BAB IILANDASAN TEORIA . Sistem Pengendalian Intern 1 . P e n g e r t i a n S i s t e m P e n g e n d a l i a n I n t e r n Sistem Pengendalian Intern merupakan istilah yang telahu m u m d a n b a n y a k d i g u n a k a n b e r b a g a i k e p e n t i n g a n .

I s t i l a h Pengendalian intern diambil dari terjemahan istilah InternalControl meskipun d e m i k i a n p e n u l i s m e n t e r j e m a h k a n s e b a g a i pengawasan intern, untuk istilah tersebut hal ini tidaklah menjadimasalah karena tidak mengurangi pengertian Sistem PengendalianIntern secara umum.Sebagaimana diketahui bahwa definisi Pengendalian Interny a n g d i k e m u k a k a n c o m m i t e on Auditing Procedur AmericanInstitute of Carified Public A c c o u n t a n t ( I C P A ) a d a l a h s e b a g a i beirkut :P e n g e n d a l i a n i n t e r n mencakup rencana organisasi dan semuametode serta tindakan yang telah digunakan dalam perusahaanu n t u k m e n g a m a n k a n a k t i v a n y a , m e n g e c e k k e c e r m a t a n d a n keandalan dari data akuntansinya, memajukan efisiensi operasi,dan mendorong ketaatan pada kebijaksanaan-kebijaksanaan yangtelah ditetapkan pimpinan (James 1997:155).K e m u d i a n D. Hartanto memberikan penjelasan tentangP e n g e n d a l i a n I n t e r n d e n g a n m e m b e d a k a n k e d a l a m a r t i y a n g sempit dan dalam arti luas secara lengkap disebutkan Dalam arti sempit : Pengendalian Intern disamakan d e n g a n Internal Check yang merupakan prosedur-prosedur mekanismeu n t u k m e m e r i k s a k e t e l i t i a n d a r i d a t a - d a t a administrasi, sepertim e n c o c o k k a n p e n j u m l a h a n H o r i z o n t a l d e n g a n p e n j u m l a h a n Vertikal.D a l a m a r t i l u a s : P e n g e n d a l i a n Intern dapat disamakan denganManajemen Control, yaitu suatu sistem yang meliputi semuac a r a - c a r a y a n g d i g u n a k a n oleh pimpinan perusahaan untuk m e n g a w a s i / m e n g e n d a l i k a n p e r u s a h a a n . D a l a m p e n g e r t i a n Pengendalian Intern meliputi : Struktur Organisasi, formulir-formulir dan prosedur pembukuan dan laporan ( A d m i n i s t r a s i ) , budget dan standart pemeriksaan intern dan sebagainya. (Hartanto,1997 : 51).S e d a n g k a n Z a k i B a r i d w a n j u g a d a p a t m e n g a r t i k a n Pengendalian Intern sebagai berikut :Pengendalian Intern meliputi rencana organisasi dan metode sertakebijaksanaan yang terkoordinir dalam suatu perusahaan untuk m e n g a m a n k a n h a r t a kekayaan, menguji ketepatan dan sampai b e r a p a j a u h d a t a a k u n t a n s i d a p a t d i p e r c a y a i , m e n g g a l a k k a n efisiensi usaha d a n d a p a t m e n d o r o n g d i t a a t i n y a k e b i j a k s a n a a n pimpinan yang telah digaris bawahi. (Zaki, 1998: 97)D a l a m S t a n d a r P r o f e s i o n a l A k u n t a n P u b l i k ( S P A P ) Pengendalian Intern di definisikan sebagai berikut: S i s t e m P e n g e n d a l i a n I n t e r n m e l i p u t i o r g a n i s a s i s e r t a s e m u a metode dan ketentuan yang terkoordinasi yang dianut dalam suatu perusahaan untuk melindungi harta miliknya, mencek kecermatandan keandalan data akuntansi, meningkatkan efisiensi usaha, danm e n d o r o n g d i t a a t i n y a k e b i j a k a n m a n a j e m e n y a n g t e l a h digariskan.P e n g e n d a l i a n I n t e r n sebagai Manajemen Control (Arti Luas).S e l a n j u t n y a a p a b i l a unsur-unsur yang terdapat pada SistemP e n g e n d a l i a n Intern yang telah sesuai dengan definisi d i kelompokkan dua sub sistem, maka kedua sub sistem

t e r s e b u t terdiri dari sub sistem Pengendalian Administrasi (AdministrativeC o n t r o l ) d a n P e n g e n d a l i a n A k u n t a n s i ( A c c o u n t i n g Control).Pembagian dalam sub sistem ini secara langsung dan l e n g k a p dalam buku Norma Pemeriksaan Akuntansi, jadi dalam arti yangl u a s , S i s t e m P e n g e n d a l i a n I n t e r n m e n c a k u p p e n g e n d a l i a n yang 2 dibedakan atas pengendalian Intern yang bersifat accounting danadministrasi. (Ikatan Akuntansi Indonesia, 1998 : 23).Dari keempat definisi yang diungkapkan di atas tersebut,dapat disimpulkan bahwa, Sistem Pengendalian Intern merupakans u a t u S i s t e m y a n g t e r d i r i d a r i berbagai macam unsur dengantujuan untuk melindungi harta b e n d a , m e n e l i t i k e t e t a p a n d a n seberapa jauh dapat dipercayai data akuntansi, mendorong efisienoperasi dan menunjang dipatuhinya kebijaksanaan Pimpinan.2 . T u j u a n P e n g e n d a l i a n I n t e r n Pengendalian Intern yang diciptakan d a l a m s u a t u perusahaan harus mempunyai beberapa tujuan. S e s u a i d e n g a n definisi yang dikemukakan AICPA tersebut diatas, maka dapatlahdirumuskan tujuan dari Pengendalian Intern yaitu :a . M e n j a g a k e a m a n a n h a r t a m i l i k p e r u s a h a a n . b.Memeriksa ketelitian dan kebenaran data akuntansi.c . M e m a j u k a n e f i s i e n s i o p e r a s i p e r u s a h a a n . d.Membantu menjaga kebijaksanaan m a n a j e m e n y a n g t e l a h ditetapkan lebih dahulu untuk dipatuhi. (Zaki, 1999:14).Untuk mencapai tujuan-tujuan tersebut, maka perlu adanyasyarat-syarat tertentu untuk mencapainya, yaitu unsur-unsur yangmendukungnya, dan untuk ini pembahasannya akan dikemukakansub tersendiri

1 . U n s u r - u n s u r S i s t e m P e n g e n d a l i a n I n t e r n Dalam buku Akuntansi Keuangan (Zaki, 1999; 15) bahwa p e n e r a p a n u n s u r - u n s u r s i s t e m pengendalian intern dalam suatu p e r u s a h a a n t e r t e n t u h a r u s m e m p e r t i m a n g k a n b i a y a d a n manfaatnya. Suatu Sistem Pengendalian Intern yang baik haruslah b e r s i f a t c e p a t , m u r a h d a n a m a n , s e h i n g g a p e r u s a h a a n d a p a t menjalankan operasinya dengan lancar, terjamin keamanannya dan biaya pengawasan yang dibutuhkan relatif tidak mahal.Prinsip-prinsip umum Sistem Pengendalian Intern hanya berlaku sebagai pedoman, bukan merupakan suatu keharusan yangd i t e t a p k a n s e c a r a b a k u . M e s k i p u n d e m i k i a n , A I C P A mengemukakan bahwa suatu Sistem P e n g e n d a l i a n I n t e r n y a n g memuaskan akan bergantung sekurangkurangnya empat unsur Pengendalian Intern adalah sebagai berikut :a . S u a t u s t r u k t u r o r g a n i s a s i y a n g m e m i s a h k a n t a n g g u n g j a w a b fungsional secara tepat. b . S u a t u s i s t e m w e w e n a n g d a n p r o s e d u r p e m b u k u a n y a n g baik berguna untuk melakukan pengawasan akuntansi yangcukup terhadap harta milik, hutang-hutang, pendapatan- pendapatan dan biayabiaya.c . P r a k t e k - p r a k t e k y a n g s e h a t h a r u s l a h d i j a l a n k a n d i d a l a m melakukan tugas-tugas dan fungsif u n g s i s e t i a p b a g i a n dalam organisasi. 4

d . S u a t u t i n g k a t k e c a k a p a n p e g a w a i y a n g s e s u a i d e n g a n tanggung jawab.Unsur-unsur tersebut diatas adalah sangat penting dan harusd i t e r a p k a n s e c a r a b e r s a m a - s a m a d a l a m suatu perusahaan, agar terdapat adanya Sistem Pengendalian Intern yang baik, sebabk e l e m a h a n y a n g s e r i u s d a l a m s a l a h s a t u d i a n t a r a n y a , p a d a umumnya akan merintangi sistem itu bekerja dengan lancar dansukses.S e l a n j u t n y a a k a n d i b a h a s s a t u p e r s a t u u n s u r - u n s u r Pengendalian Intern tersebut.a . S t r u k t u r O r g a n i s a s i S t r u k t u r o r g a n i s a s i m e r u p a k a n salah satu alat b a g i m a n a j e m e n a t a u p i m p i n a n p e r u s a h a a n u n t u k mengendalikan kegiatannya. Proses p e m b e n t u k a n n y a dimulai dengan menetapkan kegiatan-kegiatan yang harusdilaksanakan untuk mencapai tujuan perusahaan yang telahditetapkan.Setiap kegiatan akan dibagi kedalam unit-unitkegiatan yang lebih kecil, dengan disertai perincian tugasdari masing-masing karyawan yang menjalankan tugasnya.S e l a n j u t n y a t u g a s t e r s e b u t d i b a g i - b a g i d a n d i t e n t u k a n bagian-bagian mana yang akan mengerjakan suatu tugasatau kelompok tugas tertentu. Apabila diperlukan didalam 5 s u a t u b a g i a n m a s i h b i s a d i b e n t u k s u b b a g i a n y a n g l e b i h kecil sesuai dengan bentuk bagian yang diperlukan dalamorganisasi.T a h a p t e r a k h i r a d a l a h m e n e n t u k a n h u b u n g a n antara tugas yang satu dengan tugas yang lain. Penentuanini agar tercipta kerjasama yang baik dan terarah diantara bagian-bagian tersebut, untuk mencapai tujuan yang telahditetapkan.Hasilnya adalah merupakan struktur organisasi,yaitu kerangka dari organisasi yang menunjukkan tugastugas, tanggung jawab dan tata hubungan yang terdapatd i a n t a r a b a g i a n y a n g s a t u d e n g a n l a i n n y a . S t r u k t u r organisasi perusahaan haruslah memungkinkan a d a n y a koordinasi usaha diantara semua satuan dan jenjang untuk mengambil tindakan-tindakan yang dapat mencapai suatutujuan umum.S e t i a p t u j u a n o r g a n i s a s i h a r u s d i m e n g e r t i s e h i n g g a t a n g g u n g j a w a b , s e r t a a p a k a h h u b u n g a n d a n wewenang satuan kerja yang berhubungan dengan satuankerja lain dapat diselenggarakan dengan baik.S u a t u d a s a r y a n g b e r g u n a d a l a m m e n y u s u n struktur organisasi perusahaan adalah pertimbangan bahwao r g a n i s a s i i t u h a r u s fleksibel dalam arti memungkinkan adanya penyesuaian-penyesuaian tanpa harus mengadakan perubahan total. Selain itu organisasi yang disusun harusd a p a t m e n u n j u k k a n g a r i s - g a r i s w e w e n a g d a n t a n g g u n g jawab yang jelas, dalam arti jangan sampai terjadi adanyao v e r l a p f u n g s i m a s i n g - m a s i n g b a g i a n . U n t u k d a p a t memenuhi syarat bagi adanya suatu pengawasan yang baik,hendaknya struktur organisasi dapat memisahkan fungsifungsi operasional, penyimpanan dan p e n c a t a t a n . Pemisahan fungsi-fungsi ini dapat diharapkan dapatmencegah timbulnya kecurangank e c u r a n g a n d a l a m perusahaan. b . S i s t e m W e w e n a n g d a n P r o s e d u r P e m b u k u a n Sistem wewenang dan prosedur p e m b u k u a n dalam suatu perusahaan merupakan alat bagi manajemenu n t u k m e n g a d a k a n p e n g a w a s a n t e r h a d a p o p e r a s i

dant r a n s a k s i - t r a n s a k s i y a n g t e r j a d i d a n j u g a u n t u k mengklasifikasikan data akuntansi dengan tepat. Klasifikasidata akuntansi ini dapat dilakukan dalam rekening-rekening buku besar yang biasanya diberi nomor kode dengan carat e r t e n t u d a n d i b u a t k a n b u k u p e d o m a n m e n g e n a i penggunaan debit dan kredit masing-masing rekening.Pada Sistem Penerimaan dan Pengeluaran Kas,s i s t e m i n i d a p a t m e m b e r i k a n j a m i n a n bahwa setiap penerimaan dan pengeluaran yang dilakukan benar-benar terjadi dan juga merupakan penerimaan dan pengeluaranyang berkaitan dengan aktivitas perusahaan dan prosedur yang dapat dirumuskan sebagai tata cara yang harus diikutid a n d i t a a t i d a l a m m e l a k s a n a k a n s e s u a t u a k t i v i t a s . Pengawasan terhadap operasi dan transaksi-transaksi dapatdilakukan melalui prosedur-prosedur yang ditetapkan lebihd a h u l u d a n p r o s e d u r - p r o s e d u r y a n g a k a n d i s u s u n u n t u k seluruh kegiatan yang ada dalam perusahaan.P r o s e d u r y a n g b a i k a d a l a h p r o s e d u r y a n g mencapai tujuannya dengan cara yang sederhana, membagi pekerjaan secara logis dan mudah dipahami sehingga bakatkaryawan apat dimanfaatkan sebaik mungkin. Sedangkan p r o s e d u r y a n g e f e k t i f a d a l a h p r o s e d u r y a n g d a p a t memaksakan kepatuhan.K a l a u p r o s e d u r d i r u m u s k a n s e b a g a i t a t a caramengerjakan sesuatu, maka prosedur pembukuan dapatdirumuskan sebagai tata cara pencatatan, pelaporan a t a s operasi-operasi yang ada dalam perusahaan.D e n g a n d e m i k i a n s i s t e m w e w e n a n g d a n prosedur pembukuan merupakan suatu tata cara pencatatan, pelaporan, serta pengesahan operasi-operasi dan transaksitransaksi perusahaan yang sedemikian rupa sehingga adanya tercipta ke absahan dan ketelitian pencatatan harta,hutang, modal, penghasilan dan biaya-biaya perusahaan.D a l a m p e l a k s a n a a n s i s t e m w e w e n a n g d a n prosedur pembukuan diperlukan adanya alat-alat untuk p e n g a w a s a n a k u n t a n s i t e r h a d a p o p e r a s i - o p e r a s i d a n transaksi-transaksi yang ada dalam perusahaan serta alatu n t u k m e n g k l a s i f i k a s i k a n d a t a d a l a m s t r u k t u r r e k e n i n g yang formal.A l a t - a l a t y a n g d i g u n a k a n u n t u k p e n g a w a s a n akuntansi terhadap operasi-operasi dan transaksitransaksi,d i c i p t a k a n m e l a l u i p e r a n c a n g a n c a t a t a n - c a t a t a n d a n f o r m u l i r - f o r m u l i r y a n g t e p a t , s e r t a m e l a l u i p e r e n c a n a a n arus prosedur yang logis dalam melakukan pencatatan dan prosedur otorisasi di antara departemen-departemen danseksi-seksi dalam departemen.Ada beberapa prinsip yang harus diikuti dalam pemakaian formulir yaitu : (Handori, 1997 : 25)1 ) H a r u s m e m b a n t u s u a t u f u n g s i y a n g b e r g u n a didalam hubungannya prosedur-prosedur yang telahd i r a n c a n g d a l a m r a n g k a m e l a k s a n a k a n t u j u a n manajemen.2 ) H a r u s c u k u p s e d e r h a n a s e h i n g g a d a p a t d i p a h a m i d e n g a n j e l a s o l e h m e r e k a y a n g a k a n menggunakannya, mempermudah dalam melakukan p e n c a t a t a n d a t a d e n g a n c e p a t , t e l i t i , d a n d e n g a n biaya yang rendah.3 ) H a r u s d i r a n c a n g u n t u k s e m u a k e m u n g k i n a n penggunaan, sehingga jumlah berbagai formulir itudapat ditekan dalam jumlah minimum. 9

4 ) H a r u s d i r a n c a n g s e d e mi k i a n r u p a s e h i n g g a d a p a t dikerjakan dengan benar, sesuai dengan prosedur- prosedur pengawasan yang telah ditetapkan.Alat yang digunakan untuk melaksanakan datad i s e b u t d e n g a n n a m a d a f t a r s u s u n a n r e k e n i n g ( C h a r t o f Account) yaitu suatu daftar susunan keterangan bagaimanar e k e n i n g y a n g t e l a h t e r s u s u n d e n g a n b a i k a k a n l e b i h banyak memberikan kegunaan masing-masing rekening.(Zaki, 1998; 15)R e k e n i n g - r e k e n i n g y a n g t e l a h d i p i l i h b e s e r t a u r u t a n n y a minimal harus hal-hal sebagai berikut : (Zaki, 1998:15)1 ) . M e m b a n t u m e m p e r m u d a h p e n y u s u n a n l a p o r a n - laporan keuangan dan laporan-laporan l a i n n y a dengan ekonomis.2 ) . M e l i p u t i r e k e n i n g - r e k e n i n g y a n g d i p e r l u k a n u n t u k menggambarkan dengan baik dan teliti harta-hartamilik, hutang-hutang, pendapatan-pendapatan, harga p o k o k d a n b i a y a - b i a y a y a n g h a r u s d i p e r i n c i sehingga memuaskan dan berguna bagi manajemend i d a l a m m e l a k u k a n p e n g a w a s a n o p e r a s i perusahaan.3 ) . M e n g u r a i k a n d e n g a n t e l i t i d a n s i n g k a t a p a y a n g harus dimuat di dalam setiap rekening.4 ) . M e m b e r i k a n b a t a s s e j e l a s - j e l a s n y a a n t a r a p o s - p o s aktiva, modal, persediaan-persediaan dan b i a y a - biaya.5 ) . M e m b u a t r e k e n i n g - r e k e n i n g k o n t r o l a p a b i l a diperlukan.c . P r a k t e k - p r a k t e k Y a n g SehatS e t e l a h s t r u k t u r o r g a n i s a s i d a n s i s t e m wewenang serta prosedur pembukuan disusun dengan baik,maka diperlukan adanya praktek-praktek yang sehat untuk menjalankannya. Praktek-praktek yang sehat tersebut akandi bahas lebih lanjut dalam sub bagian tersendiri. 1.Perceived Opportunity (Kesempatan seseorang untuk m e l a k u k a n d a n menyembunyikan kecurangan)P e r i l a k u s e s e o r a n g u n t u k m e l a k u k a n d a n menyembunyikan kecurangan dapat terjadi k a r e n a S i s t e m Pengendalian Intern yang lemah dan kurang memberikan kejelasan.T i n d a k a n k e c u r a n g a n t i d a k a k a n b e r h a s i l d a l a m s u a t u o r g a n i s a s i dimana terdapat Sistem Pengendalian Intern yang kuat dan kesadarankaryawan dalam menjalankan tugasnya dengan baik.U n t u k m e n g a t a s i a g a r t i d a k t e r j a d i P e r c e i v e d opportunity, maka harus dilakukan Pencegahan Kecurangan (FraudP r e v e n t i o n ) . Tujuan utama pencegahan kecurangan adalah untuk menghilangkan sebab-sebab timbulnya kecurangan. Pencegahankecurangan pada umumnya adalah aktivitas yang dilaksanakanmanajemen dalam hal penetapan kebijakan, sistem dan prosedur yang membantu memberikan keyakinan yang m e m a d a i k e p a d a karyawan. Cara untuk mencegah adanya kecurangan agar praktek y a n g s e h a t d a p a t t e r c a p a i , m a k a h a r u s m e n g e f e k t i f k a n s i s t e m pengendalian intern yang baik antara lain:a . Membangun struktur pengendalian yang baik b.Mengefektifkan aktivitas pengendalianc . Meningkatkan kultur organisasid.Mengefektifkan f u n g s i p e n g e n d a l i a n e. Menciptakan struktur pengajian yang wajar dan pantas 15

f. Mengadakan rotasi dan kewajiban bagi pegawaig . M e m b e r i k a n s a n k s i y a n g t e g a s k e p a d a y a n g m e l a k u k a n kecuranganh . M e m b u a t p r o g r a m b a n t u a n k e p a d a p e g a w a i y a n g m e n d a p a t k a n kesulitan baik dalam hal keuangan maupun non keuangani . M e n e t a p k a n k e b i j a k a n p e r u s a h a a n t e r h a d a p p e m b e r i a - pemberian dari luar yang h a r u s d i i n f o r m a s i k a n d a n d i jelaskan j . M e n y e d i a k a n s u m b e r s u m b e r t e r t e n t u d a l a m r a n g k a mendeteksi kecurangank . M e n y e d i a k a n s a l u r a n - s a l u r a n u n t u k m e l a p o r k a n t e l a h t e r j a d i kecurangan2 . R a s i o n a l i s a s i ( P e m i k i r a n p e r i l a k u ) Dalam pemikiran mereka, dengan merasionalisasikan p e r i l a k u n y a , p e l a k u k e c u r a n g a n b i a s a n y a s e c a r a m o d a l t e l a h memperoleh suatu alasan terhadap kejahatan mereka.S a w y e r s ( 2 0 0 1 ; 7 1 ) m e m b e r i k a n h a l y a n g h a r u s d i p e r h a t i k a n dalam menjalankan praktek yang sehat pada perusahaan adalahsebagai berikut:a. Pemahaman terhadap awal dari tindak kejahatan menentang perusahaan: 16 1). Pencurian, kecurangan, penggelapan uang d a n penghianatan2 ) . K e c u r a n g a n y a n g d i l a k u k a n u n t u k m e n e n t a n g perusahaan oleh penjual, pemasok, kontraktor, d a n pelanggan perusahaan3 ) . P e r a m p o k a n , p e m b o n g k a r a n , p e m b a j a k a n , d a n pemerasan oleh elemen kejahatan4). Kompetensi yang tidak adil b. Kejahatan untuk perusahaan1). Memperlancar laba (mengubah buku)a). Menaikan penjualan b). Memperkecil penjualan2). Neraca palsua). Menaikan nilai aktivab). Tidak mencatat hutang3). Menetapkan harga4). Berbuat curang pada pelanggana). Mengurangi berat, jumlah, dan ukuranb). Subtitusi barang yang lebih murahc). Periklanan yang palsu5). Melanggar peraturan pemerintah6). Menambah biaya pada kontrak 17 C.Pengelolaan Kas 1 . P e n g e r t i a n K a s d A r u s K a s Menurut PSAK No.2 2002, kas d i f e n i s i k a n s e b a g a i berikut:Kas terdiri dari saldo kas ( cash on hand ) dan rekening giro dansetara kas (cash a n

equivalent) adalah investasi yang sifatnya sangatl i k u i d b e r j a n g k a p e n d e k d a n d e n g a n c e p a t d a p a t d i j a d i k a n k a s dalam jumlah tertentu tanpa menghadapi resiko perubahan nilaiyang signifikan. Menurut PSKA No.9 2002, Kas didefinisikan sebagai berikut: K a s i a l a h a l a t p e m b a y a r a n y a n g s i a p d a n b e b a s d i p e r g u n a k a n untuk membiayai kegiatan umum perusahaan.M e n u r u t ( B a r i d w a n , 2 0 0 2 : 8 5 ) K a s d i d e f i n i s i k a n sebagai: K a s m e r u p a k a n s a l a h s a t u a l a t p e r t u k a r a n d a n j u g a d i g u n a k a n sebagai ukuran dalam akuntansi. Dalam neraca, kas merupakana k t i v a y a n g p a l i n g lancar, dalam arti paling sering berubah.H a m p i r p a d a setiap transaksi dengan pihak luar s e l a l u mempengaruhi kas. Daya beli uang bisa berubah-ubah

mungkinn a i k a t a u t u r u n t e t a p i p e n u r u n a n d a y a b e l i i n i t i d a k a k a n mengakibatkan penilaian kembali terhadap kas.Menurut (Sartono, 2000 : 519 ) menyatakan bahwa Kasadalah seluruh uang tunai yang ada ditangan ( cash on hand ) dandana yang disimpan dibank dalam berbagai bentuk deposito danrekening koran.Menurut (Indrigo dan Basri, 1999 : 61 ) menyatakan bahwa:K a s d a p a t d i a r t i k a n s e b a g a i n i l a i u a n g k o n t a n y a n g a d a d a l a m perusahaan beserta pos-pos lain dalam jangka waktu dekat dapatd i u a n g k a n s e b a g a i a l a t p e m b a y a r a n k e b u t u h a n f i n a n c i a l y a n g mempunyai sifat paling tinggi tingkat likuiditas. 18 S e d a n g k a n m e n u r u t ( S u a d H u s n a n d a n E n n y Pudjiastuti, 1998 : 111 ) menyatakan bahwa :Kas m e r u p a k a n bentuk aktiva yang paling likuid yang bisa dipergunakan segerauntuk memenuhi kewajiban financial perusahaan . Jadi kas merupakan aktiva lancar yang paling liquid dan terdiridari pos-pos yang berlaku sebagai alat tukar dan memberikandasar pengukuran akuntansi.K a s y a n g a d a d i p e r u s a h a a n a d a l a h u a n g k a s y a n g dibutuhkan untuk melakukan pembayaran-pembayaran tunai dan j u g a s a r a n a u n t u k m e n e r i m a p e n e r i m a a n - p e n e r i m a a n d a r i h a s i l usaha. Sedangkan rekening giro dapat digolongkan sebagai saldokas karena pada dasarnya fungsinya sama dengan kas yang ada di perusahaan ( cash on hand ).Setara kas ( cash equivalent ) menurut PSAK No.2 2002, disebutkan bahwa setara kas dimiliki untuk memenuhi komitmen kas jangka pendek, bukan untuk investasi atau tujuan lain. Untuk memenuhi persyaratan setara kas, suatu investasi dapat digolongkan sebagaisetara kas dengan memenuhi syarat-syarat sebagai berikut :a . S u a t u i n v e s t a s i h a r u s s e g e r a d i u b a h m e n j a d i k a s d a l a m jumlah yang telah d i k e t a h u i t a n p a m e n g h a d a p i r e s i k o perubahan nilai yang signifikan. b . O l e h k a r e n a i t u s u a t u i n v e s t a s i d a p a t d i m a s u k k a n s e b a g a i setara kas hanya jika segera akan jatuh tempo dalam waktutiga bulan atau kurang dari tanggal perolehannya. 19 Setara kas adalah uang tunai yang ada dan tersedia di perusahaan untuk membayar kewajiban yang telah jatuh tempo.Seperti diketahui pospos yang menghasilkan bunga atau deposito berjangka (time deposit) biasanya digolongkan sebagai kas, namuntidak semua deposito dapat digolongkan sebagai kas.Arus kas menurut PSAK No.2 2002, mendefinisikansebagai arus masuk dan arus keluar kas atau setara kas. Arus kasm a s u k d i p e r u s a h a a n s e c a r a g a r i s b e s a r d a p a t d i g o l o n g k a n k e dalam dua sumber, yaitu :1). Sumber InternalMerupakan aliran kas masuk yang diakibatkan oleh adanya pemanfaatan aktiva tetap.2). Sumber EksternalM e r u p a k a n a l i r a n k a s y a n g b e r a s a l d a r i p e m i l i k , penanamm o d a l , p e n j u a l a n p e n y e r t a a n , s e r t a p i n j a m a n b a n k a t a u lembaga keuangan lainnya.A r u s k e l u a r d a r i p e r u s a h a a n s e c a r a g a r i s b e s a r j u g a dapat digolongkan menjadi dua sumber, yaitu :1). Sumber InternalKas dipergunakan untuk memperoleh aktiva tetap, pendanaand a n

p e n g a d a a n p e r s e d i a a n , s e r t a i n v e s t a s i y a n g d i t u j u k a n untuk ekspansi usaha.2). Sumber Eksternal 20 Setara kas adalah uang tunai yang ada dan tersedia di perusahaan untuk membayar kewajiban yang telah jatuh tempo.Seperti diketahui pospos yang menghasilkan bunga atau deposito berjangka (time deposit) biasanya digolongkan sebagai kas, namuntidak semua deposito dapat digolongkan sebagai kas.Arus kas menurut PSAK No.2 2002, mendefinisikansebagai arus masuk dan arus keluar kas atau setara kas. Arus kasm a s u k d i p e r u s a h a a n s e c a r a g a r i s b e s a r d a p a t d i g o l o n g k a n k e dalam dua sumber, yaitu :1). Sumber InternalMerupakan aliran kas masuk yang diakibatkan oleh adanya pemanfaatan aktiva tetap.2). Sumber EksternalM e r u p a k a n a l i r a n k a s y a n g b e r a s a l d a r i p e m i l i k , penanamm o d a l , p e n j u a l a n p e n y e r t a a n , s e r t a p i n j a m a n b a n k a t a u lembaga keuangan lainnya.A r u s k e l u a r d a r i p e r u s a h a a n s e c a r a g a r i s b e s a r j u g a dapat digolongkan menjadi dua sumber, yaitu :1). Sumber InternalKas dipergunakan untuk memperoleh aktiva tetap, pendanaand a n p e n g a d a a n p e r s e d i a a n , s e r t a i n v e s t a s i y a n g d i t u j u k a n untuk ekspansi usaha.2). Sumber Eksternal 20 Kas dipergunakan untuk memenuhi kewajiban-kewajibanyang t e l a h j a t u h t e m p o , s e p e r t i b i a y a p a j a k , h u t a n g y a n g harus segera dilunasi serta pengembalian kepada pemilik.M e n u r u t M u n a w i r ( 2 0 0 0 ; 1 5 8 ) m e n y a t a k a n b a h w a Penerimaan d a n p e n g e l u a r a n k a s s u a t u p e r u s a h a a n a d a y a n g bersifat rutin atau terus menerus dan ada pula yang bersifat insidenatau tidak terus menerus.B e r d a s a r k a n P S A K N o . 2 2 0 0 2 , s e t i a p p e r u s a h a a n diwajibkanuntuk membuat Laporan Arus Kas sebagai salah satu l a p o r a n keuangan utamanya. Jadi Laporan Arus Kas dapat didefinisikansebagai :Informasi tentang arus kas suatu perusahaan yang berguna bagi p a r a p e m a k a i l a p o r a n k e u a n g a n s e b a g a i d a s a r u n t u k m e n i l a i kemampuan perusahaan dalam menghasilkan kas atau setara kasdan menilai kebutuhan perusahaan untuk menggunakan arus kastersebut.S m i t h a n d S k o u s e n t e r j e m a h a n T i m P e n e r j e m a h Penerbit Erlangga (1995:194) menyatakan bahwa :Laporan arus kas dimaksudkan untuk memberikan ikhtisar arusmasuk dan arus keluar kas untuk suatu periode. Sumbersumber k a s m e l i p u t i a r u s m a s u k d a r i a k t i v i t a s o p e r a s i i n t i ( u t a m a ) perusahaan, aktivitas sampingan seperti investasi sekuritas (surat b e r h a r g a ) , d a r i a k t i v i t a s y a n g t i d a k b i a s a a t a u l u a r b i a s a dari p e m b i a y a a n m e l a l u i h u t a n g a t a u e k u i t a s . P e n g g u n a a n k a s mencakup arus kas keluar guna mempertahankan aktivitas intiuntuk melakukan investasi, t e r m a s u k p a b r i k d a n p e r a l a t a n d a n untuk memenuhi kewajiban terhadap pembiayaan melalui hutangdan ekuitas termasuk pelunasan hutang, pembayaran deviden dan pembelian kembali saham.Berdasarkan PAI (Prinsip Akuntansi Indonesia) tidak diwajibkan membuat Laporan Arus Kas sebagai laporan keuangan 21

utama. Dalam PAI, Bab II Pasal 4 dibahas tentang L a p o r a n Perubahan Posisi Keuangan yang bertujuan untuk mengikhtisarkanaktivitas pembiayaan dan investasi dari suatu perusahaan dan jugadana yang dihasilkan dari hasil usaha perusahaan selama periodetertentu. Kemudian berdasarkan Interprestasi PAI No.4 terdapatk e b e b a s a n b a g i p e r u s a h a a n d a l a m p e n y a j i a n l a p o r a n n y a , d a p a t disajikan dalam bentuk laporan arus kas atau laporan perubahan p o s i s i k e u a n g a n . J a d i b e r d a s a r k a n P A I t i d a k d i w a j i b k a n u n t u k membuat laporan arus kas, sehingga dalam pelaksanaannya ada perusahaan yang memilih bentuk laporan arus kas dan ada jugay a n g m e n y a j i k a n l a p o r a n p e r u b a h a n p o s i s i k e u a n g a n . S e s u a i dengan SAK yang baru, yaitu mewajibkan bentuk laporan arus kassebagai salah satu laporan keuangan utama, maka bagi beberapa perusahaan laporan ini merupakan jenis laporan keuangan yang baru.PSAK No.2 2002, mengklasifikasikan arus kas menjadit i g a b a g i a n , y a i t u a r u s k a s y a n g b e r a s a l d a r i a k t i v i t a s o p e r a s i , aktivitas investasi dan aktivitas pendanaan (financing).a). Aktivitas OperasiMenurut PSAK No.2 2002, mendefinisikan aktivitas operasisebagai : Aktivitas penghasil utama pendapatan perusahaan( principal revenue-producing activities) dan aktivitas lain

yang bukan merupakan aktivitas investasi dan a k t i v i t a s pendanaan.M e n u r u t ( W e y g a n d t , 1 9 9 9 : 2 7 9 ) m e n d e f i n i s i k a n a k t i v i t a s operasi sebagai : A k t i v i t a s o p e r a s i m e n c a k u p p e n g a r u h a t a s k a s d a r i transaksi yang masuk kedalam penentuan laba bersih .Arus kas yang berasal dari aktivitas operasi merupakan aruskas yang berasal dari kegiatan utama perusahaan. Kegiatani n i m e l i p u t i t r a n s a k s i p e n d a p a t a n d a n p e n g e l u a r a n y a n g berasal dari penjualan produk atau pemberian jasa layananyang akan menentukan besar atau kecilnya laba/rugi bersih.Kegiatan operasi sebuah perusahaan mencakup :( a ) . A r u s k a s m a s u k d a r i p e n j u a l a n , p e m b e r i a n l a y a n a n , pendapatan deviden, dan pendapatan bunga. (b). Arus kas keluar untuk persediaan, gaji, pengeluaran pajak, pengeluaran bunga, dan pengeluaran lainnya.J u m l a h a r u s k a s d a r i a k t i v i t a s o p e r a s i m e r u p a k a n indikator yang menentukan apakah dari operasinyasuatu perusahaan dapat menghasilkan arus kas yangc u k u p u n t u k m e l u n a s i pinjaman, memeliharake ma mp ua n o per as i pe ru sahaan , me mb ay ar deviden, dan melakukan i n v e s t a s i b a r u t a n p a mengandalkan para sumber pendanaan dari luar. 23 b). Aktivitas InvestasiDefinisi aktivitas investasi menurut PSAK No.22002, adalah : P e r o l e h a n d a n p e l e p a s a n a k t i v a j a n g k a P a n j a n g s e r t a investasi lainnya yang tidak termasuk setara kas.Menurut Weygandt (1999:297) aktivitas investasi adalah :Aktivitas investasi mencakup pengadaan dan penerimaanhutang serta perolehan dan disposisi investasi (baik hutangdan ekuitas serta kekayaan, pabrik dan peralatan).Kegiatan investasi ini mencakup :(1). Arus kas masuk dari penjualan aktiva tetap, aktiva tidak berwujud, aktiva jangka Panjang, penagihan pinjamanyang

diberikan perusahaan.(2). Arus kas keluar dari pembelian aktiva tetap, pembeliana k t i v a l a i n n y a , d a n p i n j a m a n y a n g d i b e r i k a n perusahaan.J a d i a r u s k a s d a r i a k t i v i t a s i n v e s t a s i mencerminkan penerimaan dan penggunaan sumber dayay a n g d i p e r o l e h p e r u s a h a a n y a n g d i t u j u k a n u n t u k menghasilkan pendapatan dan arus kas masa depan.c). Aktivitas PendanaanDefinisi aktivitas pendanaan menurut PSAK No.22 0 0 2 , a d a l a h : A k t i v i t a s y a n g m e n g a k i b a t k a n p e r u b a h a n 24 dalam jumlah serta komposisi modal dan p i n j a m a n perusahaan.Definisi aktivitas pendanaan menurut (Weygandt, 1999:279)adalah Aktivitas pendanaan melibatkan pos-pos kewajibandan ekuitas pemilik dan mencakup (a) perolehan modal dari p e m i l i k dan kompensasinya kepada mereka de nga n pengembalian atas dan dari investasi mereka d a n ( b ) pinjaman uang dari kreditur dan pembayaran kembali hutangyang dipinjam.Kegiatan pendanaan meliputi :( 1 ) . A r u s k a s m a s u k d a r i p e n j u a l a n m o d a l s a h a m d a n penerbitan obligasi, wesel, h i p o t e k , d a n p i n j a m a n lain.(2). Arus kas keluar untuk membeli saham perusahaan, p e m b i a y a a n p o k o k p i n j a m a n , d a n p e m b a y a r a n deviden tunai.Pengungkapan terpisah arus kas yang timbul daria k t i v i t a s p e n d a n a a n d i l a k u k a n u n t u k m e m p r e d i k s i klaimterhadap arus kas masa depan oleh para pemasok m o d a l perusahaan.2 . P e n g e n d a l i a n K a s Penulis baca dalam buku Akuntansi Keuangan (Yusuf,1999; 174) Sistem Pengendalian Intern Kas pada umumnya adalah

melakukan pengawasan terhadap sistem dan prosedur penerimaank a s d a n s i s t e m d a n p r o s e d u r p e n g e l u a r a n k a s . B e r i k u t i n i u r a i a n tentang kedua sistem dan prosedur tersebut yaitu:a. Sistem dan prosedur penerimaan kasDalam organisasi perusahaan pada umumnya dijumpai banyak transaksi kas yang biasa atau rutin yaitu penjualan tunaidan penjualan kredit. Selain itu perusahaan juga mempunyaitransaksi lain yang kurang rutin seperti penerimaan penjualanh a r t a t e t a p , y a n g d a p a t d i t a n g a n i p e j a b a t t e r t e n t u y a n g memerlukan prosedur khusus.F o r m u l i r - f o r m u l i r y a n g d i g u n a k a n d a l a m s i s t e m akuntansi penerimaan kas yaitu faktur p e n j u a l a n , k w i t a n s i , credit card sales slip, surat perintah pengiriman barang, dan b u k t i s e t o r b a n k . B u k u - b u k u c a t a t a n y a n g b i a s a d i g u n a k a n d a l a m s i s t e m akuntansi penerimaan kas antara lain jurnal p e n j u a l a n , j u r n a l p e n e r i m a a n k a s , j u r n a l u m u m , k a r t u persediaan, dan kartu gudang.Di dalam prosedur penerimaan kas dari penjualan tunaiu r u t a n - u r u t a n k e g i a t a n d i m u l a i s e j a k p e m b a y a r a n h a r g a barang, kemudian barang diserahkan kepada pembeli d a n transaksi penjualan tunai kemudian dicatat oleh perusahaan.Dalam sistem ini, perusahaan menerima uang tunai, cek, atau pembayaran langsung dari pembeli dengan credit card, sebelum 26 b a r a n g d i s e r a h k a n k e p a d a p e m b e l i . J i k a k a s y a n g d i t e r i m a berupa cek, bank penjual (bank yang penjual memiliki rekeningg i r o d i d a l a m n y a ) k e m u d i a n a k a n mengurus cek kliringt e r s e b u t k e b a n k p e m b e l i ( b a n k y a n g p e m b e l i m e m i l i k i rekening giro di dalamnya). Jika kas yang diterima b e r u p a k a r t u k r e d i t , b a n k p e n j u a l y a n g m e r u p a k a n p e n e r b i t k a r t u kredit langsung

menambah saldo rekening giro penjual setelahdikurangi dengan credit card fee. Bank penerbit kartu kreditinilah yang secara periodik akan melakukan penagihan kepada pemegang kartu kredit.P r o s e d u r p e n e r i m a a n k a s a k a n m e l i b a t k a n b e b e r a p a bagian dalam perusahaan yaitu bagian order penjualan, bagiankasa, bagian gudang, bagian pengiriman, bagian penagihan,dan bagian jurnal. Tanggung jawab fungsi-fungsi yang terkaitdalam sistem penerimaan kas adalah sebagai berikut:1). Fungsi penjualanF u n g s i p e n j u a l a n b e r t a n g g u n g jawab untuk menerimao r d e r d a r i p e m b e l i , m e n g i s i f a k t u r p e n j u a l a n , d a n menyerahkan faktur tersebut kepada pembeli u n t u k kepentingan pembayaran barang ke fungsi kas.2 ) . F u n g s i k a s F u n g s i k a s b e r t a n g g u n g j a w a b s e b a g a i p e n e r i m a pembayaran dari pembeli yang dapat berupa uang tunai, 27 cek, atau kartu kredit. Dalam penjualan kredit, fungsi kasmenerima pembayaran dari fungsi penagihan, kemudianm e n y e t o r k a n k a s y a n g d i t e r i m a k e b a n k d a l a m j u m l a h penuh.3 ) . F u n g s i g u d a n g F u n g s i g u d a n g b e r t a n g g u n g j a w a b u n t u k m e n y i a p k a n barang yang di pesan oleh pembeli, serta menyerahkan barang tersebut ke fungsi pengiriman.4 ) . F u n g s i p e n g i r i m a n F u n g s i p e n g i r i m a n b e r t a n g g u n g j a w a b u n t u k membungkus barang dan menyerahkan barang yang telahdi bayar harganya kepada pembeli.5 ) . F u n g s i a k u n t a n s i F u n g s i a k u n t a n s i bertanggung jawab sebagai pencatatt r a n s a k s i p e n j u a l a n d a n p e n e r i m a a n k a s d a n berkurangnya piutang ke dalam kartu p i u t a n g s e r t a membuat laporan penjualan.6 ) . F u n g s i p e n a g i h a n Dalam penjualan kredit, fungsi penagihan ini bertanggung jawab untuk melakukan penagihan kepada para debitur perusahaan berdasarkan daftar piutang yang di tagih yangdi buat oleh bagian akuntansi. b. Sistem dan prosedur pengeluaran kas

buku besar. Fungsi ini juga bertanggung jawab untuk melakukan pemeriksaan secara mendadak (surpriseda u d i t ) t e r h a d a p s a l d o k a s y a n g a d a d i t a n g a n d a n membuat rekonsiliasi bank secara periodik.2). Sistem dana kas kecilS i s t e m p e n g e l u a r a n kas dengan uang tunaid i l a k s a n a k a n m e l a l u i d a n a k a s k e c i l y a n g d i selenggarakan dengan dua macam sistem yaitu s i s t e m saldo berfluktuasi (Fluctuating-Fund-Balance System)d a n s i s t e m d a n a t e t a p (Imprest System). Baik denganF l u c t u a t i n g - F u n d - B a l a n c e S y s t e m , m a u p u n I m p r e s t S y s t e m , p e n y e l e n g g a r a a n d a n a k a s k e c i l d i l a k s a n a k a n melalui tiga prosedur yaitu:a). Prosedur pembentukan dana kas kecilP r o s e d u r p e m b e n t u k a n d a n a k a s k e c i l dimulai dengan adanya surat keputusan dari direktur keuangan mengenai jumlah dana yang disisihkan ked a l a m k a s k e c i l d a n t u j u a n p e m b e n t u k a n d a n a tersebut. Dalam sistem imprest, pembentukan danakas kecil di lakukan dengan cek dan di catat denganmendebit rekening dana kas kecil. Saldo rekeningdana kas kecil ini tidak boleh berubah dari yang ditetapkan tersebut dinaikan atau dikurangi. 32 b).Prosedur permintaan dan pertanggung j a w a b a n pengeluaran dana kas kecilP e n g e l u a r a n d a n a k a s k e c i l d i m u l a i dengan adanya permintaan pengeluaran dana kask e c i l o l e h p e m a k a i y a n g d i t u n j u k k a n k e p a d a pemegang dana kas kecil. Pemakai dana kas kecil b e r k e w a j i b a n m e m p e r t a n g g u n g j a w a b k a n pemakaian dana kas kecil dengan m e m b u a t pertanggung jawaban pengeluaran dana kas kecildalam formulir bukti pengeluaran kas kecil yang dilampiri dengan bukti-bukti pendukungnya.Dalam sistem imprest, bukti pengeluarankas kecil di lampiri dengan dokumen pendukungnyadi simpan sementara oleh pemegang dana kas kecilu n t u k d i g u n a k a n n a n t i d a l a m p e n g i s i a n

k e m b a l i dana kas kecil. Pengeluaran dana kas kecil tidak dic a t a t d a l a m j u r n a l ( s e h i n g g a t i d a k m e n g k r e d i t rekening dana kas kecil). Bukti-bukti pengeluarandana kas kecil di kumpulkan dalam arsip sementaray a n g d i s e l e n g g a r a k a n o l e h p e m e g a n g d a n a k a s kecil. Dalam sistem fluktuasi, bukti pengeluaran kaskecil di serahkan oleh pemegang dana kas kecil ke 33 b a g i a n j u r n a l u n t u k d i c a t a t d a l a m j u r n a l pengeluaran dana kas kecil.c). Prosedur pengisian kembali dana kas kecilDalam sistem imprest, pengisian kembalid a n a k a s k e c i l d i l a k u k a n s e j u m l a h R u p i a h y a n g tercantum dalam kumpulan bukti pengeluaran kask e c i l . P e n g i s i a n k e m b a l i d a n a k a s k e c i l i n i d i lakukan dengan cek dan di catat dengan mendebitr e k e n i n g b i a y a d a n m e n g k r e d i t r e k e n i n g k a s . Rekening dana kas kecil tidak terpengaruh dengan pengeluaran kas kecil.D e n g a n d e m i k i a n p e n g a w a s a n t e r h a d a p d a n a k a s k e c i l m u d a h d i l a k u k a n d e n g a n s e c a r a periodik atau secara mendadak menghitung danak a s k e c i l , j u m l a h u a n g y a n g d i t a m b a h d e n g a n p e r m i n t a a n p e n g e l u a r a n k a s k e c i l y a n g b e l u m d i pertanggung jawabkan bukti pengeluaran dana kaskecil, harus sama dengan rekening dana kas kecily a n g tercantum dalam buku besar. Dalam sistemf l u k t u a s i , j i k a d a n a k a s kecil sudah menipissaldonya, maka pemegang kas kecil m e n g i s i f o r m u l i r p e r m i n t a a n p e n g i s i a n k e m b a l i d a n a k a s kecil

( b ) . P e n c a t a t a n t r a n s a k s i p e m b e n t u k a n dana kas kecil.(c). Pencatatan pengisian kembali danak a s k e c i l d a l a m j u r n a l p e n g e l u a r a n kas atau register cek.( d ) . P e n c a t a t a n p e n g e l u a r a n d a n a k a s kecil dalam jurnal pengeluaran danakas kecil (dalam sistem fluktuasi).( e ) . P e m b u a t a n b u k t i k a s k e l u a r y a n g memberikan otorisasi kepada fungsikas dalam mengeluarkan cek sebesar y a n g t e r c a n t u m d a l a m d o k u m e n tersebut. Fungsi ini juga bertanggung j a w a b u n t u k m e l a k u k a n v e r i f i k a s i kelengkapan dan keaslian dokumen p e n d u k u n g y a n g d i p a k a i s e b a g a i dasar pembuatan bukti kas keluar.(3). Fungsi pemegang dana kas kecilF u n g s i i n i b e r t a n g g u n g j a w a b a t a s penyimpanan dana kas kecil, p e n g e l u a r a n d a n a k a s k e c i l s e s u a i d e n g a n o t o r i s a s i d a r i pejabat tertentu yang ditunjuk, dan permintaan pengisian kembali dana kas kecil. 36 (4). Fungsi yang memerlukan pembayaran tunai.(5). Fungsi pemeriksaan internF u n g s i i n i b e r t a n g g u n g j a w a b a t a s penghitungan dana kas kecil (cash count)s e c a r a p e r i o d i k d a n p e n g c o c o k k a n h a s i l penghitungannya dengan catatan kas. Fungsiini juga bertanggung jawab atas pemeriksaans e c a r a m e n d a d a k ( s u r p r i s e d a u d i t ) t e r h a d a p s a l d o d a n a k a s k e c i l y a n g a d a d i t a n g a n pemegang dana kas kecil.A k t i v i t a s y a n g h a r u s a d a d a l a m s i s t e m d a n p r o s e d u r penerimaan kas dari penjualan tunai menurut (Mulyadi dan Kanaka,1998:14) adalah sebagai berikut:1). Fungsi penerimaan kas harus terpisah dari fungsi akuntansi.2 ) P e n e r i m a a n k a s d i o t o r i s a s i o l e h f u n g s i p e n e r i m a a n k a s dengan cara membubuhkan cap lunas pada f a k t u r p e n j u a l a n t u n a i d a n p e n e m p e l a n p i t a r e g i s t e r k a s y a n g d i terima pada faktur tersebut.3 ) . J u m l a h k a s y a n g d i t e r i m a d a r i p e n j u a l a n d i s e t o r s e l u r u h n y a dengan segera ke bank.4 ) . P e n g h i t u n g a n s a l d o k a s y a n g a d a d i t a n g a n f u n g s i penerimaan kas secara periodik dan secara mendadak olehfungsi audit intern.5 ) . S e t i a p h a r i d i a d a k a n p e m b a c a a n p i t a r e g i s t e r k a s o l e h f u n g s i audit intern dan diadakan pencocokkan antara pita register kas tersebut dengan jumlah kas yang di terima dari penjualan.6 ) . S e c a r a p e r i o d i k d i a d a k a n r e k o n s i l i a s i b a n k o l e h

f u n g s i y a n g tidak menyelenggarakan catatan akuntansi dan yang t i d a k menerima kas. 37 Unsur pengendalian intern dalam prosedur penerimaankas dari penjualan kredit menurut (Mulyadi, 2001 : 493) antara lainadalah:1 ) . F u n g s i a k u n t a n s i h a r u s t e r p i s a h d a r i f u n g s i p e n a g i h a n d a n fungsi penerimaan kas.2 ) . F u n g s i p e n e r i m a a n k a s h a r u s t e r p i s a h d a r i f u n g s i akuntansi.3 ) . D e b i t u r d i m i n t a u n t u k m e l a k u k a n p e m b a y a r a n d a l a m b e n t u k cek atas nama atau dengan cara pemindahbukuan ( g i r o bilyet).4 ) . F u n g s i p e n a g i h a n m e l a k u k a n p e n a g i h a n a t a s d a s a r d a f t a r piutang yang harus di tagih yang di buat oleh fungsi akuntasi.5 ) . P e n g k r e d i t a n r e k e n i n g p e m b a n t u p i ut a n g ol e h f u n g s i akuntansi harus didasarkan atas surat pemberitahuan yang berasal dari debitur.6 ) . H a s i l p e n g h i t u n g a n k a s d i r e k a m d a l a m b e r i t a a c a r a penghitungan kas dan disetor penuh ke bank dengan segera.Aktivitas pengendalian yang harus ada dalam prosedur pengeluaran kas menurut (Mulyadi dan Kanaka, 1998 : 137) adalah:1 ) . P e n a n d a t a n g a n a n c e k h a r u s m e r e v i e w b u k t i k a s k e l u a r d a n dokumen pendukungnya.2). Pembubuhan cap lunas terhadap bukti kas keluar yang telahdi bayar beserta dokumen pendukungnya.3). Pengecekan secara independen antara cek dengan bukti kaskeluar.4). Pertanggung jawaban semua nomor urut cek.5 ) . P e n g e c e k a n s e c a r a i n d e p e n d e n p o s t i n g k e d a l a m c a t a t a n akuntansi.6 ) . Rekonsiliasi bank secara periodik oleh pihak ketiga y a n g independen.7 ) . P e n g e c e k a n s e c a r a i n d e p e n d e n t e r h a d a p t a n g g a l y a n g tercantum dalam bonggol cek dan tanggal pencatatannya.Menurut (Mulyadi, 2001 : 519) menyatakan bahwa

M i s a l n y a j i k a d u a b u a h r u m a h s a k i t m e m a n f a a t k a n b e r s a m a s e b u a h apotik. Boleh jadi semua atau sebagian besar biaya penyelenggaraana p o t i k t e r s e b u t d i a l o k a s i k a n h a n y a k e r u m a h s a k i t p e r t a m a . B i l a demikian, maka biaya d i r u m a h s a k i t p e r t a m a a k a n t e r k e s a n t e r l a l u berlebihan, sementara biaya di rumah sakit kedua terlalu rendah. Olehk a r e n a i t u p e r l u d i l a k u k a n p e n y e s u a i a n d u l u . B a h k a n u n t u k m a s a mendatang perlu dilakukan p e r b a i k a n c a r a a l o k a s i , s e h i n g g a t i d a k menimbulkan bias.K e d u a , m u n g k i n t e l a h t e r j a d i a l o k a s i s u m b e r d a y a n o n - finansial (misalnya tenaga atau obat) antarpelayanan dalam suatu rumahsakit yang tidak tepat. Misalnya, biaya untuk rawat jalan rumah sakityang terlalu tinggi, boleh jadi disebabkan jumlah tenaga atau obat yangdialokasikan ke sana terlalu banyak. Bukan rumah sakitnya yang tidak e f i s i e n , m e l a i n k a n a l o k a s i sumber dayanya yang keliru. Kesalahanalokasi sumber daya ini walaupun k e c i l , p e n g a r u h n y a a k a n b e s a r terhadap biaya satuan. Jadi, jika biaya-biaya satuan di suatu rumah sakitc e n d e r u n g s a n g a t t i n g g i u n t u k p e l a y a n a n - p e l a y a n a n y a n g l a i n , kemungkinan telah terjadi kekeliruan alokasi sumber kas non-finansial.Di lain pihak, jika biaya-biaya satuan suatu rumah sakit untuk berbagai pelayanan terus-menerus di atas rata-rata, boleh jadi rumah sakit tersebutkurang efisien.Ketiga, biaya satuan tertentu yang ternyata terlalu rendah boleh jadi karena ada sumber daya penting yang kelewat tidak dihitung atau 41 estimasi untuk suatu sumber daya terlalu tinggi. Hasil perhitungan di RSConnaught di Sierra Leone dapat menunjukkan keadaan ini. Di sana, banyak obat dan bahan habis pakai tidak dibeli secara resmi di Apotik RS, karena persediaan di situ memang terbatas. Pasien membelinya diapotik-apotik di luar RS atau di toko-toko obat terdaftar. Jadi, kalau kitat i d a k m e n g e t a h u i t e n t a n g k r i t e r i a i n i , m a k a b i a y a u n t u k o b a t d a n bahan habis pakai akan terlewat dari perhitungan kita.J i k a f a k t o r - f a k t o r y a n g d a p a t

m e n y e b a b k a n b i a s i t u s u d a h dikendalikan, barulah kita menentukan rumah sakitrumah sakit yang paling efisien. Ciri-ciri yang layak untuk diperhatikan adalah : tenagakesehatan per-tempat tidur, tenaga kesehatan per hari rawat, dan proporsid o k t e r (termasuk dokter gigi dan apoteker), tenaga kesehatan lain(termasuk p e r a w a t , t e k n i s i , d a n t e r a p i s ) , s e r t a t e n a g a m a n a j e r i a l (administrator) dan tenaga-tenaga non-profesional (pengemudi, pengurusrumah tangga, dan lain-lain sejenis).2. Kebijakan Saldo Kas MinimumB a g i R u m a h S a k i t Q a d r m e m i l i k i k a s y a n g c u k u p a k a n memberikan kesempatan untuk memanfaatkan peluang-peluang yangmengarah kepada efisiensi dan efektivitas penggunaan kas, misalnya :a . M e l a k s a n a k a n k e g i a t a n o p e r a s i o n a l s e h a r i - h a r i d a n m e m e n u h i kewajiban-kewajiban Rumah Sakit Qadr, baik kewajiban jangka pendek maupun kewajiban jangka panjang. b . M e m a n f a a t k a n p e l u a n g - p e l u a n g b i s n i s y a n g l e b i h m e n g u n t u n g k a n . 42 c.Mengatasi masalah-masalah yang tidak dapat diduga s e b e l u m n y a , misalnya : bencana alam, kebakaran, dan perang dagang dari para pesaing.Karena sedemikian besarnya peranan kas dalam Rumah SakitQ a d r s e h i n g g a a d a b e b e r a p a a l a s a n R u m a h S a k i t Q a d r m e n e t a p k a n besarnya saldo minimal.Adapun faktor-faktor yang mempengaruhi besarnya persediaansaldo kas minimal adalah perimbangan arus kas masuk dengan arus kaskeluar, penyimpangan terhadap arus kas yang diperkirakan dan adanyahubungan yang baik dengan bank.Penentuan saldo kas minimal yang harus dicapai oleh RumahSakit Qadr diusahakan tidak boleh lebih kecil dari Rencana Kegiatan danAnggaran Rumah Sakit Qadr. Sedangkan untuk menentukan saldo kasdan kas kecil yang harus ada di Rumah Sakit Qadr setiap harinya telahdikemukakan penulis pada bab sebelumnya.3. Kebijakan PengendalianR u m a h S a k i t Q a d r y a n g k e g i a t a n u t a m a n y a a d a l a h u n i t kesehatan masyarakat, sehingga dalam melakukan penilaian arus kas berdasarkan sistem anggaran. Anggaran adalah alat yang penting untuk p e r e n c a n a a n , p e n g e l o l a a n d a n p e n g e n d a l i a n s u m b e r - s u m b e r dayaRumah Sakit Qadr. Dalam Rumah Sakit Qadr ini bahkan anggaran

L a p o r a n o p e r a s i b u l a n a n R u m a h S a k i t Q a d r d a p a t digunakan sebagai dasar perencanaan pendapatan untuk tahun b e r i k u t n y a . D e n g a n d e m i k i a n R u m a h S a k i t Qadr mempunyaid o k u m e n - d o k u m e n p e n d u k u n g y a n g d i p e r g u n a k a n u n t u k merencanakan pendapatan dan biaya.Dokumen-dokumen itu sifatnya mutlak, karena berupa catatanhistoris yang dihasilkan dari pembukuan kegiatan Rumah SakitQ a d r p a d a p e r i o d e l a l u . A d a p u n d o k u m e n - d o k u m e n p r o y e k s i perubahan-perubahan permintaan untuk tahun depan sifatnyarelatif, karena dihasilkan dari perkiraan yang diharapkan terjadiu n t u k m a s a y a n g a k a n d a t a n g . K e t e p a t a n p e r e n c a n a a n pendapatan yang berkaitan dengan penerimaan kas, tidak terlepas bagaimana memilih sumber kas yang tepat.P e n e r i m a a n u t a m a R u m a h S a k i t Q a d r i n i a d a l a h h a r i penerimaan jasa, baik tunai maupun kredit, dimana penerimaan jasa kredit menimbulkan pembayaran oleh debitur. Kegiatan penerimaan jasa biasanya mendominasi penerimaan dalam daur modal kerja.Selain itu ada pula penerimaan-penerimaan dari aktiva jangka panjang yang dijual ataupun dari penambahan modal. Akan tetapisifatnya tidak rutin memilih sumber kas yang tepat, setiap kali jika diperlukan, adalah tugas manajemen Rumah Sakit Qadr dan 47 erat sekali hubungannya dengan sifat operasi, kondisi-kondisiyang direncanakan dan gaya manajemen yang dianut.T i m b u l n y a m a c a m - m a c a m s u m b e r k a s i t u b e r a k i b a t pada pilihan dasar yang berbeda-beda, yaitu pinjaman di satu pihak dan modal sendiri di pihak lain beserta pilihan ketiga, yaitum o d a l p r e f e r e n s i . P i n j a m a n t e n t u s a j a d i b u a t b e r d a s a r k a n kontrak, dengan kewajiban untuk akhirnya

m e n g e m b a l i k a n jumlah itu, yang biasanya disertai bunga.M o d a l s e n d i r i a d a l a h m o d a l y a n g t e r i k a t , b i a s a n y a tanpa batas waktu, dan menanggung segala resiko permodalan.Modal preferensi mengandung unsur kedua-duanya, walaupun pada dasarnya adalah modal terikat juga. Bagi pihak manajemenRumah Sakit Qadr biasanya tersedia pilihan yang luas. Banyak hal yang harus dipertimbangkan sebelum menjatuhkan pilihan,d a n h a n y a b e b e r a p a d i a n t a r a p e r t i m b a n g a n - p e r t i m b a n g a n i t u dapat didukung oleh teknik kuantitatif.Sumber kas yang dapat dipilih oleh Rumah Sakit Qadr m e n g a n d u n g m a c a m - m a c a m k e m u n g k i n a n t i m b u l n y a r e s i k o , mengingat bahwa perbandingan pinjaman terhadap modal sendirii t u b a n y a k m e m p e n g a r u h i k e m a m p u a n R u m a h S a k i t Q a d r d i d a l a m m e l a k s a n a k a n k e w a j i b a n - k e w a j i b a n n y a d a l a m p e r i o d e dengan keuntungan yang tinggi dan dalam periode yang lesu. 48 Suatu kemungkinan timbulnya resiko, tentu saja adalah besarnya fluktuasi keuntungan dan fluktuasi perputaran uang diRumah Sakit Qadr ini. Masalah fleksibilitas, yang menyangkut pilihan-pilihan di kemudian hari oleh manajemen. Fleksibilitasini diperlukan pula dalam menghadapi masalah perputaran uangyang diperlukan untuk membiayai sumber kas tersebut.S e k a l i l a g i , r e n c a n a j a n g k a p a n j a n g s a n g a t l a h p e r l u u n t u k meramalkan dan memperkirakan akibat beban-beban itu terhadapkekayaan Rumah Sakit Qadr, terutama dalam pengaturan aruskas. Maka adanya Rencana Kegiatan dan Anggaran Rumah SakitQadr yang disusun setiap tahunnya adalah suatu tindakan yangsangat tepat.Yang terakhir dalam merencanakan sumber kas tersebutadalah sistem kontrol, artinya kekuasaan sebagai pemilik serta pengawasan atas Rumah Sakit Qadr itu yang ada di tangan para p e m e g a n g s a h a m s e k a r a n g , a k a n b e r k u r a n g k a r e n a adanya pemegang saham yang baru. Menipisnya keuntungan d a n kemungkinan agak lambatnya pertumbuhan laba, yang berkaitandengan menipisnya kekuasaan sebagai pemilik.D a r i p e r t i m b a n g a n - p e r t i m b a n g a n d i a t a s s u d a h j e l a s b a g i R u m a h Sakit Qadr bahwa di dalam memilih sumber kas b u k a n s e k e d a r b i a y a n y a s a j a y a n g d i l i h a t , w a l a u p u n b i a y a memang merupakan pertimbangan yang amat penting. 2). Anggaran KasDalam menyusun anggaran kas di dalam Rumah SakitQadr tetap berpedoman pada RKAP dimana dalam penyusunantersebut tingkat operasional dan syarat-syarat pembayaran dapat b e r u b a h - u b a h d a r i p e r i o d e k e p e r i o d e , m a k a perlu dilakukan penelitian-penelitian pengeluaran kas yang lain dapat dibuatd e n g a n a n g g a p a n b a h w a p e m b a y a r a n u n t u k o n g k o s d a n 50 k e w a j i b a n d i l a k u k a n p a d a p e r i o d e t i m b u l n y a o n g k o s d a n kewajiban tersebut.Sepanjang hidup Rumah Sakit Qadr, pihak manajemenRumah Sakit Qadr mengambil keputusan-keputusan dalam hal pembiayaan, yang menyebabkan berubahnya sumber kas, dans e r i n g k a l i m e n g u b a h d a r i s t r u k t u r m o d a l d a l a m keputusanmanajemen akan Rumah Sakit Qadr akan digunakan u n t u k menambah modal kerja.Keputusan ini akan dianggap tepat setelah dianalisa bahwa kasy a n g a d a t e l a h d i g u n a k a n s e c a r a e f e k t i f d a n e f i s i e n d e n g a n a s u m s i b a h w a k a s t i d a k d i b i a r k a n m e n g a n g g u r . D a n u n t u k mengurangi ketidakpastian pendapatan dalam satu tahun dapatdisusun anggaran penerimaan rutin. Rumah Sakit Qadr yang line bisnisnya sebagai pedagang retail selalu fokus pada penyusunananggaran penerimaan jasa rumah sakit