Universidad Nacional de San Agustn

ESCUELA DE POSGRADO MAESTRA EN CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS MENCIN: GERENCIA PUBLICA Y GOBERNABILIDAD PERFIL DE PROYECTO DE TESIS DE MAESTRIA

DE LAS ACCIONES DE CONTROL DEL RGANO DE CONTROL INTERNO DE LAS MUNICIPALIDADES PROVINCIALES DE LA REGIN PUNO PERIODOS 2009-2010

EVALUACIN

TESIS
PRESENTADO POR: Wilbert Gilmar Rojas Huayta PARA OPTAR EL GRADO ACADEMICO DE: MAGISTER SCIENTIAE EN CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS MENCIN EN GERENCIA Y GOBERNABILIDAD AREQUIPA PER 2011

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN

ESCUELA DE POSGRADO MAESTRA EN CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS MENCIN GERENCIA Y GOBERNABILIDAD PERFIL DE PROYECTO DE TESIS DE MAESTRA

TESIS
EVALUACIN DE LAS ACCIONES DE CONTROL DEL RGANO DE CONTROL INTERNO DE LAS MUNICIPALIDADES PROVINCIALES DE LA REGIN PUNO PERIODOS 2009-2010

PRESENTADO A LA ESCUELA DE POSGRADO DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN-AREQUIPA, COMO REQUISITO PARA OPTAR EL GRADO ACADMICO DE:

MAGISTER SCIENTIAE EN GERENCIA Y GOBERNABILIDAD

REVISADO POR:

ASESOR

.......

.... EJECUTOR: C.P.C Wilbert Gilmar Rojas Huayta

I.- EL PROBLEMA

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. 1.1.1.- ENUNCIADO DEL PROBLEMA La Municipalidades Provinciales de la Regin Puno, se encuentran diseadas estructuralmente con un rgano de Control, denominado rgano de Control Interno, cuyas funciones son de velar por el cumplimiento de las Normas de los Sistemas Administrativos, as como velar por el cumplimiento de los dictmenes de las acciones de control realizadas de conformidad con el decreto Ley N 27785 Ley del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Republica. Considerando que la Ley 27785 Ley del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Republica precisa que los rganos de Control Interno deben velar por la evaluacin del cumplimiento de polticas, logro de metas y la gestin en si misma, de acuerdo al Plan Anual establecido.Por esta razn , se requiere de personal altamente especializado a travs de los cuales debe conducirse la funcin de control en forma sistemtica y permanente con una proyeccin creadora que sea tambin generadora de aquellos aportes se requiere la administracin en general para lograr mayores niveles de rendimiento en la

obtencin de los objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales de la Regin Puno . Es obligacin del Titular de la Entidad dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las recomendaciones formuladas en el informe cautelando su

cumplimiento. El seguimiento

y verificacin corresponde al rgano de Control

Interno debiendo informar al titular de la Entidad y a la Contralora General de la Republica.

1.1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA Teniendo en cuenta el importantes rol que desempean los rganos de Control Interno de las entidades del Estado se requiere un control adecuado de sus operaciones. Por lo que se define el problema con la siguiente interrogante:

1.1.2.1 INTERROGANTE GENERAL DE INVESTIGACION Cul es el grado de cumplimiento de las acciones de control del rgano de Control Interno de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno?

1.1.2.2. INTERROGANTES ESPECFICAS Cul es la participacin del personal en la ejecucin del cumplimiento de las metas y objetivos del rgano de Control Interno de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno?

Cual es el grado del logro de metas y objetivos institucionales en las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno?

De que manera se puede optimizar el logro de metas y objetivos institucionales del rgano de Control Interno de las Municipales Provinciales en la Regin Puno?

1.2.- OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.2.1.- OBJETIVO GENERAL DE LA INVESTIGACION Determinar el grado de cumplimiento de las acciones de control del rgano de Control Interno en concordancia al logro de metas y objetivos institucionales para proponer alternativas y soluciones en base al resultado de la evaluacin; de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno

1.2.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA INVESTIGACION

Determinar el grado de cumplimiento de las acciones de Control del rgano de Control Interno de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno

Evaluar las actividades y acciones de Control para el logro de metas y objetivos institucionales del rgano de Control Interno de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno

Proponer alternativas y soluciones en base al resultado de la evaluacin.

1.3.- JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION

En la gestin privada y pblica del siglo XXI la clave, entre otras, es la transparencia financiera y econmica, lo cual se logra con el conocimiento, comprensin, aplicacin y evaluacin correcta de las polticas contables. Es aqu donde se hace necesaria la participacin profesional del Contador Pblico con todo su profesionalismo y sus normas ticas y morales; para que sta sea verdaderamente til para la planeacin, toma de decisiones y control.

1.5.- HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION

1.5.1.- HIPOTESIS GENERAL

El grado de cumplimiento de las acciones de control es deficiente; debido a la falta de implementacin por parte del personal lo que atrae el incumplimiento de metas y objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno

1.5.2.- HIPOTESIS ESPECFICAS

Las acciones de Control Interno tienen un incumplimiento para su ejecucin debido a la falta de implementacin por parte del personal de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno

Las Actividades y Acciones de control es deficiente , lo cual hace que no se logre las metas y objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno

1.6.- VARIABLES E INDICADORES VARIABLES HIPOTESIS GENERAL Variable Independiente: Implementacin de Acciones de Control Variable dependiente: Cumplimiento de acciones de control Metas y Objetivos Institucionales

HIPOTESIS ESPECFICA 1 Variable Independiente: Implementacin de Acciones de Control por el personal Variable dependiente: Cumplimiento de acciones de control

HIPOTESIS ESPECFICA 2 Variable Independiente: Actividades y Acciones de control deficientes Variable dependiente: 7

Metas y Objetivos Institucionales

INDICADORES Plan Anual de Control Interno Programa de Auditoria Informe y Hallazgos de Auditoria Observaciones y Recomendaciones Efectividad y Eficiencia MOF

1.7.- METODO NIVEL Y ANALISIS DE LA INVESTIGACION

1.7.1 DISEO Y METODOS DE LA INVESTIGACION En este trabajo de investigacin, en primer lugar se ha contrastado los objetivos especficos, lo que ha permitido consolidar el objetivo general de la investigacin. Los objetivos especficos contrastados, han sido conclusiones parciales de la investigacin. Las conclusiones parciales, han sido la base para emitir la conclusin general del trabajo. 8 la base para emitir las

Finalmente, se ha establecido una interrelacin entre el objetivo general y la conclusin general para llegar a contrastar la hiptesis general de la investigacin.

1.7.1.1.-METODO INDUCTIVO La induccin es ante todo una forma de raciocinio o argumentacin por tal razn con lleva a un anlisis ordenado, coherente y lgico del problema de investigacin, Tomando como referencia premisas verdaderas y tuvo como objetivo llegar a conclusiones que estn en relacin con las premisas. A partir de verdades particulares, concluimos en verdades generales. Las acciones de control no son implementadas de acuerdo al Plan Anual de Control.

1.7.1.2.-METODO DEDUCTIVO El Plan Anual de Control se constituye en un instrumento del rgano de Control Interno para realizar acciones de control. 1.8. DISEO DE INVESTIGACION 1.8.1.- POBLACION DE MUESTRA 1.8.1.1.-POBLACION. La ejecucin de estudio motivo del presente trabajo, tuvo lugar en la Regin Puno, en las Municipalidades Provinciales de Puno. 1.8.2.- DISEO MUESTRAL

La muestra representativa est enfocada directamente a la evaluacin de las acciones de control de la Oficina de Control Interno de las Municipalidades Provinciales de la Regin Puno.

1.8.3.- TECNICAS E INSTRUMENTOS TECNICAS La tcnica es indispensable en el proceso de la investigacin cientfica, ya que integra la estructura por medio de la cual se organiza la investigacin, La tcnica pretende los siguientes objetivos: Ordenar las etapas de la investigacin. Aportar instrumentos para manejar la informacin. Llevar un control de los datos. Orientar la obtencin de conocimientos.

1.8.4.- TRATAMIENTO DE DATOS Los instrumentos que se han utilizado en la investigacin, estn relacionados con las tcnicas antes mencionadas, del siguiente modo:

TCNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIN TCNICA ENTREVISTA ENCUESTA ANLISIS DOCUMENTAL INSTRUMENTO GUA DE ENTREVISTA CUESTIONARIO GUA DE ANLISIS DOCUMENTAL 10

1.8.5.- TRATAMIENTO DE DATOS TCNICAS DE ANLISIS: Anlisis documental Indagacin Conciliacin de datos d) Tabulacin de cuadros cantidades y porcentajes TCNICAS DE PROCESAMIENTO DE DATOS: a) b) c) con Ordenamiento y clasificacin Procesamiento manual Proceso computarizado con Excel

1.9.- CRONOGRAMA DE EJECUCION

ACTIVIDADES

Mes 1

Mes 2

Mes 3

Mes 4

Mes 5

11

1) Formulacin del proyecto de investigacin. 2) Identificacin y evaluacin de fuentes. 3) Preparacin de materiales de recoleccin de datos. 4) Procesamiento y clculo de indicadores 5) Anlisis de resultados 6) Elaboracin de conclusiones y sugerencias 7) Preparacin y sustentacin del informe de tesis de Maestra

X X X X X X X X X X X X X X X X X

1.10.- BIBLIOGRAFIA

1. ALVAREZ

ILLANES,

Juan

Francisco,

AUDITORIA

GUBERNAMENTAL

TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, Talleres Grficos del Instituto de Investigacin El Pacfico, Lima - Per 2003. 2. AVILA ACOSTA, R.B. Metodologa de la Investigacin, Estudios y Ediciones R. A. Lima Per, Pg. 95 98.

12

3.

CANAHUA CAMULLO, Petrona Evaluacin del Control Interno del Proceso Contable de la Zona de Educacin N 72 de Azngaro de los ejercicios fiscales 2008 2009 TESIS UNIVERSITARIA

4.

Centro de Altos Estudios en Ciencias Fiscalizadoras GLOSARIO DE TERMINOS DE USO FRECUENTE EN EL ACCIONAR DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Lima Per 2009

5. Centros de Estudios Gubernamentales ADMINISTRACIN PBLICA 2005 II Tomo, Captulo X Sistema de Control Interno, Editora y Distribuidora Real SRLtda. Lima Per. Pag. 1205-1207, 1245, 1247, 160-1262 y 1274. 6. Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica de fecha 23 de julio 2002. 7. Manual de Auditoria Gubernamental de fecha 23 de Diciembre 1998.
8.

MALDONADO ASTETE NANCY seguimiento de medidas correctivas en entidades de la administracin pblica. TESIS universitaria 2008

9. Norma

de

Auditoria

Gubernamental

NAGU

4.60

Seguimiento

de

Recomendaciones de Auditorias Anteriores aprobada con resolucin de Contralora N 141-99-CG de fecha 29 de Noviembre 1999. 10. PEREZ BELLIDO, Pedro Jos Evaluacin del Control Interno en sistemas de Abastecimiento, Tesorera y Contabilidad de la Direccin Regional de Educacin Arequipa TESIS UNIVERSITARIA 1993 11. RUIZ MARQUILLO, Darwin Organizacin y Administracin de Empresas EDITORIAL Libertad E.I.R.Ltda.. Trujillo Per Marzo 1996; Pg. 122 125.

13

12. TORRES

BARDALES,

Jaime

ORIENTACIONES

BASICAS

DE

LA

METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION EDITORIAL San Marcos, Lima Per 1992

13.

PALOMINO QUISPE METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION Universidad Nacional del Altiplano,2009

14. QUISPE QUISPE, Manuel Nuevas Tcnicas y Procedimientos de Auditoria Gubernamental Editores Impresores 1999
15.

UTURUNCO MAMANI FELICIANO La auditoria operativa en el control fiscal copytesis 2002

16. ZUMARAN

MARTINEZ,

Gloria

Marleni

Sistema

de

Contabilizacin,

Administracin y Control Interno por Secciones de Actividad de una empresa de Transporte Terrestre Automotor TESIS UNIVERSITARIA
17.

PAGINA WEB DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA. 2011

14

2.1 MARCO REFERENCIAL 2.1.1.- MARCO TEORICO ACCIN DE CONTROL: La accin de control es la herramienta esencial del Sistema, por la cual el personal tcnico de sus rganos conformantes, mediante la aplicacin de las normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental, efecta la verificacin y evaluacin, objetiva y sistemtica, de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones institucionales.

Las acciones de control se realizan con sujecin al Plan Nacional de Control y a los planes aprobados para cada rgano del Sistema de acuerdo a su programacin de actividades y requerimientos de la Contralora General. Dichos planes debern contar con la correspondiente asignacin de recursos presupuestales para su ejecucin, aprobada por el Titular de la Entidad, encontrndose protegidos por el principio de reserva.

Como consecuencia de las acciones de control se emitirn los informes correspondientes, los mismos que se formularn para el mejoramiento de gestin de la entidad, incluyendo el sealamiento de responsabilidades que, en su caso, se hubieran identificado. Sus resultados se exponen al titular de la entidad, salvo que se encuentre comprendido como presunto responsable civil y/o penal. 1

Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Art. 10

15

AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. 2

AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Es el examen objetivo, sistemtico, profesional, independiente y selectivo de evidencias de las operaciones financieras y/o administrativas efectuado con posterioridad a la gestin y al manejo de los recursos pblicos con el objeto de determinar la razonabilidad financiera y presupuestal, as como evaluar el grado de cumplimiento de objetivos y metas; analizar y verificar la adquisicin, internamiento, proteccin y empleo de los recursos fsicos y financieros. En conclusin la auditoria verifica con posterioridad operaciones financieras, administrativas y evala en trminos de razonabilidad en base a criterios de legalidad, efectividad, eficiencia y economa.3

TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL. AUDITORIA FINANCIERA.- Comprende a la auditoria de estados financieros y la auditoria de asuntos financieros en particular. Examen objetivo y sistemtico de las operaciones de una entidad, efectuado con la posteridad a su ejercicio con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar un informe que contenga

observaciones, conclusiones, recomendaciones y el dictamen correspondiente.

2 3

Norma de Auditoria Gubernamental aprobado R.C. N 141-99-CGl lvarez Illanes, Juan Francisco, Auditoria Gubernamental

16

AUDITORIA DE GESTION.- Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, con el propsito de brindar una evaluacin independiente sobre el desempeo de una entidad, programa o actividad gubernamental, en trminos de efectividad, eficiencia y economa en el logro de las metas programadas y en el manejo de los recursos pblicos, cuyo informe incluye observaciones, conclusiones y recomendaciones. Tiene los siguientes propsitos: Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera econmica y eficiente. Establecer las causales de la ineficiencia o prcticas antieconmicas. Evaluar si los objetivos de un programa apropiado, suficiente y pertinente, as como el grado en el que se producen los resultados deseados.

EXAMEN ESPECIAL: Comprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones o transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de verificar aspectos presupuestales o de gestin, el cumplimiento de los dispositivos legales informe y que reglamentarios incluya aplicables y elaborar el y

correspondiente

observaciones,

conclusiones

recomendaciones. El Examen Especial puede incluir una combinacin de objetivos financieros y operativos o, restringirse a slo uno de ellos, dentro de un rea limitada o asunto especfico de las operaciones.

CONCEPTO DE ADMINISTRACIN: la administracin es una ciencia social compuesta de principios, elementos, normas, tcnicas y aplicaciones 17

sicolgicas, a los recursos humanos para que por intermedio de su s capacidad se logren los objetivos empresariales institucionales. Administracin significa el mejor uso y aprovechamiento de todos los recursos disponibles y al alcance del administrador, para por intermedio de la planificacin, organizacin, direccin, coordinacin, ejecucin y control se logren los objetivos y metas que se han propuesto.4

ELEMENTOS O PROCESO DE ADMINISTRACIN: El proceso administrativo consiste en: a) b) c) d) e) f) La planificacin La Organizacin. La Direccin La Coordinacin. La Ejecucin. El control.

Se considera proceso porque no se puede desarrollar la organizacin si no se ha establecido la planificacin, no se puede dirigir si anteriormente no se ha planificado y organizado y as sucesivamente hasta que no pueda controlar si antes no se planifican, organizan, dirigen, coordinan y ejecutan las actividades, tareas, operaciones y acciones.5

4 5

Darwin Ruiz marquillo; Organizacin y Administracin de Empresas

18

CONTROL GUBERNAMENTAL: El control Gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de polticas y planes de accin, evaluando los sistemas de administracin, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes. El control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente.

PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL: Son principios que rigen el ejercicio del control gubernamental:6 66

La universalidad El carcter integral La autonoma funcional El carcter permanente El carcter tcnico especializado del control La legalidad El debido proceso de control La eficiencia, eficacia y economa La oportunidad La objetividad

Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Art.

19

La materialidad El carcter selectivo de control La presuncin de licitud El acceso a la informacin La reserva La continuidad de las actividades La publicidad La participacin ciudadana La flexibilidad

CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA: La Contralora es el ente rector del Sistema Nacional de Control, dotado de autonoma administrativa funcional, econmica y financiera, que tiene por misin dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental orientando sus acciones al fortalecimiento y transparencia de la gestin de las entidades.7

CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA: La Contralora General de la Repblica es una entidad descentralizada de derecho pblico que goza de autonoma conforme a su Ley Orgnica. Es el rgano rector del Sistema Nacional de Control, supervisa la legalidad de la ejecucin del presupuesto del Estado de las operaciones de la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas al control.8
7

LEY N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Art. 16 8 Constitucin Poltica del Per Art. 82

20

CONTROL INTERNO: El control interno comprende las acciones de cautela previa, simultnea y de verificacin posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y eficientemente. Su ejercicio es previo, simultneo y posterior. El control interno previo y simultneo compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores pblicos de las entidades como responsabilidad propia de las funciones que le son inherentes sobre la base de las normas que rigen las actividades de la organizacin y los procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones

institucionales, los que contienen las polticas y mtodos de autorizacin, registro, verificacin, evaluacin seguridad y proteccin. El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o funcionario ejecutor, en funcin del cumplimiento de las disposiciones establecidas, as como por el rgano de Control Institucional segn sus planes y programas anuales, evaluando y verificando los aspectos administrativos del uso de los recursos y bienes del Estado, as como la gestin y ejecucin llevadas a cabo, en relacin con las metas trazadas y resultados obtenidos. Es responsabilidad del Titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y confiabilidad del control interno para la evaluacin de la gestin y el efectivo ejercicio de la rendicin de cuentas, propendiendo a que ste contribuya con el logro de la misin y objetivos de la entidad a su cargo.9

Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Art. 7

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CONTROL EXTERNO: Se entiende por control externo el conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos, que compete aplicar a la Contralora general u otro rgano del Sistema por encargo o designacin de sta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestin, la captacin y el uso de los recursos y bienes del Estado. Se realiza fundamentalmente mediante acciones de control con carcter selectivo y posterior. En concordancia con sus roles de supervisin y vigilancia, el control externo podr ser preventivo o simultneo, cuando se determine taxativamente por la presente Ley o por normativa expresa, sin que en ningn caso conlleve injerencia en los procesos de direccin y gerencia a cargo de la administracin de la entidad, o interferencia en el control posterior que corresponda.10

CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA: La Contralora General es la entidad Superior de Control del Sector Pblico Nacional. Es autnoma en el ejercicio de sus funciones con independencia administrativa y funcional y tiene competencia propia de conformidad con la Ley.11

FASE DE PLANEACION PLANIFICACION GENERAL: La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditoria interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales,

10

Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Art. 8 11 Decreto Ley N 19039 Art. 11

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aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.

PLANIFICACION ESPECFICA: El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la entidad a examinar como las disposiciones legales que la afectan.

PROGRAMAS DE AUDITORA: Los programas de auditora contienen los procedimientos a seguir. Estos procedimientos se aplicarn en el anlisis o evaluacin del ciclo o cuenta, segn el tipo de auditoria que se realice para obtener la evidencia que sustentar el informe. 1. Clases de programas a. Programas generales: Son aquellos cuyo enunciado es genrico en la aplicacin de las tcnicas de auditoria con mencin de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso y son generalmente destinados al uso de los auditores con amplia experiencia. b. Programas detallados: Son los que describen con mayor minuciosidad, la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditoria y se destinan generalmente al uso de los operativos y auxiliares de auditoria. Estos se clasifican en: Los programas estndares o uniformes: son aquellos que pueden aplicarse a varias entidades con similares caractersticas.

23

c. Los programas especficos: Son aquellos que se formulan y preparan concretamente para cada entidad o situacin particular, puesto que se basan en la informacin contenida en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria; por tanto, son eficaces.

FASE DE EJECUCIN: En esta fase, los auditores desarrollarn la estrategia planeada que se encuentra contenida en el memorando de planeacin, cuyo objetivo ser la obtencin de evidencias a travs de los procedimientos de auditoria que se encuentren contenidos en los programas respectivos, a efecto de obtener como resultado los papeles de trabajo y la evaluacin de la evidencia para fundamentar las conclusiones y recomendaciones.

FASE DE INFORME: El documento escrito donde el auditor presenta su opinin sobre la razonabilidad de la situacin financiera de la entidad auditada expresada en el conjunto de estados financieros examinados, as como de los resultados de la evaluacin de control interno y del cumplimiento de leyes reglamentos y dems normativa aplicable, se le denomina Informe de Auditoria.

FORMA ESCRITA: Es importante que este informe le sea dado a conocer a la administracin por escrito en forma previa a su emisin final, para darle la oportunidad a la entidad de expresar sus comentarios, as como de que aporte cualquier evidencia que los apoye.

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OPORTUNIDAD DEL INFORME: Los informes de auditoria deben emitirse lo ms pronto posible a fin que su informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno.

PRESENTACION DEL INFORME: El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.

CONTENIDO DEL INFORME: Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe en el cual expondr apropiadamente los resultados del examen, sealando que se realiz de acuerdo a las normas de auditoria gubernamental.

El informe deber presentar la siguiente estructura:

I.

Introduccin Comprender la informacin general concerniente al examen y a la entidad examinada. A. Informacin Relativa al Examen 1. Motivo del Examen: Estar referido a las causas que originan la accin de control, as como la referencia al documento de acreditacin. Debern exponerse las razones por las cuales se llev a cabo la auditoria. 25

2. Naturaleza y Objetivos En este rubro se precisar la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate de una auditora de Gestin, Financiera o Examen Especial. 3. Alcance Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir los objetivos de la auditora, precisndose el periodo examinado, el mbito geogrfico donde se haya practicado la auditora y las reas materia de examen. 4. Comunicacin de Observaciones Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de observaciones efectuadas a los funcionarios de la entidad

comprendidos en las mismas. B. Informacin Relativa a la entidad examinada 1. Antecedentes y Base Legal Se deber hacer una breve referencia en torno a la creacin de la entidad, su estructura organizativa y las disposiciones legales que la regulan. 2. Relacin de las personas comprendidas en las observaciones Est referido al personal de la entidad auditada comprendido en las observaciones. 3. Posicin financiera, econmica y presupuestaria II. Conclusiones

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En este rubro el auditor deber expresar sus conclusiones, que son juicios de carcter profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. III. Observaciones Son evidencias encontradas en la accin de control. a. Sumilla Se refiere al ttulo que utiliza el hecho observado. b. Condicin Este trmino se refiere a la descripcin de la situacin irregular o deficiencia hallada. c. Criterio Son las normas transgredidas de carcter lega, operativo o de control que regula el accionar de la entidad examinada. b. Causa Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o motivo por el que no se cumpli el criterio o norma. c. Efecto Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la administracin que tome las acciones requeridas para corregir la condicin. IV. Recomendaciones

27

Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administracin de la entidad examinada, orientndose a promover la superacin de las observaciones o hallazgos emergentes de la evaluacin de la gestin. ANEXOS

NORMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE INFORMES DE AUDITORIAS ANTERIORES Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de auditoria anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas. Al rgano de Auditoria Interna le corresponde realizar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva verificacin directa en cada rea responsable, informando de sus resultados a la Contralora General y a su titular. Las auditorias a cargo de la Contralora General, de los rganos de Auditoria interna y de las Sociedades de Auditora designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la administracin.12

SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS: El seguimiento de medidas correctivas es una actividad que desarrollan los rganos conformantes del
12

Norma de Auditoria Gubernamental aprobado R.C. N 141-99-CG

28

Sistema Nacional de Control con el objeto de establecer el grado de superacin de las observaciones efectuadas por los auditores, as como evaluar las acciones adoptadas por la administracin de la entidad para implementar las recomendaciones incluidas en el informe de auditoria.

MUESTRA: Cuando se realiza una investigacin, los resultados que se obtienen se refieren a un conjunto de personas o cosas bien determinado. Ese conjunto recibe el nombre de UNIVERSO o POBLACIN de la investigacin. Cuando el universo es un conjunto relativamente pequeo, es fcil realizar la investigacin en todo el universo, pero cuando es un conjunto grande, es difcil y costoso realizar una investigacin abarcando todos los elementos. Cuando no es posible trabajar con todos los elementos del universo hay que hacerlo eligiendo una parte representativa de ese universo. Esta parte o sub. conjunto representativo recibe el nombre de muestra. La muestra no puede ser cualquier subconjunto de universo, existen criterios y procedimientos estadsticos que deben seguirse para seleccionar o elegir una buena muestra para la investigacin.13 En la investigacin de nivel exploratorio, la muestra se escoge

fundamentalmente por su tamao. Mientras que en la investigacin descriptiva o experimental, la muestra debe ser representativa, aunque tambin es importante su tamao.

13

R.B. vila Acosta; Metodologa de la Investigacin

29

ORGANO DE AUDITORIA INTERNA: Ubicado en el mayor nivel jerrquico de la estructura de la entidad, el cual constituye la unidad especializada responsable de llevar a cabo el control gubernamental en la entidad. El Titular de la entidad tiene la obligacin de cautelar la adecuada implementacin del rgano de Auditoria interna y la asignacin de los recursos suficientes para la normal ejecucin de sus actividades de control.14

ORGANO DE AUDITORIA INTERNA: El control interno posterior es ejercido por los rganos de auditoria interna en las entidades del sector pblico mediante auditorias y exmenes especiales, con la finalidad de evaluar la medida en que las disposiciones legales, polticas internas, lineamientos y procedimientos puestos en prctica por la gerencia, han sido eficaces para salvaguardar sus activos, asegurar la confiabilidad de su informacin gerencial, proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los resultados previstos y evaluar el cumplimiento de sus metas, as como administrar los recursos de cada entidad con efectividad, eficiencia y economa.15

PROCESO DE AUDITORIA: El auditor debe realizar su examen de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptados, tiene tres fases:

PLANEAMIENTO: El planeamiento de auditoria comprende el desarrollo de una estrategia global para su conduccin al igual que el establecimiento de

14

LEY N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Art. 17 15 Manual de Auditoria Gubernamental

30

un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria que deben aplicarse. EJECUCIN: Si al preparar el correspondiente memorndum de planeacin el auditor decide confiar en los controles, generalmente efectuamos pruebas de controles y segn los casos, realiza pruebas consistentes en pruebas sustantivas, procedimientos analticos o una combinacin de ambos.
-

ELABORACION DEL INFORME: Antes de concluir la auditoria se efecta la revisin de los eventos subsecuentes, que obtiene la carta de

representacin de la administracin se prepara el memorndum de conclusiones y comunican los hallazgos de auditoria a la entidad.16

SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS: El seguimiento de medidas correctivas es una actividad que desarrollan los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control con el objeto de establecer el grado de superacin de las observaciones efectuadas por los auditores, as como evaluar las acciones adoptadas por la administracin de la entidad para implementar las recomendaciones incluidas en el informe de auditoria.17

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL: El Sistema Nacional de Control es el conjunto de rganos de control, normas, mtodos y procedimientos

estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control Gubernamental en forma descentralizada.
16

LEY N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Art. 17 17 Manual de Auditoria Gubernamental

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Su actuacin comprende todas las actividades y acciones en campos administrativos, presupuestal, operativo y financiero de las entidades y alcanza al personal que presta servicios en ellas, independientemente del rgimen que las regula.18

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL: El Sistema Nacional de Control est constituido por los organismos, normas, mtodos y procedimientos destinados al control de las entidades mixtas o asociadas y de las entidades privadas en que tenga participacin el Estado o reciban fondos pblicos, en cuanto a la utilizacin de los mismos.19

Norma

de

Auditoria

Gubernamental

4.60

Seguimiento

de

Recomendaciones de auditorias anteriores aprobado con Resolucin de Contralora N 141-99-CG de fecha 25.Nov.99

Los rganos del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de auditorias anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas.

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LEY N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Art. 12 19 GLOSARIO DE TERMINOS DE USO FRECUENTE EN EL ACCIONAR DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

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1. La administracin de la organizacin auditada es la responsable de superar las observaciones mediante la implantacin de las recomendaciones y de mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestin. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de las recomendaciones formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En concordancia con el artculo 24, literal g) del Decreto ley N 26162, en caso el titular de la entidad no ejecute las recomendaciones de una accin de control que conlleven a la asuncin de decisiones administrativas y el Titular de la entidad que ejerce tuicin no obliga a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede sancionar a quienes incumplieron.

2. Al rgano de Auditoria Interna le corresponde realizar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva verificacin directa en cada rea responsable, informando de sus resultados a la Contralora General y a su titular. Las auditorias a cargo de la Contralora General de los rganos de Auditoria Interna y de las Sociedades de Auditoria designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la administracin.

3. El seguimiento a la implementacin de recomendaciones que realizan los rganos del Sistema Nacional de Control debe incluir la evaluacin de los 33

resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad a efecto de establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de auditoria.

4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn segn los siguientes estados de implementacin: 4.1. Pendiente: Cuando el Titular de la Entidad an no ha designado a los responsables de aplicar las recomendaciones o habindolos

designado, estos no han iniciado las acciones de implantacin efectivas. 4.2. En proceso: Cuando el Titular ha designado a los funcionarios responsables de la aplicacin y estos han iniciado las acciones de implementacin correspondientes. 4.3. Superada: Cuando se hayan aplicado las medidas sugeridas en las recomendaciones, corrigiendo as la desviacin detectada y

desapareciendo la causa que motiv la observacin. Para calificar como superada, en el seguimiento de las recomendaciones, el auditor debe poner ms atencin en que las deficiencias evidenciadas hayan sido corregidas

Directiva N 014-2000-CG verificacin y Seguimiento de Implementacin de Recomendaciones Derivadas de Informes de Acciones de Control

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OBJETIVOS Establecer los procedimientos para la verificacin y seguimiento de la implementacin de las recomendaciones contenidas en los informes resultantes de las acciones de control efectuadas por los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoria designadas y contratadas. Establecer las pautas para el seguimiento de los procesos judiciales derivados de las acciones de control efectuadas por los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoria designadas y contratadas.

ALCANCE La presente Directiva es de aplicacin obligatoria por parte de las entidades sujetas al mbito del Sistema Nacional de Control, sus Titulares y los rganos de Auditoria Interna, las unidades orgnicas de la Contralora General de la Repblica, de acuerdo con lo dispuesto por el Artculo 2 del Decreto Ley N 26162 y por las Sociedades de Auditoria designadas y contratadas; en los aspectos que les sean aplicables.

RESPONSABILIDAD El cumplimiento de la presente Directiva, es de responsabilidad de los Titulares de las Entidades, Jefes de los rganos de Auditoria Interna, Jefes de las unidades orgnicas de la Contralora General de la Repblica; y de las

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Sociedades de Auditoria designadas y contratadas; su incumplimiento genera responsabilidad administrativa.

DISPOSICIONES GENERALES 1. El Titular de la entidad, es el responsable de disponer las acciones que aseguren la implementacin de las recomendaciones contenidas en los informes de control emitidos por los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoria designadas y contratadas. 2. El OAI es el responsable de efectuar la verificacin, seguimiento y registro en el sistema informtico establecido por la Contralora General, de las medidas correctivas dispuestas para implementar las recomendaciones consignadas en los informes emitidos por la Contralora General, los rganos de Auditoria Interna y las Sociedades de Auditoria designadas y contratadas. 3. La Contralora General de la Repblica encargar a un rgano conformante del Sistema para que realice la labor sealada en el punto anterior, en aquellas entidades que carecen de OAI. 4. Los OAI que realicen Acciones de control por encargo del Sector y/o la Contralora General en entidades que no cuentan con OAI, sern responsables de efectuar el seguimiento, verificacin y registro de las medidas correctivas dispuestas por el Titular de la entidad para la implementacin de las recomendaciones contenidas en los informes de acciones de control practicados en dicha entidad. 36

DISPOSICIONES ESPECFICAS 1. Acciones adoptadas por el Titular El Titular de la entidad, en cada oportunidad que reciba un Informe resultante de una accin de control, deber informar por una sola vez, a la Contralora General en un plazo de quince (15) das tiles de recepcionado el informe, las acciones dispuestas con precisin de plazos y de los funcionarios responsables de implementar las recomendaciones formuladas; para lo cual deber adjuntar el Formato N 4: "Acciones adoptadas por el Titular". Asimismo, remitir una copia al rgano de Auditoria Interna de la entidad, o al OAI designado segn el numeral 4 del rubro F. Disposiciones Generales, de la presente Directiva, para su registro y seguimiento correspondiente segn el Sistema Informtico establecido por la Contralora General de la Repblica.

De estar comprendido el Titular de la entidad, en las observaciones de los Informes de control cuyas recomendaciones sean de ndole civil o penal, el Informe, con la recomendacin respectiva, ser remitido al Titular del Sector a fin de que disponga las acciones para implementar dichas

recomendaciones, as como de remitir el Formato N 4 a que elude el prrafo anterior. Si la entidad no perteneciera a ningn sector, el Informe se tramitar ante la Contralora General de la Repblica.

2. Verificacin y Seguimiento de las Recomendaciones 37

Los rganos de auditoria Interna debern presentar los resultados de la verificacin y seguimiento de las recomendaciones en forma impresa y en diskette, correspondiente a los siguientes perodos:

Primer Semestre (enero-junio) a ms tardar el 31 de julio del ao de ejecucin. Anual (enero-diciembre) a ms tardar el 31 de enero del ao siguiente.

DISPOSICIONES FINALES El rgano superior de control, efectuar selectivamente visitas de supervisin a los rganos de Auditoria Interna para apoyar su gestin, evaluar la calidad del trabajo, as como verificar el seguimiento de las medidas correctivas. El incumplimiento de lo establecido en la presente Directiva, genera responsabilidad administrativa al Titular de la Entidad, jefe del OAI y representante de la Sociedad de Auditoria designada, en lo aplicable, conforme a la normativa del Sistema Nacional de Control. En el caso de las unidades orgnicas de la Contralora General tal incumplimiento se sustentar de acuerdo a lo establecido en las normas internas de trabajo.

2.1.2.- MARCO CONCEPTUAL ACCION DE CONTROL: Accin que desarrolla el personal de los rganos del sistema o contratados por este y/o el de las sociedades de auditoria independientes designadas y contratadas para tal fin, para dar cumplimiento,

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mediante la aplicacin de un conjunto de procedimientos y mtodos de trabajo, a las atribuciones que le confiere la presente ley.20

ADMINISTRACION PUBLICA: Organizacin social generada por voluntad del Estado para actuar a su servicio, en el contexto de la realidad nacional y en orden a los intereses que define el poder poltico. En tanta organizacin poltica - administrativa, es el instrumento a travs del cual se ejerce la funcin de Gobierno y se desarrollan determinados procesos productivos, de bienes y servicios en todo el territorio Nacional21

ARCHIVO PERMANENTE: Esta conformado por un conjunto orgnico

de

documentos que contiene copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria para futuros exmenes, bsicamente

relacionados con22: Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento. Organigrama aprobado. Reglamento de Organizaciones y Funciones ROF. Manual de Organizacin y Funciones MOF aprobado. Manual de Procedimientos aprobado. Flujo gramas de las principales actividades de la Entidad. Plan Operativo Institucional.

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LEY N 27785 Ley Orgnica del Sistema nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica TERMINOLOGIA BASICA DE LA ADMINISTRACION PUBLICA 22 Manual de Auditoria Gubernamental

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Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones. Estados Financieros. Informes de Auditoria. Denuncias. Plan anual de control, incluyendo reprogramaciones. Informe de Evaluacin del Plan Anual. Convenios y contratos trascendentes.

AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe.23

AUDITORIA PUBLICA: Es una funcin independiente, de apoyo a la funcin directiva, orientada a la verificacin, examen y evaluacin de la organizacin, planeacin, controles internos operativos y contables, productividad interna y externa y observancia de la legislacin aplicable a las reas y operaciones de las dependencias de la administracin publica , con el propsito de determinar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos

humanos, materiales y financieros, para el efectivo logro de metas y objetivos.

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NORMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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AUDITORIA PBLICA: es una actividad independiente de apoyo a la funcin directiva, enfocada al examen objetivo, sistemtico y evaluatorio de las operaciones financieras y administrativas realizadas; de los sistemas y procedimientos implantados; de la estructura orgnica en operacin; y de los objetivos, planes, programas y metas alcanzados por las dependencias y entidades de la administracin pblica federal, con el propsito de determinar el grado de economa, eficacia, eficiencia, efectividad, imparcialidad, honestidad y apego a la normatividad con que se han administrado los recursos pblicos que les fueron suministrados, as como la calidad y calidez con que prestan sus servicios a la ciudadana.24

AUDITOR: Es un individuo dentro de la organizacin de la Contralora a quiense le ha asignado la responsabilidad de desempear funciones propias de la Auditora, conforme a las NAGU. AUDITORES EXTERNOS: Se refiere a aquellos auditores profesionales que ejecutan auditorias anuales independientes por lo general de los Estados Financieros de una Entidad. AUDITORIA INTERNA: Es una funcin de evaluacin independiente, establecida por una empresa para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la organizacin. El objetivo de una auditoria interna es asesorar a los miembros de la organizacin en el desempeo efectivo de sus

responsabilidades. Para tal fin los Auditores internos se proveen de anlisis, evaluaciones, recomendaciones, consejos e informacin concerniente a las
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TERMINOS BASICOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA

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actividades revisadas. Los objetivos de la auditoria interna incluyen promover controles efectivos a costos razonables. AUDITOR GUBERNAMENTAL: Es el profesional que rene los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de Auditoria en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas NAGA, las Normas Internacionales de Auditoria NIA y las Normas de Auditoria Gubernamental.25

CONCLUSIONES: Son juicios del auditor, de carcter profesional, basados en las observaciones formuladas como resultado del examen. Estarn referidas a la evaluacin de la gestin en la entidad examinada, en cuanto al logro de las metas y objetivos, utilizacin de los recursos pblicos, en trminos de eficiencia y economa y cumplimiento de la normativa legal.

CONCLUSION DE AUDITORIA: Es el resultado de la evaluacin de los hallazgos significativos de Auditoria. Para tales efectos los Directores de Auditoria y/o Auditores identifican riesgos y cuando es posible miden los efectos, determinando y probando las causas, as como buscando controles compensatorios. Por lo general las conclusiones se discuten previamente con los Auditados y se considera su importancia y necesidad de ser reportadas.

CONTROL: El control comprende las acciones para cautelar previamente y verificar posteriormente la correcta administracin de los recursos humanos,
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GLOSARIO DE TERMINOS DE USO FRECUENTE EN EL ACCIONAR DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

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materiales y financieros y la obtencin de los resultados de la gestin pblica, as como la utilizacin de fondos pblicos por parte de otras entidades cualquiera sea su naturaleza jurdica.26

CONTROL: Es cualquier accin tomada por la Administracin para mejorar la probabilidad de que los objetivos y las metas establecidos sean alcanzados. La Administracin planifica, organiza y dirige el desempeo de actividades suficientes para proveer razonable seguridad de que los objetivos y metas sern alcanzados. Entonces, el control es el resultado de una apropiada planeacin, organizacin y direccin. Este concepto estar presente en gran parte del proceso de Auditoria y es indispensable que los Auditores lo comprendan y utilicen en su criterio profesional.27

CONTROL INTERNO: Por su importancia, el auditor debe realizar un adecuado estudio del control interno operativo y contable. El sistema de control consiste en el plan de organizacin, mtodos y procedimientos instituidos en el rea para asegurar que se cumplen sus metas y objetivos con criterios de

economa, eficiencia, eficacia y efectividad; que los recursos se emplean de conformidad con las leyes, reglamentos y polticas aplicables; que los recursos estn protegidos y a salvo de desperdicios, perdida o mal uso; que se obtendr

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TERMINOLOGIA BASICA DE LA ADMINISTRACION PUBLICA MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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y conservara informacin confiable, la cual habr de reflejarse razonablemente en los informes.

ECONOMA: La economa est relacionada con los trminos y condiciones en los cuales se adquiere recursos, sean stos financieros, humanos, fsicos o de sistemas computarizados, obteniendo la cantidad y nivel apropiado de calidad, al menor costo, en la oportunidad requerida y en el lugar apropiado.28

ECONOMA: Es la relacionada con los trminos y condiciones bajo los cuales se adquiere recursos, sean stos financieros, humanos, fsicos o de sistemas computarizados, obteniendo la cantidad y el nivel apropiado de calidad, al menor costo, en la oportunidad y en el lugar requerido.29

EFECTIVIDAD: Es la referida al grado en el cual un programa o actividad gubernamental logra sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendan alcanzarse, previstos en la legislacin o fijados por otra autoridad.

EFICIENCIA: Se concibe este concepto con el principio de administracin que permite la relacin ptima entre los recursos que se utilizan y los productos que se obtienen y que simultneamente hace posible que el trabajador se sienta realizado mediante un sentimiento de logro y de plena participacin.30

28 29

Idem LEY N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica 30 Terminologa Bsica de la administracin Publica

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EFICIENCIA: Es la referida a la relacin existente entre los bienes y servicios producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin, en comparacin con un estndar de desempeo establecido.

EFICACIA: Se concibe este concepto de Administracin como el principio que define y asegura el cumplimiento de las polticas y metas fijadas por el gobierno para toda la colectividad Nacional, en su doble dimensin cualitativa y cuantitativa, reconociendo la intima relacin entre los objetivos propuestos y los resultados obtenidos.

ENTIDAD: Todo aquello que constituye la esencia o forma de una cosa. Ser o ente. Institucin, asociacin, persona jurdica. Colectividad considerada como unidad.31 ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO: Es el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que estn logrndose los objetivos del control interno.

GESTION ADMINISTRATIVA: Conjunto de acciones mediante las cuales el directivo desarrolla sus actividades a travs del cumplimiento de las fases del proceso administrativo: Planear, Organizar, Dirigir, Coordinar y Controlar.

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MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

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GESTION PUBLICA: Es el conjunto de acciones mediante las cuales las entidades tienden al logro de sus fines, objetivos y metas, los que estn enmarcados por las polticas gubernamentales establecidas por el Poder Ejecutivo.32

INFORME DE AUDITORIA: Al trmino de cada intervencin, el auditor presentara a la autoridad competente, por escrito y con su firma autgrafa, un informe acerca de la auditoria practicada, sus resultados y recomendaciones preventivas y correctivas de los mismos.

MANUAL DE ORGANIZACIONES Y FUNCIONES (MOF): Es un documento normativo de gestin institucional que describe la estructura, objetivos, funciones principales de cada dependencia delimitado la amplitud, naturaleza y campo de accin de la misma. Precisa las interrelaciones jerrquicas y funcionales internas y externas de la dependencia. Asimismo, determina los cargos dentro de la estructura orgnica y las funciones que le competen.33

MANUAL DE PROCEDIMIENTOS: Es un documento descriptivo y de sistematizacin normativa, teniendo tambin un carcter instructivo e

informativo. Contiene en forma detallada, las acciones que se siguen en la ejecucin de los procesos generados para el cumplimiento de las funciones y deber guardar coherencia con los respectivos dispositivos legales y/o

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LEY N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Terminologa Bsica de la Administracin Publica

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administrativos, que regulan el funcionamiento de la Entidad. Adems sirven como elementos de anlisis para desarrollar estudios de racionalizacin.34

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformizar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia y eficacia de la gestin de la entidad auditada.

OBSERVACIN: Esta referida a hechos o circunstancias significativos identificados durante el examen que pueden motivar oportunidades de mejoras. Si bien el resultado obtenido adquiere la denominacin de hallazgo, para fines de presentacin en el informe se convierte en observacin.

RECURSOS Y BIENES DEL ESTADO: Son los recursos y bienes sobre los cuales el Estado ejerce directa o indirectamente cualquiera de los atributos de la propiedad, incluyendo los recursos fiscales y de endeudamiento pblico contrados segn las leyes de la Repblica.

RECOMENDACIONES: Constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la administracin

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de

la

entidad

examinada

para

la

superacin

de

las

LEY N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica

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observaciones identificadas. Deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan competencia para disponer su adopcin y estar encaminadas a superar la condicin y las causas de los problemas.

RESPONDABILIDAD: (Se entiende como el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y, ante el pblico, por los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misin u objetivo asignado y aceptado. RESPONSABILIDAD CIVIL: Es en la que incurren los servidores y funcionarios pblicos que en el ejercicio de sus funciones hayan ocasionado un dao econmico a su entidad o al Estado.35

RESPONSABILIDAD PENAL: Es en la que incurren los servidores y funcionarios pblicos que en el ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u omisin tipificado como delito o falta.

SISTEMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (SAGU): Es la herramienta informtica que permite a los rganos del Sistema Nacional de Control, la ejecucin de las acciones de control, el seguimiento de las medidas correctivas y los procesos judiciales derivados de las acciones de control.36

3535 36

LEY N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Directiva N 009-2001-CG/B180 Establecen el uso del sistema de auditoria gubernamental (SAGU) por las entidades, rganos de auditoria interna comprendidas en el Sistema Nacional de Control y por las sociedades de auditoria designadas.

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SEGUIMIENTO: Esta encaminada para comprobar la implantacin de las recomendaciones correctivas y preventivas resultado de las auditorias

integrales, especificas, de programas y de desempeo.

SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES: El auditor har el seguimiento de las acciones correctivas adoptadas como resultado de las observaciones y recomendaciones contenidas en el informe de auditoria. SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES: La auditoria no concluye con la emisin del informe; en ste el auditor plasma una serie de recomendaciones para que se corrija la problemtica detectada. A travs del seguimiento se verifica que con las acciones adoptadas se subsanen las anomalas, se prevengan las irregularidades y se evite su recurrencia.37

SEGUIMIENTO DE ACCIONES CORRECTIVAS: Es la verificacin de las recomendaciones contenidas en los informes de control y se realiza con la finalidad de determinar si las acciones correctivas aplicadas estn superados las desviaciones encontradas.38

SERVIDOR O FUNCIONARIO PUBLICO: Es para los efectos de esta ley, todo aquel que independientemente del rgimen laboral en que se encuentra, mantiene vnculo laboral o contractual de cualquier naturaleza con alguna de las entidades comprendidas en el artculo 3 de la Ley N 27785 y que en virtud de

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MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Terminologa Bsica de la Administracin Publica

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ello ejerce funciones en las entidades comprendidas en el artculo 3 de la Ley.39

TRANSPARENCIA: Es el deber de los funcionarios y servidores pblicos de permitir que sus actos de gestin puedan ser informados y evidenciados con claridad a las autoridades de gobierno y a la ciudadana en general, a fin de que stos puedan conocer y evaluar cmo se desarrolla la gestin con relacin a los objetivos y metas institucionales y cmo se invierten los recursos pblicos.40

3939 40

LEY N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica LEY N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica

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4.4PROCESOS DE OPERACIONALIZACION DE VARIABLES

MATRIZ DE CONSISTENCIA PROBLEMA

Problema general: Cul es el grado de cumplimiento de las acciones de control del rgano de Auditoria Interna de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno?

OBJETIVOS
Objetivo General: Determinar el grado de cumplimiento de las acciones de control del rgano de Auditoria Interna en concordancia al logro de metas y objetivos institucionales para proponer alternativas y soluciones en base al resultado de la evaluacin; de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno

HIPOTESIS
Hiptesis General: El grado de cumplimiento de las acciones de control no se cumple y las actividades y acciones de Control es deficiente; debido a la falta de implementacin por parte del personal lo que atrae el incumplimiento de metas y objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno Hiptesis Especfica 1: Las acciones de Control Interno tienen un incumplimiento para su ejecucin debido a la falta de implementacin por parte del personal de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno

VARIABLES
Variable Independiente: Acciones de Control Variable dependiente: Incumplimiento de acciones de control

INDICADORES
Plan Anual de Control Interno Programa de Auditoria Informe y Hallazgos de Auditoria Observaciones y Recomendaciones Efectividad y Eficiencia MOF

Problema especifico 1: Cul es la participacin del personal en la ejecucin del cumplimiento de las metas y objetivos del rgano de Auditoria Interna de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno?

Objetivo Especifico 1 Determinar el grado de cumplimiento de las acciones de Control del rgano de Auditoria Interna de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno

Variable Independiente: Incumplimiento de acciones de control Variable dependiente: Implementacin de actividades por parte del personal

Plan Anual de Control Interno Programa de Auditoria Informe y Hallazgos de Auditoria Observaciones y Recomendaciones Efectividad y Eficiencia MOF

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Problema especifico 2: De que manera se propende el cumplimiento de las acciones de Control del rgano de Auditoria Interna de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno?

Objetivo Especifico 2 Evaluar las actividades y acciones de Control para el cumplimiento de metas y objetivos institucionales del rgano de Control Interno Interna de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno

Hiptesis Especfica 2 Las Actividades y Acciones de control es deficiente , lo cual hace que no se logre las metas y objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno

Variable Independiente: Actividades y Acciones de control deficientes Variable dependiente: Incumplimiento de metas y objetivos

Plan Anual de Control Interno Programa de Auditoria Informe y Hallazgos de Auditoria Observaciones y Recomendaciones Efectividad y Eficiencia MOF

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VII.

PRESUPUESTO

Papel Toner de impresora Fotocopia Material a utilizar Bibliografa SUB TOTAL SERVICIOS: Pasajes Digitacin e impresin Empastado Otros gastos adicionales Asesoria SUB TOTAL TOTAL

S/.

200.00 150.00 100.00 150.00

300.00 S/.900.00

200.00 200.00 150.00 200.00 500.00 S/. 1,250.00 S/. 2150.00

FINANCIAMIENTO: El presente proyecto de investigacin ser financiado ntegramente por el ejecutor, Contador Publico Colegiado.

III MARCO REFERENCIAL

3.1 ANTECEDENTES BIBLIOGRAFICOS DE LA INVESTIGACION Entre los antecedentes ms importantes podemos citar las tesis de maestra siguientes: CONDORI MAMANI, Hilario , AUDITORIA DE GESTION A LA DETERMINACON DE COSTO DE PRESENTACION DE SERVICIOS DE SALUD Y LA

INCONSISTENCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LAS RED DE ESTABLECIMIENTOS DE SALUD DE LA REGION PUNO 2002-2004 , dentro de sus principales conclusiones destaca que: -La investigacin llevada a cabo, pone de manifiesto una correlacin directa, alta y positiva entre la determinacin emprica, de los costos de prestacin de servicios de salud a carencia de una Auditoria de gestin de Costos, y la inconsistencia de los Estados Financieros en las Red de Establecimientos de Salud de la Regin Puno, 2002-2004 es decir, el grado de dependencia entre la determinacin emprica de los costos y la inconsistencia de los estados financieros es muy significativo o muy fuerte.

QUISPE

ACUA,

Andrs,

AUDITORIA

OPERATIVA

LA

GESTION

ADMINISTRATIVA Y SU INFLUENCIA EN LA RENTABILIDAD DE LAS EMPRESAS DE SERVICIOS DE LA UNA-PUNO, PERIODO 2002-2004 , dentro de sus principales conclusiones destaca que:

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Como resultado de la auditoria operativa a la gestin administrativa en cuanto a plantacin, se concluye que; en las empresas de servicios de la UNA-Puno, no cuentan con estrategias y polticas para competir en el mercado, no cuentan con presupuesto para el futuro, no cuenta con procedimientos giles y resolutivos, no monitorean las necesidades de los clientes y proveedores. Por lo tanto es deficiente la gestin administrativa ya que solo se esta cumpliendo el 66.67% de la planeacion, este vaco influye a que los Centros de Investigacin y de Servicios sean mucho mas rentables.

ROJAS RAMOS, Guido, ADHERENCIA DE LA AUDITORIA FINANCIERA, Y LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, dentro de sus principales conclusiones destaca que: Los denominados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA, son pragmticos y utilitaristas por lo que, devienen en ser simplemente Postulados de la Ciencia Contable, por ser producto de acuerdos, negociaciones o convenios, toda vez que el calificativo de Generalmente Aceptados no representa ni tiene un solo pice de criterio cientfico y los integrantes de esta noble profesin deberamos alzar nuestra voz, porque somos precisamente nosotros quienes debemos llevar a la practica o verificar su aplicacin.

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