk opodatkowania.