You are on page 1of 122

Patronat

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF

Zawiera porwnanie MSSF z Ustaw o Rachunkowoci

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF


Zawiera gwne obszary rnic pomidzy MSSF a Ustaw o Rachunkowoci wyd. 7

Warszawa, stycze 2012 Opracowanie merytoryczne wersji polskiej Zbigniew Adamkiewicz Partner w Dziale Audytu Deloitte Marcin Samolik Starszy Meneder w Dziale Audytu Deloitte Przemysaw Zawadzki Meneder w Dziale Audytu Deloitte Pawe Tendera Starszy Specjalista w Dziale Audytu Deloitte Projekt okadki i stron tytuowych 2012 Deloitte Polska. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited Wydawnictwo Infor Biznes Sp. z o.o. Infor Biznes Sp. z o.o. ul. Okopowa 58/72 01-042 Warszawa Skad i amanie Pawe urawski Druk i oprawa Drukarnia Perfekt
2

Skrty stosowane w niniejszej publikacji

ARC

DP ED EFRAG

EOG

ESMA

FASB

FEE FMSSF GAAP

IFAC IOSCO

Komitet Regulacyjny Rachunkowoci przy Komisji Europejskiej (Accounting Regulatory Committee of the EC) Materia do dyskusji (Discussion Paper) Wstpny projekt standardu (Exposure Draft) Europejska Grupa Doradcza ds. Sprawozdawczoci Finansowej (European Financial Reporting Advisory Group) Europejski Obszar Gospodarczy (27 pastw Unii Europejskiej + 3 pastwa spoza UE) Europejski Urzd Nadzoru Gied i Papierw Wartociowych (European Securities and Markets Authority) Rada Standardw Rachunkowoci Finansowej, USA (Financial Accounting Standards Board) Europejska Federacja Ksigowych (Federation of European Accountants) Fundacja MSSF (organ zaoycielski RMSR) (IFRS Foundation) Powszechnie Przyjte Zasady Rachunkowoci (Generally Accepted Accounting Principles) Midzynarodowa Federacja Ksigowych (International Federation of Accountants) Midzynarodowa Organizacja Komisji Papierw Wartociowych (International Organization of Securities Commissions)

KE KIMSF KMSR

KSR MSR

MSSF

PSR RMSR

SAC SEC

SKI

MSP UE UoR

Komisja Europejska (European Commission) Komitet Interpretacyjny MSSF (IFRS Interpretations Committee) Komitet Midzynarodowych Standardw Rachunkowoci poprzednik RMSR (International Accounting Standards Committee - predecessor to the IASB) Krajowy Standard Rachunkowoci Midzynarodowy Standard Rachunkowoci (International Accounting Standard) Midzynarodowy Standard Sprawozdawczoci Finansowej (International Financial Reporting Standard) Polskie Standardy Rachunkowoci Rada Midzynarodowych Standardw Rachunkowoci (International Accounting Standards Board) Rada Konsultacyjna MSSF (doradza RMSR) (IFRS Advisory Council) Komisja Papierw Wartociowych i Gied USA (Securities and Exchange Commission) Stay Komitet ds. Interpretacji przy KMSR oraz interpretacje wydane przez ten Komitet (Standing Interpretations Committee) Mae i rednie Przedsibiorstwa Unia Europejska (27 pastw czonkowskich) Polska Ustawa o Rachunkowoci

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 3

Spis treci

6 7 8 9 10 12 16 17 19 20 22 24 26 28 29 31 34 39 40 42 43 44 45 48 51 54 56 59 60

Streszczenie iporwnanie obowizujcych standardw Wprowadzenie do Midzynarodowych Standardw Sprawozdawczoci Finansowej Zaoenia koncepcyjne sporzdzania i prezentacji sprawozda finansowych MSSF 1 (2008) Zastosowanie Midzynarodowych Standardw Sprawozdawczoci Finansowej po raz pierwszy MSSF 2 Patnoci w formie akcji MSSF 3 (2008) Poczenia jednostek gospodarczych MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe MSSF 5 Aktywa trwae przeznaczone do sprzeday orazdziaalno zaniechana MSSF 6 Poszukiwanie iocena zasobw mineralnych MSSF 7 Instrumenty finansowe ujawnianie informacji MSSF 8 Segmenty operacyjne MSSF 9 (2010) Instrumenty finansowe MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe MSSF 11 Wsplne ustalenia umowne MSSF 12 Ujawnienia na temat zaangaowania winne jednostki MSSF 13 Wycena wartoci godziwej MSR 1 (2007) Prezentacja sprawozda finansowych MSR 2 Zapasy MSR 7 Sprawozdanie zprzepyww pieninych MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowoci, zmiany wartoci szacunkowych ikorygowanie bdw MSR 10 Zdarzenia nastpujce pookresie sprawozdawczym MSR 11 Umowy ousugbudowlan MSR 12 Podatek dochodowy MSR 16 Rzeczowe aktywa trwae MSR 17 Leasing MSR 18 Przychody MSR 19 wiadczenia pracownicze MSR 20 Dotacje rzdowe orazujawnianie informacji natematpomocy rzdowej MSR 21 Skutki zmian kursw wymiany walut obcych

63 65 67 68 72 74 75 77 79 81 83 86 89 92

MSR 23 (2007) Koszty finansowania zewntrznego MSR 24 (2009) Ujawnianie informacji opodmiotach powizanych MSR 26 Rachunkowo isprawozdawczo programw wiadcze emerytalnych MSR 27 (2008) Skonsolidowane ijednostkowe sprawozdania finansowe MSR 28 Inwestycje wjednostkach stowarzyszonych MSR 29 Sprawozdawczo finansowa wwarunkach hiperinflacji MSR 31 Udziay we wsplnych przedsiwziciach MSR 32 Instrumenty finansowe prezentacja MSR 33 Zysk przypadajcy na jedn akcj MSR 34 rdroczna sprawozdawczo finansowa MSR 36 Utrata wartoci aktyww MSR 37 Rezerwy, zobowizania warunkowe iaktywa warunkowe MSR 38 Wartoci niematerialne MSR 39 Instrumenty finansowe ujmowanie iwycena

100 MSR 40 Nieruchomoci inwestycyjne 102 MSR 41 Rolnictwo 104 KIMSF 12 Umowy na usugi koncesjonowane 105 KIMSF 17 Przekazanie aktyww niegotwkowych wacicielom 106 Aktualne projekty RMSR oraz KIMSF 107 Interpretacje 109 Struktura RMSR 110 Rada Midzynarodowych Standardw Rachunkowoci 112 Stosowanie MSSF wEuropie 114 Co nowego wregulacjach MSSF 116 Przydatne linki MSSF 117 Deloitte Zesp Techniczny ds. Sprawozdawczoci Finansowej 118 Kontakt 119 O SEG

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 5

Streszczenie i porwnanie obowizujcych standardw


Przedstawiamy streszczenia zapisw wszystkich Midzynarodowych Standardw Sprawozdawczoci Finansowej, wydanych do 31 padziernika 2011 r., atake Wprowadzenia do MSSF iZaoe koncepcyjnych przygotowania iprezentacji sprawozda finansowych. Ta cz publikacji zawiera take opis podstawowych obszarw, wktrych wystpuj rnice midzy regulacjami MSSF apostanowieniami Ustawy oRachunkowoci. Streszczenie iporwnanie zUstaw oRachunkowoci zawieraj jedynie oglne informacje, nie zastpuj wic lektury penego zapisu MSSF inie ukazuj wszystkich moliwych rnic wstosunku do regulacji krajowych. Od czasu poprzedniego wydania naszego Przewodnika, RMSR wprowadzia zmiany do istniejcych standardw. Niektre znich (np. nowe standardy MSSF 10, MSSF 11, MSSF 12, MSSF 13 oraz znowelizowane standardy MSR 27 iMSR 28) bd obowizywa dopiero w2013 r. Niemniej jednak, aby zapobiec dezorientacji, atake dlatego, e dopuszcza si ich wczeniejsze zastosowanie (szczegowe informacje na ten temat wsamych Standardach), wniniejszym Przewodniku zamiecilimy znowelizowane wersje Standardw (oraz wynikajce znich zmiany innych Standardw), uwzgldniajc wszystkie zmiany, jakie nastpiy od poprzedniego wydania. Po informacje dotyczce poprzednich wersji prosimy siga do wczeniejszych wyda Kieszonkowego przewodnika po MSSF. Okrelajc zestaw standardw, jakie mog by stosowane wUE, naley bra pod uwag status ich zatwierdzenia wUnii. Aktualny stan wtym zakresie (na 31 padziernika 2011 r.) zosta przedstawiony na stronie 114 Status zatwierdzenia MSSF wUE.

Wprowadzenie do Midzynarodowych Standardw Sprawozdawczoci Finansowej


Data wejcia wycie Przyjte przez RMSR w maju 2002 r. Streszczenie We Wprowadzeniu omwiono m.in.: cele RMSR, zakres MSSF, waciwy proces opracowywania standardw iich interpretacji, rwno statusu paragrafw wytuszczonych ipisanych zwyk czcionk, polityk okrelajc zasady wchodzenia standardw wycie, uznanie jzyka angielskiego za jzyk obowizujcy.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 7

Zaoenia koncepcyjne sporzdzania i prezentacji sprawozda finansowych


Data wejcia wycie Zatwierdzone przez Rad KMSR wkwietniu 1989 r. Przyjte przez RMSR wkwietniu 2001 r. Wszystkie wymogi zaoe koncepcyjnych s obecnie rozpatrywane na nowo wramach wsplnego projektu RMSR iFASB powiconego weryfikacji tych zaoe (IASB/FASB Conceptual Framework Project). We wrzeniu 2010 roku RMSR iFASB zakoczyy pierwszy etap wsplnego projektu opracowania spjnych, ulepszonych zaoe koncepcyjnych do Midzynarodowych Standardw Sprawozdawczoci Finansowej iUS GAAP wydaniem Rozdziau 1: Cel sprawozdawczoci finansowej oglnego zastosowania oraz Rozdziau 3: Cechy jakociowe uytecznych informacji finansowych. Streszczenie Wzaktualizowanych zaoeniach koncepcyjnych zdefiniowano nastpujce kwestie: sprawozdawczo finansowa ma na celu dostarczanie informacji finansowych dotyczcych jednostki sporzdzajcej sprawozdanie finansowe uytecznych zpunktu widzenia aktualnych ipotencjalnych inwestorw, kredytodawcw iinnych wierzycieli wprocesie podejmowania decyzji dotyczcych dalszego finansowania jednostki; fundamentalne cechy jakociowe uytecznych informacji finansowych to przydatno iwierne przedstawienie. Uyteczno tych podstawowych cech zwiksza si, jeeli informacja jest dodatkowo porwnywalna, weryfikowalna, podana wodpowiednim czasie izrozumiaa"; podstawowe elementy skadowe sprawozdania finansowego oraz koncepcje ich ujcia iwyceny wsprawozdaniu, przy czym za elementy bezporednio zwizane zkondycj finansow jednostki uznano aktywa, zobowizania ikapita wasny, aza elementy bezporednio powizane zwynikami jednostki przychody ikoszty; zdefiniowanie kapitau oraz pojcia utrzymania kapitau.

MSSF 1 (2008) Zastosowanie Midzynarodowych Standardw Sprawozdawczoci Finansowej po raz pierwszy


Data wejcia wycie Znowelizowana wersja MSSF 1 (2008) zostaa opublikowana wlistopadzie 2008 r. wcelu uproszczenia iuatwienia odbioru Standardu dziki reorganizacji treci iprzesuniciu wikszoci licznych wtym Standardzie wyjtkw izwolnie do zacznikw. Nie wprowadzono natomiast zmian merytorycznych ani dodatkowych postanowie. Znowelizowany standard obowizuje od 1 lipca 2009 r. Zmieniony wstyczniu 2010 r. wcelu czciowego zwolnienia zobowizku ujawniania danych porwnawczych wedug MSSF 7. Zmiany obowizuj od 1 lipca 2010 r., przy czym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie. Zmieniony wwyniku Dorocznych Poprawek do MSSF zmaja 2010 r. wcelu doprecyzowania postpowania wprzypadku zmian zasad rachunkowoci wroku przyjcia MSSF, moliwoci stosowania podstaw przeszacowania jako koszt zakadany oraz moliwoci stosowania zakadanego kosztu aktyww wykorzystywanych wdziaalnoci oregulowanych stawkach. Zmiany obowizuj od 1 stycznia 2011 r., przy czym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie. Zmieniony wgrudniu 2010 r. wcelu zastpienia sztywnych dat 1 stycznia 2004 terminem dzie przejcia na MSSF, tak aby jednostki stosujce MSSF po raz pierwszy nie musiay retrospektywnie stosowa wymogw usuwania zbilansu okrelonych transakcji wodniesieniu do okresw wczeniejszych. Zmiany zapewniaj rwnie dodatkowe wskazwki dla jednostek, ktre po okresie cikiej hiperinflacji powracaj do stosowania MSSF lub stosuj je po raz pierwszy. Zmiany te obowizuj wodniesieniu do okresw rocznych rozpoczynajcych si 1 lipca 2011 roku lub po tej dacie, zmoliwoci wczeniejszego zastosowania. Cel Okrelenie procedur obowizujcych jednostk gospodarcz wsytuacji zastosowania standardw MSSF po raz pierwszy jako podstawy sporzdzenia jej sprawozdania finansowego ooglnym przeznaczeniu. Streszczenie Oglny przegld wymogw obowizujcych jednostk gospodarcz, ktra po raz pierwszy przyjmuje standardy MSSF (przez wyran iwoln od zastrzee deklaracj zgodnoci zwymogami MSSF) jako podstaw przygotowania swojego sprawozdania finansowego. Jednostka gospodarcza powinna: dokona wyboru stosowanych zasad rachunkowoci, opierajc si na standardach MSSF obowizujcych 31 grudnia 2011 r.; sporzdzi sprawozdania nansowe co najmniej za lata 2011 i2010, przeksztacajc zmoc wsteczn sprawozdanie zsytuacji finansowej na bilans otwarcia 2010 r. (data przejcia na MSSF), stosujc standardy MSSF obowizujce 31 grudnia 2011 r., zwyjtkiem kwestii objtych szczeglnymi zwolnieniami przewidzianymi wMSSF 1: sprawozdanie zsytuacji finansowej sporzdza si najpniej na 1 stycznia 2010 r., tj. dat przejcia (mona na dat wczeniejsz, jeeli jednostka wybiera prezentacj informacji porwnawczych, speniajcych wymogi MSSF, obejmujcych wicej ni jeden rok); sprawozdanie zsytuacji finansowej na dat przejcia przedstawia si wpierwszym sprawozdaniu finansowym zgodnym zMSSF danej jednostki (ktre zawiera zatem trzy sprawozdania zsytuacji finansowej); jeeli jednostka gospodarcza przyjmujca MSSF po raz pierwszy 31 grudnia 2011 r. przedstawi dodatkowo wybrane dane finansowe (niepene sprawozdanie finansowe) zgodnie ze standardami MSSF za okresy sprzed 2010 r., obok penych sprawozda finansowych za lata 2010 i2011, to jej data przejcia na MSSF itak przypada na 1 stycznia 2010 r. Interpretacje Brak Przydatne publikacje Deloitte Przewodnik po MSSF 1, Wersja angielska dostpna na stronie www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 9

MSSF 2 Patnoci w formie akcji

Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lub po tej dacie. Cel Uregulowanie ujcia ksigowego transakcji, wramach ktrych jednostka gospodarcza otrzymuje lub nabywa towary bd usugi albo jako zapat za wasne instrumenty kapitaowe, albo zacigajc zobowizania na kwoty oparte na cenie akcji tej jednostki bd na jej innych instrumentach kapitaowych. Streszczenie Wymaga si ujmowania wsprawozdaniu finansowym wszelkich transakcji patnoci opartych na akcjach, zzastosowaniem wyceny opartej na wartoci godziwej. Koszt ujmuje si, gdy towary lub usugi zostay otrzymane inastpuje ich wykorzystanie. MSSF 2 dotyczy rwnie transakcji patnoci na bazie akcji, wktrych nie da si zidentyfikowa poszczeglnych lub wszystkich towarw iusug otrzymanych na jej podstawie. MSSF 2 dotyczy zarwno spki publicznej, jak iniepublicznej. Jeeli jednak wartoci godziwej instrumentw kapitaowych jednostki nienotowanej nie mona wiarygodnie wyceni, stosuje si wycen wartoci wewntrznej (intrinsic value). Co do zasady, transakcje, wktrych towary lub usugi s otrzymywane od innych osb ni pracownicy jako zapata za wasne instrumenty kapitaowe danej jednostki gospodarczej, s wyceniane wedug wartoci godziwej otrzymanych towarw lub usug. Jedynie jeli wartoci godziwej towarw lub usug nie uda si wiarygodnie wyceni, mona posuy si wartoci godziw przyznanych instrumentw kapitaowych. Wprzypadku transakcji zpracownikami iinnymi osobami wiadczcymi podobne usugi jednostka wycenia warto godziw przyznanych instrumentw kapitaowych, poniewa zwykle nie jest moliwe wiarygodne oszacowanie wartoci godziwej otrzymanych usug wiadczonych przez pracownikw.

Wprzypadku transakcji wycenianych wedug wartoci godziwej przyznawanych instrumentw kapitaowych (takich jak transakcje zpracownikami) warto godziwa jest ustalana na dzie przyznania, jeeli transakcja jest rozliczana przez wydanie tych instrumentw. Jeeli transakcja jest rozliczana wgotwce, wyceny naley dokona na kady dzie zakoczenia okresu sprawozdawczego. Wprzypadku transakcji wycenianych wedug wartoci godziwej otrzymywanych dbr lub usug, warto godziwa jest szacowana na dzie ich otrzymania. Wprzypadku dbr lub usug wycenianych przez odniesienie do wartoci godziwej przyznanych instrumentw kapitaowych, warunkw nabycia odnonych praw (inne warunki ni rynkowe), nie bierze si pod uwag przy szacowaniu wartoci godziwej akcji lub opcji wodpowiednim dniu wyceny (ustalonym wsposb okrelony powyej). Warunki nabycia uprawnie uwzgldnia si natomiast przeprowadzajc korekt liczby instrumentw kapitaowych zawartych wtransakcji wtaki sposb, aby wostatecznym rozrachunku kwota wykazana ztytuu dbr lub usug otrzymanych jako zapata za przyznane instrumenty kapitaowe bya oparta na liczbie instrumentw kapitaowych, ktre zostay ostatecznie zrealizowane. Warunki nabycia uprawnie obejmuj warunki wiadczenia pracy lub warunki wykonania zada polegajcych na osigniciu okrelonych wynikw. idodatkowo okrelonego stau pracy. Jednostka otrzymujca dobra lub usugi wramach transakcji patnoci wformie akcji musi uj te dobra lub usugi niezalenie od okolicznoci, ktra jednostka wgrupie rozlicza t transakcj oraz czy transakcja jest rozliczana wformie akcji, czy wrodkach pieninych. Zgodnie zMSSF 2 pojcie grupa ma jednakowe znaczenie, jak wMSR 27 Skonsolidowane ijednostkowe sprawozdania finansowe, co oznacza, e wskad grupy wchodzi tylko jednostka dominujca oraz jej spki zalene.

10

Warto godziwa przyznawanych instrumentw kapitaowych opiera si na cenach rynkowych, oile takie s dostpne, oraz uwzgldnia warunki, na ktrych takie instrumenty kapitaowe byy przyznawane. Wprzypadku braku cen rynkowych warto godziw szacuje si, stosujc odpowiedni model, na podstawie ktrego ustala si, jaka byaby cena instrumentw kapitaowych wdniu wyceny wtransakcji zawartej na warunkach rynkowych midzy dobrze poinformowanymi, zainteresowanymi stronami. MSSF 2 nie okrela konkretnie, ktry model wyceny naley zastosowa. Interpretacje Brak.

Porwnanie MSR/ MSSF MSSF 2, KIMSF 8, KIMSF 11 Przedmiot rnicy Zakres obowizywania MSSF Obowizek zastosowania dla wszelkich form patnoci wasnymi instrumentami kapitaowymi, take w zakresie tego rodzaju transakcji zawieranych pomidzy spkami grupy kapitaowej. PSR Brak szczegowych regulacji wtym zakresie wUoR. Istnieje moliwo zastosowania standardu zgodnie zart.10 ust. 3 UoR, przy czym wpraktyce jest to bardzo rzadko stosowane.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 11

MSSF 3 (2008) Poczenia jednostek gospodarczych


Data wejcia wycie Znowelizowany MSSF 3 (2008) wydany wstyczniu 2008 r., zastpuje MSSF 3 (2004) iobowizuje wzakresie poczenia jednostek gospodarczych wcigu okresw sprawozdawczych rozpoczynajcych si 1 lipca 2009 r. lub po tej dacie. Wczeniejsze zastosowanie jest dopuszczalne ale nie dla okresw rozpoczynajcych si przed 30 czerwca 2007 r. Zmieniony wwyniku Dorocznych Poprawek do MSSF zmaja 2010 r. wcelu doprecyzowania (1) moliwoci wyceny niekontrolujcych udziaw wwartoci godziwej lub wedug ich proporcjonalnego udziau wmoliwych do zidentyfikowania aktywach netto jednostki przejmowanej; (2) zakresu niewymienionych idobrowolnie wymienionych nagrd - patnoci wformie akcji - na potrzeby poczenia jednostek gospodarczych oraz (3) zasad wyceny warunkowego przychodu ztytuu poczenia jednostek gospodarczych, ktrych data przejcia przypada przed wejciem wycie MSSF 3 (2008). Zmiany obowizuj od 1 lipca 2010 r., przy czym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie. Wokrelonych sytuacjach zmiany stosuje si prospektywnie od dnia zastosowania po raz pierwszy przez jednostk MSSF 3 (2008). Podstawowa zasada Jednostka przejmujca ujmuje nabyte aktywa iprzejte zobowizania wedug ich wartoci godziwej wdniu nabycia iujawnia informacje umoliwiajce uytkownikom sprawozda finansowych ocen charakteru inastpstw finansowych ich przejcia. Streszczenie Poczenie jednostek gospodarczych stanowi transakcj lub zdarzenie, wramach ktrego jednostka przejmujca uzyskuje kontrol nad jedn lub wicej jednostkami gospodarczymi. Jednostk gospodarcz definiuje si jako zintegrowan cao dziaalnoci iaktyww podlegajc zarzdzaniu wcelu zapewnienia zwrotu bezporednio inwestorom lub innym wacicielom, czonkom albo uczestnikom.
12

MSSF 3 nie dotyczy formowania wsplnych przedsiwzi typu joint venture, pocze jednostek lub form dziaalnoci pozostajcych pod wspln kontrol ani nabycia skadnika aktyww lub grupy aktyww niestanowicych przedsibiorstwa. Metod nabycia stosuje si do wszelkich pocze jednostek gospodarczych. Etapy zastosowania metody czenia: 1) okrelenie jednostki przejmujcej, czyli tej, ktra obejmuje kontrol nad jednostk przejmowan; 2) ustalenie dnia przejcia, czyli dnia, wktrym jednostka przejmujca uzyskuje kontrol nad jednostk przejmowan; 3) ujcie iwycena moliwych do zidentyfikowania nabytych aktyww, przyjtych zobowiza iudziaw niesprawujcych kontroli wjednostce przejmowanej; 4) ujcie iwycena wartoci firmy albo zysku wynikajcego zokazyjnego nabycia. Aktywa izobowizania wycenia si wedug ich wartoci godziwej wdniu nabycia (przy ograniczonej liczbie okrelonych wyjtkw). Jednostka moe wybra wycen udziaw niesprawujcych kontroli posiadanych wchwili obecnej iuprawniajcych ich posiadaczy do proporcjonalnego udziau waktywach netto jednostki przejmowanej wprzypadku likwidacji albo: (a) wwartoci godziwej, albo (b) wedug proporcjonalnego udziau wmoliwych do zidentyfikowania aktywach netto jednostki przejmowanej (opcja ta jest dostpna wodniesieniu do poszczeglnych transakcji przejcia) Wszystkie pozostae skadniki niekontrolujcych udziaw wycenia si wwartoci godziwej na dzie przejcia, chyba e MSSF wymagaj zastosowania innych podstaw wyceny.

Warto firmy wycenia si jako rnic midzy: sum (a) wartoci godziwej przekazanej zapaty, (b) kwoty udziaw niesprawujcych kontroli wjednostce przejmowanej oraz (c) wprzypadku poczenia jednostek gospodarczych realizowanego etapami (patrz niej), wartoci wdniu przejcia udziau wkapitale jednostki przejmowanej, nalecego poprzednio do jednostki przejmujcej; a wartoci netto wdniu przejcia moliwych do zidentyfikowania przejtych aktyww, zobowiza izobowiza warunkowych (wycenionych zgodnie zMSSF 3). Jeeli rnica wskazana wyej jest ujemna, otrzymany zniej zysk ujmuje si wrachunku zyskw istrat. Wprzypadku pocze jednostek gospodarczych realizowanych etapami, jeeli jednostka przejmujca zwiksza posiadane udziay wkapitale, aby uzyska kontrol nad jednostk przejmowan, wycen posiadanych dotd udziaw wkapitale aktualizuje si do wartoci godziwej wdniu nabycia, aotrzymany std zysk lub strat ujmuje si wrachunku zyskw istrat. Jeli poczenie jest rozliczone wedug danych wstpnych (rozliczenie prowizoryczne), dopuszcza si ujcia korekt dotyczcych faktw iokolicznoci, ktre istniay wdniu nabycia, jedynie wcigu kolejnych 12 miesicy. Po upywie roku nie dopuszcza si ju korekt, zwyjtkiem tych, ktre su korygowaniu bdu zgodnie zMSR 8. Do ceny nabycia wlicza si warto godziw wdniu nabycia zobowiza warunkowych stanowicych cz zapaty. Zmiany wysokoci warunkowych skadnikw rozliczenia, stanowicych zobowizania, ujmuje si oglnie wrachunku zyskw istrat. Wszelkie koszty zwizane zprzejciem (np. opacenia honorariw porednikw, rzeczoznawcw idoradcw, koszty wasnego wewntrznego wydziau przej) ujmuje si wrachunku zyskw istrat, zwyjtkiem kosztw emisji dunych lub kapitaowych papierw wartociowych, ktre ujmuje si, odpowiednio, zgodnie zMSR 39 iMSR 32.

Ponadto, MSSF 3 podaje szczegowe wytyczne, dotyczce niektrych szczeglnych aspektw poczenia jednostek gospodarczych, wtym nastpujcych zagadnie: poczenia jednostek gospodarczych zrealizowane bez przekazania zapaty ztytuu przejcia; przej odwrotnych; identyfikacji nabytych aktyww stanowicych wartoci niematerialne; istniejcych wczeniej zwizkw midzy jednostk przejmujc iprzejmowan (np. praw ponownie nabytych); ponownego oszacowania umw zawartych przez jednostk przejmowan wedug stanu na dzie jej nabycia (przejcia). Interpretacje Brak Przydatne publikacje Deloitte Przewodnik po MSSF 3 oraz MSR 27 (2008) Poczenia jednostek gospodarczych izmian wudziaach wasnociowych. Zawiera on wytyczne dotyczce stosowania tych standardw, sformuowane przez sam RMSR, ipodejmuje kwestie zwizane zich stosowaniem wpraktyce. Wersja angielska dostpna na stronie: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm Wersja polska dostpna na stronie: www.deloitte.com/pl/mssf

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 13

Porwnanie MSR/ MSSF Przedmiot rnicy MSSF 3 Data przejcia/data poczenia. MSSF Data przejcia jest wyznaczona przezdat objcia kontroli. PSR Data przejcia jest wyznaczona raczej przez dat wpisania poczenia do waciwego rejestru. Dozwolona wprzypadku czenia si spek, na skutek ktrego nienastpuje utrata kontroli nadnimi przez ich dotychczasowych udziaowcw. Rnica midzy cen nabycia okrelonej jednostki lub zorganizowanej jej czci anisz odniej wartoci godziw przejtych aktyww netto.

MSSF 3

Metoda czenia udziaw.

Dozwolona jest jedynie metoda nabycia, aczkolwiek zmetody tej wyczone s jednostki pod wspln kontrol oraz utworzenie wsplnych przedsiwzi. Obecnie tego rodzaju poczenia nie s regulowane na podstawie MSSF iwwikszoci przypadkw waciwe jest zastosowanie rozliczenia wedug wartoci ksigowych. Rnica midzy: wynagrodzeniem przekazanym nadzie przejcia zuwzgldnieniem patnoci warunkowych; wartoci udziaw niedajcych kontroli, wycenion bd zgodnie z proporcjonalnym udziaem mniejszoci, bd wedug wartoci godziwej; oraz wartoci godziw posiadanych uprzednio udziaw wpodmiocie przejmowanym*; a wartoci godziw wdniu przejcia kwot moliwych do zidentyfikowania przejtych aktyww, zobowiza izobowiza warunkowych.
*Rnica midzy wartoci ksigow awartoci godziw ujmowana jest wsprawozdaniu zcakowitych dochodw.

MSSF 3

Wycena wartoci firmy.

MSSF 3

Koszty poniesione bezporednio zpoczeniem. Szczegowe kwestie dotyczce wyceny specyficznych skadnikw, takich jak np. odkupione prawa, leasing operacyjny, istniejce umowy midzy jednostk przejmujc iprzejmowan, zamiany programw patnoci wformie akcji, wycena wiadcze pracowniczych, wycena aktyww przeznaczonych do sprzeday itp.

Ujmowane s w wynik w momencie ich poniesienia. Standard szczegowo reguluje tespecyficzne kwestie, wprowadzajc wyjtki od oglnej zasady ujcia wedug wartoci godziwej orazspecyficzne zasady pomiaru.

Koszty poniesione bezporednio zpoczeniem powikszaj cen przejcia. Brak specyficznych regulacji wtymzakresie wUoR. Regulacje obejmuj jedynie oglne wskazania co do waciwych zasad ustalania wartoci godziwej podstawowych skadnikw (grup) aktyww izobowiza.

MSSF 3

14

MSR/ MSSF Przedmiot rnicy MSSF 3 Ujmowanie zobowiza warunkowych jednostki przejmowanej.

MSSF Ujcie wwartoci godziwej, podwarunkiem e istnieje moliwo wiarygodnego oszacowania tejwartoci.

PSR Brak regulacji wtym zakresie wUoR. Wpraktyce zobowizania warunkowe nie s uwzgldniane wwartoci godziwej przejmowanych aktyww netto. Wymaga wyceny metod proporcjonalnego udziau wwartoci godziwej moliwych dozidentyfikowania aktyww netto jednostki przejmowanej. Wymagana przez UoR. Od wartoci firmy jednostka dokonuje odpisw amortyzacyjnych wokresie nie duszym ni 5 lat. Wuzasadnionych przypadkach kierownik jednostki moe wyduy ten okres do lat 20. Niewymagany bezporednio przezUoR. Jednake KSR 4, wymaga dokonywania corocznego testu. Niewymagana.

MSSF 3

Wycena udziaw niedajcych kontroli (udziay mniejszoci).

Wymaga wyceny udziaw niedajcych kontroli przy okrelaniu wartoci firmy. Udziay niedajce kontroli mona wyceni dwiema metodami: metod wartoci godziwej, lub metod proporcjonalnego udziau w wartoci godziwej moliwych dozidentyfikowania aktyww netto jednostki przejmowanej. Niedozwolona.

MSSF 3

Amortyzacja wartoci firmy.

MSSF 3

Coroczny test na utrat wartoci firmy.

Wymagany.

MSSF 3

Ponowna weryfikacja aktyww netto jednostki przejmowanej wg wartoci godziwych wprzypadku wystpienia ujemnej wartoci firmy. Rozliczanie ujemnej wartoci firmy.

Wymagana.

MSSF 3

Wcaoci uznawana za przychd okresu, wktrym zostaa ujawniona.

Ujemn warto firmy odpisuje si wpozostae przychody operacyjne wedug szczegowych zasad. Rozliczane jako nabycie/ sprzeda, wkonsekwencji wpywaj na warto firmy lub rachunek zyskw istrat. Brak regulacji wUoR.

MSSF 3

Ujcie transakcji zniedajcymi kontroli udziaami przeprowadzane po dniu objcia kontroli iniepowodujce utraty kontroli. Rachunkowo przej odwrotnych.

Rozliczane jako transakcje kapitaowe, bez wpywu na wynik i warto firmy.

MSSF 3

Szczegowo uregulowana.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 15

MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe

Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1stycznia 2005 r. lubpo tej dacie. Cel Uregulowanie sprawozdawczoci finansowej dotyczcej umw ubezpieczeniowych do czasu, gdyRMSR zakoczy drugi etap projektu powiconego unormowaniu ujcia umw ubezpieczeniowych. Streszczenie Instytucje ubezpieczeniowe s zwolnione zwymogu stosowania zaoe koncepcyjnych RMSR iniektrych istniejcych standardw MSSF. Zakazane jest tworzenie rezerw na wypadek klsk ywioowych irezerw wyrwnawczych. Standard wymaga przeprowadzania testu adekwatnoci ujtych zobowiza ubezpieczeniowych oraz testu utraty wartoci dla aktyww reasekuracyjnych. Niedozwolone jest kompensowanie zobowiza ubezpieczeniowych zodnonymi aktywami reasekuracyjnymi. Obowizuj ograniczenia moliwoci zmiany stosowanych zasad rachunkowoci. Wprowadzono wymg nowych ujawnie informacji dodatkowych. Umowy gwarancji finansowych s rozliczane zgodnie zMSR 39, chyba e emitent jednoznacznie stwierdzi (przed pocztkowym przyjciem stosowania MSSF4), i traktuje je jako umowy ubezpieczeniowe izastosowa do nich zasady rachunkowoci dotyczce takich umw. Wtakim przypadku emitent moe wybra zastosowanie MSR 39 lub MSSF 4. Interpretacje Brak

16

MSSF 5 Aktywa trwae przeznaczone do sprzeday oraz dziaalno zaniechana


Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1stycznia 2005 r. lubpo tej dacie. Cel Uregulowanie ujcia ksigowego aktyww przeznaczonych do zbycia oraz zasad prezentacji iujawniania informacji dotyczcych dziaalnoci zaniechanej. Streszczenie Standard wprowadza klasykacj wyrniajc pozycje przeznaczone do sprzeday (dostpne bezporednio do sprzeday, kiedy ich zbycie wcigu 12 miesicy jest bardzo prawdopodobne) oraz pojcie grupy do zbycia (grupy aktyww przeznaczonych dozbycia wpojedynczej transakcji, wtym zobowiza przekazywanych wraz ztymi aktywami). Przeznaczone do sprzeday aktywa trwae lub grupy do zbycia wycenia si wkwocie niszej spord ich wartoci bilansowej iwartoci godziwej pomniejszonej okoszty zwizane ztransakcj zbycia. Aktywa trwae przeznaczone do zbycia (indywidualnie lub wramach grup przeznaczonych do zbycia) niepodlegaj amortyzacji. Skadnik aktyww trwaych lub grupa do zbycia zaklasyfikowana jako przeznaczona do sprzeday wsprawozdaniu zsytuacji finansowej s prezentowane odrbnie. Aktywa izobowizania jednostki zalenej naley klasyfikowa jako przeznaczone do sprzeday jeeli jednostka dominujca jest zobowizana do planu wycofania si zkontroli nad jednostk zalen bez wzgldu na to, czy jednostka dominujca zachowa pakiet niedajcy kontroli posprzeday. Dziaalno zaniechana jest czci dziaalnoci, ktra zostaa zbyta lub zostaa zaklasyfikowana jako przeznaczona do sprzeday i: (a) stanowi odrbn, wan lini dziaalnoci jednostki lubwanygeograficzny obszar jej dziaalnoci; (b)jest czci jednego skoordynowanego planu zbycia odrbnej wanej linii dziaalnoci lubwanego geograficznego obszaru dziaalnoci lub (c) jest jednostk zalen przejt wycznie wcelu odsprzeday. Jednostka prezentuje wsprawozdaniu zcakowitych dochodw czn kwot zysku lub straty netto zdziaalnoci zaniechanej za dany okres oraz zysku lub straty netto zezbycia dziaalnoci zaniechanej (lub zreklasyfikacji aktyww izobowiza dziaalnoci zaniechanej wchwili przeznaczenia do sprzeday). Wobec tego sprawozdanie zcakowitych dochodw dzieli si nadwie czci dziaalno kontynuowan idziaalno zaniechan. MSSF 5 okrela informacje, ktrych ujawnienie jest wymagane wprzypadku aktyww trwaych (lub grup dozbycia) zaklasyfikowanych jako przeznaczone dosprzeday lubjako dziaalno zaniechana. Wobec tego ujawnienia wymagane przez inne MSSF nieobowizuj wstosunku dotych aktyww (lubgrupaktyww), chyba e (a)standardy te wymagaj specyficznych ujawnie wzakresie aktyww trwaych (lub grup do zbycia) zaklasyfikowanych jako przeznaczone do sprzeday lub dziaalnoci zaniechanej lub(b)ujawnienia zwizane s zwycen aktyww lubzobowiza zwizanych zgrup dozbycia nieobjtych wymogami wyceny zawartymi wMSSF 5 iinformacja ta nie pojawia si nigdzie indziej wsprawozdaniu finansowym. Interpretacje Brak

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 17

Przydatne publikacje Deloitte Aktywa przeznaczone do zbycia oraz dziaalno zaniechana: Przewodnik po MSSF 5, wydany wmarcu 2008 r. Wskazwki dotyczce stosowania MSSF5. Angielska wersja jzykowa dostpna jest na: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

Porwnanie MSR/ MSSF MSSF 5 Przedmiot rnicy Definicja dziaalnoci zaniechanej. MSSF Element jednostki lub grupa aktyww ipowizanych znimi zobowiza, ktre zostay zbyte lub s przeznaczone do sprzeday, przy czym elementem jednostki jest dziaalno iprzepywy pienine, ktre mog zosta wyranie wydzielone operacyjnie lub wcelach sprawozdawczych. Wycena aktyww trwaych lub grupy aktyww, wraz zdotyczcymi ich zobowizaniami, przeznaczonych do sprzeday wwartoci niszej spord biecej wartoci ksigowej pomniejszonej oamortyzacj domomentu sprzeday oraz wartoci godziwej pomniejszonej okoszty sprzeday. Niedozwolona. Prezentacja aktyww trwaych lubgrupy aktyww trwaych, wrazzdotyczcymi ich zobowizaniami, przeznaczonych do sprzeday woddzielnej pozycji sprawozdania zsytuacji finansowej. Wymaga si prezentacji wyniku netto na dziaalnoci zaniechanej jakooddzielnej pozycji wsprawozdaniu zcakowitych dochodw. PSR Brak definicji ustawowej. Wkonsekwencji mog zaistnie rnice wklasyfikacji dziaalnoci zaniechanej wstosunku do zasad zgodnych zMSSF. Brak szczegowych regulacji wUoR. Rnice mog wynika zespecyficznych regulacji dotyczcych alokacji odpisw aktualizujcych iich pniejszego odwrcenia, jakie istniej wtymzakresie wMSSF. Wymagana. Nie wymaga si oddzielnej prezentacji pozycji bilansowych. Sama ustawa nie wymaga take specyficznych ujawnie wtymzakresie. Brak wymogu odrbnej prezentacji wrachunku zyskw istrat. Istnieje jedynie wymg ujawnienia winformacjach dodatkowych: przychodw, kosztw iwynikw dziaalnoci zaniechanej.

MSSF 5

Wycena aktyww izobowiza przeznaczonych do sprzeday.

MSSF 5 MSSF 5

Amortyzacja aktyww przeznaczonych do sprzeday. Prezentacja aktyww izobowiza przeznaczonych do sprzeday.

MSSF 5

Prezentacja dziaalnoci zaniechanej wrachunku zyskw istrat.

18

MSSF 6 Poszukiwanie i ocena zasobw mineralnych


Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1stycznia 2006 r. lubpo tej dacie. Cel Uregulowanie ujcia wsprawozdawczoci finansowej prowadzenia poszukiwa ioceny zasobw mineralnych do czasu opracowania przez RMSR odpowiedniego projektu regulacji. Streszczenie MSSF 6 nie wymaga ani nie zabrania stosowania okrelonych zasad rachunkowoci przy ujmowaniu iwycenie aktyww zwizanych zposzukiwaniem iocen z. Jednostka moe nadal stosowa uprzednio przyjte zasady rachunkowoci, podwarunkiem e s one zgodne zwymaganiami paragrafu 10 MSR 8, tj. e zawieraj informacje niezbdne dopodejmowania decyzji gospodarczych przez ich uytkownikw ie s to informacje wiarygodne. Standard udziela czasowego zwolnienia zobowizku zastosowania paragrafw 11 i12MSR8, okrelajcych hierarchi rde powszechnie stosowanych praktyk rachunkowoci wrazie braku odpowiedniego, szczegowego standardu MSSF. Standard wymaga przeprowadzania testu utraty wartoci, jeeli zaistniej przesanki wskazujce, e warto bilansowa aktyww zwizanych zposzukiwaniami ipodlegajcych oszacowaniu przekracza ich warto odzyskiwaln. Take aktywa zwizane zposzukiwaniem iocen z podlegaj testowi utraty wartoci przed przeklasyfikowaniem tych aktyww do kategorii aktyww rozwojowych. Dopuszcza ocen utraty wartoci na wyszym szczeblu organizacyjnym ni orodek wypracowujcy rodki pienine przewidziany przez MSR36, ale szacunek utraty wartoci musi by zgodny zMSR 36, jeeli taka utrata wartoci zostaa ju zidentyfikowana. Wymaga ujawnienia informacji identyfikujcych iwyjaniajcych kwoty wynike zposzukiwania ioceny zasobw mineralnych. Interpretacje Brak Porwnanie MSR/ MSSF MSSF 6 Przedmiot rnicy Definicja dziaalnoci poszukiwawczej iszacowania zasobw naturalnych. Wycena na dzie bilansowy wwartoci godziwej. MSSF Szczegowe zdefiniowanie dziaalnoci poszukiwawczej iszacowania zasobw, aco za tym idzie, uznawania aktyww ztego tytuu, ich wyceny iprezentacji wsprawozdaniu finansowym. Dozwolona. PSR Brak regulacji wtym zakresie. Brak take specyficznych wymogw wzakresie ujawnie wsprawozdaniu finansowym. Niedozwolona.

MSSF 6

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 19

MSSF 7 Instrumenty finansowe ujawnianie informacji


Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1stycznia 2007 r. lubpo tej dacie. Zmieniony wwyniku Dorocznych Poprawek do MSSF zmaja 2010 r. wcelu doprecyzowania wymaganego poziomu szczegowoci ujawnianych informacji dotyczcych ryzyka kredytowego oraz zabezpiecze oraz zapewnia zwolnienie zujawniania informacji orenegocjowanych kredytach. Zmiany obowizuj od 1 stycznia 2011 r., przy czym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie. Zmieniony wpadzierniku 2010 r. wcelu zaostrzenia wymogw wprzypadku przeniesienia skadnika aktyww bez wyksigowania oraz wprowadzaj nowe wymagania dotyczce ujawniania skadnikw aktyww, ktre zostay wyksigowane, ale zaangaowanie jednostki wte skadniki nie ulego zmianie mimo sprzeday. Zmiany obowizuj od 1 lipca 2011 r., przy czym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie. Cel Uregulowanie zasad ujawniania instrumentw finansowych, umoliwiajcych uytkownikom sprawozda finansowych ocen znaczenia tych instrumentw dla danej jednostki gospodarczej, charakteru izakresu zwizanego znimi ryzyka oraz sposobu zarzdzania tym ryzykiem przez jednostk. Streszczenie MSSF 7 wymaga ujawnienia informacji oznaczeniu instrumentw finansowych dla sytuacji finansowej iwyniku finansowego danej jednostki. Wymagania te obejmuj: ujawnienia dotyczce sprawozdania zsytuacji finansowej jednostki, wtym informacje oaktywach izobowizaniach finansowych wpodziale nakategorie, ujawnienia specyficzne, jeli stosowana jest opcja wartoci godziwej, przeniesienia, usunicia, zastaw na aktywach, wbudowane instrumenty pochodne oraz naruszenia warunkw umowy; ujawnienia dotyczce wynikw dziaalnoci jednostki wdanym okresie, wtym informacje oujmowanych przychodach, kosztach, zyskach istratach; przychody ikoszty odsetkowe, dochody zopat istraty ztytuu trwaej utraty wartoci; pozostae informacje, wtym dotyczce zasad rachunkowoci, rachunkowoci zabezpiecze, wartoci godziwej poszczeglnych kategorii aktyww izobowiza finansowych. MSSF 7 nakada na firmy obowizek ujawniania informacji dotyczcych charakteru izakresu ryzyka zwizanego zinstrumentami finansowymi: danych jakociowych dotyczcych ekspozycji wposzczeglnych kategoriach ryzyka oraz sposobu zarzdzania nim; danych liczbowych dotyczcych ekspozycji wposzczeglnych kategoriach ryzyka wpodziale naryzyko kredytowe, ryzyko pynnoci iryzyko rynkowe (wraz zanalizami wraliwoci). Zmiany wprowadzone wpadzierniku 2008 r. rozszerzaj zakres ujawnie, jakie s wymagane wprzypadku reklasyfikacji dunych ikapitaowych aktyww finansowych, speniajcych okrelone kryteria MSR 39. Interpretacje Brak Przydatne publikacje Deloitte iGAAP 2012: Instrumenty finansowe objanienia do MSR 32, MSR 39 iMSSF7. Przewodnik ten zawiera wskazwki dotyczce zastosowania standardw wraz zprzykadami iinterpretacjami. Wicej szczegw na stronie: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

20

Porwnanie MSR/ MSSF MSSF 7 Przedmiot rnicy Zakres ujawnie. MSSF Szczegowe wytyczne zzakresu ujawnie wramach poszczeglnych grup oraz klas instrumentw finansowych; szczegowe wymogi dotyczce przedstawienia ikwantyfikacji ryzyka zwizanego zinstrumentami finansowymi. PSR Owiele wsze ujawnienia wymagane przez UoR orazrozporzdzenie Ministra Finansw oinstrumentach finansowych. Wpraktyce znaczce rnice wzakresie wykazywanych informacji.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 21

MSSF 8 Segmenty operacyjne

Data wejcia wycie Roczne okresy sprawozdawcze rozpoczynajce si 1 stycznia 2009 r. lub po tej dacie. Podstawowa zasada Jednostka powinna ujawni informacje umoliwiajce uytkownikom sprawozdania finansowego ocen charakteru iskutkw finansowych prowadzonej przezni dziaalnoci oraz rodowiska ekonomicznego, wjakim dziaa. Streszczenie MSSF 8 dotyczy skonsolidowanych sprawozda finansowych grup kapitaowych (oraz odrbnych/ jednostkowych sprawozda finansowych jednostek gospodarczych): ktrych instrumenty dune lub kapitaowe znajduj si wobrocie publicznym; ktre zoyy lub s wtrakcie procedury skadania (skonsolidowanego) sprawozdania finansowego wkomisji papierw wartociowych lub winnym organie regulacyjnym wcelu emisji dowolnej klasy instrumentw do obrotu publicznego. Segment operacyjny jest komponentem podmiotu gospodarczego: ktry prowadzi dziaalno gospodarcz zwizan zuzyskiwaniem przychodw iponoszeniem kosztw (wtym przychodw ikosztw zwizanych ztransakcjami zinnymi segmentami tego samego podmiotu); ktrego wyniki dziaalnoci s regularnie weryfikowane przez osob (osoby) odpowiedzialn za podejmowanie decyzji operacyjnych dotyczcych alokacji zasobw do danego segmentu oraz oceny osiganych przez niego wynikw; oraz oktrym mona uzyska odrbne informacje finansowe. Operacje zwizane zrozpoczciem dziaalnoci mog by zakwalifikowane jako segmenty operacyjne.

Standard zawiera wytyczne dla segmentw operacyjnych objtych obowizkiem sprawozdawczym (oglnie stosuje si prg 10% dla przychodw, cakowitych kwot ujawnianych zyskw lub strat oraz aktyww). Sprawozdawczo dotyczca segmentw musi obejmowa co najmniej 75% przychodw jednostki. MSSF 8 nie definiuje takich poj, jak przychody segmentu, koszty segmentu, wyniki dziaalnoci segmentu czy jego aktywa/zobowizania iniewymaga, aby informacje dotyczce segmentu prezentowano zgodnie zzasadami rachunkowoci przyjtymi dla sprawozda finansowych jednostki. Niektrych ujawnie dotyczcych caej jednostki gospodarczej wymaga si nawet wwczas, gdyjednostka ma tylko jeden segment sprawozdawczy. Do takich ujawnie nale informacje okadym produkcie iusudze czy te grupie produktw/usug, informacje na temat obszarw geograficznych oraz informacje ogwnych klientach (patrz poniej). Kada jednostka musi przedstawi analiz przychodw iniektrych aktyww trwaych wpodziale na obszary geograficzne, przy czym obowizuje rozszerzony wymg ujawniania przychodw/aktyww trwaych zposzczeglnych krajw (oile tamtejsze przychody/aktywa s istotne), niezalenie od struktury organizacyjnej jednostki. Wymaga si take ujawniania informacji otransakcjach zwaniejszymi klientami zewntrznymi (prg 10% iwicej przychodw jednostki). Interpretacje Brak Przydatne publikacje Deloitte MSSF 8 Segmenty operacyjne Przewodnik po Standardzie. Wersja polska dostpna na stronie: www.deloitte.com/pl/mssf

22

Porwnanie MSR/ MSSF MSSF 8 Przedmiot rnicy Zakres obowizywania. MSSF Obowizek ujawniania cile sprecyzowanych danych iinformacji osegmentach operacyjnych przezpodmioty notowane lububiegajce si odopuszczenie instrumentw kapitaowych lubdunych doobrotu. Inne jednostki mog zdecydowa si na wykazywanie tego rodzaju informacji, przy czym nie jest toobowizkowe. PSR Brak regulacji wtym zakresie wUoR. Wpraktyce jednostki inne ninotowane nie ujawniaj informacji wtym zakresie.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 23

MSSF 9 (2010) Instrumenty finansowe

Dnia 12 listopada 2009 roku RMSR wydaa standard MSSF 9 Instrumenty finansowe wprowadzajcy nowe wymagania wzakresie klasyfikacji iwyceny aktyww finansowych. Standard ten zosta rozszerzony wdniu 28 padziernika 2010 r. owymagania wzakresie klasyfikacji iwyceny zobowiza finansowych. Oczekuje si rozszerzenia tego standardu onowe wymogi dotyczce wyksigowywania instrumentw finansowych, utraty wartoci irachunkowoci zabezpiecze. Wefekcie MSSF 9 ma wpeni zastpi MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie iwycena. Data wejcia wycie Pierwotna wersja standardu przewiduje dat wejcia wycie na 1 stycznia 2013 r. lub po tej dacie, zmoliwoci wczeniejszego zastosowania. Wsierpniu 2011 roku RMSR zoya projekt standardu proponujcy odoenie wczasie terminu obowizkowego zastosowania MSSF 9 tak, aby obowizywa wodniesieniu do okresw rocznych rozpoczynajcych si 1 stycznia 2015 roku lub po tej dacie zmoliwoci wczeniejszego zastosowania. Podstawowa zasada MSSF 9 wprowadza nowe wymagania wzakresie ujmowania/ usuwania zbilansu, klasyfikacji iwyceny aktyww oraz zobowiza finansowych. Przyjmuje si, i MSSF 9 bdzie jednolitym standardem regulujcym rachunkowo instrumentw finansowych. Streszczenie Kryteria ujmowania / usuwania zbilansu aktyww izobowiza finansowych zawarte wMSR 39 zostay przeniesione do MSSF 9 bez zmian (patrz streszczenie wMSR 39). Wszystkie ujmowane aktywa finansowe wchodzce obecnie wzakres MSR 39 bd wyceniane po koszcie zamortyzowanym lub wwartoci godziwej.

Instrument duny, ktry (1) jest utrzymywany wramach modelu biznesowego, ktrej celem jest egzekwowanie umownych przepyww pieninych i(2) obejmuje umowne przepywy pienine stanowice wycznie spaty kapitau iodsetek od niespaconej czci kapitau musi by wyceniany po koszcie zamortyzowanym, chyba e s wyceniane wwartoci godziwej przez wynik finansowy (patrz poniej). Pozostae instrumenty dune wycenia si wwartoci godziwej przez wynik finansowy. Istnieje moliwo skorzystania zopcji wartoci godziwej (jeeli zostay spenione okrelone warunki) jako rozwizania alternatywnego wobec wyceny po koszcie zamortyzowanym. Wszystkie instrumenty kapitaowe (np. akcje) naley wycenia wwartoci godziwej, za zyski istraty ujmuje si wrachunku zyskw istrat. Tylko wprzypadku, gdy inwestycje kapitaowe nie s przeznaczone do obrotu, wmomencie pocztkowego ujcia mona zdecydowa si na ich wycen wwartoci godziwej przez inne cakowite dochody, przy czym wrachunku zyskw istrat ujmuje si wycznie dywidend. Decyzja taka jest nieodwracalna. Na moment zbycia nie ujmuje si odpisu aktualizujcego ani nie dokonuje si reklasyfikacji zyskw lub strat. Ujte zobowizania finansowe (ktre aktualnie s wzakresie MSR 39) wycenia si generalnie wedug zamortyzowanego kosztu. Wyjtkiem stanowi okrelone zobowizania (np. instrumenty pochodne), ktre wycenia si wwartoci godziwej oraz zobowizania, ktre zostay na moment pierwotnego ujcia nieodwracalnie zaklasyfikowane do wyceny wwartoci godziwej przez wynik finansowy. Wprzypadku gdy warto zobowiza finansowych wycenianych wwartoci godziwej przez wynik finansowy ulega zmianie iwynika to ze zmiany ryzyka kredytowego zobowizato zmian t ujmuje si winnych cakowitych dochodach, apozostae zmiany ujmuje si wwyniku finansowym, chyba e to powoduje niedopasowanie ksigowe lub je zwiksza.

24

Wszystkie instrumenty pochodne, czy to wpostaci aktyww czy zobowiza, wchodzce wzakres Standardu wycenia si wwartoci godziwej. Instrumenty pochodne wbudowane waktywa finansowe nie podlegaj osobnemu rozliczeniu. Wbudowane instrumenty niezwizane cile zzobowizaniami finansowymi podlegaj osobnemu rozliczeniu wwartoci godziwej wprzypadku gdy zobowizania finansowe nie s wyceniane wwartoci godziwej przez wynik finansowy (analogicznie jak wMSR 39). Interpretacje KIMSF 19 Regulowanie zobowiza finansowych przy pomocy instrumentw kapitaowych patrz streszczenie MSR 39. Przydatne publikacje Deloitte iGAAP 2012: Instrumenty finansowe objanienia doMSSF9. Przewodnik ten zawiera wskazwki dotyczce zastosowania standardw wraz zprzykadami iinterpretacjami. Wicej szczegw na stronie: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 25

MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe


Data wejcia wycie Roczne okresy sprawozdawcze rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 r. lub po tej dacie, zmoliwoci wczeniejszego ich zastosowania - pod warunkiem jednoczesnego wdroenia wszystkich standardw zpakietu piciu standardw tj. MSSF 10, MSSF 11, MSSF 12, zaktualizowany MSR 27 (2011) oraz zaktualizowany MSR 28 (2011). MSSF 10 zastpuje wytyczne dotyczce konsolidacji zawarte wMSR 27 Skonsolidowane ijednostkowe sprawozdania finansowe iSKI-12 Konsolidacja jednostki specjalnego przeznaczenia. Podstawowa zasada Ustalenie zasad prezentacji isporzdzania skonsolidowanego sprawozdania finansowego, wsytuacji gdy jednostka kontroluje jeden lub wicej innych jednostek. Streszczenie Standard okrela nastpujce trzy elementy kontroli: wadz nad podmiotem inwestycji; ekspozycj lub prawo do zmiennych zwrotw wypracowanych wwyniku zaangaowania wdany podmiot inwestycji; zdolno do sprawowania wadzy inwestora wcelu wpynicia na wysoko zwrotw wypracowywanych przez podmiot inwestycji. Standard okrela, i wadza polega na tym, e aktualnie posiadane przez inwestora prawa umoliwiaj mu kierowanie dziaaniami majcymi znaczcy wpyw na poziom zwrotw generowanych przez podmiot inwestycji (istotne dziaania). Wadza najczciej ma form praw gosu uzyskanych za porednictwem instrumentw kapitaowych, ale moe rwnie przyjmowa posta innych warunkw umownych. Wykonywanie praw kierowania istotnymi dziaaniami nie jest warunkiem posiadania wadzy przez inwestora. Jeeli kilku inwestorw posiada prawa kierowania rnymi istotnymi dziaaniami, musz oni zdecydowa, ktre ztych dziaa maj najwikszy wpyw na poziom zwrotw generowanych przez podmiot inwestycji.
26

Rozrnia znaczce prawa oraz prawa ochronne. Inwestor posiadajcy wycznie prawa ochronne nie posiada wadzy nad podmiotem inwestycji inie moe uniemoliwi innym jednostkom sprawowania nad nim wadzy. Prawa ochronne inwestora dotycz fundamentalnych zmian wdziaalnoci podmiotu inwestycji lub wyjtkowych okolicznoci. Precyzuje, e inwestor moe mie wadz nad inwestycj, nawet jeeli nie posiada wikszoci praw gosu. Wadz t moe mu zapewni na przykad zawarta umowa, posiadanie relatywnie duej iloci praw gosu wstosunku do iloci praw gosu posiadanych przez innych inwestorw, posiadanie potencjalnych praw gosu lub poczenie wszystkich tych czynnikw. Wprowadza wytyczne wzakresie oceny czy dana jednostka posiadajca prawa decydowania oinwestycji jest mocodawc, czy agentem. Standard opisuje agenta jako jednostk, ktra zostaa zaangaowana idziaa wimieniu ina rzecz innej jednostki (mocodawcy). Standard wyjania jednak, e inwestor nie jest agentem tylko dlatego, e inne jednostki mog odnosi korzyci zpodejmowanych przez siebie decyzji. MSSF 10 zawiera rwnie wytyczne dotyczce relacji inwestora zinn jednostk, na mocy ktrych inwestor kieruje dziaaniami, ktre ta jednostka wykonuje wjego imieniu (tak jednostk nazywa si agentem de facto).

Drugim kryterium wykorzystywanym do oceny konsolidacyjnej jest fakt, czy inwestor jest naraony lub posiada prawa do zmiennych zwrotw wypracowanych przez podmiot inwestycji. Standard stosuje termin zwroty (nie korzyci) by podkreli, e ekspozycja ekonomiczna wpodmiot inwestycji niekoniecznie musi dawa pozytywne skutki. Przykady zwrotw pyncych zzaangaowania winwestycj mog obejmowa zmiany wartoci tej inwestycji, udziay rezydualne wprzepywach pieninych jednostek strukturyzowanych, dywidendy, opat za zarzdzanie lub obsug, gwarancje, korzyci podatkowe iinne zwroty niedostpne dla innych udziaowcw. Cho kontrol nad podmiotem inwestycji moe sprawowa jeden inwestor, zyski czerpa moe grupa inwestorw.

Trzeci element oceny kontroli koncentruje si na interakcji pomidzy dwoma pierwszymi elementami kontroli. Warunkiem sprawowania kontroli nad podmiotem inwestycji przez inwestora jest sprawowanie wadzy nad tym podmiotem, ekspozycja lub posiadanie prawa do zmiennych zwrotw generowanych przez podmiot inwestycji, atake moliwo uycia wadzy do ksztatowania swoich zwrotw wynikajcych zzaangaowania wpodmiot inwestycji. Wymaga dokonywania cigej oceny czy posiada si kontrol nad podmiotem inwestycji. Ta ocena obejmuje zarwno zmiany wzakresie wadzy nad podmiotem inwestycji, jak iwekspozycji lub prawie do zwrotw. Dokonuje si jej woparciu ozmiany faktw iokolicznoci, lecz rwnie co najmniej raz na koniec okresu sprawozdawczego.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 27

MSSF 11 Wsplne ustalenia umowne

Data wejcia wycie Roczne okresy sprawozdawcze rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 r. lub po tej dacie, zmoliwoci wczeniejszego ich zastosowania - pod warunkiem jednoczesnego wdroenia wszystkich standardw zpakietu piciu standardw tj. MSSF 10, MSSF 11, MSSF 12, zaktualizowany MSR 27 (2011) oraz zaktualizowany MSR 28 (2011). MSSF 11 wprowadza nowe regulacje rachunkowoci wodniesieniu do wsplnych ustale umownych, zastpujc MSR 31 Udziay we wsplnych przedsiwziciach. Podstawowa zasada Strony wsplnych ustale umownych okrelaj rodzaj wsplnych inicjatyw, wktrych bierze udzia, poprzez ocen jego praw iobowizkw oraz sposobu rozliczenia tych praw izobowiza wynikajcych ztego rodzaju wsplnych inicjatyw. Streszczenie Definiuje wsplne ustalenia umowne jako umow, wramach ktrej dwie lub wicej stron sprawuje wspln kontrol iprecyzuje, e wsplna kontrola wystpuje tylko wwczas, gdy decyzje dotyczce istotnych dziaa wymagaj jednogonej zgody stron sprawujcych wspln kontrol. Okrela dwa typy wsplnych inicjatyw: wsplne dziaania iwsplne przedsiwzicia. Rni si one midzy sob prawami izobowizaniami stron wsplnej inicjatywy. Wsplne dziaanie to wsplne ustalenia umowne, wramach ktrej strony wspkontrolujce posiadaj prawa do aktyww iobowizki dotyczce zobowiza. Zkolei wsplne przedsiwzicie, to wsplna inicjatywa dajca stronom wspkontrolujcym prawa do jej aktyww netto.

Wymaga, by strona wsplnego dziaania ujmowaa swj udzia waktywach, zobowizaniach, przychodach ikosztach zgodnie zobowizujcymi MSSF, za strona wsplnego przedsiwzicia ma rozlicza swe udziay metod praw wasnoci zgodnie zMSR 28 (wersja zroku 2011) Inwestycje wjednostkach stowarzyszonych iwsplnych przedsiwziciach. Nie ma ju moliwoci konsolidacji proporcjonalnej zgodnie zMSR 31. Jeeli powouje si oddzieln jednostk (wehiku), azwarunkw umownych nie wynika, e wsplne ustalenie umowne jest wsplnym dziaaniem, przy ustalaniu rodzaju wsplnego ustalenia umownego strony powinny wzi pod uwag wszystkie inne istotne fakty iokolicznoci. Wsplne dziaania rozlicza si wten sam sposb wjednostkowych iskonsolidowanych sprawozdaniach finansowych (tj. inwestor ujmuje bezporednio swj udzia waktywach, zobowizaniach, przychodach ikosztach zwizanych ze wsplnym dziaaniem). Wsplne przedsiwzicia, tak jak inwestycje wjednostkach stowarzyszonych izalenych, rozlicza si wjednostkowych sprawozdaniach finansowych po koszcie albo zgodnie zMSSF 9 (lub odpowiednio MSR 39), tak jak okrela to MSR 27.

28

MSSF 12 Ujawnienia na temat zaangaowania w inne jednostki


Data wejcia wycie Roczne okresy sprawozdawcze rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 r. lub po tej dacie, zmoliwoci wczeniejszego ich zastosowania. - pod warunkiem jednoczesnego wdroenia wszystkich standardw zpakietu piciu standardw tj. MSSF 10, MSSF 11, MSSF 12, zaktualizowany MSR 27 (2011) oraz zaktualizowany MSR 28 (2011). Jednostka moe jednak zastosowa wymogi dotyczce ujawnienia informacji zawarte wMSSF 12 bez koniecznoci wczeniejszego zastosowania caego standardu (azatem ipozostaych piciu standardw zpakietu). Podstawowa zasada Celem standardu jest dostarczanie informacji, tak aby uytkownicy sprawozda finansowych mogliby oceni podstaw kontroli, ograniczenia narzucone na skonsolidowane aktywa ipasywa, ekspozycj na ryzyko wynikajce zzaangaowania wstrukturalne jednostki nieobjte konsolidacj oraz zaangaowanie niekontrolujcych posiadaczy udziaw woperacjach skonsolidowanych jednostek. Streszczenie Jednostka ujawnia informacje dotyczce znaczcych subiektywnych ocen izaoe poczynionych przy ocenie, (1) czy posiada kontrol, wspkontrol lub wywiera znaczcy wpyw na inn jednostk oraz (2) wodniesieniu do wsplnych przedsiwzi, ktre przyjmuj form odrbnych jednostek (wehikuw). Jednostka ma rwnie obowizek ujawnienia informacji ozmianach faktw iokolicznoci wokresie sprawozdawczym, ktre maj wpyw na dokonywan ocen. Jednostka dominujca powinna ujawni nastpujce informacje: skad grupy kapitaowej; udziay niesprawujce kontroli (wtym sumaryczne dane finansowe oposzczeglnych jednostkach zalenych ze znaczcymi udziaami niesprawujcymi kontroli); znaczce ograniczenia dostpu jednostki dominujcej lub jej zdolnoci do korzystania zaktyww irozliczania zobowiza jednostek zalenych; charakter izmiany ryzyka zwizanego zposiadanymi udziaami wjednostkach strukturyzowanych podlegajcych konsolidacji; oraz wpyw zmian struktury wasnoci powodujcych oraz niepowodujcych utrat kontroli wokresie sprawozdawczym. Ujawnienia wymaga si rwnie wprzypadku, gdy dzie sporzdzenia lub okres objty sprawozdaniem finansowym jednostki zalenej rni si od dnia sporzdzenia lub okresu objtego sprawozdaniem skonsolidowanym. Jednostka powinna ujawni informacje dotyczce charakteru, zakresu ioddziaywania finansowego udziaw posiadanych we wsplnych ustaleniach umownych ijednostkach stowarzyszonych. Ujawnienia obejmuj relacje umowne zinnymi stronami wsplnych ustale umownych lub inwestorami posiadajcymi udziay wjednostkach stowarzyszonych. Jednostka powinna rwnie ujawni charakter izmiany ryzyka zwizanego zposiadaniem udziaw we wsplnych przedsiwziciach ijednostkach stowarzyszonych. Standard wymaga ujawnienia znacznego zakresu informacji umoliwiajcych uytkownikom sprawozdania finansowego poznanie charakteru iwielkoci udziaw jednostki wpodmiotach strukturyzowanych niepodlegajcych konsolidacji oraz ryzyka zwizanego zposiadaniem tych udziaw, wtym: charakter, przeznaczenie, wielko imodel jednostki strukturyzowanej; sposb finansowania jednostki strukturyzowanej; warto bilansow aktyww izobowiza zwizanych zudziaami wjednostkach strukturyzowanych niepodlegajcych konsolidacji oraz ich zestawienie zmaksymaln wartoci ekspozycji na strat; wszelkie wsparcia udzielone jednostce strukturyzowanej niepodlegajcej konsolidacji, kiedy nie istnieje taki obowizek umowny (wtym powody udzielenia takiego wsparcia).

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 29

MSSF 12 wymaga wkilku obszarach podawania szczegowych informacji (na przykad wodniesieniu do wszystkich znaczcych wsplnych przedsiwzi iposzczeglnych jednostek zalenych, ktrych udziay niesprawujce kontroli s znaczce napoziomie grupy kapitaowej) oraz stanowi, einformacje oudziaach wjednostkach zalenych, wsplnych przedsiwziciach, wsplnej dziaalnoci, jednostkach stowarzyszonych istrukturyzowanych niepodlegajcych konsolidacji naley prezentowa oddzielnie, ale dopuszcza agregowanie danych napewnym poziomie wramach poszczeglnych klas jednostek. Standard wymaga, by poziom szczegowoci ujawnianych danych zaspokaja potrzeby uytkownikw sprawozdania finansowego, ale jednoczenie zapobiega podawaniu zbyt wielu potencjalnie nieprzydatnych szczegw. Jednostka moe agregowa ujawniane dane, ale tylko pod warunkiem, e nie utrudnia to ich zrozumienia.

30

MSSF 13 Wycena wartoci godziwej

Data wejcia wycie Roczne okresy sprawozdawcze rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 r. lub po tej dacie, zmoliwoci wczeniejszego ich zastosowania (zastosowanie prospektywne). Podstawowa zasada Definiuje warto godziw, zawiera wskazwki dotyczce ustalenia wartoci godziwej iwymaga ujawniania informacji na temat wyceny wartoci godziwej. Streszczenie Warto godziwa to cena, jak mona osign przysprzeday danego skadnika aktyww (lubprzekazaniu zobowizania) uczestnikowi rynku podstawowego (tj. rynku onajwikszej liczbie transakcji inajwyszym poziomie aktywnoci wodniesieniu to tego typu skadnikw aktyww lubzobowiza). Jeeli rynek podstawowy nieistnieje, stosuje si cen znajkorzystniejszego rynku (tj. takiego, na ktrym jednostka mogaby osign najlepsz cen). Za najkorzystniejszy lub podstawowy uznaje si zreguy rynek, na ktrym dana jednostka rutynowo prowadzi transakcje, chyba e istniej dowody wiadczce oczym przeciwnym. Jeli cech charakterystyczn skadnika aktyww jest jego lokalizacja, cen koryguje si omoliwe koszty transportu tego skadnika aktyww na lub zrynku podstawowego (lub najkorzystniejszego). Kosztw transakcji nie uwzgldnia si jednak przy okrelaniu wartoci godziwej, poniewa nie stanowi one cechy charakterystycznej danego skadnika aktyww lubzobowiza. Warto godziw skadnika aktyww niefinansowych okrela si na podstawie najlepszego iwnajwyszym stopniu wykorzystania tego skadnika przez uczestnika rynku. Definiujc najlepsze iwnajwyszym stopniu wykorzystanie jednostka musi rozway, czy jest ono fizycznie moliwe, zgodne zprawem iwykonalne wkategoriach finansowych.

Warto godziw zobowizania lub instrumentu kapitaowego okrela si przy zaoeniu, einstrument zostanie przekazany na dzie wyceny, ale pozostanie niezrealizowany (tj. jest to warto transferu, nie cena umorzenia czy koszt rozliczenia). Standard dopuszcza ograniczone zwolnienie zzasad wyceny wwartoci godziwej wprzypadku jednostek sprawozdawczych posiadajcych grup aktyww izobowiza finansowych przykompensacie pozycji okrelonych typw ryzyka rynkowego zdefiniowanych wMSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnianie lub ryzyka kredytowego kontrahenta (rwnie zdefiniowanego wMSSF 7) zarzdzajcych tego rodzaju udziaami na podstawie ekspozycji netto jednostki na poszczeglne rodzaje ryzyka. Zwolnienie to umoliwia jednostce sprawozdawczej (pod warunkiem spenienia okrelonych kryteriw) wycen skadnika aktyww lub zobowizania netto wsposb zgodny zwycen pozycji ryzyka netto przez uczestnikw rynku. Jeeli nie jest moliwa bezporednia obserwacja transakcji zawieranych na rynku, stosuje si techniki wyceny. MSSF 13 opisuje trzy techniki, ktre mona zastosowa przy ustalaniu wartoci godziwej: metod rynkow, wramach ktrej jednostka wykorzystuje ceny iinne waciwe informacje pochodzce ztransakcji rynkowych dotyczcych identycznych lub porwnywalnych (czyli podobnych) skadnikw aktyww, zobowiza lub ich grup; metod dochodow, ktra polega na przeliczaniu prognozowanych kwot (np.przepyww pieninych lub dochodw ikosztw) na jedn kwot biec (tj.zdyskontowan); metod kosztow, wramach ktrej jednostka okrela warto odzwierciedlajc kwot wymagan obecnie do odtworzenia zdolnoci wytwrczych skadnika aktyww (czsto okrelan mianem biecego kosztu odtworzenia).

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 31

Naley wybra ikonsekwentnie stosowa technik wyceny wcelu maksymalizacji wykorzystania odpowiednich danych obserwowalnych (iminimalizacji wykorzystania nieobserwowalnych danych). Standard dopuszcza uwzgldnienie premii lubdyskonta wwycenie do wartoci godziwej tylko wwczas, gdy s one zgodne zjednostk obrachunkow danej pozycji. Oznacza to, e premie lub dyskonta odpowiadajce wielkoci udziaw jednostki (np. czynnik blokujcy powodujcy obnik moliwej ceny zbycia caego pakietu udziaw jednostki), anie charakterystyce skadnika aktyww lub zobowiza (np. premia za kontrol przy wycenie wartoci godziwej udziaw sprawujcych kontrol) nie bd uwzgldnione. MSSF 13 wymaga ujawnienia informacji ilociowych ijakociowych dotyczcych wyceny wwartoci godziwej. Wiele znich dotyczy niej przedstawionej trzypoziomowej hierarchii wartoci na podstawie informacji pozyskanych na potrzeby techniki wyceny: poziom 1: dane wpeni obserwowalne (np. niekorygowane ceny giedowe oferowane za identyczne aktywa lub zobowizania naaktywnych rynkach, dostpne na dzie wyceny); poziom 2: informacje niestanowice cen zpoziomu 1, ale s obserwowalne bezporednio lub porednio; poziom 3: dane nieobserwowalne. Skadnik aktyww lub zobowiza zalicza si wcaoci do jednej ztych trzech kategorii woparciu odane znajniszego poziomu istotnie wpywajce na jego wycen. Ujawnianie informacji woparciu ot hierarchi ju jest obowizkowe wodniesieniu do instrumentw finansowych rozliczanych zgodnie zMSSF 7, aleMSSF 13 rozszerza je na wszystkie skadniki aktyww izobowiza.

32

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 33

MSR 1 (2007) Prezentacja sprawozda finansowych


Data wejcia wycie Roczne okresy sprawozdawcze zaczynajce si 1stycznia2009 r. lub po tej dacie. Streszczenie wymogw MSR 1 (2003) mona znale wewczeniejszych wydaniach Kieszonkowego przewodnika po MSSF. Zmieniony wwyniku Dorocznych Poprawek do MSSF zmaja 2010 r. wcelu doprecyzowania, e jednostka moe przedstawi analiz poszczeglnych pozycji innych cakowitych dochodw albo wzestawieniu zmian wkapitale wasnym, albo wnotach do sprawozdania finansowego. Zmiany obowizuj od 1 stycznia 2011 r., przy czym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie. Zmieniony wczerwcu 2011 r. wcelu doprecyzowania wymogw prezentacji skadnikw innych cakowitych dochodw. Cel Ramowe okrelenie formy prezentacji sprawozda finansowych, zawierajce wytyczne dotyczce ich struktury iminimum zawartoci. Streszczenie Standard okrela podstawowe zasady sporzdzania sprawozda finansowych, wtym zaoenie cigoci dziaalnoci jednostki gospodarczej, zasad staoci metod prezentacji iklasyfikacji, zasad memoriaow izasad istotnoci. Aktywa izobowizania oraz przychody ikoszty nie s wzajemnie kompensowane, chyba enaichkompensat zezwala lub jej wymaga innystandard. Podawane s informacje porwnawcze za poprzedni okres dla kwot wykazywanych wsprawozdaniu finansowym oraz winformacji dodatkowej. Sprawozdania nansowe sporzdza si przewanie zaokresy roczne. Wprzypadku zmiany daty zamknicia roku oraz prezentacji sprawozda finansowych za okres inny ni jednego roku wymaga si ujawnienia tego faktu winformacji dodatkowej. Pene sprawozdanie finansowe powinno zawiera: sprawozdanie zsytuacji finansowej; sprawozdanie zcakowitych dochodw; sprawozdanie ze zmian wkapitale wasnym; sprawozdanie zprzepyww pieninych; informacje dodatkowe; (tylko jeeli zasady rachunkowoci byy zastosowane retrospektywnie albo niektre pozycje wsprawozdaniu finansowym zostay przeksztacone lub ujte wzmieniony sposb) sprawozdanie zsytuacji finansowej na dzie otwarcia najwczeniejszego okresu porwnawczego. (Zatem wtych przypadkach wymagane s sprawozdania zsytuacji finansowej za 3 okresy.) Jednostki gospodarcze mog stosowa wasne tytuy jako nazwy poszczeglnych sprawozda skadajcych si na sprawozdanie finansowe, rnice si od uytych powyej. MSR 1 wyszczeglnia minimaln tre, ktr naley przedstawi wsprawozdaniu zsytuacji finansowej, sprawozdaniu zcakowitych dochodw oraz sprawozdaniu ze zmian wkapitale wasnym iprezentuje wskazwki dotyczce dodatkowych pozycji sprawozdania finansowego. MSR 7 podaje wskazwki dotyczce prezentacji rachunku przepyww pieninych. Wsprawozdaniu zsytuacji finansowej, aktywa izobowizania naley podzieli na krtkoterminowe idugoterminowe, chyba e prezentacja wedug ich stopnia pynnoci zapewnia wiarygodn ibardziej przydatn informacj.

34

Potencjalne rozliczenie zobowiza wformie emisji udziaw/akcji niema zwizku zich klasyfikacj jako zobowiza krtko- idugoterminowych. Pierwotnie istniejce zobowizanie krtkoterminowe moe zosta zaprezentowane jako dugoterminowe podwarunkiem, e dana jednostka posiada bezwarunkowe prawo odoenia wczasie rozliczenia wformie przelewu rodkw pieninych lubinnychaktyww na okres conajmniej 12miesicypozakoczeniu okresu sprawozdawczego, niezalenieod faktu, ejednostka moe by zobowizana przez drug stron dorozliczenia si wdowolnym momencie wformie emisjiakcji. Sprawozdanie zcakowitych dochodw powinno zawiera wszelkie pozycje przychodw ikosztw (tj. wszystkie zmiany wkapitale niewacicielskim), wtym: (a)skadniki zysku lub straty oraz (b) innych cakowitych dochodw (tj. pozycje przychodw ikosztw nieujtych wrachunku zyskw istrat zgodnie zwymogami lub dopuszczalnymi rozwizaniami ujcia wedug innych standardw MSSF). Pozycje te mona przedstawi alternatywnie: wjednym sprawozdaniu zcakowitych dochodw (wktrym naley wyrni sum czciow zysku lub straty); albo wwyodrbnionym sprawozdaniu przedstawi rachunek zyskw istrat (prezentujcy pozycje skadajce si na zysk lub strat) iwosobnym sprawozdaniu zcakowitych dochodw (zaczynajcym si od pozycji zysku lub straty iprzedstawiajcym inne skadniki cakowitego dochodu). Zmiany zczerwca 2011 roku wymagaj od jednostek do cznej prezentacji tych skadnikw winnych cakowitych dochodach, ktre mog wkolejnych okresach zosta przeniesione do rachunku zyskw istrat. Zmiany rwnie potwierdzaj, i skadniki innych cakowitych dochodw oraz rachunku zyskw istrat prezentuje si wpojedynczym sprawozdaniu lub wdwch nastpujcy po sobie sprawozdaniach.

Koszty wrachunku zyskw istrat mona analizowa wedug rodzajw lub funkcji. Jeli stosuje si ten drugi wariant, winformacji dodatkowej naley zaprezentowa koszty wukadzie rodzajowym. Sprawozdanie ze zmian wkapitale wasnym powinno przedstawia: sum cakowitych dochodw za dany okres; wpyw na kad pozycj skadow kapitau wasnego retrospektywnego zastosowania standardu zgodnie zMSR 8 lub retrospektywnego przeksztacenia wmyl tego standardu; transakcje zwacicielami wystpujcymi wroli wacicieli; oraz dla kadej pozycji skadowej kapitau wasnego, uzgodnienie midzy saldami otwarcia izamknicia, odrbnie ujawniajc kad zmian. MSR 1 okrela minimum ujawnie wymaganych winformacji dodatkowej, ktre zawieraj informacje dotyczce: stosowanych zasad rachunkowoci; wielkoci szacunkowych przyjtych przez zarzd wprocesie stosowania zasad rachunkowoci danej jednostki gospodarczej, ktre maj najbardziej znaczcy wpyw na kwoty ujte wsprawozdaniu finansowym; rde niepewnoci wszacunkach; oraz sposobu zarzdzania kapitaem izgodnoci wymogami kapitaowymi. Wytyczne Stosowania do MSR 1 zawiera ilustracyjne przykadowe sprawozdanie finansowe (za wyjtkiem sprawozdania zprzepyww pieninych). Interpretacje SKI 29 Umowy na usugi koncesjonowane ujawnianie informacji Jednostka musi dokona stosownego ujawnienia, jelizgadza si wiadczy usugi zapewniajce spoeczestwu dostp do znaczcych udogodnie natury ekonomicznej lub spoecznej.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 35

Przydatne publikacje Deloitte Wzorcowe sprawozdanie finansowe MSSF iLista kontrolna ujawnie iwymaga wzakresie prezentacji sprawozda finansowych wg MSSF, ilustrujce format sprawozdania finansowego oraz wymogi dotyczce prezentacji iujawnianych informacji.

Wersja polska dostpna na stronie: www.deloitte.com/pl/mssf Wersja angielska dostpna na stronie: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 1 Przedmiot rnicy Prezentacja sprawozdania finansowego. MSSF Zdefiniowany minimalny zakres informacyjny kadej czci sprawozdania finansowego. PSR Struktura poszczeglnych czci sprawozdania finansowego jest zgry okrelona wzacznikach doUstawy. Ustawa nie przewiduje sprawozdania zcakowitych dochodw. Wkonsekwencji jednostka sporzdza jedynie rachunek zyskw istrat, zaprzychody ikoszty ujmowane bezporednio wkapitale wasnym s prezentowane wsprawozdaniu zezmian wkapitale wasnym. Niewymagane, jeeli roczne sprawozdanie finansowe jednostki nie podlega obowizkowi badania iogoszenia. Wymagane, jednake nie stanowi czci sprawozdania finansowego. Nie wymaga si przeksztacenia danych porwnawczych, aleporwnywalno danych naley zapewni przez stosowne ujawnienia winformacjach dodatkowych. Przeksztacenie danych porwnawczych jest wymagane dlaspek publicznych.

MSR 1

Forma prezentacji rachunku zyskw istrat oraz kosztw iprzychodw ujmowanych bezporednio wkapitale wasnym.

Wymagana prezentacja sprawozdania zcakowitego dochodu obejmujcego rachunek zyskw istrat oraz inne skadniki cakowitego dochodu. Standard dopuszcza dwie alternatywne metody prezentacji tego sprawozdania wformie pojedynczego sprawozdania lubtesprawozdania zoonego zdwch elementw: (a) rachunku zyskw istrat oraz (b) sprawozdania zcakowitego dochodu. Wymagane dla wszystkich jednostek.

MSR 1

Wymg sporzdzania sprawozdania ze zmian wkapitale wasnym oraz sprawozdania zprzepyww pieninych. Sprawozdanie zdziaalnoci jednostki. Zmiana prezentacji, jeeli zasady rachunkowoci byy zastosowane retrospektywnie albo niektre pozycje wsprawozdaniu finansowym zostay przeksztacone lub ujte wzmieniony sposb.

MSR 1 MSR 1

Niewymagane. Wymaga si porwnywalnej prezentacji wsprawozdaniu zsytuacji finansowej: na koniec biecego okresu sprawozdawczego; a koniec poprzedniego okresu n sprawozdawczego (tosamego zpocztkiem biecego okresu sprawozdawczego); a pocztek najwczeniejszego okresu n porwnawczego.

36

MSR/ MSSF MSR 1 MSR 1

Przedmiot rnicy

MSSF

PSR Niedozwolona. Kwestia nieuregulowana szczegowo. Wpraktyce istnieje moliwo prezentacji takich pozycji jako dugoterminowych. Kwestia nieuregulowana szczegowo. Wpraktyce istnieje moliwo prezentacji takich pozycji jako dugoterminowych zuwagi na zgod poyczkodawcy udzielon po dniu bilansowym, ale przed publikacj sprawozdania finansowego. Dozwolone.

Prezentacja pozycji bilansowych Dozwolona. metod opart na pynnoci. Klasyfikacja zobowiza objtych refinansowaniem lubprzesuniciem terminw spat jako dugoterminowych. Prezentacja zobowiza patnych na danie zuwagi na naruszenie warunkw finansowania jako pozycji dugoterminowych. Niedozwolona, nawet jeli umowa orefinansowaniu lub przesuniciu terminw spat zostaa zawarta wokresie midzy dniem bilansowym azatwierdzeniem sprawozdania dopublikacji. Dozwolona jedynie wprzypadku, gdy poyczkodawca wyrazi zgod przed dniem bilansowym na okres karencji koczcy si przynajmniej 12 miesicy po dniu bilansowym.

MSR 1

MSR 1

Klasyfikowanie zdarze do kategorii zyskw istrat nadzwyczajnych. Prezentacja zysku/straty grupy izysku/straty mniejszoci (udziaowcw niesprawujcych kontroli) wrachunku zyskw istrat. Ujawnienia gwnych zaoe dotyczcych przyszoci orazinnych podstawowych przyczyn niepewnoci szacunkw. Kwota dywidend zaproponowanych lub zadeklarowanych do dnia zatwierdzenia sprawozdania. Publikacja sprawozdania jednostkowego iskonsolidowanego.

Niedozwolone.

MSR 1

Sprawozdanie z cakowitych dochodw ujawnia pen warto zysku/straty oraz cakowitego dochodu, a dodatkowo ujawnia si podzia tych kategorii na przypadajcy grupie oraz udziaom niedajcych kontroli. Wymagane.

Zysk/strata mniejszoci (udziaowcw niemajcych kontroli) pomniejsza/ powiksza zysk/strat grupy.

MSR 1

Niewymagane.

MSR 1

Wymagana.

Wymaga si ujawnienia propozycji podziau zysku lub pokrycia straty zadany okres. Brak specyficznych wymogw wtymzakresie. Wpraktyce publikowanie sprawozda jednostkowych przed publikacj sprawozda skonsolidowanych jest moliwe.

MSR 1

Sprawozdanie jednostkowe niemoe by publikowane wczeniej ni sprawozdanie skonsolidowane.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 37

MSR/ MSSF MSR 1

Przedmiot rnicy Ujawnienie informacji okapitaach.

MSSF Wymaga si ujawnie dotyczcych polityki, celw iprocesw zarzdzania kapitaem, informacji oposzczeglnych skadnikach kapitaw oraz kwestii zwizanych ze szczeglnymi wymogami kapitaowymi ikonsekwencjami naruszenia tych wymogw. Wymagane.

PSR Brak tak szczegowych regulacji wUoR.

SKI-29

Ujawnianie informacji wzakresieotrzymanych koncesji nawiadczenie usug.

Niewymagane.

38

MSR 2 Zapasy

Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lubpo tej dacie. Cel Uregulowanie podejcia rachunkowego do zapasw, coobejmuje take ustalenie kosztw iujcie poniesionych wydatkw. Streszczenie Ujmuje si zapasy wkwocie niszej spord dwch nastpujcych: ich kosztu (ceny nabycia) oraz ceny sprzeday netto. Koszty obejmuj cen zakupu, koszt przerobu (materiay, robocizna ikoszty oglne) oraz inne koszty doprowadzenia zapasw do ich obecnego miejsca istanu, lecz nie zawieraj rnic kursowych zprzeliczenia walut obcych. Pozycjom zapasw, ktre nie s wzajemnie wymienialne, przypisuje si konkretne jednostkowe koszty, dotyczce tak okrelonych pozycji zapasw.

Koszt pozycji wzajemnie wymienialnych ustala si metod FIFO (pierwsze weszo pierwsze wyszo) albometod redniej waonej. Nie zezwala si nastosowanie metody LIFO (ostatnie weszo pierwszewyszo). Gdy zapasy s sprzedawane, ich warto bilansow ujmuje si jako koszt okresu, wktrym ujto zwizany znimi przychd. Odpisy od ceny sprzeday netto ujmuje si wkosztach wokresie ich dokonywania. Odwrcenia wynikajce ze wzrostu ceny sprzeday netto ujmuje si jako zmniejszenie kosztw zapasw wokresie, wktrymmaj miejsce. Interpretacje Brak

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 2 Przedmiot rnicy Kapitalizacja rnic kursowych. MSSF Oglnie niedozwolona. Jedynie rnice kursowe wzakresie speniajcym warunki MSR 23 Koszty finansowania zewntrznego mog podlega kapitalizacji. Niedozwolone. Utworzenie/odwrcenie odpisw dokonywane wkorespondencji zkosztem wasnym. PSR Dozwolona, jeli uzasadnione jest to dugotrwaym przygotowaniem produktu do sprzeday. Dozwolone. Utworzenie/odwrcenie odpisw dokonywane wkorespondencji zpozostaymi kosztami/przychodami operacyjnymi.

MSR 2 MSR 2

Zastosowanie metody LIFO dowyceny rozchodu zapasw. Ujcie odpisu aktualizujcego warto zapasw wsprawozdaniu finansowym.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 39

MSR 7 Sprawozdanie z przepyww pieninych


Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1stycznia 1994 r. lubpotejdacie. Cel Postawienie wymogu przedstawiania informacji ohistorii zmian stanu rodkw pieninych iekwiwalentw rodkw pieninych jednostki gospodarczej wformie rachunku przepyww rodkw pieninych, wktrym przepywy pienine klasyfikuje si wpodziale nadziaalno operacyjn, inwestycyjn ifinansow. Streszczenie Rachunek przepyww rodkw pieninych przedstawia analiz zmian stanu rodkw pieninych iekwiwalentw rodkw pieninych wdanym okresie. Do ekwiwalentw rodkw pieninych zalicza si inwestycje krtkoterminowe (oterminie zapadalnoci poniej trzech miesicy od daty nabycia), atwe do zamiany na znan zgry kwot pienin oraznienaraone na istotne ryzyko waha wartoci. Oglnie wyklucza si ztej kategorii lokaty kapitaowe (akcje). Przepywy rodkw pieninych zdziaalnoci operacyjnej, inwestycyjnej ifinansowej wykazuje si osobno. Przepywy rodkw pieninych zdziaalnoci operacyjnej naley wykazywa metod bezporedni (rekomendowan) albo metodami porednimi. Przepywy rodkw pieninych ztytuu opodatkowania dochodw naley zalicza dodziaalnoci operacyjnej, chyba e mona ustali ich zwizek zkonkretnymi dziaaniami finansowymi lubinwestycyjnymi. Kurs wymiany walut, stosowany do przeliczania transakcji wyraonych wwalucie obcej, oraz przepywy rodkw pieninych zagranicznej jednostki zalenej ustala si wedug kursu obowizujcego wdniuwystpienia danego przepywu rodkw pieninych. Zagregowane przepywy rodkw pieninych, zwizane zuzyskiwaniem lub utrat kontroli nadjednostkami zalenymi lubinnymi jednostkami biznesowymi, przedstawia si wsposb wyodrbnionyiklasyfikuje si jako dziaalno inwestycyjn, podajcprzy tym okrelone informacje dodatkowe. Podmioty dokonujce rutynowej sprzeday skadnikw rzeczowego majtku trwaego, patnoci pieninych, przeznaczonych na produkcj lub nabycie takiego skadnika aktyww, oraz wpywy pienine zjego wynajmu isprzeday naley ujmowa wdziaalnoci operacyjnej. Przepywypienine zdziaalnoci inwestycyjnej mona klasyfikowa wycznie nakady, ktrych efektem s skadniki aktyww ujtewsprawozdaniu zsytuacji finansowej. Transakcje inwestycyjne inansowe niewymagajce uruchomienia rodkw pieninych pomija si wrachunku przepyww rodkw pieninych, lecznaley je odrbnie ujawni winformacji dodatkowej. Inwestycje ioperacje finansowe ocharakterze bezgotwkowym wycza si zprzepyww rodkw pieninych iwykazuje si oddzielnie. Wzacznikach do MSR 7 znajduj si przykady analizy przepyww rodkw pieninych. Interpretacje Brak

40

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 7 Przedmiot rnicy MSSF PSR Dozwolone, jeeli roczne sprawozdanie finansowe jednostki nie podlega obowizkowi badania iogoszenia. Niedozwolone, stanowi rda finansowania zewntrznego. Nie ujawnia si ich odrbnie, aleswykazywane wdodatkowych informacjach iobjanieniach dorachunku przepyww pieninych.

Odstpienie od obowizku sporzdzania Niedozwolone. sprawozdania (rachunku) zprzepyww pieninych. Ujcie kredytw wrachunku biecym Dozwolone, jeli stanowi integraln jako elementu rodkw pieninych iich cz zarzdzania rodkami pieninymi ekwiwalentw. jednostki. Odrbne ujawnianie wsprawozdaniu (rachunku) zprzepyww pieninych informacji dotyczcej przepyww ztytuu podatku dochodowego. Ujawniane odrbnie izaliczane do przepyww zdziaalnoci operacyjnej, chyba e mona je powiza zdziaalnoci finansow iinwestycyjn.

MSR 7

MSR 7

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 41

MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowoci, zmiany wartoci szacunkowych i korygowanie bdw


Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lubpo tej dacie. Cel Ustanowienie kryteriw wyboru izmian zasad (polityki) rachunkowoci, wtym sposobu ujcia ksigowego iujawniania zmian wstosowanych zasadach rachunkowoci, zmian wielkoci szacunkowych orazbdw. Streszczenie Hierarchia kryteriw doboru zasad (polityki) rachunkowoci: standardy iinterpretacje RMSR, zuwzgldnieniem wszystkich wskazwek RMSR dotyczcych ich praktycznego stosowania; wprzypadku braku odpowiedniego MSSF naleyodwoa si do wymogw zamieszczonych wMSSF, dotyczcych podobnych ipowizanych kwestii, orazdo definicji, kryteriw ujcia ikoncepcji wyceny aktyww, zobowiza, przychodw ikosztw sformuowanych wzaoeniach koncepcyjnych sporzdzania iprezentacji sprawozda finansowych; opracowujc wasne standardy rachunkowoci, zarzd moe take wzi pod uwag: najnowsze stanowiska innych gremiw ustanawiajcych standardy, posugujcych si podobnymi ramami koncepcyjnymi, inne wydawnictwa dotyczce rachunkowoci oraz praktyki przyjte wdanejbrany. Porwnanie MSR/ MSSF MSR 8 Przedmiot rnicy Zmiana polityki rachunkowoci ikorekta bdw podstawowych. MSSF Obowizek przeksztacenia danych porwnawczych, chyba e jest to niewykonalne wpraktyce. PSR Przeksztacenie danych porwnywalnych nie jest wymagane, ale dane zapewniajce porwnywalno powinny by ujawnione winformacji dodatkowej. Podmioty giedowe s objte obowizkiem przeksztacenia danych porwnawczych. Zasady rachunkowoci wobec podobnych transakcji naley stosowa wsposb stay ikonsekwentny. Zmiany zasad rachunkowoci wprowadza si jedynie wtedy, gdy wymaga tego MSSF lub prowadzi to dobardziej adekwatnej irzetelnej informacji. Jeeli zmiana danej zasady rachunkowoci wynika zwymogw stawianych przez MSSF, naley zastosowa przewidziane tam wymogi dla okresu przejciowego. Jeeli za rozwizania przejciowe niezostay okrelone albo zmiana nastpuje dobrowolnie, zwasnej inicjatywy, stosuje si now zasad rachunkowoci zmoc wsteczn zprzeksztaceniem poprzednich okresw, chyba e przeksztacenie jest niewykonalne wpraktyce. Wtym przypadku naley zastosowa polityk prospektywnie od pocztku moliwie najwczeniejszego okresu. Zmian wielkoci szacunkowych (np. zmiana okresu uytkowania ekonomicznego aktyww) ujmuje si zarok biecy albo za lata przysze, albo te bieco iwlatach przyszych (bez przeksztacania). Wszelkie istotne bdy dotyczce poprzednich okresw koryguje si przez przeksztacenie wielkoci porwnawczych za poprzednie okresy oraz, oile bd wystpi przed najwczeniejszym prezentowanym okresem, przez przeksztacenie sprawozdania zsytuacji finansowej na bilans otwarcia. Interpretacje Brak

42

MSR 10 Zdarzenia nastpujce po okresie sprawozdawczym


Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lubpo tej dacie. Cel Uregulowanie: kiedy jednostka gospodarcza powinna korygowa swoje sprawozdanie finansowe ztytuu zdarze zaistniaych po okresie sprawozdawczym; ujawnie informacji ozatwierdzeniu sprawozdania finansowego do publikacji oraz ozdarzeniach zaistniaych po okresie sprawozdawczym. Streszczenie Zdarzeniami po okresie sprawozdawczym s takie zdarzenia zarwno korzystne, jak iniekorzystne ktre wystpiy midzy dat zakoczenia okresu sprawozdawczego adat zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji. Zdarzenia korygujce: koryguje si sprawozdanie finansowe, odzwierciedlajc zdarzenia bdce potwierdzeniem okolicznoci istniejcych wdniu zakoczenia okresu sprawozdawczego (np.rozstrzygnicie sprawy sdowej po dniu zakoczenia okresu sprawozdawczego). Zdarzenia niekorygujce: nie koryguje si sprawozdania finansowego wsposb oddajcy zdarzenia zaistniae po dniu zakoczenia sprawozdania finansowego (np. spadek cen na rynku po zamkniciu roku, ktry nie wpywa na wycen inwestycji wdniuzakoczenia okresu sprawozdawczego). Dywidend proponowanych lub zadeklarowanych ztytuu instrumentw kapitaowych po dniu zakoczenia okresu sprawozdawczego nie naley ujmowa jako zobowizania wdniu zakoczenia okresu sprawozdawczego. Wymaga si ich ujawnienia winformacji dodatkowej. Sprawozdania nansowe nie s sporzdzane napodstawie zaoenia kontynuacji dziaalnoci, jeeli zdarzenia po dniu zakoczenia okresu sprawozdawczego wskazuj na to, e zaoenie cigoci dziaalnoci nie jest waciwe. Jednostka gospodarcza ujawnia winformacji dodatkowej daty zatwierdzenia jej sprawozdania finansowego do publikacji. Interpretacje Brak

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 43

MSR 11 Umowy o usug budowlan

Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1stycznia 1995 r. lubpotejdacie. Cel Uregulowanie ujcia ksigowego przychodw ikosztw zwizanych zumowami obudow wsprawozdaniu finansowym wykonawcy. Streszczenie Przychody ztytuu umowy obejmuj kwot uzgodnion pocztkowo wkontrakcie, wrazzodchyleniami wwykonaniu zakontraktowanych robt, roszczeniami oraz wypatami premii motywacyjnych wstopniu, wjakim uzyskanie zwizanych zumow przychodw jest prawdopodobne, aich rzetelna wycena moliwa. Koszty wykonania umowy obejmuj koszty bezporednio zwizane zokrelon umow, wydatki dajce si zarachowa na poczet oglnych kosztw dziaalnoci zwizanej zwykonaniem umowy imoliwe do przypisania do danej umowy, wraz zinnymi kosztami, ktre wmyl warunkw umowy mona bezporednio przypisa do danego klienta. Porwnanie MSR/ MSSF MSR 11 Przedmiot rnicy Kwalifikacja umw. MSSF Standard stosuje si do wszystkich (istotnych) umw wykonywanych wokresie, wktrym przypada conajmniej jeden dzie bilansowy. Standard okrela przypadki, wktrych mona dokona poczenia lub podziau umw wcelu ich rozliczenia.

Jeeli wynik realizacji umowy obudow mona wiarygodnie oszacowa, przychody ikoszty ztegotytuu ujmuje si poprzez odniesienie do etapu zaawansowania robt wynikajcych zumowy (metodprocentowego zaawansowania realizacji umowy). Jeeli wyniku realizacji umowy nie mona wiarygodnieoszacowa, nie ujmuje si zysku wogle. Wtakimwypadku ujmuje si przychd ztytuu umowy jedynie wstopniu, wjakim przewiduje si odzyska poniesione koszty wykonania umowy, awydatki na poczet umowy zalicza si wkoszty wmiar ich ponoszenia. Jeeli zachodzi prawdopodobiestwo, e suma kosztw ztytuu wykonania umowy przekroczy czny przychd zumowy, to przewidywan strat wykazuje si niezwocznie. Interpretacje KIMSF 15 Umowy dotyczcebudowy nieruchomoci (obowizuje od 1stycznia 2009r.) Streszczenie tej interpretacji znajduje si wczci omawiajcej MSR 18 niniejszego Przewodnika.

PSR Zastosowanie jedynie do umw obudow ookresie duszym ni6miesicy oraz zaawansowanych wistotnym stopniu wdniu bilansowym. Brak regulacji w UoR, jednake regulacje podobne, do zawartych w MSR 11, istniej w KSR 3 Niezakoczone usugi budowlane.

MSR 11

czenie idzielenie umw. Umowy obudow nieruchomoci.

KIMSF 15

Szczegowo uregulowana kwestia Brak szczegowych regulacji w UoR. Dziaalno uznawania przychodw ztytuu umw deweloperska jest wyczona z zakresu KSR 3 obudow nieruchomoci, wtym warunkw, Niezakoczone usugi budowlane. wjakich powinno si stosowa zasady wynikajce zMSR 11 lub MSR 18.

44

MSR 12 Podatek dochodowy

Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1 stycznia 1998 r. lubpotejdacie. Niektre zmiany tego standardu weszy wycie za okresy rozpoczynajce si 1 stycznia 2001 r. lub po tej dacie. Zmieniony wgrudniu 2010 roku wcelu wprowadzenia zaoenia, e warto bilansowa skadnika aktyww wyceniana zgodnie zmodelem wartoci godziwej zawartym wMSR 40, zostanie wodzyskana wtransakcji sprzeday. Zmiany obowizuj od 1 stycznia 2012 r., przy czym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie. Cel Uregulowanie ujcia ksigowego podatku dochodowego. Ustanowienie zasad iwskazwek dotyczcych ksigowego ujcia biecych iprzyszych konsekwencji podatku dochodowego, zwizanych znastpujcymi okolicznociami: przysz realizacj (rozliczeniem) wartoci bilansowej aktyww (zobowiza) wykazanych wsprawozdaniu zsytuacji finansowej jednostki gospodarczej; transakcjami iinnymi zdarzeniami biecego okresu, ujmowanymi wsprawozdaniu finansowym jednostki. Streszczenie Biece zobowizania iaktywa podatkowe wykazuje si ztytuu opodatkowania biecego iza poprzednie okresy wwymiarze iwedug stawek obowizujcych wdanym okresie. Rnic przejciow stanowi rnica midzy wartoci bilansow skadnika aktyww lub zobowizania ajego wartoci podatkow. Rezerw ztytuu podatku odroczonego ujmuje si, uwzgldniajc przysze skutki podatkowe wszelkich podlegajcych opodatkowaniu rnic przejciowych, ztrzema wyjtkami: zobowiza bdcych nastpstwami pocztkowego ujcia wartoci firmy;

pocztkowego ujcia takich skadnikw aktyww/zobowiza (poza poczeniem jednostek gospodarczych), ktre podczas przeprowadzania danej transakcji nie wpyway ani na wynik finansowy brutto, ani na zysk do opodatkowania; rnic wynikajcych zinwestycji wjednostkach zalenych, oddziaach ijednostkach stowarzyszonych oraz udziaw we wsplnych przedsiwziciach (np. ztytuu niepodzielonego zysku), jeeli przedsibiorstwo jest wstanie decydowa omomencie odwrcenia rnicy orazgdy jest prawdopodobne, e odwrcenie takie nie nastpi wprzewidywalnej przyszoci. Skadnik aktyww ztytuu podatku odroczonego ujmuje si zuwzgldnieniem rnic przejciowych podlegajcych odliczeniu, niewykorzystanych strat podatkowych oraz niewykorzystanych ulg podatkowych wstopniu, wjakim jest prawdopodobne, e wystpi zysk podlegajcy opodatkowaniu, ktry bdzie mona wykorzysta do odpisania rnic przejciowych, znastpujcymi wyjtkami: kiedy skadnik aktyww ztytuu podatku odroczonego wynika zpocztkowego ujcia aktywa/zobowizania (wokolicznociach innych nipoczenie jednostek gospodarczych), ktre podczas przeprowadzania danej transakcji niewpywao ani na wynik finansowy brutto aninazysk do opodatkowania; aktywa ztytuu podatku odroczonego wynikajce zzatrzymanych zyskw zinwestycji wjednostkach zalenych, oddziaach ijednostkach stowarzyszonych oraz udziaw wewsplnych przedsiwziciach ujmuje si jedynie wstopniu, wjakim jest prawdopodobne, e rnica przejciowa zostanie odwrcona wprzewidywalnej przyszoci ajednostka osignie dochd pozwalajcy na zagospodarowanie takiej rnicy.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 45

Rezerw/skadnik aktyww ztytuu podatku odroczonego wycenia si wedug przewidywanych stawek opodatkowania, ktre bd obowizywa wtedy, gdy dane zobowizanie zostanie rozliczone lub skadnik aktyww zrealizowany, odnoszc si do stawek podatkowych/przepisw ustanowionych lub zasadniczo ustanowionych wdacie zakoczenia okresu sprawozdawczego. Nie dyskontuje si aktyww irezerw ztytuu podatku odroczonego. Biecy iodroczony podatek dochodowy jest ujmowany jako przychd albo koszt wrachunku zysku istrat za wyjtkiem tych podatkw, ktre wynikaj z: transakcji czy zdarze, ktre s prezentowane gdzie indziej ni wrachunku zyskw istrat (czytowsprawozdaniu zcakowitych dochodw czy wkapitale wasnym) lub pocze jednostek gospodarczych. Rezerwy iaktywa ztytuu podatku odroczonego przedstawia si wsprawozdaniu zsytuacji finansowej jako pozycje dugoterminowe.

Interpretacje SKI 21 Podatek dochodowy realizacja wartoci przeszacowywanych aktyww, ktreniepodlegaj amortyzacji Wycen wartoci rezerwy lub skadnika aktyww ztytuupodatku odroczonego, powstaego wnastpstwieaktualizacji wyceny aktyww niepodlegajcych amortyzacji, przeprowadza si, uwzgldniajc podatkowe skutki zbycia tego skadnika aktyww, anie jego uytkowanie. Wwyniku zmian do MSR 12 dokonanych wgrudniu 2010, SKI 21 nie bdzie miao zastosowania do nieruchomoci inwestycyjnych wycenianych wwartoci godziwej. Zmiany powoduj rwnie wczenie do MSR 12 pozostaych wskazwek zawartych wSKI 21, wwyniku czego SKI 21 zostanie wycofany zdniem wejcia wycie zmian do MSR 12. SKI 25 Podatek dochodowy zmiana statusu podatkowego jednostki gospodarczej lubjejudziaowcw. Konsekwencje zmian statusu podatkowego, dotyczcepodatku biecego iodroczonego, ujmuje si na poczet zysku lub straty netto danego okresu, chybaeskutki te s zwizane ztransakcjami lub zdarzeniami ujtymi pozarachunkiem zyskw istrat.

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 12 Przedmiot rnicy MSSF PSR Dozwolone, jeeli roczne sprawozdanie finansowe jednostki nie podlega obowizkowi badania iogoszenia. Brak regulacji w tym zakresie w UoR. W praktyce ulgi podatkowe nie stanowi skadnika aktyww na podatek odroczony. KSR 2 Podatek dochodowy take nie przewiduje specyficznych rozwiza w tym zakresie. Brak regulacji wtym zakresie wUoR. Wpraktyce transakcje takie mog by podstaw rozpoznania podatku odroczonego.

Odstpienie od wymogu tworzenia Niedozwolone. rezerw iaktyww ztytuu odroczonego podatku dochodowego. Uwzgldnienie przyszych ulg podatkowych wkalkulacji aktyww na podatek odroczony. Obowizkowe przy zachowaniu zasad ostronej wyceny.

MSR 12

MSR 12

Ujcie pocztkowe skadnika aktyww lub zobowizania niezwizanego zpoczeniem jednostek, ktre wmomencie ujcia nie wpywa ani na zysk brutto, anina dochd do opodatkowania.

Zakaz ujcia podatku odroczonego od tego tytuu aktyww izobowiza tak wmomencie pierwotnego ujcia jak ipo nim.

46

MSR/ MSSF MSR 12

Przedmiot rnicy Pniejsze ujcie skadnika aktyww ztytuu podatku odroczonego, nierozpoznanego wprocesie poczenia jednostek.

MSSF Wokresie 12 m-cy od dnia poczenia koryguje warto firmy, jeeli rozpoznanie skadnika aktyww ztytuu podatku odroczonego wynika ze zdarze iokolicznoci istniejcych wdniupoczenia. We wszystkich innych przypadkach ujmowane jest wsprawozdaniu zcakowitych dochodw. Powstaje przy spenieniu szczegowych warunkw standardu, ustalonych szczegowo iodrbnie dla aktyww jakizobowiza ztytuu podatku odroczonego. Obowizek kompensowania, zwyjtkiem szczegowych przypadkw okrelonych wStandardzie.

PSR Brak regulacji wtym zakresie zarwno wUoR, jak iwKrajowym Standardzie Rachunkowoci.

MSR 12

Podatek dochodowy od rnic przejciowych zwizanych zinwestycjami wspki powizane.

Brak regulacji wtym zakresie, takena gruncie Krajowego Standardu Rachunkowoci. Wpraktyce jednostka moe posikowa si MSR 12. Uzalenione jest od zasad rachunkowoci przyjtych przezjednostk.

MSR 12

Kompensowanie aktyww irezerw ztytuu odroczonego podatku dochodowego.

SKI-21

Wycena wartoci rezerwy Oparta na podatkowych skutkach lubskadnika aktyww ztytuu zbycia aktywu, nie za jego podatku odroczonego powstaego uytkowania. wnastpstwie aktualizacji wyceny aktywu niepodlegajcego amortyzacji. Zmiana statusu podatkowego jednostki lub jej udziaowcw. Konsekwencje zmian dotyczce podatku biecego i odroczonego ujmuje si w wyniku danego okresu, chyba e skutki te s zwizane z transakcjami lub zdarzeniami ujtymi bezporednio w kapitaach wasnych.

Brak regulacji wtym zakresie wUoR. Podobne jednak podejcie, jak przedstawione wSKI-21, zawarte jest wKSR 2 Podatek dochodowy. Brak regulacji w tym zakresie w UoR. KSR 2 Podatek dochodowy rwnie nie odnosi si bezporednio do tego rodzaju transakcji.

SKI-25

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 47

MSR 16 Rzeczowe aktywa trwae

Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lubpo tej dacie. Cel Okrelenie zasad pocztkowego ipniejszego ujcia ksigowego skadnikw rzeczowych aktyww trwaych (nieruchomoci, maszyn iurzdze). Streszczenie Skadniki rzeczowych aktyww trwaych ujmuje si jako aktywa, jeeli jest prawdopodobne, ejednostkagospodarcza bdzie uzyskiwa korzyci ekonomiczne wzwizku zdanym skadnikiem aktyww, akoszt tego skadnika mona wiarygodnie wyceni. Obowizuje pocztkowe ujcie wedug kosztu (cenynabycia), obejmujcego wszystkie koszty niezbdne do doprowadzenia danego skadnika aktyww dozamierzonego uytkowania. Jeelipatno jest wyduona wporwnaniu do normalnych warunkw kredytowych, ujmuje si koszty odsetkowe jeeli odsetki te mog zosta skapitalizowane zgodnie zMSR 23. MSR 16 pozwala na wybr metody ujcia ksigowego po nabyciu: model kosztowy: skadnik aktyww ujmuje si wsprawozdaniu zsytuacji finansowej (bilansie) wkwocie kosztu (ceny nabycia) pomniejszonego oamortyzacj iutrat wartoci; model aktualizacji wyceny: skadnik aktyww ujmuje si wsprawozdaniu zsytuacji finansowej (bilansie) wkwocie wynikajcej zprzeszacowania, ktrstanowi warto godziwa zdnia aktualizacji wyceny, pomniejszona opniejsz skumulowan amortyzacj iutrat wartoci. Wprzypadku stosowania metody aktualizacji, wyceny przeszacowa przeprowadza si systematycznie. Przeszacowaniu podlegaj wszystkie pozycje danej grupy aktyww (np. wszystkie budynki).

Zwikszenie wartoci zaktualizacji wyceny jest ujmowane winnych cakowitych dochodach iodnoszone na kapita wasny wpozycji kapita zaktualizacji wyceny. Przy czym zwikszenie wartoci ujmuje si wwynik wzakresie, wjakim odwraca ono poprzednio dokonane zmniejszenie ujte wwynik bdce skutkiem przeszacowania tego samego skadnika aktyww.. Zmniejszeniami wartoci, wynikajcymi zprzeszacowania ujmuje si wwynik. Przy czym zmniejszenie te wpierwszej kolejnoci obcia wystpujc wkapitale wasnym nadwyk zaktualizacji wyceny powsta od tych samych aktyww. Wprzypadku zbycia przeszacowanego skadnika aktyww nadwyka zaktualizacji jego wyceny, ujta wkapitale, pozostaje wkapitale wasnym inie jest przenoszona na rachunek zyskw istrat. Elementy skadnika aktyww ornych okresach generowania korzyci amortyzuje si osobno. Amortyzacj nalicza si systematycznie przez cay okres ekonomicznego uytkowania danego skadnika aktyww. Metoda amortyzacji odzwierciedla przebieg spoytkowania uzyskiwanych korzyci. Warto kocow weryfikuje si co najmniej raz do roku ipowinna ona by rwna kwocie, jak jednostka mogaby wdanym momencie uzyska, gdyby rozpatrywany skadnik aktyww by wstanie, jakijestprzewidywany na koniec okresu jego przydatnoci. Okres przydatnoci rwnie jest corocznie weryfikowany. Jeeli eksploatacja danegoskadnika majtku trwaego (np. samolotu) wymaga regularnych, powanych przegldw technicznych, zchwil przeprowadzenia kadego takiego przegldu jego koszt zalicza si dowartoci bilansowej tegoskadnika jako warto odtworzeniow, oilezostay spenione stosowne kryteria ich ujcia. Utrat wartoci skadnikw majtku trwaego ustala si zgodnie ze standardem MSR 36.

48

Wszelkie wymiany skadnikw rzeczowego majtkutrwaego wycenia si wedug wartoci godziwej, wcznie zwymian podobnych skadnikw, chyba etransakcja wymiany jest pozbawiona istotnej treci ekonomicznej albo nie mona wiarygodnie wyceni ani otrzymanego, ani wydanego skadnika aktyww. Interpretacje KIMSF 18 Transfer aktyww od klientw Streszczenie tej interpretacji znajduje si wczci omawiajcej MSR 18 niniejszego Przewodnika. Porwnanie MSR/ MSSF MSR 16 Przedmiot rnicy MSSF

KIMSF 20 Rozliczanie kosztw usuwania nakadu na etapie produkcji wkopalniach odkrywkowych Interpretacja okrela, i koszty zwizane z usuwaniem nadkadw w wydobyciu metod odkrywkow naley uj jako dodatkowy element do istniejcego skadnika aktyww (lub jako jego zwikszenie) i amortyzowa w przewidywanym okresie uytecznoci rozpoznanych zasobw dostpnych dziki usuniciu nadkadw (przy uyciu metody jednostek produkcji, chyba e odpowiedniejsza jest inna metoda).

PSR Zaliczane jest do rodkw trwaych (grunty), wedug zasad przewidzianych dla dotacji. S ujmowane jako zapasy ikonsekwentnie wyceniane wedug metod waciwych dla zapasw.

Ujmowanie prawa wieczystego Stanowi form leasingu operacyjnego. uytkowania nadanego decyzj administracyjn. Specjalistyczne czci zamienne. S ujmowane jako aktywa trwae, wedug szczegowych zasad standardu. Wzalenoci odichcharakteru podlegaj amortyzacji wokresie uytkowania bazowego obiektu lub jeeli oczekuj na zainstalowanie s poddawane testom na utrat wartoci. Niedozwolony. Wymagana wedug szczegowych zasad MSR 23. Rnice kursowe nie mog podlega kapitalizacji, zwyjtkiem tej ich czci, ktra stanowi korekt kosztw odsetek. Stanowi element ceny nabycia/ kosztu wytworzenia rodka trwaego.

MSR 16

MSR 16 MSR 16

Jednorazowy odpis amortyzacyjny. Kapitalizacja kosztw finansowania zewntrznego.

Dozwolony dla obiektw oniskiej wartoci. Wymagana, przy czym koszty finansowania zewntrznego s zdefiniowane wzdecydowanie inny sposb ni wMSSF. Nie stanowi elementu rodka trwaego. W praktyce co do zasady tworzone s rezerwy na te specyficzne koszty. Niewymagane.

MSR 16

Koszty demontau, koszty usunicia skutkw dziaalnoci w zwizku z rekultywacj.

MSR 16

Wyodrbnienie istotnych komponentw zwartoci rodka trwaego iamortyzowanie ich zgodnie zich okresem ekonomicznej uytecznoci.

Wymagane dla istotnych komponentw.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 49

MSR/ MSSF MSR 16

Przedmiot rnicy Kapitalizacja kosztw generalnych przegldw iamortyzowanie ich zgodnie zich okresem ekonomicznej uytecznoci. Wycena rodkw trwaych wgwartoci godziwej.

MSSF Wymagane dla istotnych komponentw.

PSR Niewymagane.

MSR 16

Dozwolona, zodniesieniem skutkw aktualizacji do kapitau izaktualizacji wyceny.

Niedozwolona, zwyjtkiem ustawowych przeszacowa rodkw trwaych, ktre jednak nie odpowiadaj kategorii wartoci godziwej. Wymagana okresowo, przyczymUoR nie definiuje czstotliwo przeprowadzania weryfikacji. Brak regulacji wtym zakresie.

MSR 16

Weryfikacja okresu uytkowania oraz metody amortyzacji iwartoci kocowej. Zakup zodroczon patnoci.

Wymagana corocznie.

MSR 16

Wymagana wycena wwartoci godziwej.

50

MSR 17 Leasing

Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lubpo tej dacie. Cel Okrelenie wstosunku do leasingobiorcw ileasingodawcw waciwych zasad rachunkowoci iujawnie informacji dodatkowych dla leasingu finansowego ioperacyjnego. Streszczenie Leasing, wtym take gruntw, klasykuje si jako finansowy, jeeli nastpuje przeniesienie zasadniczo caego ryzyka ikorzyci zwizanych zwasnoci przedmiotu leasingu. Przykady: leasing obejmuje zasadniczo cay okres uytkowania danego skadnika aktyww; warto bieca opat leasingowych jest zasadniczo rwna wartoci godziwej danego skadnika aktyww. Wszelkie pozostae umowy leasingu klasykuje si jakoleasing operacyjny. Leasing gruntu wraz zbudynkami rozbija si naskadniki: grunt ibudynki. Nie wymaga si jednak odrbnej wyceny elementw stanowicych grunty ibudynki, jeelitytuleasingobiorcy zarwno do gruntu, jakidobudynkw, zostanie zakwalifikowany jakoinwestycja wnieruchomoci wmyl standardu MSR 40, ajednostka przyja metod wyceny wedugwartoci godziwej. Leasing nansowy ujcie ksigowe uleasingobiorcy: wykazuje si skadniki aktyww izobowizanie wkwocie niszej spord dwch nastpujcych: wartoci biecej minimalnych opat leasingowych iwartoci godziwej danego skadnika aktyww; metoda amortyzacji taka sama jak dla aktyww posiadanych na wasno; opaty ztytuu leasingu finansowego podzielone na patnoci odsetkowe izmniejszenie kwoty zobowizania. Leasing nansowy ujcie ksigowe uleasingodawcy:

ujcie jako nalenoci wkwocie rwnej inwestycji netto wprzedmiot leasingu; ujcie przychodu finansowego zzastosowaniem modelu odzwierciedlajcego sta okresow stop zwrotu zinwestycji netto leasingodawcy; leasingodawcy bdcy producentami albo porednikami ujmuj zyski lub straty ze sprzeday zgodnie zzasadami stosowanymi wprzypadku zwykej sprzeday. Leasing operacyjny ujcie ksigowe uleasingobiorcy: opaty leasingowe wykazuje si jako koszty wrachunku zyskw istrat, rozoone metod liniow na okres leasingu, chyba e inna systematyczna podstawa bardziej reprezentatywnie oddaje rozkad uzyskiwanych korzyci. Leasing operacyjny ujcie ksigowe uleasingodawcy: aktywa posiadane wcelu udzielania leasingu operacyjnego s przedstawiane wsprawozdaniu zsytuacji finansowej leasingodawcy, zgodnie zcharakterem danego skadnika aktyww orazpodlegaj amortyzacji zgodnie zzastosowan przez leasingodawc polityk amortyzacyjn podobnych aktyww; przychd zleasingu ujmuje si zgodnie zrozkadem liniowym na cay okres leasingu, chyba e inna systematyczna podstawa bardziej reprezentatywnie oddaje rozkad uzyskiwanych korzyci. Leasingodawcy zwikszaj warto bilansow przedmiotu leasingu opocztkowe koszty bezporednie oraz rozliczaj te koszty przez cay okres leasingu (ujmowanie kosztw wmomencie ich poniesienia jest niedopuszczalne). Sposb ujcia ksigowego transakcji sprzeday ileasingu zwrotnego zaley od tego, czy jest to leasing finansowy, czy operacyjny.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 51

Interpretacje SKI 15 Leasing operacyjny specjalne oferty promocyjne Oferty zachcajce do zawierania umw leasingu (takiejak okresy wolne od opat) ujmuje si jakoobnikiprzychodw ikosztw rozoone nacay okres leasingu zarwno uleasingodawcy, jakiuleasingobiorcy. SKI 27 Ocena treci ekonomicznej transakcji wykorzystujcych form leasingu Jeeli wiele transakcji ma prawn form leasingu idajesi je zrozumie jedynie przez odniesienie do nich jako caoci, wwczas tak seri ujmuje si ksigowo jako jedn transakcj.

KIMSF 4 Ustalanie, czy umowa zawiera leasing KIMSF 4 dotyczy umw, ktre nie maj prawnej formy leasingu, ale przenosz prawa do uytkowania aktyww za opat lub wzamian za seri opat. Umowaspeniajca ponisze kryteria jest umow leasingu lubzawiera elementy leasingu, ktre rozlicza si zgodnie zMSR 17, zarwno zperspektywy leasingobiorcy, jakileasingodawcy: realizacja umowy opiera si na okrelonym skadniku aktyww (co wyraone jest wprost lub porednio wumowie) umowa przekazuje prawo kontroli naduytkowaniemdanego skadnika aktyww (MSSF4 zawiera dalsze wskazwki umoliwiajceokrelenie, kiedy taka sytuacja wystpuje.

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 17 Przedmiot rnicy Zakres. MSSF Podzia na umowy leasingu finansowego oraz leasingu operacyjnego. Konieczna analiza innych umw, ktrych zapisy dotyczce wykorzystania okrelonego skadnika aktyww lub przeniesienia praw do jego uytkowania mog nosi znamiona leasingu. Przeprowadzana na podstawie transferu znaczcego ryzyka ikorzyci. Odniesienie do wikszej czci okresu ekonomicznej uytecznoci. Brak ograniczenia wartociowego. Standard zawiera tu sformuowanie zasadniczo prawie tyle, co warto godziwa przedmiotu leasingu. Wszystkie umowy uytkowania skadnikw aktyww niezakwalifikowane jako leasing finansowy. Okrelony szczegowo wzakresie leasingu operacyjnego ifinansowego. PSR Wpraktyce rozrnia si leasing finansowy ioperacyjny oraz najem idzieraw. Wedug MSSF najem idzierawa s umowami leasingu operacyjnego. Brak regulacji codoanalizy innych umw, ktremog mie znamiona leasingu. Przeprowadzana na podstawie zamknitego katalogu warunkw. Odniesienie do okresu ekonomicznej uytecznoci. Odniesienie do 90% wartoci rynkowej przedmiotu umowy.

MSR 17 MSR 17

Klasyfikacja leasingu finansowego. Warunki uznania leasingu za finansowy okres, na jaki zostaa zawarta umowa. Warunki uznania leasingu za finansowy suma opat.

MSR 17

MSR 17

Zakres leasingu operacyjnego.

Wpraktyce czsto umowy dzierawy inajmu nie s traktowane na rwni zleasingiem operacyjnym. Brak regulacji w tym zakresie w UoR. Kwestie te s jednak uregulowane w KSR 5 Leasing, najem i dzierawa.

MSR 17

Leasing zwrotny.

52

MSR/ MSSF SKI-15

Przedmiot rnicy Ujcie specjalnych ofert promocyjnych (np. okresy wolne od opat). Ocena treci ekonomicznej transakcji wformie prawnej leasingu.

MSSF Tak uleasingobiorcy, jakiuleasingodawcy, konieczne jest ujcie takich ofert wcaym okresie trwania umowy leasingu. Wymagana jest kadorazowa ocena treci ekonomicznej transakcji. Jeeli wiele transakcji ma form prawn leasingu idaje si je zrozumie jedynie przez odniesienie do nich jako caoci, wwczas tak seri ujmuje si ksigowo jako jedn transakcj.

PSR Brak bezporedniej regulacji w UoR. Podejcie podobne do zawartego w SKI-15, jest jednak zawarte w KSR 5 Leasing, najem i dzierawa. Brak bezporedniej regulacji zarwno wUoR ,,jak iwKSR 5 Leasing, najem idzierawa.

SKI-27

KIMSF 4

Okrelenie, czy umowa zawiera Obowizek weryfikacji, czy umowa nie Brak bezporedniej regulacji zarwno elementy leasingu. zawiera elementw leasingu, ktry powinien wUoR, jak iwKSR 5 Leasing, najem by odrbnie traktowany zpunktu widzenia idzierawa. sprawozdawczoci finansowej.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 53

MSR 18 Przychody

Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1 stycznia 1995 r. lubpotejdacie. Cel Okrelenie ujcia ksigowego przychodw wynikajcych ze sprzeday towarw, wiadczenia usug oraz ztytuu odsetek, tantiem idywidend. Streszczenie Przychd wycenia si wedug wartoci godziwej otrzymanego/nalenego wynagrodzenia. Ujcie przychodw: ze sprzeday towarw: gdy istotne ryzyko ikorzyci zostay przeniesione na nabywc, sprzedajcy utraci efektywn kontrol, akoszty poniesione wcelu uzyskania przychodw mona wiarygodnie wyceni; ztytuu wiadczenia usug: metod procentowego zaawansowania; ztytuu odsetek, tantiem idywidend: odsetki wproporcji do upywu czasu, uwzgldniajc efektywn dochodowo danego skadnika aktyww; tantiemy na zasadzie memoriaowej, zgodnie ztreci ekonomiczn umowy; dywidendy zchwil ustalenia prawa akcjonariusza do otrzymania patnoci. Jeeli dana transakcja skada si zwielu elementw przychodw (np. cena sprzeday produktu zawiera moliw do wyodrbnienia cen pniejszego serwisowania) kryteria ujmowania tych przychodw wsprawozdaniu stosuje si oddzielnie do kadego ztych elementw. Interpretacje SKI 31 Przychody transakcje barterowe obejmujce usugi reklamowe Przychody ztransakcji barterowych obejmujcych usugi reklamowe s ujmowane wwczas, gdy znaczcy przychd jest uzyskiwany take ztransakcji niemajcych charakteru barterowego.

KIMSF 13 Programy lojalnociowe Korzyci wformie punktw lojalnociowych, przyznawane klientom wramach transakcji sprzeday, ujmuje si jako osobno wyodrbniony skadnik transakcji sprzeday, awynagrodzenie otrzymane lub nalene rozdziela si zgodnie zwartoci przyznanych punktw nainne skadniki sprzeday. Zmieniona wwyniku Dorocznych Poprawek do MSSF zmaja 2010 r. wcelu wyjanienia, e warto godziwa punktw lojalnociowych powinna uwzgldnia (1) kwot upustw lub zacht, ktre winnych okolicznociach zaoferowano by klientowi zamiast punktw lojalnociowych otrzymanych przy transakcji sprzeday oraz (2) oczekiwane utraty praw do punktw przez klientw. Zmiany obowizuj od 1 stycznia 2011 r., przy czym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie. KIMSF15Umowydotyczcebudowy nieruchomoci Interpretacja okrela, wjaki sposb jednostka powinna ujmowa przychody ztytuu umw obudow nieruchomoci, wtym rozstrzyga kwesti, kiedy takie umowy powinny by rozliczane zgodnie zMSR18 Przychody, akiedy zgodnie zMSR 11 Umowy obudow. Umowa obudow nieruchomoci wchodzi wzakres MSR 11 tylko wtedy, gdy nabywca moe okreli podstawowe elementy strukturalne projektu nieruchomoci przed rozpoczciem budowy i(lub) podstawowe zmiany strukturalne po rozpoczciu budowy. Jeeli warunki te nie s spenione, wwczas przychody ujmuje si zgodnie zMSR 18. KIMSF 18 Transfer aktyww od klientw Stosuje si do umw, wramach ktrych jednostka otrzymuje od klienta skadnik rzeczowego majtku trwaego (lub rodki pienine na wybudowanie/ zakup takiego skadnika), ktry musi nastpnie wykorzysta do przyczenia klienta do sieci lub do zapewnienia mu cigego dostpu do dostaw towarw lub usug, albote wobu tych celach.

54

Interpretacja zawiera wskazwki, kiedy jednostka ma ujmowa takie aktywa wsprawozdaniu finansowym. Jeeli ujcie takiego skadnika jest zasadne, przyjmuje si, e warto takich aktyww okrela warto godziwa wmomencie pocztkowego ujcia (transferu). Interpretacja zawiera rwnie wytyczne ujmowania przychodw bdcych wynikiem transferu aktyww.

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 18 Przedmiot rnicy Moment rozpoznania przychodu. MSSF Szczegowo zdefiniowany dlarnych kategorii przychodu (sprzeda towarw, usug, przychody ztytuu odsetek, tantiemidywidend). Przychody ztransakcji barterowych obejmujcych usugi reklamowe s ujmowane tylko wtedy, gdy znaczcy przychd jest uzyskiwany take ztransakcji niemajcych charakteru barterowego. Wyodrbnia si warto przyznanych punktw lojalnociowych zinnych skadnikw sprzeday. Warto tapodlega odroczeniu do momentu realizacji punktw przez klienta. Szczegowo uregulowana kwestia uznawania przychodw ztytuu umw obudow nieruchomoci, wtym warunkw, wjakich powinno si stosowa zasady wynikajce zMSR 11 lub MSR 18. Wymaga ustalenia, jakie dobra iusugi bd wykonane na rzecz klientw wzamian zatransferowany aktyw, iodpowiednie rozpoznanie przychodu wzalenoci odcharakteru dostarczanych dbr iusug. PSR Brak regulacji wUoR. Wpraktyce mog wystpowa znaczce rnice, przede wszystkim wzakresie rozpoznawania przychodw ze sprzeday towarw iusug. Brak bezporedniej regulacji wUoR. Wpraktyce mog wystpowa znaczce rnice wujmowaniu transakcji zzakresu barteru. Brak szczegowych regulacji wUoR.

SKI-31

Transakcje barterowe obejmujce transakcje reklamowe.

KIMSF 13

Ujmowanie programw lojalnociowych.

KIMSF 15

Umowy obudow nieruchomoci.

Brak szczegowych regulacji w UoR. Dziaalno deweloperska jest jednak wyczona z zakresu KSR 3 Niezakoczone usugi budowlane. Brak szczegowych regulacji wUoR. Wpraktyce stosuje si podejcie waciwe dla ujmowania przychodu ztytuu nieodpatnie przejtych rodkw trwaych, co skutkuje rozliczeniem przychodu wokresie ekonomicznego uytkowania danego obiektu.

KIMSF 18

Transfer aktyww od klientw, ktre s wykorzystywane do wiadczenia usug lub dostarczenia dbr na rzecz klientw.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 55

MSR 19 wiadczenia pracownicze

Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1stycznia 1999r. lubpotejdacie. Dalsze aktualizacje obowizuj zarne okresy rozpoczynajce si od 1 stycznia 2001 r. do1stycznia 2006 r. Zaktualizowany wczerwcu 2011 roku wcelu zmiany zasad rozliczania wiadcze po okresie zatrudnienia. Zmiany obowizuj wodniesieniu do okresw rocznych rozpoczynajcych si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie zmoliwoci wczeniejszego zastosowania. Cel Okrelenie ujcia ksigowego iujawnie informacji dodatkowych dla wiadcze pracowniczych, wtymwiadcze biecych (pac, dorocznych urlopw, zwolnie chorobowych, rocznych wypat zzysku, premii iwiadcze wnaturze), emerytur, ubezpiecze naycieiwiadcze medycznych po ustaniu zatrudnienia, innych dugoterminowych wiadcze pracowniczych (dodatkowy urlop ztytuu stau pracy, wiadczenia ztytuu niepenosprawnoci, wynagrodzenia odroczone, dugoterminowe wypaty zzysku ipremie) orazwiadczenia ztytuu rozwizania stosunku pracy. Streszczenie Zasada podstawowa: koszty wiadcze pracowniczych ujmuje si wokresie, wktrym dany pracownik pracuje na rzecz jednostki, anie wtedy, gdywiadczenie jest wypacane lub nalene. Krtkoterminowe wiadczenia pracownicze (patnewcigu 12miesicy) ujmuje si jako koszty okresu, wktrym pracownik wiadczy prac. Niezapacone zobowizania ztytuu wiadcze wycenia si jako warto niezdyskontowan. Wypaty zzysku ipremie ujmuje si jedynie wtedy, gdy jednostka gospodarcza ma wice prawnie lubzwyczajowo oczekiwane zobowizanie do ich wypaty imona wiarygodnie oszacowa ich koszt.

Programy wiadcze wypacanych po ustaniu zatrudnienia (takich jak emerytury iopieka zdrowotna) klasyfikuje si jako programy okrelonych skadek albojako programy okrelonych wiadcze. Wprzypadku programw okrelonych skadek, kosztyujmuje si wokresie, wktrym dokonano patnoci skadki. Wprzypadku programw okrelonych wiadcze wsprawozdaniu zsytuacji finansowej ujmuje si zobowizanie stanowice rwnowarto netto: wartoci biecej zobowizania do ustalonego wiadczenia (warto bieca przewidywanych przyszych patnoci wymaganych do uregulowania zobowizania wynikajcego ze wiadczenia pracy przez pracownika wokresie biecym iza okresy ubiege); odroczonych zyskw istrat aktuarialnych iodroczonych kosztw wiadczenia pracy zubiegych okresw; wartoci godziwej aktyww programu wiadcze wdniu zakoczenia okresu sprawozdawczego. Zyski istraty aktuarialne mona: (a)ujmowa bezporednio wwyniku finansowym; (b) odroczy do kwoty maksymalnej, anadwyk zamortyzowa wwyniku finansowym (metoda korytarzowa); (c)odrazu uj bezporednio winnych cakowitych dochodach. Do aktyww programu wiadcze zalicza si aktywa nalece do dugoterminowego funduszu wiadcze pracowniczych oraz kwalifikujce si polisy ubezpieczeniowe. Wprzypadku planw grupowych koszt netto ujmuje si wjednostkowym sprawozdaniu finansowym jednostki, ktra wkategoriach prawnych jest pracodawc sponsorujcym te plany, chyba epodpisano umow inaczej normujc te kwestie lubzasady alokacji tych kosztw.

56

Dugoterminowe wiadczenia pracownicze ujmuje si iwycenia wtaki sam sposb, jak wiadczenia poustaniu zatrudnienia objte programem okrelonych wiadcze. Jednak, inaczej niwprzypadku programw okrelonych wiadcze, zyski istraty aktuarialne oraz koszty ztytuu pracy wiadczonej wubiegych okresach zawsze ujmuje si niezwocznie wrachunku zyskw istrat. wiadczenia ztytuu rozwizania umowy opracujmuje si wtedy, gdy jednostka gospodarczapodja ju udokumentowane, zdecydowane kroki, zmierzajce do zwolnienia jednego lub wicej pracownikw wczeniej ni wzwykym terminie przejcia na emerytur, lub wcelu zapewnienia odpraw sucych zachceniu pracownikw dodobrowolnego odejcia zpracy. Zmiany zczerwca 2011 roku przyczyniaj si do istotnych poprawek do MSR 19 wnastpujcy sposb: zmieniony standard wymaga ujmowania zmian zobowiza ztytuu zdefiniowanych wiadcze oraz aktyww programu wiadcze wchwili ich powstania, co eliminuje metod korytarzow iprzyspiesza ujmowanie kosztw przeszego zatrudnienia; zmiany zobowiza ztytuu zdefiniowanych wiadcze oraz aktyww programu dzieli si na trzy kategorie: koszty zatrudnienia, warto netto odsetek od zobowiza (aktyww) ztytuu zdefiniowanych wiadcze oraz przeszacowanie zobowiza (aktyww) netto ztytuu zdefiniowanych wiadcze; oraz Porwnanie MSR/ MSSF MSR 19 Przedmiot rnicy Kategorie wiadcze pracowniczych. MSSF

odsetki netto oblicza si przy uyciu wskanika zysku zwysokiej jakoci obligacji emitowanych przez przedsibiorstwa. Mog one by nisze ni stawka stosowana obecnie do obliczania prognozowanego zysku zaktyww programu, co powoduje obnienie dochodu netto. Interpretacje KIMSF 14 MSR 19 Limit wyceny aktyww ztytuu okrelonych wiadcze, minimalne wymogi finansowania oraz ich wzajemne zalenoci. KIMSF 14 odnosi si do trzech kwestii: kiedy zwrot skadek lub obnienie przyszych skadek naley traktowa jako dostpne wrozumieniu paragrafu 58 MSR 19; jak wymg minimalnego rda finansowania moe wpyn na dostpno obniek przyszych skadek; kiedy wymg minimum rde finansowania moe powodowa powstanie zobowizania. KIMSF 14 zosta zmieniony wlistopadzie 2009 r. wcelu usunicie niezamierzonej konsekwencji wynikajcej zinterpretacji, i wpewnych okolicznociach jednostki nie mog ujmowa wymogw minimalnego finansowania jako skadnika aktyww. Zmiany obowizuj od 1 stycznia 2011 r., przy czym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie.

PSR Brak rozrnienia kategorii, ajedynie podzia na wiadczenia krtkoterminowe idugoterminowe przy prezentacji zobowiza irezerw wbilansie. Brak definicji wUoR.

Podzia na wiadczenia krtkoterminowe, wiadczenia po okresie zatrudnienia, inne dugoterminowe wiadczenia pracownicze oraz wiadczenia ztytuu zwolnie.

MSR 19

Kategorie wiadcze po okresie Podzia na programy okrelonych skadek zatrudnienia. iprogramy okrelonych wiadcze.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 57

MSR/ MSSF MSR 19

Przedmiot rnicy Wycena programw okrelonych wiadcze iinnych dugoterminowych wiadcze pracowniczych. Wycena wiadcze ztytuu zwolnie. Ujcie zyskw istrat aktuarialnych wprogramach okrelonych wiadcze.

MSSF Wymagana wycena na podstawie metod aktuarialnych.

PSR Brak wymogu wyceny aktuarialnej, ale wpraktyce metoda ta jest czsto stosowana. Brak specyficznych warunkw, zobowizanie ujmowane wedug oglnych zasad. Brak definicji wUoR. Wpraktyce zyski istraty aktuarialne ujmuje si wpenej wysokoci wrachunku zyskw istrat.

MSR 19

Wymagane spenienie szczegowych warunkw pozwalajcych na ujcie zobowiza. Moliwo odraczania tzw. metod korytarzow lub te ujcia bezporednio w kapitaach wasnych, przy czym wymagane jest wtedy zaprezentowanie zmian w kapitaach w formie zestawienia ujtych zyskw i strat. (metoda ta zostanie wyeliminowana poczwszy od roku 2013).

MSR 19

58

MSR 20 Dotacje rzdowe oraz ujawnianie informacji na temat pomocy rzdowej


Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1stycznia 1984 r. lubpotejdacie. Cel Okrelenie ujcia ksigowego iujawniania informacji dodatkowych dotyczcych dotacji pastwowych iinnych form pomocy ze strony pastwa. Streszczenie Dotacje pastwowe ujmuje si jedynie wtedy, gdywystpuje racjonalny stopie pewnoci, ejednostka gospodarcza speni warunki, ktrymi obwarowane s te dotacje, oraz e dotacje te rzeczywicie otrzyma. Dotacje udzielane wformie innej ni rodki pienine ujmuje si zwykle wedug wartoci godziwej, chocia dopuszcza si take ich ujcie wkwocie nominalnej. Dotacje ujmuje si wrachunku zyskw istrat wtych samych okresach, wktrych ujmuje si zwizane znim koszty. Dotacje do przychodu ujmuje si albo uznajc je wodrbnej pozycji wrachunku zyskw istrat, albowformie odpisu od wykazywanych, zwizanych znimi kosztw. Dotacje do aktyww przedstawia si wsprawozdaniu zsytuacji finansowej albo jako odroczone przychody przyszych okresw, albo jako odpisy potrcane przyustalaniu wartoci bilansowej danego skadnika aktyww. Zwrot dotacji pastwowej ujmuje si jako zmian szacunkowej wartoci ksigowej, przy czym inaczej traktuje si dotacje do przychodu, ainaczej dotacje doaktyww. Korzyci ztytuu otrzymanych kredytw rzdowych, oprocentowanych poniej warunkw rynkowych rozlicza si jako dotacje rzdowe wyceniane jako rnica midzy pierwotn wartoci bilansow kredytu, okrelon zgodnie zMSR 39, auzyskanymi wpywami. Interpretacje SKI 10 Pomoc rzdowa brak konkretnego powizania zdziaalnoci operacyjn Pomoc pastwa dla przedsibiorstw, majc na celu zacht lub dugoterminowe wsparcie dziaalnoci gospodarczej wokrelonych regionach lub sektorach gospodarczych, traktuje si jak dotacje pastwowe wmyl MSR 20.

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 20 Przedmiot rnicy Prezentacja dotacji do aktyww. Odniesienie dotacji na kapitay wasne. Ujmowanie dotacji niepowizanych zdziaalnoci operacyjn. MSSF Naley je prezentowa jako przychody przyszych okresw lub pomniejsza wartoci bilansow skadnika aktyww. Niedozwolone. Wszelkiego rodzaju zachty lubdugoterminowe wsparcie pastwa czy to wregionach, czysektorach gospodarki, traktuje si na rwni zdotacjami pastwowymi. PSR Naley je ujmowa jako przychody przyszych okresw. Wymagane, jeli przewiduj to odrbne przepisy. Brak szczegowych regulacji wUoR. Wpraktyce jednak podejcie powinno by podobne.

MSR 20 SKI-10

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 59

MSR 21 Skutki zmian kursw wymiany walut obcych


Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lubpo tej dacie. Cel Okrelenie ujcia ksigowego transakcji wwalutach obcych ioperacji zagranicznych prowadzonych przez jednostk gospodarcz. Streszczenie Przede wszystkim ustala si, walut funkcjonaln danej jednostki gospodarczej, czyli walut podstawowego rodowiska ekonomicznego, wjakim jednostka funkcjonuje. Nastpnie przelicza si wszelkie pozycje wyraone wwalutach obcych na walut funkcjonaln: dla pozycji ujmowanych wdniu transakcji stosuje si kurs wymiany zdnia transakcji zarwno wcelu pocztkowego ujcia, jak iwyceny; na dzie zakoczenia nastpujcych pniej okresw sprawozdawczych: pozycje niepienine ujte wedug kosztu historycznego wdalszym cigu wycenia si, stosujc kursy wymiany zdnia transakcji; pozycje pienine przelicza si po kursie zamknicia; pozycje niepienine, ujte przez odniesienie dowartoci godziwej, wycenia si wedug kursw wymiany wdniu wyceny. Rnice kursowe, powstae przy rozliczeniu pozycji pieninych oraz przy przeliczeniu pozycji pieninych po kursie rnym od zastosowanego przy ich pocztkowym ujciu, wykazuje si wkwotach zysku lub straty netto ztego tytuu, zjednym wyjtkiem. Rnice kursowe powstae ztytuu pozycji pieninych, stanowicych element inwestycji netto jednostki sprawozdawczej wprzedsibiorstwo zagraniczne, ujmuje si wskonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, uwzgldniajcym to zagraniczne przedsibiorstwo winnych cakowitych dochodach. Rnice te s przeklasyfikowywane zkapitau wasnego do rachunku zyskw istrat dopiero zchwil zbycia takiej inwestycji netto. Wyniki nansowe isprawozdanie zsytuacji finansowej jednostki gospodarczej, ktrej waluta funkcjonalna nie jest walut kraju, wktrym panuje hiperinflacja, przelicza si na inn walut sprawozdawcz, stosujc nastpujce procedury: aktywa (wtym take warto firmy powstaa przy przejciu jednostki dziaajcej za granic) izobowizania kadego prezentowanego sprawozdania zsytuacji finansowej (wtym daneporwnawcze) przelicza si po kursie zamknicia nadzie danego sprawozdania finansowego; przychody ikoszty kadego okresu sprawozdawczego (wtym dane porwnawcze) przelicza si po kursach wymiany zdni transakcji; wszelkie wynike rnice kursowe ujmuje si jakoinne cakowite dochody, ajej wartoci skumulowane prezentuje si wodrbnej pozycji kapitaw do momentu zbycia jednostki dziaajcej za granic. Szczeglne zasady przeliczania wynikw finansowych isprawozdania zsytuacji finansowej (bilansu) nawalut sprawozdawcz obowizuj wprzypadku jednostki gospodarczej, ktrej waluta funkcjonalna podlega hiperinflacji. Interpretacje SKI 7 Wprowadzenie waluty euro Wyjania, wjaki sposb naleao stosowa Standard MSR 21, gdy wprowadzano walut euro, oraz gdynowiczonkowie UE zostaj przyjci do strefy euro. KIMSF 16 Zabezpieczenie udziaw waktywach netto jednostki dziaajcej za granic Streszczenie tej interpretacji znajduje si wczci omawiajcej MSR 39 niniejszego przewodnika.

60

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 21 Przedmiot rnicy Waluta funkcjonalna. MSSF Sprawozdawczo oparta nakategorii waluty funkcjonalnej, jako waluty rodowiska ekonomicznego, wktrym funkcjonuje jednostka. Pocztkowe ujcie wwalucie funkcjonalnej, wedug kursu obowizujcego wdniu zawarcia transakcji. PSR Sprawozdawczo oparta na walucie krajowej.

MSR 21

Pocztkowe ujcie transakcji wwalucie obcej.

Pocztkowe ujcie wedug kursu faktycznie zastosowanego wprzypadku zakupu isprzeday walut oraz zapaty nalenoci izobowiza, lub wedug kursu redniego NBP zdnia poprzedzajcego dzie transakcji, wprzypadku innych operacji, jak rwnie wprzypadku zapaty nalenoci izobowiza, jeeli niejest zasadne zastosowanie kursu faktycznego. Skadniki aktyww (zwyczeniem udziaw wjednostkach podporzdkowanych, wycenianych metod praw wasnoci) ipasyww po obowizujcym na ten dzie rednim kursie ustalonym dla danej waluty przez NBP. Gotwk znajdujc si wjednostkach prowadzcych kupno isprzeda walut obcych pokursie, po ktrym nastpi jej zakup, jednak wwysokoci nie wyszej od redniego kursu ustalonego na dzie wyceny dla danej waluty przez NBP. Ujmuje si je jako przychd lubkoszt okresu albo, wuzasadnionych przypadkach, zalicza do kosztu wytworzenia produktw bd ceny nabycia towarw, atake obligatoryjnie do ceny nabycia lub kosztu wytworzenia rodkw trwaych, rodkw trwaych wbudowie czy wartoci niematerialnych iprawnych. Zawsze stanowi koszty lub przychody finansowe (wrachunku zyskw istrat prezentacja per saldo).

MSR 21

Wycena aktyww ipasyww Pozycje pienine wwalucie obcej przelicza na dzie bilansowy wyraonych si przy zastosowaniu kursu zamknicia. wwalutach obcych. Pozycje niepienine wyceniane wedug kosztu historycznego wyraonego wwalucie obcej przelicza si przy zastosowaniu kursu wymiany zdnia transakcji. Pozycje niepienine wyceniane wwartoci godziwej wyraonej wwalucie obcej przelicza si przy zastosowaniu kursw wymiany, ktre obowizyway wdniu, wktrym jednostka ustalia warto godziw. Ujmowanie rnic kursowych. Ujmuje si je jako przychd lub koszt okresu. Wprzypadkach, przewidzianych wMSR 23 moliwa jest czciowa kapitalizacja rnic kursowych, stanowicych korekt kosztw odsetkowych.

MSR 21

MSR 21

Prezentacja rnic kursowych dotyczcych dziaalnoci operacyjnej.

Stanowi one cz kosztu wasnego, kosztw oglnych lubkosztw sprzeday.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 61

MSR/ MSSF MSR 21

Przedmiot rnicy Definicja inwestycji netto wjednostce dziaajcej za granic.

MSSF Obejmuje ona, oprcz udziaw wkapitale podmiotu, rwnie pozycje pienine, ktrych rozliczenie nie jest planowane bd prawdopodobne wdajcej si przewidzie przyszoci, wtympoyczki midzy jednostkami grupy wdowolnej walucie. Wskonsolidowanym sprawozdaniu finansowym rnice kursowe powstae na inwestycji netto ujmuje si szczegowo wodrbnej pozycji kapitau wasnego. Reguluje podejcie wzakresie zastosowania MSR 21 wsytuacji wejcia danego pastwa do strefy EURO.

PSR Brak szczegowych regulacji wUoR. Wkapitale wasnym s odzwierciedlane rnice kursowe powstae zprzeliczenia wartoci kapitaw wasnych oraz wyniku finansowego.

SKI-7

Wprowadzenie waluty EURO.

Brak szczegowych regulacji wUoR.

62

MSR 23 (2007) Koszty finansowania zewntrznego


Data wejcia wycie Zaktualizowany Standard, wydany wmarcu 2007 r., ktry wszed wycie 1 stycznia 2009 r. Cel Ustalenie ujcia ksigowego kosztw finansowania zewntrznego. Streszczenie Koszty finansowania zewntrznego stanowi: koszty kredytu, dajce si bezporednio powiza znabyciem lub wytworzeniem danego kwalifikujcego si skadnika aktyww; kapitalizuje si je jako cz kosztu tego skadnika, lecz tylko wtedy, gdy jest prawdopodobne, e koszty te przynios wrezultacie przysze korzyci ekonomiczne danej jednostce gospodarczej imona je wiarygodnie wyceni. Wszelkie pozostae koszty finansowania zewntrznego, niespeniajce warunkw pozwalajcych na kapitalizacj, zalicza si wciar kosztw wmomencie ich poniesienia. Kwalikujcym si skadnikiem aktyww jest taki element majtku, ktry wymaga znacznego czasu na przygotowanie do zamierzonego sposobu uytkowania bd sprzeday. Takimi aktywami s na przykad zakady produkcyjne, nieruchomoci inwestycyjne oraz niektre rodzaje zapasw. Wzakresie, wjakim jednostka poycza rodki specjalnie wcelu sfinansowania pozyskania dostosowywanego skadnika aktyww, kwota kosztw finansowania zewntrznego, ktr mona aktywowa, stanowi rnic midzy rzeczywistymi kosztami finansowania zewntrznego wdanym okresie aprzychodami ztytuu tymczasowego zainwestowania tych poyczonych rodkw. Jeeli jednostka gospodarcza poycza rodki finansowe zoglnym przeznaczeniem, anastpnie wykorzystuje je wcelu pozyskania kwalifikujcego si skadnika aktyww, wwczas do wydatkw poniesionych wdanym okresie stosuje si stop kapitalizacji (redni waon kosztw finansowania zewntrznego, obejmujc og poyczek pozostajcych douregulowania wtym okresie), abyustali kwot kosztw kredytowania kwalifikujc si dokapitalizacji. Wysoko kosztw finansowania zewntrznego, ktre jednostka kapitalizuje wdanym okresie nie moe przekracza cakowitej kwoty kosztw finansowania zewntrznego poniesionych wtym okresie. Interpretacje Brak

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 23 Przedmiot rnicy Zakres kosztw finansowania zewntrznego. Kapitalizacja kosztw finansowania zewntrznego. MSSF Precyzyjnie zdefiniowany codoposzczeglnych elementw. Wymagana dla dostosowywanych skadnikw aktyww, czyliskadnikw wymagajcych znacznego czasu, niezbdnego doprzygotowania ich dozamierzonego uytkowania lubsprzeday. PSR Zdefiniowane oglnie, przyczymkoszty finansowania zewntrznego s okrelone wzdecydowanie inny sposb niwMSSF. Wymagana wprzypadku rodkw trwaych, dozwolona wprzypadku zapasw.

MSR 23

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 63

MSR 23

Kapitalizacja rnic kursowych.

Dozwolona jedynie wzakresie rnic stanowicych korekt kosztw odsetkowych. Wymagane wprzypadku przerwania na duszy okres aktywnego prowadzenia dziaalnoci inwestycyjnej.

Wymagana wprzypadku rodkw trwaych, dozwolona wprzypadku zapasw. Brak szczegowej regulacji wUoR.

MSR 23

Zawieszenie kapitalizowania kosztw finansowania zewntrznego.

64

MSR 24 (2009) Ujawnianie informacji o podmiotach powizanych


Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2011r. lubpo tej dacie. Wczeniejsze zastosowanie jest dopuszczalne. Zastpuje poprzedni wersj MSR 24 od dnia zastosowania znowelizowanego Standardu. Aktualizacja zlistopada 2009 r. miaa na celu uproszczenie wymaga dotyczcych ujawnie przez jednostki pozostajce wpowizaniu zinstytucjami rzdowymi oraz doprecyzowanie definicji jednostki powizanej. Cel Zapewnienie, aby wsprawozdaniu finansowym zwracano uwag na ewentualny wpyw podmiotw powizanych na sytuacj iwyniki finansowe dziaalnoci jednostki gospodarczej. Streszczenie Stronami powizanymi s: osoby lub bliscy czonkowie rodziny tej osoby, ktrzysprawuj kontrol, wspkontrol lub wywieraj znaczcy wpyw na jednostk sporzdzajc sprawozdanie finansowe lub s czonkami kluczowego personelu kierowniczego, lub jednostki, ktre s czonkami tej samej grupy (spka dominujca, jednostki zalene, wsplne przedsiwzicia, jednostki stowarzyszone ijednostki prowadzce programy wiadcze po ustaniu zatrudnienia). Standard wymaga ujawnienia winformacji dodatkowej: powiza, wktrych wystpuje sprawowanie kontroli, nawet jeeli nie wystpiy adne transakcje; transakcji ze stronami powizanymi; wynagrodze kluczowego personelu kierowniczego (zanaliz rodzajow). Wprzypadku transakcji ze stronami powizanymi wymaga si ujawnienia charakteru powizania iinformacji umoliwiajcych zrozumienie potencjalnego efektu danej transakcji. Przykady transakcji ze stronami powizanymi, ktrych ujawnienie jest wymagane przez Standard: zakup lub sprzeda dbr; zakup lub sprzeda aktyww; wiadczenie lub przyjmowanie usug; umowy leasingowe; transfery prac badawczo-rozwojowych; transfery umw licencyjnych; transfery na podstawie umw ofinansowaniu (wtympoyczek iwkadw kapitaowych); udzielanie gwarancji izabezpiecze; zobowizania do wykonania pewnej czynnoci, jeeli wprzyszoci nastpi lub nie nastpi okrelone wydarzenie, wtym umowy niewykonane; oraz rozliczanie zobowiza wimieniu danej jednostki gospodarczej lub przez t jednostk wimieniu innej strony. Zaktualizowany standard umoliwia czciowe zwolnienie zujawnie dla podmiotw powizanych zinstytucjami rzdowymi. Wymg ujawnienia informacji, ktre s kosztowne wzebraniu danych oraz mniej wartociowe dla uytkownikw sprawozda finansowych zostay wyeliminowane. Interpretacje Brak

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 65

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 24 Przedmiot rnicy Definicja strony powizanej. MSSF Precyzyjnie zdefiniowana (przezstrony powizane rozumie si take wsplne przedsiwzicia, kluczowy personel, osoby zbliskiej rodziny, jednostki prowadzce programy wiadcze po okresie zatrudnienia). Precyzuj szczegowy zakres transakcji, jakie naley ujawnia wstosunku do wszystkich podmiotw zdefiniowanych jako strona powizana. PSR Zawona do jednostek powizanych wrozumieniu podmiotw prawnych (przezstronypowizane rozumie si grup jednostek obejmujc jednostk dominujc lub znaczcego inwestora, jednostki zalene, wspzalene istowarzyszone).

MSR 24

Ujawnianie transakcji zjednostkami powizanymi.

UoR nakazuje ujawnienie transakcji zpodmiotami powizanymi okrelonymi wedug definicji prawnej podmiotw powizanych (jak wyej). Jednoczenie UoR posuguje si rozszerzon definicj podmiotw powizanych, praktycznie tosam zdefinicj zawart wMSR 24, jedynie wzakresie ujawniania transakcji na innych warunkach ni rynkowe. Skarb Pastwa nie jest jednostk powizan wwietle definicji zawartej wUoR.

Uproszczenie wymogw dotyczcych ujawnie przez jednostki powizane zpastwem.

66

MSR 26 Rachunkowo i sprawozdawczo programw wiadcze emerytalnych


Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1stycznia 1998 r. lubpotejdacie. Cel Ustalenie zasad wyceny iujawnie obowizujcych dla sprawozda finansowych programw wiadcze emerytalnych. Streszczenie Standard okrela wymogi sprawozdawcze obowizujce zarwno programy okrelonych skadek, jak iokrelonych wiadcze, wtym wymg informowania oaktywach netto dostpnych napokrycie wiadcze oraz ujawnienia biecej wartoci aktuarialnej przyrzeczonych wiadcze (wrozbiciu na wiadczenia nabyte ijeszcze nie nabyte, czyli zalene od dalszego zatrudnienia). Ustala konieczno wyceny aktuarialnej wiadcze wprzypadku programw okrelonych wiadcze orazstosowania wartoci godziwej do wyceny inwestycji programu emerytalnego. Interpretacje Brak

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 67

MSR 27 (2008) Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe


Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 lipca 2009 r. lubpotej dacie. Zmieniony wwyniku Dorocznych Poprawek do MSSF zmaja 2010 r. wcelu doprecyzowania wymogw przejciowych wodniesieniu do poprawek wynikajcych zmodyfikacji MSR 27 (2008). Zmiany obowizuj od 1 lipca 2010 r., przy czym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie. Wprowadzono zaktualizowan wersj MSR 27 Jednostkowe sprawozdania finansowe (wersja z2011 roku) wzwizku zwydaniem MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe. Wymagania dotyczce jednostkowych sprawozda finansowych nie ulegy zmianie is zawarte wznowelizowanym MSR 27 (2011). Inne czci MSR 27 zostay zastpione przez MSSF 10. Zmiany obowizuj od 1 stycznia 2013 r., przy czym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie - pod warunkiem jednoczesnego wdroenia wszystkich standardw zpakietu piciu standardw tj. MSSF 10, MSSF 11, MSSF 12, zaktualizowany MSR 27 (2011) oraz zaktualizowany MSR 28 (2011). Cel Okrelenie: wymogw dotyczcych sporzdzania iprezentacji skonsolidowanych sprawozda finansowych grup jednostek gospodarczych kontrolowanych przez podmiot dominujcy; jak naley ujmowa zmiany poziomu proporcji udziaw wasnociowych wjednostkach zalenych, wtym utrat kontroli nad jednostk zalen; jak naley ujmowa ksigowo inwestycje wjednostki zalene, jednostki wsplnie kontrolowane orazpodmioty stowarzyszone wjednostkowych sprawozdaniach finansowych. Streszczenie Jednostk zalen jest podmiot kontrolowany przezinn jednostk, bdc wobec niej podmiotem dominujcym. Kontrola oznacza zdolno kierowania polityk operacyjn ifinansow jednostki gospodarczej. Skonsolidowane sprawozdania nansowe stanowi sprawozdania finansowe grupy (podmiotu dominujcego ijednostek zalenych) przedstawiane tak, jakby dotyczyy pojedynczego podmiotu gospodarczego. Jeeli wystpuje relacja podmiot dominujcy jednostka zalena, to wymaga si sporzdzania skonsolidowanego sprawozdania finansowego. Skonsolidowane sprawozdanie nansowe musi obejmowa wszystkie jednostki zalene. Nie dopuszcza si zwolnienia ztego wymogu dlakontroli przejciowej, dziaalnoci odmiennego rodzaju ani dla jednostki zalenej, dziaajcej wwarunkach powanych idugotrwaych ogranicze transferw funduszy. Jeli jednak wchwili przejcia dana jednostka zalena spenia kryteria MSSF 5, umoliwiajce zaklasyfikowanie jej jako przeznaczonej do sprzeday, to naley j prezentowa wsprawozdaniu finansowym zgodnie ztymStandardem. Salda wewntrzgrupowe, atake transakcje, przychody ikoszty ponoszone wramach grupy kapitaowej, powinny by wpeni eliminowane. Wszystkie jednostki nalece do grupy musz stosowa takie same zasady rachunkowoci. Daty zakoczenia okresw sprawozdawczych jednostek zalenych nie mog odbiega od daty zakoczenia okresu sprawozdawczego grupy owicej ni otrzy miesice. Udziay niesprawujce kontroli (NCI odnon-controlling interests, nazywane dotd udziaami mniejszociowymi), wykazuje si wkapitale wasnym wsprawozdaniu zsytuacji finansowej, ale odrbnie odkapitau wasnego nalecego dowacicieli jednostki dominujcej. Sum cakowitych dochodw rozdziela si midzy NCI iwacicieli jednostki dominujcej nawet wtedy, gdy prowadzi to doujemnego salda NCI.

68

Czciowe zbycie inwestycji wjednostk zalen, przy zachowaniu kontroli nad ni, ujmuje si jako transakcj kapitaow zwacicielami inie wykazuje si zysku ani straty ztego tytuu. Zwikszenia przyszych udziaw wspce zalenej, po uzyskaniu nad ni kontroli, s ujmowane jako transakcje kapitaowe inie rozpoznaje si zyskw czystrat ani nie dokonuje si korekt wartoci firmy. Czciowe zbycie inwestycji wjednostk zalen, ktrego nastpstwem jest utrata kontroli, powoduje wymg ponownego przeszacowania wyceny pozostaych udziaw do wartoci godziwej. Rnica midzy wartoci godziw awartoci bilansow stanowi zysk lub strat ztytuu zbycia udziaw, wykazywan wrachunku zyskw istrat. Odtd, doujcia pozostaych udziaw naley stosowa MSR28, MSR 31 lub MSR 39, odpowiednio do danej sytuacji. Wjednostkowych sprawozdaniach nansowych podmiotu dominujcego: inwestycje wjednostki zalene, stowarzyszone iwsplne przedsiwzicia (zwyjtkiem zaklasyfikowanych jako przeznaczone dosprzeday zgodnie zMSSF5) ujmuje si albo wedug kosztu, albo jako inwestycje, zgodniezwymogami standardu MSSF 9 lub MSR 39.

Interpretacje SKI 12 Konsolidacja jednostki specjalnego przeznaczenia Przedsibiorstwo konsoliduje jednostki specjalnego przeznaczenia (JSP), jeeli wistocie sprawuje kontrol nad tego typu jednostk. SKI 12 przedstawia wskaniki takiej kontroli. Przydatne publikacje Deloitte Przewodnik po MSSF 3 oraz MSR 27 (2008) Poczenia jednostek gospodarczych izmian wudziaach wasnociowych. Zawiera on wytyczne dotyczce stosowania tych standardw, sformuowane przez sam RMSR, ipodejmuje kwestie zwizane zich stosowaniem wpraktyce. Wersja angielska dostpna na stronie: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm Wersja polska dostpna na stronie: www.deloitte.com/pl/mssf

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 27 Przedmiot rnicy Definicja grupy kapitaowej. MSSF Grupa kapitaowa to jednostka dominujca oraz jej wszystkie jednostki zalene, niezalenie odformy prawnej. PSR Grupa kapitaowa to jednostka dominujca wraz zjednostkami zalenymi, ktrymi mog by spki handlowe lub podmioty utworzone idziaajce zgodnie zprzepisami obcego prawa handlowego. Spka handlowa lubprzedsibiorstwo pastwowe sprawujce kontrol nad inn jednostk. Spka handlowa lub podmiot utworzony idziaajcy zgodnie zprzepisami obcego prawa handlowego, ktry jest kontrolowany przez jednostk dominujc.

MSR 27

Definicja jednostki dominujcej. Definicja jednostki zalenej.

Jednostka gospodarcza posiadajca jedn lub wicej jednostek zalenych, niezalenie od formy prawnej. Jednostka gospodarcza (wtymjednostka niebdca spk handlow, jak np. spka osobowa), ktra jest kontrolowana przez inn jednostk.

MSR 27

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 69

MSR/ MSSF MSR 27

Przedmiot rnicy Zwolnienia zobowizku sporzdzania skonsolidowanego sprawozdania finansowego progi wzakresie zatrudnienia, sumy bilansowej iprzychodw zesprzeday. Zwolnienia zobowizku sporzdzania skonsolidowanego sprawozdania finansowego wprzypadku, gdy jednostka dominujca sama jest jednostk zalen.

MSSF Niedozwolone.

PSR Dozwolone dla jednostek niepublicznych.

MSR 27

Dozwolone, jeli jednostka dominujca wyszego szczebla posiada wjednostce zalenej caociowy lub czciowy udzia, ajej pozostali waciciele zostali poinformowani, e jednostka dominujca nie bdzie sporzdzaa skonsolidowanego sprawozdania finansowego inie zgosili sprzeciwu wtej sprawie. Wyczenia nie stosuje si dla podmiotw publicznych lububiegajcych si odopuszczenie na rynek. Niedozwolone.

Dozwolone, jeli jednostka dominujca wyszego szczebla posiada co najmniej 90% udziaw tej jednostki, aaden zpozostaych udziaowcw nie zgosi zasadnego sprzeciwu wterminie 6 miesicy przed dniem bilansowym. Wyczenia nie stosuje si dla podmiotw publicznych lububiegajcych si odopuszczenie na rynek.

MSR 27

Wyczenie jednostki zalenej zkonsolidacji ze wzgldu najejzakup wycznie wcelu odsprzeday, ograniczenia wsprawowaniu kontroli. Istotne zdarzenia itransakcje wprzypadku niezgodnoci dat sprawozda finansowych grupy kapitaowej. Prezentacja udziaw niedajcych kontroli (mniejszociowych). Wycena wjednostkowych sprawozdaniach finansowych udziaw wjednostkach podporzdkowanych, dokonywana metod praw wasnoci.

Dozwolone.

MSR 27

Ujmowane bezporednio wsprawozdaniu finansowym.

Ujawniane winformacji dodatkowej.

MSR 27

Prezentowane jako cz kapitaw wasnych grupy. Niedozwolona. Wycena wcenie nabycia lub zgodnie zMSR 39.

Odrbna (obok kapitaw izobowiza/ rezerw) kategoria pasyww. Dozwolona.

MSR 27

MSR 27

Zwikszenia lub zmniejszenia Rozlicza si jako transakcje kapitaowe udziaw jednostki dominujcej jednostki skonsolidowanej. nie powodujce utraty kontroli).

Zmiany udziau procentowego waktywach netto jednostki zalenej ujmowane s jako koszty/przychody finansowe.

70

MSR/ MSSF MSR 27

Przedmiot rnicy Przypisanie strat jednostki przejmowanej do udziaw niedajcych kontroli.

MSSF Straty alokuje si do udziaw niedajcych kontroli, nawet jeli w wyniku tej alokacji kapita niedajcy kontroli bdzie wykazywa warto ujemn.

PSR Jeeli straty jednostek zalenych, przypadajce na kapitay mniejszoci, przekraczaj kwoty gwarantujce ich pokrycie, to ich nadwyka podlega rozliczeniu zkapitaem wasnym grupy kapitaowej. Brak regulacji wtym zakresie wUoR. Wpraktyce warto ta zostanie okrelona proporcjonalnie do wartoci aktyww netto. Brak regulacji wtym zakresie wUoR.

MSR 27

Utrata kontroli nad spk zalen.

Wszelkie udziay pozostajce wasnoci jednostki wdniu utraty kontroli ujmuje si wwartoci godziwej. Wymagana, jeli taka jednostka podlega kontroli. Ocena kontroli opiera si na podobnych przesankach, jak dla innych jednostek.

SKI-12

Konsolidacja jednostek specjalnego przeznaczenia.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 71

MSR 28 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych


Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lubpo tej dacie, aod 1 lipca 2009 r. dla zmian wynikych porednio zMSR 27 (2008). Wprowadzono zaktualizowan wersj MSR 28 Inwestycje wjednostkach stowarzyszonych oraz wsplne przedsiwzicia (wersja z2011 roku). Standard zosta zmodyfikowany wtaki sposb, by odpowiada postanowieniom MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe iMSSF 11 Wsplne ustalenia umowne. Zmiany obowizuj od 1 stycznia 2013 r., przy czym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie - pod warunkiem jednoczesnego wdroenia wszystkich piciu standardw zpakietu piciu standardw tj. MSSF 10, MSSF 11, MSSF 12, zaktualizowany MSR 27 (2011) oraz zaktualizowany MSR 28 (2011). Cel Sformuowanie wymagania, zgodnie zktrym inwestor musi wykazywa inwestycje wjednostki stowarzyszone, na ktre wywiera znaczcy wpyw. Streszczenie Standard stosuje si do wszelkich inwestycji, wktrych inwestor wywiera znaczcy wpyw, chyba e inwestorem jest firma venture capital, fundusz powierniczy albo instytucja powiernicza, wktrych przypadku naley stosowa standard MSR 39. Udziay wjednostkach zalenych, zaklasyfikowane zgodnie zMSSF 5 jako utrzymywane do sprzeday, rozlicza si wedug postanowie tego Standardu. Wpozostaych przypadkach stosuje si metod praw wasnoci wobec wszelkich inwestycji wjednostki stowarzyszone, na ktre jednostka wywiera znaczcy wpyw. Przyjmuje si moliwe do odrzucenia zaoenie, e znaczcy wpyw jest wywierany wtedy, gdy inwestycja bezporednia lub porednia przekracza 20% praw gosu nad przedmiotem inwestycji. Zgodnie zmetod praw wasnoci, inwestycj ujmuje si pocztkowo wcenie nabycia. Pniej poddaje si jej wycen korekcie oudzia inwestora wnastpujcych po nabyciu zmianach wartoci aktyww netto nabytej jednostki. We wasnym sprawozdaniu zcakowitych dochodw inwestor wykazuje swj udzia wzyskach istratach nabytej jednostki za okresy po jej nabyciu. Wodniesieniu do podobnych transakcji izdarze wpodobnych okolicznociach stosuje si zasady rachunkowoci takie same, jak stosowane uinwestora. Dzie zamknicia okresu sprawozdawczego jednostki stowarzyszonej nie moe odbiega owicej ni trzy miesice od daty koca okresu sprawozdawczego inwestora. Stosuje si metod praw wasnoci wjednostkowymsprawozdaniu finansowym inwestora, nawet jeeli nie wymaga si sprawozdawczoci skonsolidowanej, np.dlatego, einwestor nie posiada jednostek zalenych. Inwestor nie bdzie jednak stosowa metody praw wasnoci doprezentacji jednostkowych sprawozda finansowych sporzdzanych wmyl standardu MSR27. Wtakim przypadku inwestor ujmuje inwestycj albo po kosztach nabycia, albotakjakinwestycje wykazywane zgodnie zestandardem MSR39. Testy utraty wartoci przeprowadza si zgodnie zestandardem MSR 36 Utrata wartoci aktyww. Wtym przypadku stosuje si przesanki wskazujce na utrat wartoci, okrelone wstandardzie MSR39. Wcelu przeprowadzenia testu na utrat wartoci inwestycja wjednostce stowarzyszonej ujmowana jest jako pojedynczy skadnik aktyww. Zchwil utraty znaczcego wpywu inwestycj przeszacowuje si dojej wartoci godziwej wtyme dniu, apowstay zysk lub strat wykazuje si wrachunku zyskw istrat. Odtd, do pozostaych zachowanych udziaw stosuje si MSR 39. Interpretacje Brak

72

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 28 Przedmiot rnicy Definicja jednostki stowarzyszonej. MSSF Jednostka stowarzyszona to jednostka gospodarcza wtym jednostka osobowa, taka jak spka cywilna na ktr inwestor wywiera znaczcy wpyw iktra nie jest jednostk zalen od inwestora ani wsplnym przedsiwziciem inwestora. Ujmowane bezporednio wsprawozdaniu finansowym. PSR Jednostka stowarzyszona to spka handlowa lub podmiot utworzony idziaajcy zgodnie zprzepisami obcego prawa handlowego, naktry inwestor wywiera znaczcy wpyw.

MSR 28

Istotne zdarzenia itransakcje wprzypadku niezgodnoci dat sprawozda finansowych grupy kapitaowej. Wycena wjednostkowych sprawozdaniach finansowych udziaw wjednostkach podporzdkowanych, przeprowadzana metod praw wasnoci. Utrata znaczcego wpywu.

Ujawniane winformacji dodatkowej.

MSR 28

Niedozwolona. Wycena wcenie nabycia lub zgodnie zMSR 39.

Dozwolona.

MSR 28

Wszelkie udziay pozostajce wasnoci jednostki wdniu utraty znaczcego wpywu ujmuje si wwartoci godziwej.

Udziay pozostajce wposiadaniu, po utracie znaczcego wpywu, swyceniane wproporcji dowartoci aktyww netto.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 73

MSR 29 Sprawozdawczo finansowa w warunkach hiperinflacji


Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1stycznia 1990 r. lubpotejdacie. Cel Ustalenie specyficznych wytycznych dla jednostek gospodarczych sporzdzajcych sprawozdania wwalucie kraju ogarnitego hiperinflacj, takabyudzielane informacje finansowe byy uyteczne. Streszczenie Pozycje sprawozdania nansowego jednostki prowadzcej rachunkowo wwalucie funkcjonalnej tego kraju, ktrego gospodarka podlega hiperinflacji, ujmuje si wjednostkach miary obowizujcych na dzie zakoczenia okresu sprawozdawczego. Zyski lub straty na pozycjach niepieninych netto ujmuje si wwynik. Dane porwnawcze za ubiegy(e) okres(y) ujmuje si nanowo wtych samych biecych jednostkach miary. Porwnanie MSR/ MSSF MSR 29, KIMSF-7 Przedmiot rnicy Przeksztacenie sprawozdania finansowego jednostki dziaajcej wwarunkach hiperinflacji. MSSF Pozycje sprawozdania finansowego przeksztaca si na podstawie oglnego indeksu cen. PSR Brak regulacji dotyczcych przeksztacania sprawozdania jednostek gospodarczych dziaajcych wwarunkach inflacji. Aktualizacji wyceny podlegaj jedynie rodki trwae oraz wartoci niematerialne iprawne, przeliczane wedug urzdowych wskanikw przeliczeniowych ustalanych przezGUS. Tego rodzaju przeszacowanie niejest zgodne zzasadami MSR 29. Oglnie przyjmuje si, e gospodarka podlega hiperinflacji, jeeli przez trzy lata skumulowana stopa inflacyjna zblia si do poziomu 100% lub go przekracza. Gdy dana gospodarka zaprzestaje by wwarunkach hiperinflacji, kwoty wyraone wjednostkach miary obowizujcych na koniec poprzedniego okresu sprawozdawczego s podstaw do ustalenia wartoci bilansowych wkolejnych sprawozdaniach finansowych. Interpretacje KIMSF 7 Zastosowanie metody przeksztacenia wramach MSR 29 Sprawozdawczo finansowa wwarunkach hiperinflacji Kiedy jednostka gospodarcza zaczyna dziaa wwarunkach hiperinflacji, stosuje si do wymaga MSR 29 wtaki sposb, jak gdyby zawsze prowadzia dziaalno wtakich warunkach.

74

MSR 31 Udziay we wsplnych przedsiwziciach


Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005r. lubpo tej dacie, aod 1 lipca 2009 r. dla zmian porednio wynikych zMSR 27 (2008). MSR 31 zostanie zastpiony przez MSSF 11 Wsplne ustalenia umowne. Cel Okrelenie wymaganego ujcia ksigowego udziaw we wsplnych przedsiwziciach, bez wzgldu nastruktur bd form prawn dziaalnoci wsplnych przedsiwzi. Streszczenie Standard dotyczy wszelkich inwestycji, wktrych inwestor sprawuje wspln kontrol, zwyjtkiem wsplnych przedsiwzi, gdy inwestorem jest firma venture capital, fundusz powierniczy albo instytucja powiernicza, ktra jest obowizana lub zdecyduje si na wycen takich inwestycji wedug wartoci godziwej wrachunku zyskw istrat, zgodnie zMSR 39 wraz zodpowiednimi ujawnieniami. Zasadnicz cech charakterystyczn wsplnego przedsiwzicia jest porozumienie owsplnej kontroli. Wsplne przedsiwzicia mog by klasyfikowane jako wsplnie kontrolowana dziaalno, wsplnie kontrolowane aktywa lub wsplnie kontrolowane podmioty gospodarcze. Dla poszczeglnych typw wsplnych przedsiwzi obowizuj rne zasady ujcia: wsplnie kontrolowana dziaalno: wsplnik przedsiwzicia ujmuje kontrolowane przezsiebie aktywa iponoszone koszty, zacignite zobowizania oraz udzia wgenerowanych przychodach zarwno wswoim jednostkowym sprawozdaniu finansowym, jak iwsprawozdaniu skonsolidowanym; wsplnie kontrolowane aktywa: wsplnik przedsiwzicia ujmuje swj udzia we wsplnie kontrolowanych aktywach, zacignite bezporednio przez siebie zobowizania oraz swj udzia wzobowizaniach zacignitych wsplnie zpozostaymi wsplnikami, przychody uzyskane ze sprzeday produkcji pochodzcej zewsplnego przedsiwzicia, swj udzia wkosztach poniesionych przez wsplne przedsiwzicie oraz koszty poniesione bezporednio wzwizku zuczestnictwem we wsplnym przedsiwziciu. Zasady te obowizuj zarwno wsprawozdaniach jednostkowych, jak iskonsolidowanych. Wsplnie kontrolowane podmioty: dopuszcza si wybr jednej zdwch zasad rachunkowoci, stosowanych do ich ujcia: konsolidacji proporcjonalnej: zgodnie zktr wsplnik przedsiwzicia wykazuje wswoim sprawozdaniu zsytuacji finansowej swj udzia we wsplnie kontrolowanych aktywach iwzobowizaniach, za ktre wspodpowiada. Wswoim sprawozdaniu zcakowitych dochodw wykazuje natomiast wasny udzia wprzychodach ikosztach wsplnie kontrolowanej jednostki; metody praw wasnoci, opisanej wMSR 28. Udziay wjednostkach wsplnie kontrolowanych, zaklasyfikowane zgodnie zMSSF 5 jako utrzymywane do sprzeday, rozlicza si zgodnie zreguami tego Standardu. Nawet jeli jednostka nie przygotowuje skonsolidowanego sprawozdania finansowego (np.dlatego, e nie ma jednostek zalenych), todlajednostek wsplnie kontrolowanych stosowana jest konsolidacja proporcjonalna. Natomiast wjednostkowych sprawozdaniach finansowych, zdefiniowanych zgodnie zMSR 27, udziay wjednostkach wsplnie kontrolowanych ujmuje si pokoszcie lub jako inwestycje, zgodnie zMSR 39.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 75

Zchwil utraty wsplnej kontroli inwestycj przeszacowuje si dowartoci godziwej na ten dzie, apowstay zysk lub strat wykazuje si wrachunku zyskw istrat. Odtd, do pozostaych zachowanych udziaw stosuje si odpowiednio do sytuacji MSR 28 lub MSR 39.

Interpretacje SKI 13 Wsplnie kontrolowane jednostki niepieniny wkad wsplnikw Oglnie przyjmuje si, e wsprawozdaniu naley uj odpowiedni cz zyskw lub strat ztytuu niepieninego wkadu wniesionego do wsplnie kontrolowanej jednostki wzamian za udziay wkapitale tej jednostki.

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 31 Przedmiot rnicy Rodzaje wsplnych przedsiwzi. MSSF Standard wyrnia wsplnie kontrolowan dziaalno, wsplnie kontrolowane aktywa iwsplnie kontrolowane podmioty. PSR Brak rozrnienia wtym zakresie. UoR odnosi si dowspkontrolowanych podmiotw, wktrych wspkontrola jest realizowana przez wsplnikw napodstawie zawartej umowy, umowy spki lub statutu. czna prezentacja udziau waktywach, pasywach, przychodach ikosztach podmiotu podlegajcego wsplnej kontroli zpodobnymi pozycjami we wasnym sprawozdaniu finansowym, pozycja po pozycji.

MSR 31

Wykazywanie udziau wsplnika wsprawozdaniu finansowym przy wyborze metody konsolidacji proporcjonalnej.

Dopuszczalne s dwie formy sprawozdawcze: 1. Poczenie udziau waktywach, pasywach, przychodach ikosztach podmiotu wspkontrolowanego zpodobnymi pozycjami we wasnym sprawozdaniu finansowym, pozycja po pozycji. 2. Wprowadzenie odrbnych pozycji wsprawozdaniu finansowym, umoliwiajcych wykazanie udziau waktywach, pasywach, przychodach ikosztach podmiotu wspkontrolowanego. Wszelkie udziay pozostajce wasnoci jednostki wdniu utraty wspkontroli ujmuje si wwartoci godziwej.

MSR 31

Utrata wsplnej kontroli.

Brak regulacji wtym zakresie wUoR. Wpraktyce pozostajcy udzia bdzie ustalony proporcjonalnie do aktyww netto jednostki wspkontrolowanej. Brak szczegowych regulacji wtymzakresie wUoR.

SKI-13

Ujcie niepieninych wkadw wsplnikw.

Wwikszoci przypadkw wymaga ujcia wsprawozdaniu finansowym odpowiedniej czci zyskw lub strat zwizanych zwkadem niepieninym.

76

MSR 32 Instrumenty finansowe prezentacja


Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lub po tej dacie. Postanowienia dotyczce ujawniania informacji uniewania MSSF 7, ktry wszed wycie 1stycznia 2007r. Zmiany zpadziernika 2009 r., dotyczce prezentacji praw poboru, obowizuj od 1 lutego 2010 r., przyczym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie. Cel Wyznaczenie zasad klasyfikacji iprezentacji instrumentw finansowych wformie zobowiza lub kapitau wasnego oraz kompensaty aktyww izobowiza finansowych. Streszczenie Wystawca (emitent) instrumentu nansowego powinien zakwalifikowa go jako zobowizanie lubinstrument kapitaowy: odnoszc si do treci ekonomicznej, anie do formy prawnej danego instrumentu; klasyfikacji dokonuje si wmomencie wystawienia danego instrumentu inie naley jej pniej zmienia; instrument stanowi zobowizanie finansowe, jeeli wystawca moe podlega obowizkowi wydania rodkw pieninych lub innych aktyww finansowych, albo jeeli posiadacz takiego instrumentu jest uprawniony do dania rodkw pieninych lub innych aktyww finansowych; przykad mog stanowi akcje uprzywilejowane, obwarowane przez wystawc obowizkiem wykupu; instrument kapitaowy to instrument, ktry dokumentuje istnienie udziaw kocowych (rezydualnych) waktywach jednostki po odjciu wszystkich jej zobowiza; odsetki, dywidendy, zyski istraty, dotyczce instrumentu zakwalifikowanego jako zobowizanie, ujmuje si odpowiednio jako przychody lub koszty. Instrumenty objte opcj sprzeday oraz instrumenty nakadajce na jednostk zobowizanie dostawy proporcjonalnej czci aktyww jedynie przy likwidacji, ktre (a) s podporzdkowane wstosunku do wszystkich innych klas instrumentw, oraz (b) speniaj dodatkowe kryteria, naley klasyfikowa jako instrumenty kapitaowe, mimo e winnych okolicznociach speniayby one definicj zobowizania. Wmomencie wystawienia od emitenta wymaga si odrbnej klasyfikacji elementw ocharakterze zobowizania iocharakterze kapitaowym skadajcych si na jeden zoony instrument finansowy, taki jak obligacja zamienna. Skadnik aktyww nansowych kompensuje si ze zobowizaniem finansowym, wykazujc wsprawozdaniu zsytuacji finansowej (bilansie) kwot netto wtedy itylko wtedy, gdy jednostka gospodarcza posiada wany tytu prawny dodokonania kompensaty ujtych kwot oraz zamierza rozliczy transakcje wkwocie netto albo uregulowa je jednoczenie. Koszt akcji wasnych potrca si zkapitau wasnego, aodsprzeda akcji wasnych stanowi transakcj kapitaow. Koszty emisji lub odkupienia instrumentw kapitaowych (poza przypadkiem poczenia jednostek gospodarczych) odpisuje si od kapitau wasnego wkwocie netto, tj. po wyczeniu zwizanych ztymkorzyci podatkowych. Zmiany zpadziernika 2009 r. dotycz sposobu ujmowania praw poboru (praw, opcji, warrantw), ktre s wyraone wwalucie innej ni waluta funkcjonalna emitenta. Poprzedni Standard wymaga ujmowania takich praw poboru jako zobowizania ztytuu instrumentw pochodnych. Zmiany wymagaj, aby takie prawa poboru, po spenieniu okrelonych warunkw, byy klasyfikowane jako kapita wasny, niezalenie od waluty, wktrej wyraone jest rozliczenie tych praw. Wymagania dotyczce ujawniania informacji dodatkowych obejmuj: zasady zarzdzania ryzykiem istosowania instrumentw zabezpieczajcych;
Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 77

zasady ipraktyki rachunkowoci zabezpiecze, zyski istraty na powizaniach zabezpieczajcych; warunki izasady oraz polityk rachunkowoci, dotyczc wszelkich instrumentw finansowych; informacje onaraeniu na ryzyko stopy procentowej; informacje onaraeniu na ryzyko kredytowe; wartoci godziwe wszelkich aktyww izobowiza finansowych, zwyjtkiem tych, dla ktrych nie mona wiarygodnie wyceni wartoci godziwej; informacje ousuniciu aktyww finansowych ze sprawozdania finansowego, dodatkowych zabezpieczeniach umownych na majtku, utraciewartoci, niewywizaniu si lub naruszeniu umowy, przypadkach zmiany klasyfikacji instrumentw finansowych. Interpretacje KIMSF 2 Udziay czonkowskie wspdzielniach ipodobne instrumenty Stanowi one zobowizania, chyba e spdzielnia ma prawn moliwo odmowy ich wykupu na danie. Wymogi te mog take podlega nastpstwom zmian z2008 r. (patrz wyej). Przydatne publikacje Deloitte iGAAP 2012: Instrumenty finansowe objanienia doMSR 32, MSR 39 iMSSF7. Przewodnik ten zawiera wskazwki dotyczce zastosowania standardw wraz zprzykadami iinterpretacjami. Wicej szczegw na stronie: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.

78

MSR 33 Zysk przypadajcy na jedn akcj


Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lubpo tej dacie. Cel Ustanowienie zasad ustalania iprezentacji zysku przypadajcego na jedn akcj (EPS) wcelu zapewnienia moliwoci bardziej miarodajnego porwnywania wynikw rnych jednostek gospodarczych za ten sam okres oraz tej samej jednostki gospodarczej zarne okresy. MSR 33 koncentruje si na mianowniku wzoru sucego do wyliczenia wskanika zysku przypadajcego na jedn akcj. Streszczenie Standard ten stosuje si do jednostek gospodarczych, ktrych akcje znajduj si wobrocie publicznym, jednostek, ktre s wtrakcie emitowania takich akcji oraz innych jednostek gospodarczych, dobrowolnie prezentujcych wskanik zysku przypadajcego najedn akcj (EPS). Jednostka prezentuje podstawowy irozwodniony zysk na jedn akcj: dla kadej kategorii akcji zwykych ornym prawie do udziau wzyskach danego okresu; wsposb rwnie widoczny; wodniesieniu do wszystkich prezentowanych okresw. Jeeli jednostka prezentuje tylko sprawozdanie zcakowitych dochodw, EPS wykazuje si wtymsprawozdaniu. Jeeli jednostka prezentuje zarwno sprawozdanie zcakowitych dochodw, jakiodrbny rachunek zyskw istrat, EPS wykazuje si wodrbnym rachunku zyskw istrat. EPS naley prezentowa wodniesieniu do zysku lub straty przypisywanej wacicielom kapitau jednostki dominujcej ztytuu zysku lub straty na dziaalnoci kontynuowanej, przypisywanej posiadaczom kapitau jednostki dominujcej, oraz na jakiejkolwiek dziaalnoci wtrakcie zaniechania (t ostatni pozycj mona przedstawi winformacji dodatkowej). Wskonsolidowanym sprawozdaniu nansowym wskanik zysku na jedn akcj odzwierciedla zyski dlaakcjonariuszy jednostki dominujcej. Rozwodnienie stanowi zmniejszenie zysku przypadajcego na jedn akcj lub zwikszenie straty na jedn akcj na podstawie zaoenia, e dojdzie do konwersji instrumentw zamiennych na akcje, realizacji opcji lub warrantw albo do emisji akcji zwykych, wnastpstwie spenienia okrelonych warunkw. Wyliczenie wskanika podstawowego zysku na jedn akcj: zysk wliczniku: powinien by ujty po odliczeniu wszelkich kosztw, cznie zobcieniami ztytuu podatku oraz po odpisaniu udziaw niesprawujcych kontroli (NCI) idywidend ztytuu akcji uprzywilejowanych; mianownik: rednia waona liczba akcji wystpujcych wcigu danego okresu. Obliczenie wskanika rozwodnionego zysku na jedn akcj: zysk wliczniku: kwot zysku za dany okres, przypadajc na akcje zwyke, naley zwikszy okwot dywidend iodsetek po opodatkowaniu, wykazanych wdanym okresie iodnoszcych si dorozwadniajcych potencjalnych akcji zwykych (takich jak opcje, warranty, zamienne papiery wartociowe oraz warunkowe umowy ubezpieczeniowe) oraz skorygowa oinne zmianyprzychodw ikosztw, ktre wynikayby zzamiany rozwadniajcych potencjalnych akcji zwykych; mianownik: skorygowany oliczb akcji, ktrazostaaby wyemitowana wmomencie zamianywszystkich rozwadniajcych potencjalnych akcji zwykych na akcje zwyke; antyrozwadniajce potencjalne akcje zwyke s wyczane zpowyszego wyliczenia. Interpretacje Brak

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 79

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 33 Przedmiot rnicy Definicja zysku na akcj irozwodnionego zysku na akcj. MSSF Precyzyjne zdefiniowanie kategorii iczynnikw rozwadniajcych. PSR WUoR brak regulacji wtym zakresie. Stosowne regulacje dla podmiotw publicznych zawarto wprawie papierw wartociowych.

80

MSR 34 rdroczna sprawozdawczo finansowa


Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1stycznia 1999 r. lubpotejdacie. Sprawozdania wchodzce wskad rdrocznego sprawozdania finansowego podlegaj zmianom MSR 1 z2007 r. (obowizujcym od 1 stycznia 2009 r.). Zmieniony wwyniku Dorocznych Poprawek do MSSF zmaja 2010 r. wcelu podkrelenia, e zgodnie zMSR 34 informacje dotyczce znaczcych zdarze itransakcji wokresach rdrocznych powinny stanowi aktualizacj odpowiednich informacji zamieszczonych wnajnowszym sprawozdaniu rocznym. Wyjania rwnie, wjaki sposb naley stosowa t zasad do instrumentw finansowych iich wartoci godziwych. Zmiany obowizuj od 1 stycznia 2011 r., przy czym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie. Cel Uregulowanie minimalnej zawartoci rdrocznego sprawozdania finansowego oraz zasad ujcia iwyceny wsprawozdaniu finansowym za okres rdroczny. Streszczenie MSR 34 obowizuje wycznie jednostki gospodarcze majce obowizek lub dobrowolnie publikujce rdroczne sprawozdania finansowe, zgodne zestandardami MSSF. Krajowe instytucje regulacji inadzoru (anie standard MSR 34) stanowi otym: ktre jednostki gospodarcze s obowizane publikowa rdroczne sprawozdania finansowe; jak czsto; wjakim terminie po zamkniciu rdrocznego okresu sprawozdawczego. rdroczne sprawozdanie nansowe stanowi peny lubskrcony zestaw sprawozda finansowych zaokreskrtszy ni peny okres roku obrotowego danej jednostki gospodarczej. Minimalne wymagane skadniki skrconego rdrocznego sprawozdania finansowego to: skrcone sprawozdanie zsytuacji finansowej; skrcone sprawozdanie zcakowitych dochodw, prezentowane albo wformie jednego skrconego sprawozdania, albo odrbnego skrconego rachunku zyskw istrat oraz skrconego sprawozdania zcakowitych dochodw; skrcone sprawozdanie ze zmian wkapitale wasnym; skrcony rachunek przepyww pieninych; wybrane informacje dodatkowe. Standard okrela okresy porwnawcze, za ktre naley prezentowa rdroczne sprawozdania finansowe. Istotno naley okrela na podstawie danych finansowych danego okresu rdrocznego, anienaprognozach odpowiednich kwot za cay rok obrotowy. Ujawniane informacje dodatkowe do rdrocznego sprawozdania finansowego zapewniaj wyjanienie zdarze itransakcji istotnych dla zrozumienia zmian wodniesieniu do ostatniego rocznego sprawozdania finansowego. Obowizuj takie same zasady rachunkowoci, jakwrocznym sprawozdaniu finansowym. Przychody ikoszty ujmuje si wmomencie ich wystpienia, bez ich antycypowania czy odraczania. Wprzypadku zmiany zasad rachunkowoci naley nanowo przeksztaci prezentowane wczeniej okresy rdroczne.

Interpretacje KIMSF 10 rdroczna sprawozdawczo finansowa autrata wartoci Jeeli podmiot ujmuje odpis aktualizujcy ztytuu utraty wartoci wokresie rdrocznym wodniesieniu dowartoci firmy lub inwestycji winstrumenty kapitaowe lub aktywa finansowe wykazywane po koszcie, taka utrata wartoci nie podlega odwrceniu wkolejnych sprawozdaniach rdrocznych ani rocznych.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 81

Przydatne publikacje Deloitte rdroczna sprawozdawczo finansowa: przewodnik po MSR 34 (drugie wydanie zsierpnia 2009 r.) Wersja polska dostpna na stronie: www.deloitte.com/pl/mssf Wskazwki dotyczce wzorcowego rdrocznego sprawozdania finansowego zgodnego ze standardem ilista kontrolna. Wersja angielska dostpna na stronie: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 34 Przedmiot rnicy Zdefiniowanie sprawozdania rdrocznego. MSSF Kade sprawozdanie finansowe sporzdzone dla okresu krtszego od penego roku obrotowego. Wedug wyboru jednostki: wformie penej, zgodnej zMSR 1, lubwformie skrconej. Sprecyzowany wzakresie wszystkich wymaganych ujawnie. PSR Brak definicji ustawowej. Podmioty publiczne s zobligowane do przekazywania raportw kwartalnych iprocznych wzakresie zdefiniowanym przez odpowiednie regulacje giedowe. Brak definicji ustawowej. Podmioty publiczne s zobligowane do przekazywania raportw kwartalnych iprocznych wzakresie zdefiniowanym przez odpowiednie regulacje giedowe. Brak definicji ustawowej. Podmioty publiczne s zobligowane do przekazywania raportw kwartalnych iprocznych wzakresie zdefiniowanym przez odpowiednie regulacje giedowe. Brak definicji ustawowej. Podmioty publiczne s zobligowane do przekazywania raportw kwartalnych iprocznych wzakresie zdefiniowanym przez odpowiednie regulacje giedowe. Brak szczegowych regulacji ustawowych. Wpraktyce odpisy aktualizujce od tego rodzaju aktyww mog by odwracane wokresach rdrocznych.

MSR 34

Zakres sprawozdania rdrocznego.

MSR 34

Zakres dodatkowych ujawnie skrconego sprawozdania rdrocznego.

MSR 34

Zakres okresw porwnywalnych.

Sprecyzowane dla kadego sprawozdania finansowego.

KIMSF-10

Odwracanie odpisw aktualizujcych warto firmy, inwestycji w instrumenty kapitaowe zakwalifikowane jako utrzymywane do zbycia oraz aktyww finansowych wycenianych wedug kosztu.

Zabronione wokresach rdrocznych.

82

MSR 36 Utrata wartoci aktyww

Data wejcia wycie Standard dotyczy wartoci przedsibiorstwa iwartoci niematerialnych nabytych wprocesach czenia jednostek gospodarczych, ktrych data zawarcia umowy przypada na 31 marca 2004 r. lub pniej, orazwszystkich aktyww za okresy rozpoczynajce si 31 marca 2004 r. lub po tej dacie. Cel Zapewnienie, aby skadniki aktyww byy wykazywane wkwocie nieprzekraczajcej ich wartoci odzyskiwalnej oraz uregulowanie sposobu obliczania wartoci odzyskiwalnej, wysokoci odpisw aktualizujcych oraz ich odwrce. Streszczenie MSR 36 stosuje si do wszystkich aktyww, zwyjtkiem: zapasw (patrz MSR 2 Zapasy), aktyww powstajcych wwyniku realizacji umw obudow (patrz MSR 11 Umowy ousug budowlan), aktyww ztytuu odroczonego podatku dochodowego (patrz MSR 12 Podatek dochodowy), aktyww ztytuu wiadcze pracowniczych (patrz MSR 19 wiadczenia pracownicze), aktyww finansowych (patrz MSR39 lub MSSF 9), nieruchomoci inwestycyjnych wycenianych wwartoci godziwej (patrz MSR 40 Nieruchomoci inwestycyjne), aktyww biologicznych, zwizanych zdziaalnoci rolnicz, wycenianych wwartoci godziwej pomniejszonej oszacunkowe koszty zwizane ze sprzeda (patrz MSR 41 Rolnictwo), odroczonych kosztw przej iaktyww niematerialnych wynikajcych zkontraktw ubezpieczeniowych (patrz MSSF 4) oraz aktyww trwaych przeznaczonych do zbycia (patrz MSSF 5). Strat ztytuu utraty wartoci ujmuje si wtedy, gdy warto bilansowa danego skadnika aktyww przekracza jego warto odzyskiwaln. Strat ztytuu utraty wartoci aktyww ujmuje si jakokoszt wrachunku zyskw istrat; dla aktyww ujtych wsprawozdaniu zsytuacji finansowej wwartoci przeszacowanej traktuje si j jako odpis od nadwyki zaktualizacji wyceny.

Warto odzyskiwaln stanowi wysza znastpujcych dwch kwot: cena sprzeday netto danego skadnika aktyww lub jego warto uytkowa. Warto uytkow stanowi bieca warto szacowanych przyszych przepyww pieninych, oczekiwanych ztytuu kontynuacji uytkowania danego skadnika aktyww oraz jego zbycia pozakoczeniu okresu uytkowania. Stop dyskontow stosowan do wyliczenia wartoci uytkowej aktyww stanowi tu stopa przed opodatkowaniem, odzwierciedlajca biec ocen rynkow wartoci pienidza wczasie oraz specyficznych rodzajw ryzyka zwizanego zdanym skadnikiem aktyww. Stopa dyskonta nieodzwierciedla czynnikw ryzyka, oktre przysze przepywy pienine zostay ju skorygowane, ijestrwna stopie zwrotu wymaganej przezinwestorw wprzypadku wyboru przez nich inwestycji, ktragenerowaaby przepywy pienine rwnowane ztymi, jakich oczekuje si od danego skadnika aktyww. Na kady dzie zakoczenia okresu sprawozdawczego dokonuje si przegldu aktyww wcelu ustalenia, czynie wystpuj przesanki wskazujce na moliwo utraty wartoci niektrych aktyww. Jeeli takie przesanki istniej, oblicza si warto odzyskiwaln. Co najmniej raz wroku przeprowadza si test ustalajcy, czy nie nastpia utrata wartoci firmy iinnych wartoci niematerialnych, wraz zwyliczeniem ich wartoci odzyskiwalnej. Jeeli nie jest moliwe ustalenie wartoci odzyskiwalnej pojedynczego skadnika aktyww, naley ustali warto odzyskiwaln dla orodka wypracowujcego rodki pienine, do ktrego naley dany skadnik aktyww. Test utraty wartoci firmy przeprowadza si na najniszym poziomie, wjednostce, wktrej monitoruje si warto przedsibiorstwa dlawewntrznych celw zarzdczych, podwarunkiem, e ta jednostka lubgrupa jednostek, doktrych alokowana jest warto przedsibiorstwa, nie przekracza wielkoci segmentu, wyznaczonej zgodnie zMSSF 8.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 83

Najwikszym orodkiem wypracowujcym rodki pienine (lubgrup aktyww), do ktrej alokuje si przepywy pienine wcelu testowania utraty wartoci (tj.przedagregacj segmentw opodobnych cechach ekonomicznych, dopuszczan przez MSSF8.12), jest segment operacyjny zdefiniowany wpar. 5 MSSF 8 Segmenty operacyjne przed jakimikolwiek agregacjami.

Wokrelonych okolicznociach wymaga si odwrcenie odpisw aktualizacyjnych ztytuu utraty wartoci zlat poprzednich (zakazane wprzypadku wartoci firmy). Interpretacje KIMSF 10 rdroczna sprawozdawczo finansowa autrata wartoci Streszczenie tej interpretacji znajduje si wczci omawiajcej MSR 34 niniejszego Przewodnika.

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 36 Przedmiot rnicy Zakres rzeczowy, do ktrego odnosi si utrat wartoci aktyww. MSSF Skadnik aktyww lub grupa aktyww, ktra generuje niezalene przepywy pienine (jednostka generujca przepywy pienine). PSR Postrzegany raczej jako skadnik aktyww. Brak definicji jednostki generujcej przepywy pienine. Podejcie oparte na identyfikacji jednostek generujcych przepywy pienine istnieje na gruncie KSR 4 Utrata wartoci aktyww. Odpis ustalany przez porwnanie wartoci bilansowej skadnika aktyww z jego cen sprzeday. KSR 4 Utrata wartoci aktyww przewiduje takie samo podejcie do ustalania odpisw aktualizujcych. Gdy istniej przesanki wskazujce, e nastpia utrata wartoci, take na dzie bilansowy. KSR 4 Utrata wartoci aktyww przewiduje takie samo podejcie do czstotliwoci przeprowadzania testw na utrat wartoci.

MSR 36

Ustalenie odpisu ztytuu trwaej utraty wartoci.

Odpis ustalany przez porwnanie wartoci bilansowej skadnika aktyww zjego wartoci odzyskiwaln (przez warto odzyskiwaln rozumie si wysz spord dwch wartoci: uytkowej bd godziwej, pomniejszonej okoszty sprzeday).

MSR 36

Czstotliwo przeprowadzania Corocznie. testu utraty wartoci dla skadnikw aktyww niematerialnych onieokrelonym okresie uytkowania, skadnikw bdcych na etapie budowy oraz wartoci firmy. Czstotliwo przeprowadzenia Jeli wystpuj przesanki testu utraty wartoci wskazujce na utrat wartoci, pozostaych aktyww. przy czym ustalenia przesanek naley dokonywa na kady dzie bilansowy.

MSR 36

Gdy istniej przesanki wskazujce, e nastpia utrata wartoci, oraznadzie bilansowy.

84

MSR/ MSSF MSR 36

Przedmiot rnicy Odwrcenie odpisu ztytuu trwaej utraty wartoci aktyww (innych niwarto firmy).

MSSF Odpis ztytuu utraty wartoci naley odwrci tylko wtedy, gdy od czasu ujcia ostatniego odpisu nastpia zmiana wartoci szacunkowych, stosowanych do ustalenia wartoci odzyskiwalnej. Niedozwolone.

PSR Wymagane w przypadku ustania przyczyny, dla ktrej go utworzono. Podobne podejcie, do odwracania odpisw jakie jest zawarte w MSR 36, jest zgodne z KSR 4 Utrata wartoci aktyww. Brak regulacji w tym zakresie w samej UoR. KSR 4 Utrata wartoci aktyww zabrania odwracania utraty wartoci od wartoci firmy.

MSR 36

Odwrcenie odpisu ztytuu trwaej utraty wartoci firmy.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 85

MSR 37 Rezerwy, zobowizania warunkowe i aktywa warunkowe


Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1lipca 1999 r. lubpotejdacie. Cel Zapewnienie, by odpowiednie kryteria ujcia ipodstawy wycen zostay zastosowane wstosunku do rezerw, zobowiza warunkowych iaktyww warunkowych oraz zagwarantowanie, aby winformacji dodatkowej do sprawozdania finansowego ujawniano informacje umoliwiajce uytkownikom zapoznanie si zcharakterem, przebiegiem, struktur czasow ikwotami tych pozycji. Streszczenie Rezerw tworzy si tylko wtedy, gdy przesze zdarzenie spowodowao powstanie prawnego lub zwyczajowo oczekiwanego zobowizania, wypyw rodkw jest prawdopodobny, akwot powstaego zobowizania mona wiarygodnie wyceni. Kwota, na ktr tworzona jest rezerwa, powinna stanowi moliwie najlepszy szacunek nakadw niezbdnych do uregulowania zobowizania na dzie zakoczenia okresu sprawozdawczego. Dokonuje si przegldu werykujcego rezerwy nakady dzie zakoczenia okresu sprawozdawczego wcelu takiego ich korygowania, aby odzwierciedli zmiany wartoci szacunkowej. Rezerwy wykorzystuje si jedynie do celw, na ktre byy pierwotnie przeznaczone. Przykady rezerw obejmuj: umowy rodzce obcienia, rezerwy na restrukturyzacj, gwarancje, zwroty oraz rekultywacj terenu. Wyklucza si ujcie planowanych przyszych wydatkw, nawet jeeli zostay zatwierdzone przez rad nadzorcz lub organ kierowniczy, podobnie jak ujcie rozlicze midzyokresowych ztytuu ubezpieczonych we wasnym zakresie strat, oglnych czynnikw niepewnoci iinnych zdarze, ktre jeszcze nie zaszy. Zobowizania warunkowe powstaj, gdy: wystpuje moliwy obowizek, ktry ma zosta potwierdzony przez przysze zdarzenie pozostajce poza kontrol danej jednostki gospodarczej;
86

obecnie istniejcy obowizek moe, leczprawdopodobnie nie bdzie, powodowa koniecznoci wydatkowania rodkw; kwoty obecnego zobowizania nie mona wystarczajco wiarygodnie oszacowa (tenprzypadek wystpuje rzadko). Wymaga si ujawnienia zobowiza warunkowych jedynie winformacji dodatkowej, bez ujmowania wsprawozdaniu zsytuacji finansowej (bilansie). Jeeliprawdopodobiestwo wypywu rodkw jestznikome, nie wymaga si takiego ujawnienia. Aktywa warunkowe powstaj wtedy, gdy wpyw korzyci ekonomicznych jest prawdopodobny, leczniejest praktycznie pewny, ajego zaistnienie zaley od zdarze niepodlegajcych kontroli danej jednostki gospodarczej. Wymaga si jedynie ujawnienia aktyww warunkowych winformacji dodatkowej. Jeeli wpywprzychodw stanie si praktycznie pewny, dany skadnik aktyww przestaje by pozycj aktyww warunkowych iwaciwe staje si jego ujciewsprawozdaniu finansowym. Interpretacje KIMSF 1 Zmiany istniejcych zobowiza ztytuu wycofania zeksploatacji, rekultywacji izobowiza opodobnym charakterze Naley skorygowa odpowiedni rezerw ozmiany kwoty lub terminu poniesienia przyszych kosztw orazozmiany rynkowej stopy dyskonta. KIMSF 6 Zobowizania wynikajce zuczestnictwa wspecyficznym rynku zuyty sprzt elektryczny ielektroniczny Interpretacja ta przedstawia wytyczne dotyczce rozliczania zobowiza ztytuu zagospodarowania odpadw. Omawia zwaszcza zdarzenie powodujce konieczno ujcia zobowizania do uczestnictwa wkosztach zbycia zomowanego sprztu na podstawie udziau podmiotu wrynku wokresie wyceny. Interpretacja koczy si wnioskiem, e zdarzeniem powodujcym ujcie zobowizania jest uczestnictwo wrynku wokresie wyceny.

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 37 Przedmiot rnicy Definicja rezerw, zobowiza warunkowych iaktyww warunkowych. MSSF Szczegowo zawarta wStandardzie, cznie zwarunkami rozpoznania poszczeglnych kategorii. Rozrnienie rezerw irozlicze midzyokresowych jest oparte nastopniu pewnoci realizacji danego obowizku. PSR UoR zawiera oglne definicje rezerw, rozlicze midzyokresowych i zobowiza warunkowych, nie definiuje jednak aktyww warunkowych. KSR 6 Rezerwy, bierne rozliczenia midzyokresowe kosztw, zobowizania warunkowe zawiera bardziej szczegowe wytyczne w tym zakresie, jednake rozrnienie pomidzy rezerwami i rozliczeniami midzyokresowymi biernymi jest oparte o kryterium rodzaju dziaalnoci, z ktrym wie si dane zdarzenie obligujce. KSR nie odnosi si do aktyww warunkowych. Prezentowane s rozdzielnie, cowynika bezporednio zukadu bilansu. Take KSR 6 zawiera dodatkowe wytyczne co do prezentacji tych kategorii wbilansie.

MSR 37

Prezentacja zobowiza irozlicze midzyokresowych biernych. Rezerwy dugoterminowe zasady wyceny. Rezerwy na restrukturyzacj. Rezerwy na rekultywacj iudzia wfunduszach rekultywacyjnych.

Prezentowane s cznie. Rozliczenia midzyokresowe bierne traktowane s raczej jako cz zobowiza.

MSR 37

Obowizek dyskontowania, jeliczynnik czasu ma istotne znaczenie wustaleniu wartoci danej pozycji. Sprecyzowane szczegowe warunki wyceny iujcia takich rezerw. Rezerwy wwikszoci przypadkw stanowi cz wartoci rodka trwaego, zktrym s zwizane (patrz MSR 16). Winnych przypadkach ujmowane s jako rezerwy na zasadach oglnych. Wprzypadku funduszy rekultywacyjnych (administrowanych przez podmioty zewntrzne) zastosowanie maj przepisy okonsolidacji wzalenoci od formy sprawowania kontroli nad ww. podmiotem (MSR 27, MSR 28 lub MSR 31). Wpozostaych przypadkach prawo do otrzymania zwrotu zfunduszu wyceniane jest na zasadzie otrzymania zwrotu zgodnie zMSR 37.

Brak bezporednich regulacji wtymzakresie wUoR. KSR 6 zawiera jednak wymg dyskontowania pozycji dugoterminowych. Oglne warunki ujcia rezerwy restrukturyzacyjnej s zawarte bezporednio wUoR. KSR 6 zawiera dodatkowe wytyczne wtym zakresie. Brak szczegowych regulacji wtymzakresie bezporednio wUoR. KSR wycza ze swojego zakresu tego rodzaju rezerwy. Wpraktyce rezerwy rozpoznawane s na zasadach oglnych.

MSR 37

MSR 37, KIMSF-1, KIMSF-5

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 87

MSR/ MSSF KIMSF-6

Przedmiot rnicy Zomowanie sprztu elektrycznego ielektronicznego.

MSSF

PSR

Zawiera wytyczne dotyczce rozliczania Brak szczegowych regulacji wtymzakresie wUoR. zobowiza ztytuu zagospodarowania odpadw. Omawia zwaszcza zdarzenie powodujce konieczno ujcia zobowizania do uczestnictwa wkosztach zbycia zomowanego sprztu na podstawie udziau podmiotu wrynku wokresie wyceny.

88

MSR 38 Wartoci niematerialne

Data wejcia wycie Dotyczy wartoci niematerialnych nabytych wwyniku poczenia jednostek gospodarczych na podstawie umw zdat 31marca 2004r. lub pniejsz oraz wszystkich innych wartoci niematerialnych wokresach rozpoczynajcych si 31marca 2004 r. lubpo tej dacie. Cel Okrelenie sposobu ujmowania, wyceny iujawniania wszelkich wartoci niematerialnych, ktrych nie omawia szczegowo aden inny standard MSSF. Streszczenie Skadniki wartoci niematerialnych ujmuje si bez wzgldu na to, czy zostay one nabyte, czywytworzone we wasnym zakresie, jeeli: jest prawdopodobne, e jednostka gospodarcza osignie przysze korzyci ekonomiczne, ktre mona przypisa do danego skadnika aktyww; koszt danego skadnika aktyww mona wiarygodnie wyceni. Standard formuuje dodatkowe kryteriaujcia wewntrznie generowanych aktyww niematerialnych. Wszelkie nakady na prace badawcze zalicza si wciar kosztw wmomencie ich poniesienia. Koszty prac rozwojowych mona kapitalizowa jedynie po ustaleniu technicznej ikomercyjnej wykonalnoci produktu lub usugi stanowicej ich rezultat. Wartoci niematerialne, wtym prace badawcze irozwojowe wtoku, nabyte wnastpstwie poczeniajednostek gospodarczych, ujmuje si odrbnie odwartoci firmy, jeli s one nastpstwem umowy lub tytuu prawnego albo daj si wyodrbni zdanej jednostki gospodarczej. Wtakich okolicznociach kryteria ujcia (prawdopodobiestwo wpywu przyszych korzyci gospodarczych iwiarygodna wycena patrz wyej) zawsze uznaje si za spenione.

Wytworzone we wasnym zakresie wartoci rmy, marek, znakw firmowych, tytuw wydawniczych, wykazw odbiorcw oraz koszty uruchomienia (chyba e zostay one uwzgldnione wwarto rzeczowych trwaych zgodnie zMSR 16), szkole, reklamy i zmiany siedziby nigdy nie s ujmowane jako skadniki aktyww. Jeeli skadnik wartoci niematerialnych nie spenia ani kryteriw identyfikacji, ani ujcia go jako skadnika aktyww niematerialnych, wwczas nakady na ten skadnik wykazuje si jako koszty wmomencie ich poniesienia, chyba e dany koszt zosta poniesiony wramach poczenia jednostek gospodarczych wdrodze nabycia, wktrym to przypadku stanowi cz wartoci firmy ustalonej na dzie nabycia. Podmiot moe ujmowa przedpaty zwizane zkosztami reklam ipromocji. Dopuszcza si ujcie aktyww do momentu pozyskania przezjednostk prawa dostpu do zakupionych towarw lubdomomentu otrzymania usugi. Jako form dziaalnoci reklamowej ipromocyjnej wskazano katalogi sprzeday wysykowej. Wcelu ujcia ksigowego, nastpujcego popocztkowym ujciu, dokonanym wzwizku znabyciem, wartoci niematerialne klasyfikuje si jako: majce nieokrelony okres uytkowania bezprzewidywalnego koca okresu, wktrym skadnik aktyww bdzie generowa przepywy pienine netto dla jednostki gospodarczej (uwaga: nieokrelony nie oznacza nieskoczony); okrelony okres uytkowania ograniczony okres przynoszenia przez skadnik aktyww korzyci danej jednostce gospodarczej. Wartoci niematerialne mona rozlicza zgodnie zmodelem kosztowym lub modelem przeszacowania (ten ostatni jest dopuszczalny tylko wpewnych okolicznociach patrz niej). Wmodelu kosztowym aktywa ujmuje si po koszcie pomniejszonym oumorzenie izwizane znim straty ztytuu utraty wartoci.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 89

Jeli danemu skadnikowi aktyww mona przypisa cen stosowan na aktywnym rynku (coniezdarzasiczsto), to jednostka moe ujmowago, korzystajc zmodelu przeszacowania. Takieujcie oznacza, e skadnik aktyww wykazujesi wwartoci przeszacowanej, czyli wartoci godziwej na dzie przeszacowania, pomniejszonej oodpisy amortyzacyjne iodpisy ztytuu utraty wartoci podniu, wktrym przeprowadzono przeszacowanie. Koszt skadnika wartoci niematerialnych oskoczonym okresie uytkowania (warto kocowa zazwyczaj wynosi zero) podlega amortyzacji przez ten okres. Test utraty wartoci wedug MSR36 jest wymagany, gdy pojawi si przesanki wskazujce, ewarto bilansowa przekracza warto odzyskiwaln danego skadnika aktyww niematerialnych. Wartoci niematerialne onieokrelonych okresach uytkowania nie podlegaj amortyzacji, lecz s poddawane corocznemu testowi utraty wartoci. Jeeli kwota moliwa do odzyskania jest nisza odwartoci bilansowej, wykazuje si odpis ztytuu utraty wartoci. Jednostka bierze take pod uwag to, czy dana warto niematerialna ma nadal nieokrelony okres uytkowania. Wmodelu przeszacowania aktywa s regularnie poddawane przeszacowaniu obejmujcemu wszystkie pozycje zdanej kategorii (chyba e dla danego skadnika aktyww nie istnieje aktywny rynek). Zwikszenia ztytuu przeszacowania odnosi si winne cakowite dochody oraz wwartoci skumulowanej wkapita wasny. Zmniejszenia ztytuu przeszacowania odnosi si najpierw wciar nadwyki kapitau wasnego ztytuu przeszacowania, wodniesieniu dodanego skadnika aktyww, anadwyk dowyniku finansowego. Po zbyciu przeszacowanego skadnika aktyww nadwyka kapitau wasnego ztytuu przeszacowania pozostaje wkapitale wasnym inie podlega przeksigowaniu ani na poczet zysku, aniwciar strat.

Pniejsze nakady na dany skadnik aktyww niematerialnych po jego nabyciu lub wykonaniu ujmuje si zazwyczaj jako koszty. Tylko wrzadkich przypadkach daje si tu speni wymogi dotyczce ujcia aktyww. Interpretacje SKI 32 Wartoci niematerialne koszty witryn internetowych Niektre pocztkowe koszty budowy infrastruktury iprojektowania graficznego, poniesione wzwizku ztworzeniem witryny internetowej, mona kapitalizowa.

90

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 38 Przedmiot rnicy Prace rozwojowe. MSSF MSSF wymagaj podziau dziaa nacz badawcz irozwojow. Koszty poniesione na etapie prac rozwojowych mog podlega kapitalizacji przy spenieniu szczegowych warunkw. Dozwolona. PSR Brak regulacji wzakresie wydzielenia etapu prac badawczych irozwojowych. UoR precyzuje warunki umoliwiajce ujcie wartoci niematerialnych ztegotytuu, nie precyzuje jednak zasad ujmowania nakadw wczasie dziaa badawczych. Niedozwolona.

MSR 38

Wycena aktyww niematerialnych wedug wartoci godziwej. Weryfikacja okresu uytkowania, metody amortyzacji oraz wartoci kocowej. Okres dokonywania odpisw amortyzacyjnych kosztw prac rozwojowych. Okres uytkowania aktyww niematerialnych.

MSR 38

Weryfikacja coroczna.

Wymagana okresowo, przy czym nie zdefiniowano czstotliwoci przeprowadzania weryfikacji. Nie moe przekroczy 5 lat.

MSR 38

Wedug okresu uytkowania.

MSR 38

Moe by okrelony lubnieokrelony.

Moe by tylko okrelony, aczkolwiek wpewnych przypadkach ustalenie wartoci kocowej moe prowadzi do braku koniecznoci dokonywania odpisw amortyzacyjnych. Brak szczegowych regulacji wtymzakresie wUoR. Rnice mog dotyczy zakresu kosztw moliwych do kapitalizacji.

SKI-32

Ujmowanie kosztw witryn internetowych.

Daje moliwo kapitalizacji niektrych pocztkowych kosztw budowy infrastruktury iprojektowania graficznego, poniesionych wzwizku ztworzeniem witryny internetowej.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 91

MSR 39 Instrumenty finansowe ujmowanie i wycena


Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia2005r. lubpo tej dacie, zwyjtkiem aktualizacji zlat 2004 i2005 dotyczcych opcji wartoci godziwej, rachunkowoci zabezpiecze przepyww pieninych dotyczcej przewidywanych transakcji wewntrzgrupowych orazumw gwarancji finansowych, ktre weszy wycie 1stycznia 2006 r. Cel Okrelenie zasad ujmowania, usuwania ze sprawozdania zsytuacji finansowej (bilansu) iwyceny aktyww izobowiza finansowych. Streszczenie Wszystkie aktywa izobowizania nansowe, wcznie zwszelkimi instrumentami pochodnymi iniektrymi instrumentami wbudowanymi, s ujmowane wsprawozdaniu zsytuacji finansowej. Instrumenty nansowe wycenia si pocztkowo wedug ich wartoci godziwej wdacie nabycia lubwystawienia. Zazwyczaj jest ona rwna kosztowi. Wprzypadku aktyww finansowych izobowiza finansowych wycenianych wwartoci godziwej przez wynik, koszty transakcji s ujmowane bezporednio wwyniku. Wprzypadku aktyww izobowiza finansowych niewycenianych wwartoci godziwej przez wynik, koszty transakcji, ktre mona bezporednio przypisa do nabycia lub emisji, zawiera si wkoszcie. Jednostka gospodarcza moe ujmowa, wsposb regularny ikonsekwentny, zwyke transakcje kupna isprzeday aktyww finansowych na rynku albowdacie zawarcia transakcji, albo na dzie ichrozliczenia. Jeeli wybrano ujcie zdat rozliczenia, dlaaktyww wycenianych do wartoci godziwej MSR39 wymaga ujmowania okrelonych zmian wartoci midzy dat transakcji adat jej rozliczenia. Dla celw wyceny skadnika aktyww nansowych nastpujcej po jego pocztkowym ujciu MSR39 przewiduje podzia aktyww finansowych na cztery kategorie: 1. Poyczki inalenoci. 2. Inwestycje utrzymywane do terminu wymagalnoci, takie jak dune papiery wartociowe iakcje uprzywilejowane podlegajce obowizkowemu wykupowi, ktre jednostka gospodarcza zamierza ijest zdolna utrzyma do upywu terminu wymagalnoci. Jeeli jednostka dokona przed terminem wymagalnoci sprzeday bd dokona przeklasyfikowania istotnych czci swoich inwestycji sklasyfikowanych jako utrzymywane do terminu wymagalnoci (zwyjtkiem zaistnienia okolicznoci wyjtkowych), musi dokona przeklasyfikowania wszystkich swoich pozostaych inwestycji utrzymywanych do terminu wymagalnoci do kategorii dostpne do sprzeday (kategoria 4 poniej) oraz nie moe zaklasyfikowa adnych aktyww finansowych jako utrzymywane do terminu wymagalnoci wsprawozdaniu finansowym za rok biecy ikolejne dwa lata sprawozdawcze. 3. Aktywa finansowe wyceniane wwartoci godziwej przez wynik finansowy, wtymprzeznaczone do obrotu (wcelu osignicia zyskw krtkoterminowych) oraz inne aktywa finansowe tak zakwalifikowane przez jednostk gospodarcz (opcja wartoci godziwej). Aktywa stanowice instrumenty pochodne zalicza si zawsze dotejkategorii, chyba e zostay wyznaczone do efektywnego zabezpieczenia. 4. Aktywa finansowe dostpne do sprzeday wszelkie aktywa finansowe, ktre nie kwalifikuj si do adnej zpozostaych trzech kategorii. Obejmuj one wszelkie inwestycje winstrumenty kapitaowe, ktrych jednostka nie wycenia wwartoci godziwej przez wynik finansowy. Ponadto, jednostka gospodarcza moe wyznaczy dowolne poyczki inalenoci jako aktywa finansowe dostpne dosprzeday.

92

Zastosowanie tzw. opcji wartoci godziwej (punkt3 powyej) jest ograniczone do ujmowanych pocztkowo instrumentw finansowych, ktre speniaj co najmniej jeden zponiszych warunkw: Wprzypadkach, gdy opcja wartoci godziwej eliminuje niedopasowanie, wynikajce zrnych podstaw wyceny aktyww lub zobowiza, lubteujcia zwizanych znimi strat bd zyskw. Aktywa / zobowizania wchodz wskad grupy aktyww / zobowiza finansowych, ktre s zarzdzanie na podstawie wartoci godziwej iktrych wyniki oceniane s przez kierownictwo na tej samej podstawie, stosownie do udokumentowanej strategii zarzdzania ryzykiem lub strategii inwestycyjnej. Instrumenty zawieraj jeden lub kilka wbudowanych instrumentw pochodnych zwyjtkiem sytuacji, kiedy taki derywat nie ma znaczcego wpywu na zwizane znim przepywy pienine lub kiedy bez dogbnej analizy jasne jest, e wydzielenie wbudowanego instrumentu pochodnego jest niedopuszczalne. Wpewnych okolicznociach wbudowane instrumenty pochodne oddziela si od umowy zasadniczej. Jeli nie mona wiarygodnie oszacowa wartoci godziwej wbudowanego instrumentu pochodnego, cay kontrakt hybrydowy klasyfikuje si jako wyceniane wwartoci godziwej przez wynik. Inne ni pochodne aktywa finansowe mog zosta przeklasyfikowane poza kategori warto godziwa przez wynik finansowy albo do kategorii dostpne do sprzeday wpewnych okolicznociach, zwyjtkiem niebdcych instrumentami pochodnymi aktywa finansowe, ktre zostay zaklasyfikowane jako wyceniane wwartoci godziwej przez wynik. Wycena po ujciu pocztkowym: wszelkie aktywa finansowe nalece do powyszych kategorii 1 i2 wykazuje si wsprawozdaniu zsytuacji finasowej (bilansie) wzamortyzowanym koszcie (przy uyciu metody efektywnej stopy procentowej), anastpnie poddaje testowi utraty wartoci;

wszelkie aktywa finansowe wskazanej wkategorii3 wykazuje si wwartoci godziwej, azmiany tej wartoci ujmuje si wrachunku zyskw istrat; wszelkie aktywa finansowe nalece dokategorii4 wycenia si wedug wartoci godziwej wsprawozdaniu zsytuacji finansowej, azmiany tej wartoci ujmuje si winnych cakowitych dochodach, za wyjtkiem utraty wartoci, odsetek wyliczonych efektywn stop procentow oraz dla pozycji pieninych, rnice kursowe. Jeeli wartoci godziwej skadnika aktyww przeznaczonych do sprzeday nie mona wiarygodnie wyceni, taki skadnik aktyww ujmuje si wedug kosztu ipoddaje testowi utraty wartoci. Po nabyciu wikszo zobowiza nansowych wycenia si wedug kosztu zamortyzowanego. Nastpujce kategoriezobowiza wycenia si wedug wartoci godziwej, ujmujc zmiany wartoci wrachunku zyskw istrat: zobowizania bdcego instrumentem pochodnym (chyba e stanowi ono instrument zabezpieczajcy wefektywnym zabezpieczeniu); zobowizania finansowe przeznaczone do obrotu, wtym zobowizania ztytuu instrumentw pochodnych, (np. krtka sprzeda); wszelkie zobowizania wyznaczone przezjednostk gospodarcz przy ich emisji do wyceny wedug wartoci godziwej przez wynik finansowy (opcjawartoci godziwej patrz wyej). Warto godziwa jest kwot, za jak mona wymieni skadnik aktyww albo uregulowa zobowizanie midzy zainteresowanymi idobrze poinformowanymi stronami wtransakcji zawartej na warunkach rynkowych. Warto godziw na uytek MSR 39 ustalasi, stosujc nastpujce kryteria: najlepszym miernikiem wartoci godziwej jest cena funkcjonujca na aktywnym rynku;

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 93

jeli nie jest ona dostpna, naley zastosowa technik wyceny opart wmaksymalnym stopniu na informacjach zrynku iniedawnych transakcjach rynkowych zawartych midzy niepowizanymi stronami, wodniesieniu do aktualnej wartoci godziwej innego instrumentu finansowego ozasadniczo podobnym charakterze, na analizie zdyskontowanych przepyww pieninych lubnamodelach wyceny opcji. MSR 39 okrela kryteria ustalania, kiedy ryzyko ikorzyci, dotyczce danego skadnika aktyww, zostay przeniesione na rzecz innego podmiotu iwzwizku ztym dan pozycj naley usun zesprawozdania zsytuacji finansowej. Na usunicie aktyww finansowych ze sprawozdania zsytuacji finansowej (bilansu) nie zezwala si tak dugo, jakdugo strona przekazujca zachowaa: (1)znaczce ryzyko ikorzyci zprzekazanych aktyww lub ich czci, (2) ma kontrol nad aktywami lub ich czciami, wstosunku do ktrych ani nie zachowaa, ani nie przekazaa znaczcego ryzyka ikorzyci. Stosowanie rachunkowoci zabezpiecze (ujmowanie wzajemnie kompensujcych si instrumentw zabezpieczajcych iodnonej pozycji zabezpieczanej wrachunku zyskw istrat tego samego okresu) jest dozwolone wokrelonych okolicznociach, pod warunkiem e powizanie zabezpieczajce jest wyranie okrelone iudokumentowane, wymierne oraz rzeczywicie skuteczne. MSR 39 przewiduje trzy rodzaje zabezpiecze: zabezpieczenie wartoci godziwej: jeeli jednostka gospodarcza zabezpiecza si przed zmianami wartoci godziwej ujtego skadnika aktyww lub zobowizania albo wicej przyszej transakcji, zmiany wartoci godziwej zarwno instrumentu zabezpieczajcego, jak ipozycji zabezpieczanej s ujmowane wrachunku zyskw istrat wmomencie ich wystpienia;

zabezpieczenie przepyww pieninych: jeeli jednostka gospodarcza zabezpiecza si przed zmiennoci przyszych przepyww pieninych, przypisanych do ujtego skadnika aktyww, zobowizania albo do przewidywanej wysoce prawdopodobnej transakcji (wktrej bdzie zaangaowana jednostka zewntrzna), to zmiany wartoci godziwej instrumentu zabezpieczajcego ujmuje si bezporednio winnych cakowitych dochodach do wysokoci, wktrej zabezpieczenie jest efektywne, czyli do czasu, gdy zrealizuj si zabezpieczone przewidywane przysze przepywy pienine; zabezpieczenie wartoci inwestycji netto wjednostce zagranicznej traktuje si je podobnie, jak zabezpieczenie przepyww pieninych. Zabezpieczenie przed ryzykiem waha kursu waluty obcej wprzypadku wicego zaangaowania mona ujmowa jako zabezpieczenie wartoci godziwej lubjako zabezpieczenie przepyww pieninych. Ryzyko kursw wymiany walut, zwizane zwysoce prawdopodobn transakcj wewntrzgrupow, moeby zakwalifikowane jako pozycja zabezpieczana wramach zabezpieczenia przepyww pieninych wskonsolidowanym sprawozdaniu finansowym podwarunkiem, e transakcja taka jest denominowana wwalucie innej ni waluta funkcjonalna podmiotu zawierajcego transakcj, aryzyko walutowe ma wpyw na skonsolidowany rachunek zyskw istrat. Ponadto, ryzyko walutowe zwizane zwysoce prawdopodobn wewntrzgrupow pozycj pienin moe zosta zakwalifikowane jako pozycja zabezpieczana wskonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, jeli powoduje naraenie na walutowe zyski lub straty, ktre nie s wpeni wyeliminowane wkonsolidacji.

94

Jeli zabezpieczenie prognozowanej transakcji wewntrzgrupowej klasyfikuje si do rachunkowoci zabezpiecze, zysk lub strata ujte bezporednio winnych cakowitych dochodach (zgodnie zzasadami zabezpiecze, zawartymi wMSR 39), wwczas zostaje przeniesione zkapitau wasnego do wyniku finansowego tego samego okresu lub okresw, wktrych ryzyko walutowe transakcji zabezpieczanej ma wpyw na rachunek zyskw istrat. Zabezpieczenie portfelowe ryzyka stopy procentowej (zabezpieczenie kwoty, anie okrelonego skadnika aktyww czy zobowiza) mona zakwalifikowa jako zabezpieczenie wartoci godziwej po spenieniu okrelonych warunkw. Interpretacje KIMSF 9 Ponowna ocena wbudowanych instrumentw pochodnych Decyzj, czy wbudowany instrument pochodny ujmowa odrbnie od kontraktu podstawowego, podejmuje si wchwili, gdy dana jednostka gospodarcza staje si stron takiego kontraktu. Decyzja ta nie podlega pniejszej weryfikacji. Jednostka stosujca MSSF po raz pierwszy dokonuje wasnej oceny warunkw wystpujcych na dat pniejsz zdwch: kiedy jednostka po raz pierwszy przystpuje do umowy albo na dzie kiedy przeklasyfikowanie jest konieczne (patrz poniej), anie wmomencie przyjcia MSSF. Jednostka weryfikuje t ocen wycznie wprzypadku takiej zmiany warunkw umowy, wefekcie ktrej przewidywane przysze przepywy pienine zwbudowanego instrumentu pochodnego, umowy bazowej lub obu tych skadnikw zmieniaj si znaczco wstosunku do uprzednio prognozowanych przepyww pieninych zumowy. Wmomencie przeklasyfikowania aktyww finansowych zkategorii wyceniany wwartoci godziwej przez wynik (dopuszczonym przez MSR 39, patrz powyej) przeklasyfikowany instrument podlega ponownej ocenie wzwizku zkoniecznoci rozdzielenia wbudowanych instrumentw pochodnych.

KIMSF 16 Zabezpieczenie udziaw waktywach netto jednostki dziaajcej za granic Zgodnie zinterpretacj, ryzykiem walutowym kwalifikujcym si do zabezpieczenia jest jedynie ryzyko zwizane zinwestycj netto, jako ryzyko powstae zrnicy midzy walutami funkcjonalnymi jednostek. Wramach wyznaczenia tego ryzyka nie jest wymagane podporzdkowanie bezporednie jednostki, ktrej ryzyko jest zabezpieczane. Kwot zabezpieczan jest zawsze warto aktyww netto jednostki, ujta wskonsolidowanym sprawozdaniu finansowym. Instrument zabezpieczajcy utrzymywany wcelu zabezpieczenia inwestycji netto wjednostkach dziaajcych za granic moe by tak dugo utrzymywany wkadej jednostce grupy, zwyjtkiem jednostki, ktrej aktywa s zabezpieczane, jakdugo s spenione wymagania przeznaczenia, dokumentacjiiefektywnoci zabezpieczenia inwestycjinetto. Alokacja rnic kursowych zprzeliczenia jednostek zagranicznych do poszczeglnych jednostek grupy uzaleniona jest od stosowanej metody konsolidacji (metoda step-by-step lub bezporednia). Jeeli jednostka stosuje metod step-by-step, kwot rnic kursowych odnoszon wwynik wmomencie sprzeday jednostki zagranicznej moe skorygowa dokwoty, jaka bya by ustalona gdyby jednostka tabya konsolidowana metod bezporedni. Kada jednostka naleca do grupy kapitaowej moe posiada instrumenty zabezpieczajce. Postanowienie to obejmuje jednostki zagraniczne, ktre same s przedmiotem zabezpieczenia. MSR 39 ma zastosowanie wstosunku do okrelania kwot, ktre podlegaj reklasyfikacji do rachunku zysku istrat zkapitau wasnego, dotyczcego instrumentu zabezpieczajcego, zkolei MSR 21 ma zastosowanie wstosunku do zabezpieczonej pozycji.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 95

KIMSF 19 Regulowanie zobowiza finansowych przy pomocy instrumentw kapitaowych Kredytobiorca moe zawrze umow zkredytodawc dotyczc emisji instrumentw kapitaowych jako formy rozliczenia zobowizania finansowego wzgldem kredytodawcy. Zgodnie zinterpretacj emisja instrumentw kapitaowych wcelu rozliczenia caoci lub czci zobowizania finansowego stanowi wynagrodzenie wypacone. Wynagrodzenie naley wyceni wwartoci godziwej na dzie emisji instrumentw kapitaowych, chyba e wartoci godziwej nie da si okreli wsposb wiarygodny (wtakim przypadku instrumenty kapitaowe naley wycenia wsposb odzwierciedlajcy warto godziw rozliczonego zobowizania).

Rnic midzy wartoci bilansow rozliczonego zobowizania (lub jego czci) awartoci godziw wyemitowanych instrumentw finansowych ujmuje si wwyniku. Wprzypadku alokowania czci wynagrodzenia na nierozliczon kwot zobowizania (tj. gdy jednostka stwierdzi, e cz wynagrodzenia dotyczy modyfikacji pozostaej czci zobowiza), alokowana kwota jest uwzgldniana wocenie, czy nierozliczona cz zobowizania zostaa rozliczona, czy tylko ulega zmniejszeniu. Wprzypadku znaczcej zmiany pozostaej kwoty zobowizania naley potraktowa t zmian jako rozliczenie pierwotnej kwoty zobowizania iuj nowe zobowizanie zgodnie zwymogami MSR 39. Przydatne publikacje Deloitte iGAAP 2012: Instrumenty finansowe objanienia doMSR 32, 39 iMSSF 7. Przewodnik ten zawiera wskazwki dotyczce zastosowania standardw wraz zprzykadami iinterpretacjami. Wicej szczegw na stronie: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 39 Przedmiot rnicy Zakres regulacji. MSSF Zakres MSR 39 obejmuje: gwarancje finansowe (niespeniajce definicji kontraktu ubezpieczeniowego zgodnie zMSSF4); umowy, zktrych wynika obowizek dokonania patnoci zalenych od warunkw klimatycznych, geologicznych lub innych czynnikw naturalnych. Wramach kategorii aktyww izobowiza finansowych wMSR39 istnieje kategoria Aktywa lub zobowizania finansowe wyceniane do wartoci godziwej przez rachunek zyskw istrat, ktra umoliwia wycen do wartoci godziwej wskazanych rodzajw aktyww bd zobowiza finansowych. Wramach tej kategorii wystpuj m.in. aktywa izobowizania finansowe przeznaczone do obrotu. PSR Rozporzdzenie oinstrumentach finansowych wycza ze swego zakresu gwarancje finansowe oraz umowy, zktrych wynika obowizek dokonania patnoci zalenych od warunkw klimatycznych, geologicznych lub innych czynnikw naturalnych. Brak takiej moliwoci. Istnieje kategoria Aktywa bd zobowizania finansowe przeznaczone do obrotu.

MSR 39

Kategorie instrumentw finansowych.

96

MSR/ MSSF MSR 39

Przedmiot rnicy Kategorie instrumentw finansowych.

MSSF Do kategorii poyczki inalenoci nieprzeznaczone do obrotu mona zaliczy nabyte na wtrnym rynku instrumenty speniajce definicj tej kategorii pod warunkiem, e instrumentami tymi nie obraca si na aktywnych rynkach.

PSR Do kategorii poyczki inalenoci nieprzeznaczone do obrotu nie mona zaliczy instrumentw nabytych na rynku wtrnym.

MSR 39

Utrata kontroli nad aktywami finansowymi.

MSR 39 bazuje na koncepcji oceny, czy skadnik Rozporzdzenie wskazuje aktyww finansowych powinien zosta przypadki, wktrych nastpuje usunity ze sprawozdania zsytuacji finansowej utrata kontroli nad aktywami. (bilansu), opierajcej si na dwch kryteriach: przeniesienia ryzyka ikorzyci; okrelenia stopnia kontroli nadprzekazywanymi aktywami finansowymi. MSR 39 precyzuje zasady traktowania kontraktw na nabycie / sprzeda aktyww niefinansowych, wtym wszczeglnoci definiuje przypadki rozliczenia netto ikonsekwencje dla ujcia ksigowego. MSR 39 przedstawia zasady oceny trwaej utraty wartoci aktyww finansowych. Rozporzdzenie wskazuje przypadki, wktrych nie ma koniecznoci wyceny takich kontraktw do wartoci godziwej. Rozporzdzenie nie precyzuje szczegowych zasad oceny trwaej utraty wartoci aktyww finansowych. Aktywa finansowe wyceniane wcenie nabycia, czyli wwartoci godziwej poniesionych wydatkw lub przekazanych wzamian innych skadnikw majtkowych. Zobowizania finansowe wwartoci godziwej uzyskanej kwoty lub wartoci uzyskanych innych skadnikw majtkowych. Przy ustaleniu wartoci godziwej uwzgldnia si koszty transakcji poniesione przez jednostk.

MSR 39

Wycena do wartoci godziwej kontraktw dotyczcych nabycia aktyww niefinansowych.

MSR 39

Trwaa utrata wartoci aktyww finansowych.

MSR 39

Wycena pocztkowa aktyww izobowiza finansowych.

Aktywa izobowizania finansowe na dzie rozpoznania wsprawozdaniu finansowym wyceniane s wwartoci godziwej, plus, wprzypadku aktyww izobowiza niewycenianych wwartoci godziwej przez rachunek zyskw istrat, koszty bezporednio zwizane zzawarciem transakcji.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 97

MSR/ MSSF MSR 39

Przedmiot rnicy Ujcie okresowej wyceny aktyww dostpnych do sprzeday.

MSSF Zyski bd straty zwyceny rozpoznawane s wkapitaach, zwyczeniem strat ztytuu trwaej utraty wartoci oraz rnic kursowych.

PSR Jednostka ma wybr co do oglnego podejcia do prezentacji zmian wartoci godziwych: (1) zyski lub straty zprzeszacowania zalicza si do przychodw bd kosztw finansowych okresu, wktrym nastpio przeszacowanie lub (2) zyski lub straty zprzeszacowania odnoszone s na kapita zaktualizacji wyceny. Wramach definicji zabezpieczenia przepyww pieninych.

MSR 39

Zabezpieczenie przyszego uprawdopodobnionego zobowizania.

Zdefinicji stanowi zabezpieczenie wartoci godziwej, jedynie dla zabezpieczenia ryzyka kursowego dopuszczono wybr: zabezpieczenie przepyww pieninych lub zabezpieczenie wartoci godziwej. Wprzypadku, gdy wwyniku realizacji transakcji zabezpieczanej wzabezpieczeniu przepyww pieninych powstaje skadnik aktyww bd zobowiza finansowych, skumulowana wkapitaach zmiana wartoci godziwej instrumentw zabezpieczajcych nie koryguje wartoci pocztkowej zabezpieczanych pozycji, ale jest przenoszona bezporednio zkapitau wasnego do rachunku zyskw istrat, jako korekta zprzeklasyfikowania, wtym samym okresie albo wokresach, wktrych zabezpieczane planowane przepywy pienine wywieraj wpyw na zyski istraty biecego okresu. Istnieje moliwo wyboru wzakresie odniesienia skumulowanego na kapitale wyniku skutecznego zabezpieczenia: (1)albo przez korekt wartoci pocztkowej wartoci pozycji zabezpieczanej wmomencie jej powstania albo (2) warto pozostaje wkapitale ijest odnoszona na wynik finansowy wmomencie wpywu na wynik pozycji zabezpieczanej.

MSR 39

Korekta wartoci pocztkowej przy zabezpieczeniu przepyww pieninych aktywa izobowizania finansowe.

Skumulowana warto skuteczna zabezpieczenia koryguje warto pocztkow aktyww bd zobowiza finansowych na dzie ich powstania.

MSR 39

Korekta wartoci pocztkowej przy zabezpieczeniu przepyww pieninych aktywa izobowizania niefinansowe.

Skumulowana warto skuteczna zabezpieczenia koryguje warto pocztkow aktyww bd zobowiza niefinansowych na dzie ich powstania.

98

MSR/ MSSF MSR 39

Przedmiot rnicy Prezentacja wyceny przy zabezpieczeniu wartoci godziwej.

MSSF Brak jednoznacznego wskazania, do ktrej kategorii przychodw bd kosztw maj zosta zaliczone zmiany wartoci godziwej instrumentu zabezpieczajcego ipozycji zabezpieczanej. Istnieje moliwo zaprzestania stosowania zasad rachunkowoci zabezpiecze wdowolnym momencie.

PSR Zmiany wartoci godziwej pozycji zabezpieczanej iinstrumentu zabezpieczanego odnoszone s wkoszty bd przychody finansowe. Brak szczegowych regulacji wtym zakresie. Brak szczegowych regulacji wtym zakresie.

MSR 39

Zakoczenia stosowania zasad rachunkowoci zabezpiecze.

MSR 39

Moliwo reklasyfikacji instrumentw Moliwe reklasyfikacje pewnych aktyww finansowych midzy grupami finansowych niebdcych instrumentami instrumentw. pochodnymi ujmowanych zgodnie zMSR 39. Zobowizania finansowe iinstrumenty pochodne sklasyfikowane jako wyceniane wwartoci godziwej przez wynik finansowy wmomencie pocztkowego ujcia nie mog podlega takiej reklasyfikacji.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 99

MSR 40 Nieruchomoci inwestycyjne

Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lubpo tej dacie. Cel Uregulowanie ujcia ksigowego nieruchomoci inwestycyjnych izwizanych znimi ujawnie informacji dodatkowych. Streszczenie Nieruchomoci inwestycyjne to grunty, budynki lub czci budynkw / gruntw utrzymywane (przez waciciela lub leasingobiorc wleasingu finansowym) wcelu uzyskiwania przychodw zczynszw lub ztytuu wzrostu ich wartoci kapitaowej, albo te wobu tych celach cznie. MSR 40 nie stosuje si do nieruchomoci zajmowanych przez waciciela ani do nieruchomoci budowanych lub rozbudowywanych wimieniu stron trzecich albo jako nieruchomoci przeznaczone do sprzeday wramach zwykej dziaalnoci gospodarczej, lub nieruchomoci najmowanym innym jednostkom leasingiem finansowym. Nieruchomoci uytkowane wrnych celach (czciowo uytkowane na wasne potrzeby, aczciowo na wynajem czy przyrost wartoci) podlegaj podziaowi ksigowemu wcelu ich odrbnego rozliczania jeeli czci te mog zosta odrbnie sprzedane. Nieruchomoci inwestycyjne wycenia si pocztkowo wedug kosztu. Przy pocztkowej wycenie uwzgldnia si koszty transakcji. Po pocztkowym ujciu, jednostka gospodarcza dokonuje wyboru midzy wycen na podstawie wartoci godziwej awycen wedug kosztu nabycia: Model wartoci godziwej: nieruchomo inwestycyjn wycenia si wedug wartoci godziwej, awahania wartoci godziwej wykazuje si wrachunku zyskw istrat; lub

Model kosztowy: nieruchomo inwestycyjn wycenia si wedug kosztu zamortyzowanego, pomniejszonego oewentualne skumulowane odpisy ztytuu utraty wartoci, chyba e zostay zaklasyfikowane jako aktywa trwae przeznaczone do zbycia zgodnie zMSSF 5. Ujawnia si jednak informacj owartoci godziwej nieruchomoci inwestycyjnej. Wybrany model wyceny stosuje si do wszystkich nieruchomoci inwestycyjnych danej jednostki gospodarczej. Jeli jednostka gospodarcza stosuje model wyceny wedug wartoci godziwej, lecz wmomencie nabycia konkretnej nieruchomoci wystpuj wyrane dowodywskazujce na to, e jednostka nie bdzie moga ustala jej wartoci godziwej zzachowaniem cigoci tej metody, naley do takiej nieruchomoci zastosowa model kosztowy (ceny nabycia) ikontynuowa jego stosowanie do czasu zbycia danej nieruchomoci. Przejcie zjednego modelu na drugi jest dozwolone, jeeli bdzie prowadzi do bardziej adekwatnej prezentacji (co jest wysoce nieprawdopodobne przyprzejciu zwyceny wartoci godziwej na model kosztowy). Zaangaowanie leasingobiorcy wnieruchomo napodstawie umowy leasingu operacyjnego moe by zakwalifikowane jako nieruchomo inwestycyjna podwarunkiem, e leasingobiorca stosuje model wyceny wedug wartoci godziwej, zgodny zMSR 40. Wtakim przypadku leasingobiorca ujmuje ksigowo umow leasingu tak, jakby by to leasing finansowy. Zmiana zmaja 2008 r.wcza wzakres MSR 40 obiekty wbudowie, przeznaczone na cele inwestycyjne. Poprzednio ta kategoria aktyww wchodzia wzakres MSR 16. Interpretacje Brak

100

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 40 Przedmiot rnicy Zakres przedmiotowy. MSSF Nieruchomoci, wtym grunt, budynek lub cze budynku lubobate elementy, ktre s utrzymywane jako rdo przychodw zczynszw lub ze wzgldu na przyrost wartoci. PSR Nieruchomoci posiadane wcelu osigania znich korzyci wynikajcej zprzyrostu wartoci lub czerpania korzyci wformie odsetek, dywidend iinnych poytkw, wtym transakcji handlowej. Zgodnie z UoR, inwestycjami wszerokim tego sowa znaczeniu mog by take wartoci niematerialne iprawne. MSR 40 Prawo leasingobiorcy douytkowania nieruchomoci namocy leasingu operacyjnego. Mona klasyfikowa jakonieruchomo inwestycyjn, wtedy itylko wtedy, gdynieruchomo ta winnym wypadku speniaaby definicj nieruchomoci inwestycyjnej ijelileasingobiorca korzysta zmodelu wyceny wwartoci godziwej. Wymagane. Nie moe by klasyfikowane jako nieruchomo inwestycyjna.

MSR 40

Ujawnianie wartoci godziwej wprzypadku, gdy jednostka stosuje model ceny nabycia.

Niewymagane.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 101

MSR 41 Rolnictwo

Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1 stycznia 2003r. lubpotejdacie. Cel Uregulowanie ujcia ksigowego dziaalnoci rolniczej kierowania biologicznymi przemianami aktyww biologicznych (ywych rolin izwierzt) wprodukty rolnicze. Streszczenie Wszystkie aktywa biologiczne wycenia si wwartocigodziwej pomniejszonej okoszty sprzeday, chyba e wartoci godziwej nie daje si wiarygodnie ustali. Produkty rolnicze wycenia si wwartoci godziwej ustalonej na dzie zbiorw ipomniejszonej okoszty sprzeday. Poniewa produkty uzyskane wwyniku zbiorw stanowi towar rynkowy, dla tychproduktwnie przewiduje si wyjtku zwizanego zwiarygodnoci wyceny. Wszelkie wahania wartoci godziwej aktyww biologicznych wcigu danego okresu wykazuje si wrachunku zyskw istrat tego okresu.

Wyjtek od stosowania modelu wartoci godziwej do aktyww biologicznych: jeeli wmomencie ich ujmowania wsprawozdaniu finansowym nie istnieje odnony aktywny rynek ani adna inna wiarygodna metoda wyceny, wwczas stosuje si model kosztowy, ale wycznie do danego konkretnego skadnika aktyww biologicznych. Dany skadnik aktyww biologicznych wycenia si wedug zamortyzowanych kosztw pomniejszonych oskumulowane straty ztytuu utraty wartoci. Cena rynkowa notowana na aktywnym rynku na og przedstawia najlepszy miernik wartoci godziwej skadnika aktyww biologicznych lub produktw rolnych. Gdy czynny rynek nie istnieje, MSR 41 przedstawia wskazwki dotyczce sposobu wyboru innych cen lub wartoci rynkowych . Jeeli ceny albo wartoci rynkowe nie s dostpne, przy wycenie wartoci godziwej aktyww biologicznych stosuje si biec warto oczekiwanych zdyskontowanych przepyww pieninych netto. Przy obliczaniu wartoci godziwej uwzgldnia si koszty dodatkowych przemian biologicznych. Wyceny wedug wartoci godziwej naley zaprzesta na etapie zbiorw. Po zbiorach stosuje si standard MSR2 Zapasy. Interpretacje Brak

102

Porwnanie MSR/ MSSF MSR 41 Przedmiot rnicy Wycena skadnika aktyww biologicznych. MSSF Wycena wwartoci godziwej pomniejszonej oszacunkowe koszty, zwizane ze sprzeda. Wprzypadku braku wiarygodnej wyceny wartoci godziwej, wycena nastpuje wedug kosztu pomniejszonego oamortyzacj oraz utrat wartoci. PSR Zwierzta hodowlane wchodzce wskad tzw. stada podstawowego wycenia si wcenach ich nabycia, awprzypadku wytworzenia ich we wasnym zakresie wcenach sprzeday pomniejszonych ozysk. Od zwierzt tych nie dokonuje si odpisw amortyzacyjnych. Zwierzta winnych jednostkach (np. cyrkach) oraz jednostkach zajmujcych si produkcj zwierzc reproduktory, zwierzta robocze itp. ujmuje si wewidencji wedug oglnych zasad stosowanych dorodkw trwaych. Wycena wedug kosztu wytworzenia. UoR dopuszcza take stosowanie do wyceny cen sprzeday takiego samego lub podobnego przedmiotu, pomniejszonych oprzecitnie osignity przy sprzeday zysk iponoszone koszty sprzeday.

MSR 41

Wycena produktw rolniczych.

Wycena wwartoci godziwej pomniejszonej oszacunkowe koszty zwizane ze sprzeda, poniesione do dnia zbiorw/ pozyskania produktw.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 103

KIMSF 12 Umowy na usugi koncesjonowane


Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1 stycznia 2008 r. lubpotejdacie. skadnik aktyww finansowych oraz wartoci niematerialnych wprzypadku, gdy zysk koncesjobiorcy pochodzi czciowo ze skadnika aktyww finansowych, aczciowo ze skadnika wartoci niematerialnych. Interpretacje SKI-29 Umowy na usugi koncesjonowane ujawnianie informacji. Interpretacja okrela wymogi ujawniania na temat umw na usugi koncesjonowane. Przydatne publikacje Deloitte Narzdzia ilustrujce zastosowanie KIMSF 12 wraz zanaliz ich wymaga ipraktycznymi wskazwkami. Wersja angielska dostpna na stronie: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm. Wersja polska dostpna wBiuletynie MSSF (nr 4/2009, kwiecie 2009) na stronie: www.deloitte.com/pl/mssf

Uwaga: niniejsza interpretacja odwouje si do kilku standardw. Omwiono j oddzielnie ze wzgldu na jej zoono i due znaczenie.
Cel Rozwizanie problemw rachunkowych koncesjobiorcw zsektora prywatnego, wiadczcych usugi idostarczajcych aktyww dla infrastruktury sektora publicznego. Interpretacja nie omawia sposobw rozliczania dla strony rzdowej wprzypadku takiego partnerstwa. Streszczenie Aktyww objtych zakresem umw omawianych winterpretacji (zwaszcza tam, gdzie skadniki aktyww infrastruktury nie podlegaj kontroli koncesjobiorcy) nie naley ujmowa jako rzeczowe aktywa trwae koncesjobiorcy. Wzalenoci od warunkw umowy, koncesjobiorca ujmuje: skadnik aktyww finansowych wprzypadku, gdyprzysuguje mu bezwarunkowe prawo otrzymania okrelonej kwoty rodkw pieninych lub innych aktyww finansowych wokresie obowizywania umowy; skadnik wartoci niematerialnych wprzypadku, gdynie mona okreli przyszych przepyww pieninych koncesjobiorcy (tj. jeli przepywy te bd si zmienia wzalenoci od wykorzystania danego skadnika infrastruktury);

104

KIMSF 17 Przekazanie aktyww niegotwkowych wacicielom


Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1 lipca 2009 r. lubpotejdacie. Cel Interpretacja zawiera wytyczne wzakresie rozliczania dystrybucji aktyww niegotwkowych pomidzy udziaowcw. Streszczenie Zobowizanie ztytuu dywidendy rozpoznaje si wchwili oficjalnego zatwierdzenia dywidendy iniezaley od uznania jednostki. Zobowizanie to naley wycenia wwartoci godziwej aktyww netto przeznaczonych do dystrybucji. Jeelizobowizanie nie zostanie rozliczone do koca okresu sprawozdawczego, awarto godziwa aktyww niegotwkowych ulega zmianie, zobowizanie jest wyceniane ponownie na dzie koczcym okres sprawozdawczy poprzez odniesienie zmian do kapitau wasnego. Rnic midzy wartoci wypaconej dywidendy awartoci bilansow rozliczonych aktyww netto ujmuje si wwynik. Aktywa niegotwkowe, przeznaczone do dystrybucji midzy wacicieli, wchodz wzakres MSSF 5 Aktywa trwae przeznaczone do sprzeday orazdziaalno zaniechana. Naley je traktowa zgodnie zwymogami tego Standardu, dotyczcymi klasyfikacji, prezentacji iwyceny.

Uwaga: niniejsza interpretacja odwouje si do kilku standardw. Omwiono j oddzielnie ze wzgldu na jej zoono i due znaczenie.
Niegotwkowy skadnik aktyww, sklasyfikowany jako przeznaczony do dystrybucji midzy wacicieli, podlega ponownej wycenie wedug niszej zdwch kwot: wartoci bilansowej iwartoci godziwej pomniejszonej okoszty dystrybucji, przy czym korekty wartoci bilansowej ujmuje si zgodnie zoglnymi zasadami, przedstawionymi wMSSF 5. Wobec tego, jeli warto godziwa pomniejszona okoszty dystrybucji skadnika aktyww rozliczanego wramach modelu kosztowego jest mniejsza odjego wartoci bilansowej, naley uj trwa utrat wartoci tego skadnika wwynik. Jeeli warto godziwa pomniejszona okoszty dystrybucji przewysza warto bilansow, korekt nie dokonuje si do momentu przeprowadzenia dystrybucji.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 105

Aktualne projekty RMSR oraz KIMSF

Na stronie internetowej: www.iasplus.com zainteresowani Czytelnicy znajd najnowsze informacje oprojektach RMSR oraz oprogramie itematach prac KIMSF, obejmujce wykaz decyzji podjtych na spotkaniach RMSR iKIMSF (wersja anglojzyczna).

106

Interpretacje

Interpretacje standardw MSR iMSSF opracowuje Komitet Interpretacyjny MSSF (wczeniej KIMSF), ktry w2002 r zastpi Stay Komitet ds. Interpretacji (SKI). Interpretacjestanowi cz skadow normatywnych tekstw RMSR. Nie mona zatem uzna sprawozdania finansowego za zgodne zMidzynarodowymi Standardami Sprawozdawczoci Finansowej, jeeli nie spenia onowszystkich wymogw kadego, majcego do niego zastosowanie, Standardu iwszystkich wymogw kadej dotyczcej go interpretacji. Interpretacje KIMSF Od roku 2004 do 31padziernika 2011 r. Komitet Interpretacyjny MSSF wyda nastpujce interpretacje: KIMSF 1 Zmiany stanu zobowiza ztytuu wycofania zeksploatacji, rekultywacji izobowiza opodobnym charakterze; KIMSF 2 Udziay czonkowskie wspdzielniach ipodobne instrumenty; KIMSF 3 Prawa do emisji (wycofany); KIMSF 4 Ustalanie, czy umowa zawiera leasing; KIMSF 5 Prawa do udziaw wynikajce zuczestnictwa wfunduszach likwidacyjnych, rekultywacyjnych oraz funduszach na napraw rodowiska; KIMSF 6 Zobowizania wynikajce zuczestnictwa wspecyficznym rynku zuyty sprzt elektryczny ielektroniczny; KIMSF 7 Zastosowanie metody przeksztacenia wramach MSR 29 Sprawozdawczo finansowa wwarunkach hiperinflacji; KIMSF 8 Zakres MSSF 2 (wycofany); KIMSF 9 Ponowna ocena wbudowanych instrumentw pochodnych; KIMSF 10 rdroczna sprawozdawczo finansowa autrata wartoci; KIMSF 11 MSSF 2 wydanie akcji wramach grupy itransakcje wnabytych akcjach wasnych (wycofany); KIMSF 12 Umowy na usugi koncesjonowane; KIMSF 13 Programy lojalnociowe; KIMSF 14 MSR 19 Limit wyceny aktyww ztytuu okrelonych wiadcze, minimalne wymogi finansowania oraz ich wzajemne zalenoci;

KIMSF 15 Umowy dotyczce budowy nieruchomoci; KIMSF 16 Zabezpieczenie udziaw waktywach netto jednostki dziaajcej za granic; KIMSF 17 Przekazanie aktyww niegotwkowych wacicielom; KIMSF 18 Przekazanie aktyww przez klientw; KIMSF 19 Regulowanie zobowiza finansowych przy pomocy instrumentw kapitaowych; KIMSF 20 Rozliczanie kosztw usuwania nakadu na etapie produkcji wkopalniach odkrywkowych. Interpretacje SKI Wymienione poniej interpretacje, wydane przezStay Komitet ds. Interpretacji (SKI) wlatach 19972001, pozostaj wmocy. Wszelkie inne interpretacje SKI zostay uchylone zchwil przyjcia zmian poprawiajcych standardy MSR albo nowych standardw MSSF wydanych przez RMSR: SKI 7 Wprowadzenie waluty euro; SKI 10 Pomoc rzdowa brak konkretnego powizania zdziaalnoci operacyjn; SKI 12 Konsolidacja jednostki specjalnego przeznaczenia; SKI 13 Wsplnie kontrolowane jednostki niepieniny wkad wsplnikw; SKI 15 Leasing operacyjny specjalne oferty promocyjne; SKI 21 Podatek dochodowy realizacja wartoci przeszacowywanych aktyww, ktre nie podlegaj amortyzacji; SKI 25 Podatek dochodowy zmiana statusu podatkowego jednostki gospodarczej lub jej udziaowcw; SKI 27 Ocena istoty transakcji wykorzystujcych form leasingu; SKI 29 Umowy na usugi koncesjonowane ujawnianie informacji; SKI 31 Przychody transakcje barterowe obejmujce usugi reklamowe; SKI 32 Wartoci niematerialne koszty witryn internetowych.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 107

Pozycje niedodane do kalendarza prac KIMSF Na stronie www.iasplus.com zamieszczamy wykaz pozycji niezakwalifikowanych ostatecznie do planu prac Komitetu Interpretacyjnego MSSF. Wkadym przypadku Komitet podaje przyczyn odrzucenia danego tematu. Zzasady informacje te dostarczaj istotnych wskazwek, dotyczcych zastosowania MSSF. Dokadny adres, podjakim mona je znale, to: www.iasplus.com/ifric/notadded.htm .

108

Struktura RMSR

Rada monitoringowa Zatwierdza i nadzoruje Mw Zaufania

Fundacja MSSF 22 Mw Zaufania Powouje czonkw, nadzoruje, pozyskuje fundusze

RADA 16 czonkw (maksymalnie 3 niepenym wymiarze czasu) Ustala program prac technicznych. Zatwierdza standardy, wstpne projekty standardw oraz interpretacje

RADA KONSULTACYJNA MSSF okoo 40 czonkw

KOMITET INTERPRETACYJNY MSSF 14 czonkw ZESP IMPLEMENTACYJNY MSP 21 czonkw

GRUPY DORADCZE Dla gwnych projektw na porzdku dziennym

Powouje Raportuje do Doradza

Fundacja MSSF Reprezentacja wFundacji Szeciu Mw Zaufania zregionu Azji/ Oceanii, szeciu zEuropy, szeciu zAmeryki Pnocnej, jeden zAfryki, jeden zAmeryki Poudniowej oraz dwch zinnych rejonw wiata (dla osignicia zrwnowaonej reprezentacji regionalnej).

Kompetencje Mw Zaufania Konstytucja FMSSF wymaga, aby Mowie Zaufania mieli wsplnie odpowiednie wyksztacenie akademickie idowiadczenie branowe wich gronie musz znale si audytorzy, osoby opracowujce standardy, uytkownicy, naukowcy oraz urzdnicy wsubie publicznej. Zwyczajowo dwa spord nich s dowiadczonymi partnerami znaczcych midzynarodowych firm ksigowych.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 109

Rada Midzynarodowych Standardw Rachunkowoci


Reprezentacja wRadzie Zwyczajowo czterech czonkw zAmeryki Pnocnej, czterech zEuropy, czterech zAzji iOceanii, po jednym czonku zAfryki iAmeryki Poudniowej oraz dwch zinnych rejonw wiata do lipca 2012 r. dla osignicia zrwnowaonej reprezentacji regionalnej. Kompetencje czonkw Rady Wgronie czonkw Rady musz znale si profesjonalici zaktualnym dowiadczeniem zawodowym iwiedz. Zesp jest zobowizany do reprezentowania najlepszej rwnowagi wiedzy technicznej idywersyfikacji wiedzy zzakresu midzynarodowego biznesu irynkw. 20082010 przegld iaktualizacja konstytucji (statutu) Mowie Stanu FMSSF zakoczyli wstyczniu 2010 drugi etap przegldu struktury ikonstytucji (statutu) przewidziany na lata 2008-2010. Przegld rozpocz si wstyczniu 2008 r., ma na celu zwikszenie adu organizacyjnego izosta podzielony na dwie czci. Pierwsza cz przegldu zostaa zakoczona wstyczniu 2009r., awjej wyniku opublikowano znaczce zmiany konstytucji FMSSF. Wramach wprowadzonych zmian iutworzono Rady Monitoringowe, zwikszono liczb czonkw RMSR z14do 16 (wtym maksymalnie do 3 wniepenym wymiarze czasu pracy) oraz okrelono kryteria rozrnienia geograficznego wRMSR. Druga cz przegldu koncentrowaa si na zwikszeniu odpowiedzialnoci publicznej, zaangaowania interesariuszy iefektywnoci operacyjnej. Wramach wprowadzonych zmian wnazwach organizacji oraz utworzeniu wiceprzewodniczcych zarwno dla Mw Zaufania jak iRMSR. Rada Monitoringowa Gwnym zadaniem Rady Monitoringowej jest zapewnienie odpowiedniego mechanizmu formalnej wsppracy midzy organizacjami rynkw kapitaowych aFMSSF. Celem wsppracy zorganizacjami rynkw kapitaowych, ktre dopuszczaj lub wymagaj zastosowania MSSF wswoim rodowisku prawnym, jest odcienie tych organizacji od prac wzakresie MSSF, aby mogli efektywnie skoncentrowa si na innych obowizkach, takich jak ochrona interesw inwestorw, integracja rynkw iformowanie kapitaw. Zakres obowizkw Rady Monitoringowej obejmuje: uczestnictwo wprocesie powoywania Mw Zaufania oraz zatwierdzanie powoa Mw Zaufania zgodnie zwskazwkami okrelonymi wkonstytucji FMSSF, nadzr idoradzanie Mom Zaufania wzakresie speniania obowizkw okrelonych wkonstytucji FMSSF; Mowie Zaufania bd skada roczne pisemne raporty do Rady Monitoringowej. Czonkami Rady s osoby zajmujce wysokie stanowiska wKomisji Europejskiej, Japoskiej Agencji Usug Finansowych (Financial Services Agency of Japan), Amerykaskiej Komisji Papierw Wartociowych iGied (US SEC), Komitetu Rynkw Wschodzcych OISCO oraz Komisji Technicznej IOSCO. Prezes Bazylejskiej Komisji Nadzoru Bankowego wchodzi wskad Rady jakoobserwator bez prawa gosu. Jak kontaktowa si zRMSR? Adres International Accounting Standards Board 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom Informacje oglne Telefon: Fax: Oglny adres e-mail: Strona internetowa:
110

+44-20-7246-6410 +44-20-7246-6411 info@ifrs.org www.ifrs.org

Zamwienia iinformacja Dziau Wydawnictw Telefon: +44-20-7332-2730 Fax: +44-20-7332-2749 Adres e-mail wydawnictwa: publications@ifrs.org Godziny urzdowania: poniedziaekpitek 09:3017:30 czasu londyskiego

Przewodniczcy Rady oraz Dyrektorzy Techniczni: Hans Hoogervorst Alan Teixeira Peter Clark Sue Lloyd Paul Pacter Michael Stewart Wayne Upton Przewodniczcy RMSR Dyrektor Techniczny Dyrektor ds. Bada Dyrektor ds. Rynkw Kapitaowych Dyrektor ds. Standardw dla MSP Dyrektor ds. Wdraania wycie Dyrektor ds. Wsppracy Midzynarodowej hhoogervorst@ifrs.org ateixeira@ifrs.org pclark@ifrs.org slloyd@ifrs.org ppacter@ifrs.org mstewart@ifrs.org wupton@ifrs.org

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 111

Stosowanie MSSF w Europie

Regulacje dotyczce rachunkowoci na rynku europejskim Jednostki notowane na giedzie Wlad za strategi dla sprawozdawczoci finansowej, przyjt przez Komisj Europejsk (KE) wczerwcu 2000r., Unia Europejska zaaprobowaa w2002 r. Rozporzdzenie orachunkowoci, zobowizujce wszystkie spki giedowe zkrajw czonkowskich UE do stosowania MSSF wswych skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych, poczwszy od 2005r. Wymg MSSF obowizuje nie tylko 27pastw czonkowskich Unii, ale take trzy kraje Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG). MSSF stosuje ju take wikszo przedsibiorstw szwajcarskich, mimo e Szwajcaria nie jest ani czonkiem UE, ani EOG. Firmy spoza UE, notowane na unijnych giedach, mogy zosta dopuszczone do kontynuowania stosowania oglnie przyjtych zasad rachunkowoci (GAAP), obowizujcych wich krajach, do czasu dokonania przez KE oceny ich ekwiwalentnoci zMSSF. Wgrudniu 2007 r. Komisja Europejska przeduya to zwolnienie do31 grudnia 2011 r. dla tych pastw, ktre maj wyranie okrelone plany albo doprowadzenia dozgodnoci swoich krajowych GAAP zMSSF (wstosunku do nich KE oceni ich ekwiwalentno), albopenego przyjcia MSSF jako obowizujcych wnich krajowych GAAP. Jednostki nienotowane na giedzie orazjednostkowe sprawozdania finansowe Prawie wszystkie kraje czonkowskie UE zezwalaj niektrym lub wszystkim podmiotom nienotowanym na giedzie na stosowanie MSSF wskonsolidowanych sprawozdaniach finansowych, awikszo krajw czonkowskich zezwala na stosowanie MSSF take wjednostkowych sprawozdaniach finansowych. Szczegowe informacje mona znale na stronie www.iasplus.com.

Oficjalne zatwierdzenie standardw MSSF wEuropie Przepisy unijne wymagaj uprzedniego zatwierdzenia standardw do stosowania wEuropie. Proces ich oficjalnego zatwierdzenia obejmuje nastpujce kroki: UE przekada teksty MSSF na wszystkie jzyki europejskie; Europejska Grupa Doradcza ds.Sprawozdawczoci Finansowej (EFRAG), reprezentujca sektor prywatny, przekazuje swoje opinie Komisji Europejskiej (KE); Grupa Kontrolujca Opinie Dotyczce Standardw Rachunkowoci (SARG) przedstawia Komisji Europejskiej swoje pogldy wreakcji na zalecenia EFRAG; Komitet ds. Regulacji Rachunkowoci przy Komisji Europejskiej wydaje zalecenie zatwierdzenia standardu; KE przedkada propozycj zatwierdzenia Parlamentowi Europejskiemu iwaciwemu Komitetowi Rady UE, zoonemu z27 czonkw. Obydwie instytucje musz nie wyrazi sprzeciwu (lub wyrazi zgod wszczeglnych okolicznociach) na jej przyjcie wcigu trzech miesicy, wprzeciwnym razie propozycja zostaje odesana do KE do ponownego rozpatrzenia. Egzekwowanie MSSF wEuropie Europejskie rynki papierw wartociowych podlegaj regulacji poszczeglnych pastw czonkowskich, zzastrzeeniem obowizywania pewnych przepisw, przyjtych na szczeblu UE. Do przepisw obowizujcych wcaej Unii nale: standardy przyjte przez Komitet Europejskich Regulatorw Rynkw Papierw Wartociowych (CESR poprzednik ESMA), stanowicy gremium zoone zkrajowych organw nadzoru regulacyjnego. Standard nr 1 Egzekwowanie standardw informacji finansowej wEuropie, ustanawia 21 oglnych zasad, ktre pastwa czonkowskie UE powinny przyj wramach egzekwowania MSSF. Standard nr 2 Koordynacja dziaa egzekucyjnych zawiera wytyczne dotyczce wdraania Standardu nr 1. Standardy te pozostaj wmocy.;

112

dyrektywa oustawowym audycie sprawozda rocznych isprawozda skonsolidowanych, wydana we wrzeniu 2006 r., ktra zastpia Dyrektyw 8 orazwprowadzia zmiany do Dyrektyw 4 i7, wymusia m.in. przyjcie Midzynarodowych Standardw Audytu wcaej UE iwymaga od pastw czonkowskich powoania organw nadzoru audytorw; zmiany dyrektyw UE, ktre wprowadzaj kolektywn odpowiedzialno czonkw zarzdu za sprawozdania finansowe jednostki gospodarczej.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 113

Co nowego w regulacjach MSSF

Nowe regulacje wydane przez RMSR wroku 2011 Nowe standardy MSSF 10 MSSF 11 MSSF 12 MSSF 13 Skonsolidowane sprawozdania finansowe Wsplne ustalenia umowne Ujawnienia na temat zaangaowania winne jednostki Wycena wartoci godziwej Od kiedy obowizuj Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie. Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie. Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie. Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie.

Zmiany do standardw iinterpretacji MSR 1 MSR 19 MSR 27 (2011) MSR 28 (2011) Prezentacja sprawozda finansowych - prezentacja skadnikw innych cakowitych dochodw wiadczenia pracownicze poprawki do rachunkowoci wiadcze po okresie zatrudnienia Jednostkowe sprawozdania finansowe Inwestycje wjednostkach stowarzyszonych oraz wsplne przedsiwzicia

Od kiedy obowizuj Okresy roczne rozpoczynajce si 1 lipca 2012 roku lub po tej dacie. Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie. Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie. Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie.

Nowe interpretacje KISMF 20 Rozliczanie kosztw usuwania nakadu na etapie produkcji wkopalniach odkrywkowych

Od kiedy obowizuj Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie.

Standardy obowizujce po 31 grudnia 2011 r. Oprcz wyej przedstawionych regulacji, na 31 padziernika 2011 r. istniej nastpujce regulacje, ktrych wejcie wycie nastpuje po 31 grudnia 2011 r: Nowe standardy MSSF 9 Instrumenty finansowe Od kiedy obowizuj Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie.

114

Zmiany do standardw MSSF 1 Zastosowanie MSSF po raz pierwszy Cika hiperinflacja iusunicie sztywnych terminw dla stosujcych MSSF po raz pierwszy. Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji transfery aktyww finansowych Podatek dochodowy - Podatek odroczony: realizacja aktyww.

Od kiedy obowizuj Okresy roczne rozpoczynajce si 1 lipca 2011 roku lub po tej dacie. Okresy roczne rozpoczynajce si 1 lipca 2011 roku lub po tej dacie. Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2012 roku lub po tej dacie.

MSSF 7 MSR 12

Status zatwierdzenia MSSF wUE Zuwagi na to, e UE niezalenie zatwierdza kolejne standardy do stosowania wkrajach czonkowskich, platforma tych standardw moe si istotnie rni od standardw opublikowanych przez RMSR. Wedug stanu na31padziernika 2011 r. rnice te obejmuj: Regulacja MSSF 9 MSSF 10 MSSF 11 MSSF 12 MSSF 13 MSR 27 (2011) MSR 28 (2011) MSSF 1 MSSF 7 MSR 1 MSR 12 MSR 19 KIMSF 20 Instrumenty finansowe Skonsolidowane sprawozdania finansowe Wsplne ustalenia umowne Ujawnienia na temat zaangaowania winne jednostki Wycena wartoci godziwej Jednostkowe sprawozdania finansowe Inwestycje wjednostkach stowarzyszonych oraz wsplne przedsiwzicia Zastosowanie MSSF po raz pierwszy Cika Hiperinflacja iusunicie sztywnych terminw dla stosujcych MSSF po raz pierwszy Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji transfery aktyww finansowych Prezentacja sprawozda finansowych - prezentacja skadnikw innych cakowitych dochodw Podatek dochodowy - Podatek odroczony: realizacja aktyww. wiadczenia pracownicze poprawki do rachunkowoci wiadcze po okresie zatrudnienia Rozliczanie kosztw usuwania odpadw na etapie produkcji wkopalniach odkrywkowych Prawdopodobna data zatwierdzenia przez UE Nie okrelono jeszcze terminu III kwarta 2012 r. III kwarta 2012 r. III kwarta 2012 r. III kwarta 2012 r. III kwarta 2012 r. III kwarta 2012 r. II kwarta 2012 r. IV kwarta 2011 r. Ikwarta 2012 r. II kwarta 2012 r. Ikwarta 2012 r. II kwarta 2012 r.

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 115

Przydatne linki MSSF

MSSF www.deloitte.com/pl/MSSF Publikacje iaktualne informacje dotyczce MSSF www.iasplus.com Na tej stronie mona znale aktualne informacje dotyczce zmian wMSSF iKIMSF oraz praktyczne materiay rdowe. www.ifrs.org Fundacja MSSF iRada Midzynarodowych Standardw Rachunkowoci (RMSR) www.ifac.org Midzynarodowa Federacja Ksigowych (IFAC) US GAAP www.fasb.org Amerykaska Rada ds. Standardw Sprawozdawczoci Finansowej (FASB) www.sec.gov Amerykaska Komisja ds. Papierw Wartociowych iGied (SEC) Polskie standardy rachunkowoci www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansw (MF) www.knf.gov.pl Komisja Nadzoru Finansowego (KNF) www.kibr.org.pl Krajowa Izba Biegych Rewidentw (KIBR) www.skwp.org.pl Stowarzyszenie Ksigowych wPolsce (SKwP)

Unia Europejska www.europa.eu Unia Europejska (strona gwna) www.efrag.org Europejska Grupa Doradcza ds. Sprawozdawczoci Finansowej www.fee.be Europejska Federacja Ksigowych www.esma.europa.eu Europejski Urzd Nadzoru Gied iPapierw Wartociowych Deloitte www.deloitte.com/pl/audyt Dodatkowe informacje dotyczce usug, programw, szkole ipublikacji www.deloitte.com/pl Deloitte Polska www.deloitte.com Deloitte Global

116

Deloitte Zesp Techniczny ds. Sprawozdawczoci Finansowej


Eksperci Deloitte aktywnie wspieraj proces wdraania MSSF. Wtym celu stworzylimy platform usug skierowanych gwnie na kwestie zwizane zesprawozdawczoci finansow wedug MSSF orazKrajowych Zasad Rachunkowoci. Zesp Techniczny ds. Sprawozdawczoci Finansowej, ktrego intencj jest aktywne wspieranie Pastwa wzakresie wdraania MSSF, suy take pomoc przez wszelkiego rodzaju doradztwo oraz wiadczenie usug skierowanych gwnie na zagadnienia zwizane zesprawozdawczoci finansow wedug MSSF. Zesp, znajc specyfik polskich zasad sprawozdawczoci finansowej, cile wsppracuje zekspertami znaszych globalnych centrw kompetencyjnych ds. MSSF. Oferowane usugi: audyty sprawozda wedug MSSF; doradztwo przy implementacji MSSF; konsultacje iopinie; szkolenia iwarsztaty. Nasi specjalici su Pastwu pomoc. Wsprawach dotyczcych MSSF prosimy okontakt znaszymi ekspertami:

Nasi specjalici su Pastwu pomoc. Wsprawach dotyczcych MSSF prosimy okontakt znaszymi ekspertami:

Piotr Sokoowski Partner Dzia Audytu Deloitte Tel. (22) 511 08 11 E-mail: psokolowski@deloitteCE.com

Marcin Samolik Starszy Meneder Dzia Audytu Deloitte Tel. (61) 882 42 57 E-mail: msamolik@deloitteCE.com

Przemysaw Zawadzki Meneder Dzia Audytu Deloitte Tel. (22) 511 08 11 E-mail: pzawadzki@deloitteCE.com

Pawe Tendera Starszy Specjalista Dzia Audytu Deloitte Tel. (91) 603 03 30 E-mail: ptendera@deloitteCE.com

Wicej informacji nt. MSSF: www.deloitte.com.pl/MSSF

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 117

Kontakt

Biuro gwne - Warszawa Deloitte Al. Jana Pawa II 19 00-854 Warszawa Tel.: +48 (0) 22 511 08 11 Tel.: +48 (0) 22 511 08 12 Fax: +48 (0) 22 511 08 13 E-mail: dpoland@deloitteCE.com Gdask Deloitte ul. Arkoska 6 80-387 Gdask Tel.: +48 (0) 58 761 67 60 E-mail: gdansk@deloitteCE.com Katowice Deloitte ul. Uniwersytecka 13 40-007 Katowice Tel.: +48 (0) 32 603 03 30 Fax: +48 (0) 32 603 03 31 E-mail: katowice@deloitteCE.com Krakw Deloitte Al. Armii Krajowej 16 30-150 Krakw Tel.: +48 (0) 12 622 43 40 Fax: +48 (0) 12 622 43 43 E-mail: krakow@deloitteCE.com d Deloitte Al. Jzefa Pisudskiego 76 90-330 d Tel.: +48 (0) 42 290 60 00 Fax: +48 (0) 42 290 60 01 E-mail: lodz@deloitteCE.com

Pozna Deloitte ul. Uaska 7 60-748 Pozna Tel.: +48 (0) 61 882 42 50 Fax: +48 (0) 61 882 42 51 E-mail: poznan@deloitteCE.com Rzeszw Deloitte ul. Rejtana 20 35-310 Rzeszw Tel: +48 (17) 230 47 00 Fax: + 48 (17) 230 47 01 E-mail: rzeszow@deloitteCE.com Szczecin Deloitte Pl. Roda 8 70-419 Szczecin Tel.: +48 (0) 91 359 40 65 Fax: +48 (0) 91 359 40 66 E-mail: szczecin@deloitteCE.com Wrocaw Pl. Grunwaldzki 23 50-365 Wrocaw Tel.: +48 (0) 71 335 45 00 Fax: +48 (0) 71 335 45 05 E-mail: wroclaw@deloitteCE.com www.deloitte.com/pl/audyt

118

O SEG

Stowarzyszenie Emitentw Giedowych to prestiowa, ekspercka organizacja dbajca orozwj polskiego rynku kapitaowego oraz reprezentujca interesy spek notowanych na Giedzie Papierw Wartociowych wWarszawie. Suy rodowisku emitentw wiedz idoradztwem wzakresie regulacji rynku giedowego oraz praw ipowinnoci uczestniczcych wnim spek. Bdc organizacj eksperck, zmierza do szerzenia iwymiany wiedzy umoliwiajcej rozwj rynku kapitaowego inowoczesnej gospodarki rynkowej wPolsce. Stowarzyszenie istnieje od 1993 roku, oferujc pomoc ikonsultacje dla spek czonkowskich wzakresie wymogw prawnych, regulacji rynku, relacji inwestorskich. Obecnie SEG skupia ponad 260 spek notowanych na warszawskiej Giedzie Papierw Wartociowych oraz alternatywnym rynku New Connect, reprezentujcych ponad 80 proc. kapitalizacji emitentw krajowych. Pracami SEG kieruje prezes Mirosaw Kachniewski. Stowarzyszenie podejmuje prace na rzecz rozwoju rynku kapitaowego, gwnie za pomoc dziaa regulacyjnych iedukacyjnych. Dziaania regulacyjne obejmuj inicjowanie zmian prawnych oraz uczestniczenie wprocesie legislacyjnym aktw prawnych dotyczcych rynku kapitaowego. Dziki temu moliwa jest dbao ojako regulacji, tak aby powstajce przepisy wjak najwikszym stopniu przyczyniay si do dalszego rozwoju rynku. Wprzypadku, kiedy obowizujce regulacje nastrczaj trudnoci interpretacyjnych, Stowarzyszenie podejmuje stosowne dziaania: wydaje rekomendacje (jak wprzypadku nowych regulacji WZA), uzyskuje opinie waciwych organw (jak wprzypadku regulacji dotyczcych Komitetw Audytu) oraz uzyskuje opinie renomowanych kancelarii prawnych (praktycznie we wszystkich kwestiach dotyczcych ogu notowanych spek). Ponadto SEG suy czonkom wiedz idowiadczeniem (take wramach indywidualnych konsultacji) wsprawach zwizanych znotowaniem spek na GPW.

Wdroenie dziaa regulacyjnych odbywa si poprzez organizacj seminariw ikonferencji sucych pogbianiu wiedzy zzakresu relacji inwestorskich, ustawowych obowizkw informacyjnych, aspektw prawnych (nowelizacje aktw prawnych) czy te finansowych (zmiany wrachunkowoci). Wdziaalnoci szkoleniowej Stowarzyszenia udzia bierze rocznie ok. 1500 uczestnikw podczas kilkunastu spotka, jak rwnie poprzez transmisj wczasie rzeczywistym. Jako promotor nowoczesnych rozwiza SEG rekomenduje wykorzystanie komunikacji elektronicznej wrozwoju relacji inwestorskich oraz kontaktw zinwestorami. Wyrazem dziaa ukierunkowanych na popraw procesu komunikowania si spki zotoczeniem jest tworzenie repozytorium korporacyjnych plikw video oraz zaangaowanie wpublikacj czatw giedowych wykorzystywanych przez emitentw. Dodatkowo Stowarzyszenie promuje wykorzystywanie wielu dostpnych na rynku narzdzi komunikacji korporacyjnej jak: wersja mobilna strony www, Wirtualny Doradca czy te wykorzystywany podczas wydarze edukacyjnych system komunikacji SMS. Ostatecznie istotny wpyw na rozwj relacji inwestorskich ma organizowany przez SEG, ju po raz pity, Konkurs Zota Strona Emitenta, oceniajcy witryny wszystkich spek notowanych. Kryteria Konkursu okrelaj kierunek modyfikacji zakresu merytorycznego stron wpywajc na popraw jakoci witryn korporacyjnych oraz komunikacji emitentw zinwestorami iotoczeniem rynku. Szeroki zakres dziaa edukacyjnych oraz czynny udzia w tworzeniu prawa na rynku kapitaowym powoduje wiele korzyci dla spek czonkowskich, m.in.: dostp do wysokiej jakoci szkole, organizowanych wodpowiedzi na biece zapotrzebowanie spek czonkowskich SEG bezpatny udzia pracownikw spek czonkowskich wseminariach, konferencjach oraz 5 kongresach organizowanych rocznie przez Stowarzyszenie zniki wwysokoci nawet 50% na uczestnictwo wwydarzeniach wsporganizowanych przez SEG (partnerstwo SEG) materiay edukacyjne ipublikacje opracowywane przez SEG przekazywane bezpatnie

Idealnie podany Praktyczny przewodnik po MSSF 119

moliwo korzystania zdoradztwa SEG: - wformie rekomendacji (np. broszura zawierajca przewodnik po organizacji WZA, wskazwki dotyczce Komitetw Audytu, przewodnik po sporach korporacyjnych czy te publikacja popularyzujca spoeczn odpowiedzialno biznesu na rynku kapitaowym), - wformie indywidualnej porady pracownikw SEG, - wformie porednictwa wuzyskaniu opinii waciwego organu, - wformie opinii prawnych opracowywanych na zlecenie SEG moliwo spotkania ibezporednich konsultacji ze znanymi osobistociami rynku kapitaowego ifachowcami zajmujcymi si tematyk istotn dla funkcjonowania spek giedowych biecy dostp czonkw SEG do informacji owanych dla spek giedowych zmianach wprawie oraz opracach nad tworzeniem regulacji rynku kapitaowego Ponadto Emitent przystpujcy do Stowarzyszenia: bierze udzia wforum wymiany informacji idowiadcze, poprzez uczestnictwo wspotkaniach skierowanych do osb zatrudnionych wposzczeglnych obszarach spki: - czonkw Rad Nadzorczych, - czonkw Zarzdw, - pracownikw zajmujcych si: ksigowoci, zarzdzaniem finansami, relacjami inwestorskimi, zagadnieniami prawnymi, zarzdzaniem ryzykiem etc.

otrzymuje dostp do specjalnych zasobw serwisu aktualnych aktw prawnych, opinii ikonsultacji dotyczcych rynku. uzyskuje moliwoci otrzymywania bezpatnych raportw publikowanych we wsppracy zaudytorami, kancelariami prawnymi, Gied Papierw Wartociowych oraz innymi instytucjami rynku, korzysta, poprzez uczestnictwo wspotkaniach dla debiutantw, zmoliwoci podnoszenia poziomu wiedzy na temat zasad funkcjonowania rynku kapitaowego, posuguje si przywilejem uywania logo Stowarzyszenia oraz formuy: "Spka naley do Stowarzyszenia Emitentw Giedowych na drukach firmowych, winternecie ie-mail, wbroszurach, biuletynach ipismach, ma moliwo zamieszczania danych korporacyjnych takich jako logo spki idane teleadresowe na stronie internetowej Stowarzyszenia. Wicej informacji na: www.seg.org.pl lub zurzdze mobilnych na www.m.seg.org.pl

120

Powysza publikacja zawiera jedynie informacje natury oglnej. Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte Global Services Holdings Limited, Deloitte Touche Tohmatsu Verein, firmy czonkowskie oraz podmioty stowarzyszone nie wiadcz tym samym, ani nie przedstawiaj wtej publikacji porad ksigowych, podatkowych, inwestycyjnych, finansowych, konsultingowych, prawnych czy innych. Nie naley take wycznie na podstawie zawartych tu informacji podejmowa jakichkolwiek decyzji dotyczcych Pastwa dziaalnoci. Przed podjciem jakichkolwiek decyzji lub dziaa dotyczcych kwestii finansowych czy biznesowych powinni Pastwo skorzysta zporady profesjonalnego doradcy. Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte Global Services Holdings Limited, Deloitte Touche Tohmatsu Verein, firmy czonkowskie oraz podmioty stowarzyszone nie ponosz odpowiedzialnoci za jakiekolwiek szkody wynikajce zwykorzystania informacji zawartych wpublikacji ani za Pastwa decyzje podjte wzwizku ztymi informacjami. Osoby korzystajce zpowyszej publikacji robi to na wasne ryzyko iponosz pen zwizan ztym odpowiedzialno.

Deloitte wiadczy usugi audytorskie, konsultingowe, doradztwa podatkowego ifinansowego klientom zsektora publicznego oraz prywatnego, dziaajcym wrnych branach. Dziki globalnej sieci firm czonkowskich obejmujcej 140 krajw oferujemy najwyszej klasy umiejtnoci, dowiadczenie iwiedz wpoczeniu ze znajomoci lokalnego rynku. Pomagamy klientom odnie sukces niezalenie od miejsca ibrany, wjakiej dziaaj. 170 000 pracownikw Deloitte na wiecie realizuje misj firmy: stanowi standard najwyszej jakoci. Specjalistw Deloitte czy kultura wsppracy oparta na zawodowej rzetelnoci iuczciwoci, maksymalnej wartoci dla klientw, lojalnym wspdziaaniu isile, ktr czerpi zrnorodnoci. Deloitte to rodowisko sprzyjajce cigemu pogbianiu wiedzy, zdobywaniu nowych dowiadcze oraz rozwojowi zawodowemu. Eksperci Deloitte zzaangaowaniem wsptworz spoeczn odpowiedzialno biznesu, podejmujc inicjatywy na rzecz budowania zaufania publicznego iwspierania lokalnych spoecznoci.

Nazwa Deloitte odnosi si do jednej lub kilku jednostek Deloitte Touche Tohmatsu Limited, prywatnego podmiotu prawa brytyjskiego zograniczon odpowiedzialnoci ijego firm czonkowskich, ktre stanowi oddzielne iniezalene podmioty prawne. Dokadny opis struktury prawnej Deloitte Touche Tohmatsu Limited oraz jego firm czonkowskich mona znale na stronie www.deloitte.com/pl/onas 2011 Deloitte Polska. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited

You might also like