Los Tributos Actuales en Guatemala.

En la entrada anterior se hizo una breve resea acerca del origen de los tributos en Guatemala, ahora continuamos con este tema y en la entrada actual trataremos el tema de cuales son los tributos que existen actualmente en Guatemala. Actualmente en Guatemala existen tres tipos de tributos: Impuestos Tasas Contribuciones

Impuestos:

Los impuestos pueden definirse como un tributo monetario exigido por el Estado, debido a que el mismo posee potestad de imperio (puede exigir), el mismo es establecido por la ley, y se impone a las personas individuales y colectivas de acuerdo con el principio de capacidad de pago. Los impuestos que son cobrados por el Estado sirven para satisfacer gastos pblicos que son establecidos mediante presupuesto. El artculo 135 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, literal e) establece que es obligacin de todos los ciudadanos contribuir con los gastos pblicos, ya sea por razones de nacionalidad o economa. En una ocasin un estudiante de la carrera de economa de la universidad estatal de Guatemala, hizo la siguiente pregunta: Por qu le dieron el nombre de IMPUESTO a los impuestos? La respuesta del catedrtico fue prctica: PORQUE ES UN COBRO QUE EL ESTADO NOS HACE A LA FUERZA, NO

PAGAMOS VOLUNTARIAMENTE SINO QUE NOS IMPONEN LOS PAGOS. Teniendo en cuenta lo anterior pasaremos a ver las caractersticas de los impuestos. Caractersticas de los Impuestos

a) La principal es que los impuestos son Coercitivos, porque como mencionamos anteriormente, el Estado exige el cumplimiento. b) No se recibe nada a cambio, es decir No existe Contraprestacin para el contribuyente, porque el Estado no le da nada a cambio ningn servicio personal o individual. c) Algo que ya se haba mencionado, es que los impuestos Estn Destinados a Financiar el Presupuesto

de Egresos del Estado. Debido a que el Estado est obligado a satisfacer las necesidades colectivas como servicios pblicos que la poblacin necesita, por ejemplo pueden mencionarse la construccin de carreteras, mantener la salud pblica a travs de hospitales y dispensarios; dar seguridad a la poblacin a travs de la polica nacional civil; dar educacin construyendo escuelas e institutos pblicos y al mismo tiempo pagar los sueldos y salarios de los docentes. d) Los impuestos constituyen una cuota privada, porque generalmente la pagan los particulares. Tasas:

Las tasas son ingresos que percibe el Estado o un ente pblico, como pago de un servicio pblico especial y divisible en el cual, el beneficiario es quien lo paga pero al mismo tiempo, beneficia a la sociedad. Las tasas se diferencian de los impuestos en que se pagan voluntariamente. Normalmente este tipo de tributos gravan la prestacin de un servicio recibido, es decir, si se recibe una ventaja, entonces deben pagarse las tasas. Caractersticas de las Tasas a) Las Tasas son pagadas voluntariamente a cambio de un servicio. b) c) Los servicios son prestados por el Estado o las municipalidades. La tasa debe ser proporcional al costo del servicio adquirido.

Tipos de Tasas A continuacin se enumeran los distintos tipos de tasas que se manejan en Guatemala. a) b) c) d) Por autorizacin de documentos pblicos. Por servicio de instruccin publica. Por servicio de energa elctrica y alumbrado pblico. Por peaje. (En el caso de la autopista de Escuintla)

e) f)

Por el registro de propiedades. Boleto de ornato que se paga cada ao a las municipalidades.

Contribuciones Especiales:

Las contribuciones especiales son fijadas unilateralmente por el Estado o las municipalidades con carcter de obligatoriedad, las mismas son impuestas a uno o varios sectores de la poblacin y el objetivo normalmente, es satisfacer parcialmente el costo de una obra que ser de uso pblico. Caractersticas de las Contribuciones Especiales a) La contribucin es obligatoria porque la impone el Estado o las municipalidades. b) La contribucin la pagan obligatoriamente los particulares, pero a diferencia de los impuestos, reciben un beneficio directo e inmediato. c) El pago que realiza el particular, es equivalente al beneficio que obtiene con motivo de la ejecucin de una obra pblica. Clasificacin de las Contribuciones Especiales a) Contribuciones por mejoras. Este tipo es ocasional, debido a que no se impone peridicamente a los contribuyentes. La misma se solicita a los vecinos de determinada comunidad para el financiamiento una obra que desea construirse, como ejemplo pueden mencionarse: pavimentar calles, construir pasos a desnivel y puentes entre otros. b) Contribucin por Seguro Social. Generalmente para que exista este tipo de contribucin debe existir una relacin laboral. En Guatemala condiciona a los Empresarios que tengan ms de 3 empleados; y las contribuciones las realizan patronos y empleados, las mismas se pagan al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social para financiar el servicio de previsin social.

3.1.2. ESTRUCTURA DE LA CUENTA: La cuenta se divide en 2 partes; una de ellas se destinan a recoger los aumentos de valor y la otra recoge las disminuciones. El esquema de la cuenta se representa por una T. La parte izquierda es la "debe", la derecha "haber", pero no tiene ninguna relacin con el significado propio de la palabra.

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Las anotaciones en el debe o en el haber se pueden sumar y ambas sumas representan la dinmica de cada cuenta. Su diferencia o saldo revela la posicin esttica de dicha cuenta. 3.1.3. EN QU FORMA SE HACE LA CUENTA? La cuenta se representa en forma de T y tiene la siguiente estructura: Sobre la barra horizontal se inscribe el nombre de la cuenta, en las dos columnas de la misma se anotan los valores numricos, en la columna de la izquierda el debe (Del verbo latino debere) y en la de la derecha el haber (del verbo latino habere) o crdito (Pecuniam habens, habet omnem rem quem vult habere (tener dinero significa tener todo lo que valga la pena tener).

Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el DEBE, se dice que estamos haciendo un CARGO. Cuando es en el HABER, se dice que estamos haciendo un ABONO. Por ejemplo, vamos a realizar un CARGO en la cuenta de CAJA de 100.000 pesos.

Ahora un ABONO de 50.000 pesos en la misma cuenta:

Adelante diremos que dependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocarn en el DEBE o en el HABER. Cada cuenta slo puede ser de: ACTIVO, PASIVO, INGRESOS o GASTOS. Por ejemplo, la cuenta de CAJA

que estamos utilizando es una cuenta de ACTIVO, por lo que las entradas en caja (ingresos de dinero) se sitan en el DEBE. En nuestro caso prctico, hemos realizado un ingreso de 100.000 pesos y una extraccin de 50.000 pesos. 3.2. SALDO DE UNA CUENTA Saldo de una cuenta.- Se denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el DEBE y el HABER de la misma. Existen tres tipos de saldo: DEUDOR (el Debe es mayor que el Haber), ACREEDOR(el Haber es mayor que el Debe) y saldo NULO (ambos saldos son iguales.) Obsrvese estos tres ejemplos: SALDO DEUDOR

SALDO ACREEDOR

SALDO NULO

EN QU MOMENTO SE HACEN LOS ASIENTOS (CANTIDADES MONETARIAS) EN EL DEBE O EN EL HABER? En otras palabras Cmo sabemos si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER?, Por ejemplo en la cuenta de PROVEEDORES por qu se hizo as? Todo depender del tipo de cuenta que sea. Obsrvese el siguiente esquema:

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Las cuentas que hacen parte del Balance General o cuentas Reales son el Activo de naturaleza debito, las cuentas del Pasivo y Patrimonio son de naturaleza crdito, las cuentas nominales como el Gasto y el costo son de naturaleza debito y la del Ingreso es de naturaleza crdito. Slo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos asentar la cantidad en el DEBE o en el HABER. Por ejemplo, la cuenta BANCOS es una cuenta de ACTIVO, as que si ingresamos dinero, debemos colocarlo en el DEBE, y si sacamos, en el HABER. Segn el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se reflejara segn el grfico:

Ejemplo de saldo Supongamos que un cliente nuestro, JAVIER GONZALEZ, nos debe una factura con una cuanta de $100.000 pesos. Lo primero que hacemos es abrir la cuenta del cliente y CARGAR el importe en la parte correspondiente:

Ahora supongamos que el seor GONZALEZ nos hace un primer pago de $30.000 pesos. Apuntaremos lo siguiente:

De esta forma, el saldo de nuestro cliente es de $70.000 pesos, es decir, NOS DEBE esa cantidad. Debe tenerse en cuenta que el marco terico en el cual se desarrolla esta teora es la ciencia econmica y que es a partir de los hechos contables (hechos econmicos) que tienen valides estos conceptos. 3.3. QU SON LOS HECHOS CONTABLES? Los hechos contables son el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos econmicos realizando aquellos sucesos puntuales que hacen variar las cuentas de la empresa. Un hecho contable puede ser, por ejemplo, una venta, un pago, una compra, una devolucin, etc.

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Los hechos econmicos deben ser apropiadamente clasificados segn su naturaleza, de manera que se registren en las cuentas adecuadas, esta

clasificacin se debe hacer conforme a un plan contable previamente elaborado por el ente econmico. En desarrollo de las normas bsicas, las normas tcnicas regulan el ciclo contable. El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos los hechos econmicos se reconocen y se transmiten correctamente a los usuarios de la informacin (Art. 46 Decreto 2649 de 1993). En nuestro ejemplo anterior, el seor GONZALEZ nos ha pagado $30.000 pesos. Ese pago se puede contabilizar como un hecho contable con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos econmicos se deben registrar en libros, en idioma castellano, por el sistema de partida doble. 3.3.1. CMO CLASIFICAMOS LOS HECHOS CONTABLES? Se pueden definir como aquellos acontecimientos que afectan o pueden afectar el patrimonio de la empresa. Segn las modificaciones que se produzcan en el activo, en el pasivo y neto o en los resultados, podemos clasificar los hechos contables en: Permutativos: Son los hechos que se pueden alterar (activo, pasivo o neto) pero sin afectar a los resultados. Por ejemplo la compra de un vehculo al contado, o el ingreso de efectivo en el banco. Se cambia un elemento de activo que sube por otro que baja. Modificativos: Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien disminuyendo el activo o el pasivo. Por ejemplo, el pago de una reparacin al contado, o el abono de intereses de una cuenta corriente. Mixtos: Son hechos que son a la vez Permutativos y modificativos. Por ejemplo la venta al contado de un coche usado por ms o menos su coste. 3.4. CMO ES EL FUNCIONAMIENTO DE LA CUENTA? En resumen: Si es una cuenta de activo el valor inicial se apunta a la izquierda, al igual que los aumentos. Las disminuciones a la derecha. Si es una cuenta de pasivo o Patrimonio, el valor inicial a la derecha, los aumentos a la derecha y las disminuciones a la izquierda. Si es de gastos, slo tienen

anotaciones (valor inicial y aumentos) a la izquierda. Si es de cualquier tipo de ingresos al revs que la de gastos.

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Una vez definido lo que son hechos contables, el prximo paso consiste en indicar la forma en cmo dejar una historia de estas transacciones, la cual consiste en llevar libros para estos fines, el cual conocemos con el nombre de tenedura de libros por partida doble. Si bien, el Estatuto Mercantil clasifica los libros de comercio en obligatorios y auxiliares, (Art. 49). Tratndose de libros obligatorios de contabilidad, la Corte Constitucional precis que le corresponde al legislador determinarlos, siempre y cuando se est de acuerdo con lo dispuesto sobre la materia en el Cdigo de Comercio, de manera que las normas contables no contienen una clasificacin rigurosa de cules son los libros que deben tener las personas obligadas a llevarlos. En materia de los libros que deben llevar los comerciantes la Superintendencia de Sociedades se ha pronunciado reiteradamente manifestando que al no haber fijado la ley de manera expresa cuales son, estos deben sujetarse a los lineamientos establecidos en el art. 125 del Decreto 2649 de 1993, en concordancia con los arts. 50, 52 y 53 del Estatuto Mercantil, de donde se desprende que para que la contabilidad sea comprensible y til y las operaciones sean registradas en estricto orden cronolgico, bien sea de manera individual o por resmenes globales no superiores a un mes, es necesaria la utilizacin de los llamados libros Diario y Mayor. En el Libro Diario se anotan las transacciones diarias en orden cronolgico, esto es, se anotan todos los actos de comercio de tal forma "como si fuera nuestro diario personal", anotamos los acontecimiento de nuestra vida diaria; de la misma manera se hace con el libro diario comercial. En el Mayor se registran los saldos en resumen cuenta por cuenta, de las transacciones realizadas y anotadas en el diario, esta informacin es la base para realizar los estados financieros. Teniendo en cuenta los requisitos legales que sean aplicables segn el tipo de acto de que trate, los hechos econmicos deben documentarse mediante soportes, de origen interno o externo, debidamente fechados y autorizados por quienes intervengan en ellos o los elaboren.

Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad respectivos o, dejando constancia en estos de tal circunstancia. Art. 123 del Decreto 2649 de 1993. Los estados financieros deben elaborarse con fundamento en los libros en los cuales se hubieren asentado los comprobantes. Art. 125 del Decreto 2649 de 1993. Realicemos algunos ejemplos: 1. La empresa Servicios Ltda., dedicada a prestar servicio de lavandera, se constituye con un Capital (aporte social) de $100.000.000, esta empresa inicia operaciones el da 1 de enero de 2007. 2. El da primero alquila un local por $200.000 mensuales, para el funcionamiento de la lavandera. 3. El da 2 de enero abre una Cuenta Corriente en el Banco Nacional con $80.000.000.= 4. El da 3 de enero compra equipo de lavandera por valor de $25.000.000, de lo cual paga en efectivo $20.000.000 y gira un cheque por $5.000.000. 5. El da 4, compra un computador por $1.500.000, gira un cheque por $500.000 y el saldo a crdito a 4 meses. 6. El da 5, compra 3 escritorios por valor de $150.000 y tres sillas por $60.000, para lo cual gira cheque. 7. El da 6, Compra con cheque vehculo por $13.000.000, para reparto y recoleccin de ropa para lavandera. 8. El da 6 de enero realiza contrato por servicios a 3 empleados, para pagarles mensual $500.000 a cada uno. 9. El da 7, compra implementos de aseo para el lavado de la ropa por $300.000 con cheque 10. El da 8, realiza servicio de lavado por $1.600.000 de contado 11. El da 9, realiza servicio de lavado a crdito por $1.000.000 al Hotel el Caminante. 12. El da 10, compra chequera por $60.000 13. El da 14, paga servicio de Agua por $30.000 y telfono por $100.000. con cheque

14. El da 15, paga la primera quincena de sueldo a los tres empleados. 15. El da 16, realiza factura No.0005 por servicio de lavandera al seor Pedro Prez, por $1.800.000. 16. El da 25, paga servicio de electricidad por $150.000 con cheque. 17. El da 27, compra papelera por $50.000. paga con cheque 18. El da 28, compra tiles de aseo y cafetera por $80.000 en efectivo. 19. El da 30, el dueo del local le pide el favor le sea pagado el mes de arriendo del local, la empresa gira un cheque. 20. El da 30, se paga la segunda quincena a los tres trabajadores, con cheque. Con toda esta informacin se pide: Realizar los asientos en el Libro Diario y el Libro Mayor. Nota: En los siguientes captulos ofrecemos ejemplos hechos del Libro Diario y Libro Mayor.