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Anne 2006 2007 ESC Amiens Picardie 3me anne

RAPPORT DE STAGE Expertise - Comptable ESC3


Anne universitaire 2006-2007 Stage du 02 janvier au 30 avril 2007

Amiens II 14, Boulevard Alsace Lorraine BP 24 80017 AMIENS Cedex

REMERCIEMENTS

Je

tiens

tout

dabord

remercier

Monsieur

Didier

Lavergne,

associ

PriceWaterHouseCoopers Nord de France, pour mavoir permis de vivre cette exprience unique au sein du cabinet dAmiens.

Ensuite, remercier Monsieur David Guillemetz, Manager et matre de stage, pour son implication et la pluralit des travaux demands afin dapporter une relle plus value au stage.

Enfin, lensemble de lquipe du cabinet PriceWaterHouseCoopers Entreprises dAmiens pour leur engagement et leur ouverture afin de me permettre davoir une exprience aussi riche que possible.

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INTRODUCTION

Mon exprience chez PriceWaterHouseCoopers nest pas lie au hasard. En effet, cette exprience sinscrit dans un choix de projet professionnel mrement tudi.

Etudiant lESC Amiens, cela ma permis dacqurir une vision globale de lentreprise, ncessaire la bonne ralisation dune mission dun cabinet dexpertise comptable. Toutefois, lexpertise comptable ncessite des notions techniques quil me faut acqurir en poursuivant mon apprentissage vers un diplme dexpertise comptable. Les mthodologies acquises lESC mont permis dapporter une approche diffrente des dossiers et ainsi la faire partager lquipe.

La priode de stage (janvier avril) sest quant elle impose delle-mme. En effet, cette priode correspond la priode dite fiscale . Cest--dire que cest cette priode que les cabinets dexpertise comptable ralisent les dclarations annuelles des entreprises clturant leur exercice fiscal au 31 dcembre 2006.

Lobjectif du stage a t dfini ds le dbut et a volu au cours de celui-ci. Concrtement, lobjectif tait de dcouvrir le systme des cabinets dexpertise comptable et de saisir les pices comptables. Ensuite, jai eu lopportunit de prparer des bilans, faire des dclarations fiscales ainsi que les liasses associes. Ainsi jai pu aborder les dossiers dans leur globalit et ne pas me contenter dexcuter des saisies de donnes, mais de proposer des solutions aux problmes rencontrs.

Aprs avoir prsent PriceWaterHouseCoopers, nous verrons plus en dtails les missions que jai ralises au cours de mon stage.

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SOMMAIRE
Remerciements ...................................................................................................................... 1 Introduction ........................................................................................................................... 2 Sommaire ............................................................................................................................... 3

Partie I : Prsentation de PWC ............................................................................................ 5 1. PWC dans le monde .............................................................................................. 6 2. Historique .............................................................................................................. 7 3. Et les big Four ....................................................................................................... 8 4. France .................................................................................................................... 9 5. Amiens .................................................................................................................. 10 6. Une offre diversifie .............................................................................................. 12

Partie II : Des missions adaptes chaque forme de socit ............................................. 15 I. Les socits commerciales ............................................................................. 16 1. Notions lmentaires ................................................................................................... 16 2. Le suivi comptable mensuel ........................................................................................ 19 a. La saisie des pices comptables ............................................................................ 19 b. La TVA ................................................................................................................. 21 3. Dtermination du rsultat comptable .......................................................................... 22 a. La csure ............................................................................................................... 22 b. Les stocks .............................................................................................................. 22 c. Les Valeurs Mobilires de Placement ................................................................... 23 d. Les autres oprations de fin dexercice ................................................................. 24 4. Dtermination du rsultat fiscal .................................................................................. 25 a. Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal .................................................... 25 b. Les dclarations annuelles ..................................................................................... 26

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II. Les Socits Civiles Immobilires ................................................................ 27 1. Notions lmentaires ................................................................................................... 27 2. Dtermination du rsultat comptable .......................................................................... 29 a. Rvision de la comptabilit du client .................................................................... 29 b. Les particularits du dossier .................................................................................. 30 3. Dtermination du rsultat fiscal .................................................................................. 31 a. Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal .......................................................... 31 b. Les dclarations annuelles ........................................................................................... 32 4. Rpartition du revenu foncier entre les associs ......................................................... 32 a. Le rsultat fiscal .......................................................................................................... 32 b. Le rsultat comptable .................................................................................................. 32

III. Les professions librales ................................................................................ 33 1. Notions lmentaires ................................................................................................... 33 2. Dtermination du rsultat comptable .......................................................................... 34 a. Rvision de la comptabilit du client .................................................................... 34 b. Les particularits du dossier .................................................................................. 35 c. Lexercice en commun en professions librales .................................................... 36 3. Dtermination du rsultat fiscal .................................................................................. 38 a. Passage entre le rsultat comptable et le rsultat fiscal ......................................... 38 b. Les dclarations annuelles ..................................................................................... 38

Conclusions ............................................................................................................................ 40 Table des annexes .................................................................................................................. 41

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Partie I : Prsentation de PWC

1. PWC dans le monde 2. Historique 3. Et les big Four 4. France 5. Amiens 6. Une offre diversifie

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1. DANS LE MONDE

En quelques chiffres, PWC ne compte pas moins de 142.000 collaborateurs rpartis dans 149 pays pour un chiffre daffaires dpassant 22 milliards de dollars au 30 juin 2006. PwC affiche un chiffre d'affaires en hausse de 17 % : Ce rsultat est le fruit d'une augmentation de la demande de services, des nouvelles obligations rglementaires et de conditions conomiques favorables , analyse Sam DiPiazza, Directeur mondial de PricewaterhouseCoopers.

Paralllement, les services proposs ont volu avec les rglementations, leur qualit s'est accrue et des programmes internationaux ont fait de PwC une organisation de premier plan pour lancer et confirmer une carrire professionnelle.

Les implantations PWC travers le monde sont rparties comme suit :

On notera que limplantation la plus importante est situe en Europe (39%). Afin de mieux comprendre lvolution de PWC travers le monde, voici un bref historique du groupe :

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2. HISTORIQUE

1849 Fondation Londres du cabinet Price par Samuel Lowell Price 1854 Fondation Londres du cabinet Cooper Brothers 1865 Edwin Waterhouse rejoint le cabinet Price qui devient Price Waterhouse 1916 Ouverture du bureau de Price Waterhouse Paris 1929 Ouverture du bureau de Coopers & Lybrand Paris 1957 Coopers & Lybrand International est cr par l'association de Cooper Brothers & Co (Royaume- Uni) avec Lybrand, Ross Bros & Montgomery (Etats-Unis) et McDonald, Currie & Co (Canada) Septembre 1997 Coopers & Lybrand et Price Waterhouse annoncent leur projet de rapprochement. Novembre 1997 Les associs des diffrentes activits membres de Coopers & Lybrand et de Price Waterhouse votent le principe du rapprochement dans les diffrents pays. Mai 1998 La Commission europenne autorise le rapprochement. Juillet 1998 Lancement de PricewaterhouseCoopers

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3. ET LES BIG FOUR

Leader mondial, PWC fait partie des quatre plus importantes structures du monde (avec KPMG, Ernst & Young et Deloitte), et ce depuis laffaire Enron et la dissolution du cabinet Anderson Consulting.

l'instar des autres Fat Four, PwC est un cabinet et non une entreprise, il est donc constitu dentits lgalement autonomes et indpendantes, membres du rseau

PricewaterhouseCoopers International Limited.

En France, PWC est, selon les sources, le troisime plus important cabinet en termes de chiffre daffaire. Il compte notamment dans sa clientle pas moins de 13 socits cotes au CAC 40.

Cabinet

CA HT (K) Clture Employs Bureaux

KPMG France

692 705

09/2005 6 639

180

Ernst & Young France

522 000

12/2005 5 000

17

PricewaterhouseCooper France 438 400

06/2005 2 690

25

Deloitte France

427 441

05/2005 3 200

110

Source : La profession comptable de mars 2006

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4. EN FRANCE

PricewaterhouseCoopers dveloppe des missions daudit et de conseil pour des entreprises de toute taille, publiques et prives, privilgiant des approches sectorielles et assurant confiance et valeur ajoute pour ses clients et lensemble des parties prenantes. Plus de 142 000 personnes travaillent en rseau dans 149 pays, partageant points de vue, expriences et solutions pour proposer des perspectives innovantes et des conseils adapts chaque problmatique.

En France, PwC dveloppe cette approche avec Landwell, cabinet davocats correspondant. Constitu dentits lgalement autonomes et indpendantes, membres du rseau PricewaterhouseCoopers International Limited, PricewaterhouseCoopers rassemble en France 3 500 personnes dans 25 bureaux.

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5. AMIENS

Le bureau dAmiens, implant depuis 1990, bnficie dune bonne notorit, notamment pour sa ractivit et sa spcialisation pour les missions techniques. Il peut galement sappuyer sur les spcialits (notamment en matire social) du cabinet de St Quentin.

Vous trouverez ci-aprs lorganigramme du bureau dAmiens. Il sagit dans cet organigramme de laspect hirarchique du cabinet. Bien entendu, laspect organisationnel est moins segment. En effet, linteraction entre les individus est primordiale mme si dans le suivi dun dossier, chaque personne son rle personnel.

Cest une quipe vritablement pluridisciplinaire, mme dapprhender et dapprofondir les diffrents aspects dune problmatique. Lassoci responsable du bureau dAmiens, Didier Lavergne, est par ailleurs expert judiciaire.

La taille humaine de cette structure ma permis de travailler avec lensemble des collaborateurs du cabinet et ainsi apporter mes comptences thoriques dans divers domaines et de recevoir un apprentissage le plus exhaustif possible grce cette multitude de comptences runies dans une mme structure.

PricewaterhouseCoopers Amiens, comme lensemble des structures dans le monde, bnficie de la force dun rseau international, port par des structures de coordination et des mthodologies prouves, pour se dvelopper et apporter aux clients une expertise la hauteur des plus grands cabinets du monde tout en conservant une sensibilit locale.

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6. UNE OFFRE DIVERSIFIEE

Les expertises de PricewaterhouseCoopers se dclinent autour des offres de services en audit et certification des comptes, accompagnement de la croissance, optimisation de la performance et la gestion des risques et des crises, en collaboration avec Landwell, cabinet davocats correspondant. PWC travaille galement auprs des PME/PMI travers une offre ddie : Services aux entrepreneurs.

Ces offres de services sont consolides par des approches sectorielles spcifiques :

produits industriels et biens de consommation, services financiers, nouvelles technologies, communication et loisirs, secteur public.

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AUDIT ET CERTIFICATION DES COMPTES

Auditeur de 33 socits du SBF 120 et de 13 socits du CAC 40, PricewaterhouseCoopers est prsent dans tous les secteurs de l'conomie et est l'un des leaders de PwC l'audit et du commissariat galement les aux comptes, en France et dans et le monde.

accompagne

grandes

entreprises

nationales

rgionales.

Laudit moderne exerc dans le cadre dun commissariat aux comptes rpondant aux besoins dun gouvernement dentreprise rnov, runit, en fonction des besoins, une quipe multi comptences capable dassurer une scurit densemble des informations donnes leurs diffrents destinataires. Cette mission repose en particulier sur le respect des rgles dindpendance, sur la mise en uvre de moyens appropris, sur des systmes dinformation ou des dispositifs de contrle interne audits de manire constructive, sur des dispositifs valids de respect de la lgalit, sur des pr-audits des consquences, comptables, juridiques, fiscales et financires doprations spcifiques, et sur des principes de gouvernement dentreprise correctement appliqus. Attester de la sincrit des tats financiers dune entreprise suppose dapprhender son activit dans son ensemble (secteur, enjeux, rglementation), afin dtre en mesure de faire le diagnostic des processus oprationnels et didentifier les risques.

Les normes daudit PricewaterhouseCoopers reposent sur : lidentification des risques, sectoriels ou spcifiques pouvant avoir un impact sur les tats financiers, la comprhension de la manire dont les activits sont produites (systmes dinformation, processus de consolidation,) et contrles (outils de pilotage, organisation du contrle interne, activits de lAudit Interne,), lvaluation de la pertinence de ces contrles, leur validation sur base de tests. Elle prend galement en compte les spcificits lies aux activits et lorganisation de chaque entreprise. 13

ADVISORY, LE POLE CONSEIL

Advisory, le ple conseil de PricewaterhouseCoopers, aide les entreprises et organisations devenir durablement plus performantes, en les accompagnant dans loptimisation de quatre leviers cls :

la gestion de leurs oprations de croissance, lamlioration de leur organisation, de leurs processus et de leurs systmes d'information, la matrise de leurs cots, la matrise des risques et la gestion des crises.

Complte et dimension internationale, loffre de conseil de PwC sappuie sur des expertises sectorielles et techniques fortes, permettant au groupe daccompagner les clients toutes les tapes de leur vie :

acquisition, cession, intgration, optimisation, redressement, transformation.

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Partie II : Les missions permanentes de lexpertise comptable

I. Les socits commerciales 1. Notions lmentaires 2. Le suivi comptable mensuel 3. Dtermination du rsultat comptable 4. Dtermination du rsultat fiscal

II. Les Socits Civiles Immobilires 1. Notions lmentaires 2. Dtermination du rsultat comptable 3. Dtermination du rsultat fiscal 4. Rpartition du revenu foncier entre les associs

III. Les professions librales 1. Notions lmentaires 2. Dtermination du rsultat comptable 3. Dtermination du rsultat fiscal

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I. LES SOCIETES COMMERCIALES


La comptabilit gnrale est un systme d'information permettant : de classer, saisir et traiter des informations, en vue de prendre des dcisions.

Tout au long du stage, jai eu lopportunit de travailler sur divers dossiers de tenue de Bnfices Industriels et Commerciaux (BIC). Par dossier de tenue, nous entendons que nous traitons les dossiers partir des pices comptables fournies par le client jusqu ltablissement des comptes annuels et des dclarations fiscales associes. Il ne sagit pas uniquement dun travail de saisie mais galement dun devoir de conseil (sans toutefois se substituer au pouvoir dcisionnel de lentreprise cliente). Cest un point important car il faut bien diffrencier lexpertise comptable et le Commissariat Aux Comptes (CAC). En effet, le Commissariat Au Compte est, comme prcis prcdemment, un contrle des comptes alors que lexpertise est ltablissement de ceux-ci. Il est donc ais de comprendre que lon ne peut pas tre CAC et conseiller la fois (Conseiller et contrleur).

Pour illustrer au mieux cette partie, nous allons prendre pour exemple la socit LensCoiffure . Clturant son exercice comptable au 31/12/2006, nous expliquerons les principales tapes permettant dobtenir les comptes annuels de lentreprise ainsi que les dclarations fiscales de lentit.

1. Notions lmentaires

Tout, dabord, il me semble intressant de prciser quelques notions importantes de la comptabilit en France :

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La comptabilit est le recensement et la mesure conomique de l'activit et du patrimoine d'une entit conomique (entreprise, collectivit, association, tat, administration publique, etc.). Le plus souvent la tenue d'une comptabilit rsulte d'obligations juridiques, sociales ou fiscales. C'est un outil d'information financire tant pour l'entit elle-mme que pour l'extrieur.

La comptabilit est rgie par un certain nombre de principes (Code du commerce) :

Principe de rgularit : La comptabilit rgulirement tenue peut tre admise en justice pour faire preuve entre commerants pour faits de commerce. Si elle a t irrgulirement tenue, elle ne peut tre invoque par son auteur son profit.

Principe de sincrit : Selon ce principe, l'entreprise doit tablir une comptabilit en appliquant de bonne foi (avec sincrit) les rgles et procdures en vigueur.

Principe de permanence des mthodes : A moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la situation du commerant, personne physique ou morale, la prsentation des comptes annuels comme la mthode d'valuation retenue ne peuvent pas tre modifies d'un exercice l'autre (C.com art. L 12317). Cette disposition vise assurer la cohrence des informations comptables fournies au cours des exercices successifs.

Principe dimportance relative : Selon ce principe, la rgularit et la sincrit sapprcient par rapport la traduction de la connaissance que les dirigeants ont de la ralit et de limportance relative des lments enregistrs.

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Principe de non-compensation : Les lments d'actif et de passif doivent tre valus sparment. Aucune compensation ne peut tre opre entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de charges et de produits du compte de rsultat (C.com art. L 123-19). Concrtement, ce principe exige qu'une crance ne puisse compenser ou cacher une dette.

Principe de prudence : Les comptes annuels doivent respecter le principe de prudence. La comptabilit est tablie sur la base dapprciations prudentes, pour viter le risque de transfert, sur des priodes venir, dincertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de lentreprise (C.com art. 120-3). La constatation de la dprciation de certaines immobilisations (amortissement) ou la constitution de provision dcoule de ce principe de prudence. Selon ce principe, tout vnement qui risque de diminuer la valeur du patrimoine de l'entreprise doit tre pris en compte. Toujours selon ce principe, tout vnement pouvant augmenter la valeur du patrimoine de l'entreprise ne peut faire l'objet d'un enregistrement comptable. Ainsi, les plus-values latentes des portefeuilles titres d'une entreprise ne peuvent pas s'enregistrer, contrairement aux moins-values latentes.

Principe de continuit dexploitation : Pour l'tablissement des comptes annuels, le commerant, personne physique ou morale, est prsum poursuivre ses activits (C.com art. L 123-20).

Principe d'indpendance des exercices : Seuls les annuels (C.com art. 313-1). Ce principe est en relation directe avec celui de la continuit. Les diffrents utilisateurs de linformation comptable (propritaires, dirigeants, personnel, tiers et lEtat) ont besoin dinformations priodiques. Il faut dterminer les rsultats de la gestion passe de lentreprise et prvoir les rsultats futurs, et donc dcouper la vie continue des entreprises en priodes ou en exercices comptables.

La comptabilit gnrale doit fournir ses diffrents utilisateurs (actionnaires, salaris, partenaires, administration fiscale...) une information fiable du point de vue conomique.

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C'est ainsi qu'en France, le Code du commerce, dans son article L123-14 dispose que : Les comptes annuels doivent tre rguliers, sincres et donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de l'entreprise.

Par ailleurs, dans le mme article, il est prcis que : Si, dans un cas exceptionnel, l'application d'une prescription comptable se rvle impropre donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire ou du rsultat, il doit y tre drog. Cette drogation est mentionne l'annexe et dment motive .

Cette prcision est particulirement intressante, car elle indique clairement que le respect d'une rgle comptable ne garantit pas elle seule la sincrit des comptes.

Nous allons pouvoir maintenant entrer dans une partie plus descriptive de la tenue de dossier par le biais du dossier LensCoiffure. Dans un premier temps, nous allons nous intresser au suivi comptable mensuel, puis ltablissement des comptes annuels et enfin la dtermination du rsultat fiscal.

2. Le suivi comptable mensuel

a. La saisie des pices comptables

La premire tape consiste en la saisie des relevs bancaires afin de dterminer les flux de trsorerie de la socit. Pour cela, nous disposons des relevs bancaires du client. Ainsi, nous aurons au dbit du relev les dpenses de lentreprise et au crdit, les encaissements. Une fois cela saisie dans le journal de banque, nous le soldons en utilisant le compte 512 (banque) afin de dterminer le solde de ce compte. Nous retrouverons ce solde lactif du bilan1.

La seconde tape consiste saisir les factures dachat. Nous diffrencierons les immobilisations et les achats de biens et services. En effet, les immobilisations sont inscrites

Voir Annexe 1

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au bilan (classe 2 du Plan Comptable Gnral) alors que les biens et services sont inscrites aux charges du compte de rsultat2.

Notion : Les biens acquis par l'entreprise et qu'elle utilise de faon durable (pour une dure suprieure un exercice comptable) constituent des immobilisations, comptabilises en classe 2 selon leur nature. Lorsque ces biens durables sont de faible valeur, ils peuvent tre considrs comme consomms dans l'exercice de leur mise en service et donc comptabiliss en charges et non en immobilisations (PCG - 331-4). L'administration fiscale dfinit un plafond de valeur H. T. pour ces biens de faible valeur, qui est l'heure actuelle de 500 . Au del de cette valeur unitaire, le bien doit tre obligatoirement enregistr en immobilisation.

La contrepartie de ces achats sera le crdit du compte 401 (fournisseurs). En effet, lors de la saisie du relev bancaire, nous saisissons les dcaissements au dbit du compte 401. Cela permet en fin danne de savoir quelles sont les factures qui ont t payes et celles qui ne le sont pas.

Enfin, la troisime tape est la saisie des recettes. Le client nous fourni un document dtaillant ses recettes en fonction de leurs origines. Pour LensCoiffure, nous dtaillons les recettes en fonction de leur nature3 (prestation de service, ou vente) et en fonction de lemploy tant lorigine de celles-ci. Cela permet de faire une analyse dtaille des recettes de lexercice. Les recettes sont donc saisies au dbit des comptes de classe 7 (produits) et au crdit des comptes 511. Il peut sagir du compte 511200 sil sagit de chques encaisser, 511300 sil sagit de carte bleue ou encore 530000 si le client paye en espce. En effet, lors de la saisie du relev bancaire, nous saisissons les encaissements au crdit des comptes prcdemment cits selon sil sagit dencaissement par chque ou cartes bleues. Pour les espces, le client nous donne un dtail de la caisse afin de vrifier la cohrence des informations.

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Voir Annexe 2 Voir annexe 3

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b. La TVA

Notion : La taxe sur la valeur ajoute (TVA) est un impt indirect sur la consommation qui est directement factur aux clients sur les biens qu'ils consomment ou les services qu'ils utilisent.

Il existe la TVA collecte et la TVA dductible. La TVA collect correspond la TVA que lon facture ses clients et la TVA dductible correspond la TVA que lon va payer sur les factures.

Il est important de diffrencier la TVA dductible sur immobilisation, sur biens et sur services. En effet, la TVA sur biens doit tre dclare ds la rception de la facture du bien alors que la TVA sur service doit tre dclare au paiement de la facture. Par exemple, si le client reoit une facture de PWC sur lexercice 2006 et quil rgle cette facture en 2007, alors il ne peut pas dduire la TVA de la facture sur 2006 mais sur 2007.
Notions : La TVA sur les dbits est celle exigible au moment de la facturation. Elle concerne essentiellement la vente de biens : la date retenue pour le fait gnrateur est celle du transfert de proprit ou de la mise disposition du bien, autrement dit la date figurant sur la facture. La TVA sur les encaissements est exigible au moment du paiement par le client. Elle s'adresse aux prestations de services et aux fournitures en continu (lectricit, tlphone). Elle est exigible sur les paiements d'avance et les paiements intermdiaires. Un assujetti la TVA sur les encaissements peut toujours opter pour la TVA sur les dbits : la facture prcdant souvent le paiement, il paiera la TVA plus tt, mais sa gestion en sera simplifie (TVA lie la facture et non aux paiements) et ce mcanisme permettra son client de dduire cette TVA ds rception de la facture.

Pour la TVA sur immobilisation, il est important de la mettre dans un autre compte que les autres TVA car elle est rgit par ses propres rgles. Par exemple, il est possible lors dun investissement dtaler la dduction de celle-ci sur plusieurs mois.

La TVA doit tre dclar auprs des services fiscaux soit une fois par mois (CA3), soit une fois par trimestre (CA3), soit une fois par an (CA12). Pour LensCoiffure, nous avons dclar la TVA sur une CA124.

Voir annexe 4

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3. Dtermination du rsultat comptable

A chaque fin dexercice diffrentes oprations sont ncessaires au calcul du rsultat comptable.

a. La csure

La csure correspond lapplication du principe dindpendance des exercices vu prcdemment. En effet, il faut sassurer que chaque charge et chaque recette correspondent bien au bon exercice. Cest pourquoi nous calculons ce que lon appelle des charges constates davance (CCA) et des Factures non parvenues (FNP).

Les CCA sont des charges que lon paie sur lexercice mais qui sont lies un autre exercice. Par exemple, chez LensCoiffure, nous avons pay en 2006 le loyer du premier semestre 2007. Il est donc ncessaire de sortir la charge du compte de rsultat en crditant celle-ci et en dbitant un compte dattente 486000 (CCA) afin que cette charge naffecte plus le rsultat de lexercice. Elle sera en revanche contre-passe en dbut dexercice suivant.

Les FNP sont des charges que lon paie sur lexercice suivant alors quelles devraient tre affecte sur lexercice en cours. Par exemple, chez LensCoiffure, nous avons pay en 2007 une facture PWC correspondant ltablissement des comptes de 2006. Cette charge doit donc tre impute lexercice 2006. Nous allons donc crditer le compte de charge 622600 (Honoraires) au dbit du compte dattente 408100 (FNP) afin que cette charge affecte bien lexercice 2006 et non 2007.

b. Les stocks

Notions : Chaque anne un inventaire des stocks doit tre fait afin de connatre entre autre sa valeur au bilan. Il permet contrler si aucune marchandise n'a disparu physiquement (par obsolescence, perte ou vol) ou comptablement (par erreur de gestion) et d'avoir donc une image des stocks rels au moment de l'inventaire. Pour cela, sont rpertories toutes les marchandises existantes dans les entrepts pour les comparer la liste des achats et des ventes. Si tout se passe bien, les stocks la date d'inventaire doivent correspondre la diffrence entre les entres et les sorties de stock depuis le dernier inventaire (en

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tenant compte aussi des stocks qui existaient lors de ce dernier inventaire). S'il manque des marchandises par rapport ce calcul, il y a lieu de s'interroger sur l'origine des disparitions ou des erreurs de gestion. Il y a lieu par ailleurs d'apprcier les pertes de valeur marchande des marchandises devenues inutilisables ou obsoltes. Il est possible d'effectuer des inventaires tournants, portant sur une partie seulement des stocks (et non pas la totalit), afin de ne pas stopper l'activit de l'entreprise pendant cette opration. Le troisime type d'inventaire est l'inventaire permanent, les produits sont inventoris aprs chaque entre et/ou sortie. Ainsi les stocks physiques sont contrls plus rgulirement, les carts analyss plus rapidement. Cependant cet inventaire n'est pas lgalement reconnu, et ne dispense pas d'inventaire global ou annuel, et ne prend pas en compte les produits dormants ou stocks morts mais il facilite l'inventaire annuel en rduisant les anomalies.

Une fois linventaire ralis, le client nous pouvons dterminer la valeur du stock au bilan ainsi que sa variation depuis le dbut dexercice. Cette variation sera enregistre en charge dans le compte de rsultat.

Chez LensCoiffure, le stock initial t de 5.254,83 en dbut dexercice et de 1.310,60 en fin dexercice. Nous avons donc enregistr au dbit du compte de charge la diffrence, c'est--dire 3.944,23 .

c. Les Valeurs Mobilires de Placement

Notions : Les Valeurs mobilires de placement correspondent, en comptabilit, aux excdents de trsorerie que l'entreprise aura dcid de placer pour les rentabiliser, gnralement court terme. Elles sont en fait tout simplement, des placements financiers qui permettent de rentabiliser l'excdent de trsorerie d'un tablissement et s'opposent en cela aux titres de participation qui sont eux des investissements, gnralement plus long terme, destins s'assurer d'une prise partielle ou totale de contrle d'autres entreprises dans le cadre d'un projet industriel.

Ainsi, en fin dexercice il est ncessaire de calculer leur valeur au 31 dcembre car elles ont une valeur fluctuante selon le court boursier. Si la valeur de la VMP augmente, alors elle naura aucune incidence sur le rsultat comptable. En effet, selon le principe de prcautions nous nenregistrons pas les plus-values latentes car les courts sont incertains moyen et long terme. Par contre, si le court diminue, il faudra enregistrer une provision pour

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dprciation de la VMP. Il sagit en fait dune charge que nous allons enregistrer sur lexercice pour prvenir dune ventuelle perte sur la revente de la VMP.

d. Les autres oprations de fin dexercice La premire opration est le cadrage des Traitements Non Salaris5 (TNS). Les TNS correspondent aux charges sociales du dirigeant. En effet, parmi ces charges sociales il y a des charges qui ne sont pas dductibles. Il est donc important de les reclasser dans diffrents comptes selon leur nature. Par exemple, la CSG non dductible est une charge non dductible. Cest pourquoi nous reclasserons celle-ci dans le compte 108000 (compte de lexploitant).

La seconde opration est le calcul des amortissements.


Notions : Le montant amortissable dun actif est sa valeur brute, sous dduction de sa valeur rsiduelle. La valeur rsiduelle doit tre dtermine lors de lentre du bien lactif. La valeur rsiduelle est la valeur vnale (montant qui pourrait tre retenu de la vente de lactif) la fin de son utilisation diminue des cots de sortie. La valeur rsiduelle doit tre significative et dtermine ds lorigine. Pour les actifs acquis titre onreux, la valeur brute (le cot dune immobilisation) est constitue : de son prix dachat, y compris les droits de douane et les taxes non rcuprables, aprs dductions des RRR et escomptes de rglement (ces derniers ne sont plus enregistrs en produits financiers) ; de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction ; pour une immobilisation corporelle, de lestimation initiale des cots de dmantlement, denlvement et de restauration du site ; des cots des emprunts sur option et sous certaines conditions. dans les comptes individuels, les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais dactes, lis lacquisition, peuvent sur option, tre rattachs au cot dacquisition de limmobilisation ou tre comptabiliss en charges.

Lamortissement est calcul suivant sa dure damortissement est suivant sa mthode damortissement (linaire ou dgressif). Pour LensCoiffure, la mthode choisie a t Linaire et elle le restera pour les autres exercices (principe de continuit).
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Voir annexe 5

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Ainsi, nous avons pu construire un tableau damortissement6. Il reprend la valeur brute des immobilisations de la socit, la base et la mthode damortissement ainsi que les amortissements dj comptabiliss sur les exercices prcdent. Il ne reste alors plus qu comptabiliser lamortissement de lexercice en ralisant une dotation lamortissement, c'est-dire en dbitant le compte de charge 681 (dot aux amortissements) au crdit du compte dimmobilisation 281 (amortissements).

La troisime opration est le calcul des intrts courus. Les intrts courus correspondent la part dintrts que lon paie en janvier 2007 mais qui correspond en ralit une charge de 2006. Ainsi, si nous payons les intrts le 5 de chaque mois, nous allons payer les intrts de dcembre le 5 dcembre. Or, il y a 25 jours qui ne sont pas compris. Nous allons donc dterminer la part des intrts pays en janvier 2007 et qui correspond une charge de 2006. Par exemple, chez LensCoiffure, il y a un emprunt de 38.875 . Les intrts pays en janvier 2007 slvent 84,36 (selon lchancier fourni par la banque). Le montant des intrts imputables sur 2006 est donc de 84,36 x 25 / 30 = 70,30 . Nous dbitons donc le compte dintrts 661 en contrepartie du crdit du compte 168 (intrts courus).

4. Dtermination du rsultat fiscal

a. Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Certaines donnes comptables ne sont fiscalement dductibles, elles doivent donc tre rintgres fiscalement. Chez LensCoiffure, la rmunration de la dirigeante est rintgre (10.700 ). Il peut y avoir galement rintgrer : Les amortissements non dductibles, les provisions non dductibles, les impts non dductibles (comme les contraventions), etc A linverse dautres donnes sont dductibles. Chez LensCoiffure, il faut imputer les dficits antrieurs (1.441 ).

Voir annexe 6

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Nous avons donc :

Rsultat Comptable - Rmunration du dirigeant + Dficits antrieurs = Rsultat fiscal

1.996 - 10.700 + 1.441 7.262

b. Les dclarations annuelles

Etant seule actionnaire, la dirigeante de LensCoiffure dclare 100% du rsultat fiscal dans sa dclaration de revenue7 (dclaration n 2031). Paralllement cette dclaration, certains avoirs fiscaux sont tablis. Le premier correspond un crdit dimpt dapprentissage8. En effet, une apprentie est reste dans lentreprise pendant 4 mois. Lentreprise peut donc bnficier dun avoir fiscal de 1.600 (plafond) x 4/12 = 533 . Le second correspond un crdit dimpt de formation des dirigeants9. La dirigeante a t en formation pendant plus de 40H (40H correspond au plafond). Lavoir fiscal sera donc de 40 x 8,27 (taux du SMIC au 31/12/06) = 331

7 8 9

Voir annexe 7 Voir annexe 8 Voir Annexe 9

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II. LES SOCIETES CIVILES IMMOBILIERES

Le terme de Socit Civile Immobilire (SCI) dsigne l'ensemble des socits civiles ayant un objet immobilier, comme par exemple les socits civiles de construction, les socits civiles de placement immobilier, ou encore les socits d'attribution, etcUne SCI a pour but l'acquisition puis la gestion de biens patrimoniaux immobiliers.

Nous illustrerons cette partie en prenant lexemple de Mr Demont, grant et associ de la SCI ESCi . Mr Demont est imposable limpt sur le revenu. Nous calculerons donc son revenu foncier de lanne.

1. Notions lmentaires

En fonction de leur objet, on distingue :

La SCI de location, ayant pour objet principal l'administration ou la gestion d'un ou plusieurs immeubles locatifs, La SCI de construction vente, ayant pour objet de construire des immeubles en vue de les revendre des tiers, La SCI d'attribution, ayant pour objet l'acquisition ou la construction d'immeubles destins tre attribus (et non vendus) aux associs, La SCI de placement immobilier connue sous le nom de SCPI.

La cration d'une Socit Civile Immobilire (S.C.I) ne ncessite aucun capital minimum ( partir du moment o il nest pas nul). Quelle que soit sa nationalit, toute personne physique ou morale peut tre associe dans une S.C.I. .

Il est une disposition de larticle 1832 (loi du 11 juillet 1985) du Code civil, commune toutes les socits, dont la teneur est la suivante : La socit est institue par deux ou

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plusieurs personnes, qui conviennent par un contrat, daffecter une entreprise commune, des biens ou leur industrie, en vue de partager le bnfice ou de profiter de lconomie qui pourra en rsulter. (...) Les associs sengagent contribuer aux pertes. Une deuxime disposition prcise, pour ce qui concerne le statut spcifique des socits civiles, le caractre prcis de ces dernires (art. 1845 du Code civil): ... Ont le caractre civil, toutes les socits auxquelles la loi nattribue pas un autre caractre raison de leur forme, de leur nature, ou de leur objet.

Les incidences fiscales des associs A lexception de celles qui y sont soumises par leur objet, les socits civiles immobilires ne sont pas passibles de limpt sur les socits. Comme le font les entrepreneurs individuels, les bnfices encaisss par chaque associ entreront dans le revenu global de ce dernier. Sur la dclaration annuelle, ils seront ports en tant que revenus fonciers pour les personnes physiques, et comme bnfices commerciaux, sil sagit dune socit associe de la S.C.I.

Il convient de signaler deux particularits. Dune part, dans le cas ou le /les associs sont salaris, et dautre part, lorsquun immeuble dhabitation est mis la disposition gratuite dun associ.

Les salaires des associs Si lassoci est salari de la S.C.I soumise lIR, le salaire nest pas dductible des bnfices en tant que charges. En effet, ladministration fiscale considre quil sagit dune distribution du bnfice social. En consquence, les salaires perus seront imposs pour lassoci, comme des bnfices. Il en sera de mme pour tout avantage en nature, sauf pour un immeuble mis titre gratuit, la disposition de lassoci.

Immeuble dhabitation mis la disposition gratuite dun associ Dans le cas o un associ a la jouissance gratuite dun immeuble dhabitation appartenant la S.C.I, ladministration ne considre pas quil sagit dun bien en nature, ni dun revenu imposable pour lassoci, tant donn quil nexiste pas de location entre les deux parties. Ladministration fiscale considre que la S.C.I a la jouissance de limmeuble, et quelle nest pas imposable par la mise disposition gratuite envers lun de ses membres. En dehors de grosses rparations qui sont dduites normalement des charges (isolation thermique, ravalement, grosses rparations, intrts demprunt...), les autres charges ne sont pas 28

dductibles des bnfices. Des rgles particulires sont appliques. Pour en connatre les dernires applications, on se rapprochera des services fiscaux (article 156.1-3 du Code gnral des impts).

Comptabilit Il est indispensable dtablir une comptabilit. Toutefois, deux cas sont prciser selon si nous optons pour limposition de la S. C. I pour limpt sur les socits (I.S) ou pour limpt sur le revenu (I.R). Imposition sur les socits La socit sera impose sur les bnfices, au taux en vigueur. Imposition sur le revenu Il nest pas obligatoire de dposer la comptabilit au Tribunal de commerce si lon a fait le choix de limposition sur les revenus. Sil existe des bnfices, chaque associ sera impos individuellement pour la part quil a reue.

2. Dtermination du rsultat comptable

La comptabilit de la SCI peut tre soit saisie par le cabinet (comme pour les BIC), soit dj saisie par le client. Comme cest le cas ici, nous rviserons donc la comptabilit du client.

a. Rvision de la comptabilit du client

Le client nous a fourni un grand-livre et une balance 2006 afin que nous puissions nous en servir comme base pour ltablissement de sa comptabilit. En effet, nous avons utilis ses documents non pas comme une donne reporter sur la dclaration mais comme une donne brute traiter.

La premire tape consiste raliser un rapprochement bancaire, c'est--dire expliquer la diffrence potentielle entre le solde bancaire dans la comptabilit et celui figurant sur le relev bancaire. Il sagit dun point trs important car la comptabilit des SCI est une comptabilit de trsorerie. Ainsi, seules les encaissements et les dcaissements sont comptabilises. Il ne peut pas y avoir de comptes fournisseurs ou clients comme en BIC.

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Notion : La comptabilit de trsorerie ne signifie pas comptabilit en partie simple. La contrepartie des encaissements et des dcaissements doit toujours tre indique. Seules les crances et les dettes nont pas tre constates.

Aprs vrification de la bonne affectation des charges dans la comptabilit, nous passons le cas chant des O.D. afin de raffecter correctement les donnes. Ensuite, nous avons vrifi les mmes centres que pour une comptabilit de BIC (immobilisations, emprunts, intrts demprunt, etc). Puis, nous avons saisi les critures relatives la clture de lexercice en cours10. Il sagit notamment des amortissements, de laffectation du rsultat N-1 (selon le Procs Verbal de lassemble gnrale), etc

b. Les particularits du dossier

La principale spcificit de son dossier est quil loue des immeubles des particuliers et des professionnels. Ainsi, il est redevable de la TVA pour la part de ses recettes lies la location aux professionnels et sera exonr de TVA pour la part de location aux particuliers.

Toutefois dans ce dossier, il est important de faire la diffrence entre les charges lies la location aux particuliers et les charges lies la location aux professionnels. En effet, comme expliqu prcdemment, cela dterminera le montant de la TVA dcaisser pour lexercice. Les charges lies aux locations aux particuliers ont t comptabilises TTC et les charges lies aux professionnels ont t comptabilises HT. Toutes les charges ntant pas exclusivement lies lune ou lautre activit ont t comptabilises en appliquant un prorata de TVA. C'est--dire que lon a appliqu, dans le cas de Mr Demont, un prorata gal la part des recettes li au local professionnel par rapport aux recettes totales. Ainsi, il a lou un local pour 13 200 des professionnels et des appartements des particuliers pour 6 886 . Il appliquera donc un prorata de TVA gal : 13200 / (13200+6886) = 66 % Ainsi, aprs calcul de la TVA collecte et dductible, nous avons rempli le formulaire de dclaration de TVA : Ca3. Il suit le mme principe que pour les BIC vues prcdemment.

10

Voir annexe 10

30

3. Dtermination du rsultat fiscal

a. Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Nous pouvons galement dterminer le rsultat fiscal de la SCI en se reportant au tableau suivant :

NOM DU CLIENT :
DATE DE CLOTURE :

SCI ESCi
31/12/2006

RAPPROCHEMENT DU RESULTAT COMPTABLE ET DU RESULTAT FISCAL


RESULTAT COMPTABLE A REINTEGRER Dotations aux amortissements CAP Intrts sur emprunts (N) CAP diverses (N) Frais divers de gestions administratives Agios Honoraires divers Charges locatives payes Tlphone Loyers de N-1 A recevoir encaisss en N -15612
11

88 4906

4994 A DEDUIRE Dduction forfaitaire sur la base de : Frais forfaitaires par local 5 Loyers N A recevoir non encaisss CAP Intrts sur emprunts (N-1) Charges locatives rembourses par le locataire CAP diverses (N-1) Produits financiers 0 100

4994

20

100 RESULTAT FISCAL

100 -10718

11

Voir annexe 11

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Ainsi, pour Mr Demont, il doit rintgrer les agios pays au cours de lexercice. En effet, seul les frais bancaires courants sont dductibles. Or les agios sont dus un dcouvert (souvent li une mauvaise gestion de la trsorerie). Sont rintgrer galement les charges locatives payes. De plus, Mr Demont peut dduire des frais forfaitaires quivalent 20 par local lou. Ces frais correspondent au recouvrement de certains frais comme les frais postaux ou de tlcommunication.

b. Les dclarations annuelles Enfin, nous remplissons la dclaration fiscale spcifique aux SCI12 : n 2072. En reprenant lensemble des informations sur la SCI, elle permet de dterminer le rsultat fiscal ainsi que le rsultat applicable chacun des associs de la SCI.

4. Rpartition du revenu foncier entre les associs

a. Le rsultat fiscal

Le rsultat fiscal est distribu aux associs au prorata de leur parts dans la SCI. Ainsi, Mr Demont dispose dun tiers des parts sociales de la SCI et le rsultat fiscal est de 10.718 . Son revenu foncier sera donc de 10.718/3 = 3.573 .

b. Le rsultat comptable

Le rsultat comptable quant lui ne sera pas forcment redistribu aux associs. Son affectation sera dcide au cours dune assemble gnrale13. Il peut tre soit enregistr en report nouveau, soit affect au capital, ou encore distribu dans les comptes courants des associs. Dans cet exemple, il a t dcid que le rsultat 2005 est affect au report nouveau.

12 13

Voir annexe 12 Voir annexe 13

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III. LES PROFESSIONS LIBERALES

Au cours de mon stage, jai eu lopportunit de travailler sur ltablissement des dclarations fiscales dinfirmires, de mdecins ou de professeurs de musique. Certaines infirmires ou mdecins utilisent une entit que lon appelle Socit Civile de Moyens afin de faciliter la gestion de leur cabinet. En effet, les mdecins utilisent ce type d'entit pour comptabiliser lensemble de leurs charges communes permettant lexercice de leur fonction et, dans un second temps, se partager ces charges au prorata de leur Chiffre dAffaires ou du nombre de part dans la SCM. Tout au long de cette partie, jillustrerai mes propos par un exemple de SCM : ESCaime , et dune infirmire : Mme Lambert.

1. Notions lmentaires

Les bnfices raliss en France sont, en principe, imposs en BNC (Impts sur le Revenu) sous condition dappartenir lune des deux familles suivantes : Les professions librales : elles concernent tous ceux qui pratiquent une science, un art ou une activit intellectuelle en toute indpendance. (ex : mdecins, vtrinaires, avocats, experts-comptables, conseils juridiques, artistes, etc) Les titulaires de charges et offices publics : (ex : notaires, huissiers, greffiers, commissaires priseurs, conseils dEtat)

Si dans le cadre de lune de ces professions, le professionnel peroit des revenus commerciaux ou agricoles, ces derniers peuvent aussi tre imposs en BNC. Ces revenus doivent dans ce cas dcouler de lactivit non commerciale, dont les recettes doivent rester prpondrantes.

Ainsi, Mme Lambert sera assujetti au rgime fiscal des Bnfices Non Commerciaux. Elle sera assujettie limpt sur le revenu au titre de ces bnfices retraits.

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Notons que si son chiffre daffaires tait infrieur 27000 euros, elle aurait dclar ses recettes directement sur sa dclaration de revenus en bnficiant dun abattement forfaitaire pour frais professionnel la hauteur de 37 % des recettes.

Etant ici sous le rgime de la dclaration contrle, le grant doit dclarer, avant le 30 avril, les bnfices raliss lanne prcdente laide de la dclaration 2035.

Tout comme les SCI, Mme Lambert suit le rgime comptable de trsorerie (voir notions lmentaires des SCI)

2. Dtermination du rsultat comptable

a. Rvision de la comptabilit du client

Mme Lambert nous a fourni son grand livre comptable ainsi que les pices comptables ncessaires ltablissement de la dclaration 2035.

La premire tape est donc de reprendre dans notre comptabilit le solde de chaque compte dclar par la cliente. Nous avons ensuite vrifi laffectation des charges dans la comptabilit. Ensuite, nous avons saisi les critures ncessaires la bonne tenue de la comptabilit

La seconde tape a t de vrifier si le rapprochement bancaire tait correct afin de

sassurer que les charges et produits soient bien encaisss et dcaisss sur le bon exercice comptable. Notons que la comptabilit des BNC ( limpt sur le revenu) est une comptabilit de trsorerie comme vue prcdemment.

Ensuite, nous avons vrifi les mmes centres que pour une comptabilit de BIC (immobilisations, emprunts, intrts demprunt, etc).

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b. Les particularits du dossier

Une fois cette opration ralise, nous pouvons passer dautres critures prparatoires du Bilan, par exemple :

Les indemnits kilomtriques, qui correspondent un remboursement forfaitaire de charges lis lutilisation dun vhicule particulier dans un but professionnel. Nous pouvons soit indemniser le propritaire de cette manire, soit, si le vhicule est comptabilis au bilan de la BNC, un paiement des charges du vhicule. Par exemple, Mme Lambert dispose dune Peugeot 307 de 6CV fiscaux. Elle a roul 11.600 Km dans lanne. Daprs le tableau des services fiscaux, Mme Lambert utilisera la formule de calcul suivante : Nbre de Km x 0,29 + 11.200. Elle bnficiera donc dune IK de 11.600 x 0,29 + 11200 = 4.484 Les charges sociales personnelles : En effet, une partie des charges que paie Mme Lambert sont des charges dductibles fiscalement (Loi Madelin) et une autre partie non. Il est donc indispensable de retraiter ces informations. Par exemple, lorsque Mme Lambert paie 9668 lURSSAF au titre de sa cotisation 2006, elle paie en mme temps sa cotisation allocation familiale, CSG dductible, CSG non dductible, Maladie et CFP. Or, la CSG non dductible nest pas dductible fiscalement, elle est donc comptabilise dans le compte de lexploitant (108000). Les charges mixtes : Une partie des charges de la BNC peuvent tre en partie des charges personnelles et des charges professionnelles. Il convient donc de diffrencier la partie professionnelle afin de ne comptabiliser que cette partie. Ici, Mme Lambert, a utilis son tlphone portable pour des raisons professionnelles pour 30 % des communications. Ses factures annuelles tant de 963,50 , elle peut rintgrer dans la BNC : 963,50 x 30 % = 289 . Les charges de la SCM : Comme expliqu prcdemment, Mme Lambert fait partie dune SCI. Elle rintgrera donc sa part de charges de la SCM dans sa propre comptabilit. Notons que si son compte courant est dbiteur dans la SCM, Mme Lambert devra faire un versement afin de rquilibrer les comptes de celle-ci. Vous pourrez trouvez un exemplaire de Compte de Rsultat BNC en annexe14.

14

Voir annexe 14

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c. Lexercice en commun en professions librales

Comme expliqu prcdemment, Mme Lambert fait parti de la SCM ESCaime . Ainsi, nous allons expliquer ce quest une SCM, puis son fonctionnement et enfin son impact sur les comptes de Mme Lambert.

Dans un premier temps, nous allons prciser le rgime juridique et fiscal des SCM, puis leur fonctionnement et les oprations ncessaires ltablissement de la dclaration fiscale correspondante.

Tout dabord, le rgime juridique : Les associs ne peuvent tre que des professionnels libraux, personnes physiques ou morales (exemple : des socits civiles professionnelles). Les associs de la socit civile de moyens conservent une totale indpendance dans lexercice de leur activit. Ils contribuent aux frais communs, sans partage des bnfices ou de la clientle. Les associs sont indfiniment et conjointement responsables des dettes sociales. Les socits civiles de moyens sont constitues librement. Les apports seffectuent en numraire ou en nature.

Ensuite, le rgime fiscal : Les apports : les apports purs et simples de tous les biens (espces, immeubles, droit au bail) raliss au moment de la constitution de la socit sont exonrs de droit denregistrement. Les apports titre onreux dimmeubles ou de droits immobiliers sont taxs 5%. Les autres apports de biens titre onreux sont soumis aux droits de mutation ordinaires selon la nature des biens apports. Imposition des bnfices : les bnfices de la socit civile de moyens relvent des bnfices industriels et commerciaux alors mme que la socit nest pas soumise limpt sur les socits. Les bnfices raliss sont dtermins au niveau de la socit mais ils sont imposs au nom personnel des associs pour la part des bnfices correspondant leurs droits dans la socit, soit limpt sur le revenu soit limpt sur les socits si lassoci est une socit soumise cet impt.

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Rgime fiscal des parts sociales : les parts de socits civiles de moyens font partie de lactif professionnel des associs. Les cessions de parts sont soumises au droit de 5%. Elles relvent du rgime dimposition des plus-values professionnelles dans la mesure o les parts sont considres comme affectes lexercice de la profession de lassoci. Rgime de TVA applicable : lorsque la socit civile de moyens se borne mettre la disposition de ses associs des locaux amnags, le matriel, le personnel, ncessaires lexercice de la profession, elle exerce une activit impose la TVA. Toutefois, il est possible dexonrer les remboursements de frais effectus par ses membres certaines conditions. Les socits civiles de moyens doivent remplir un certain nombre dobligations dclaratives et comptables dans la mesure o elles sont soumises la TVA. Taxe professionnelle : elle est tablie au nom de chaque associ, et non pas au niveau de la socit. Obligations comptables : les socits civiles de moyens nont pas dobligations comptables particulires. Mais elles prsentent la particularit de se limiter grer des moyens mis la disposition des associs. Il ny a donc en principe ni bnfices, ni pertes.

Pour la SCM ESCaime , quatre infirmires se partagent les parts composant son capital social. Le choix port a t de partager ses charges au prorata du chiffre daffaires de chacune des associes. Ainsi, Mme Lambert disposant dun quart des parts de la SCM et reprsentant 17,81 % du CA de La SCM imputera 17,81 % des charges de la SCM dans sa propre comptabilit.

Tableau de rpartition du CA
En Euros CA Mme Lambert CA Mme Lensoise CA Mme Lilloise CA Melle Bthune CA Total 36 142 58 733 55 879 52 211 202 965 En % 17,81% 28,94% 27,53% 25,72% 100,00%

Dans ce dossier, une des infirmires nous a fourni les comptes de la SCM quelle avait elle-mme saisie sur son logiciel de comptabilit. Nous avons donc repris la balance et vrifi 37

laffectation des charges dans la comptabilit. Ensuite, nous avons vrifi les mmes centres que pour une comptabilit de BIC (immobilisations, emprunts, intrts demprunt, etc). Ensuite, nous avons saisi les critures relatives la clture de lexercice en cours. Il sagit notamment des amortissements, de laffectation du rsultat N-1 (selon le Procs Verbal de lassemble gnrale), etc Ainsi, nous avons rparti les charges de la SCM au prorata du CA comme prcis prcdemment. Pour ce faire, nous avons utilis un tableau Excel. Paralllement, nous avons ralis la dclaration fiscale de la SCM15 (dclaration 2036). Elle reprend les informations indispensables ladministration fiscale comme la rpartition des parts dans la SCM, la liste des immobilisations, etc. Ensuite, nous tablissons un tat dtaill des dpenses rparties entre les associs. Cette dclaration est dposer auprs du service des impts avant le 30 avril 2007.

3. Dtermination du rsultat fiscal

a. Passage entre le rsultat comptable et le rsultat fiscal

Comme pour les BIC, le rsultat comptable est retrait afin dobtenir le rsultat fiscal. Pour lexemple de Mme Lambert le rsultat fiscal est le mme que le rsultat comptable. Mais il peut tre diffrent si, par exemple, le rsultat de la SCI avait t dficitaire (dduction de la perte) ou si elle avait t un mdecin (dduction forfaitaire de 2 % et 3%).

b. Les dclarations annuelles

La premire dclaration formuler est la DAS 2. Il sagit dune dclaration dhonoraires verss au cours de lexercice. Il sagit par exemple des honoraires de lexpert comptable, notaires, ARAPL, etc

15

Voir annexe 15

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Dans le cadre dune BNC, la DAS 2 est agrmente des honoraires rtrocds quelle a verss. Les honoraires rtrocds sont les honoraires que Mme Lambert verse une autre infirmire en cas de remplacement de celle-ci. Ensuite, nous pouvons raliser la dclaration 203516. Il sagit de limprim de dclaration spcifique aux BNC. Elle reprend les informations principales de la vie de la BNC afin de calculer le rsultat fiscal de la BNC. Enfin, il ne reste plus qu complter le dossier ARAPL17 permettant de bnficier dun abattement forfaitaire sur les bnfices. En effet, il sagit dun organisme agr qui contrle les comptes de lentreprise. Si Mme Lambert se soustrait ces contrles, elle bnficiera de labattement forfaitaire.

16 17

Voir annexe 16 Voir annexe 17

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CONCLUSION

Tout au long du rapport, jai essay de vous faire vivre une partie du travail dexpert comptable. Bien entendu le rapport nest pas une image exhaustive du mtier. Jai moi-mme particip dautres missions comme des missions dexpertise judiciaire mais il ma sembl plus comprhensible de me focaliser sur certaines missions qui ont t, part ailleurs, les principales.

La diversit des missions et des domaines abords a t une relle motivation pour mimpliquer toujours de plus en plus dans le stage, et cela sera, jen suis persuad une exprience unique dans mon parcours professionnel. Mon objectif tait principalement de dcouvrir un mtier et jy ai dcouvert une passion. Cela peut paratre trange pour la plupart des personnes daimer comptabiliser des chiffres mais il sagit en ralit dtre au cur de la vie de lentreprise et den ressentir les moindres battements. En effet, lvolution des chiffres nous permet dapprcier lvolution mme de lentreprise mme si, il est vrai, il faut souvent savoir lire travers eux.

Le stage ma normment apport, autant sur laspect technique quorganisationnel et humain. En effet, lenseignement scolaire ma surtout permis, comme prcis prcdemment, davoir des mthodologies de travail et surtout une grande capacit dadaptation face des situations diverses. Mais ces 4 mois passs au sein de PriceWaterHouseCooper Entreprises Amiens mont permis de traduire ces atouts dans des situations relles et ainsi concrtiser ses acquis, voir parfois les remettre en cause lorsque cela tait ncessaire. Il est vrai galement que sur un point de vu des connaissances techniques, il ny a pas de meilleur cole quun cabinet dexpertise comptable. Ainsi jai pu, grce notamment une quipe aux connaissances trs diversifies, apprendre normment de choses sur le mtier dexpert comptable.

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TABLE DES ANNEXES

ANNEXE 1 : ANNEXE 2 : ANNEXE 3 : ANNEXE 4 : ANNEXE 5 : ANNEXE 6 : ANNEXE 7 : ANNEXE 8 : ANNEXE 9 : ANNEXE 10 : ANNEXE 11 : ANNEXE 12 : ANNEXE 13 : ANNEXE 14 : ANNEXE 15 : ANNEXE 16 : ANNEXE 17 :

Bilan de la socit LensCoiffure Compte de rsultat de la socit LensCoiffure Balance de la socit LensCoiffure Dclaration de TVA (Ca12) Cadrage des Traitements Non Salaris (TNS) Tableau damortissement Dclaration de revenue (2031) Crdit dimpt dapprentissage Crdit dimpt de formation des dirigeants Balance de la socit ESCi Comptes annuels de la socit ESCi Dclaration fiscale SCI (2072) Compte rendu dassemble gnrale Compte de rsultat BNC de Mme Lambert Dclaration fiscale SCM ESCaime (2036) Dclaration fiscale BNC Mme Lambert (2035) Dossier ARAPL Mme Lambert

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