Professional Documents
Culture Documents
Warszawa, stycze 2012 Opracowanie merytoryczne wersji polskiej Zbigniew Adamkiewicz Partner w Dziale Audytu Deloitte Marcin Samolik Starszy Meneder w Dziale Audytu Deloitte Przemysaw Zawadzki Meneder w Dziale Audytu Deloitte Pawe Tendera Starszy Specjalista w Dziale Audytu Deloitte Projekt okadki i stron tytuowych 2012 Deloitte Polska. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited Wydawnictwo Infor Biznes Sp. z o.o. Infor Biznes Sp. z o.o. ul. Okopowa 58/72 01-042 Warszawa Skad i amanie Pawe urawski Druk i oprawa Drukarnia Perfekt
2
ARC
DP ED EFRAG
EOG
ESMA
FASB
IFAC IOSCO
Komitet Regulacyjny Rachunkowoci przy Komisji Europejskiej (Accounting Regulatory Committee of the EC) Materia do dyskusji (Discussion Paper) Wstpny projekt standardu (Exposure Draft) Europejska Grupa Doradcza ds. Sprawozdawczoci Finansowej (European Financial Reporting Advisory Group) Europejski Obszar Gospodarczy (27 pastw Unii Europejskiej + 3 pastwa spoza UE) Europejski Urzd Nadzoru Gied i Papierw Wartociowych (European Securities and Markets Authority) Rada Standardw Rachunkowoci Finansowej, USA (Financial Accounting Standards Board) Europejska Federacja Ksigowych (Federation of European Accountants) Fundacja MSSF (organ zaoycielski RMSR) (IFRS Foundation) Powszechnie Przyjte Zasady Rachunkowoci (Generally Accepted Accounting Principles) Midzynarodowa Federacja Ksigowych (International Federation of Accountants) Midzynarodowa Organizacja Komisji Papierw Wartociowych (International Organization of Securities Commissions)
KE KIMSF KMSR
KSR MSR
MSSF
PSR RMSR
SAC SEC
SKI
MSP UE UoR
Komisja Europejska (European Commission) Komitet Interpretacyjny MSSF (IFRS Interpretations Committee) Komitet Midzynarodowych Standardw Rachunkowoci poprzednik RMSR (International Accounting Standards Committee - predecessor to the IASB) Krajowy Standard Rachunkowoci Midzynarodowy Standard Rachunkowoci (International Accounting Standard) Midzynarodowy Standard Sprawozdawczoci Finansowej (International Financial Reporting Standard) Polskie Standardy Rachunkowoci Rada Midzynarodowych Standardw Rachunkowoci (International Accounting Standards Board) Rada Konsultacyjna MSSF (doradza RMSR) (IFRS Advisory Council) Komisja Papierw Wartociowych i Gied USA (Securities and Exchange Commission) Stay Komitet ds. Interpretacji przy KMSR oraz interpretacje wydane przez ten Komitet (Standing Interpretations Committee) Mae i rednie Przedsibiorstwa Unia Europejska (27 pastw czonkowskich) Polska Ustawa o Rachunkowoci
Spis treci
6 7 8 9 10 12 16 17 19 20 22 24 26 28 29 31 34 39 40 42 43 44 45 48 51 54 56 59 60
Streszczenie iporwnanie obowizujcych standardw Wprowadzenie do Midzynarodowych Standardw Sprawozdawczoci Finansowej Zaoenia koncepcyjne sporzdzania i prezentacji sprawozda finansowych MSSF 1 (2008) Zastosowanie Midzynarodowych Standardw Sprawozdawczoci Finansowej po raz pierwszy MSSF 2 Patnoci w formie akcji MSSF 3 (2008) Poczenia jednostek gospodarczych MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe MSSF 5 Aktywa trwae przeznaczone do sprzeday orazdziaalno zaniechana MSSF 6 Poszukiwanie iocena zasobw mineralnych MSSF 7 Instrumenty finansowe ujawnianie informacji MSSF 8 Segmenty operacyjne MSSF 9 (2010) Instrumenty finansowe MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe MSSF 11 Wsplne ustalenia umowne MSSF 12 Ujawnienia na temat zaangaowania winne jednostki MSSF 13 Wycena wartoci godziwej MSR 1 (2007) Prezentacja sprawozda finansowych MSR 2 Zapasy MSR 7 Sprawozdanie zprzepyww pieninych MSR 8 Zasady (polityka) rachunkowoci, zmiany wartoci szacunkowych ikorygowanie bdw MSR 10 Zdarzenia nastpujce pookresie sprawozdawczym MSR 11 Umowy ousugbudowlan MSR 12 Podatek dochodowy MSR 16 Rzeczowe aktywa trwae MSR 17 Leasing MSR 18 Przychody MSR 19 wiadczenia pracownicze MSR 20 Dotacje rzdowe orazujawnianie informacji natematpomocy rzdowej MSR 21 Skutki zmian kursw wymiany walut obcych
63 65 67 68 72 74 75 77 79 81 83 86 89 92
MSR 23 (2007) Koszty finansowania zewntrznego MSR 24 (2009) Ujawnianie informacji opodmiotach powizanych MSR 26 Rachunkowo isprawozdawczo programw wiadcze emerytalnych MSR 27 (2008) Skonsolidowane ijednostkowe sprawozdania finansowe MSR 28 Inwestycje wjednostkach stowarzyszonych MSR 29 Sprawozdawczo finansowa wwarunkach hiperinflacji MSR 31 Udziay we wsplnych przedsiwziciach MSR 32 Instrumenty finansowe prezentacja MSR 33 Zysk przypadajcy na jedn akcj MSR 34 rdroczna sprawozdawczo finansowa MSR 36 Utrata wartoci aktyww MSR 37 Rezerwy, zobowizania warunkowe iaktywa warunkowe MSR 38 Wartoci niematerialne MSR 39 Instrumenty finansowe ujmowanie iwycena
100 MSR 40 Nieruchomoci inwestycyjne 102 MSR 41 Rolnictwo 104 KIMSF 12 Umowy na usugi koncesjonowane 105 KIMSF 17 Przekazanie aktyww niegotwkowych wacicielom 106 Aktualne projekty RMSR oraz KIMSF 107 Interpretacje 109 Struktura RMSR 110 Rada Midzynarodowych Standardw Rachunkowoci 112 Stosowanie MSSF wEuropie 114 Co nowego wregulacjach MSSF 116 Przydatne linki MSSF 117 Deloitte Zesp Techniczny ds. Sprawozdawczoci Finansowej 118 Kontakt 119 O SEG
Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lub po tej dacie. Cel Uregulowanie ujcia ksigowego transakcji, wramach ktrych jednostka gospodarcza otrzymuje lub nabywa towary bd usugi albo jako zapat za wasne instrumenty kapitaowe, albo zacigajc zobowizania na kwoty oparte na cenie akcji tej jednostki bd na jej innych instrumentach kapitaowych. Streszczenie Wymaga si ujmowania wsprawozdaniu finansowym wszelkich transakcji patnoci opartych na akcjach, zzastosowaniem wyceny opartej na wartoci godziwej. Koszt ujmuje si, gdy towary lub usugi zostay otrzymane inastpuje ich wykorzystanie. MSSF 2 dotyczy rwnie transakcji patnoci na bazie akcji, wktrych nie da si zidentyfikowa poszczeglnych lub wszystkich towarw iusug otrzymanych na jej podstawie. MSSF 2 dotyczy zarwno spki publicznej, jak iniepublicznej. Jeeli jednak wartoci godziwej instrumentw kapitaowych jednostki nienotowanej nie mona wiarygodnie wyceni, stosuje si wycen wartoci wewntrznej (intrinsic value). Co do zasady, transakcje, wktrych towary lub usugi s otrzymywane od innych osb ni pracownicy jako zapata za wasne instrumenty kapitaowe danej jednostki gospodarczej, s wyceniane wedug wartoci godziwej otrzymanych towarw lub usug. Jedynie jeli wartoci godziwej towarw lub usug nie uda si wiarygodnie wyceni, mona posuy si wartoci godziw przyznanych instrumentw kapitaowych. Wprzypadku transakcji zpracownikami iinnymi osobami wiadczcymi podobne usugi jednostka wycenia warto godziw przyznanych instrumentw kapitaowych, poniewa zwykle nie jest moliwe wiarygodne oszacowanie wartoci godziwej otrzymanych usug wiadczonych przez pracownikw.
Wprzypadku transakcji wycenianych wedug wartoci godziwej przyznawanych instrumentw kapitaowych (takich jak transakcje zpracownikami) warto godziwa jest ustalana na dzie przyznania, jeeli transakcja jest rozliczana przez wydanie tych instrumentw. Jeeli transakcja jest rozliczana wgotwce, wyceny naley dokona na kady dzie zakoczenia okresu sprawozdawczego. Wprzypadku transakcji wycenianych wedug wartoci godziwej otrzymywanych dbr lub usug, warto godziwa jest szacowana na dzie ich otrzymania. Wprzypadku dbr lub usug wycenianych przez odniesienie do wartoci godziwej przyznanych instrumentw kapitaowych, warunkw nabycia odnonych praw (inne warunki ni rynkowe), nie bierze si pod uwag przy szacowaniu wartoci godziwej akcji lub opcji wodpowiednim dniu wyceny (ustalonym wsposb okrelony powyej). Warunki nabycia uprawnie uwzgldnia si natomiast przeprowadzajc korekt liczby instrumentw kapitaowych zawartych wtransakcji wtaki sposb, aby wostatecznym rozrachunku kwota wykazana ztytuu dbr lub usug otrzymanych jako zapata za przyznane instrumenty kapitaowe bya oparta na liczbie instrumentw kapitaowych, ktre zostay ostatecznie zrealizowane. Warunki nabycia uprawnie obejmuj warunki wiadczenia pracy lub warunki wykonania zada polegajcych na osigniciu okrelonych wynikw. idodatkowo okrelonego stau pracy. Jednostka otrzymujca dobra lub usugi wramach transakcji patnoci wformie akcji musi uj te dobra lub usugi niezalenie od okolicznoci, ktra jednostka wgrupie rozlicza t transakcj oraz czy transakcja jest rozliczana wformie akcji, czy wrodkach pieninych. Zgodnie zMSSF 2 pojcie grupa ma jednakowe znaczenie, jak wMSR 27 Skonsolidowane ijednostkowe sprawozdania finansowe, co oznacza, e wskad grupy wchodzi tylko jednostka dominujca oraz jej spki zalene.
10
Warto godziwa przyznawanych instrumentw kapitaowych opiera si na cenach rynkowych, oile takie s dostpne, oraz uwzgldnia warunki, na ktrych takie instrumenty kapitaowe byy przyznawane. Wprzypadku braku cen rynkowych warto godziw szacuje si, stosujc odpowiedni model, na podstawie ktrego ustala si, jaka byaby cena instrumentw kapitaowych wdniu wyceny wtransakcji zawartej na warunkach rynkowych midzy dobrze poinformowanymi, zainteresowanymi stronami. MSSF 2 nie okrela konkretnie, ktry model wyceny naley zastosowa. Interpretacje Brak.
Porwnanie MSR/ MSSF MSSF 2, KIMSF 8, KIMSF 11 Przedmiot rnicy Zakres obowizywania MSSF Obowizek zastosowania dla wszelkich form patnoci wasnymi instrumentami kapitaowymi, take w zakresie tego rodzaju transakcji zawieranych pomidzy spkami grupy kapitaowej. PSR Brak szczegowych regulacji wtym zakresie wUoR. Istnieje moliwo zastosowania standardu zgodnie zart.10 ust. 3 UoR, przy czym wpraktyce jest to bardzo rzadko stosowane.
MSSF 3 nie dotyczy formowania wsplnych przedsiwzi typu joint venture, pocze jednostek lub form dziaalnoci pozostajcych pod wspln kontrol ani nabycia skadnika aktyww lub grupy aktyww niestanowicych przedsibiorstwa. Metod nabycia stosuje si do wszelkich pocze jednostek gospodarczych. Etapy zastosowania metody czenia: 1) okrelenie jednostki przejmujcej, czyli tej, ktra obejmuje kontrol nad jednostk przejmowan; 2) ustalenie dnia przejcia, czyli dnia, wktrym jednostka przejmujca uzyskuje kontrol nad jednostk przejmowan; 3) ujcie iwycena moliwych do zidentyfikowania nabytych aktyww, przyjtych zobowiza iudziaw niesprawujcych kontroli wjednostce przejmowanej; 4) ujcie iwycena wartoci firmy albo zysku wynikajcego zokazyjnego nabycia. Aktywa izobowizania wycenia si wedug ich wartoci godziwej wdniu nabycia (przy ograniczonej liczbie okrelonych wyjtkw). Jednostka moe wybra wycen udziaw niesprawujcych kontroli posiadanych wchwili obecnej iuprawniajcych ich posiadaczy do proporcjonalnego udziau waktywach netto jednostki przejmowanej wprzypadku likwidacji albo: (a) wwartoci godziwej, albo (b) wedug proporcjonalnego udziau wmoliwych do zidentyfikowania aktywach netto jednostki przejmowanej (opcja ta jest dostpna wodniesieniu do poszczeglnych transakcji przejcia) Wszystkie pozostae skadniki niekontrolujcych udziaw wycenia si wwartoci godziwej na dzie przejcia, chyba e MSSF wymagaj zastosowania innych podstaw wyceny.
Warto firmy wycenia si jako rnic midzy: sum (a) wartoci godziwej przekazanej zapaty, (b) kwoty udziaw niesprawujcych kontroli wjednostce przejmowanej oraz (c) wprzypadku poczenia jednostek gospodarczych realizowanego etapami (patrz niej), wartoci wdniu przejcia udziau wkapitale jednostki przejmowanej, nalecego poprzednio do jednostki przejmujcej; a wartoci netto wdniu przejcia moliwych do zidentyfikowania przejtych aktyww, zobowiza izobowiza warunkowych (wycenionych zgodnie zMSSF 3). Jeeli rnica wskazana wyej jest ujemna, otrzymany zniej zysk ujmuje si wrachunku zyskw istrat. Wprzypadku pocze jednostek gospodarczych realizowanych etapami, jeeli jednostka przejmujca zwiksza posiadane udziay wkapitale, aby uzyska kontrol nad jednostk przejmowan, wycen posiadanych dotd udziaw wkapitale aktualizuje si do wartoci godziwej wdniu nabycia, aotrzymany std zysk lub strat ujmuje si wrachunku zyskw istrat. Jeli poczenie jest rozliczone wedug danych wstpnych (rozliczenie prowizoryczne), dopuszcza si ujcia korekt dotyczcych faktw iokolicznoci, ktre istniay wdniu nabycia, jedynie wcigu kolejnych 12 miesicy. Po upywie roku nie dopuszcza si ju korekt, zwyjtkiem tych, ktre su korygowaniu bdu zgodnie zMSR 8. Do ceny nabycia wlicza si warto godziw wdniu nabycia zobowiza warunkowych stanowicych cz zapaty. Zmiany wysokoci warunkowych skadnikw rozliczenia, stanowicych zobowizania, ujmuje si oglnie wrachunku zyskw istrat. Wszelkie koszty zwizane zprzejciem (np. opacenia honorariw porednikw, rzeczoznawcw idoradcw, koszty wasnego wewntrznego wydziau przej) ujmuje si wrachunku zyskw istrat, zwyjtkiem kosztw emisji dunych lub kapitaowych papierw wartociowych, ktre ujmuje si, odpowiednio, zgodnie zMSR 39 iMSR 32.
Ponadto, MSSF 3 podaje szczegowe wytyczne, dotyczce niektrych szczeglnych aspektw poczenia jednostek gospodarczych, wtym nastpujcych zagadnie: poczenia jednostek gospodarczych zrealizowane bez przekazania zapaty ztytuu przejcia; przej odwrotnych; identyfikacji nabytych aktyww stanowicych wartoci niematerialne; istniejcych wczeniej zwizkw midzy jednostk przejmujc iprzejmowan (np. praw ponownie nabytych); ponownego oszacowania umw zawartych przez jednostk przejmowan wedug stanu na dzie jej nabycia (przejcia). Interpretacje Brak Przydatne publikacje Deloitte Przewodnik po MSSF 3 oraz MSR 27 (2008) Poczenia jednostek gospodarczych izmian wudziaach wasnociowych. Zawiera on wytyczne dotyczce stosowania tych standardw, sformuowane przez sam RMSR, ipodejmuje kwestie zwizane zich stosowaniem wpraktyce. Wersja angielska dostpna na stronie: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm Wersja polska dostpna na stronie: www.deloitte.com/pl/mssf
Porwnanie MSR/ MSSF Przedmiot rnicy MSSF 3 Data przejcia/data poczenia. MSSF Data przejcia jest wyznaczona przezdat objcia kontroli. PSR Data przejcia jest wyznaczona raczej przez dat wpisania poczenia do waciwego rejestru. Dozwolona wprzypadku czenia si spek, na skutek ktrego nienastpuje utrata kontroli nadnimi przez ich dotychczasowych udziaowcw. Rnica midzy cen nabycia okrelonej jednostki lub zorganizowanej jej czci anisz odniej wartoci godziw przejtych aktyww netto.
MSSF 3
Dozwolona jest jedynie metoda nabycia, aczkolwiek zmetody tej wyczone s jednostki pod wspln kontrol oraz utworzenie wsplnych przedsiwzi. Obecnie tego rodzaju poczenia nie s regulowane na podstawie MSSF iwwikszoci przypadkw waciwe jest zastosowanie rozliczenia wedug wartoci ksigowych. Rnica midzy: wynagrodzeniem przekazanym nadzie przejcia zuwzgldnieniem patnoci warunkowych; wartoci udziaw niedajcych kontroli, wycenion bd zgodnie z proporcjonalnym udziaem mniejszoci, bd wedug wartoci godziwej; oraz wartoci godziw posiadanych uprzednio udziaw wpodmiocie przejmowanym*; a wartoci godziw wdniu przejcia kwot moliwych do zidentyfikowania przejtych aktyww, zobowiza izobowiza warunkowych.
*Rnica midzy wartoci ksigow awartoci godziw ujmowana jest wsprawozdaniu zcakowitych dochodw.
MSSF 3
MSSF 3
Koszty poniesione bezporednio zpoczeniem. Szczegowe kwestie dotyczce wyceny specyficznych skadnikw, takich jak np. odkupione prawa, leasing operacyjny, istniejce umowy midzy jednostk przejmujc iprzejmowan, zamiany programw patnoci wformie akcji, wycena wiadcze pracowniczych, wycena aktyww przeznaczonych do sprzeday itp.
Ujmowane s w wynik w momencie ich poniesienia. Standard szczegowo reguluje tespecyficzne kwestie, wprowadzajc wyjtki od oglnej zasady ujcia wedug wartoci godziwej orazspecyficzne zasady pomiaru.
Koszty poniesione bezporednio zpoczeniem powikszaj cen przejcia. Brak specyficznych regulacji wtymzakresie wUoR. Regulacje obejmuj jedynie oglne wskazania co do waciwych zasad ustalania wartoci godziwej podstawowych skadnikw (grup) aktyww izobowiza.
MSSF 3
14
MSR/ MSSF Przedmiot rnicy MSSF 3 Ujmowanie zobowiza warunkowych jednostki przejmowanej.
MSSF Ujcie wwartoci godziwej, podwarunkiem e istnieje moliwo wiarygodnego oszacowania tejwartoci.
PSR Brak regulacji wtym zakresie wUoR. Wpraktyce zobowizania warunkowe nie s uwzgldniane wwartoci godziwej przejmowanych aktyww netto. Wymaga wyceny metod proporcjonalnego udziau wwartoci godziwej moliwych dozidentyfikowania aktyww netto jednostki przejmowanej. Wymagana przez UoR. Od wartoci firmy jednostka dokonuje odpisw amortyzacyjnych wokresie nie duszym ni 5 lat. Wuzasadnionych przypadkach kierownik jednostki moe wyduy ten okres do lat 20. Niewymagany bezporednio przezUoR. Jednake KSR 4, wymaga dokonywania corocznego testu. Niewymagana.
MSSF 3
Wymaga wyceny udziaw niedajcych kontroli przy okrelaniu wartoci firmy. Udziay niedajce kontroli mona wyceni dwiema metodami: metod wartoci godziwej, lub metod proporcjonalnego udziau w wartoci godziwej moliwych dozidentyfikowania aktyww netto jednostki przejmowanej. Niedozwolona.
MSSF 3
MSSF 3
Wymagany.
MSSF 3
Ponowna weryfikacja aktyww netto jednostki przejmowanej wg wartoci godziwych wprzypadku wystpienia ujemnej wartoci firmy. Rozliczanie ujemnej wartoci firmy.
Wymagana.
MSSF 3
Ujemn warto firmy odpisuje si wpozostae przychody operacyjne wedug szczegowych zasad. Rozliczane jako nabycie/ sprzeda, wkonsekwencji wpywaj na warto firmy lub rachunek zyskw istrat. Brak regulacji wUoR.
MSSF 3
Ujcie transakcji zniedajcymi kontroli udziaami przeprowadzane po dniu objcia kontroli iniepowodujce utraty kontroli. Rachunkowo przej odwrotnych.
MSSF 3
Szczegowo uregulowana.
Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1stycznia 2005 r. lubpo tej dacie. Cel Uregulowanie sprawozdawczoci finansowej dotyczcej umw ubezpieczeniowych do czasu, gdyRMSR zakoczy drugi etap projektu powiconego unormowaniu ujcia umw ubezpieczeniowych. Streszczenie Instytucje ubezpieczeniowe s zwolnione zwymogu stosowania zaoe koncepcyjnych RMSR iniektrych istniejcych standardw MSSF. Zakazane jest tworzenie rezerw na wypadek klsk ywioowych irezerw wyrwnawczych. Standard wymaga przeprowadzania testu adekwatnoci ujtych zobowiza ubezpieczeniowych oraz testu utraty wartoci dla aktyww reasekuracyjnych. Niedozwolone jest kompensowanie zobowiza ubezpieczeniowych zodnonymi aktywami reasekuracyjnymi. Obowizuj ograniczenia moliwoci zmiany stosowanych zasad rachunkowoci. Wprowadzono wymg nowych ujawnie informacji dodatkowych. Umowy gwarancji finansowych s rozliczane zgodnie zMSR 39, chyba e emitent jednoznacznie stwierdzi (przed pocztkowym przyjciem stosowania MSSF4), i traktuje je jako umowy ubezpieczeniowe izastosowa do nich zasady rachunkowoci dotyczce takich umw. Wtakim przypadku emitent moe wybra zastosowanie MSR 39 lub MSSF 4. Interpretacje Brak
16
Przydatne publikacje Deloitte Aktywa przeznaczone do zbycia oraz dziaalno zaniechana: Przewodnik po MSSF 5, wydany wmarcu 2008 r. Wskazwki dotyczce stosowania MSSF5. Angielska wersja jzykowa dostpna jest na: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm
Porwnanie MSR/ MSSF MSSF 5 Przedmiot rnicy Definicja dziaalnoci zaniechanej. MSSF Element jednostki lub grupa aktyww ipowizanych znimi zobowiza, ktre zostay zbyte lub s przeznaczone do sprzeday, przy czym elementem jednostki jest dziaalno iprzepywy pienine, ktre mog zosta wyranie wydzielone operacyjnie lub wcelach sprawozdawczych. Wycena aktyww trwaych lub grupy aktyww, wraz zdotyczcymi ich zobowizaniami, przeznaczonych do sprzeday wwartoci niszej spord biecej wartoci ksigowej pomniejszonej oamortyzacj domomentu sprzeday oraz wartoci godziwej pomniejszonej okoszty sprzeday. Niedozwolona. Prezentacja aktyww trwaych lubgrupy aktyww trwaych, wrazzdotyczcymi ich zobowizaniami, przeznaczonych do sprzeday woddzielnej pozycji sprawozdania zsytuacji finansowej. Wymaga si prezentacji wyniku netto na dziaalnoci zaniechanej jakooddzielnej pozycji wsprawozdaniu zcakowitych dochodw. PSR Brak definicji ustawowej. Wkonsekwencji mog zaistnie rnice wklasyfikacji dziaalnoci zaniechanej wstosunku do zasad zgodnych zMSSF. Brak szczegowych regulacji wUoR. Rnice mog wynika zespecyficznych regulacji dotyczcych alokacji odpisw aktualizujcych iich pniejszego odwrcenia, jakie istniej wtymzakresie wMSSF. Wymagana. Nie wymaga si oddzielnej prezentacji pozycji bilansowych. Sama ustawa nie wymaga take specyficznych ujawnie wtymzakresie. Brak wymogu odrbnej prezentacji wrachunku zyskw istrat. Istnieje jedynie wymg ujawnienia winformacjach dodatkowych: przychodw, kosztw iwynikw dziaalnoci zaniechanej.
MSSF 5
MSSF 5 MSSF 5
MSSF 5
18
MSSF 6
20
Porwnanie MSR/ MSSF MSSF 7 Przedmiot rnicy Zakres ujawnie. MSSF Szczegowe wytyczne zzakresu ujawnie wramach poszczeglnych grup oraz klas instrumentw finansowych; szczegowe wymogi dotyczce przedstawienia ikwantyfikacji ryzyka zwizanego zinstrumentami finansowymi. PSR Owiele wsze ujawnienia wymagane przez UoR orazrozporzdzenie Ministra Finansw oinstrumentach finansowych. Wpraktyce znaczce rnice wzakresie wykazywanych informacji.
Data wejcia wycie Roczne okresy sprawozdawcze rozpoczynajce si 1 stycznia 2009 r. lub po tej dacie. Podstawowa zasada Jednostka powinna ujawni informacje umoliwiajce uytkownikom sprawozdania finansowego ocen charakteru iskutkw finansowych prowadzonej przezni dziaalnoci oraz rodowiska ekonomicznego, wjakim dziaa. Streszczenie MSSF 8 dotyczy skonsolidowanych sprawozda finansowych grup kapitaowych (oraz odrbnych/ jednostkowych sprawozda finansowych jednostek gospodarczych): ktrych instrumenty dune lub kapitaowe znajduj si wobrocie publicznym; ktre zoyy lub s wtrakcie procedury skadania (skonsolidowanego) sprawozdania finansowego wkomisji papierw wartociowych lub winnym organie regulacyjnym wcelu emisji dowolnej klasy instrumentw do obrotu publicznego. Segment operacyjny jest komponentem podmiotu gospodarczego: ktry prowadzi dziaalno gospodarcz zwizan zuzyskiwaniem przychodw iponoszeniem kosztw (wtym przychodw ikosztw zwizanych ztransakcjami zinnymi segmentami tego samego podmiotu); ktrego wyniki dziaalnoci s regularnie weryfikowane przez osob (osoby) odpowiedzialn za podejmowanie decyzji operacyjnych dotyczcych alokacji zasobw do danego segmentu oraz oceny osiganych przez niego wynikw; oraz oktrym mona uzyska odrbne informacje finansowe. Operacje zwizane zrozpoczciem dziaalnoci mog by zakwalifikowane jako segmenty operacyjne.
Standard zawiera wytyczne dla segmentw operacyjnych objtych obowizkiem sprawozdawczym (oglnie stosuje si prg 10% dla przychodw, cakowitych kwot ujawnianych zyskw lub strat oraz aktyww). Sprawozdawczo dotyczca segmentw musi obejmowa co najmniej 75% przychodw jednostki. MSSF 8 nie definiuje takich poj, jak przychody segmentu, koszty segmentu, wyniki dziaalnoci segmentu czy jego aktywa/zobowizania iniewymaga, aby informacje dotyczce segmentu prezentowano zgodnie zzasadami rachunkowoci przyjtymi dla sprawozda finansowych jednostki. Niektrych ujawnie dotyczcych caej jednostki gospodarczej wymaga si nawet wwczas, gdyjednostka ma tylko jeden segment sprawozdawczy. Do takich ujawnie nale informacje okadym produkcie iusudze czy te grupie produktw/usug, informacje na temat obszarw geograficznych oraz informacje ogwnych klientach (patrz poniej). Kada jednostka musi przedstawi analiz przychodw iniektrych aktyww trwaych wpodziale na obszary geograficzne, przy czym obowizuje rozszerzony wymg ujawniania przychodw/aktyww trwaych zposzczeglnych krajw (oile tamtejsze przychody/aktywa s istotne), niezalenie od struktury organizacyjnej jednostki. Wymaga si take ujawniania informacji otransakcjach zwaniejszymi klientami zewntrznymi (prg 10% iwicej przychodw jednostki). Interpretacje Brak Przydatne publikacje Deloitte MSSF 8 Segmenty operacyjne Przewodnik po Standardzie. Wersja polska dostpna na stronie: www.deloitte.com/pl/mssf
22
Porwnanie MSR/ MSSF MSSF 8 Przedmiot rnicy Zakres obowizywania. MSSF Obowizek ujawniania cile sprecyzowanych danych iinformacji osegmentach operacyjnych przezpodmioty notowane lububiegajce si odopuszczenie instrumentw kapitaowych lubdunych doobrotu. Inne jednostki mog zdecydowa si na wykazywanie tego rodzaju informacji, przy czym nie jest toobowizkowe. PSR Brak regulacji wtym zakresie wUoR. Wpraktyce jednostki inne ninotowane nie ujawniaj informacji wtym zakresie.
Dnia 12 listopada 2009 roku RMSR wydaa standard MSSF 9 Instrumenty finansowe wprowadzajcy nowe wymagania wzakresie klasyfikacji iwyceny aktyww finansowych. Standard ten zosta rozszerzony wdniu 28 padziernika 2010 r. owymagania wzakresie klasyfikacji iwyceny zobowiza finansowych. Oczekuje si rozszerzenia tego standardu onowe wymogi dotyczce wyksigowywania instrumentw finansowych, utraty wartoci irachunkowoci zabezpiecze. Wefekcie MSSF 9 ma wpeni zastpi MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie iwycena. Data wejcia wycie Pierwotna wersja standardu przewiduje dat wejcia wycie na 1 stycznia 2013 r. lub po tej dacie, zmoliwoci wczeniejszego zastosowania. Wsierpniu 2011 roku RMSR zoya projekt standardu proponujcy odoenie wczasie terminu obowizkowego zastosowania MSSF 9 tak, aby obowizywa wodniesieniu do okresw rocznych rozpoczynajcych si 1 stycznia 2015 roku lub po tej dacie zmoliwoci wczeniejszego zastosowania. Podstawowa zasada MSSF 9 wprowadza nowe wymagania wzakresie ujmowania/ usuwania zbilansu, klasyfikacji iwyceny aktyww oraz zobowiza finansowych. Przyjmuje si, i MSSF 9 bdzie jednolitym standardem regulujcym rachunkowo instrumentw finansowych. Streszczenie Kryteria ujmowania / usuwania zbilansu aktyww izobowiza finansowych zawarte wMSR 39 zostay przeniesione do MSSF 9 bez zmian (patrz streszczenie wMSR 39). Wszystkie ujmowane aktywa finansowe wchodzce obecnie wzakres MSR 39 bd wyceniane po koszcie zamortyzowanym lub wwartoci godziwej.
Instrument duny, ktry (1) jest utrzymywany wramach modelu biznesowego, ktrej celem jest egzekwowanie umownych przepyww pieninych i(2) obejmuje umowne przepywy pienine stanowice wycznie spaty kapitau iodsetek od niespaconej czci kapitau musi by wyceniany po koszcie zamortyzowanym, chyba e s wyceniane wwartoci godziwej przez wynik finansowy (patrz poniej). Pozostae instrumenty dune wycenia si wwartoci godziwej przez wynik finansowy. Istnieje moliwo skorzystania zopcji wartoci godziwej (jeeli zostay spenione okrelone warunki) jako rozwizania alternatywnego wobec wyceny po koszcie zamortyzowanym. Wszystkie instrumenty kapitaowe (np. akcje) naley wycenia wwartoci godziwej, za zyski istraty ujmuje si wrachunku zyskw istrat. Tylko wprzypadku, gdy inwestycje kapitaowe nie s przeznaczone do obrotu, wmomencie pocztkowego ujcia mona zdecydowa si na ich wycen wwartoci godziwej przez inne cakowite dochody, przy czym wrachunku zyskw istrat ujmuje si wycznie dywidend. Decyzja taka jest nieodwracalna. Na moment zbycia nie ujmuje si odpisu aktualizujcego ani nie dokonuje si reklasyfikacji zyskw lub strat. Ujte zobowizania finansowe (ktre aktualnie s wzakresie MSR 39) wycenia si generalnie wedug zamortyzowanego kosztu. Wyjtkiem stanowi okrelone zobowizania (np. instrumenty pochodne), ktre wycenia si wwartoci godziwej oraz zobowizania, ktre zostay na moment pierwotnego ujcia nieodwracalnie zaklasyfikowane do wyceny wwartoci godziwej przez wynik finansowy. Wprzypadku gdy warto zobowiza finansowych wycenianych wwartoci godziwej przez wynik finansowy ulega zmianie iwynika to ze zmiany ryzyka kredytowego zobowizato zmian t ujmuje si winnych cakowitych dochodach, apozostae zmiany ujmuje si wwyniku finansowym, chyba e to powoduje niedopasowanie ksigowe lub je zwiksza.
24
Wszystkie instrumenty pochodne, czy to wpostaci aktyww czy zobowiza, wchodzce wzakres Standardu wycenia si wwartoci godziwej. Instrumenty pochodne wbudowane waktywa finansowe nie podlegaj osobnemu rozliczeniu. Wbudowane instrumenty niezwizane cile zzobowizaniami finansowymi podlegaj osobnemu rozliczeniu wwartoci godziwej wprzypadku gdy zobowizania finansowe nie s wyceniane wwartoci godziwej przez wynik finansowy (analogicznie jak wMSR 39). Interpretacje KIMSF 19 Regulowanie zobowiza finansowych przy pomocy instrumentw kapitaowych patrz streszczenie MSR 39. Przydatne publikacje Deloitte iGAAP 2012: Instrumenty finansowe objanienia doMSSF9. Przewodnik ten zawiera wskazwki dotyczce zastosowania standardw wraz zprzykadami iinterpretacjami. Wicej szczegw na stronie: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm
Rozrnia znaczce prawa oraz prawa ochronne. Inwestor posiadajcy wycznie prawa ochronne nie posiada wadzy nad podmiotem inwestycji inie moe uniemoliwi innym jednostkom sprawowania nad nim wadzy. Prawa ochronne inwestora dotycz fundamentalnych zmian wdziaalnoci podmiotu inwestycji lub wyjtkowych okolicznoci. Precyzuje, e inwestor moe mie wadz nad inwestycj, nawet jeeli nie posiada wikszoci praw gosu. Wadz t moe mu zapewni na przykad zawarta umowa, posiadanie relatywnie duej iloci praw gosu wstosunku do iloci praw gosu posiadanych przez innych inwestorw, posiadanie potencjalnych praw gosu lub poczenie wszystkich tych czynnikw. Wprowadza wytyczne wzakresie oceny czy dana jednostka posiadajca prawa decydowania oinwestycji jest mocodawc, czy agentem. Standard opisuje agenta jako jednostk, ktra zostaa zaangaowana idziaa wimieniu ina rzecz innej jednostki (mocodawcy). Standard wyjania jednak, e inwestor nie jest agentem tylko dlatego, e inne jednostki mog odnosi korzyci zpodejmowanych przez siebie decyzji. MSSF 10 zawiera rwnie wytyczne dotyczce relacji inwestora zinn jednostk, na mocy ktrych inwestor kieruje dziaaniami, ktre ta jednostka wykonuje wjego imieniu (tak jednostk nazywa si agentem de facto).
Drugim kryterium wykorzystywanym do oceny konsolidacyjnej jest fakt, czy inwestor jest naraony lub posiada prawa do zmiennych zwrotw wypracowanych przez podmiot inwestycji. Standard stosuje termin zwroty (nie korzyci) by podkreli, e ekspozycja ekonomiczna wpodmiot inwestycji niekoniecznie musi dawa pozytywne skutki. Przykady zwrotw pyncych zzaangaowania winwestycj mog obejmowa zmiany wartoci tej inwestycji, udziay rezydualne wprzepywach pieninych jednostek strukturyzowanych, dywidendy, opat za zarzdzanie lub obsug, gwarancje, korzyci podatkowe iinne zwroty niedostpne dla innych udziaowcw. Cho kontrol nad podmiotem inwestycji moe sprawowa jeden inwestor, zyski czerpa moe grupa inwestorw.
Trzeci element oceny kontroli koncentruje si na interakcji pomidzy dwoma pierwszymi elementami kontroli. Warunkiem sprawowania kontroli nad podmiotem inwestycji przez inwestora jest sprawowanie wadzy nad tym podmiotem, ekspozycja lub posiadanie prawa do zmiennych zwrotw generowanych przez podmiot inwestycji, atake moliwo uycia wadzy do ksztatowania swoich zwrotw wynikajcych zzaangaowania wpodmiot inwestycji. Wymaga dokonywania cigej oceny czy posiada si kontrol nad podmiotem inwestycji. Ta ocena obejmuje zarwno zmiany wzakresie wadzy nad podmiotem inwestycji, jak iwekspozycji lub prawie do zwrotw. Dokonuje si jej woparciu ozmiany faktw iokolicznoci, lecz rwnie co najmniej raz na koniec okresu sprawozdawczego.
Data wejcia wycie Roczne okresy sprawozdawcze rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 r. lub po tej dacie, zmoliwoci wczeniejszego ich zastosowania - pod warunkiem jednoczesnego wdroenia wszystkich standardw zpakietu piciu standardw tj. MSSF 10, MSSF 11, MSSF 12, zaktualizowany MSR 27 (2011) oraz zaktualizowany MSR 28 (2011). MSSF 11 wprowadza nowe regulacje rachunkowoci wodniesieniu do wsplnych ustale umownych, zastpujc MSR 31 Udziay we wsplnych przedsiwziciach. Podstawowa zasada Strony wsplnych ustale umownych okrelaj rodzaj wsplnych inicjatyw, wktrych bierze udzia, poprzez ocen jego praw iobowizkw oraz sposobu rozliczenia tych praw izobowiza wynikajcych ztego rodzaju wsplnych inicjatyw. Streszczenie Definiuje wsplne ustalenia umowne jako umow, wramach ktrej dwie lub wicej stron sprawuje wspln kontrol iprecyzuje, e wsplna kontrola wystpuje tylko wwczas, gdy decyzje dotyczce istotnych dziaa wymagaj jednogonej zgody stron sprawujcych wspln kontrol. Okrela dwa typy wsplnych inicjatyw: wsplne dziaania iwsplne przedsiwzicia. Rni si one midzy sob prawami izobowizaniami stron wsplnej inicjatywy. Wsplne dziaanie to wsplne ustalenia umowne, wramach ktrej strony wspkontrolujce posiadaj prawa do aktyww iobowizki dotyczce zobowiza. Zkolei wsplne przedsiwzicie, to wsplna inicjatywa dajca stronom wspkontrolujcym prawa do jej aktyww netto.
Wymaga, by strona wsplnego dziaania ujmowaa swj udzia waktywach, zobowizaniach, przychodach ikosztach zgodnie zobowizujcymi MSSF, za strona wsplnego przedsiwzicia ma rozlicza swe udziay metod praw wasnoci zgodnie zMSR 28 (wersja zroku 2011) Inwestycje wjednostkach stowarzyszonych iwsplnych przedsiwziciach. Nie ma ju moliwoci konsolidacji proporcjonalnej zgodnie zMSR 31. Jeeli powouje si oddzieln jednostk (wehiku), azwarunkw umownych nie wynika, e wsplne ustalenie umowne jest wsplnym dziaaniem, przy ustalaniu rodzaju wsplnego ustalenia umownego strony powinny wzi pod uwag wszystkie inne istotne fakty iokolicznoci. Wsplne dziaania rozlicza si wten sam sposb wjednostkowych iskonsolidowanych sprawozdaniach finansowych (tj. inwestor ujmuje bezporednio swj udzia waktywach, zobowizaniach, przychodach ikosztach zwizanych ze wsplnym dziaaniem). Wsplne przedsiwzicia, tak jak inwestycje wjednostkach stowarzyszonych izalenych, rozlicza si wjednostkowych sprawozdaniach finansowych po koszcie albo zgodnie zMSSF 9 (lub odpowiednio MSR 39), tak jak okrela to MSR 27.
28
MSSF 12 wymaga wkilku obszarach podawania szczegowych informacji (na przykad wodniesieniu do wszystkich znaczcych wsplnych przedsiwzi iposzczeglnych jednostek zalenych, ktrych udziay niesprawujce kontroli s znaczce napoziomie grupy kapitaowej) oraz stanowi, einformacje oudziaach wjednostkach zalenych, wsplnych przedsiwziciach, wsplnej dziaalnoci, jednostkach stowarzyszonych istrukturyzowanych niepodlegajcych konsolidacji naley prezentowa oddzielnie, ale dopuszcza agregowanie danych napewnym poziomie wramach poszczeglnych klas jednostek. Standard wymaga, by poziom szczegowoci ujawnianych danych zaspokaja potrzeby uytkownikw sprawozdania finansowego, ale jednoczenie zapobiega podawaniu zbyt wielu potencjalnie nieprzydatnych szczegw. Jednostka moe agregowa ujawniane dane, ale tylko pod warunkiem, e nie utrudnia to ich zrozumienia.
30
Data wejcia wycie Roczne okresy sprawozdawcze rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 r. lub po tej dacie, zmoliwoci wczeniejszego ich zastosowania (zastosowanie prospektywne). Podstawowa zasada Definiuje warto godziw, zawiera wskazwki dotyczce ustalenia wartoci godziwej iwymaga ujawniania informacji na temat wyceny wartoci godziwej. Streszczenie Warto godziwa to cena, jak mona osign przysprzeday danego skadnika aktyww (lubprzekazaniu zobowizania) uczestnikowi rynku podstawowego (tj. rynku onajwikszej liczbie transakcji inajwyszym poziomie aktywnoci wodniesieniu to tego typu skadnikw aktyww lubzobowiza). Jeeli rynek podstawowy nieistnieje, stosuje si cen znajkorzystniejszego rynku (tj. takiego, na ktrym jednostka mogaby osign najlepsz cen). Za najkorzystniejszy lub podstawowy uznaje si zreguy rynek, na ktrym dana jednostka rutynowo prowadzi transakcje, chyba e istniej dowody wiadczce oczym przeciwnym. Jeli cech charakterystyczn skadnika aktyww jest jego lokalizacja, cen koryguje si omoliwe koszty transportu tego skadnika aktyww na lub zrynku podstawowego (lub najkorzystniejszego). Kosztw transakcji nie uwzgldnia si jednak przy okrelaniu wartoci godziwej, poniewa nie stanowi one cechy charakterystycznej danego skadnika aktyww lubzobowiza. Warto godziw skadnika aktyww niefinansowych okrela si na podstawie najlepszego iwnajwyszym stopniu wykorzystania tego skadnika przez uczestnika rynku. Definiujc najlepsze iwnajwyszym stopniu wykorzystanie jednostka musi rozway, czy jest ono fizycznie moliwe, zgodne zprawem iwykonalne wkategoriach finansowych.
Warto godziw zobowizania lub instrumentu kapitaowego okrela si przy zaoeniu, einstrument zostanie przekazany na dzie wyceny, ale pozostanie niezrealizowany (tj. jest to warto transferu, nie cena umorzenia czy koszt rozliczenia). Standard dopuszcza ograniczone zwolnienie zzasad wyceny wwartoci godziwej wprzypadku jednostek sprawozdawczych posiadajcych grup aktyww izobowiza finansowych przykompensacie pozycji okrelonych typw ryzyka rynkowego zdefiniowanych wMSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnianie lub ryzyka kredytowego kontrahenta (rwnie zdefiniowanego wMSSF 7) zarzdzajcych tego rodzaju udziaami na podstawie ekspozycji netto jednostki na poszczeglne rodzaje ryzyka. Zwolnienie to umoliwia jednostce sprawozdawczej (pod warunkiem spenienia okrelonych kryteriw) wycen skadnika aktyww lub zobowizania netto wsposb zgodny zwycen pozycji ryzyka netto przez uczestnikw rynku. Jeeli nie jest moliwa bezporednia obserwacja transakcji zawieranych na rynku, stosuje si techniki wyceny. MSSF 13 opisuje trzy techniki, ktre mona zastosowa przy ustalaniu wartoci godziwej: metod rynkow, wramach ktrej jednostka wykorzystuje ceny iinne waciwe informacje pochodzce ztransakcji rynkowych dotyczcych identycznych lub porwnywalnych (czyli podobnych) skadnikw aktyww, zobowiza lub ich grup; metod dochodow, ktra polega na przeliczaniu prognozowanych kwot (np.przepyww pieninych lub dochodw ikosztw) na jedn kwot biec (tj.zdyskontowan); metod kosztow, wramach ktrej jednostka okrela warto odzwierciedlajc kwot wymagan obecnie do odtworzenia zdolnoci wytwrczych skadnika aktyww (czsto okrelan mianem biecego kosztu odtworzenia).
Naley wybra ikonsekwentnie stosowa technik wyceny wcelu maksymalizacji wykorzystania odpowiednich danych obserwowalnych (iminimalizacji wykorzystania nieobserwowalnych danych). Standard dopuszcza uwzgldnienie premii lubdyskonta wwycenie do wartoci godziwej tylko wwczas, gdy s one zgodne zjednostk obrachunkow danej pozycji. Oznacza to, e premie lub dyskonta odpowiadajce wielkoci udziaw jednostki (np. czynnik blokujcy powodujcy obnik moliwej ceny zbycia caego pakietu udziaw jednostki), anie charakterystyce skadnika aktyww lub zobowiza (np. premia za kontrol przy wycenie wartoci godziwej udziaw sprawujcych kontrol) nie bd uwzgldnione. MSSF 13 wymaga ujawnienia informacji ilociowych ijakociowych dotyczcych wyceny wwartoci godziwej. Wiele znich dotyczy niej przedstawionej trzypoziomowej hierarchii wartoci na podstawie informacji pozyskanych na potrzeby techniki wyceny: poziom 1: dane wpeni obserwowalne (np. niekorygowane ceny giedowe oferowane za identyczne aktywa lub zobowizania naaktywnych rynkach, dostpne na dzie wyceny); poziom 2: informacje niestanowice cen zpoziomu 1, ale s obserwowalne bezporednio lub porednio; poziom 3: dane nieobserwowalne. Skadnik aktyww lub zobowiza zalicza si wcaoci do jednej ztych trzech kategorii woparciu odane znajniszego poziomu istotnie wpywajce na jego wycen. Ujawnianie informacji woparciu ot hierarchi ju jest obowizkowe wodniesieniu do instrumentw finansowych rozliczanych zgodnie zMSSF 7, aleMSSF 13 rozszerza je na wszystkie skadniki aktyww izobowiza.
32
34
Potencjalne rozliczenie zobowiza wformie emisji udziaw/akcji niema zwizku zich klasyfikacj jako zobowiza krtko- idugoterminowych. Pierwotnie istniejce zobowizanie krtkoterminowe moe zosta zaprezentowane jako dugoterminowe podwarunkiem, e dana jednostka posiada bezwarunkowe prawo odoenia wczasie rozliczenia wformie przelewu rodkw pieninych lubinnychaktyww na okres conajmniej 12miesicypozakoczeniu okresu sprawozdawczego, niezalenieod faktu, ejednostka moe by zobowizana przez drug stron dorozliczenia si wdowolnym momencie wformie emisjiakcji. Sprawozdanie zcakowitych dochodw powinno zawiera wszelkie pozycje przychodw ikosztw (tj. wszystkie zmiany wkapitale niewacicielskim), wtym: (a)skadniki zysku lub straty oraz (b) innych cakowitych dochodw (tj. pozycje przychodw ikosztw nieujtych wrachunku zyskw istrat zgodnie zwymogami lub dopuszczalnymi rozwizaniami ujcia wedug innych standardw MSSF). Pozycje te mona przedstawi alternatywnie: wjednym sprawozdaniu zcakowitych dochodw (wktrym naley wyrni sum czciow zysku lub straty); albo wwyodrbnionym sprawozdaniu przedstawi rachunek zyskw istrat (prezentujcy pozycje skadajce si na zysk lub strat) iwosobnym sprawozdaniu zcakowitych dochodw (zaczynajcym si od pozycji zysku lub straty iprzedstawiajcym inne skadniki cakowitego dochodu). Zmiany zczerwca 2011 roku wymagaj od jednostek do cznej prezentacji tych skadnikw winnych cakowitych dochodach, ktre mog wkolejnych okresach zosta przeniesione do rachunku zyskw istrat. Zmiany rwnie potwierdzaj, i skadniki innych cakowitych dochodw oraz rachunku zyskw istrat prezentuje si wpojedynczym sprawozdaniu lub wdwch nastpujcy po sobie sprawozdaniach.
Koszty wrachunku zyskw istrat mona analizowa wedug rodzajw lub funkcji. Jeli stosuje si ten drugi wariant, winformacji dodatkowej naley zaprezentowa koszty wukadzie rodzajowym. Sprawozdanie ze zmian wkapitale wasnym powinno przedstawia: sum cakowitych dochodw za dany okres; wpyw na kad pozycj skadow kapitau wasnego retrospektywnego zastosowania standardu zgodnie zMSR 8 lub retrospektywnego przeksztacenia wmyl tego standardu; transakcje zwacicielami wystpujcymi wroli wacicieli; oraz dla kadej pozycji skadowej kapitau wasnego, uzgodnienie midzy saldami otwarcia izamknicia, odrbnie ujawniajc kad zmian. MSR 1 okrela minimum ujawnie wymaganych winformacji dodatkowej, ktre zawieraj informacje dotyczce: stosowanych zasad rachunkowoci; wielkoci szacunkowych przyjtych przez zarzd wprocesie stosowania zasad rachunkowoci danej jednostki gospodarczej, ktre maj najbardziej znaczcy wpyw na kwoty ujte wsprawozdaniu finansowym; rde niepewnoci wszacunkach; oraz sposobu zarzdzania kapitaem izgodnoci wymogami kapitaowymi. Wytyczne Stosowania do MSR 1 zawiera ilustracyjne przykadowe sprawozdanie finansowe (za wyjtkiem sprawozdania zprzepyww pieninych). Interpretacje SKI 29 Umowy na usugi koncesjonowane ujawnianie informacji Jednostka musi dokona stosownego ujawnienia, jelizgadza si wiadczy usugi zapewniajce spoeczestwu dostp do znaczcych udogodnie natury ekonomicznej lub spoecznej.
Przydatne publikacje Deloitte Wzorcowe sprawozdanie finansowe MSSF iLista kontrolna ujawnie iwymaga wzakresie prezentacji sprawozda finansowych wg MSSF, ilustrujce format sprawozdania finansowego oraz wymogi dotyczce prezentacji iujawnianych informacji.
Wersja polska dostpna na stronie: www.deloitte.com/pl/mssf Wersja angielska dostpna na stronie: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 1 Przedmiot rnicy Prezentacja sprawozdania finansowego. MSSF Zdefiniowany minimalny zakres informacyjny kadej czci sprawozdania finansowego. PSR Struktura poszczeglnych czci sprawozdania finansowego jest zgry okrelona wzacznikach doUstawy. Ustawa nie przewiduje sprawozdania zcakowitych dochodw. Wkonsekwencji jednostka sporzdza jedynie rachunek zyskw istrat, zaprzychody ikoszty ujmowane bezporednio wkapitale wasnym s prezentowane wsprawozdaniu zezmian wkapitale wasnym. Niewymagane, jeeli roczne sprawozdanie finansowe jednostki nie podlega obowizkowi badania iogoszenia. Wymagane, jednake nie stanowi czci sprawozdania finansowego. Nie wymaga si przeksztacenia danych porwnawczych, aleporwnywalno danych naley zapewni przez stosowne ujawnienia winformacjach dodatkowych. Przeksztacenie danych porwnawczych jest wymagane dlaspek publicznych.
MSR 1
Forma prezentacji rachunku zyskw istrat oraz kosztw iprzychodw ujmowanych bezporednio wkapitale wasnym.
Wymagana prezentacja sprawozdania zcakowitego dochodu obejmujcego rachunek zyskw istrat oraz inne skadniki cakowitego dochodu. Standard dopuszcza dwie alternatywne metody prezentacji tego sprawozdania wformie pojedynczego sprawozdania lubtesprawozdania zoonego zdwch elementw: (a) rachunku zyskw istrat oraz (b) sprawozdania zcakowitego dochodu. Wymagane dla wszystkich jednostek.
MSR 1
Wymg sporzdzania sprawozdania ze zmian wkapitale wasnym oraz sprawozdania zprzepyww pieninych. Sprawozdanie zdziaalnoci jednostki. Zmiana prezentacji, jeeli zasady rachunkowoci byy zastosowane retrospektywnie albo niektre pozycje wsprawozdaniu finansowym zostay przeksztacone lub ujte wzmieniony sposb.
MSR 1 MSR 1
Niewymagane. Wymaga si porwnywalnej prezentacji wsprawozdaniu zsytuacji finansowej: na koniec biecego okresu sprawozdawczego; a koniec poprzedniego okresu n sprawozdawczego (tosamego zpocztkiem biecego okresu sprawozdawczego); a pocztek najwczeniejszego okresu n porwnawczego.
36
Przedmiot rnicy
MSSF
PSR Niedozwolona. Kwestia nieuregulowana szczegowo. Wpraktyce istnieje moliwo prezentacji takich pozycji jako dugoterminowych. Kwestia nieuregulowana szczegowo. Wpraktyce istnieje moliwo prezentacji takich pozycji jako dugoterminowych zuwagi na zgod poyczkodawcy udzielon po dniu bilansowym, ale przed publikacj sprawozdania finansowego. Dozwolone.
Prezentacja pozycji bilansowych Dozwolona. metod opart na pynnoci. Klasyfikacja zobowiza objtych refinansowaniem lubprzesuniciem terminw spat jako dugoterminowych. Prezentacja zobowiza patnych na danie zuwagi na naruszenie warunkw finansowania jako pozycji dugoterminowych. Niedozwolona, nawet jeli umowa orefinansowaniu lub przesuniciu terminw spat zostaa zawarta wokresie midzy dniem bilansowym azatwierdzeniem sprawozdania dopublikacji. Dozwolona jedynie wprzypadku, gdy poyczkodawca wyrazi zgod przed dniem bilansowym na okres karencji koczcy si przynajmniej 12 miesicy po dniu bilansowym.
MSR 1
MSR 1
Klasyfikowanie zdarze do kategorii zyskw istrat nadzwyczajnych. Prezentacja zysku/straty grupy izysku/straty mniejszoci (udziaowcw niesprawujcych kontroli) wrachunku zyskw istrat. Ujawnienia gwnych zaoe dotyczcych przyszoci orazinnych podstawowych przyczyn niepewnoci szacunkw. Kwota dywidend zaproponowanych lub zadeklarowanych do dnia zatwierdzenia sprawozdania. Publikacja sprawozdania jednostkowego iskonsolidowanego.
Niedozwolone.
MSR 1
Sprawozdanie z cakowitych dochodw ujawnia pen warto zysku/straty oraz cakowitego dochodu, a dodatkowo ujawnia si podzia tych kategorii na przypadajcy grupie oraz udziaom niedajcych kontroli. Wymagane.
MSR 1
Niewymagane.
MSR 1
Wymagana.
Wymaga si ujawnienia propozycji podziau zysku lub pokrycia straty zadany okres. Brak specyficznych wymogw wtymzakresie. Wpraktyce publikowanie sprawozda jednostkowych przed publikacj sprawozda skonsolidowanych jest moliwe.
MSR 1
MSSF Wymaga si ujawnie dotyczcych polityki, celw iprocesw zarzdzania kapitaem, informacji oposzczeglnych skadnikach kapitaw oraz kwestii zwizanych ze szczeglnymi wymogami kapitaowymi ikonsekwencjami naruszenia tych wymogw. Wymagane.
SKI-29
Niewymagane.
38
MSR 2 Zapasy
Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lubpo tej dacie. Cel Uregulowanie podejcia rachunkowego do zapasw, coobejmuje take ustalenie kosztw iujcie poniesionych wydatkw. Streszczenie Ujmuje si zapasy wkwocie niszej spord dwch nastpujcych: ich kosztu (ceny nabycia) oraz ceny sprzeday netto. Koszty obejmuj cen zakupu, koszt przerobu (materiay, robocizna ikoszty oglne) oraz inne koszty doprowadzenia zapasw do ich obecnego miejsca istanu, lecz nie zawieraj rnic kursowych zprzeliczenia walut obcych. Pozycjom zapasw, ktre nie s wzajemnie wymienialne, przypisuje si konkretne jednostkowe koszty, dotyczce tak okrelonych pozycji zapasw.
Koszt pozycji wzajemnie wymienialnych ustala si metod FIFO (pierwsze weszo pierwsze wyszo) albometod redniej waonej. Nie zezwala si nastosowanie metody LIFO (ostatnie weszo pierwszewyszo). Gdy zapasy s sprzedawane, ich warto bilansow ujmuje si jako koszt okresu, wktrym ujto zwizany znimi przychd. Odpisy od ceny sprzeday netto ujmuje si wkosztach wokresie ich dokonywania. Odwrcenia wynikajce ze wzrostu ceny sprzeday netto ujmuje si jako zmniejszenie kosztw zapasw wokresie, wktrymmaj miejsce. Interpretacje Brak
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 2 Przedmiot rnicy Kapitalizacja rnic kursowych. MSSF Oglnie niedozwolona. Jedynie rnice kursowe wzakresie speniajcym warunki MSR 23 Koszty finansowania zewntrznego mog podlega kapitalizacji. Niedozwolone. Utworzenie/odwrcenie odpisw dokonywane wkorespondencji zkosztem wasnym. PSR Dozwolona, jeli uzasadnione jest to dugotrwaym przygotowaniem produktu do sprzeday. Dozwolone. Utworzenie/odwrcenie odpisw dokonywane wkorespondencji zpozostaymi kosztami/przychodami operacyjnymi.
MSR 2 MSR 2
Zastosowanie metody LIFO dowyceny rozchodu zapasw. Ujcie odpisu aktualizujcego warto zapasw wsprawozdaniu finansowym.
40
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 7 Przedmiot rnicy MSSF PSR Dozwolone, jeeli roczne sprawozdanie finansowe jednostki nie podlega obowizkowi badania iogoszenia. Niedozwolone, stanowi rda finansowania zewntrznego. Nie ujawnia si ich odrbnie, aleswykazywane wdodatkowych informacjach iobjanieniach dorachunku przepyww pieninych.
Odstpienie od obowizku sporzdzania Niedozwolone. sprawozdania (rachunku) zprzepyww pieninych. Ujcie kredytw wrachunku biecym Dozwolone, jeli stanowi integraln jako elementu rodkw pieninych iich cz zarzdzania rodkami pieninymi ekwiwalentw. jednostki. Odrbne ujawnianie wsprawozdaniu (rachunku) zprzepyww pieninych informacji dotyczcej przepyww ztytuu podatku dochodowego. Ujawniane odrbnie izaliczane do przepyww zdziaalnoci operacyjnej, chyba e mona je powiza zdziaalnoci finansow iinwestycyjn.
MSR 7
MSR 7
42
Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1stycznia 1995 r. lubpotejdacie. Cel Uregulowanie ujcia ksigowego przychodw ikosztw zwizanych zumowami obudow wsprawozdaniu finansowym wykonawcy. Streszczenie Przychody ztytuu umowy obejmuj kwot uzgodnion pocztkowo wkontrakcie, wrazzodchyleniami wwykonaniu zakontraktowanych robt, roszczeniami oraz wypatami premii motywacyjnych wstopniu, wjakim uzyskanie zwizanych zumow przychodw jest prawdopodobne, aich rzetelna wycena moliwa. Koszty wykonania umowy obejmuj koszty bezporednio zwizane zokrelon umow, wydatki dajce si zarachowa na poczet oglnych kosztw dziaalnoci zwizanej zwykonaniem umowy imoliwe do przypisania do danej umowy, wraz zinnymi kosztami, ktre wmyl warunkw umowy mona bezporednio przypisa do danego klienta. Porwnanie MSR/ MSSF MSR 11 Przedmiot rnicy Kwalifikacja umw. MSSF Standard stosuje si do wszystkich (istotnych) umw wykonywanych wokresie, wktrym przypada conajmniej jeden dzie bilansowy. Standard okrela przypadki, wktrych mona dokona poczenia lub podziau umw wcelu ich rozliczenia.
Jeeli wynik realizacji umowy obudow mona wiarygodnie oszacowa, przychody ikoszty ztegotytuu ujmuje si poprzez odniesienie do etapu zaawansowania robt wynikajcych zumowy (metodprocentowego zaawansowania realizacji umowy). Jeeli wyniku realizacji umowy nie mona wiarygodnieoszacowa, nie ujmuje si zysku wogle. Wtakimwypadku ujmuje si przychd ztytuu umowy jedynie wstopniu, wjakim przewiduje si odzyska poniesione koszty wykonania umowy, awydatki na poczet umowy zalicza si wkoszty wmiar ich ponoszenia. Jeeli zachodzi prawdopodobiestwo, e suma kosztw ztytuu wykonania umowy przekroczy czny przychd zumowy, to przewidywan strat wykazuje si niezwocznie. Interpretacje KIMSF 15 Umowy dotyczcebudowy nieruchomoci (obowizuje od 1stycznia 2009r.) Streszczenie tej interpretacji znajduje si wczci omawiajcej MSR 18 niniejszego Przewodnika.
PSR Zastosowanie jedynie do umw obudow ookresie duszym ni6miesicy oraz zaawansowanych wistotnym stopniu wdniu bilansowym. Brak regulacji w UoR, jednake regulacje podobne, do zawartych w MSR 11, istniej w KSR 3 Niezakoczone usugi budowlane.
MSR 11
KIMSF 15
Szczegowo uregulowana kwestia Brak szczegowych regulacji w UoR. Dziaalno uznawania przychodw ztytuu umw deweloperska jest wyczona z zakresu KSR 3 obudow nieruchomoci, wtym warunkw, Niezakoczone usugi budowlane. wjakich powinno si stosowa zasady wynikajce zMSR 11 lub MSR 18.
44
Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1 stycznia 1998 r. lubpotejdacie. Niektre zmiany tego standardu weszy wycie za okresy rozpoczynajce si 1 stycznia 2001 r. lub po tej dacie. Zmieniony wgrudniu 2010 roku wcelu wprowadzenia zaoenia, e warto bilansowa skadnika aktyww wyceniana zgodnie zmodelem wartoci godziwej zawartym wMSR 40, zostanie wodzyskana wtransakcji sprzeday. Zmiany obowizuj od 1 stycznia 2012 r., przy czym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie. Cel Uregulowanie ujcia ksigowego podatku dochodowego. Ustanowienie zasad iwskazwek dotyczcych ksigowego ujcia biecych iprzyszych konsekwencji podatku dochodowego, zwizanych znastpujcymi okolicznociami: przysz realizacj (rozliczeniem) wartoci bilansowej aktyww (zobowiza) wykazanych wsprawozdaniu zsytuacji finansowej jednostki gospodarczej; transakcjami iinnymi zdarzeniami biecego okresu, ujmowanymi wsprawozdaniu finansowym jednostki. Streszczenie Biece zobowizania iaktywa podatkowe wykazuje si ztytuu opodatkowania biecego iza poprzednie okresy wwymiarze iwedug stawek obowizujcych wdanym okresie. Rnic przejciow stanowi rnica midzy wartoci bilansow skadnika aktyww lub zobowizania ajego wartoci podatkow. Rezerw ztytuu podatku odroczonego ujmuje si, uwzgldniajc przysze skutki podatkowe wszelkich podlegajcych opodatkowaniu rnic przejciowych, ztrzema wyjtkami: zobowiza bdcych nastpstwami pocztkowego ujcia wartoci firmy;
pocztkowego ujcia takich skadnikw aktyww/zobowiza (poza poczeniem jednostek gospodarczych), ktre podczas przeprowadzania danej transakcji nie wpyway ani na wynik finansowy brutto, ani na zysk do opodatkowania; rnic wynikajcych zinwestycji wjednostkach zalenych, oddziaach ijednostkach stowarzyszonych oraz udziaw we wsplnych przedsiwziciach (np. ztytuu niepodzielonego zysku), jeeli przedsibiorstwo jest wstanie decydowa omomencie odwrcenia rnicy orazgdy jest prawdopodobne, e odwrcenie takie nie nastpi wprzewidywalnej przyszoci. Skadnik aktyww ztytuu podatku odroczonego ujmuje si zuwzgldnieniem rnic przejciowych podlegajcych odliczeniu, niewykorzystanych strat podatkowych oraz niewykorzystanych ulg podatkowych wstopniu, wjakim jest prawdopodobne, e wystpi zysk podlegajcy opodatkowaniu, ktry bdzie mona wykorzysta do odpisania rnic przejciowych, znastpujcymi wyjtkami: kiedy skadnik aktyww ztytuu podatku odroczonego wynika zpocztkowego ujcia aktywa/zobowizania (wokolicznociach innych nipoczenie jednostek gospodarczych), ktre podczas przeprowadzania danej transakcji niewpywao ani na wynik finansowy brutto aninazysk do opodatkowania; aktywa ztytuu podatku odroczonego wynikajce zzatrzymanych zyskw zinwestycji wjednostkach zalenych, oddziaach ijednostkach stowarzyszonych oraz udziaw wewsplnych przedsiwziciach ujmuje si jedynie wstopniu, wjakim jest prawdopodobne, e rnica przejciowa zostanie odwrcona wprzewidywalnej przyszoci ajednostka osignie dochd pozwalajcy na zagospodarowanie takiej rnicy.
Rezerw/skadnik aktyww ztytuu podatku odroczonego wycenia si wedug przewidywanych stawek opodatkowania, ktre bd obowizywa wtedy, gdy dane zobowizanie zostanie rozliczone lub skadnik aktyww zrealizowany, odnoszc si do stawek podatkowych/przepisw ustanowionych lub zasadniczo ustanowionych wdacie zakoczenia okresu sprawozdawczego. Nie dyskontuje si aktyww irezerw ztytuu podatku odroczonego. Biecy iodroczony podatek dochodowy jest ujmowany jako przychd albo koszt wrachunku zysku istrat za wyjtkiem tych podatkw, ktre wynikaj z: transakcji czy zdarze, ktre s prezentowane gdzie indziej ni wrachunku zyskw istrat (czytowsprawozdaniu zcakowitych dochodw czy wkapitale wasnym) lub pocze jednostek gospodarczych. Rezerwy iaktywa ztytuu podatku odroczonego przedstawia si wsprawozdaniu zsytuacji finansowej jako pozycje dugoterminowe.
Interpretacje SKI 21 Podatek dochodowy realizacja wartoci przeszacowywanych aktyww, ktreniepodlegaj amortyzacji Wycen wartoci rezerwy lub skadnika aktyww ztytuupodatku odroczonego, powstaego wnastpstwieaktualizacji wyceny aktyww niepodlegajcych amortyzacji, przeprowadza si, uwzgldniajc podatkowe skutki zbycia tego skadnika aktyww, anie jego uytkowanie. Wwyniku zmian do MSR 12 dokonanych wgrudniu 2010, SKI 21 nie bdzie miao zastosowania do nieruchomoci inwestycyjnych wycenianych wwartoci godziwej. Zmiany powoduj rwnie wczenie do MSR 12 pozostaych wskazwek zawartych wSKI 21, wwyniku czego SKI 21 zostanie wycofany zdniem wejcia wycie zmian do MSR 12. SKI 25 Podatek dochodowy zmiana statusu podatkowego jednostki gospodarczej lubjejudziaowcw. Konsekwencje zmian statusu podatkowego, dotyczcepodatku biecego iodroczonego, ujmuje si na poczet zysku lub straty netto danego okresu, chybaeskutki te s zwizane ztransakcjami lub zdarzeniami ujtymi pozarachunkiem zyskw istrat.
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 12 Przedmiot rnicy MSSF PSR Dozwolone, jeeli roczne sprawozdanie finansowe jednostki nie podlega obowizkowi badania iogoszenia. Brak regulacji w tym zakresie w UoR. W praktyce ulgi podatkowe nie stanowi skadnika aktyww na podatek odroczony. KSR 2 Podatek dochodowy take nie przewiduje specyficznych rozwiza w tym zakresie. Brak regulacji wtym zakresie wUoR. Wpraktyce transakcje takie mog by podstaw rozpoznania podatku odroczonego.
Odstpienie od wymogu tworzenia Niedozwolone. rezerw iaktyww ztytuu odroczonego podatku dochodowego. Uwzgldnienie przyszych ulg podatkowych wkalkulacji aktyww na podatek odroczony. Obowizkowe przy zachowaniu zasad ostronej wyceny.
MSR 12
MSR 12
Ujcie pocztkowe skadnika aktyww lub zobowizania niezwizanego zpoczeniem jednostek, ktre wmomencie ujcia nie wpywa ani na zysk brutto, anina dochd do opodatkowania.
Zakaz ujcia podatku odroczonego od tego tytuu aktyww izobowiza tak wmomencie pierwotnego ujcia jak ipo nim.
46
Przedmiot rnicy Pniejsze ujcie skadnika aktyww ztytuu podatku odroczonego, nierozpoznanego wprocesie poczenia jednostek.
MSSF Wokresie 12 m-cy od dnia poczenia koryguje warto firmy, jeeli rozpoznanie skadnika aktyww ztytuu podatku odroczonego wynika ze zdarze iokolicznoci istniejcych wdniupoczenia. We wszystkich innych przypadkach ujmowane jest wsprawozdaniu zcakowitych dochodw. Powstaje przy spenieniu szczegowych warunkw standardu, ustalonych szczegowo iodrbnie dla aktyww jakizobowiza ztytuu podatku odroczonego. Obowizek kompensowania, zwyjtkiem szczegowych przypadkw okrelonych wStandardzie.
PSR Brak regulacji wtym zakresie zarwno wUoR, jak iwKrajowym Standardzie Rachunkowoci.
MSR 12
Brak regulacji wtym zakresie, takena gruncie Krajowego Standardu Rachunkowoci. Wpraktyce jednostka moe posikowa si MSR 12. Uzalenione jest od zasad rachunkowoci przyjtych przezjednostk.
MSR 12
SKI-21
Wycena wartoci rezerwy Oparta na podatkowych skutkach lubskadnika aktyww ztytuu zbycia aktywu, nie za jego podatku odroczonego powstaego uytkowania. wnastpstwie aktualizacji wyceny aktywu niepodlegajcego amortyzacji. Zmiana statusu podatkowego jednostki lub jej udziaowcw. Konsekwencje zmian dotyczce podatku biecego i odroczonego ujmuje si w wyniku danego okresu, chyba e skutki te s zwizane z transakcjami lub zdarzeniami ujtymi bezporednio w kapitaach wasnych.
Brak regulacji wtym zakresie wUoR. Podobne jednak podejcie, jak przedstawione wSKI-21, zawarte jest wKSR 2 Podatek dochodowy. Brak regulacji w tym zakresie w UoR. KSR 2 Podatek dochodowy rwnie nie odnosi si bezporednio do tego rodzaju transakcji.
SKI-25
Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lubpo tej dacie. Cel Okrelenie zasad pocztkowego ipniejszego ujcia ksigowego skadnikw rzeczowych aktyww trwaych (nieruchomoci, maszyn iurzdze). Streszczenie Skadniki rzeczowych aktyww trwaych ujmuje si jako aktywa, jeeli jest prawdopodobne, ejednostkagospodarcza bdzie uzyskiwa korzyci ekonomiczne wzwizku zdanym skadnikiem aktyww, akoszt tego skadnika mona wiarygodnie wyceni. Obowizuje pocztkowe ujcie wedug kosztu (cenynabycia), obejmujcego wszystkie koszty niezbdne do doprowadzenia danego skadnika aktyww dozamierzonego uytkowania. Jeelipatno jest wyduona wporwnaniu do normalnych warunkw kredytowych, ujmuje si koszty odsetkowe jeeli odsetki te mog zosta skapitalizowane zgodnie zMSR 23. MSR 16 pozwala na wybr metody ujcia ksigowego po nabyciu: model kosztowy: skadnik aktyww ujmuje si wsprawozdaniu zsytuacji finansowej (bilansie) wkwocie kosztu (ceny nabycia) pomniejszonego oamortyzacj iutrat wartoci; model aktualizacji wyceny: skadnik aktyww ujmuje si wsprawozdaniu zsytuacji finansowej (bilansie) wkwocie wynikajcej zprzeszacowania, ktrstanowi warto godziwa zdnia aktualizacji wyceny, pomniejszona opniejsz skumulowan amortyzacj iutrat wartoci. Wprzypadku stosowania metody aktualizacji, wyceny przeszacowa przeprowadza si systematycznie. Przeszacowaniu podlegaj wszystkie pozycje danej grupy aktyww (np. wszystkie budynki).
Zwikszenie wartoci zaktualizacji wyceny jest ujmowane winnych cakowitych dochodach iodnoszone na kapita wasny wpozycji kapita zaktualizacji wyceny. Przy czym zwikszenie wartoci ujmuje si wwynik wzakresie, wjakim odwraca ono poprzednio dokonane zmniejszenie ujte wwynik bdce skutkiem przeszacowania tego samego skadnika aktyww.. Zmniejszeniami wartoci, wynikajcymi zprzeszacowania ujmuje si wwynik. Przy czym zmniejszenie te wpierwszej kolejnoci obcia wystpujc wkapitale wasnym nadwyk zaktualizacji wyceny powsta od tych samych aktyww. Wprzypadku zbycia przeszacowanego skadnika aktyww nadwyka zaktualizacji jego wyceny, ujta wkapitale, pozostaje wkapitale wasnym inie jest przenoszona na rachunek zyskw istrat. Elementy skadnika aktyww ornych okresach generowania korzyci amortyzuje si osobno. Amortyzacj nalicza si systematycznie przez cay okres ekonomicznego uytkowania danego skadnika aktyww. Metoda amortyzacji odzwierciedla przebieg spoytkowania uzyskiwanych korzyci. Warto kocow weryfikuje si co najmniej raz do roku ipowinna ona by rwna kwocie, jak jednostka mogaby wdanym momencie uzyska, gdyby rozpatrywany skadnik aktyww by wstanie, jakijestprzewidywany na koniec okresu jego przydatnoci. Okres przydatnoci rwnie jest corocznie weryfikowany. Jeeli eksploatacja danegoskadnika majtku trwaego (np. samolotu) wymaga regularnych, powanych przegldw technicznych, zchwil przeprowadzenia kadego takiego przegldu jego koszt zalicza si dowartoci bilansowej tegoskadnika jako warto odtworzeniow, oilezostay spenione stosowne kryteria ich ujcia. Utrat wartoci skadnikw majtku trwaego ustala si zgodnie ze standardem MSR 36.
48
Wszelkie wymiany skadnikw rzeczowego majtkutrwaego wycenia si wedug wartoci godziwej, wcznie zwymian podobnych skadnikw, chyba etransakcja wymiany jest pozbawiona istotnej treci ekonomicznej albo nie mona wiarygodnie wyceni ani otrzymanego, ani wydanego skadnika aktyww. Interpretacje KIMSF 18 Transfer aktyww od klientw Streszczenie tej interpretacji znajduje si wczci omawiajcej MSR 18 niniejszego Przewodnika. Porwnanie MSR/ MSSF MSR 16 Przedmiot rnicy MSSF
KIMSF 20 Rozliczanie kosztw usuwania nakadu na etapie produkcji wkopalniach odkrywkowych Interpretacja okrela, i koszty zwizane z usuwaniem nadkadw w wydobyciu metod odkrywkow naley uj jako dodatkowy element do istniejcego skadnika aktyww (lub jako jego zwikszenie) i amortyzowa w przewidywanym okresie uytecznoci rozpoznanych zasobw dostpnych dziki usuniciu nadkadw (przy uyciu metody jednostek produkcji, chyba e odpowiedniejsza jest inna metoda).
PSR Zaliczane jest do rodkw trwaych (grunty), wedug zasad przewidzianych dla dotacji. S ujmowane jako zapasy ikonsekwentnie wyceniane wedug metod waciwych dla zapasw.
Ujmowanie prawa wieczystego Stanowi form leasingu operacyjnego. uytkowania nadanego decyzj administracyjn. Specjalistyczne czci zamienne. S ujmowane jako aktywa trwae, wedug szczegowych zasad standardu. Wzalenoci odichcharakteru podlegaj amortyzacji wokresie uytkowania bazowego obiektu lub jeeli oczekuj na zainstalowanie s poddawane testom na utrat wartoci. Niedozwolony. Wymagana wedug szczegowych zasad MSR 23. Rnice kursowe nie mog podlega kapitalizacji, zwyjtkiem tej ich czci, ktra stanowi korekt kosztw odsetek. Stanowi element ceny nabycia/ kosztu wytworzenia rodka trwaego.
MSR 16
MSR 16 MSR 16
Dozwolony dla obiektw oniskiej wartoci. Wymagana, przy czym koszty finansowania zewntrznego s zdefiniowane wzdecydowanie inny sposb ni wMSSF. Nie stanowi elementu rodka trwaego. W praktyce co do zasady tworzone s rezerwy na te specyficzne koszty. Niewymagane.
MSR 16
MSR 16
Wyodrbnienie istotnych komponentw zwartoci rodka trwaego iamortyzowanie ich zgodnie zich okresem ekonomicznej uytecznoci.
Przedmiot rnicy Kapitalizacja kosztw generalnych przegldw iamortyzowanie ich zgodnie zich okresem ekonomicznej uytecznoci. Wycena rodkw trwaych wgwartoci godziwej.
PSR Niewymagane.
MSR 16
Niedozwolona, zwyjtkiem ustawowych przeszacowa rodkw trwaych, ktre jednak nie odpowiadaj kategorii wartoci godziwej. Wymagana okresowo, przyczymUoR nie definiuje czstotliwo przeprowadzania weryfikacji. Brak regulacji wtym zakresie.
MSR 16
Weryfikacja okresu uytkowania oraz metody amortyzacji iwartoci kocowej. Zakup zodroczon patnoci.
Wymagana corocznie.
MSR 16
50
MSR 17 Leasing
Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lubpo tej dacie. Cel Okrelenie wstosunku do leasingobiorcw ileasingodawcw waciwych zasad rachunkowoci iujawnie informacji dodatkowych dla leasingu finansowego ioperacyjnego. Streszczenie Leasing, wtym take gruntw, klasykuje si jako finansowy, jeeli nastpuje przeniesienie zasadniczo caego ryzyka ikorzyci zwizanych zwasnoci przedmiotu leasingu. Przykady: leasing obejmuje zasadniczo cay okres uytkowania danego skadnika aktyww; warto bieca opat leasingowych jest zasadniczo rwna wartoci godziwej danego skadnika aktyww. Wszelkie pozostae umowy leasingu klasykuje si jakoleasing operacyjny. Leasing gruntu wraz zbudynkami rozbija si naskadniki: grunt ibudynki. Nie wymaga si jednak odrbnej wyceny elementw stanowicych grunty ibudynki, jeelitytuleasingobiorcy zarwno do gruntu, jakidobudynkw, zostanie zakwalifikowany jakoinwestycja wnieruchomoci wmyl standardu MSR 40, ajednostka przyja metod wyceny wedugwartoci godziwej. Leasing nansowy ujcie ksigowe uleasingobiorcy: wykazuje si skadniki aktyww izobowizanie wkwocie niszej spord dwch nastpujcych: wartoci biecej minimalnych opat leasingowych iwartoci godziwej danego skadnika aktyww; metoda amortyzacji taka sama jak dla aktyww posiadanych na wasno; opaty ztytuu leasingu finansowego podzielone na patnoci odsetkowe izmniejszenie kwoty zobowizania. Leasing nansowy ujcie ksigowe uleasingodawcy:
ujcie jako nalenoci wkwocie rwnej inwestycji netto wprzedmiot leasingu; ujcie przychodu finansowego zzastosowaniem modelu odzwierciedlajcego sta okresow stop zwrotu zinwestycji netto leasingodawcy; leasingodawcy bdcy producentami albo porednikami ujmuj zyski lub straty ze sprzeday zgodnie zzasadami stosowanymi wprzypadku zwykej sprzeday. Leasing operacyjny ujcie ksigowe uleasingobiorcy: opaty leasingowe wykazuje si jako koszty wrachunku zyskw istrat, rozoone metod liniow na okres leasingu, chyba e inna systematyczna podstawa bardziej reprezentatywnie oddaje rozkad uzyskiwanych korzyci. Leasing operacyjny ujcie ksigowe uleasingodawcy: aktywa posiadane wcelu udzielania leasingu operacyjnego s przedstawiane wsprawozdaniu zsytuacji finansowej leasingodawcy, zgodnie zcharakterem danego skadnika aktyww orazpodlegaj amortyzacji zgodnie zzastosowan przez leasingodawc polityk amortyzacyjn podobnych aktyww; przychd zleasingu ujmuje si zgodnie zrozkadem liniowym na cay okres leasingu, chyba e inna systematyczna podstawa bardziej reprezentatywnie oddaje rozkad uzyskiwanych korzyci. Leasingodawcy zwikszaj warto bilansow przedmiotu leasingu opocztkowe koszty bezporednie oraz rozliczaj te koszty przez cay okres leasingu (ujmowanie kosztw wmomencie ich poniesienia jest niedopuszczalne). Sposb ujcia ksigowego transakcji sprzeday ileasingu zwrotnego zaley od tego, czy jest to leasing finansowy, czy operacyjny.
Interpretacje SKI 15 Leasing operacyjny specjalne oferty promocyjne Oferty zachcajce do zawierania umw leasingu (takiejak okresy wolne od opat) ujmuje si jakoobnikiprzychodw ikosztw rozoone nacay okres leasingu zarwno uleasingodawcy, jakiuleasingobiorcy. SKI 27 Ocena treci ekonomicznej transakcji wykorzystujcych form leasingu Jeeli wiele transakcji ma prawn form leasingu idajesi je zrozumie jedynie przez odniesienie do nich jako caoci, wwczas tak seri ujmuje si ksigowo jako jedn transakcj.
KIMSF 4 Ustalanie, czy umowa zawiera leasing KIMSF 4 dotyczy umw, ktre nie maj prawnej formy leasingu, ale przenosz prawa do uytkowania aktyww za opat lub wzamian za seri opat. Umowaspeniajca ponisze kryteria jest umow leasingu lubzawiera elementy leasingu, ktre rozlicza si zgodnie zMSR 17, zarwno zperspektywy leasingobiorcy, jakileasingodawcy: realizacja umowy opiera si na okrelonym skadniku aktyww (co wyraone jest wprost lub porednio wumowie) umowa przekazuje prawo kontroli naduytkowaniemdanego skadnika aktyww (MSSF4 zawiera dalsze wskazwki umoliwiajceokrelenie, kiedy taka sytuacja wystpuje.
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 17 Przedmiot rnicy Zakres. MSSF Podzia na umowy leasingu finansowego oraz leasingu operacyjnego. Konieczna analiza innych umw, ktrych zapisy dotyczce wykorzystania okrelonego skadnika aktyww lub przeniesienia praw do jego uytkowania mog nosi znamiona leasingu. Przeprowadzana na podstawie transferu znaczcego ryzyka ikorzyci. Odniesienie do wikszej czci okresu ekonomicznej uytecznoci. Brak ograniczenia wartociowego. Standard zawiera tu sformuowanie zasadniczo prawie tyle, co warto godziwa przedmiotu leasingu. Wszystkie umowy uytkowania skadnikw aktyww niezakwalifikowane jako leasing finansowy. Okrelony szczegowo wzakresie leasingu operacyjnego ifinansowego. PSR Wpraktyce rozrnia si leasing finansowy ioperacyjny oraz najem idzieraw. Wedug MSSF najem idzierawa s umowami leasingu operacyjnego. Brak regulacji codoanalizy innych umw, ktremog mie znamiona leasingu. Przeprowadzana na podstawie zamknitego katalogu warunkw. Odniesienie do okresu ekonomicznej uytecznoci. Odniesienie do 90% wartoci rynkowej przedmiotu umowy.
MSR 17 MSR 17
Klasyfikacja leasingu finansowego. Warunki uznania leasingu za finansowy okres, na jaki zostaa zawarta umowa. Warunki uznania leasingu za finansowy suma opat.
MSR 17
MSR 17
Wpraktyce czsto umowy dzierawy inajmu nie s traktowane na rwni zleasingiem operacyjnym. Brak regulacji w tym zakresie w UoR. Kwestie te s jednak uregulowane w KSR 5 Leasing, najem i dzierawa.
MSR 17
Leasing zwrotny.
52
Przedmiot rnicy Ujcie specjalnych ofert promocyjnych (np. okresy wolne od opat). Ocena treci ekonomicznej transakcji wformie prawnej leasingu.
MSSF Tak uleasingobiorcy, jakiuleasingodawcy, konieczne jest ujcie takich ofert wcaym okresie trwania umowy leasingu. Wymagana jest kadorazowa ocena treci ekonomicznej transakcji. Jeeli wiele transakcji ma form prawn leasingu idaje si je zrozumie jedynie przez odniesienie do nich jako caoci, wwczas tak seri ujmuje si ksigowo jako jedn transakcj.
PSR Brak bezporedniej regulacji w UoR. Podejcie podobne do zawartego w SKI-15, jest jednak zawarte w KSR 5 Leasing, najem i dzierawa. Brak bezporedniej regulacji zarwno wUoR ,,jak iwKSR 5 Leasing, najem idzierawa.
SKI-27
KIMSF 4
Okrelenie, czy umowa zawiera Obowizek weryfikacji, czy umowa nie Brak bezporedniej regulacji zarwno elementy leasingu. zawiera elementw leasingu, ktry powinien wUoR, jak iwKSR 5 Leasing, najem by odrbnie traktowany zpunktu widzenia idzierawa. sprawozdawczoci finansowej.
MSR 18 Przychody
Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1 stycznia 1995 r. lubpotejdacie. Cel Okrelenie ujcia ksigowego przychodw wynikajcych ze sprzeday towarw, wiadczenia usug oraz ztytuu odsetek, tantiem idywidend. Streszczenie Przychd wycenia si wedug wartoci godziwej otrzymanego/nalenego wynagrodzenia. Ujcie przychodw: ze sprzeday towarw: gdy istotne ryzyko ikorzyci zostay przeniesione na nabywc, sprzedajcy utraci efektywn kontrol, akoszty poniesione wcelu uzyskania przychodw mona wiarygodnie wyceni; ztytuu wiadczenia usug: metod procentowego zaawansowania; ztytuu odsetek, tantiem idywidend: odsetki wproporcji do upywu czasu, uwzgldniajc efektywn dochodowo danego skadnika aktyww; tantiemy na zasadzie memoriaowej, zgodnie ztreci ekonomiczn umowy; dywidendy zchwil ustalenia prawa akcjonariusza do otrzymania patnoci. Jeeli dana transakcja skada si zwielu elementw przychodw (np. cena sprzeday produktu zawiera moliw do wyodrbnienia cen pniejszego serwisowania) kryteria ujmowania tych przychodw wsprawozdaniu stosuje si oddzielnie do kadego ztych elementw. Interpretacje SKI 31 Przychody transakcje barterowe obejmujce usugi reklamowe Przychody ztransakcji barterowych obejmujcych usugi reklamowe s ujmowane wwczas, gdy znaczcy przychd jest uzyskiwany take ztransakcji niemajcych charakteru barterowego.
KIMSF 13 Programy lojalnociowe Korzyci wformie punktw lojalnociowych, przyznawane klientom wramach transakcji sprzeday, ujmuje si jako osobno wyodrbniony skadnik transakcji sprzeday, awynagrodzenie otrzymane lub nalene rozdziela si zgodnie zwartoci przyznanych punktw nainne skadniki sprzeday. Zmieniona wwyniku Dorocznych Poprawek do MSSF zmaja 2010 r. wcelu wyjanienia, e warto godziwa punktw lojalnociowych powinna uwzgldnia (1) kwot upustw lub zacht, ktre winnych okolicznociach zaoferowano by klientowi zamiast punktw lojalnociowych otrzymanych przy transakcji sprzeday oraz (2) oczekiwane utraty praw do punktw przez klientw. Zmiany obowizuj od 1 stycznia 2011 r., przy czym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie. KIMSF15Umowydotyczcebudowy nieruchomoci Interpretacja okrela, wjaki sposb jednostka powinna ujmowa przychody ztytuu umw obudow nieruchomoci, wtym rozstrzyga kwesti, kiedy takie umowy powinny by rozliczane zgodnie zMSR18 Przychody, akiedy zgodnie zMSR 11 Umowy obudow. Umowa obudow nieruchomoci wchodzi wzakres MSR 11 tylko wtedy, gdy nabywca moe okreli podstawowe elementy strukturalne projektu nieruchomoci przed rozpoczciem budowy i(lub) podstawowe zmiany strukturalne po rozpoczciu budowy. Jeeli warunki te nie s spenione, wwczas przychody ujmuje si zgodnie zMSR 18. KIMSF 18 Transfer aktyww od klientw Stosuje si do umw, wramach ktrych jednostka otrzymuje od klienta skadnik rzeczowego majtku trwaego (lub rodki pienine na wybudowanie/ zakup takiego skadnika), ktry musi nastpnie wykorzysta do przyczenia klienta do sieci lub do zapewnienia mu cigego dostpu do dostaw towarw lub usug, albote wobu tych celach.
54
Interpretacja zawiera wskazwki, kiedy jednostka ma ujmowa takie aktywa wsprawozdaniu finansowym. Jeeli ujcie takiego skadnika jest zasadne, przyjmuje si, e warto takich aktyww okrela warto godziwa wmomencie pocztkowego ujcia (transferu). Interpretacja zawiera rwnie wytyczne ujmowania przychodw bdcych wynikiem transferu aktyww.
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 18 Przedmiot rnicy Moment rozpoznania przychodu. MSSF Szczegowo zdefiniowany dlarnych kategorii przychodu (sprzeda towarw, usug, przychody ztytuu odsetek, tantiemidywidend). Przychody ztransakcji barterowych obejmujcych usugi reklamowe s ujmowane tylko wtedy, gdy znaczcy przychd jest uzyskiwany take ztransakcji niemajcych charakteru barterowego. Wyodrbnia si warto przyznanych punktw lojalnociowych zinnych skadnikw sprzeday. Warto tapodlega odroczeniu do momentu realizacji punktw przez klienta. Szczegowo uregulowana kwestia uznawania przychodw ztytuu umw obudow nieruchomoci, wtym warunkw, wjakich powinno si stosowa zasady wynikajce zMSR 11 lub MSR 18. Wymaga ustalenia, jakie dobra iusugi bd wykonane na rzecz klientw wzamian zatransferowany aktyw, iodpowiednie rozpoznanie przychodu wzalenoci odcharakteru dostarczanych dbr iusug. PSR Brak regulacji wUoR. Wpraktyce mog wystpowa znaczce rnice, przede wszystkim wzakresie rozpoznawania przychodw ze sprzeday towarw iusug. Brak bezporedniej regulacji wUoR. Wpraktyce mog wystpowa znaczce rnice wujmowaniu transakcji zzakresu barteru. Brak szczegowych regulacji wUoR.
SKI-31
KIMSF 13
KIMSF 15
Brak szczegowych regulacji w UoR. Dziaalno deweloperska jest jednak wyczona z zakresu KSR 3 Niezakoczone usugi budowlane. Brak szczegowych regulacji wUoR. Wpraktyce stosuje si podejcie waciwe dla ujmowania przychodu ztytuu nieodpatnie przejtych rodkw trwaych, co skutkuje rozliczeniem przychodu wokresie ekonomicznego uytkowania danego obiektu.
KIMSF 18
Transfer aktyww od klientw, ktre s wykorzystywane do wiadczenia usug lub dostarczenia dbr na rzecz klientw.
Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1stycznia 1999r. lubpotejdacie. Dalsze aktualizacje obowizuj zarne okresy rozpoczynajce si od 1 stycznia 2001 r. do1stycznia 2006 r. Zaktualizowany wczerwcu 2011 roku wcelu zmiany zasad rozliczania wiadcze po okresie zatrudnienia. Zmiany obowizuj wodniesieniu do okresw rocznych rozpoczynajcych si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie zmoliwoci wczeniejszego zastosowania. Cel Okrelenie ujcia ksigowego iujawnie informacji dodatkowych dla wiadcze pracowniczych, wtymwiadcze biecych (pac, dorocznych urlopw, zwolnie chorobowych, rocznych wypat zzysku, premii iwiadcze wnaturze), emerytur, ubezpiecze naycieiwiadcze medycznych po ustaniu zatrudnienia, innych dugoterminowych wiadcze pracowniczych (dodatkowy urlop ztytuu stau pracy, wiadczenia ztytuu niepenosprawnoci, wynagrodzenia odroczone, dugoterminowe wypaty zzysku ipremie) orazwiadczenia ztytuu rozwizania stosunku pracy. Streszczenie Zasada podstawowa: koszty wiadcze pracowniczych ujmuje si wokresie, wktrym dany pracownik pracuje na rzecz jednostki, anie wtedy, gdywiadczenie jest wypacane lub nalene. Krtkoterminowe wiadczenia pracownicze (patnewcigu 12miesicy) ujmuje si jako koszty okresu, wktrym pracownik wiadczy prac. Niezapacone zobowizania ztytuu wiadcze wycenia si jako warto niezdyskontowan. Wypaty zzysku ipremie ujmuje si jedynie wtedy, gdy jednostka gospodarcza ma wice prawnie lubzwyczajowo oczekiwane zobowizanie do ich wypaty imona wiarygodnie oszacowa ich koszt.
Programy wiadcze wypacanych po ustaniu zatrudnienia (takich jak emerytury iopieka zdrowotna) klasyfikuje si jako programy okrelonych skadek albojako programy okrelonych wiadcze. Wprzypadku programw okrelonych skadek, kosztyujmuje si wokresie, wktrym dokonano patnoci skadki. Wprzypadku programw okrelonych wiadcze wsprawozdaniu zsytuacji finansowej ujmuje si zobowizanie stanowice rwnowarto netto: wartoci biecej zobowizania do ustalonego wiadczenia (warto bieca przewidywanych przyszych patnoci wymaganych do uregulowania zobowizania wynikajcego ze wiadczenia pracy przez pracownika wokresie biecym iza okresy ubiege); odroczonych zyskw istrat aktuarialnych iodroczonych kosztw wiadczenia pracy zubiegych okresw; wartoci godziwej aktyww programu wiadcze wdniu zakoczenia okresu sprawozdawczego. Zyski istraty aktuarialne mona: (a)ujmowa bezporednio wwyniku finansowym; (b) odroczy do kwoty maksymalnej, anadwyk zamortyzowa wwyniku finansowym (metoda korytarzowa); (c)odrazu uj bezporednio winnych cakowitych dochodach. Do aktyww programu wiadcze zalicza si aktywa nalece do dugoterminowego funduszu wiadcze pracowniczych oraz kwalifikujce si polisy ubezpieczeniowe. Wprzypadku planw grupowych koszt netto ujmuje si wjednostkowym sprawozdaniu finansowym jednostki, ktra wkategoriach prawnych jest pracodawc sponsorujcym te plany, chyba epodpisano umow inaczej normujc te kwestie lubzasady alokacji tych kosztw.
56
Dugoterminowe wiadczenia pracownicze ujmuje si iwycenia wtaki sam sposb, jak wiadczenia poustaniu zatrudnienia objte programem okrelonych wiadcze. Jednak, inaczej niwprzypadku programw okrelonych wiadcze, zyski istraty aktuarialne oraz koszty ztytuu pracy wiadczonej wubiegych okresach zawsze ujmuje si niezwocznie wrachunku zyskw istrat. wiadczenia ztytuu rozwizania umowy opracujmuje si wtedy, gdy jednostka gospodarczapodja ju udokumentowane, zdecydowane kroki, zmierzajce do zwolnienia jednego lub wicej pracownikw wczeniej ni wzwykym terminie przejcia na emerytur, lub wcelu zapewnienia odpraw sucych zachceniu pracownikw dodobrowolnego odejcia zpracy. Zmiany zczerwca 2011 roku przyczyniaj si do istotnych poprawek do MSR 19 wnastpujcy sposb: zmieniony standard wymaga ujmowania zmian zobowiza ztytuu zdefiniowanych wiadcze oraz aktyww programu wiadcze wchwili ich powstania, co eliminuje metod korytarzow iprzyspiesza ujmowanie kosztw przeszego zatrudnienia; zmiany zobowiza ztytuu zdefiniowanych wiadcze oraz aktyww programu dzieli si na trzy kategorie: koszty zatrudnienia, warto netto odsetek od zobowiza (aktyww) ztytuu zdefiniowanych wiadcze oraz przeszacowanie zobowiza (aktyww) netto ztytuu zdefiniowanych wiadcze; oraz Porwnanie MSR/ MSSF MSR 19 Przedmiot rnicy Kategorie wiadcze pracowniczych. MSSF
odsetki netto oblicza si przy uyciu wskanika zysku zwysokiej jakoci obligacji emitowanych przez przedsibiorstwa. Mog one by nisze ni stawka stosowana obecnie do obliczania prognozowanego zysku zaktyww programu, co powoduje obnienie dochodu netto. Interpretacje KIMSF 14 MSR 19 Limit wyceny aktyww ztytuu okrelonych wiadcze, minimalne wymogi finansowania oraz ich wzajemne zalenoci. KIMSF 14 odnosi si do trzech kwestii: kiedy zwrot skadek lub obnienie przyszych skadek naley traktowa jako dostpne wrozumieniu paragrafu 58 MSR 19; jak wymg minimalnego rda finansowania moe wpyn na dostpno obniek przyszych skadek; kiedy wymg minimum rde finansowania moe powodowa powstanie zobowizania. KIMSF 14 zosta zmieniony wlistopadzie 2009 r. wcelu usunicie niezamierzonej konsekwencji wynikajcej zinterpretacji, i wpewnych okolicznociach jednostki nie mog ujmowa wymogw minimalnego finansowania jako skadnika aktyww. Zmiany obowizuj od 1 stycznia 2011 r., przy czym dopuszcza si wczeniejsze ich zastosowanie.
PSR Brak rozrnienia kategorii, ajedynie podzia na wiadczenia krtkoterminowe idugoterminowe przy prezentacji zobowiza irezerw wbilansie. Brak definicji wUoR.
Podzia na wiadczenia krtkoterminowe, wiadczenia po okresie zatrudnienia, inne dugoterminowe wiadczenia pracownicze oraz wiadczenia ztytuu zwolnie.
MSR 19
Kategorie wiadcze po okresie Podzia na programy okrelonych skadek zatrudnienia. iprogramy okrelonych wiadcze.
Przedmiot rnicy Wycena programw okrelonych wiadcze iinnych dugoterminowych wiadcze pracowniczych. Wycena wiadcze ztytuu zwolnie. Ujcie zyskw istrat aktuarialnych wprogramach okrelonych wiadcze.
PSR Brak wymogu wyceny aktuarialnej, ale wpraktyce metoda ta jest czsto stosowana. Brak specyficznych warunkw, zobowizanie ujmowane wedug oglnych zasad. Brak definicji wUoR. Wpraktyce zyski istraty aktuarialne ujmuje si wpenej wysokoci wrachunku zyskw istrat.
MSR 19
Wymagane spenienie szczegowych warunkw pozwalajcych na ujcie zobowiza. Moliwo odraczania tzw. metod korytarzow lub te ujcia bezporednio w kapitaach wasnych, przy czym wymagane jest wtedy zaprezentowanie zmian w kapitaach w formie zestawienia ujtych zyskw i strat. (metoda ta zostanie wyeliminowana poczwszy od roku 2013).
MSR 19
58
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 20 Przedmiot rnicy Prezentacja dotacji do aktyww. Odniesienie dotacji na kapitay wasne. Ujmowanie dotacji niepowizanych zdziaalnoci operacyjn. MSSF Naley je prezentowa jako przychody przyszych okresw lub pomniejsza wartoci bilansow skadnika aktyww. Niedozwolone. Wszelkiego rodzaju zachty lubdugoterminowe wsparcie pastwa czy to wregionach, czysektorach gospodarki, traktuje si na rwni zdotacjami pastwowymi. PSR Naley je ujmowa jako przychody przyszych okresw. Wymagane, jeli przewiduj to odrbne przepisy. Brak szczegowych regulacji wUoR. Wpraktyce jednak podejcie powinno by podobne.
MSR 20 SKI-10
60
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 21 Przedmiot rnicy Waluta funkcjonalna. MSSF Sprawozdawczo oparta nakategorii waluty funkcjonalnej, jako waluty rodowiska ekonomicznego, wktrym funkcjonuje jednostka. Pocztkowe ujcie wwalucie funkcjonalnej, wedug kursu obowizujcego wdniu zawarcia transakcji. PSR Sprawozdawczo oparta na walucie krajowej.
MSR 21
Pocztkowe ujcie wedug kursu faktycznie zastosowanego wprzypadku zakupu isprzeday walut oraz zapaty nalenoci izobowiza, lub wedug kursu redniego NBP zdnia poprzedzajcego dzie transakcji, wprzypadku innych operacji, jak rwnie wprzypadku zapaty nalenoci izobowiza, jeeli niejest zasadne zastosowanie kursu faktycznego. Skadniki aktyww (zwyczeniem udziaw wjednostkach podporzdkowanych, wycenianych metod praw wasnoci) ipasyww po obowizujcym na ten dzie rednim kursie ustalonym dla danej waluty przez NBP. Gotwk znajdujc si wjednostkach prowadzcych kupno isprzeda walut obcych pokursie, po ktrym nastpi jej zakup, jednak wwysokoci nie wyszej od redniego kursu ustalonego na dzie wyceny dla danej waluty przez NBP. Ujmuje si je jako przychd lubkoszt okresu albo, wuzasadnionych przypadkach, zalicza do kosztu wytworzenia produktw bd ceny nabycia towarw, atake obligatoryjnie do ceny nabycia lub kosztu wytworzenia rodkw trwaych, rodkw trwaych wbudowie czy wartoci niematerialnych iprawnych. Zawsze stanowi koszty lub przychody finansowe (wrachunku zyskw istrat prezentacja per saldo).
MSR 21
Wycena aktyww ipasyww Pozycje pienine wwalucie obcej przelicza na dzie bilansowy wyraonych si przy zastosowaniu kursu zamknicia. wwalutach obcych. Pozycje niepienine wyceniane wedug kosztu historycznego wyraonego wwalucie obcej przelicza si przy zastosowaniu kursu wymiany zdnia transakcji. Pozycje niepienine wyceniane wwartoci godziwej wyraonej wwalucie obcej przelicza si przy zastosowaniu kursw wymiany, ktre obowizyway wdniu, wktrym jednostka ustalia warto godziw. Ujmowanie rnic kursowych. Ujmuje si je jako przychd lub koszt okresu. Wprzypadkach, przewidzianych wMSR 23 moliwa jest czciowa kapitalizacja rnic kursowych, stanowicych korekt kosztw odsetkowych.
MSR 21
MSR 21
MSSF Obejmuje ona, oprcz udziaw wkapitale podmiotu, rwnie pozycje pienine, ktrych rozliczenie nie jest planowane bd prawdopodobne wdajcej si przewidzie przyszoci, wtympoyczki midzy jednostkami grupy wdowolnej walucie. Wskonsolidowanym sprawozdaniu finansowym rnice kursowe powstae na inwestycji netto ujmuje si szczegowo wodrbnej pozycji kapitau wasnego. Reguluje podejcie wzakresie zastosowania MSR 21 wsytuacji wejcia danego pastwa do strefy EURO.
PSR Brak szczegowych regulacji wUoR. Wkapitale wasnym s odzwierciedlane rnice kursowe powstae zprzeliczenia wartoci kapitaw wasnych oraz wyniku finansowego.
SKI-7
62
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 23 Przedmiot rnicy Zakres kosztw finansowania zewntrznego. Kapitalizacja kosztw finansowania zewntrznego. MSSF Precyzyjnie zdefiniowany codoposzczeglnych elementw. Wymagana dla dostosowywanych skadnikw aktyww, czyliskadnikw wymagajcych znacznego czasu, niezbdnego doprzygotowania ich dozamierzonego uytkowania lubsprzeday. PSR Zdefiniowane oglnie, przyczymkoszty finansowania zewntrznego s okrelone wzdecydowanie inny sposb niwMSSF. Wymagana wprzypadku rodkw trwaych, dozwolona wprzypadku zapasw.
MSR 23
MSR 23
Dozwolona jedynie wzakresie rnic stanowicych korekt kosztw odsetkowych. Wymagane wprzypadku przerwania na duszy okres aktywnego prowadzenia dziaalnoci inwestycyjnej.
Wymagana wprzypadku rodkw trwaych, dozwolona wprzypadku zapasw. Brak szczegowej regulacji wUoR.
MSR 23
64
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 24 Przedmiot rnicy Definicja strony powizanej. MSSF Precyzyjnie zdefiniowana (przezstrony powizane rozumie si take wsplne przedsiwzicia, kluczowy personel, osoby zbliskiej rodziny, jednostki prowadzce programy wiadcze po okresie zatrudnienia). Precyzuj szczegowy zakres transakcji, jakie naley ujawnia wstosunku do wszystkich podmiotw zdefiniowanych jako strona powizana. PSR Zawona do jednostek powizanych wrozumieniu podmiotw prawnych (przezstronypowizane rozumie si grup jednostek obejmujc jednostk dominujc lub znaczcego inwestora, jednostki zalene, wspzalene istowarzyszone).
MSR 24
UoR nakazuje ujawnienie transakcji zpodmiotami powizanymi okrelonymi wedug definicji prawnej podmiotw powizanych (jak wyej). Jednoczenie UoR posuguje si rozszerzon definicj podmiotw powizanych, praktycznie tosam zdefinicj zawart wMSR 24, jedynie wzakresie ujawniania transakcji na innych warunkach ni rynkowe. Skarb Pastwa nie jest jednostk powizan wwietle definicji zawartej wUoR.
66
68
Czciowe zbycie inwestycji wjednostk zalen, przy zachowaniu kontroli nad ni, ujmuje si jako transakcj kapitaow zwacicielami inie wykazuje si zysku ani straty ztego tytuu. Zwikszenia przyszych udziaw wspce zalenej, po uzyskaniu nad ni kontroli, s ujmowane jako transakcje kapitaowe inie rozpoznaje si zyskw czystrat ani nie dokonuje si korekt wartoci firmy. Czciowe zbycie inwestycji wjednostk zalen, ktrego nastpstwem jest utrata kontroli, powoduje wymg ponownego przeszacowania wyceny pozostaych udziaw do wartoci godziwej. Rnica midzy wartoci godziw awartoci bilansow stanowi zysk lub strat ztytuu zbycia udziaw, wykazywan wrachunku zyskw istrat. Odtd, doujcia pozostaych udziaw naley stosowa MSR28, MSR 31 lub MSR 39, odpowiednio do danej sytuacji. Wjednostkowych sprawozdaniach nansowych podmiotu dominujcego: inwestycje wjednostki zalene, stowarzyszone iwsplne przedsiwzicia (zwyjtkiem zaklasyfikowanych jako przeznaczone dosprzeday zgodnie zMSSF5) ujmuje si albo wedug kosztu, albo jako inwestycje, zgodniezwymogami standardu MSSF 9 lub MSR 39.
Interpretacje SKI 12 Konsolidacja jednostki specjalnego przeznaczenia Przedsibiorstwo konsoliduje jednostki specjalnego przeznaczenia (JSP), jeeli wistocie sprawuje kontrol nad tego typu jednostk. SKI 12 przedstawia wskaniki takiej kontroli. Przydatne publikacje Deloitte Przewodnik po MSSF 3 oraz MSR 27 (2008) Poczenia jednostek gospodarczych izmian wudziaach wasnociowych. Zawiera on wytyczne dotyczce stosowania tych standardw, sformuowane przez sam RMSR, ipodejmuje kwestie zwizane zich stosowaniem wpraktyce. Wersja angielska dostpna na stronie: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm Wersja polska dostpna na stronie: www.deloitte.com/pl/mssf
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 27 Przedmiot rnicy Definicja grupy kapitaowej. MSSF Grupa kapitaowa to jednostka dominujca oraz jej wszystkie jednostki zalene, niezalenie odformy prawnej. PSR Grupa kapitaowa to jednostka dominujca wraz zjednostkami zalenymi, ktrymi mog by spki handlowe lub podmioty utworzone idziaajce zgodnie zprzepisami obcego prawa handlowego. Spka handlowa lubprzedsibiorstwo pastwowe sprawujce kontrol nad inn jednostk. Spka handlowa lub podmiot utworzony idziaajcy zgodnie zprzepisami obcego prawa handlowego, ktry jest kontrolowany przez jednostk dominujc.
MSR 27
Jednostka gospodarcza posiadajca jedn lub wicej jednostek zalenych, niezalenie od formy prawnej. Jednostka gospodarcza (wtymjednostka niebdca spk handlow, jak np. spka osobowa), ktra jest kontrolowana przez inn jednostk.
MSR 27
Przedmiot rnicy Zwolnienia zobowizku sporzdzania skonsolidowanego sprawozdania finansowego progi wzakresie zatrudnienia, sumy bilansowej iprzychodw zesprzeday. Zwolnienia zobowizku sporzdzania skonsolidowanego sprawozdania finansowego wprzypadku, gdy jednostka dominujca sama jest jednostk zalen.
MSSF Niedozwolone.
MSR 27
Dozwolone, jeli jednostka dominujca wyszego szczebla posiada wjednostce zalenej caociowy lub czciowy udzia, ajej pozostali waciciele zostali poinformowani, e jednostka dominujca nie bdzie sporzdzaa skonsolidowanego sprawozdania finansowego inie zgosili sprzeciwu wtej sprawie. Wyczenia nie stosuje si dla podmiotw publicznych lububiegajcych si odopuszczenie na rynek. Niedozwolone.
Dozwolone, jeli jednostka dominujca wyszego szczebla posiada co najmniej 90% udziaw tej jednostki, aaden zpozostaych udziaowcw nie zgosi zasadnego sprzeciwu wterminie 6 miesicy przed dniem bilansowym. Wyczenia nie stosuje si dla podmiotw publicznych lububiegajcych si odopuszczenie na rynek.
MSR 27
Wyczenie jednostki zalenej zkonsolidacji ze wzgldu najejzakup wycznie wcelu odsprzeday, ograniczenia wsprawowaniu kontroli. Istotne zdarzenia itransakcje wprzypadku niezgodnoci dat sprawozda finansowych grupy kapitaowej. Prezentacja udziaw niedajcych kontroli (mniejszociowych). Wycena wjednostkowych sprawozdaniach finansowych udziaw wjednostkach podporzdkowanych, dokonywana metod praw wasnoci.
Dozwolone.
MSR 27
MSR 27
Prezentowane jako cz kapitaw wasnych grupy. Niedozwolona. Wycena wcenie nabycia lub zgodnie zMSR 39.
MSR 27
MSR 27
Zwikszenia lub zmniejszenia Rozlicza si jako transakcje kapitaowe udziaw jednostki dominujcej jednostki skonsolidowanej. nie powodujce utraty kontroli).
Zmiany udziau procentowego waktywach netto jednostki zalenej ujmowane s jako koszty/przychody finansowe.
70
MSSF Straty alokuje si do udziaw niedajcych kontroli, nawet jeli w wyniku tej alokacji kapita niedajcy kontroli bdzie wykazywa warto ujemn.
PSR Jeeli straty jednostek zalenych, przypadajce na kapitay mniejszoci, przekraczaj kwoty gwarantujce ich pokrycie, to ich nadwyka podlega rozliczeniu zkapitaem wasnym grupy kapitaowej. Brak regulacji wtym zakresie wUoR. Wpraktyce warto ta zostanie okrelona proporcjonalnie do wartoci aktyww netto. Brak regulacji wtym zakresie wUoR.
MSR 27
Wszelkie udziay pozostajce wasnoci jednostki wdniu utraty kontroli ujmuje si wwartoci godziwej. Wymagana, jeli taka jednostka podlega kontroli. Ocena kontroli opiera si na podobnych przesankach, jak dla innych jednostek.
SKI-12
72
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 28 Przedmiot rnicy Definicja jednostki stowarzyszonej. MSSF Jednostka stowarzyszona to jednostka gospodarcza wtym jednostka osobowa, taka jak spka cywilna na ktr inwestor wywiera znaczcy wpyw iktra nie jest jednostk zalen od inwestora ani wsplnym przedsiwziciem inwestora. Ujmowane bezporednio wsprawozdaniu finansowym. PSR Jednostka stowarzyszona to spka handlowa lub podmiot utworzony idziaajcy zgodnie zprzepisami obcego prawa handlowego, naktry inwestor wywiera znaczcy wpyw.
MSR 28
Istotne zdarzenia itransakcje wprzypadku niezgodnoci dat sprawozda finansowych grupy kapitaowej. Wycena wjednostkowych sprawozdaniach finansowych udziaw wjednostkach podporzdkowanych, przeprowadzana metod praw wasnoci. Utrata znaczcego wpywu.
MSR 28
Dozwolona.
MSR 28
Wszelkie udziay pozostajce wasnoci jednostki wdniu utraty znaczcego wpywu ujmuje si wwartoci godziwej.
Udziay pozostajce wposiadaniu, po utracie znaczcego wpywu, swyceniane wproporcji dowartoci aktyww netto.
74
Zchwil utraty wsplnej kontroli inwestycj przeszacowuje si dowartoci godziwej na ten dzie, apowstay zysk lub strat wykazuje si wrachunku zyskw istrat. Odtd, do pozostaych zachowanych udziaw stosuje si odpowiednio do sytuacji MSR 28 lub MSR 39.
Interpretacje SKI 13 Wsplnie kontrolowane jednostki niepieniny wkad wsplnikw Oglnie przyjmuje si, e wsprawozdaniu naley uj odpowiedni cz zyskw lub strat ztytuu niepieninego wkadu wniesionego do wsplnie kontrolowanej jednostki wzamian za udziay wkapitale tej jednostki.
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 31 Przedmiot rnicy Rodzaje wsplnych przedsiwzi. MSSF Standard wyrnia wsplnie kontrolowan dziaalno, wsplnie kontrolowane aktywa iwsplnie kontrolowane podmioty. PSR Brak rozrnienia wtym zakresie. UoR odnosi si dowspkontrolowanych podmiotw, wktrych wspkontrola jest realizowana przez wsplnikw napodstawie zawartej umowy, umowy spki lub statutu. czna prezentacja udziau waktywach, pasywach, przychodach ikosztach podmiotu podlegajcego wsplnej kontroli zpodobnymi pozycjami we wasnym sprawozdaniu finansowym, pozycja po pozycji.
MSR 31
Wykazywanie udziau wsplnika wsprawozdaniu finansowym przy wyborze metody konsolidacji proporcjonalnej.
Dopuszczalne s dwie formy sprawozdawcze: 1. Poczenie udziau waktywach, pasywach, przychodach ikosztach podmiotu wspkontrolowanego zpodobnymi pozycjami we wasnym sprawozdaniu finansowym, pozycja po pozycji. 2. Wprowadzenie odrbnych pozycji wsprawozdaniu finansowym, umoliwiajcych wykazanie udziau waktywach, pasywach, przychodach ikosztach podmiotu wspkontrolowanego. Wszelkie udziay pozostajce wasnoci jednostki wdniu utraty wspkontroli ujmuje si wwartoci godziwej.
MSR 31
Brak regulacji wtym zakresie wUoR. Wpraktyce pozostajcy udzia bdzie ustalony proporcjonalnie do aktyww netto jednostki wspkontrolowanej. Brak szczegowych regulacji wtymzakresie wUoR.
SKI-13
Wwikszoci przypadkw wymaga ujcia wsprawozdaniu finansowym odpowiedniej czci zyskw lub strat zwizanych zwkadem niepieninym.
76
zasady ipraktyki rachunkowoci zabezpiecze, zyski istraty na powizaniach zabezpieczajcych; warunki izasady oraz polityk rachunkowoci, dotyczc wszelkich instrumentw finansowych; informacje onaraeniu na ryzyko stopy procentowej; informacje onaraeniu na ryzyko kredytowe; wartoci godziwe wszelkich aktyww izobowiza finansowych, zwyjtkiem tych, dla ktrych nie mona wiarygodnie wyceni wartoci godziwej; informacje ousuniciu aktyww finansowych ze sprawozdania finansowego, dodatkowych zabezpieczeniach umownych na majtku, utraciewartoci, niewywizaniu si lub naruszeniu umowy, przypadkach zmiany klasyfikacji instrumentw finansowych. Interpretacje KIMSF 2 Udziay czonkowskie wspdzielniach ipodobne instrumenty Stanowi one zobowizania, chyba e spdzielnia ma prawn moliwo odmowy ich wykupu na danie. Wymogi te mog take podlega nastpstwom zmian z2008 r. (patrz wyej). Przydatne publikacje Deloitte iGAAP 2012: Instrumenty finansowe objanienia doMSR 32, MSR 39 iMSSF7. Przewodnik ten zawiera wskazwki dotyczce zastosowania standardw wraz zprzykadami iinterpretacjami. Wicej szczegw na stronie: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.
78
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 33 Przedmiot rnicy Definicja zysku na akcj irozwodnionego zysku na akcj. MSSF Precyzyjne zdefiniowanie kategorii iczynnikw rozwadniajcych. PSR WUoR brak regulacji wtym zakresie. Stosowne regulacje dla podmiotw publicznych zawarto wprawie papierw wartociowych.
80
Interpretacje KIMSF 10 rdroczna sprawozdawczo finansowa autrata wartoci Jeeli podmiot ujmuje odpis aktualizujcy ztytuu utraty wartoci wokresie rdrocznym wodniesieniu dowartoci firmy lub inwestycji winstrumenty kapitaowe lub aktywa finansowe wykazywane po koszcie, taka utrata wartoci nie podlega odwrceniu wkolejnych sprawozdaniach rdrocznych ani rocznych.
Przydatne publikacje Deloitte rdroczna sprawozdawczo finansowa: przewodnik po MSR 34 (drugie wydanie zsierpnia 2009 r.) Wersja polska dostpna na stronie: www.deloitte.com/pl/mssf Wskazwki dotyczce wzorcowego rdrocznego sprawozdania finansowego zgodnego ze standardem ilista kontrolna. Wersja angielska dostpna na stronie: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 34 Przedmiot rnicy Zdefiniowanie sprawozdania rdrocznego. MSSF Kade sprawozdanie finansowe sporzdzone dla okresu krtszego od penego roku obrotowego. Wedug wyboru jednostki: wformie penej, zgodnej zMSR 1, lubwformie skrconej. Sprecyzowany wzakresie wszystkich wymaganych ujawnie. PSR Brak definicji ustawowej. Podmioty publiczne s zobligowane do przekazywania raportw kwartalnych iprocznych wzakresie zdefiniowanym przez odpowiednie regulacje giedowe. Brak definicji ustawowej. Podmioty publiczne s zobligowane do przekazywania raportw kwartalnych iprocznych wzakresie zdefiniowanym przez odpowiednie regulacje giedowe. Brak definicji ustawowej. Podmioty publiczne s zobligowane do przekazywania raportw kwartalnych iprocznych wzakresie zdefiniowanym przez odpowiednie regulacje giedowe. Brak definicji ustawowej. Podmioty publiczne s zobligowane do przekazywania raportw kwartalnych iprocznych wzakresie zdefiniowanym przez odpowiednie regulacje giedowe. Brak szczegowych regulacji ustawowych. Wpraktyce odpisy aktualizujce od tego rodzaju aktyww mog by odwracane wokresach rdrocznych.
MSR 34
MSR 34
MSR 34
KIMSF-10
Odwracanie odpisw aktualizujcych warto firmy, inwestycji w instrumenty kapitaowe zakwalifikowane jako utrzymywane do zbycia oraz aktyww finansowych wycenianych wedug kosztu.
82
Data wejcia wycie Standard dotyczy wartoci przedsibiorstwa iwartoci niematerialnych nabytych wprocesach czenia jednostek gospodarczych, ktrych data zawarcia umowy przypada na 31 marca 2004 r. lub pniej, orazwszystkich aktyww za okresy rozpoczynajce si 31 marca 2004 r. lub po tej dacie. Cel Zapewnienie, aby skadniki aktyww byy wykazywane wkwocie nieprzekraczajcej ich wartoci odzyskiwalnej oraz uregulowanie sposobu obliczania wartoci odzyskiwalnej, wysokoci odpisw aktualizujcych oraz ich odwrce. Streszczenie MSR 36 stosuje si do wszystkich aktyww, zwyjtkiem: zapasw (patrz MSR 2 Zapasy), aktyww powstajcych wwyniku realizacji umw obudow (patrz MSR 11 Umowy ousug budowlan), aktyww ztytuu odroczonego podatku dochodowego (patrz MSR 12 Podatek dochodowy), aktyww ztytuu wiadcze pracowniczych (patrz MSR 19 wiadczenia pracownicze), aktyww finansowych (patrz MSR39 lub MSSF 9), nieruchomoci inwestycyjnych wycenianych wwartoci godziwej (patrz MSR 40 Nieruchomoci inwestycyjne), aktyww biologicznych, zwizanych zdziaalnoci rolnicz, wycenianych wwartoci godziwej pomniejszonej oszacunkowe koszty zwizane ze sprzeda (patrz MSR 41 Rolnictwo), odroczonych kosztw przej iaktyww niematerialnych wynikajcych zkontraktw ubezpieczeniowych (patrz MSSF 4) oraz aktyww trwaych przeznaczonych do zbycia (patrz MSSF 5). Strat ztytuu utraty wartoci ujmuje si wtedy, gdy warto bilansowa danego skadnika aktyww przekracza jego warto odzyskiwaln. Strat ztytuu utraty wartoci aktyww ujmuje si jakokoszt wrachunku zyskw istrat; dla aktyww ujtych wsprawozdaniu zsytuacji finansowej wwartoci przeszacowanej traktuje si j jako odpis od nadwyki zaktualizacji wyceny.
Warto odzyskiwaln stanowi wysza znastpujcych dwch kwot: cena sprzeday netto danego skadnika aktyww lub jego warto uytkowa. Warto uytkow stanowi bieca warto szacowanych przyszych przepyww pieninych, oczekiwanych ztytuu kontynuacji uytkowania danego skadnika aktyww oraz jego zbycia pozakoczeniu okresu uytkowania. Stop dyskontow stosowan do wyliczenia wartoci uytkowej aktyww stanowi tu stopa przed opodatkowaniem, odzwierciedlajca biec ocen rynkow wartoci pienidza wczasie oraz specyficznych rodzajw ryzyka zwizanego zdanym skadnikiem aktyww. Stopa dyskonta nieodzwierciedla czynnikw ryzyka, oktre przysze przepywy pienine zostay ju skorygowane, ijestrwna stopie zwrotu wymaganej przezinwestorw wprzypadku wyboru przez nich inwestycji, ktragenerowaaby przepywy pienine rwnowane ztymi, jakich oczekuje si od danego skadnika aktyww. Na kady dzie zakoczenia okresu sprawozdawczego dokonuje si przegldu aktyww wcelu ustalenia, czynie wystpuj przesanki wskazujce na moliwo utraty wartoci niektrych aktyww. Jeeli takie przesanki istniej, oblicza si warto odzyskiwaln. Co najmniej raz wroku przeprowadza si test ustalajcy, czy nie nastpia utrata wartoci firmy iinnych wartoci niematerialnych, wraz zwyliczeniem ich wartoci odzyskiwalnej. Jeeli nie jest moliwe ustalenie wartoci odzyskiwalnej pojedynczego skadnika aktyww, naley ustali warto odzyskiwaln dla orodka wypracowujcego rodki pienine, do ktrego naley dany skadnik aktyww. Test utraty wartoci firmy przeprowadza si na najniszym poziomie, wjednostce, wktrej monitoruje si warto przedsibiorstwa dlawewntrznych celw zarzdczych, podwarunkiem, e ta jednostka lubgrupa jednostek, doktrych alokowana jest warto przedsibiorstwa, nie przekracza wielkoci segmentu, wyznaczonej zgodnie zMSSF 8.
Najwikszym orodkiem wypracowujcym rodki pienine (lubgrup aktyww), do ktrej alokuje si przepywy pienine wcelu testowania utraty wartoci (tj.przedagregacj segmentw opodobnych cechach ekonomicznych, dopuszczan przez MSSF8.12), jest segment operacyjny zdefiniowany wpar. 5 MSSF 8 Segmenty operacyjne przed jakimikolwiek agregacjami.
Wokrelonych okolicznociach wymaga si odwrcenie odpisw aktualizacyjnych ztytuu utraty wartoci zlat poprzednich (zakazane wprzypadku wartoci firmy). Interpretacje KIMSF 10 rdroczna sprawozdawczo finansowa autrata wartoci Streszczenie tej interpretacji znajduje si wczci omawiajcej MSR 34 niniejszego Przewodnika.
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 36 Przedmiot rnicy Zakres rzeczowy, do ktrego odnosi si utrat wartoci aktyww. MSSF Skadnik aktyww lub grupa aktyww, ktra generuje niezalene przepywy pienine (jednostka generujca przepywy pienine). PSR Postrzegany raczej jako skadnik aktyww. Brak definicji jednostki generujcej przepywy pienine. Podejcie oparte na identyfikacji jednostek generujcych przepywy pienine istnieje na gruncie KSR 4 Utrata wartoci aktyww. Odpis ustalany przez porwnanie wartoci bilansowej skadnika aktyww z jego cen sprzeday. KSR 4 Utrata wartoci aktyww przewiduje takie samo podejcie do ustalania odpisw aktualizujcych. Gdy istniej przesanki wskazujce, e nastpia utrata wartoci, take na dzie bilansowy. KSR 4 Utrata wartoci aktyww przewiduje takie samo podejcie do czstotliwoci przeprowadzania testw na utrat wartoci.
MSR 36
Odpis ustalany przez porwnanie wartoci bilansowej skadnika aktyww zjego wartoci odzyskiwaln (przez warto odzyskiwaln rozumie si wysz spord dwch wartoci: uytkowej bd godziwej, pomniejszonej okoszty sprzeday).
MSR 36
Czstotliwo przeprowadzania Corocznie. testu utraty wartoci dla skadnikw aktyww niematerialnych onieokrelonym okresie uytkowania, skadnikw bdcych na etapie budowy oraz wartoci firmy. Czstotliwo przeprowadzenia Jeli wystpuj przesanki testu utraty wartoci wskazujce na utrat wartoci, pozostaych aktyww. przy czym ustalenia przesanek naley dokonywa na kady dzie bilansowy.
MSR 36
84
Przedmiot rnicy Odwrcenie odpisu ztytuu trwaej utraty wartoci aktyww (innych niwarto firmy).
MSSF Odpis ztytuu utraty wartoci naley odwrci tylko wtedy, gdy od czasu ujcia ostatniego odpisu nastpia zmiana wartoci szacunkowych, stosowanych do ustalenia wartoci odzyskiwalnej. Niedozwolone.
PSR Wymagane w przypadku ustania przyczyny, dla ktrej go utworzono. Podobne podejcie, do odwracania odpisw jakie jest zawarte w MSR 36, jest zgodne z KSR 4 Utrata wartoci aktyww. Brak regulacji w tym zakresie w samej UoR. KSR 4 Utrata wartoci aktyww zabrania odwracania utraty wartoci od wartoci firmy.
MSR 36
obecnie istniejcy obowizek moe, leczprawdopodobnie nie bdzie, powodowa koniecznoci wydatkowania rodkw; kwoty obecnego zobowizania nie mona wystarczajco wiarygodnie oszacowa (tenprzypadek wystpuje rzadko). Wymaga si ujawnienia zobowiza warunkowych jedynie winformacji dodatkowej, bez ujmowania wsprawozdaniu zsytuacji finansowej (bilansie). Jeeliprawdopodobiestwo wypywu rodkw jestznikome, nie wymaga si takiego ujawnienia. Aktywa warunkowe powstaj wtedy, gdy wpyw korzyci ekonomicznych jest prawdopodobny, leczniejest praktycznie pewny, ajego zaistnienie zaley od zdarze niepodlegajcych kontroli danej jednostki gospodarczej. Wymaga si jedynie ujawnienia aktyww warunkowych winformacji dodatkowej. Jeeli wpywprzychodw stanie si praktycznie pewny, dany skadnik aktyww przestaje by pozycj aktyww warunkowych iwaciwe staje si jego ujciewsprawozdaniu finansowym. Interpretacje KIMSF 1 Zmiany istniejcych zobowiza ztytuu wycofania zeksploatacji, rekultywacji izobowiza opodobnym charakterze Naley skorygowa odpowiedni rezerw ozmiany kwoty lub terminu poniesienia przyszych kosztw orazozmiany rynkowej stopy dyskonta. KIMSF 6 Zobowizania wynikajce zuczestnictwa wspecyficznym rynku zuyty sprzt elektryczny ielektroniczny Interpretacja ta przedstawia wytyczne dotyczce rozliczania zobowiza ztytuu zagospodarowania odpadw. Omawia zwaszcza zdarzenie powodujce konieczno ujcia zobowizania do uczestnictwa wkosztach zbycia zomowanego sprztu na podstawie udziau podmiotu wrynku wokresie wyceny. Interpretacja koczy si wnioskiem, e zdarzeniem powodujcym ujcie zobowizania jest uczestnictwo wrynku wokresie wyceny.
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 37 Przedmiot rnicy Definicja rezerw, zobowiza warunkowych iaktyww warunkowych. MSSF Szczegowo zawarta wStandardzie, cznie zwarunkami rozpoznania poszczeglnych kategorii. Rozrnienie rezerw irozlicze midzyokresowych jest oparte nastopniu pewnoci realizacji danego obowizku. PSR UoR zawiera oglne definicje rezerw, rozlicze midzyokresowych i zobowiza warunkowych, nie definiuje jednak aktyww warunkowych. KSR 6 Rezerwy, bierne rozliczenia midzyokresowe kosztw, zobowizania warunkowe zawiera bardziej szczegowe wytyczne w tym zakresie, jednake rozrnienie pomidzy rezerwami i rozliczeniami midzyokresowymi biernymi jest oparte o kryterium rodzaju dziaalnoci, z ktrym wie si dane zdarzenie obligujce. KSR nie odnosi si do aktyww warunkowych. Prezentowane s rozdzielnie, cowynika bezporednio zukadu bilansu. Take KSR 6 zawiera dodatkowe wytyczne co do prezentacji tych kategorii wbilansie.
MSR 37
Prezentacja zobowiza irozlicze midzyokresowych biernych. Rezerwy dugoterminowe zasady wyceny. Rezerwy na restrukturyzacj. Rezerwy na rekultywacj iudzia wfunduszach rekultywacyjnych.
MSR 37
Obowizek dyskontowania, jeliczynnik czasu ma istotne znaczenie wustaleniu wartoci danej pozycji. Sprecyzowane szczegowe warunki wyceny iujcia takich rezerw. Rezerwy wwikszoci przypadkw stanowi cz wartoci rodka trwaego, zktrym s zwizane (patrz MSR 16). Winnych przypadkach ujmowane s jako rezerwy na zasadach oglnych. Wprzypadku funduszy rekultywacyjnych (administrowanych przez podmioty zewntrzne) zastosowanie maj przepisy okonsolidacji wzalenoci od formy sprawowania kontroli nad ww. podmiotem (MSR 27, MSR 28 lub MSR 31). Wpozostaych przypadkach prawo do otrzymania zwrotu zfunduszu wyceniane jest na zasadzie otrzymania zwrotu zgodnie zMSR 37.
Brak bezporednich regulacji wtymzakresie wUoR. KSR 6 zawiera jednak wymg dyskontowania pozycji dugoterminowych. Oglne warunki ujcia rezerwy restrukturyzacyjnej s zawarte bezporednio wUoR. KSR 6 zawiera dodatkowe wytyczne wtym zakresie. Brak szczegowych regulacji wtymzakresie bezporednio wUoR. KSR wycza ze swojego zakresu tego rodzaju rezerwy. Wpraktyce rezerwy rozpoznawane s na zasadach oglnych.
MSR 37
MSSF
PSR
Zawiera wytyczne dotyczce rozliczania Brak szczegowych regulacji wtymzakresie wUoR. zobowiza ztytuu zagospodarowania odpadw. Omawia zwaszcza zdarzenie powodujce konieczno ujcia zobowizania do uczestnictwa wkosztach zbycia zomowanego sprztu na podstawie udziau podmiotu wrynku wokresie wyceny.
88
Data wejcia wycie Dotyczy wartoci niematerialnych nabytych wwyniku poczenia jednostek gospodarczych na podstawie umw zdat 31marca 2004r. lub pniejsz oraz wszystkich innych wartoci niematerialnych wokresach rozpoczynajcych si 31marca 2004 r. lubpo tej dacie. Cel Okrelenie sposobu ujmowania, wyceny iujawniania wszelkich wartoci niematerialnych, ktrych nie omawia szczegowo aden inny standard MSSF. Streszczenie Skadniki wartoci niematerialnych ujmuje si bez wzgldu na to, czy zostay one nabyte, czywytworzone we wasnym zakresie, jeeli: jest prawdopodobne, e jednostka gospodarcza osignie przysze korzyci ekonomiczne, ktre mona przypisa do danego skadnika aktyww; koszt danego skadnika aktyww mona wiarygodnie wyceni. Standard formuuje dodatkowe kryteriaujcia wewntrznie generowanych aktyww niematerialnych. Wszelkie nakady na prace badawcze zalicza si wciar kosztw wmomencie ich poniesienia. Koszty prac rozwojowych mona kapitalizowa jedynie po ustaleniu technicznej ikomercyjnej wykonalnoci produktu lub usugi stanowicej ich rezultat. Wartoci niematerialne, wtym prace badawcze irozwojowe wtoku, nabyte wnastpstwie poczeniajednostek gospodarczych, ujmuje si odrbnie odwartoci firmy, jeli s one nastpstwem umowy lub tytuu prawnego albo daj si wyodrbni zdanej jednostki gospodarczej. Wtakich okolicznociach kryteria ujcia (prawdopodobiestwo wpywu przyszych korzyci gospodarczych iwiarygodna wycena patrz wyej) zawsze uznaje si za spenione.
Wytworzone we wasnym zakresie wartoci rmy, marek, znakw firmowych, tytuw wydawniczych, wykazw odbiorcw oraz koszty uruchomienia (chyba e zostay one uwzgldnione wwarto rzeczowych trwaych zgodnie zMSR 16), szkole, reklamy i zmiany siedziby nigdy nie s ujmowane jako skadniki aktyww. Jeeli skadnik wartoci niematerialnych nie spenia ani kryteriw identyfikacji, ani ujcia go jako skadnika aktyww niematerialnych, wwczas nakady na ten skadnik wykazuje si jako koszty wmomencie ich poniesienia, chyba e dany koszt zosta poniesiony wramach poczenia jednostek gospodarczych wdrodze nabycia, wktrym to przypadku stanowi cz wartoci firmy ustalonej na dzie nabycia. Podmiot moe ujmowa przedpaty zwizane zkosztami reklam ipromocji. Dopuszcza si ujcie aktyww do momentu pozyskania przezjednostk prawa dostpu do zakupionych towarw lubdomomentu otrzymania usugi. Jako form dziaalnoci reklamowej ipromocyjnej wskazano katalogi sprzeday wysykowej. Wcelu ujcia ksigowego, nastpujcego popocztkowym ujciu, dokonanym wzwizku znabyciem, wartoci niematerialne klasyfikuje si jako: majce nieokrelony okres uytkowania bezprzewidywalnego koca okresu, wktrym skadnik aktyww bdzie generowa przepywy pienine netto dla jednostki gospodarczej (uwaga: nieokrelony nie oznacza nieskoczony); okrelony okres uytkowania ograniczony okres przynoszenia przez skadnik aktyww korzyci danej jednostce gospodarczej. Wartoci niematerialne mona rozlicza zgodnie zmodelem kosztowym lub modelem przeszacowania (ten ostatni jest dopuszczalny tylko wpewnych okolicznociach patrz niej). Wmodelu kosztowym aktywa ujmuje si po koszcie pomniejszonym oumorzenie izwizane znim straty ztytuu utraty wartoci.
Jeli danemu skadnikowi aktyww mona przypisa cen stosowan na aktywnym rynku (coniezdarzasiczsto), to jednostka moe ujmowago, korzystajc zmodelu przeszacowania. Takieujcie oznacza, e skadnik aktyww wykazujesi wwartoci przeszacowanej, czyli wartoci godziwej na dzie przeszacowania, pomniejszonej oodpisy amortyzacyjne iodpisy ztytuu utraty wartoci podniu, wktrym przeprowadzono przeszacowanie. Koszt skadnika wartoci niematerialnych oskoczonym okresie uytkowania (warto kocowa zazwyczaj wynosi zero) podlega amortyzacji przez ten okres. Test utraty wartoci wedug MSR36 jest wymagany, gdy pojawi si przesanki wskazujce, ewarto bilansowa przekracza warto odzyskiwaln danego skadnika aktyww niematerialnych. Wartoci niematerialne onieokrelonych okresach uytkowania nie podlegaj amortyzacji, lecz s poddawane corocznemu testowi utraty wartoci. Jeeli kwota moliwa do odzyskania jest nisza odwartoci bilansowej, wykazuje si odpis ztytuu utraty wartoci. Jednostka bierze take pod uwag to, czy dana warto niematerialna ma nadal nieokrelony okres uytkowania. Wmodelu przeszacowania aktywa s regularnie poddawane przeszacowaniu obejmujcemu wszystkie pozycje zdanej kategorii (chyba e dla danego skadnika aktyww nie istnieje aktywny rynek). Zwikszenia ztytuu przeszacowania odnosi si winne cakowite dochody oraz wwartoci skumulowanej wkapita wasny. Zmniejszenia ztytuu przeszacowania odnosi si najpierw wciar nadwyki kapitau wasnego ztytuu przeszacowania, wodniesieniu dodanego skadnika aktyww, anadwyk dowyniku finansowego. Po zbyciu przeszacowanego skadnika aktyww nadwyka kapitau wasnego ztytuu przeszacowania pozostaje wkapitale wasnym inie podlega przeksigowaniu ani na poczet zysku, aniwciar strat.
Pniejsze nakady na dany skadnik aktyww niematerialnych po jego nabyciu lub wykonaniu ujmuje si zazwyczaj jako koszty. Tylko wrzadkich przypadkach daje si tu speni wymogi dotyczce ujcia aktyww. Interpretacje SKI 32 Wartoci niematerialne koszty witryn internetowych Niektre pocztkowe koszty budowy infrastruktury iprojektowania graficznego, poniesione wzwizku ztworzeniem witryny internetowej, mona kapitalizowa.
90
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 38 Przedmiot rnicy Prace rozwojowe. MSSF MSSF wymagaj podziau dziaa nacz badawcz irozwojow. Koszty poniesione na etapie prac rozwojowych mog podlega kapitalizacji przy spenieniu szczegowych warunkw. Dozwolona. PSR Brak regulacji wzakresie wydzielenia etapu prac badawczych irozwojowych. UoR precyzuje warunki umoliwiajce ujcie wartoci niematerialnych ztegotytuu, nie precyzuje jednak zasad ujmowania nakadw wczasie dziaa badawczych. Niedozwolona.
MSR 38
Wycena aktyww niematerialnych wedug wartoci godziwej. Weryfikacja okresu uytkowania, metody amortyzacji oraz wartoci kocowej. Okres dokonywania odpisw amortyzacyjnych kosztw prac rozwojowych. Okres uytkowania aktyww niematerialnych.
MSR 38
Weryfikacja coroczna.
Wymagana okresowo, przy czym nie zdefiniowano czstotliwoci przeprowadzania weryfikacji. Nie moe przekroczy 5 lat.
MSR 38
MSR 38
Moe by tylko okrelony, aczkolwiek wpewnych przypadkach ustalenie wartoci kocowej moe prowadzi do braku koniecznoci dokonywania odpisw amortyzacyjnych. Brak szczegowych regulacji wtymzakresie wUoR. Rnice mog dotyczy zakresu kosztw moliwych do kapitalizacji.
SKI-32
Daje moliwo kapitalizacji niektrych pocztkowych kosztw budowy infrastruktury iprojektowania graficznego, poniesionych wzwizku ztworzeniem witryny internetowej.
92
Zastosowanie tzw. opcji wartoci godziwej (punkt3 powyej) jest ograniczone do ujmowanych pocztkowo instrumentw finansowych, ktre speniaj co najmniej jeden zponiszych warunkw: Wprzypadkach, gdy opcja wartoci godziwej eliminuje niedopasowanie, wynikajce zrnych podstaw wyceny aktyww lub zobowiza, lubteujcia zwizanych znimi strat bd zyskw. Aktywa / zobowizania wchodz wskad grupy aktyww / zobowiza finansowych, ktre s zarzdzanie na podstawie wartoci godziwej iktrych wyniki oceniane s przez kierownictwo na tej samej podstawie, stosownie do udokumentowanej strategii zarzdzania ryzykiem lub strategii inwestycyjnej. Instrumenty zawieraj jeden lub kilka wbudowanych instrumentw pochodnych zwyjtkiem sytuacji, kiedy taki derywat nie ma znaczcego wpywu na zwizane znim przepywy pienine lub kiedy bez dogbnej analizy jasne jest, e wydzielenie wbudowanego instrumentu pochodnego jest niedopuszczalne. Wpewnych okolicznociach wbudowane instrumenty pochodne oddziela si od umowy zasadniczej. Jeli nie mona wiarygodnie oszacowa wartoci godziwej wbudowanego instrumentu pochodnego, cay kontrakt hybrydowy klasyfikuje si jako wyceniane wwartoci godziwej przez wynik. Inne ni pochodne aktywa finansowe mog zosta przeklasyfikowane poza kategori warto godziwa przez wynik finansowy albo do kategorii dostpne do sprzeday wpewnych okolicznociach, zwyjtkiem niebdcych instrumentami pochodnymi aktywa finansowe, ktre zostay zaklasyfikowane jako wyceniane wwartoci godziwej przez wynik. Wycena po ujciu pocztkowym: wszelkie aktywa finansowe nalece do powyszych kategorii 1 i2 wykazuje si wsprawozdaniu zsytuacji finasowej (bilansie) wzamortyzowanym koszcie (przy uyciu metody efektywnej stopy procentowej), anastpnie poddaje testowi utraty wartoci;
wszelkie aktywa finansowe wskazanej wkategorii3 wykazuje si wwartoci godziwej, azmiany tej wartoci ujmuje si wrachunku zyskw istrat; wszelkie aktywa finansowe nalece dokategorii4 wycenia si wedug wartoci godziwej wsprawozdaniu zsytuacji finansowej, azmiany tej wartoci ujmuje si winnych cakowitych dochodach, za wyjtkiem utraty wartoci, odsetek wyliczonych efektywn stop procentow oraz dla pozycji pieninych, rnice kursowe. Jeeli wartoci godziwej skadnika aktyww przeznaczonych do sprzeday nie mona wiarygodnie wyceni, taki skadnik aktyww ujmuje si wedug kosztu ipoddaje testowi utraty wartoci. Po nabyciu wikszo zobowiza nansowych wycenia si wedug kosztu zamortyzowanego. Nastpujce kategoriezobowiza wycenia si wedug wartoci godziwej, ujmujc zmiany wartoci wrachunku zyskw istrat: zobowizania bdcego instrumentem pochodnym (chyba e stanowi ono instrument zabezpieczajcy wefektywnym zabezpieczeniu); zobowizania finansowe przeznaczone do obrotu, wtym zobowizania ztytuu instrumentw pochodnych, (np. krtka sprzeda); wszelkie zobowizania wyznaczone przezjednostk gospodarcz przy ich emisji do wyceny wedug wartoci godziwej przez wynik finansowy (opcjawartoci godziwej patrz wyej). Warto godziwa jest kwot, za jak mona wymieni skadnik aktyww albo uregulowa zobowizanie midzy zainteresowanymi idobrze poinformowanymi stronami wtransakcji zawartej na warunkach rynkowych. Warto godziw na uytek MSR 39 ustalasi, stosujc nastpujce kryteria: najlepszym miernikiem wartoci godziwej jest cena funkcjonujca na aktywnym rynku;
jeli nie jest ona dostpna, naley zastosowa technik wyceny opart wmaksymalnym stopniu na informacjach zrynku iniedawnych transakcjach rynkowych zawartych midzy niepowizanymi stronami, wodniesieniu do aktualnej wartoci godziwej innego instrumentu finansowego ozasadniczo podobnym charakterze, na analizie zdyskontowanych przepyww pieninych lubnamodelach wyceny opcji. MSR 39 okrela kryteria ustalania, kiedy ryzyko ikorzyci, dotyczce danego skadnika aktyww, zostay przeniesione na rzecz innego podmiotu iwzwizku ztym dan pozycj naley usun zesprawozdania zsytuacji finansowej. Na usunicie aktyww finansowych ze sprawozdania zsytuacji finansowej (bilansu) nie zezwala si tak dugo, jakdugo strona przekazujca zachowaa: (1)znaczce ryzyko ikorzyci zprzekazanych aktyww lub ich czci, (2) ma kontrol nad aktywami lub ich czciami, wstosunku do ktrych ani nie zachowaa, ani nie przekazaa znaczcego ryzyka ikorzyci. Stosowanie rachunkowoci zabezpiecze (ujmowanie wzajemnie kompensujcych si instrumentw zabezpieczajcych iodnonej pozycji zabezpieczanej wrachunku zyskw istrat tego samego okresu) jest dozwolone wokrelonych okolicznociach, pod warunkiem e powizanie zabezpieczajce jest wyranie okrelone iudokumentowane, wymierne oraz rzeczywicie skuteczne. MSR 39 przewiduje trzy rodzaje zabezpiecze: zabezpieczenie wartoci godziwej: jeeli jednostka gospodarcza zabezpiecza si przed zmianami wartoci godziwej ujtego skadnika aktyww lub zobowizania albo wicej przyszej transakcji, zmiany wartoci godziwej zarwno instrumentu zabezpieczajcego, jak ipozycji zabezpieczanej s ujmowane wrachunku zyskw istrat wmomencie ich wystpienia;
zabezpieczenie przepyww pieninych: jeeli jednostka gospodarcza zabezpiecza si przed zmiennoci przyszych przepyww pieninych, przypisanych do ujtego skadnika aktyww, zobowizania albo do przewidywanej wysoce prawdopodobnej transakcji (wktrej bdzie zaangaowana jednostka zewntrzna), to zmiany wartoci godziwej instrumentu zabezpieczajcego ujmuje si bezporednio winnych cakowitych dochodach do wysokoci, wktrej zabezpieczenie jest efektywne, czyli do czasu, gdy zrealizuj si zabezpieczone przewidywane przysze przepywy pienine; zabezpieczenie wartoci inwestycji netto wjednostce zagranicznej traktuje si je podobnie, jak zabezpieczenie przepyww pieninych. Zabezpieczenie przed ryzykiem waha kursu waluty obcej wprzypadku wicego zaangaowania mona ujmowa jako zabezpieczenie wartoci godziwej lubjako zabezpieczenie przepyww pieninych. Ryzyko kursw wymiany walut, zwizane zwysoce prawdopodobn transakcj wewntrzgrupow, moeby zakwalifikowane jako pozycja zabezpieczana wramach zabezpieczenia przepyww pieninych wskonsolidowanym sprawozdaniu finansowym podwarunkiem, e transakcja taka jest denominowana wwalucie innej ni waluta funkcjonalna podmiotu zawierajcego transakcj, aryzyko walutowe ma wpyw na skonsolidowany rachunek zyskw istrat. Ponadto, ryzyko walutowe zwizane zwysoce prawdopodobn wewntrzgrupow pozycj pienin moe zosta zakwalifikowane jako pozycja zabezpieczana wskonsolidowanym sprawozdaniu finansowym, jeli powoduje naraenie na walutowe zyski lub straty, ktre nie s wpeni wyeliminowane wkonsolidacji.
94
Jeli zabezpieczenie prognozowanej transakcji wewntrzgrupowej klasyfikuje si do rachunkowoci zabezpiecze, zysk lub strata ujte bezporednio winnych cakowitych dochodach (zgodnie zzasadami zabezpiecze, zawartymi wMSR 39), wwczas zostaje przeniesione zkapitau wasnego do wyniku finansowego tego samego okresu lub okresw, wktrych ryzyko walutowe transakcji zabezpieczanej ma wpyw na rachunek zyskw istrat. Zabezpieczenie portfelowe ryzyka stopy procentowej (zabezpieczenie kwoty, anie okrelonego skadnika aktyww czy zobowiza) mona zakwalifikowa jako zabezpieczenie wartoci godziwej po spenieniu okrelonych warunkw. Interpretacje KIMSF 9 Ponowna ocena wbudowanych instrumentw pochodnych Decyzj, czy wbudowany instrument pochodny ujmowa odrbnie od kontraktu podstawowego, podejmuje si wchwili, gdy dana jednostka gospodarcza staje si stron takiego kontraktu. Decyzja ta nie podlega pniejszej weryfikacji. Jednostka stosujca MSSF po raz pierwszy dokonuje wasnej oceny warunkw wystpujcych na dat pniejsz zdwch: kiedy jednostka po raz pierwszy przystpuje do umowy albo na dzie kiedy przeklasyfikowanie jest konieczne (patrz poniej), anie wmomencie przyjcia MSSF. Jednostka weryfikuje t ocen wycznie wprzypadku takiej zmiany warunkw umowy, wefekcie ktrej przewidywane przysze przepywy pienine zwbudowanego instrumentu pochodnego, umowy bazowej lub obu tych skadnikw zmieniaj si znaczco wstosunku do uprzednio prognozowanych przepyww pieninych zumowy. Wmomencie przeklasyfikowania aktyww finansowych zkategorii wyceniany wwartoci godziwej przez wynik (dopuszczonym przez MSR 39, patrz powyej) przeklasyfikowany instrument podlega ponownej ocenie wzwizku zkoniecznoci rozdzielenia wbudowanych instrumentw pochodnych.
KIMSF 16 Zabezpieczenie udziaw waktywach netto jednostki dziaajcej za granic Zgodnie zinterpretacj, ryzykiem walutowym kwalifikujcym si do zabezpieczenia jest jedynie ryzyko zwizane zinwestycj netto, jako ryzyko powstae zrnicy midzy walutami funkcjonalnymi jednostek. Wramach wyznaczenia tego ryzyka nie jest wymagane podporzdkowanie bezporednie jednostki, ktrej ryzyko jest zabezpieczane. Kwot zabezpieczan jest zawsze warto aktyww netto jednostki, ujta wskonsolidowanym sprawozdaniu finansowym. Instrument zabezpieczajcy utrzymywany wcelu zabezpieczenia inwestycji netto wjednostkach dziaajcych za granic moe by tak dugo utrzymywany wkadej jednostce grupy, zwyjtkiem jednostki, ktrej aktywa s zabezpieczane, jakdugo s spenione wymagania przeznaczenia, dokumentacjiiefektywnoci zabezpieczenia inwestycjinetto. Alokacja rnic kursowych zprzeliczenia jednostek zagranicznych do poszczeglnych jednostek grupy uzaleniona jest od stosowanej metody konsolidacji (metoda step-by-step lub bezporednia). Jeeli jednostka stosuje metod step-by-step, kwot rnic kursowych odnoszon wwynik wmomencie sprzeday jednostki zagranicznej moe skorygowa dokwoty, jaka bya by ustalona gdyby jednostka tabya konsolidowana metod bezporedni. Kada jednostka naleca do grupy kapitaowej moe posiada instrumenty zabezpieczajce. Postanowienie to obejmuje jednostki zagraniczne, ktre same s przedmiotem zabezpieczenia. MSR 39 ma zastosowanie wstosunku do okrelania kwot, ktre podlegaj reklasyfikacji do rachunku zysku istrat zkapitau wasnego, dotyczcego instrumentu zabezpieczajcego, zkolei MSR 21 ma zastosowanie wstosunku do zabezpieczonej pozycji.
KIMSF 19 Regulowanie zobowiza finansowych przy pomocy instrumentw kapitaowych Kredytobiorca moe zawrze umow zkredytodawc dotyczc emisji instrumentw kapitaowych jako formy rozliczenia zobowizania finansowego wzgldem kredytodawcy. Zgodnie zinterpretacj emisja instrumentw kapitaowych wcelu rozliczenia caoci lub czci zobowizania finansowego stanowi wynagrodzenie wypacone. Wynagrodzenie naley wyceni wwartoci godziwej na dzie emisji instrumentw kapitaowych, chyba e wartoci godziwej nie da si okreli wsposb wiarygodny (wtakim przypadku instrumenty kapitaowe naley wycenia wsposb odzwierciedlajcy warto godziw rozliczonego zobowizania).
Rnic midzy wartoci bilansow rozliczonego zobowizania (lub jego czci) awartoci godziw wyemitowanych instrumentw finansowych ujmuje si wwyniku. Wprzypadku alokowania czci wynagrodzenia na nierozliczon kwot zobowizania (tj. gdy jednostka stwierdzi, e cz wynagrodzenia dotyczy modyfikacji pozostaej czci zobowiza), alokowana kwota jest uwzgldniana wocenie, czy nierozliczona cz zobowizania zostaa rozliczona, czy tylko ulega zmniejszeniu. Wprzypadku znaczcej zmiany pozostaej kwoty zobowizania naley potraktowa t zmian jako rozliczenie pierwotnej kwoty zobowizania iuj nowe zobowizanie zgodnie zwymogami MSR 39. Przydatne publikacje Deloitte iGAAP 2012: Instrumenty finansowe objanienia doMSR 32, 39 iMSSF 7. Przewodnik ten zawiera wskazwki dotyczce zastosowania standardw wraz zprzykadami iinterpretacjami. Wicej szczegw na stronie: www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 39 Przedmiot rnicy Zakres regulacji. MSSF Zakres MSR 39 obejmuje: gwarancje finansowe (niespeniajce definicji kontraktu ubezpieczeniowego zgodnie zMSSF4); umowy, zktrych wynika obowizek dokonania patnoci zalenych od warunkw klimatycznych, geologicznych lub innych czynnikw naturalnych. Wramach kategorii aktyww izobowiza finansowych wMSR39 istnieje kategoria Aktywa lub zobowizania finansowe wyceniane do wartoci godziwej przez rachunek zyskw istrat, ktra umoliwia wycen do wartoci godziwej wskazanych rodzajw aktyww bd zobowiza finansowych. Wramach tej kategorii wystpuj m.in. aktywa izobowizania finansowe przeznaczone do obrotu. PSR Rozporzdzenie oinstrumentach finansowych wycza ze swego zakresu gwarancje finansowe oraz umowy, zktrych wynika obowizek dokonania patnoci zalenych od warunkw klimatycznych, geologicznych lub innych czynnikw naturalnych. Brak takiej moliwoci. Istnieje kategoria Aktywa bd zobowizania finansowe przeznaczone do obrotu.
MSR 39
96
MSSF Do kategorii poyczki inalenoci nieprzeznaczone do obrotu mona zaliczy nabyte na wtrnym rynku instrumenty speniajce definicj tej kategorii pod warunkiem, e instrumentami tymi nie obraca si na aktywnych rynkach.
PSR Do kategorii poyczki inalenoci nieprzeznaczone do obrotu nie mona zaliczy instrumentw nabytych na rynku wtrnym.
MSR 39
MSR 39 bazuje na koncepcji oceny, czy skadnik Rozporzdzenie wskazuje aktyww finansowych powinien zosta przypadki, wktrych nastpuje usunity ze sprawozdania zsytuacji finansowej utrata kontroli nad aktywami. (bilansu), opierajcej si na dwch kryteriach: przeniesienia ryzyka ikorzyci; okrelenia stopnia kontroli nadprzekazywanymi aktywami finansowymi. MSR 39 precyzuje zasady traktowania kontraktw na nabycie / sprzeda aktyww niefinansowych, wtym wszczeglnoci definiuje przypadki rozliczenia netto ikonsekwencje dla ujcia ksigowego. MSR 39 przedstawia zasady oceny trwaej utraty wartoci aktyww finansowych. Rozporzdzenie wskazuje przypadki, wktrych nie ma koniecznoci wyceny takich kontraktw do wartoci godziwej. Rozporzdzenie nie precyzuje szczegowych zasad oceny trwaej utraty wartoci aktyww finansowych. Aktywa finansowe wyceniane wcenie nabycia, czyli wwartoci godziwej poniesionych wydatkw lub przekazanych wzamian innych skadnikw majtkowych. Zobowizania finansowe wwartoci godziwej uzyskanej kwoty lub wartoci uzyskanych innych skadnikw majtkowych. Przy ustaleniu wartoci godziwej uwzgldnia si koszty transakcji poniesione przez jednostk.
MSR 39
MSR 39
MSR 39
Aktywa izobowizania finansowe na dzie rozpoznania wsprawozdaniu finansowym wyceniane s wwartoci godziwej, plus, wprzypadku aktyww izobowiza niewycenianych wwartoci godziwej przez rachunek zyskw istrat, koszty bezporednio zwizane zzawarciem transakcji.
MSSF Zyski bd straty zwyceny rozpoznawane s wkapitaach, zwyczeniem strat ztytuu trwaej utraty wartoci oraz rnic kursowych.
PSR Jednostka ma wybr co do oglnego podejcia do prezentacji zmian wartoci godziwych: (1) zyski lub straty zprzeszacowania zalicza si do przychodw bd kosztw finansowych okresu, wktrym nastpio przeszacowanie lub (2) zyski lub straty zprzeszacowania odnoszone s na kapita zaktualizacji wyceny. Wramach definicji zabezpieczenia przepyww pieninych.
MSR 39
Zdefinicji stanowi zabezpieczenie wartoci godziwej, jedynie dla zabezpieczenia ryzyka kursowego dopuszczono wybr: zabezpieczenie przepyww pieninych lub zabezpieczenie wartoci godziwej. Wprzypadku, gdy wwyniku realizacji transakcji zabezpieczanej wzabezpieczeniu przepyww pieninych powstaje skadnik aktyww bd zobowiza finansowych, skumulowana wkapitaach zmiana wartoci godziwej instrumentw zabezpieczajcych nie koryguje wartoci pocztkowej zabezpieczanych pozycji, ale jest przenoszona bezporednio zkapitau wasnego do rachunku zyskw istrat, jako korekta zprzeklasyfikowania, wtym samym okresie albo wokresach, wktrych zabezpieczane planowane przepywy pienine wywieraj wpyw na zyski istraty biecego okresu. Istnieje moliwo wyboru wzakresie odniesienia skumulowanego na kapitale wyniku skutecznego zabezpieczenia: (1)albo przez korekt wartoci pocztkowej wartoci pozycji zabezpieczanej wmomencie jej powstania albo (2) warto pozostaje wkapitale ijest odnoszona na wynik finansowy wmomencie wpywu na wynik pozycji zabezpieczanej.
MSR 39
Korekta wartoci pocztkowej przy zabezpieczeniu przepyww pieninych aktywa izobowizania finansowe.
Skumulowana warto skuteczna zabezpieczenia koryguje warto pocztkow aktyww bd zobowiza finansowych na dzie ich powstania.
MSR 39
Korekta wartoci pocztkowej przy zabezpieczeniu przepyww pieninych aktywa izobowizania niefinansowe.
Skumulowana warto skuteczna zabezpieczenia koryguje warto pocztkow aktyww bd zobowiza niefinansowych na dzie ich powstania.
98
MSSF Brak jednoznacznego wskazania, do ktrej kategorii przychodw bd kosztw maj zosta zaliczone zmiany wartoci godziwej instrumentu zabezpieczajcego ipozycji zabezpieczanej. Istnieje moliwo zaprzestania stosowania zasad rachunkowoci zabezpiecze wdowolnym momencie.
PSR Zmiany wartoci godziwej pozycji zabezpieczanej iinstrumentu zabezpieczanego odnoszone s wkoszty bd przychody finansowe. Brak szczegowych regulacji wtym zakresie. Brak szczegowych regulacji wtym zakresie.
MSR 39
MSR 39
Moliwo reklasyfikacji instrumentw Moliwe reklasyfikacje pewnych aktyww finansowych midzy grupami finansowych niebdcych instrumentami instrumentw. pochodnymi ujmowanych zgodnie zMSR 39. Zobowizania finansowe iinstrumenty pochodne sklasyfikowane jako wyceniane wwartoci godziwej przez wynik finansowy wmomencie pocztkowego ujcia nie mog podlega takiej reklasyfikacji.
Data wejcia wycie Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2005 r. lubpo tej dacie. Cel Uregulowanie ujcia ksigowego nieruchomoci inwestycyjnych izwizanych znimi ujawnie informacji dodatkowych. Streszczenie Nieruchomoci inwestycyjne to grunty, budynki lub czci budynkw / gruntw utrzymywane (przez waciciela lub leasingobiorc wleasingu finansowym) wcelu uzyskiwania przychodw zczynszw lub ztytuu wzrostu ich wartoci kapitaowej, albo te wobu tych celach cznie. MSR 40 nie stosuje si do nieruchomoci zajmowanych przez waciciela ani do nieruchomoci budowanych lub rozbudowywanych wimieniu stron trzecich albo jako nieruchomoci przeznaczone do sprzeday wramach zwykej dziaalnoci gospodarczej, lub nieruchomoci najmowanym innym jednostkom leasingiem finansowym. Nieruchomoci uytkowane wrnych celach (czciowo uytkowane na wasne potrzeby, aczciowo na wynajem czy przyrost wartoci) podlegaj podziaowi ksigowemu wcelu ich odrbnego rozliczania jeeli czci te mog zosta odrbnie sprzedane. Nieruchomoci inwestycyjne wycenia si pocztkowo wedug kosztu. Przy pocztkowej wycenie uwzgldnia si koszty transakcji. Po pocztkowym ujciu, jednostka gospodarcza dokonuje wyboru midzy wycen na podstawie wartoci godziwej awycen wedug kosztu nabycia: Model wartoci godziwej: nieruchomo inwestycyjn wycenia si wedug wartoci godziwej, awahania wartoci godziwej wykazuje si wrachunku zyskw istrat; lub
Model kosztowy: nieruchomo inwestycyjn wycenia si wedug kosztu zamortyzowanego, pomniejszonego oewentualne skumulowane odpisy ztytuu utraty wartoci, chyba e zostay zaklasyfikowane jako aktywa trwae przeznaczone do zbycia zgodnie zMSSF 5. Ujawnia si jednak informacj owartoci godziwej nieruchomoci inwestycyjnej. Wybrany model wyceny stosuje si do wszystkich nieruchomoci inwestycyjnych danej jednostki gospodarczej. Jeli jednostka gospodarcza stosuje model wyceny wedug wartoci godziwej, lecz wmomencie nabycia konkretnej nieruchomoci wystpuj wyrane dowodywskazujce na to, e jednostka nie bdzie moga ustala jej wartoci godziwej zzachowaniem cigoci tej metody, naley do takiej nieruchomoci zastosowa model kosztowy (ceny nabycia) ikontynuowa jego stosowanie do czasu zbycia danej nieruchomoci. Przejcie zjednego modelu na drugi jest dozwolone, jeeli bdzie prowadzi do bardziej adekwatnej prezentacji (co jest wysoce nieprawdopodobne przyprzejciu zwyceny wartoci godziwej na model kosztowy). Zaangaowanie leasingobiorcy wnieruchomo napodstawie umowy leasingu operacyjnego moe by zakwalifikowane jako nieruchomo inwestycyjna podwarunkiem, e leasingobiorca stosuje model wyceny wedug wartoci godziwej, zgodny zMSR 40. Wtakim przypadku leasingobiorca ujmuje ksigowo umow leasingu tak, jakby by to leasing finansowy. Zmiana zmaja 2008 r.wcza wzakres MSR 40 obiekty wbudowie, przeznaczone na cele inwestycyjne. Poprzednio ta kategoria aktyww wchodzia wzakres MSR 16. Interpretacje Brak
100
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 40 Przedmiot rnicy Zakres przedmiotowy. MSSF Nieruchomoci, wtym grunt, budynek lub cze budynku lubobate elementy, ktre s utrzymywane jako rdo przychodw zczynszw lub ze wzgldu na przyrost wartoci. PSR Nieruchomoci posiadane wcelu osigania znich korzyci wynikajcej zprzyrostu wartoci lub czerpania korzyci wformie odsetek, dywidend iinnych poytkw, wtym transakcji handlowej. Zgodnie z UoR, inwestycjami wszerokim tego sowa znaczeniu mog by take wartoci niematerialne iprawne. MSR 40 Prawo leasingobiorcy douytkowania nieruchomoci namocy leasingu operacyjnego. Mona klasyfikowa jakonieruchomo inwestycyjn, wtedy itylko wtedy, gdynieruchomo ta winnym wypadku speniaaby definicj nieruchomoci inwestycyjnej ijelileasingobiorca korzysta zmodelu wyceny wwartoci godziwej. Wymagane. Nie moe by klasyfikowane jako nieruchomo inwestycyjna.
MSR 40
Ujawnianie wartoci godziwej wprzypadku, gdy jednostka stosuje model ceny nabycia.
Niewymagane.
MSR 41 Rolnictwo
Data wejcia wycie Okresy rozpoczynajce si 1 stycznia 2003r. lubpotejdacie. Cel Uregulowanie ujcia ksigowego dziaalnoci rolniczej kierowania biologicznymi przemianami aktyww biologicznych (ywych rolin izwierzt) wprodukty rolnicze. Streszczenie Wszystkie aktywa biologiczne wycenia si wwartocigodziwej pomniejszonej okoszty sprzeday, chyba e wartoci godziwej nie daje si wiarygodnie ustali. Produkty rolnicze wycenia si wwartoci godziwej ustalonej na dzie zbiorw ipomniejszonej okoszty sprzeday. Poniewa produkty uzyskane wwyniku zbiorw stanowi towar rynkowy, dla tychproduktwnie przewiduje si wyjtku zwizanego zwiarygodnoci wyceny. Wszelkie wahania wartoci godziwej aktyww biologicznych wcigu danego okresu wykazuje si wrachunku zyskw istrat tego okresu.
Wyjtek od stosowania modelu wartoci godziwej do aktyww biologicznych: jeeli wmomencie ich ujmowania wsprawozdaniu finansowym nie istnieje odnony aktywny rynek ani adna inna wiarygodna metoda wyceny, wwczas stosuje si model kosztowy, ale wycznie do danego konkretnego skadnika aktyww biologicznych. Dany skadnik aktyww biologicznych wycenia si wedug zamortyzowanych kosztw pomniejszonych oskumulowane straty ztytuu utraty wartoci. Cena rynkowa notowana na aktywnym rynku na og przedstawia najlepszy miernik wartoci godziwej skadnika aktyww biologicznych lub produktw rolnych. Gdy czynny rynek nie istnieje, MSR 41 przedstawia wskazwki dotyczce sposobu wyboru innych cen lub wartoci rynkowych . Jeeli ceny albo wartoci rynkowe nie s dostpne, przy wycenie wartoci godziwej aktyww biologicznych stosuje si biec warto oczekiwanych zdyskontowanych przepyww pieninych netto. Przy obliczaniu wartoci godziwej uwzgldnia si koszty dodatkowych przemian biologicznych. Wyceny wedug wartoci godziwej naley zaprzesta na etapie zbiorw. Po zbiorach stosuje si standard MSR2 Zapasy. Interpretacje Brak
102
Porwnanie MSR/ MSSF MSR 41 Przedmiot rnicy Wycena skadnika aktyww biologicznych. MSSF Wycena wwartoci godziwej pomniejszonej oszacunkowe koszty, zwizane ze sprzeda. Wprzypadku braku wiarygodnej wyceny wartoci godziwej, wycena nastpuje wedug kosztu pomniejszonego oamortyzacj oraz utrat wartoci. PSR Zwierzta hodowlane wchodzce wskad tzw. stada podstawowego wycenia si wcenach ich nabycia, awprzypadku wytworzenia ich we wasnym zakresie wcenach sprzeday pomniejszonych ozysk. Od zwierzt tych nie dokonuje si odpisw amortyzacyjnych. Zwierzta winnych jednostkach (np. cyrkach) oraz jednostkach zajmujcych si produkcj zwierzc reproduktory, zwierzta robocze itp. ujmuje si wewidencji wedug oglnych zasad stosowanych dorodkw trwaych. Wycena wedug kosztu wytworzenia. UoR dopuszcza take stosowanie do wyceny cen sprzeday takiego samego lub podobnego przedmiotu, pomniejszonych oprzecitnie osignity przy sprzeday zysk iponoszone koszty sprzeday.
MSR 41
Wycena wwartoci godziwej pomniejszonej oszacunkowe koszty zwizane ze sprzeda, poniesione do dnia zbiorw/ pozyskania produktw.
Uwaga: niniejsza interpretacja odwouje si do kilku standardw. Omwiono j oddzielnie ze wzgldu na jej zoono i due znaczenie.
Cel Rozwizanie problemw rachunkowych koncesjobiorcw zsektora prywatnego, wiadczcych usugi idostarczajcych aktyww dla infrastruktury sektora publicznego. Interpretacja nie omawia sposobw rozliczania dla strony rzdowej wprzypadku takiego partnerstwa. Streszczenie Aktyww objtych zakresem umw omawianych winterpretacji (zwaszcza tam, gdzie skadniki aktyww infrastruktury nie podlegaj kontroli koncesjobiorcy) nie naley ujmowa jako rzeczowe aktywa trwae koncesjobiorcy. Wzalenoci od warunkw umowy, koncesjobiorca ujmuje: skadnik aktyww finansowych wprzypadku, gdyprzysuguje mu bezwarunkowe prawo otrzymania okrelonej kwoty rodkw pieninych lub innych aktyww finansowych wokresie obowizywania umowy; skadnik wartoci niematerialnych wprzypadku, gdynie mona okreli przyszych przepyww pieninych koncesjobiorcy (tj. jeli przepywy te bd si zmienia wzalenoci od wykorzystania danego skadnika infrastruktury);
104
Uwaga: niniejsza interpretacja odwouje si do kilku standardw. Omwiono j oddzielnie ze wzgldu na jej zoono i due znaczenie.
Niegotwkowy skadnik aktyww, sklasyfikowany jako przeznaczony do dystrybucji midzy wacicieli, podlega ponownej wycenie wedug niszej zdwch kwot: wartoci bilansowej iwartoci godziwej pomniejszonej okoszty dystrybucji, przy czym korekty wartoci bilansowej ujmuje si zgodnie zoglnymi zasadami, przedstawionymi wMSSF 5. Wobec tego, jeli warto godziwa pomniejszona okoszty dystrybucji skadnika aktyww rozliczanego wramach modelu kosztowego jest mniejsza odjego wartoci bilansowej, naley uj trwa utrat wartoci tego skadnika wwynik. Jeeli warto godziwa pomniejszona okoszty dystrybucji przewysza warto bilansow, korekt nie dokonuje si do momentu przeprowadzenia dystrybucji.
Na stronie internetowej: www.iasplus.com zainteresowani Czytelnicy znajd najnowsze informacje oprojektach RMSR oraz oprogramie itematach prac KIMSF, obejmujce wykaz decyzji podjtych na spotkaniach RMSR iKIMSF (wersja anglojzyczna).
106
Interpretacje
Interpretacje standardw MSR iMSSF opracowuje Komitet Interpretacyjny MSSF (wczeniej KIMSF), ktry w2002 r zastpi Stay Komitet ds. Interpretacji (SKI). Interpretacjestanowi cz skadow normatywnych tekstw RMSR. Nie mona zatem uzna sprawozdania finansowego za zgodne zMidzynarodowymi Standardami Sprawozdawczoci Finansowej, jeeli nie spenia onowszystkich wymogw kadego, majcego do niego zastosowanie, Standardu iwszystkich wymogw kadej dotyczcej go interpretacji. Interpretacje KIMSF Od roku 2004 do 31padziernika 2011 r. Komitet Interpretacyjny MSSF wyda nastpujce interpretacje: KIMSF 1 Zmiany stanu zobowiza ztytuu wycofania zeksploatacji, rekultywacji izobowiza opodobnym charakterze; KIMSF 2 Udziay czonkowskie wspdzielniach ipodobne instrumenty; KIMSF 3 Prawa do emisji (wycofany); KIMSF 4 Ustalanie, czy umowa zawiera leasing; KIMSF 5 Prawa do udziaw wynikajce zuczestnictwa wfunduszach likwidacyjnych, rekultywacyjnych oraz funduszach na napraw rodowiska; KIMSF 6 Zobowizania wynikajce zuczestnictwa wspecyficznym rynku zuyty sprzt elektryczny ielektroniczny; KIMSF 7 Zastosowanie metody przeksztacenia wramach MSR 29 Sprawozdawczo finansowa wwarunkach hiperinflacji; KIMSF 8 Zakres MSSF 2 (wycofany); KIMSF 9 Ponowna ocena wbudowanych instrumentw pochodnych; KIMSF 10 rdroczna sprawozdawczo finansowa autrata wartoci; KIMSF 11 MSSF 2 wydanie akcji wramach grupy itransakcje wnabytych akcjach wasnych (wycofany); KIMSF 12 Umowy na usugi koncesjonowane; KIMSF 13 Programy lojalnociowe; KIMSF 14 MSR 19 Limit wyceny aktyww ztytuu okrelonych wiadcze, minimalne wymogi finansowania oraz ich wzajemne zalenoci;
KIMSF 15 Umowy dotyczce budowy nieruchomoci; KIMSF 16 Zabezpieczenie udziaw waktywach netto jednostki dziaajcej za granic; KIMSF 17 Przekazanie aktyww niegotwkowych wacicielom; KIMSF 18 Przekazanie aktyww przez klientw; KIMSF 19 Regulowanie zobowiza finansowych przy pomocy instrumentw kapitaowych; KIMSF 20 Rozliczanie kosztw usuwania nakadu na etapie produkcji wkopalniach odkrywkowych. Interpretacje SKI Wymienione poniej interpretacje, wydane przezStay Komitet ds. Interpretacji (SKI) wlatach 19972001, pozostaj wmocy. Wszelkie inne interpretacje SKI zostay uchylone zchwil przyjcia zmian poprawiajcych standardy MSR albo nowych standardw MSSF wydanych przez RMSR: SKI 7 Wprowadzenie waluty euro; SKI 10 Pomoc rzdowa brak konkretnego powizania zdziaalnoci operacyjn; SKI 12 Konsolidacja jednostki specjalnego przeznaczenia; SKI 13 Wsplnie kontrolowane jednostki niepieniny wkad wsplnikw; SKI 15 Leasing operacyjny specjalne oferty promocyjne; SKI 21 Podatek dochodowy realizacja wartoci przeszacowywanych aktyww, ktre nie podlegaj amortyzacji; SKI 25 Podatek dochodowy zmiana statusu podatkowego jednostki gospodarczej lub jej udziaowcw; SKI 27 Ocena istoty transakcji wykorzystujcych form leasingu; SKI 29 Umowy na usugi koncesjonowane ujawnianie informacji; SKI 31 Przychody transakcje barterowe obejmujce usugi reklamowe; SKI 32 Wartoci niematerialne koszty witryn internetowych.
Pozycje niedodane do kalendarza prac KIMSF Na stronie www.iasplus.com zamieszczamy wykaz pozycji niezakwalifikowanych ostatecznie do planu prac Komitetu Interpretacyjnego MSSF. Wkadym przypadku Komitet podaje przyczyn odrzucenia danego tematu. Zzasady informacje te dostarczaj istotnych wskazwek, dotyczcych zastosowania MSSF. Dokadny adres, podjakim mona je znale, to: www.iasplus.com/ifric/notadded.htm .
108
Struktura RMSR
RADA 16 czonkw (maksymalnie 3 niepenym wymiarze czasu) Ustala program prac technicznych. Zatwierdza standardy, wstpne projekty standardw oraz interpretacje
Fundacja MSSF Reprezentacja wFundacji Szeciu Mw Zaufania zregionu Azji/ Oceanii, szeciu zEuropy, szeciu zAmeryki Pnocnej, jeden zAfryki, jeden zAmeryki Poudniowej oraz dwch zinnych rejonw wiata (dla osignicia zrwnowaonej reprezentacji regionalnej).
Kompetencje Mw Zaufania Konstytucja FMSSF wymaga, aby Mowie Zaufania mieli wsplnie odpowiednie wyksztacenie akademickie idowiadczenie branowe wich gronie musz znale si audytorzy, osoby opracowujce standardy, uytkownicy, naukowcy oraz urzdnicy wsubie publicznej. Zwyczajowo dwa spord nich s dowiadczonymi partnerami znaczcych midzynarodowych firm ksigowych.
Zamwienia iinformacja Dziau Wydawnictw Telefon: +44-20-7332-2730 Fax: +44-20-7332-2749 Adres e-mail wydawnictwa: publications@ifrs.org Godziny urzdowania: poniedziaekpitek 09:3017:30 czasu londyskiego
Przewodniczcy Rady oraz Dyrektorzy Techniczni: Hans Hoogervorst Alan Teixeira Peter Clark Sue Lloyd Paul Pacter Michael Stewart Wayne Upton Przewodniczcy RMSR Dyrektor Techniczny Dyrektor ds. Bada Dyrektor ds. Rynkw Kapitaowych Dyrektor ds. Standardw dla MSP Dyrektor ds. Wdraania wycie Dyrektor ds. Wsppracy Midzynarodowej hhoogervorst@ifrs.org ateixeira@ifrs.org pclark@ifrs.org slloyd@ifrs.org ppacter@ifrs.org mstewart@ifrs.org wupton@ifrs.org
Regulacje dotyczce rachunkowoci na rynku europejskim Jednostki notowane na giedzie Wlad za strategi dla sprawozdawczoci finansowej, przyjt przez Komisj Europejsk (KE) wczerwcu 2000r., Unia Europejska zaaprobowaa w2002 r. Rozporzdzenie orachunkowoci, zobowizujce wszystkie spki giedowe zkrajw czonkowskich UE do stosowania MSSF wswych skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych, poczwszy od 2005r. Wymg MSSF obowizuje nie tylko 27pastw czonkowskich Unii, ale take trzy kraje Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG). MSSF stosuje ju take wikszo przedsibiorstw szwajcarskich, mimo e Szwajcaria nie jest ani czonkiem UE, ani EOG. Firmy spoza UE, notowane na unijnych giedach, mogy zosta dopuszczone do kontynuowania stosowania oglnie przyjtych zasad rachunkowoci (GAAP), obowizujcych wich krajach, do czasu dokonania przez KE oceny ich ekwiwalentnoci zMSSF. Wgrudniu 2007 r. Komisja Europejska przeduya to zwolnienie do31 grudnia 2011 r. dla tych pastw, ktre maj wyranie okrelone plany albo doprowadzenia dozgodnoci swoich krajowych GAAP zMSSF (wstosunku do nich KE oceni ich ekwiwalentno), albopenego przyjcia MSSF jako obowizujcych wnich krajowych GAAP. Jednostki nienotowane na giedzie orazjednostkowe sprawozdania finansowe Prawie wszystkie kraje czonkowskie UE zezwalaj niektrym lub wszystkim podmiotom nienotowanym na giedzie na stosowanie MSSF wskonsolidowanych sprawozdaniach finansowych, awikszo krajw czonkowskich zezwala na stosowanie MSSF take wjednostkowych sprawozdaniach finansowych. Szczegowe informacje mona znale na stronie www.iasplus.com.
Oficjalne zatwierdzenie standardw MSSF wEuropie Przepisy unijne wymagaj uprzedniego zatwierdzenia standardw do stosowania wEuropie. Proces ich oficjalnego zatwierdzenia obejmuje nastpujce kroki: UE przekada teksty MSSF na wszystkie jzyki europejskie; Europejska Grupa Doradcza ds.Sprawozdawczoci Finansowej (EFRAG), reprezentujca sektor prywatny, przekazuje swoje opinie Komisji Europejskiej (KE); Grupa Kontrolujca Opinie Dotyczce Standardw Rachunkowoci (SARG) przedstawia Komisji Europejskiej swoje pogldy wreakcji na zalecenia EFRAG; Komitet ds. Regulacji Rachunkowoci przy Komisji Europejskiej wydaje zalecenie zatwierdzenia standardu; KE przedkada propozycj zatwierdzenia Parlamentowi Europejskiemu iwaciwemu Komitetowi Rady UE, zoonemu z27 czonkw. Obydwie instytucje musz nie wyrazi sprzeciwu (lub wyrazi zgod wszczeglnych okolicznociach) na jej przyjcie wcigu trzech miesicy, wprzeciwnym razie propozycja zostaje odesana do KE do ponownego rozpatrzenia. Egzekwowanie MSSF wEuropie Europejskie rynki papierw wartociowych podlegaj regulacji poszczeglnych pastw czonkowskich, zzastrzeeniem obowizywania pewnych przepisw, przyjtych na szczeblu UE. Do przepisw obowizujcych wcaej Unii nale: standardy przyjte przez Komitet Europejskich Regulatorw Rynkw Papierw Wartociowych (CESR poprzednik ESMA), stanowicy gremium zoone zkrajowych organw nadzoru regulacyjnego. Standard nr 1 Egzekwowanie standardw informacji finansowej wEuropie, ustanawia 21 oglnych zasad, ktre pastwa czonkowskie UE powinny przyj wramach egzekwowania MSSF. Standard nr 2 Koordynacja dziaa egzekucyjnych zawiera wytyczne dotyczce wdraania Standardu nr 1. Standardy te pozostaj wmocy.;
112
dyrektywa oustawowym audycie sprawozda rocznych isprawozda skonsolidowanych, wydana we wrzeniu 2006 r., ktra zastpia Dyrektyw 8 orazwprowadzia zmiany do Dyrektyw 4 i7, wymusia m.in. przyjcie Midzynarodowych Standardw Audytu wcaej UE iwymaga od pastw czonkowskich powoania organw nadzoru audytorw; zmiany dyrektyw UE, ktre wprowadzaj kolektywn odpowiedzialno czonkw zarzdu za sprawozdania finansowe jednostki gospodarczej.
Nowe regulacje wydane przez RMSR wroku 2011 Nowe standardy MSSF 10 MSSF 11 MSSF 12 MSSF 13 Skonsolidowane sprawozdania finansowe Wsplne ustalenia umowne Ujawnienia na temat zaangaowania winne jednostki Wycena wartoci godziwej Od kiedy obowizuj Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie. Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie. Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie. Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie.
Zmiany do standardw iinterpretacji MSR 1 MSR 19 MSR 27 (2011) MSR 28 (2011) Prezentacja sprawozda finansowych - prezentacja skadnikw innych cakowitych dochodw wiadczenia pracownicze poprawki do rachunkowoci wiadcze po okresie zatrudnienia Jednostkowe sprawozdania finansowe Inwestycje wjednostkach stowarzyszonych oraz wsplne przedsiwzicia
Od kiedy obowizuj Okresy roczne rozpoczynajce si 1 lipca 2012 roku lub po tej dacie. Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie. Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie. Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie.
Nowe interpretacje KISMF 20 Rozliczanie kosztw usuwania nakadu na etapie produkcji wkopalniach odkrywkowych
Od kiedy obowizuj Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie.
Standardy obowizujce po 31 grudnia 2011 r. Oprcz wyej przedstawionych regulacji, na 31 padziernika 2011 r. istniej nastpujce regulacje, ktrych wejcie wycie nastpuje po 31 grudnia 2011 r: Nowe standardy MSSF 9 Instrumenty finansowe Od kiedy obowizuj Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2013 roku lub po tej dacie.
114
Zmiany do standardw MSSF 1 Zastosowanie MSSF po raz pierwszy Cika hiperinflacja iusunicie sztywnych terminw dla stosujcych MSSF po raz pierwszy. Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji transfery aktyww finansowych Podatek dochodowy - Podatek odroczony: realizacja aktyww.
Od kiedy obowizuj Okresy roczne rozpoczynajce si 1 lipca 2011 roku lub po tej dacie. Okresy roczne rozpoczynajce si 1 lipca 2011 roku lub po tej dacie. Okresy roczne rozpoczynajce si 1 stycznia 2012 roku lub po tej dacie.
MSSF 7 MSR 12
Status zatwierdzenia MSSF wUE Zuwagi na to, e UE niezalenie zatwierdza kolejne standardy do stosowania wkrajach czonkowskich, platforma tych standardw moe si istotnie rni od standardw opublikowanych przez RMSR. Wedug stanu na31padziernika 2011 r. rnice te obejmuj: Regulacja MSSF 9 MSSF 10 MSSF 11 MSSF 12 MSSF 13 MSR 27 (2011) MSR 28 (2011) MSSF 1 MSSF 7 MSR 1 MSR 12 MSR 19 KIMSF 20 Instrumenty finansowe Skonsolidowane sprawozdania finansowe Wsplne ustalenia umowne Ujawnienia na temat zaangaowania winne jednostki Wycena wartoci godziwej Jednostkowe sprawozdania finansowe Inwestycje wjednostkach stowarzyszonych oraz wsplne przedsiwzicia Zastosowanie MSSF po raz pierwszy Cika Hiperinflacja iusunicie sztywnych terminw dla stosujcych MSSF po raz pierwszy Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji transfery aktyww finansowych Prezentacja sprawozda finansowych - prezentacja skadnikw innych cakowitych dochodw Podatek dochodowy - Podatek odroczony: realizacja aktyww. wiadczenia pracownicze poprawki do rachunkowoci wiadcze po okresie zatrudnienia Rozliczanie kosztw usuwania odpadw na etapie produkcji wkopalniach odkrywkowych Prawdopodobna data zatwierdzenia przez UE Nie okrelono jeszcze terminu III kwarta 2012 r. III kwarta 2012 r. III kwarta 2012 r. III kwarta 2012 r. III kwarta 2012 r. III kwarta 2012 r. II kwarta 2012 r. IV kwarta 2011 r. Ikwarta 2012 r. II kwarta 2012 r. Ikwarta 2012 r. II kwarta 2012 r.
MSSF www.deloitte.com/pl/MSSF Publikacje iaktualne informacje dotyczce MSSF www.iasplus.com Na tej stronie mona znale aktualne informacje dotyczce zmian wMSSF iKIMSF oraz praktyczne materiay rdowe. www.ifrs.org Fundacja MSSF iRada Midzynarodowych Standardw Rachunkowoci (RMSR) www.ifac.org Midzynarodowa Federacja Ksigowych (IFAC) US GAAP www.fasb.org Amerykaska Rada ds. Standardw Sprawozdawczoci Finansowej (FASB) www.sec.gov Amerykaska Komisja ds. Papierw Wartociowych iGied (SEC) Polskie standardy rachunkowoci www.mf.gov.pl Ministerstwo Finansw (MF) www.knf.gov.pl Komisja Nadzoru Finansowego (KNF) www.kibr.org.pl Krajowa Izba Biegych Rewidentw (KIBR) www.skwp.org.pl Stowarzyszenie Ksigowych wPolsce (SKwP)
Unia Europejska www.europa.eu Unia Europejska (strona gwna) www.efrag.org Europejska Grupa Doradcza ds. Sprawozdawczoci Finansowej www.fee.be Europejska Federacja Ksigowych www.esma.europa.eu Europejski Urzd Nadzoru Gied iPapierw Wartociowych Deloitte www.deloitte.com/pl/audyt Dodatkowe informacje dotyczce usug, programw, szkole ipublikacji www.deloitte.com/pl Deloitte Polska www.deloitte.com Deloitte Global
116
Nasi specjalici su Pastwu pomoc. Wsprawach dotyczcych MSSF prosimy okontakt znaszymi ekspertami:
Piotr Sokoowski Partner Dzia Audytu Deloitte Tel. (22) 511 08 11 E-mail: psokolowski@deloitteCE.com
Marcin Samolik Starszy Meneder Dzia Audytu Deloitte Tel. (61) 882 42 57 E-mail: msamolik@deloitteCE.com
Przemysaw Zawadzki Meneder Dzia Audytu Deloitte Tel. (22) 511 08 11 E-mail: pzawadzki@deloitteCE.com
Pawe Tendera Starszy Specjalista Dzia Audytu Deloitte Tel. (91) 603 03 30 E-mail: ptendera@deloitteCE.com
Kontakt
Biuro gwne - Warszawa Deloitte Al. Jana Pawa II 19 00-854 Warszawa Tel.: +48 (0) 22 511 08 11 Tel.: +48 (0) 22 511 08 12 Fax: +48 (0) 22 511 08 13 E-mail: dpoland@deloitteCE.com Gdask Deloitte ul. Arkoska 6 80-387 Gdask Tel.: +48 (0) 58 761 67 60 E-mail: gdansk@deloitteCE.com Katowice Deloitte ul. Uniwersytecka 13 40-007 Katowice Tel.: +48 (0) 32 603 03 30 Fax: +48 (0) 32 603 03 31 E-mail: katowice@deloitteCE.com Krakw Deloitte Al. Armii Krajowej 16 30-150 Krakw Tel.: +48 (0) 12 622 43 40 Fax: +48 (0) 12 622 43 43 E-mail: krakow@deloitteCE.com d Deloitte Al. Jzefa Pisudskiego 76 90-330 d Tel.: +48 (0) 42 290 60 00 Fax: +48 (0) 42 290 60 01 E-mail: lodz@deloitteCE.com
Pozna Deloitte ul. Uaska 7 60-748 Pozna Tel.: +48 (0) 61 882 42 50 Fax: +48 (0) 61 882 42 51 E-mail: poznan@deloitteCE.com Rzeszw Deloitte ul. Rejtana 20 35-310 Rzeszw Tel: +48 (17) 230 47 00 Fax: + 48 (17) 230 47 01 E-mail: rzeszow@deloitteCE.com Szczecin Deloitte Pl. Roda 8 70-419 Szczecin Tel.: +48 (0) 91 359 40 65 Fax: +48 (0) 91 359 40 66 E-mail: szczecin@deloitteCE.com Wrocaw Pl. Grunwaldzki 23 50-365 Wrocaw Tel.: +48 (0) 71 335 45 00 Fax: +48 (0) 71 335 45 05 E-mail: wroclaw@deloitteCE.com www.deloitte.com/pl/audyt
118
O SEG
Stowarzyszenie Emitentw Giedowych to prestiowa, ekspercka organizacja dbajca orozwj polskiego rynku kapitaowego oraz reprezentujca interesy spek notowanych na Giedzie Papierw Wartociowych wWarszawie. Suy rodowisku emitentw wiedz idoradztwem wzakresie regulacji rynku giedowego oraz praw ipowinnoci uczestniczcych wnim spek. Bdc organizacj eksperck, zmierza do szerzenia iwymiany wiedzy umoliwiajcej rozwj rynku kapitaowego inowoczesnej gospodarki rynkowej wPolsce. Stowarzyszenie istnieje od 1993 roku, oferujc pomoc ikonsultacje dla spek czonkowskich wzakresie wymogw prawnych, regulacji rynku, relacji inwestorskich. Obecnie SEG skupia ponad 260 spek notowanych na warszawskiej Giedzie Papierw Wartociowych oraz alternatywnym rynku New Connect, reprezentujcych ponad 80 proc. kapitalizacji emitentw krajowych. Pracami SEG kieruje prezes Mirosaw Kachniewski. Stowarzyszenie podejmuje prace na rzecz rozwoju rynku kapitaowego, gwnie za pomoc dziaa regulacyjnych iedukacyjnych. Dziaania regulacyjne obejmuj inicjowanie zmian prawnych oraz uczestniczenie wprocesie legislacyjnym aktw prawnych dotyczcych rynku kapitaowego. Dziki temu moliwa jest dbao ojako regulacji, tak aby powstajce przepisy wjak najwikszym stopniu przyczyniay si do dalszego rozwoju rynku. Wprzypadku, kiedy obowizujce regulacje nastrczaj trudnoci interpretacyjnych, Stowarzyszenie podejmuje stosowne dziaania: wydaje rekomendacje (jak wprzypadku nowych regulacji WZA), uzyskuje opinie waciwych organw (jak wprzypadku regulacji dotyczcych Komitetw Audytu) oraz uzyskuje opinie renomowanych kancelarii prawnych (praktycznie we wszystkich kwestiach dotyczcych ogu notowanych spek). Ponadto SEG suy czonkom wiedz idowiadczeniem (take wramach indywidualnych konsultacji) wsprawach zwizanych znotowaniem spek na GPW.
Wdroenie dziaa regulacyjnych odbywa si poprzez organizacj seminariw ikonferencji sucych pogbianiu wiedzy zzakresu relacji inwestorskich, ustawowych obowizkw informacyjnych, aspektw prawnych (nowelizacje aktw prawnych) czy te finansowych (zmiany wrachunkowoci). Wdziaalnoci szkoleniowej Stowarzyszenia udzia bierze rocznie ok. 1500 uczestnikw podczas kilkunastu spotka, jak rwnie poprzez transmisj wczasie rzeczywistym. Jako promotor nowoczesnych rozwiza SEG rekomenduje wykorzystanie komunikacji elektronicznej wrozwoju relacji inwestorskich oraz kontaktw zinwestorami. Wyrazem dziaa ukierunkowanych na popraw procesu komunikowania si spki zotoczeniem jest tworzenie repozytorium korporacyjnych plikw video oraz zaangaowanie wpublikacj czatw giedowych wykorzystywanych przez emitentw. Dodatkowo Stowarzyszenie promuje wykorzystywanie wielu dostpnych na rynku narzdzi komunikacji korporacyjnej jak: wersja mobilna strony www, Wirtualny Doradca czy te wykorzystywany podczas wydarze edukacyjnych system komunikacji SMS. Ostatecznie istotny wpyw na rozwj relacji inwestorskich ma organizowany przez SEG, ju po raz pity, Konkurs Zota Strona Emitenta, oceniajcy witryny wszystkich spek notowanych. Kryteria Konkursu okrelaj kierunek modyfikacji zakresu merytorycznego stron wpywajc na popraw jakoci witryn korporacyjnych oraz komunikacji emitentw zinwestorami iotoczeniem rynku. Szeroki zakres dziaa edukacyjnych oraz czynny udzia w tworzeniu prawa na rynku kapitaowym powoduje wiele korzyci dla spek czonkowskich, m.in.: dostp do wysokiej jakoci szkole, organizowanych wodpowiedzi na biece zapotrzebowanie spek czonkowskich SEG bezpatny udzia pracownikw spek czonkowskich wseminariach, konferencjach oraz 5 kongresach organizowanych rocznie przez Stowarzyszenie zniki wwysokoci nawet 50% na uczestnictwo wwydarzeniach wsporganizowanych przez SEG (partnerstwo SEG) materiay edukacyjne ipublikacje opracowywane przez SEG przekazywane bezpatnie
moliwo korzystania zdoradztwa SEG: - wformie rekomendacji (np. broszura zawierajca przewodnik po organizacji WZA, wskazwki dotyczce Komitetw Audytu, przewodnik po sporach korporacyjnych czy te publikacja popularyzujca spoeczn odpowiedzialno biznesu na rynku kapitaowym), - wformie indywidualnej porady pracownikw SEG, - wformie porednictwa wuzyskaniu opinii waciwego organu, - wformie opinii prawnych opracowywanych na zlecenie SEG moliwo spotkania ibezporednich konsultacji ze znanymi osobistociami rynku kapitaowego ifachowcami zajmujcymi si tematyk istotn dla funkcjonowania spek giedowych biecy dostp czonkw SEG do informacji owanych dla spek giedowych zmianach wprawie oraz opracach nad tworzeniem regulacji rynku kapitaowego Ponadto Emitent przystpujcy do Stowarzyszenia: bierze udzia wforum wymiany informacji idowiadcze, poprzez uczestnictwo wspotkaniach skierowanych do osb zatrudnionych wposzczeglnych obszarach spki: - czonkw Rad Nadzorczych, - czonkw Zarzdw, - pracownikw zajmujcych si: ksigowoci, zarzdzaniem finansami, relacjami inwestorskimi, zagadnieniami prawnymi, zarzdzaniem ryzykiem etc.
otrzymuje dostp do specjalnych zasobw serwisu aktualnych aktw prawnych, opinii ikonsultacji dotyczcych rynku. uzyskuje moliwoci otrzymywania bezpatnych raportw publikowanych we wsppracy zaudytorami, kancelariami prawnymi, Gied Papierw Wartociowych oraz innymi instytucjami rynku, korzysta, poprzez uczestnictwo wspotkaniach dla debiutantw, zmoliwoci podnoszenia poziomu wiedzy na temat zasad funkcjonowania rynku kapitaowego, posuguje si przywilejem uywania logo Stowarzyszenia oraz formuy: "Spka naley do Stowarzyszenia Emitentw Giedowych na drukach firmowych, winternecie ie-mail, wbroszurach, biuletynach ipismach, ma moliwo zamieszczania danych korporacyjnych takich jako logo spki idane teleadresowe na stronie internetowej Stowarzyszenia. Wicej informacji na: www.seg.org.pl lub zurzdze mobilnych na www.m.seg.org.pl
120
Powysza publikacja zawiera jedynie informacje natury oglnej. Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte Global Services Holdings Limited, Deloitte Touche Tohmatsu Verein, firmy czonkowskie oraz podmioty stowarzyszone nie wiadcz tym samym, ani nie przedstawiaj wtej publikacji porad ksigowych, podatkowych, inwestycyjnych, finansowych, konsultingowych, prawnych czy innych. Nie naley take wycznie na podstawie zawartych tu informacji podejmowa jakichkolwiek decyzji dotyczcych Pastwa dziaalnoci. Przed podjciem jakichkolwiek decyzji lub dziaa dotyczcych kwestii finansowych czy biznesowych powinni Pastwo skorzysta zporady profesjonalnego doradcy. Deloitte Touche Tohmatsu Limited, Deloitte Global Services Limited, Deloitte Global Services Holdings Limited, Deloitte Touche Tohmatsu Verein, firmy czonkowskie oraz podmioty stowarzyszone nie ponosz odpowiedzialnoci za jakiekolwiek szkody wynikajce zwykorzystania informacji zawartych wpublikacji ani za Pastwa decyzje podjte wzwizku ztymi informacjami. Osoby korzystajce zpowyszej publikacji robi to na wasne ryzyko iponosz pen zwizan ztym odpowiedzialno.
Deloitte wiadczy usugi audytorskie, konsultingowe, doradztwa podatkowego ifinansowego klientom zsektora publicznego oraz prywatnego, dziaajcym wrnych branach. Dziki globalnej sieci firm czonkowskich obejmujcej 140 krajw oferujemy najwyszej klasy umiejtnoci, dowiadczenie iwiedz wpoczeniu ze znajomoci lokalnego rynku. Pomagamy klientom odnie sukces niezalenie od miejsca ibrany, wjakiej dziaaj. 170 000 pracownikw Deloitte na wiecie realizuje misj firmy: stanowi standard najwyszej jakoci. Specjalistw Deloitte czy kultura wsppracy oparta na zawodowej rzetelnoci iuczciwoci, maksymalnej wartoci dla klientw, lojalnym wspdziaaniu isile, ktr czerpi zrnorodnoci. Deloitte to rodowisko sprzyjajce cigemu pogbianiu wiedzy, zdobywaniu nowych dowiadcze oraz rozwojowi zawodowemu. Eksperci Deloitte zzaangaowaniem wsptworz spoeczn odpowiedzialno biznesu, podejmujc inicjatywy na rzecz budowania zaufania publicznego iwspierania lokalnych spoecznoci.
Nazwa Deloitte odnosi si do jednej lub kilku jednostek Deloitte Touche Tohmatsu Limited, prywatnego podmiotu prawa brytyjskiego zograniczon odpowiedzialnoci ijego firm czonkowskich, ktre stanowi oddzielne iniezalene podmioty prawne. Dokadny opis struktury prawnej Deloitte Touche Tohmatsu Limited oraz jego firm czonkowskich mona znale na stronie www.deloitte.com/pl/onas 2011 Deloitte Polska. Member of Deloitte Touche Tohmatsu Limited