nr 2 (2378) PONIEDZIAŁEK, 5 stycznia 2009

Tygodnik
Podatkowy
P O D A T K I R A C H U N K O W O Ś Ć A U D Y T
B
SPIS TREŚCI
Przewodnik
KOMENTARZ DO USTAWY
Trudna interpretacja ulgi odsetkowej strona B2 Jak rozliczyć zakup
ORZECZNICTWO
Organ musi informować o zmianie przepisów strona B3 i amortyzację kas
INTERPRETACJE fiskalnych w 2009 roku
Nie można odliczyć VAT przy działalności zwolnionej strona B4
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych
PODATKI NA ŚWIECIE nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych
muszą prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego za pomocą
We Włoszech można odliczyć VAT, gdy wydatki wiążą się z działalnością opodatkowaną kas rejestrujących. Obowiązek taki nakłada na nich ustawa
strona B9 z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Z przepisów może
wynikać, że obecnie każda sprzedaż na rzecz osób nieprowadzących
działalności gospodarczej powoduje obowiązek zainstalowania kasy
RACHUNKOWOŚĆ rejestrującej. W praktyce jednak tak nie jest. Ogólne zasady dotyczące
W sprawozdaniu nie można zawyżać przychodu strona B10 zakresu stosowania kas fiskalnych regulują przepisy wydane na podstawie
art. 111 ust. 7 pkt 3 ustawy o VAT przez ministra właściwego do spraw
PROCEDURY finansów publicznych, czyli obecnie przez ministra finansów.
Od 1 stycznia 2009 r. przepisy te zawarte są w rozporządzeniu ministra
Od stycznia 2009 r. nowe formularze e-deklaracji strona B12 finansów z 19 grudnia 2008 r. w sprawie zwolnień z obowiązku
prowadzenia ewidencji za pomocą kas rejestrujących.
W dzisiejszym Przewodniku wyjaśniamy zasady stosowania kas fiskalnych
oraz sposoby rozliczania ich zakupu. strony B5–B8
✆ DYŻUR EKSPERTA
Jak rozliczyć zakup i amortyzację kas fiskalnych w 2009 roku
Wtorek w godz. 9.00–10.00, tel. (0 22) 531 49 69

Za tydzień Ważna data

Rozliczamy Przed 10 stycznia rozliczający się
PIT-36 i PIT-36L
przez płatnika powinni złożyć PIT-12
D Pod at ki 20
P
rzed 10 stycznia podatnicy, którzy przepisach o szkolnictwie wyższym lub

iś C 09
chcą, aby rozliczenia rocznego
dokonał za nich płatnik, powinni
przepisach regulujących system oświato-
wy lub szkolnictwo wyższe obowiązują-
D z
  złożyć PIT-12. Dotyczy to podatników,
którzy poza dochodami uzyskanymi od
cych w innym niż Polska państwie, jeżeli
w roku podatkowym nie uzyskały docho-
płatnika nie uzyskali innych dochodów, dów podlegających opodatkowaniu we-
Pł
m

nie korzystają z odliczeń od dochodu dług skali lub ze zbycia papierów warto-
yt

i podatku, jak też nie korzystają z możli- ściowych w łącznej wysokości przekra-
iu

wości wspólnego rozliczania się z mał- czających kwotę stanowiącą iloraz kwoty
ad
em

żonkiem bądź w sposób przewidziany zmniejszającej podatek oraz stawki po-

dla osób samotnie wychowujących dzie- datku, określonych w pierwszym prze-
ostę

ci, a także nie mają obowiązku dolicza- dziale skali podatkowej, z wyjątkiem ren-
wersji Pr

nia kwot uprzednio odliczonych, z wy- ty rodzinnej. W 2008 roku kwota ta wy-
jątkiem składki na ubezpieczenie zdro- nosi 3091 zł.
wotne, otrzymanej za pośrednictwem Odliczenie powyższej kwoty dotyczy
pna w pu

płatnika. łącznie obojga rodziców. Kwotę tę odli-

W PIT-12 podatnik, który chce
skorzystać z ulgi prorodzinnej, stwierdza,
że spełnia warunki określone w art. 27f
ustawy o PIT, wskazuje liczbę dzieci, na
ów
cza się od podatku jednego z rodziców
lub od podatku obojga. W przypadku ro-
dziców, w stosunku do których orzeczo-
ne zostały rozwód albo separacja, odli-

które przysługuje odliczenie, oraz kwotę czenie przysługuje jednemu z nich, u któ-
odliczenia. Odliczeniu od podatku podle- rego dzieci faktycznie zamieszkują.
ga kwota stanowiąca iloczyn liczby wy- W rozliczeniu za 2008 rok płatnicy po
tor

chowywanych dzieci i dwukrotności kwo- raz ostatni będą rozliczać dochody po-
n

ty zmniejszającej podatek określonej datników korzystających z ulgi proro-

k
a

w pierwszym przedziale skali podatko- dzinnej. W kolejnych latach osoby korzy-

t
er

wej. W 2008 roku wysokość ulgi stające z tej preferencji będą musiały sa-
c

prorodzinnej to 1173,7 zł. me obliczyć wysokość ulgi i rozliczyć się

m

u sp Podatnicy odliczą ulgę prorodzinną na bez pośrednictwa płatnika. ■ (EC)

n rze własne lub przysposobione dzieci mało-
p r e letnie; bez względu na wiek, które otrzy-
daż mywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny
y oraz dla lub rentę socjalną; do ukończenia 25 ro-
ku życia uczące się w szkołach, o których
mowa w przepisach o systemie oświaty,
PODSTAWA PRAWNA
■ Art. 37 ust. 1 i 1a ustawy z 26 lipca 1991 r.
o podatku dochodowym od osób fizycznych
(t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
T Y G O D N I K
B 2
Tygodnik
Podatkowy
Redaktor prowadzący: Krzysztof Koślicki,
tel. (022) 531 49 69, krzysztof.koslicki@infor.pl
Sekretarz redakcji: Ewa Ciechanowska,
tel. (022) 530 40 44, ewa.ciechanowska@infor.pl
www.gazetaprawna.pl, ksiegowosc@infor.pl
INFOR Biznes Sp. z o.o. 01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72,
tel. (022) 530 40 35, (022) 530 40 40, fax (022) 530 40 39
Biuro Reklamy: tel. (022) 530 44 61, (022) 530 40 26 29, fax (022) 530 40 25
Druk: AGORA SA Drukarnia, ul. Daniszewska 27, 03-230 Warszawa
Sprawdź wszystkie przywileje
P O D A T K O W Y
komentarze – opinie
KOMENTARZ DO USTAWY
Trudna interpretacja ulgi odsetkowej
Organy podatkowe kwestionują możliwość
skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej, gdy spłata
odsetek i kredytu nie jest dokonywana z własnego
rachunku bankowego.
Niedochowanie wymogów formalnych związanych z ulgą
odsetkową, która funkcjonuje na zasadzie praw nabytych dla
osób, które w latach 2002–2006 zaciągnęły kredyt służący sfi-
nansowaniu inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb
mieszkaniowych podatnika (wybudowanie domu, zakup
mieszkania), może powodować niemożność skorzystania z tej-
że ulgi. Organy podatkowe podchodzą bowiem bardzo restryk-
cyjnie do wypełniania warunków formalnych w tym zakresie.
Pośród wielu warunków, których spełnienie umożliwia skorzy-
stanie z omawianej ulgi, znajduje się wymóg udokumentowania
poniesienia wydatków z tytułu odsetek od kredytu. Wymóg ten
zawarty jest w art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku do-
chodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z tym przepisem odliczeniu od dochodu podlegają
wyłącznie takie odsetki, które zostały faktycznie zapłacone,
a ich wysokość i termin zapłaty zostały udokumentowane do-
wodem wystawionym przez np. bank. Właśnie sposób doku-
mentowania takiej spłaty powoduje wątpliwości interpretacyj-
ne. Zdarzyć się może bowiem taka sytuacja, w której kredyto-
biorca nie ma możliwości zaciągnięcia kredytu samodzielnie,
w związku z czym korzysta z pomocy współkredytobiorcy
w tym zakresie (najczęściej w sytuacji gdy podatnik ma zbyt
małą zdolność kredytową). Zdarza się często, że w takiej sytu-
acji banki udzielają kredytu, wymagając jednocześnie od kredy-
tobiorców założenia u nich rachunku bankowego, z którego do-
konywana jest spłata (rachunek w innym banku może nie wcho-
dzić w grę ze względu na koszty prowizji, przelewów itp.). W sy-
tuacji gdy rachunek taki prowadzony jest na rzecz
współkredytobiorcy, który nie zaspokaja swoich potrzeb miesz-
NOWE PRAWO
Nieostateczne decyzje wydane przez organ
podatkowy nie podlegają wykonaniu
W iele zmian w zakresie wykonalności decyzji podatkowych
wprowadziła ostatnia nowelizacja Ordynacji podatkowej
z 7 listopada 2008 r. Od 1 stycznia 2009 r. decyzje podatkowe
mające charakter nieostateczny nie będą podlegały wykonaniu.
Wyjątek stanowić będą przypadki, kiedy organ I instancji nada
tym decyzjom rygor natychmiastowej wykonalności. Może tak
się zdarzyć, jeśli organ podatkowy posiada informacje, z któ-
rych wynika, że wobec podatnika toczy się postępowanie egze-
kucyjne w zakresie innych należności pieniężnych; podatnik
nie posiada majątku o wartości odpowiadającej zaległości po-
datkowej wraz z odsetkami za zwłokę, na którym można usta-
nowić hipotekę przymusową lub zastaw skarbowy, które korzy-
stałyby z pierwszeństwa zaspokojenia; gdy podatnik pozbywa
się majątku znacznej wartości, a także kiedy okres do upływu
terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego jest krót-
szy niż trzy miesiące. Zatem podatnik, który otrzyma od orga-
nu nieostateczną decyzję podatkową, z którą się nie zgadza, nie
będzie już musiał płacić (tak było do końca 2008 roku) i wnosić
odwołania do wyższej instancji.
To na pewno korzystna dla podatników zmiana. Jednak jej
skutkiem jest to, że podatnik, który wniósł odwołanie od decy-
Sprawdź, czy Twoja firma zamówiła dla Ciebie
prenumeratę Gazety Prawnej
>> www.gazetaprawna.pl/prenumerata Dodatkowe informacje: (0 22) 761 31 27, 0 801 626 666
nr nr
163
2202
kaniowych, możliwość odliczenia odsetek
może być przez organy podatkowe kwe-
stionowana, przy argumentacji, że podat-
nik w takiej sytuacji nie może właściwie
udokumentować faktu dokonania spłaty
tych odsetek, ponieważ na dokumencie nie
figuruje jego nazwisko. Jednak biorąc pod
uwagę zarówno literalną jak i celowościo-
wą wykładnię przepisów ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, a także
fakt, że ekonomiczny ciężar faktycznie po-
noszony jest przez podatnika, należy uznać
taką argumentację za chybioną. Z ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycz-
nych wynika bowiem, że odsetki takie ma-
ją być faktycznie zapłacone, ich wysokość
PAWEŁ JABŁONOWSKI
i termin zapłaty potwierdzony przez bank doradca podatkowy
i są to jedyne wymogi, do których wypeł- w Kancelarii Prawnej
nienia zobligowany jest podatnik, aby móc Chałas i Wspólnicy
skorzystać z prawa do ulgi odsetkowej.
Celem regulacji prawnych w tym zakre-
sie jest umożliwienie podatnikom zaspokojenia potrzeb miesz-
kaniowych. Zbytni formalizm i rygoryzm jest w takiej sytuacji
zbędny. W związku z czym wykładnia przepisów określających
możliwość odliczenia odsetek podlega pewnej uznaniowości.
Biorąc więc pod uwagę cel samej ulgi, czyli dokonując wykład-
ni celowościowej przepisów w tym zakresie, nie powinny być
one interpretowane w tym zakresie wąsko, w sytuacji gdy cało-
kształt stanu faktycznego wskazuje jednoznacznie, że realizo-
wane są przez podatnika jego cele mieszkaniowe. Chociaż zasa-
dą jest niewątpliwie, że wszelkie ulgi i zwolnienia powinny być
interpretowane wąsko, to jednak nie należy zapominać, o tym
że przepis w zakresie ulg stworzony był, aby ułatwić zaspokaja-
nie potrzeb mieszkaniowych.■ (EM)
zji organu podatkowego i czeka na jego rozpatrzenie, nie uzy-
ska do czasu wydania decyzji w sprawie zaświadczenia o nie-
zaleganiu w podatkach.
Natomiast rygor natychmiastowej wykonalności z mocy
prawa będą miały decyzje o zabezpieczeniu, chyba że zabez-
pieczenie zostanie przyjęte.
Z kolei decyzje ostateczne będą, co do zasady, podlegać wy-
konaniu. Jednak na wniosek podatnika wstrzymanie wykona-
nia decyzji po wniesieniu skargi do sądu administracyjnego bę-
dzie możliwe po przedłożeniu zabezpieczenia dobrowolnego.
W takim przypadku wstrzymanie wykonania decyzji nastąpi do
wysokości i na czas trwania zabezpieczenia. Inną możliwością
wstrzymania wykonania decyzji ostatecznej zaskarżonej do są-
du administracyjnego jest ustanowienie hipoteki przymusowej
lub zastawu skarbowego. W takiej sytuacji wstrzymanie wyko-
nania decyzji będzie następowało z urzędu.■ (EC)
PODSTAWA PRAWNA
■ Ustawa z 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy – Ordynacja po-
datkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. nr 209, poz. 1318).
Jeszcze możesz składać zamówienia na 2009 rok
Więcej informacji str. B12
 nr 2
orzecznictwo...
W O J E W Ó D Z K I S Ą D A D M I N I S T R A C Y J N Y W K R A K O W I E o postępowaniu podatkowym
Organ musi informować o zmianie przepisów
TEZA: Zasada ochrony zaufa-
nia obywatela do państwa
jest zasadą prawnokonstytu-
cyjną, która rodzi określone
obowiązki w sferze działal-
ności państwa. Organy po-
datkowe zatem obowiązane
były pouczyć stronę o możli-
wości rozpatrzenia wniosku
o udzielenie ulg na zasadach
wynikających z rozdziału 7a
Ordynacji podatkowej i prze-
pisów obowiązujących od
1 stycznia 2008 r.
STAN FAKTYCZNY: Podatnik
w grudniu 2007 r. wystąpił
o ulgi w spłacie zobowiązań
z tytułu VAT za kilka miesięcy
2002 roku i za lata 2003 –
2004 oraz w podatku docho-
dowym od osób fizycznych za
W O J E W Ó D Z K I S Ą D A D M I N I S T R A C Y J N Y W Ł O D Z I o podatku u źródła
O obowiązkach płatnika przesądza zawarcie umowy
TEZA: Kwestia wykonania
lub niewykonania umowy
jest istotna dla uznania po-
niesionego wydatku za koszt
uzyskania przychodu w
związku z umową o usługi
doradcze. Nie ma zaś decy-
dującego znaczenia w przy-
padku odpowiedzialności
płatnika za niepobranie po-
datku u źródła.
STAN FAKTYCZNY: W styczniu
2005 r. spółka z ograniczoną
odpowiedzialnością zawarła
umowę na usługi doradcze
z firmą z siedzibą w Monako.
Z tego tytułu firma z Monako
wystawiła dla polskiej spółki
dwie faktury: z 25 maja i 2 li-
stopada 2005 r. na kwoty po
40 tys. euro. Firma zapłaciła
za te faktury za pośrednic-
twem banku.
Organ kontroli wskazał,
że między Rzeczypospolitą
Polską i Księstwem Monako
N A C Z E L N Y S Ą D A D M I N I S T R A C Y J N Y o CIT
Zobowiązanie podatkowe wygasa tylko raz
TEZA: Zobowiązanie podat-
kowe, które wygasło na sku-
tek zapłaty, nie może wyga-
snąć po raz drugi wskutek
przedawnienia. Samo zaś po-
wołanie się na zasadę równe-
go traktowania podatników,
bez wsparcia tego spostrze-
żenia wskazaniem naruszo-
nego przepisu prawa, nie
stwarza podstaw do jego roz-
patrzenia.
STAN FAKTYCZNY: Organy po-
datkowe zarzuciły, że spółka
błędnie rozliczyła podatek
dochodowy od osób praw-
nych za 1996 rok. Przyczyną
było podwyższenie przycho-
dów o kwotę stanowiącą war-
lata 2002–2004. Jako podsta-
wę wskazał art. 67b Ordynacji
podatkowej oraz rozporządze-
nie Rady Ministrów z 11 wrze-
śnia 2007 r. w sprawie szcze-
gółowych warunków udziela-
nia niektórych ulg w spłacie
zobowiązań podatkowych sta-
nowiących pomoc publiczną
na restrukturyzację (Dz.U. nr
179, poz. 1266). Organy po-
datkowe odmówiły wszczęcia
postępowania. Podkreśliły, że
wnioski o udzielenie ulgi
wpłynęły do organu podatko-
wego I instancji w styczniu
2008 r. Zgodnie z rozporzą-
dzeniem pomoc na restruktu-
ryzację, na warunkach w nim
określonych, mogła być udzie-
lana do końca 2007 r. W dniu
wpływu wniosków rozporzą-
nie została podpisana umo-
wa o unikaniu podwójnego
opodatkowania. W związku
z tym podatek od usług do-
radczych wynosi 20 proc.
przychodów. To polska spół-
ka jako płatnik była obowią-
zana, w dniu dokonania wy-
płaty kwot z tytułu umowy,
do pobrania i odprowadze-
nia zryczałtowanego podat-
ku dochodowego w wysoko-
ści 20 proc. przychodów oraz
przekazania kwoty podatku
do właściwego urzędu skar-
bowego.
Z UZASADNIENIA: Spółka
nie chciała zgodzić się z roz-
strzygnięciem organów po-
datkowych. Jednak woje-
wódzki sąd administracyjny
oddalił jej skargę.
Sąd zauważył, że należ-
ność z tytułu przedmiotowej
umowy została wypłacona.
Świadczą o tym niezbicie fak-
tość otrzymanych nieodpłat-
nych świadczeń z tytułu ko-
rzystania z cudzego kapitału,
tj. niewypłaconej udziałow-
com spółki dywidendy za lata
1992-1995. Organy podatko-
we wyrzuciły też z kosztów
uzyskania przychodów kwo-
ty zawyżonej wartości odpi-
sów amortyzacyjnych nali-
czonych od wykazanych
w ewidencji środków trwa-
łych według nieprawidłowej
stawki amortyzacyjnej.
Spółka wniosła skargę do
wojewódzkiego sądu admi-
nistracyjnego, który uchylił
zaskarżoną decyzję. Organ
odwoławczy ponownie roz-
poznając sprawę wskazał, że
dzenie już nie obowiązywało,
a to skutkowało koniecznością
odmowy wszczęcia postępo-
wania.
Z UZASADNIENIA: Spór o
przyznanie ulg w spłacie po-
datków ostatecznie trafił do
sądu administracyjnego, któ-
ry uwzględnił skargę podat-
nika. Co prawda, wojewódz-
ki sąd administracyjny po-
dzielił pogląd organu
w przedmiocie daty wszczę-
cia postępowania na wniosek
strony skarżącej. W jego oce-
nie datą jest dzień doręcze-
nia wniosku organowi, a nie
dzień nadania na poczcie.
W sprawie nie ma zastoso-
wania zasada, że termin
uważa się za zachowany, je-
tury, na podstawie których
strona skarżąca przelała na
rzecz jej kontrahenta gospo-
darczego stosowne kwoty
wynikające z umowy. W oce-
nie sądu skarżąca zdaje się
dowodzić, że przedmiotowa
umowa była wykonana przez
stronę monakijską. Jednak
sąd zauważył, że rozstrzy-
gnięcie sporu co do wykona-
nia przedmiotowej umowy
będącego osnową decyzji
w przedmiocie podatku do-
chodowego od osób praw-
nych za rok 2005 w stosunku
do spółki nie jest najistotniej-
sze. Z punktu widzenia odpo-
wiedzialności płatnika nie
jest istotne, czy świadczenie
na rzecz wykonawcy było wy-
płacone należnie.
Jak wyjaśnił sąd, wypłata
należności z tytułu umowy
oznacza spełnienie jednej
z przesłanek art. 26 ust.
1 ustawy o podatku docho-
spółka w latach 1992–1995
uzyskiwała dodatni wynik fi-
nansowy w postaci zysku
netto. Zysk ten zgromadze-
nie wspólników w drodze
corocznej uchwały przekazy-
wało jako fundusz rezerwo-
wy na powiększenie środ-
ków obrotowych. Jednak
umowa spółki nie wyłączyła
zysku od podziału ani nie za-
strzegła w uchwale wspólni-
ków rozporządzania czy-
stym zyskiem. Dopiero w ak-
cie notarialnym w 1999 roku
zmieniono umowę spółki. Po
zmianie wspólnicy mogli
podjąć uchwałę o przekaza-
niu zysku w całości lub czę-
ści na fundusz rezerwowy,
T Y G O D N I K
żeli przed jego upływem pi-
smo zostało nadane w pol-
skiej placówce pocztowej
operatora publicznego albo
złożone w polskim urzędzie
konsularnym. Przepisu tego
bowiem nie stosuje się do da-
ty wszczęcia postępowania.
Sąd przypomniał, że przy
ustalaniu daty wszczęcia po-
stępowania na żądanie stro-
ny należy zwrócić uwagę na
rozróżnienie daty wszczęcia
postępowania od zachowa-
nia przez stronę terminu do
dokonania czynności.
Sąd uznał też, że organ po-
datkowy nie był uprawniony
po tej dacie do stosowania ulg
na podstawie rozporządzenia
wskazanego przez podatnika.
Przepisy wyznaczały końcową
dowym od osób pranych sta-
nowiącego podstawę prawną
poboru podatku u źródła.
Zgodnie bowiem z przywoła-
nym przepisem osoby praw-
ne i jednostki organizacyjne
niemające osobowości praw-
nej oraz będące przedsiębior-
cami osoby fizyczne, które
dokonują wypłat należności
z tytułów wymienionych
w art. 21 ust. 1 są obowiąza-
ne, jako płatnicy, pobierać,
w dniu dokonania wypłaty,
zryczałtowany podatek do-
chodowy od tych wypłat. De-
cydujące jest zatem dokona-
nie wypłaty należności z ty-
tułu usług świadczonych na
rzecz podatnika.
Zdaniem sądu nie ma też
podstaw, aby uznać, że usłu-
gi wymienione w spornym
kontrakcie nie są usługami
doradczymi. Przede wszyst-
kim umowa o ich świadcze-
nie jest nazwana umową
zapasowy oraz inne fundu-
sze celowe. Dlatego organ
podatkowy podtrzymał swo-
je stanowisko, że spółka
otrzymała w 1996 roku przy-
chód z tytułu nieodpłatnego
świadczenia.
Z UZASADNIENIA: Sprawa
znów trafiła do sądu I instan-
cji. Ale tym razem sąd oddalił
skargę spółki. Racji podatnicz-
ce nie przyznał też Naczelny
Sąd Administracyjny. Sąd nie
zgodził się z autorką skargi ka-
sacyjnej, która wskazywała na
przedawnienie zobowiązania.
W jej ocenie sprzeczny z zasa-
dą równego traktowania i ze
zdrowym rozsądkiem jest po-
P O D A T K O W Y
datę, do której można było
udzielać pomocy w oparciu
o to rozporządzenie i określo-
ne w nim warunki. Termin ten
jest niewątpliwie terminem
prawa materialnego. Termin
materialny wiąże zarówno or-
gany podatkowe, jak i podat-
nika. Jako taki nie podlega
więc przywróceniu, a jego
upływ skutkuje utratą możli-
wości ukształtowania treści
stosunku prawnego w oparciu
o przepisy prawa materialne-
go, tj. przepisy przedmiotowe-
go rozporządzenia.
Jednak, jak zauważył sąd,
wraz z wygaśnięciem możli-
wości udzielenia ulgi na pod-
stawie rozporządzenia nadal
podstawą prawną udzielania
ulg pozostały przepisy Ordy-
o usługi doradcze. W uza-
sadnieniu wskazano, że
wprawdzie o stosunku praw-
nym nie świadczy nazwa, ja-
ką nadały mu strony w umo-
wie, lecz jego treść. Jednak
w ocenie sądu w treści umo-
wy podmiot mający świad-
czyć usługi nazwany został
na jej potrzeby doradcą,
spółka korzysta z usług do-
radczych dla najlepszej reali-
zacji zadań własnych. Po-
nadto zgodnie z jej treścią
przedmiotem umowy jest
w istocie doradzanie w za-
rządzaniu spółką.
Tak więc czynności, do
których zobowiązał się
w przedmiotowej umowie
podmiot monakijski, miesz-
czą się w całości w pojęciu
usług doradczych. Wyniki
wykładni językowej są
w tym zakresie jednoznacz-
ne i wskazują wprost, że do-
radzanie jest pomocą w pro-
gląd, że zapłata należności
wskazanej w nieostatecznej
decyzji wymiarowej organu
I instancji wyklucza możliwość
przedawnienia zobowiązania
podatkowego w toku postępo-
wania odwoławczego. NSA za-
uważył, że taki punkt widze-
nia abstrahuje od ugruntowa-
nej już linii orzeczniczej. Pomi-
ja on również treść uchwały
składu siedmiu sędziów Na-
czelnego Sądu Administracyj-
nego z 8 października 2007 r.
(I FPS 4/07). Zgodnie z jej tre-
ścią zapłata zaległości podat-
kowej w VAT powoduje wyga-
śnięcie zobowiązania podatko-
wego także wówczas, gdy na-
stępuje w wyniku wykonania
B 3
nacji podatkowej. Organy
podatkowe zatem obowiąza-
ne były pouczyć stronę
o możliwości rozpatrzenia
wniosku o udzielenie ulg na
zasadach wynikających z
rozdziału 7a Ordynacji po-
datkowej i przepisów obo-
wiązujących od 1 stycznia
2008 r. Zasada ochrony za-
ufania obywatela do państwa
jest zasadą prawnokonstytu-
cyjną, która rodzi określone
obowiązki w sferze działal-
ności państwa. Postępowanie
podatkowe powinno być pro-
wadzone w sposób budzący
zaufanie do organów podat-
kowych – przypomniał sąd.■
Wyrok WSA w Krakowie
z 5 listopada 2008 r., I SA/Kr
1065/08, niepublikowany
wadzeniu (zarządzaniu)
spółką. Sąd nie zgodził się,
że usługa świadczona na
podstawie przedmiotowej
umowy miała charakter sto-
sunku agencji.
Kwestia wykonania lub
niewykonania umowy jest
istotna dla uznania poniesio-
nego w związku z umową
o usługi doradcze wydatku
za koszt uzyskania przycho-
du. Nie ma zaś decydującego
znaczenia w przypadku od-
powiedzialności płatnika
opartej na art. 26 ust.1 usta-
wy. Dla przypisania tej odpo-
wiedzialności wystarczające
jest ustalenie istnienia tytułu
prawnego, o którym mowa
między innymi w art. 21 ust.
1 punkt 2a i stwierdzenie, że
nastąpiła wypłata należności
z tego tytułu.■
Wyrok WSA w Łodzi z 4 li-
s t o p a d a 2 0 0 8 r . , I SA/Łd
442/08, niepublikowany
nieostatecznej decyzji organu
I instancji określającej wyso-
kość zobowiązania podatko-
wego. Zobowiązanie podatko-
we, które wygasło na skutek
zapłaty, nie może wygasnąć po
raz drugi wskutek przedaw-
nienia. Samo zaś powołanie
się na zasadę równego trakto-
wania podatników, bez wspar-
cia tego spostrzeżenia wskaza-
niem naruszonego przepisu
prawa, nie stwarza podstaw
do jego rozpatrzenia.■
Wyrok NSA z 17 grudnia
2008 r., II FSK 1286/07, nie-
publikowany
Opracowała
ALEKSANDRA TARKA
aleksandra.tarka@infor.pl
TT YY G
G O
O D
D N
N II K
K PP O
B 4
I Z B A S K A R B O W A W W A R S Z A W I E o wysokości opodatkowania
Nie można odliczyć VAT
przy działalności zwolnionej
Podatnik nie może odliczyć VAT od zakupów, które służą
działalności gospodarczej objętej zwolnieniem z VAT.
JAKI PROBLEM ROZSTRZY-
GNĘŁA IZBA: W ramach Zin-
tegrowanego Programu Ope-
racyjnego Rozwoju Regional-
nego (ZPORR) 2004–2006
Samodzielny Publiczny Za-
kład Opieki Zdrowotnej pod-
pisał umowy:
■ o dofinansowanie Projektu
Modernizacja i doposaże-
nie bloku operacyjnego
szpitala SP ZOZ w ramach
Priorytetu 3 – Rozwój lo-
kalny (z wyłączeniem
Działania 3.4 – Mikro-
przedsiębiorstwa) 30
grudnia 2004 r. z wojewo-
dą jako instytucją pośred-
niczącą,
■ o dofinansowanie Projektu
Wymiana aparatów RTG
Szpitala i Przychodni Spe-
cjalistycznej SP ZOZ w ra-
I Z B A S K A R B O W A W W A R S Z A W I E o rozliczeniach umów
Cash pooling wolny od PCC Nie trzeba waloryzować
wartości lokali
Usługi cash poolingu korzystają ze zwolnienia z VAT
jako usługi pośrednictwa finansowego.
W konsekwencji nie są też objęte podatkiem
od czynności cywilnoprawnych.
JAKI PROBLEM ROZSTRZY-
GNĘŁA IZBA: Bank zamierza
oferować swoim klientom
usługi cash poolingu rzeczy-
wistego. W cash poolingu bę-
dą brały udział podmioty po-
siadające rachunki bankowe
w banku. Jeden z podmiotów
uczestników cash poolingu bę-
dzie dodatkowo pełnił funkcję
agenta. Agent otworzy w ban-
ku dodatkowy rachunek, któ-
ry będzie wykorzystywany do
przeprowadzania rozliczeń
związanych z umową. Czy za-
warcie i realizacja umowy
podlegają podatkowi od czyn-
ności cywilnoprawnych?
ODPOWIEDŹ IZBY: Cash po-
oling jest kompleksową
usługą zarządzania płynno-
ścią finansową grupy pod-
miotów, polegającą na kon-
centrowaniu środków z jed-
nostkowych rachunków
(sald) poszczególnych jed-
nostek (rachunki uczestni-
ków) i zarządzaniu zgroma-
dzoną w ten sposób kwotą
przy wykorzystaniu korzyści
skali. Usługa cash poolingu
oferowana przez bank ma na
celu optymalizację zarzą-
dzania środkami finansowy-
mi uczestników danej umo-
wy cash poolingu dzięki od-
powiedniemu wykorzysta-
niu sumy dziennych sald
(dodatnich i ujemnych) na
rachunkach bankowych każ-
dego uczestnika. Konstruk-
cja umowy cash pooling mo-
O D
DAA TT K
KOO W
W YY
mach Priorytetu 1 – Roz-
budowa 1 – Rozbudowa
i modernizacja infrastruk-
tury służącej wzmacnianiu
konkurencyjności regio-
nów, Działanie 1.3, z woje-
wodą jako instytucją po-
średniczącą.
W związku z tym, że re-
mont i zakup aparatury spe-
cjalistycznej na blok opera-
cyjny oraz wymiana apara-
tów RTG dotyczył działań
związanych ze sprzedażą
zwolnioną od podatku od to-
warów i usług, czy SP ZOZ
miał prawo do odliczenia
VAT od zakupów związanych
z wymienionymi na wstępie
projektami?
ODPOWIEDŹ IZBY: Zgodnie
z art. 86 ust. 1 ustawy z 11
że przyjąć zarówno formę
faktycznego transferu środ-
ków, jak też potrącania sald
bez fizycznego przelewu
środków pieniężnych pomię-
dzy rachunkami uczestni-
ków umowy cash poolingu
(tzw. notional cash po-
oling). W analizowanym
przypadku bilansowanie
sald w ramach cash poolin-
gu opiera się na faktycznym
transferze środków pomię-
dzy rachunkami.
Z punktu widzenia banku
cash pooling jest produktem
bankowym oferowanym
klientom w celu podniesienia
atrakcyjności propozycji ofer-
towej i stanowi (korzystniej-
szą dla klienta, a więc chętniej
kupowaną) alternatywę dla
systemu rachunków banko-
wych prowadzonych oddziel-
nie dla niektórych podmiotów
z obsługiwanej grupy finanso-
wej spółek – klientów.
Usługi cash poolingu wy-
konywane przez bank w ra-
mach umowy korzystają ze
zwolnienia z VAT jako usługi
pośrednictwa finansowego.
W związku z tym czynności
te nie podlegają opodatko-
waniu podatkiem od czynno-
ści cywilnoprawnych.
Na podstawie umowy
o świadczenie usług cash po-
olingu pomiędzy bankiem
i agentem dochodzi do prze-
niesienia występujących na
koniec każdego dnia robo-
czego wierzytelności i/lub
marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług (Dz.U. nr 54,
poz. 535 z późn. zm.) w za-
kresie, w jakim towary i usłu-
gi są wykorzystywane do wy-
konywania czynności opo-
datkowanych, podatnikowi
VAT przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku na-
leżnego o kwotę podatku na-
liczonego, z zastrzeżeniem
art. 114, art. 119 ust. 4, art.
120 ust. 17 i 19 oraz art. 124
ustawy o VAT.
Podatnik w omawianym
przypadku opisuje, że ra-
mach projektów współfinan-
sowanych ze środków EFRR,
przeprowadzono niezbędne
remonty pomieszczeń bloku
operacyjnego, pracowni i za-
plecza RTG w szpitalu
SP ZOZ oraz dokonano zaku-
pu wyposażenia, tj. aparatów
do znieczulania, aparatów
RTG oraz sterylizatora gazo-
wego i stołu operacyjnego.
zobowiązań banku wobec
poszczególnych uczestników
cash poolingu oraz dokony-
wania transferów odwrot-
nych na początku następne-
go dnia roboczego. Te trans-
fery wykonywane pomiędzy
bankiem i agentem, zmierza-
jące do zbilansowania sald
na rachunkach bieżących
wszystkich uczestników cash
poolingu i zgromadzenia
dziennych nadwyżek finan-
sowych na rachunku agenta,
jak również późniejszy roz-
dział odsetek pomiędzy po-
szczególne strony umowy
cash poolingu składają się na
złożoną usługę świadczoną
na podstawie umowy nieure-
gulowanej w przepisach ko-
deksu cywilnego ani innych
przepisach prawa stanowio-
nego (tzw. umowa niena-
zwana), określaną jako usłu-
ga cash poolingu.
Ustawa o podatku od
czynności cywilnoprawnych
zawiera natomiast w art. 1
zamknięty katalog czynności
podlegających opodatkowa-
niu tym podatkiem, który
wśród czynności podlegają-
cych opodatkowaniu tym po-
datkiem nie wymienia umo-
wy cash poolingu. W związ-
ku ze świadczeniem przez
bank usług cash poolingu,
nie powstanie obowiązek po-
datkowy w podatku od czyn-
ności cywilnoprawnych.■
Interpretacja indywidual -
na dyrektora Izby Skarbowej
w W a r s z a w i e z 9 grudnia
2008 r. (nr IPPB2/436-
393/08-2/MZ)
Opracowała
EWA MATYSZEWSKA
ewa.matyszewska@infor.pl
interpretacje
Świadczone przez podatnika
usługi na tych urządzeniach
medycznych w wyremonto-
wanych pomieszczeniach
bloku operacyjnego oraz pra-
cowni RTG wraz z zapleczem
stanowią usługi w zakresie
ochrony zdrowia i opieki spo-
łecznej (PKWiU 85.1), wy-
mienione z załączniku nr 4,
poz. 9, w związku z czym na
mocy art. 43 ust. 1 pkt 1
ustawy o VAT podlegają
zwolnieniu z podatku od to-
warów i usług.
Zatem na podstawie art.
86 ust. 1 ustawy o VAT po-
datnikowi nie będzie przy-
sługiwało prawo do odlicze-
nia podatku od towarów
i usług z tytułu wydatków
poniesionych na remont i za-
kup aparatury specjalistycz-
nej na blok operacyjny oraz
wymiany aparatów RTG
w szpitalu SP ZOZ, z uwagi
na fakt, że związane będą
M F o zasadach uproszczonych ustalania wartości początkowej
Począwszy od 2001 roku wskaźnik wzrostu cen
nakładów inwestycyjnych za trzy kwartały roku
w stosunku do trzech kwartałów roku poprzedniego
nie osiągnął poziomu 10 proc., zatem nie było
podstaw do aktualizacji kwoty do ustalania wartości
początkowej lokali.
Budynki mieszkalne lub
lokale mieszkalne służące
prowadzonej działalności
gospodarczej lub wydzierża-
wiane albo wynajmowane
na podstawie umowy podle-
gają amortyzacji, jeżeli po-
datnik podejmie decyzję
o ich amortyzowaniu. War-
tość początkową tych skład-
ników majątku podatnicy
mogą ustalać zgodnie z za-
sadami ogólnymi albo
w sposób uproszczony.
Za wartość początkową
środków trwałych oraz war-
tości niematerialnych i praw-
nych uważa się m.in.:
■ w razie nabycia w drodze
kupna – cenę ich nabycia,
■ w razie wytworzenia we
własnym zakresie – koszt
wytworzenia,
■ w razie nabycia w drodze
spadku, darowizny lub
w inny nieodpłatny sposób
– wartość rynkową z dnia
nabycia, chyba że umowa
darowizny albo umowa
o nieodpłatnym przekaza-
niu określa tę wartość
w niższej wysokości.
Ustaloną w ten sposób
wartość początkową po-
większa się o sumę wydat-
ków na ich ulepszenie.
Ministerstwo Finansów
w odpowiedzi na interpelację
nr nr
163
2202
OPINIA
Szpital otrzymał dofinansowanie na rozbudowę bloku
operacyjnego oraz wymianę aparatury. Szpital świadczy
usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. Usługi te są
zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy
o VAT oraz załącznika nr 4. Jak wynika ze stanu faktyczne-
go przedstawionego we wniosku, szpital nie wykonuje
żadnych czynności opodatkowanych.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnik ma pra-
wo do odliczenia podatku naliczonego w zakresie, w ja-
kim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
czynności opodatkowanych. Ten przepis umożliwia od-
liczenie podatku naliczonego podatnikom, którzy wy-
konują czynności opodatkowane (w całości lub w czę-
ści). W omawianej sytuacji szpital nie wykonuje czynno-
ści opodatkowanych, zatem nie może korzystać z prawa
do odliczenia. Stanowisko przyjęte w interpretacji przez
dyrektora izby skarbowej należy uznać za prawidłowe.
Podmioty, które aplikują o dofinansowanie unijne, wyka-
zują we wniosku o dotację koszty projektu, w tym koszty
kwalifikowane. U podatnika wykonującego czynności nie-
WOJCIECH opodatkowane podatek naliczony, który nie podlega od-
SAWICKI liczeniu, również może być kosztem kwalifikowanym.
starszy W takiej sytuacji można uznać, że podatek naliczony, któ-
ry nie podlega odliczeniu, zostanie proporcjonalnie (zgod-
konsultant
nie z intensywnością pomocy) sfinansowany przez dota-
w Accreo
Taxand cję. W konsekwencji podatnik poniesie jedynie część fi-
nansowego ciężaru nieodliczalnego podatku. Not. EM
one ze świadczeniem usług I nt e r pr e t ac j a indy widual -
ochrony zdrowia ludzkiego na dyrektora Izby Skarbowej
(PKWiU 85.1), a więc czyn- w Warszawie z 20 listopada
nościami korzystającymi ze 2008 r. (nr IPPP1/443-
zwolnienia od podatku od to- 1911/08-2/PR)
warów i usług, zatem nie bę- Opracowała
dą wykorzystywane do czyn- EWA MATYSZEWSKA
ności opodatkowanych.■ ewa.matyszewska@infor.pl
mieszkalnych i lokali miesz-
kalnych w sposób uproszczo-
ny. Zgodnie z art. 22o ustawy
o PIT obowiązującym od
1 stycznia 2001 r. aktualizacji
dokonuje się wówczas, gdy
wskaźnik wzrostu cen nakła-
dów inwestycyjnych ogłoszo-
poselską (nr 6090) wypowie- ny przez prezesa GUS w okre-
działo się w sprawie braku sie trzech kwartałów w roku
waloryzacji kwoty przyjmo- poprzedzającym rok podat-
wanej przez podatników do kowy w stosunku do analo-
ustalenia w sposób uprosz- gicznego okresu roku ubie-
czony wartości początkowej głego przekroczy 10 proc.
budynków mieszkalnych lub Tryb i terminy aktualizacji
lokali mieszkalnych. Zasady określa minister finansów
ustalania wartości początko- w drodze rozporządzenia.
wej w sposób uproszczony re- Jak wskazało MF, w okre-
guluje art. 22g ust. 10 ustawy sie obowiązywania powyż-
o podatku dochodowym od szego przepisu w żadnym
osób fizycznych. Jest to war- okresie wskaźnik wzrostu cen
tość stanowiąca iloczyn me- nakładów inwestycyjnych za
trów kwadratowych wynaj- trzy kwartały roku w stosun-
mowanej, wydzierżawianej ku do trzech kwartałów roku
lub używanej przez właścicie- poprzedniego nie osiągnął
la powierzchni użytkowej te- poziomu 10 proc. W kolej-
go budynku lub lokalu i kwo- nych latach począwszy od
ty 988 zł, przy czym za po- 2001 r. wskaźnik ten wynosił
wierzchnię użytkową uważa odpowiednio: 0,8; 0,0; 2,5;
się powierzchnię przyjętą dla 2,3; 0,9; 0,9; 2,6 – w 2007 r.
celów podatku od nierucho- Nie było zatem podstaw do
mości. zarządzania aktualizacji za-
MF wyjaśniło, że wartość równo wyceny środków trwa-
jednego metra kwadratowe- łych, jak i kwoty do ustalania
go do ustalenia wartości po- wartości początkowej budyn-
czątkowej była waloryzowa- ków i lokali mieszkalnych
na do kwoty 988 zł w 1997 r. w sposób uproszczony.
Wcześniej wynosiła 681 zł. Wskaźnik cen nakładów in-
Resort zwrócił uwagę, że westycyjnych za trzy kwartały
w ustawie o PIT unormowa- 2008 r. w stosunku do trzech
no zasady aktualizacji zarów- kwartałów 2007 r. wyniósł
no wyceny środków trwa- 99,7, co oznacza spadek cen
łych, dokonywanej na ogól- o 0,3 proc. (przyp. red.).■
nych zasadach, jak i kwoty Opracowała
służącej do obliczenia warto- MAGDALENA MAJKOWSKA
ści początkowej budynków magdalena.majkowska@infor.pl
 nrT220
Y G O D N I K P O D A T K O W Y T Y G O D N I K P O D A T K O Wnr Y
2

Przewodnik
Jak rozliczyć zakup i amortyzację
kas fiskalnych w 2009 roku
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników
ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Obowiązek taki nakłada na nich ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Z przepisów może wynikać,
że obecnie każda sprzedaż na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej powoduje obowiązek zainstalowania
kasy rejestrującej. W praktyce jednak tak nie jest. Ogólnie sformułowane w ustawie o VAT zasady dotyczące zakresu
stosowania kas fiskalnych (czyli właśnie rejestrujących) regulują przepisy wydane na podstawie art. 111 ust. 7 pkt 3
ustawy o VAT przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych, czyli obecnie przez ministra finansów.
Od 1 stycznia 2009 r. przepisy te zawarte są w rozporządzeniu ministra finansów z 19 grudnia 2008 r. w sprawie zwolnień
z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Regulacje te uzupełnione są przepisami dwóch
innych rozporządzeń, tj. obowiązującego od 1 stycznia 2009 r. rozporządzenia ministra finansów z 19 grudnia 2008 r.
w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących oraz obowiązującego od 1 grudnia 2008 r.
rozporządzenia ministra finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą
odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania.
W dzisiejszym Przewodniku wyjaśniamy zasady stosowania kas fiskalnych oraz sposoby rozliczania ich zakupu.

KRYSTYNA GÓRCZAK skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zo- Kasy rejestrujące spełniają zarówno kryteria określone dla
ksiegowosc@infor.pl bowiązania podatkowego nie ustala się. środków trwałych w ustawie rachunkowości, jak i w przepi-
Taka kara obowiązuje już 1 grudnia 2008 r. Wprowadziła ją sach podatkowych. Oznacza to, że nabyte kasy fiskalne jed-

O
bowiązek stosowania kas rejestrujących wynika uchwalona 7 listopada nowelizacja ustawy o VAT. nostka powinna zaliczyć do środków trwałych oraz odpowied-
wprost z ustawy o podatku od towarów i usług. Zakres W rzeczywistości zmienia się jedynie nazwa i charakter nio zaewidencjonować. W przypadku podatników prowadzą-
tego obowiązku precyzowany jest jednak w rozporzą- prawny kary za niezaewidencjonowanie sprzedaży na kasie cych księgi rachunkowe dotyczy to także kas, których podat-
dzeniu w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewi- fiskalnej. W sensie ekonomicznym nic się nie zmieniło. Rów- nik nie zaliczył na podstawie przepisów prawa podatkowego
dencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. W rozporządze- nież poprzednio za brak ewidencji podatnicy karani byli sank- do środków trwałych z tej przyczyny, że ich wartość początko-
niu tym zdefiniowano listę zwolnień z obowiązku ewidencjo- cją, która powodowała utratę 30 proc. kwoty podatku naliczo- wa nie przekracza 3,5 tys. zł.
nowania. Co istotne, nowe rozporządzenie, które zaczęło obo- nego. Podatnicy naruszający obowiązek prowadzenia ewiden- Zaewidencjonowanie w księgach rachunkowych zakupu
wiązywać 1 stycznia 2009 r., nie przynosi w tym zakresie cji za pośrednictwem kasy do czasu rozpoczęcia prowadzenia kas rejestrujących dokonywane jest według zasad obowiązują-
żadnych zmian. I tak przedłużono do 31 grudnia 2009 r. zwol- ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowa- cych przy ewidencjonowaniu środków trwałych. Oznacza to,
nienie z obowiązku ewidencjonowania m.in.: niu kas tracili prawo do obniżenia kwoty podatku należnego że zakup kasy rejestrującej oraz wprowadzenie jej do ewiden-
■ podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wy- o kwotę stanowiącą równowartość 30 proc. kwoty podatku cji bilansowej składników majątku trwałego jednostki ujmuje
mienionych w poz. 1–33 załącznika do rozporządzenia naliczonego przy nabyciu towarów i usług. się w księgach rachunkowych w sposób następujący:
w sprawie kas rejestrujących, jeżeli w pierwszym półroczu Kłopot w tym, że prawo do odliczenia podatku naliczonego 1. Zaksięgowanie faktury VAT wystawionej dla jednostki
2008 r. udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach jest jednym z podstawowych uprawnień podatnika VAT w Unii przez sprzedawcę w związku z zakupem kasy rejestrującej:
ogółem podatnika z działalności opodatkowanej był wyż- Europejskiej. Dlatego każdy przypadek ograniczania takiego ■ Wartość zakupu brutto (cena obejmująca VAT)
szy niż 70 proc., prawa jest uznawany przez Europejski Trybunał Sprawiedli- – Wn Rozliczenie zakupu (konto 300)
■ podatników, u których kwota obrotu z działalności opodat- wości za niezgodny z prawem unijnym. Dlatego polski usta- – Ma Rozrachunki z dostawcami (konto 201)
kowanej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wodawca postanowił zastąpić sankcję dodatkowym zobowią- ■ Wartość zakupu netto (cena kasy bez VAT)
kwoty 40 tys. zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich zaniem podatkowym. – Wn Inwestycje (konto 080)
obowiązek ewidencjonowania, Podobnie jak poprzednio obowiązujące przepisy również – Ma Rozliczenie zakupu (konto 300)
■ podatników rozpoczynających sprzedaż w 2009 roku, z tym nowe regulacje nie precyzują, czy podstawą naliczania wspo- ■ VAT naliczony podlegający odliczeniu od podatku należnego
że w przypadku przekroczenia kwoty obrotów w wysokości mnianych wcześniej 30 proc. podatku naliczonego przy naby- – Wn Rozliczenie naliczonego VAT (konto 223)
20 tys. zł z działalności opodatkowanej zwolnienie obowią- ciu towarów i usług dotyczy całości podatku naliczonego, czy – Ma Rozliczenie zakupu (konto 300).
zuje do dnia przekroczenia tej kwoty, tylko tej jego części, która związana jest z obrotem niezaewi-
■ licząc od 31 grudnia 2009 r. – w przypadku podatników roz- dencjonowanym za pośrednictwem kasy. Wydaje się, że po-
poczynających działalność w drugim półroczu 2009 r., dobnie jak w przypadku poprzednio obowiązującej sankcji Porównanie nowej i starej ulgi na zakup kas
u których udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obo- również nowa kara naliczana powinna być od tej części po-
wiązku ewidencjonowania, której dotyczą poz. 1–33 za- datku naliczonego, który wiąże się ze sprzedażą niezaewiden- Cena zakupu
Nowa ulga Stara ulga Zysk/Strata
łącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem z działal- cjonowaną na kasie rejestrującej. Nie powinna zatem obejmo- (netto)
ności opodatkowanej ustawy będzie, co do zasady, do koń- wać np. tej części podatku naliczonego, który dotyczy wpraw-
ca 2009 r. równy lub niższy niż 70 proc. dzie okresu, w którym nie była prowadzona ewidencja za po- 500 450 250 200
To oczywiście tylko część zwolnień. Po szczegóły trzeba za- średnictwem kasy, mimo że obowiązek taki podatnik miał, ale 600 540 300 240
tem sięgnąć do rozporządzenia. została udokumentowana np. fakturami VAT. 700 630 350 280
800 700 400 300
Sankcja za brak kasy Ewidencja zakupu 900 700 450 250
Jeśli podatnik mimo obowiązku nie rozpocznie ewidencjo- Nabycie kasy fiskalnej przez podatnika wymaga w pierw-
nowania sprzedaży za pomocą kasy fiskalnej, zostanie ukara- szej kolejności dokonania jej fiskalizacji, przez co rozumie 1000 700 500 200
ny 30-proc. dodatkowym zobowiązaniem VAT. się jednokrotną i niepowtarzalną czynność inicjującą pracę 1100 700 550 150
Przepisy ustawy o VAT przewidują, że podatnicy dokonują- modułu fiskalnego kasy z pamięcią fiskalną kasy, zakończo- 1200 700 600 100
cy sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących dzia- ną wydrukiem dobowego raportu fiskalnego. Od tego mo-
1300 700 650 50
łalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych muszą pro- mentu podatnik ma siedem dni na zgłoszenie kasy do na-
wadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy za- czelnika urzędu skarbowego w celu otrzymania numeru ewi- 1400 700 700 0
stosowaniu kas rejestrujących. dencyjnego kasy. Do każdej kasy fiskalnej dołączana jest 1500 700 750 -50
W przypadku stwierdzenia, że podatnik narusza ten obo- tzw. książka kasy rejestrującej, która zawiera m.in. informa- 1600 700 800 -100
wiązek, naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skar- cje o kasie (numer ewidencyjny), jej sprzedawcy, podmiocie 1700 700 850 -150
bowej ustala za okres do momentu rozpoczęcia prowadzenia dokonującym czynności serwisowych, miejscu używania ka-
takiej ewidencji dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wyso- sy oraz samym podatniku. W przypadku utraty tej książki 1800 700 900 -200
kości odpowiadającej 30 proc. kwoty podatku naliczonego podatnik jest zobowiązany niezwłocznie zwrócić się do ser- 1900 700 950 -250
przy nabyciu towarów i usług. Wobec osób fizycznych, które wisu o wydanie duplikatu oraz powiadomić o tym fakcie na- 2000 700 1000 -300
za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie czelnika urzędu skarbowego.
T TY YG GOOD DN NI IK K P POOD DA AT TK KOOWWY Y nr 2
nr 163
220

B 6
PRZYKŁAD EWIDENCJA ZAKUPU W KSIĘGACH RACHUNKOWYCH
przewodnik
PRZYKŁAD DODATKOWE ZOBOWIĄZANIE VAT
Spółka ta zakupiła sześć kas rejestrujących o wartości brutto 7320 zł każda. W ramach działalności gospodarczej podatnik prowadzi sklep
W związku z dokonaniem takiego zakupu spółka nabyła prawo do dokonania odliczenia od podatku należnego kwoty stanowiącej 90 proc. wielobranżowy. W grudniu 2008 r. dokonał sprzedaży różnych to-
wartości netto (ceny kasy bez podatku od towarów i usług) każdej z tych kas, jednak nie więcej niż 700 zł za każdą kasę. W sumie dokonane warów opodatkowanych według stawki 22 proc. na rzecz klientów
przez spółkę odliczenie od podatku należnego wyniosło 4200 zł. Wartość netto zakupionych kas wyniosła 36 000 zł, a koszt ich instalacji indywidualnych (osób fizycznych nieprowadzących działalności
2440 zł. Wartość podatku naliczonego w cenie każdej z zakupionych przez spółkę kas wyniosła 1320 zł (razem za sześć kas – 7920 zł). gospodarczej) w łącznej wysokości 14 735,16 zł. Podatek należny
Sposób zaksięgowania powyższego przykładu można przedstawić za pomocą następującego schematu, przy czym poszczególne księgowania wyniósł 2657,16 zł. Kwota podatku naliczonego związanego z tą
odnoszą się do: sprzedażą wyniosła 1980 zł (cena zakupu brutto sprzedanych to-
■ księgowanie nr 1 – zaksięgowanie faktury VAT wystawionej dla jednostki przez sprzedawcę w związku z zakupem kasy rejestrującej (księgo- warów wynosiła 10 980 zł, co przy założeniu, że podatnik stosuje
wanie 1a – wartość zakupu brutto: 43 920 zł, księgowanie 1b – wartość zakupu netto: 36 000 zł, księgowanie 1c – VAT naliczony podlegają- na sprzedawane towary 10-proc. marżę handlową, po uwzględ-
cy odliczeniu od podatku należnego: 7920 zł), nieniu VAT należnego według stawki 22 proc., daje właśnie
14 736,16 zł).
■ księgowanie nr 2 – przyjęcie zakupionej kasy rejestrującej do używania wg wartości w cenie zakupu netto wynikającej z faktury VAT (rozlicze-
W miesiącu tym podatnik dokonał także sprzedaży na rzecz kontra-
nie kosztów zwiększających wartość początkową kasy rejestrującej związanych z instalacją kasy oraz przystosowaniem jej do używania,
henta będącego spółką z o.o. różnego rodzaju materiałów biuro-
w tym m.in. kosztów transportu, przy założeniu, że podatnikowi przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego przy zakupie):
wych. Obrót z tego tytułu wyniósł 12 200 zł, zaś podatek należny
– 2a – wartość usług obcych w cenie zakupu brutto (łącznie z VAT) – 2440 zł 2200 zł. W pierwszych dniach marca 2009 r. urząd skarbowy prze-
– 2b – VAT naliczony z tytułu tych usług podlegający odliczeniu od podatku należnego – 440 zł prowadza w firmie podatnika kontrolę, w wyniku której stwierdza, że
– 2c – wartość usług obcych w cenie zakupu netto (bez VAT) – 2000 zł mimo iż miał on obowiązek rozpoczęcia od 1 grudnia 2008 r. pro-
wadzenia ewidencji za pomocą kasy fiskalnej, z obowiązku tego nie
– 2d – przyjęcie zakupionej kasy do używania (kwota zwiększając wartość początkową środka trwałego – wartość usług obcych w cenie zaku- wywiązał się.
pu netto + cena zakupu netto kas) – 38 000 zł W konsekwencji naczelnik urzędu skarbowego ustala dodatkowe
– 2e – zapłata kwoty należności wynikającej z faktur wystawionych w związku z zakupem kasy rejestrującej (w cenach zakupu brutto zaksię- zobowiązanie VAT, czyli faktycznie karny podatek, w wysokości sta-
gowanych uprzednio na koncie Rozrachunki z dostawcami) – 46 360 zł. nowiącej 30 proc. podatku naliczonego przy nabyciu towarów
Schemat i usług związanego ze sprzedażą niezaewidencjonowaną za pośred-
nictwem kasy rejestrującej, tj. w przypadku podatnika w kwocie
594 zł (1980 zł x 30 proc.).
300 Rozliczenie zakupu 201 Rozrachunki z dostawcami
1a) 43 920 36 000 1b) 2e) 46 360 43 920 1a)
2a) 2440 7920 1c) 2440 2a) PRZYKŁAD PRZEKROCZENIE LIMITU 90 PROC.
440 2b)
2000 2c) Podatniczka prowadzi solarium, w związku z tym zobowiązana jest
rozpocząć ewidencjonowanie sprzedaży za pośrednictwem kasy re-
jestrującej. Aby z obowiązku tego wywiązać się w należyty sposób,
080 Inwestycje 223 Rozliczenie naliczonego VAT nabyła kasę. Cena brutto kasy wyniosła 3050 zł. Cena netto 2500 zł.
1b) 36 000 38 000 2d) 1c) 7920 W związku z tym zakupem podatniczka może odliczyć 90 proc. ceny
2c) 2000 2b) 440 netto kasy, jednak nie więcej niż 700 zł, a więc 2500 zł x 90 proc. =
2250 zł. Jednak z uwagi na limit odliczy tylko 700 zł.

010 Środki trwałe
2d) 38 000
2. Przyjęcie zakupionej kasy rejestrującej do używania wg war-
tości w cenie zakupu netto wynikającej z faktury VAT (rozli-
czenie kosztów zwiększających wartość początkową kasy re-
jestrującej związanych z instalacją kasy oraz przystosowa-
niem jej do używania, w tym m.in. kosztów transportu, przy
założeniu, że jednostce przysługuje prawo odliczenia podat-
ku naliczonego przy zakupie):
■ Wartość usług obcych w cenie zakupu brutto (łącznie z VAT)
– Wn Rozliczenie zakupu (konto 300)
– Ma Rozrachunki z dostawcami (konto 201)
■ VAT naliczony podlegający odliczeniu od podatku należnego
– Wn Rozliczenie naliczonego VAT (konto 223)
– Ma Rozliczenie zakupu (konto 300)
■ Wartość usług obcych w cenie zakupu netto (bez VAT)
– Wn Inwestycje (konto 080)
– Ma Rozliczenie zakupu (konto 300)
■ Przyjęcie zakupionej kasy do używania (kwota zwiększająca
wartość początkową środka trwałego – wartość usług ob-
cych w cenie zakupu netto + cena zakupu netto kasy)
– Wn Środki trwałe (konto 010)
– Ma Inwestycje (konto 080)
■ Zapłata kwoty należności wynikającej z faktur wystawio-
nych w związku z zakupem kasy rejestrującej (w cenach za-
kupu brutto zaksięgowanych uprzednio na koncie Rozra-
chunki z dostawcami)
– Wn Rozrachunki z dostawcami (konto 201)
– Ma w zależności od formy płatności Kasa (konto 100) lub
Rachunek bankowy (konto 130).
Nowe limity ulgi
Podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu
i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach,
mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na za-
kup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpo-
częcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wyso-
kości 90 proc. jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jed-
nak niż 700 zł. Takie zasady odliczania ulgi na zakup kas re-
Wydatki do odliczenia
Tak było Tak jest
Odliczenie lub zwrot obejmuje Odliczenie lub zwrot obejmuje
50 proc. ceny netto kasy, 90 proc. ceny netto kasy,
nie więcej jednak niż 2,5 tys. zł nie więcej jednak niż 700 zł
130 Rachunek bankowy
46 360 2e)
jestrujących obowiązują od 1 grudnia 2008 r. na podstawie
ustawy z 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od
towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. nr
209, poz. 1320).
Nowe przepisy przewidują, że w przypadku gdy podatnik
rozpoczął ewidencjonowanie obrotu w obowiązujących ter-
minach i wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od po-
datku lub jest podatnikiem zwolnionym od podatku (tzw.
zwolnienie podmiotowe, przysługujące wszystkim podatni-
kom, których obrót nie przekracza 50 tys. zł rocznie, lub od-
powiednią do okresu prowadzenia działalności część tego li-
mitu, jeśli działalność prowadzona jest krócej niż rok),
urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwoty odliczenia z tytułu
zakupu kasy na rachunek bankowy podatnika w banku ma-
jącym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatni-
ka w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której
jest członkiem, w terminie do 25. dnia od daty złożenia
wniosku przez podatnika.
Ulga za zakup kasy rejestrującej dotyczy nabycia tzw. pierw-
szych kas, to jest wyłącznie kas zgłoszonych na dzień rozpo-
częcia ewidencjonowania. Wszystkie inne kasy, np. wymienia-
ne z uwagi na zużycie, z powodu awarii lub innych powodów,
nie dają już prawa do takiego odliczenia.
Do końca listopada 2008 roku obowiązywał inny limit.
Podatnicy, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie obrotu
i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach,
mogli odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na za-
kup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpo-
częcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wyso-
kości 50 proc. jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jed-
nak niż 2500 zł.
Jak łatwo można zauważyć, nowe przepisy zwiększają
kwotę odliczenia w przypadku tanich kas. Na nowych zasa-
dach tracą natomiast podatnicy zmuszeni do zakupu droż-
szych modeli. Aby w pełni wykorzystać nową ulgę, koszt za-
kupu kasy nie może przekraczać 778 zł. Kupując taką kasę,
uda nam się odliczyć 90 proc. tego, co na taki zakup musimy
wydać (kwota netto), czyli odliczymy 700 zł. Później bez
względu na to, ile kasa kosztuje, odliczona kwota nie będzie
się już zmieniać, i czy kasa będzie kosztować 1 tys., czy 5 tys. zł,
z kwoty wydanej na jej zakup odliczymy tylko 700 zł. Należy
jednak pamiętać, że zgodnie z poprzednio obowiązującymi
zasadami osoba kupująca kasę rejestrującą za 778 zł odliczy-
łaby tylko 387,50 zł, a nie 700 zł, jak ma to miejsce po 1 grud-
nia. Zysk dla takich osób jest zatem oczywisty. Odwrotnie
jest w przypadku osoby kupującej kasę za 2,5 tys. zł. Według
PRZYKŁAD ODLICZENIE W RAMACH LIMITU
Podatnik prowadzi salon masażu, w związku z tym zobowiązany jest
rozpocząć ewidencjonowanie sprzedaży za pośrednictwem kasy re-
jestrującej. Aby z obowiązku tego wywiązać się w należyty sposób,
nabył kasę. Cena brutto kasy wyniosła 610 zł. Cena netto 500 zł.
W związku z tym zakupem podatnik może odliczyć 90 proc. ceny
netto kasy, jednak nie więcej niż 700 zł, a więc 500 zł x 90 proc. =
450 zł. Kwota ta mieści się w limicie 700 zł, a zatem podatnik odli-
czy całe 450 zł.
PRZYKŁAD ZAKUP WIĘCEJ NIŻ JEDNEJ KASY
Podatnik nabył dwie kasy rejestrujące. Cena brutto każdej z kas wy-
niosła 7320 zł, zaś cena netto 6000 zł. Z tytułu zakupu każdej
z tych kas podatnik może odliczyć od podatku 90 proc. ceny netto
kasy, jednak nie więcej niż 700 zł, a zatem 6000 zł x 90 proc. =
5400 zł. Ze względu jednak na to, że przepis ustawy o VAT stanowi,
że kwota odliczenia nie może być wyższa niż 700 zł, zamiast odli-
czyć 10 800 zł (2 x 5400 zł, co stanowi 90 proc. ceny kas) odliczy
tylko 1400 zł (2 x 700 zł, ta część ceny kas, która mieści się w ra-
mach limitu).
dziś obowiązujących zasad odliczyłaby ona 1250 zł. Od
1 grudnia 2008 r. już tylko 700 zł.
Zasady korzystania z ulgi
Odliczenia mogą dokonać podatnicy, którzy łącznie spełnią
następujące warunki:
■ złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego przed
terminem rozpoczęcia ewidencjonowania pisemne zgłosze-
nie o liczbie kas, które podatnik zamierza stosować do ewi-
dencjonowania oraz miejscu (adresie) ich używania,
■ posiadają dowód zapłaty całej należności za kasę rejestru-
jącą,
■ rozpoczną ewidencjonowanie w obowiązujących ich termi-
nach przy użyciu kas rejestrujących,
■ w terminie siedmiu dni od dnia fiskalizacji kasy dokonają jej
zgłoszenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
Jeżeli podatnik zamierza stosować więcej niż jedną kasę
(np. ma kilka solariów), musi zawiadomić, ile tych kas bę-
dzie. W takim przypadku podatnicy muszą rozpocząć ewi-
dencjonowanie przy zastosowaniu co najmniej 1/5 (w za-
okrągleniu w górę do liczb całkowitych) liczby kas rejestru-
jących, która została zgłoszona przez podatnika do naczel-
nika właściwego urzędu skarbowego do prowadzenia
ewidencji we wszystkich miejscach prowadzenia sprzeda-
ży, na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania. Od pierwsze-
nr 2220 T Y G O D N I K P O D A T K O W Y

przewodnik
PRZYKŁAD PODATNIK ZWOLNIONY Z VAT
Podatniczka prowadzi nieduży kiosk Ruchu i korzysta od począt-
ku swojej działalności ze zwolnienia podmiotowego. W 2008 ro-
ku uzyskany przez podatniczkę obrót wyniósł 40 800 zł.
W związku z tym podatniczka rozpoczęła 1 stycznia 2009 r.
ewidencjonowanie sprzedaży z zastosowaniem kasy rejestrują-
cej. W tym celu nabyła kasę, za którą zapłaciła 1220 zł. Cena
netto kasy wyniosła 1000 zł. Tym samym podatniczka nabyła
prawo do odliczenia kwoty 900 zł (1000 zł x 90 proc. = 900 zł).
Ze względu jednak na to, że przepis ustawy o VAT stanowi, że
kwota odliczenia nie może być wyższa niż 700 zł, zamiast odli-
czyć 900 zł, ma w rzeczywistości prawo do odliczenia 700 zł.
U podatniczki nie występuje jednak podatek należny. Podat-
niczka nie ma więc możliwości odliczenia. W takiej sytuacji po-
datniczka może złożyć wniosek o zwrot kwoty związanej z odli-
czeniem z tytułu zakupu kasy.
PRZYKŁAD EWIDENCJA ULGI NA KASY
B 7
Spółka z o.o. zakupiła sześć kas rejestrujących o wartości brutto 7320 zł. każda. W związku z dokonaniem takiego zakupu spółka nabyła prawo
do dokonania odliczenia od podatku należnego kwoty stanowiącej 90 proc. wartości netto (ceny kasy bez podatku od towarów i usług) każdej
z tych kas. Równocześnie spółka pamiętała o obowiązującym w tym zakresie ograniczeniu kwoty odliczenia do 700 zł na każdą kasę. W sumie
dokonane przez spółkę odliczenie od podatku należnego wyniosło 4200 zł (700 zł x 6 szt. = 4200 zł). Wartość początkowa zakupionych kas
wyniosła 36 000 zł (wartość netto, cena bez VAT pojedynczej kasy wynosi 6000 zł, a zatem 6000 zł x 6 szt. = 36 000 zł)
Dokonanie odliczenia ujęte zostało w księgach spółki w sposób następujący:
■ stronie Wn konta 222 Rozliczenie należnego VAT – 4200 zł (księgowanie 1),
■ po stronie Ma konta 845 Przychody przyszłych okresów – 4200 zł (księgowanie 1)
Rozliczenie przychodów przyszłych okresów w wysokości dokonanych odpisów amortyzacyjnych równolegle do tych odpisów, przy założeniu,
że stawka odpisów wynosi 20 proc. (miesięczny amortyzacyjny od wszystkich zakupionych i wprowadzonych przez jednostkę do używania kas
wynosi [36 000 zł x 20 proc.]: 12 = 600 zł):
■ po stronie Wn konta 845 Przychody przyszłych okresów – 600 zł (księgowanie 2)
■ po stronie Ma konta 760 Pozostałe przychody operacyjne – 600 zł (księgowanie 2)
Schemat

PRZYKŁAD USTALANIE LICZBY UŻYWANYCH KAS

Podatnik zobowiązany jest do rozpoczęcia ewidencjonowania za
pomocą kas rejestrujących 1 października. Zgłoszona przez niego
do urzędu skarbowego liczba kas rejestrujących we wszystkich
punktach sprzedaży wynosi pięć. Dlatego zgodnie z przepisami ma
on obowiązek 1 października uruchomić jedną kasę. W każdym ko-
lejnym miesiącu podatnik musi uruchomić co najmniej jedną kasę
rejestrującą. W kolejnych miesiącach podatnik może również wpro-
wadzić więcej niż jedną kasę. Nie może natomiast stosować ich
w kolejnych miesiącach mniej.
PRZYKŁAD UTRATA PRAWA DO ULGI
Podatnik od 2007 roku rozpoczął ewidencjonowanie sprzedaży
za pośrednictwem kas rejestrujących. W związku z ich zakupem
odliczył 7500 zł. W wyniku niepowodzeń, jakie spotkały podat-
nika w połowie 2008 r., podatnik zlikwidował prowadzoną
przez siebie działalność 1 stycznia 2009 r. W związku z tym,
że likwidacja nastąpiła przed upływem trzech lat od rozpoczę-
cia ewidencjonowania, podatnik zobowiązany jest do zwrotu
odliczonej kwoty. Zwrot powinien nastąpić najpóźniej 31 stycz-
nia 2009 r.
PRZYKŁAD CZĘŚCIOWA UTRATA PRAWA DO ULGI Utrata prawa do ulgi
Podatnik od 2007 roku rozpoczął ewidencjonowanie sprzedaży
za pośrednictwem dwóch kas rejestrujących. W związku z ich za-
kupem odliczył 5000 zł. Jedna z kas zainstalowana została
w punkcie handlowym (sklepiku z częściami zamiennymi do
ADG). Druga w otwartym tuż obok kiosku z artykułami papierni-
czymi. W wyniku niepowodzeń, jakie spotkały podatnika w poło-
wie 2008 r., podatnik zlikwidował kiosk z artykułami papierni-
czymi 1 stycznia 2009 r.
Nadal funkcjonuje natomiast drugi punkt handlowy. W związku
z tym, że likwidacja kiosku z artykułami papierniczymi nastąpiła
przed upływem trzech lat od rozpoczęcia ewidencjonowania,
podatnik zobowiązany jest do zwrotu odliczonej kwoty,
czyli 2500 zł. Zwrot powinien nastąpić najpóźniej 31 stycznia
2009 r. Nie musi natomiast zwracać pozostałych 2500 zł, które
odliczył w związku z zakupem drugiej kasy. Ta nadal bowiem jest
używana.
go dnia każdego następnego miesiąca podatnicy są zobo-
wiązani zastosować do ewidencjonowania kolejne kasy re-
jestrujące, w liczbie nie mniejszej niż liczba kas rejestrują-
cych przypadająca do ewidencjonowania w pierwszym mie-
siącu ewidencjonowania wynikająca z dokonanego przez
podatnika zgłoszenia.
Prawo do odliczenia ulgi
Podatnicy VAT mogą dokonać odliczenia kwoty wydatko-
wanej na zakup kas rejestrujących w składanej deklaracji dla
podatku od towarów i usług za okres rozliczeniowy (miesiąc/
kwartał), w którym rozpoczęli ewidencjonowanie, lub za okre-
sy rozliczeniowe następujące po tym okresie.
W przypadku gdy w deklaracji kwota podatku należnego
jest wyższa od kwoty podatku naliczonego, podatnicy mogą
dokonać odliczenia do wysokości kwoty różnicy między po-
datkiem należnym a naliczonym.
W przypadku gdy w deklaracji kwota podatku naliczonego
jest większa lub równa kwocie podatku należnego, podatnicy
mogą odliczyć:
■ 25 proc. kwoty przysługującej do odliczenia przed jego
pierwszym dokonaniem – jeżeli składają deklaracje mie-
sięcznie,
■ 50 proc. kwoty przysługującej do odliczenia przed jego pierw-
szym dokonaniem – jeżeli składają deklaracje kwartalne.
222 Rozliczenie należnego VAT
1) 4200
760 Pozostałe przychody operacyjne
600 2)
Podatnicy zwolnieni podmiotowo lub przedmiotowo od
VAT w celu otrzymania zwrotu kwoty wydatkowanej na zakup
kas rejestrujących składają do właściwego naczelnika urzędu
skarbowego wniosek, do którego należy dołączyć:
■ dane określające imię i nazwisko lub nazwę podmiotu
świadczącego usługi serwisowe, który dokonał fiskalizacji
kasy rejestrującej;
■ oryginał faktury potwierdzającej zakup kasy wraz z dowo-
dem zapłaty,
■ informację o numerze rachunku bankowego, na który nale-
ży dokonać zwrotu,
■ informację o numerze licencji, numerze rejestracyjnym
i bocznym taksówki oraz fotokopię świadectwa przeprowa-
dzonej legalizacji ponownej taksometru (w przypadku po-
datników świadczących usługi przewozu osób i ładunków
taksówkami osobowymi i bagażowymi).
Podatnicy zobowiązani są do zwrotu odliczonych lub zwró-
conych im kwot, jakie wydali na zakup kas rejestrujących,
w przypadku gdy w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia ewi-
dencjonowania:
■ zaprzestaną działalności,
■ nastąpi otwarcie likwidacji,
■ zostanie ogłoszona upadłość,
■ nastąpi sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału),
■ dokonają odliczenia z naruszeniem warunków wymienio-
nych w par. 2 i 3 rozporządzenia z 19 grudnia 2008 r.
w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na za-
kup kas rejestrujących.
Obowiązek zwrotu kwot odliczonych lub zwróconych po-
datnikom dotyczy tylko tych kas, których dotyczą wymienione
zdarzenia. Obowiązek taki powstaje z upływem ostatniego
dnia miesiąca lub kwartału, w którym powstały okoliczności
uzasadniające dokonanie zwrotu. Samego zwrotu należy nato-
miast dokonać nie później niż w terminie rozliczenia podatku
za miesiąc lub kwartał, w którym powstały okoliczności uza-
sadniające dokonanie zwrotu. W przypadku natomiast podat-
ników korzystających ze zwolnienia podmiotowego zwrot po-
winien nastąpić nie później niż do końca miesiąca następujące-
go po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniają-
ce dokonanie zwrotu.
Ewidencjonowanie ulgi
Zarówno opodatkowani na zasadach ogólnych (zgodnie ze
skalą podatkową lub liniową stawką PIT) podatnicy podatku
dochodowego od osób fizycznych prowadzący na podstawie
przepisów rozporządzenia ministra finansów podatkową księ-
gę przychodów i rozchodów, jak i podatnicy ryczałtu od przy-
chodów ewidencjonowanych prowadzący na podstawie usta-
wy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144,
poz. 930 z późn.zm.) ewidencję przychodów, nie mają obo-
wiązku zaewidencjonowania w wymienionych urządzeniach
księgowych ani samego faktu dokonania odliczenia związane-
go z zakupem kasy (kas) rejestrującej, ani też jego wysokości.
Dotyczy także ewidencji prowadzonej dla potrzeb podatku od
towarów i usług. Kwota ta podlega natomiast wykazaniu w de-
klaracji VAT-7 lub VAT-7K.
Obowiązek zaewidencjonowania takiego odliczenia mają
natomiast podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych
oraz ci podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych
którzy zgodnie z art. ustawy z 29 września 1994 r. o rachunko-
845 Przychody przyszłych okresów
2) 600 4200 1)
wości (Dz.U. nr 121, poz. 591 z późn. zm.) zobowiązani są do
prowadzenia ksiąg rachunkowych (nazywanych również księ-
gami handlowymi). Jest to tzw. pełna rachunkowość, nazywa-
na w ten sposób dla odróżnienia jej od rachunkowości uprosz-
czonej obejmującej wymienioną wyżej podatkową księgę przy-
chodów i rozchodów oraz ewidencję przychodów prowadzona
przez podatników ryczałtu ewidencjonowanego.
Odliczenie od należnego VAT kwot wydatkowanych na za-
kup kas rejestrujących powinno ujmować się w księgach ra-
chunkowych w następujący sposób:
■ po stronie Wn konta 222 Rozliczenie należnego VAT,
■ po stronie Ma konta 845 Przychody przyszłych okresów.
Taki sposób zaksięgowania odliczenia od podatku należ-
nego części kwoty wydatkowanej na zakup kas rejestrujących
wynika z faktu, że dla celów rachunkowych odliczenie to
traktowane jest jako dopłata na cele inwestycyjne. Rozlicze-
nia międzyokresowe przychodów (dokonywane z zachowa-
niem zasady ostrożności) obejmują w szczególności środki
pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytwo-
rzenia środków trwałych, w tym także środków trwałych
w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do in-
nych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszy) wła-
snych. Zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przycho-
dów kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody ope-
racyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umo-
rzeniowych od środków trwałych lub kosztów prac
rozwojowych sfinansowanych z tych źródeł.
Amortyzacja kasy
Odpisy amortyzacyjne dokonywane są zgodnie z przepisa-
mi ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych. Kosztem uzyskania przychodów dla celów podatku
dochodowego są odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie
z przepisami tej ustawy. Podobne regulacje zawiera także usta-
wa o podatku dochodowym od osób prawnych.
Zarówno ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodo-
wym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176
z późn. zm.), jak i ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku do-
chodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz.
654) przewidują, że środkami trwałymi są stanowiące wła-
sność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone
we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu
przyjęcia do używania: budowle, budynki oraz lokale będące
odrębną własnością, maszyny, urządzenia i środki transpor-
tu, inne przedmioty o przewidywanym okresie używania
dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na po-
trzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością go-
spodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy
najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze. Jak
z tego wynika, podstawowym kryterium decydującym o tym,
czy dany składnik majątku należy, czy też nie należy uzna-
wać za środek trwały, jest poza kryterium własności, okres
przewidywanego przez podatnika używania tego składnika.
Jeśli jest dłuższy niż rok, to taki składnik majątku powinien
być zaliczony do środków trwałych.
Co do zasady, przy kwalifikowaniu czy dany składnik jest,
czy nie jest środkiem trwałym, znaczenia nie ma natomiast je-
go wartość. Z uwagi jednak na pewne specyficzne rozwiązania
przyjęte zarówno w ustawie o PIT, jak i w ustawie o CIT moż-
na przyjąć, że od zasady tej istnieją pewne wyjątki (dotyczą
składników o wartości początkowej nie wyższej niż 3500 zł).
Niemniej nawet wówczas trudno uznać, by wartość początko-
wa składnika była elementem definicji pojęcia środek trwały.
T TY YG GOOD DN NI IK K P POOD DA AT TK KOOWWY Y
B 8
PRZYKŁAD AMORTYZACJA KASY W KSIĘGACH RACHUNKOWYCH
Spółka zakupiła sześć kas rejestrujących o wartości brutto 7320 zł każda.
Wartość netto zakupionych kas wyniosła 36 000 zł, a koszt ich instalacji 2440 zł. Wartość podatku naliczonego w cenie każdej z zakupionych
przez spółkę kas wyniosła 1320 zł (razem za sześć kas – 7920 zł). Zakupione przez spółkę kasy zaliczane są zgodnie z Klasyfikacją Środków
Trwałych do rodzaju 669. Stawka amortyzacji wynosi zatem 20 proc. Roczny odpis amortyzacyjny od wszystkich kas wynosi 36 000 zł x 20
proc. = 7200 zł. Odpis miesięczny odpowiednio: 7200 zł: 12 = 600 zł.
Sposób zaksięgowania powyższego przykładu można przedstawić za pomocą następującego schematu, przy czym poszczególne księgowania
odnoszą się do:
■ księgowanie 1 – amortyzacja kasy fiskalnej według obowiązującej stawki (20,0 proc.) – 600
■ księgowanie 2 – rozliczenie przychodów przyszłych okresów w wysokości dokonanych odpisów amortyzacyjnych równolegle do tych
odpisów.
Schemat
406 Amortyzacja
1) 600
845 Przychody przyszłych okresów
2) 600
W podatkowej księdze przychodów i rozchodów odpisy amortyzacyjne ewidencjonuje się w kolumnie 13.
Mimo że przepisy obydwu wspomnianych na wstępie
ustaw, a więc zarówno ustawy o PIT, jak i ustawy o CIT, w przy-
padku składników majątku przedsiębiorstwa uznawanych za
środki trwałe, co do zasady uniemożliwiają jednorazowe zali-
czenie wydatków na ich zakup do kosztów uzyskania przycho-
dów, to jednak od zasady tej istnieją pewne wyjątki. Wyjątki,
które koniecznie trzeba brać pod uwagę, planując amortyzację
dopiero co zakupionego środka trwałego. Od razu wyjaśnijmy
sobie jednak, że dotyczy to środków trwałych o stosunkowo
niskiej wartości początkowej, bo takiej, która nie przekracza
3500 zł. Dotyczy to także kas rejestrujących.
Po pierwsze, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów
amortyzacyjnych od składników majątku, których wartość po-
czątkowa nie przekracza 3500 zł. Wydatki poniesione na ich
nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów
w miesiącu oddania ich do używania. Oznacza to, że można
uznać, że taki składnika majątku, mimo że spełnia wszystkie
warunki określone w definicji środków trwałych, środkiem ta-
kim jednak nie jest. Trzeba tylko pamiętać, że mimo to, jeżeli
jego wartość jest wyższa niż 1500 zł, a podatnik prowadzi po-
datkową księgę przychodów i rozchodów, składnik ten trzeba
wykazać w ewidencji wyposażenia.
Po drugie, można też uznać składnik majątku o wartości nie
wyższej niż 3500 zł za środek trwały i dokonać amortyzacji
jednorazowej. Przepisy przewidują bowiem, że w przypadku
gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 3500 zł, po-
datnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych jednora-
zowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego
lub wartości niematerialnej i prawnej albo w miesiącu następ-
nym.
W istocie efekt ekonomiczny zaliczenia bezpośrednio do
kosztów i dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego
jest taki sam. Różna może być tylko data wpisania wydatków
do kosztów.
Trzeba też zwrócić uwagę na to, że zgodnie z art. 23 ust.
1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
oraz art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych, nie są kosztem uzyskania przychodów odpisy
amortyzacyjne dokonywane od tej części wartości środka
trwałego, która odpowiada wydatkom poniesionym na naby-
cie lub wytworzenie środka trwałego, odliczonym od podsta-
wy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym
podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Postanowienia cytowanych przepisów nie mają moim zda-
niem zastosowania do odpisów amortyzacyjnych dokonywa-
nych od tej części wartości zakupionej kasy rejestrującej, która
została odliczona od VAT należnego. Skoro odliczenie to ma
charakter ulgi w podatku od towarów i usług (por. art. 3 pkt
6 Ordynacji podatkowej), to w sensie prawnym jego wartość
nie stanowi ani odliczenia od podstawy opodatkowania podat-
kiem dochodowym, ani też zwrotu poniesionych wydatków.
Amortyzacji kas rejestrujących dokonuje się na zasadach
ogólnych. Podstawą naliczania odpisów amortyzacyjnych jest
wartość początkowa kas.
W przypadku odpłatnego nabycia kas rejestrujących – co
w praktyce prawie zawsze następuje w drodze kupna – ich
wartość początkową stanowi kwota należna sprzedającemu
powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia
przekazania środka trwałego do używania i pomniejszona
o podatek od towarów i usług, jeżeli nabywcy przysługuje pra-
wo odliczenia VAT naliczonego przy zakupie lub prawo do
zwrotu różnicy VAT.
Wysokość rocznej stawki amortyzacji uzależniona jest od
rodzaju zakupionych przez jednostkę kas rejestrujących. Jeże-
li zakupiono komputerowy system kasowy, który spełnia
przewodnik
070 Umorzenie środków trwałych
600 1)
760 Pozostałe przychody operacyjne
600 2)
wszystkie wymogi umożliwiające zaliczenie go do zespołu
komputerowego, stawka ta wynosi 30 proc. w skali roku.
W stosunku do pozostałych kas rejestrujących stawka ta wy-
nosi 20 proc.
Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych
w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwar-
tał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego. Suma od-
pisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych dokonanych w pierwszym roku
podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do
ewidencji, nie może przekroczyć wartości tych odpisów przy-
padających za okres od wprowadzenia ich do ewidencji (wyka-
zu) do końca tego roku podatkowego.
Jeżeli zatem podatnik odpisów amortyzacyjnych dokonuje
się w równych ratach co miesiąc, robi to począwszy od pierw-
szego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ka-
sy rejestrujące zostały przyjęte do używania, do końca tego
miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amor-
tyzacyjnych z wartością początkową kasy.
Ewidencjonowanie amortyzacji
W przypadku podatników rozliczających się z podatku do-
chodowego na podstawie podatkowej księgi przychodów i roz-
chodów wprowadzenie kasy do ewidencji księgowej polega na
wpisaniu jej ewidencji środków trwałych. Dokonywane od na-
stępnego miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia
kasy do używania odpisy amortyzacyjne (miesięczne) księgu-
je się w księdze w kolumnie 13 – pozostałe wydatki.
Podatnicy opodatkowani zryczałtowanym podatkiem do-
chodowym od przychodów ewidencjonowanych wprowadzają
kasy do ewidencji księgowej wpisując je do wykazu środków
trwałych. Podatnicy tacy nie księgują (nie wpisują) odpisów
amortyzacyjnych do ewidencji przychodów.
Inaczej wygląda to w przypadku ksiąg rachunkowych.
Przepis art. 40 ustawy o rachunkowości stanowi, że ujęta
na koncie Przychody przyszłych okresów kwota odliczenia
zwiększa stopniowo, równolegle do dokonywanych odpisów
amortyzacyjnych, wysokość pozostałych przychodów opera-
cyjnych (konto 760). Poza tym sposób ewidencjonowania
w księgach rachunkowych odpisów amortyzacyjnych od war-
tości początkowej kasy rejestrującej nie odbiega od zasad obo-
wiązujących przy amortyzacji innych środków trwałych. Ozna-
cza to, że w okresie użytkowania kasy jednostka księguje:
■ amortyzacja kasy fiskalnej według obowiązującej stawki
20,0 proc. lub w przypadku zestawu komputerowego 30
proc. według wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych.
– po stronie Wn konta 406 Amortyzacja
– po stronie Ma konta 070 Umorzenie środków trwałych
■ rozliczenie przychodów przyszłych okresów w wysokości
dokonanych odpisów amortyzacyjnych równolegle do tych
odpisów:
– po stronie Wn konta 845 Przychody przyszłych okresów
– po stronie Ma konta 760 Pozostałe przychody operacyjne.
Odroczenie terminu instalacji
Podatnicy mogą uniknąć przykrych konsekwencji uchybie-
nia terminom wynikającym z przepisów rozporządzenia
w sprawie kas rejestrujących dzięki przepisom Ordynacji po-
datkowej dotyczącym odroczenia terminu.
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych
nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ry-
czałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot
podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Ter-
miny, w których należy rozpocząć ewidencjonowanie, precy-
zyjnie określają przepisy rozporządzenia ministra finansów
nr 2
nr 163
220
z 27 czerwca 2008 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. nr
113, poz. 720).
Terminy te ustalone są na dwa sposoby. Część podatni-
ków ma ściśle określony termin utraty zwolnienia z obo-
wiązku instalacji kas, np. 1 listopada 2008 r. musieli taką
ewidencję rozpocząć podatnicy sprzedający wyroby tytonio-
we. Część podatników, np. rozpoczynających dopiero sprze-
daż, traci prawo do zwolnienia z obowiązku instalacji kasy
po przekroczeniu określonego limitu obrotów, np. gdy
sprzedaż na rzecz osób fizycznych przekroczy 40 tys. zł. Nie-
zależnie jednak od tego, w jaki sposób termin ten został dla
danej grupy podatników określony, wszystkie terminy mają
jedną cechę wspólną.
Terminy określone w rozporządzeniu w sprawie kas mają
charakter tzw. terminów zawitych, a więc nie podlegają przy-
wróceniu na podstawie art. 162-164 Ordynacji podatkowej.
Oznacza to, że podatnik, który uchybił temu terminowi, podle-
ga odpowiedzialności określonej w przepisach o VAT oraz
przepisach kodeksu karnego skarbowego. Dziś jest to utrata
prawa do odliczenia 30 proc. podatku naliczonego od tego, co
powinno być w kasie zaewidencjonowane. Po 1 grudnia bę-
dzie to dodatkowe zobowiązanie podatkowe wymierzane do-
kładnie w tej samej wysokości.
Możliwe są jednak sytuacje, kiedy podatnik nie może rozpo-
cząć ewidencjonowania za pośrednictwem kasy w określonym
przez przepisy terminie. Na szczęście możliwość uniknięcia
przykrych konsekwencji uchybienia tym terminom dają podat-
nikom przepisy Ordynacji podatkowej.
Ordynacja podatkowa upoważnia w przepisie art. 48 par.
1 pkt 3 organy podatkowe do odraczania w przypadkach uza-
sadnionych ważnym interesem podatnika i na jego wyraźny
wniosek, innych niż termin płatności podatku terminów prze-
widzianych przez przepisy prawa podatkowego. Takim termi-
nem jest właśnie termin rozpoczęcia ewidencjonowania sprze-
daży za pomocą kasy fiskalnej.
Odroczenie terminu oznacza przesunięcie daty, w której po-
winno nastąpić rozpoczęcie ewidencjonowania sprzedaży za
pośrednictwem kas rejestrujących, na inny termin, który powi-
nien być określony w decyzji organu podatkowego. Czas, na ja-
ki termin rozpoczęcia ewidencjonowania może być odłożony,
jest w zasadzie nieograniczony i uzależniony wyłącznie od de-
cyzji organu.
Odroczenie terminu możliwe jest tylko w stosunku do tych
terminów, które jeszcze nie minęły. Po upływie terminu zapro-
wadzenia ewidencji za pośrednictwem kas nie będzie już moż-
liwe ani odroczenie tego terminu, ani jego przywrócenie. Obo-
wiązuje w tym przypadku zasada, że odracza się terminy, któ-
re jeszcze nie upłynęły, a przywraca terminy, które już upłynę-
ły. Tym samym nie jest możliwe ani przywrócenie terminu,
który nie upłynął, ani też odroczenie terminu, który już upły-
nął. Jeśli zatem podatnik miał obowiązek rozpocząć ewidencję
1 listopada 2008 roku, a wniosku takiego nie złożył do końca
października, o odroczeniu terminu instalacji kasy mowy być
nie może.
Określając warunki odroczenia terminu, ustawodawca użył
zwrotu niedookreślonego. Organ podatkowy (w tym przypad-
ku jest nim naczelnik urzędu skarbowego) może na wniosek
podatnika odroczyć termin wynikający z prawa podatkowego,
jeżeli jest to uzasadnione ważnym interesem podatnika.
Co do zasady, udzielenie tego rodzaju ulgi będzie zasadne
wówczas, gdy w wyniku postępowania dowodowego organ po-
datkowy stwierdzi, że w danym przypadku, ze względu na
ważny interes podatnika, należy takiemu podatnikowi dać
więcej czasu na wywiązanie się z obowiązku wprowadzenia
ewidencjonowania za pośrednictwem kas (gdy np. ze względu
na trudną sytuację ekonomiczną nie może jednorazowo zaku-
pić wymaganej liczby kas rejestrujących).■
PODSTAWA PRAWNA
■ Art. 111 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).
■ Rozporządzenie ministra finansów z 19 grudnia 2008 r. w spra-
wie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu
kas rejestrujących (Dz.U. nr 228, poz. 1510).
■ Rozporządzenie ministra finansów z 19 grudnia 2008 r. w spra-
wie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestru-
jących (Dz.U. nr 228, poz. 1509).
■ Rozporządzenie ministra finansów z 28 listopada 2008 r. w spra-
wie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać
kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania (Dz.U. nr 212,
poz. 1338).
DYŻUR EKSPERTA
wtorek, 6 stycznia
Jak rozliczyć zakup i amortyzację
kas fiskalnych w 2009 roku
na państwa pytania odpowiada
KRZYSZTOF KOŚLICKI
DZWOŃ od 9.00 do 10.00
tel. (0 22) 531 49 69
nr 2
220 T Y G O D N I K P O D A T K O W Y

podatki na świecie
ROZLICZENIA VAT W UE
B 9

We Włoszech można odliczyć VAT, gdy wydatki

wiążą się z działalnością opodatkowaną
Podobnie jak w Polsce, we Włoszech podatnicy mają produkty farmaceutyczne, nie odpowiedniego formula-
prawo do odliczania VAT naliczonego od zakupów, określone gatunki zwierząt rza w ciągu 30 dni od rozpo- Elektroniczne faktury
jeśli są one związane z opodatkowaną działalnością czy niektóre produkty rolne. częcia działalności.
Z kolei stawka 4-proc. VAT – Jeśli chodzi o rejestrację Włoskie ustawodawstwo w zakresie VAT przewiduje możliwość wy-
podatnika. Zakaz odliczania podatku naliczonego stawiania faktur w formie elektronicznej, w sytuacji gdy podatnik
jest stosowana w szczególno- podatników o statusie niere-
obowiązuje w odniesieniu do transakcji zwolnionych ści do: podstawowych arty- zydenta, należy podkreślić, posiada zgodę klienta na wystawianie dokumentacji w takiej for-
z podatku oraz czynności pozostających poza zakresem kułów spożywczych, niektó- że zasadniczo rejestracja mie oraz spełnia wszystkie wymogi techniczne przewidziane dla
opodatkowania VAT. rych produktów rolnych, tych podmiotów ma charak- prowadzenia dokumentacji w niniejszej formie, w szczególności
określonego sprzętu medycz- ter fakultatywny. Wyjątek od korzysta z podpisu elektronicznego lub z systemu elektronicznej
EWA MATYSZEWSKA łającego w takim charakte- nego czy wybranych produk- niniejszej zasady stanowi wymiany danych tzw. EDI.
ewa.matyszewska@infor.pl rze lub niebędącą podatni- tów wydawniczych. m.in. obowiązek rejestracji Od 1 stycznia 2008 r. wystawianie faktur elektronicznych stało się
kiem osobę prawną, dla Ponadto zgodnie z włoski- do celów VAT w sytuacji obowiązkowe w przypadku dostaw do organów władz publicznych
Korzenie włoskiego ustawo- której dostawcą jest podat- mi przepisami istnieje możli- ustanowienia na terytorium
i administracji.
dawstwa w zakresie VAT, zwa- nik działający w takim wość zastosowania 0-proc. Włoch oddziału przedsię-
nego tam Imposta sul Valore charakterze; stawki VAT oraz zwolnienia biorstwa – argumentuje na-
Aggiunto (IVA), sięgają 1 stycz- ■ wewnątrzwspólnotowe z podatku w odniesieniu do sza rozmówczyni z Pricewa- żenia rocznej deklaracji VAT klaracji VAT czy nietermino-
nia 1973 r. Wówczas moc obo- nabycie nowych środków określonych czynności. terhouseCoopers. oraz deklaracji CIT w termi- we uregulowanie zobowią-
wiązującą zyskały postanowie- transportu. – Jako przykład czynności Dodaje też, że zgodnie nie do 31 lipca. Niemniej na- zań podatkowych. Zgodnie
nia dekretu prezydenckiego nr opodatkowanych 0-proc. z generalną zasadą dotyczą- leży podkreślić, że zgodnie z tamtejszymi regulacjami,
633 z 26 października 1972 r. Stawki włoskiego VAT stawką VAT może posłużyć: ca prawa do odliczania po- z włoskimi regulacjami płat- grozi to wysokimi sankcjami
w sprawie wprowadzenia i im- Z informacji Joanny Cioł- eksport, usługi związane bez- datku naliczonego, włoskie ności z tytułu VAT należnego pieniężnymi w wysokości do
plementacji podatku od warto- ko wynika, że opodatkowa- pośrednio z eksportem bądź przepisy umożliwiają odli- dokonywane są (zaliczkowo) 240 proc. kwoty zadeklaro-
ści dodanej. nie wskazanych czynności importem czy określone usługi czenie podatku naliczonego w okresach miesięcznych do wanej przez podatnika.
Jak podaje nam Joanna jest możliwe przy zastosowa- związane z transportem mię- wynikającego z transakcji 16 dnia następnego miesiąca Odnosząc się do rocznego
Ciołko, konsultant w dziale niu jednej z trzech stawek dzynarodowym. Natomiast ja- opodatkowanych VAT. Zakaz bądź przy spełnieniu określo- terminu składania deklaracji
doradztwa podatkowego Pri- VAT. Włoskie regulacje prze- ko czynności zwolnione trak- odliczania podatku naliczo- nych warunków w okresach VAT trzeba wiedzieć, że znaj-
cewaterhouseCoopers, to wła- widują możliwość zastoso- tuje się m.in. usługi finansowe, nego obowiązuje w odniesie- kwartalnych. duje on również zastosowa-
śnie ten akt oraz liczne regula- wania podstawowej 20-proc. ubezpieczeniowe, kulturalne niu do transakcji zwolnio- nie w odniesieniu do zwro-
cje prawa wspólnotowego stawki VAT oraz dwóch sta- czy niektóre transakcje zwią- nych z podatku oraz czynno- tów VAT dokonywanych
w zakresie VAT implemento- wek zredukowanych, odpo- zane z nieruchomościami – ści pozostających poza zakre-
Ważna liczba przez włoskie urzędy skarbo-
wane do włoskiego porządku
prawnego stanowią o obec-
wiednio 10 i 4-proc.
Zredukowana 10-proc.
tłumaczy Joanna Ciołko. sem opodatkowania VAT.
Ponadto podobnie jak
20 proc. wynosi we. Włoscy podatnicy mogą
wystąpić o zwrot nadwyżki
nym charakterze włoskiego stawka VAT jest stosowana Rejestracja dla potrzeb VAT w przypadku polskich regu- podstawowa stawka VAT podatku wykazanej w rocz-
Imposta sul Valore Aggiunto. w stosunku do katalogu to- Odnosząc się do zagad- lacji w zakresie VAT, włoskie we Włoszech nej deklaracji podatkowej,
warów i usług obejmującego nień dotyczących rejestracji przepisy wprowadzają kata- poprzez wypełnienie odpo-
Zakres opodatkowania m.in.: niektóre produkty do celów VAT, warto podkre- log określonych towarów wiedniego formularza tzw.
Włoskie ustawodawstwo spożywcze, krajowe paliwo ślić, że zgodnie z włoskimi i usług objętych zakazem od- – Dodatkowo, do 29 VR i przedłożenie go we wła-
przewiduje, że opodatkowa- oraz energię elektryczną, regulacjami w niniejszym za- liczania VAT. W skład tego kwietnia każdego roku wło- ściwym urzędzie skarbowym
niu VAT podlega: transport publiczny, niektóre kresie wymóg rejestracji wią- katalogu wchodzą m.in.: scy podatnicy VAT realizują w terminie od 1 lutego do
■ dostawa towarów oraz że się bezpośrednio z faktem ■ koszty transportu pasażer- wymóg składania specjal- ostatecznego terminu złoże-
świadczenie usług na tery- wykonywania działalności skiego (bilety kolejowe, nych rocznych form zawiera- nia rocznej deklaracji VAT.
torium Włoch dokonywa-
Ważne gospodarczej na terenie taksówki itp.) jących pełną listę dostawców Zwroty VAT na rzecz nie-
ne przez podatnika w ra- Włoch i nie zależy od wyso- ■ koszty związane z usługa- i nabywców uczestniczących rezydentów posiadających
Podatnik jest uprawniony do swoją siedzibę na terenie
mach prowadzonej dzia- kości obrotu osiąganego z ni- mi o charakterze rozryw- w transakcjach dokonywa-
łalności gospodarczej, odliczenia 40 proc. podatku niejszego tytułu. Jak podkre- kowym. nych przez podatnika w mi- Unii Europejskiej dokonywa-
w tym działalności arty- naliczonego związanego z na- śla Joanna Ciołko, każdy re- nionym roku – podaje Joan- ne są po przedłożeniu odpo-
stycznej oraz w zakresie byciem samochodów osobo- zydent rozpoczynający wy- Rozliczenia podatku na Ciołko. wiedniego wniosku oraz do-
wolnych zawodów; wych, niewykorzystywanych konywanie działalności Pewną ciekawostką może Wskazuje jednocześnie, że kumentacji w niniejszym za-
■ import towarów; w całości do celów prowadzo- gospodarczej, działalności być fakt, że we Włoszech de- w zakresie włoskich przepi- kresie do 30 czerwca. Urzę-
■ wewnątrzwspólnotowe nej działalności gospodar- artystycznej bądź wolnego klaracje VAT składane są sów o VAT uwagę przykuwa dem właściwym do zwrotu
nabycie towarów dokona- czej, oraz wydatków związa- zawodu jest zobowiązany w okresie rocznym oraz niewątpliwie regulacja doty- VAT podmiotom zagranicz-
ne na terytorium Włoch nych z takim nabyciem jednocześnie do rejestracji w formie elektronicznej. Ist- cząca sankcji za nietermino- nym jest urząd skarbowy
przez podatnika VAT dzia- do celów VAT poprzez złoże- nieje możliwość łącznego zło- we złożenie wspomnianej de- w Peskarze.■

E K S P E R T W Y J A Ś N I A

Czy włoski VAT jest neutralny dla podatników

Fundamentalna zasada neutralności VAT
jest realizowana m.in. za pomocą
nierozerwalnie z nią związanego prawa
do odliczenia podatku naliczonego.
Bezsprzecznie obejmuje ono swoim
zakresem także prawo do ubiegania się
i do otrzymania zwrotu nadwyżki
podatku naliczonego nad należnym, jeżeli
takowa wynika z rozliczeń dokonywanych
przez podatników. Jak te zasady są
realizowane we Włoszech?
Włoski system podatku od wartości
dodanej jest pod tym względem od lat
uznawany za niedoskonały i mało przy-
jazny dla przedsiębiorców. Przede
wszystkim, obowiązujące we Włoszech
przepisy jako regułę ogólną wskazują
zasadę przenoszenia nadwyżki podatku
naliczonego do następnych okresów
rozliczeniowych. Podatnicy mogą, co
prawda, wystąpić o bezpośredni zwrot
omawianej kwoty, niemniej jednak
uprawnienie to jest uzależnione od speł-
nienia przez przedsiębiorcę wielu wa-
runków. Włoskie regulacje dotyczące re-
fundacji nadwyżki VAT naliczonego były
w przeszłości przedmiotem rozstrzy-
gnięć Europejskiego Trybunału Spra-
wiedliwości. Przykładowo, w wyroku
z 25 października 2001 r. (sprawa C-
78/00 Komisja Europejska przeciwko
Republice Włoskiej) ETS wskazał, że ze
względu na to, że zwrot nadwyżki VAT
jest jednym z najważniejszych czynni-
ków gwarantujących zachowanie zasa-
dy neutralności wspólnego systemu
VAT, warunki określone przez państwa
członkowskie nie mogą podważać tej za-
sady poprzez zmuszenie podatnika do
ponoszenia całościowego lub częściowe-
go ciężaru VAT.
Obecnie przedmiotem postępowania
przed ETS (sprawa C-244/08 – w toku,
TOMASZ PABIAŃSKI
starszy konsultant postępowanie wszczęte z inicjatywy Ko-
w dziale doradztwa misji Europejskiej) jest inna włoska re-
podatkowego gulacja, zgodnie z którą w określonych
Pricewaterhouse- przypadkach podatnicy, którzy: posia-
Coopers dają na terytorium tego państwa stałe
miejsce prowadzenia działalności i do-
konują sprzedaży opodatkowanej VAT,
ale ich siedziba znajduje się w innym
kraju UE lub poza jej terytorium, nie
mają prawa do uwzględniania wartości
włoskiego VAT naliczonego wynikające-
go z dokonanych zakupów w standardo-
wych rozliczeniach VAT dokonywanych
na podstawie przepisów włoskiego pra-
wa. W celu odzyskania dyskutowanych
kwot podmioty te zobowiązane są do
składania wniosków na zasadach opar-
tych na przepisach VIII i XIII Dyrektywy
VAT UE (określających konstrukcję tzw.
zwrotu VAT dla podmiotów zagranicz-
nych).
Zgodność takiego mechanizmu
z podstawowymi zasadami wspólnoto-
wego systemu podatku od wartości do-
danej może budzić uzasadnione wątpli-
wości.
Na tle zaprezentowanych rozwiązań
włoskich polskie regulacje dotyczące za-
sad występowania o bezpośredni zwrot
nadwyżki podatku naliczonego nad na-
leżnym prezentują się zdecydowanie ko-
rzystnie. W tym zakresie należy mocno
zaakcentować zmiany przepisów art. 87
ustawy o VAT, wprowadzone ustawą
z 7 listopada 2008r. (obowiązujące od
1 stycznia 2008 r.). W szczególności ta-
kie rozwiązania jak:
■ skrócenie terminu zwrotu VAT do 60
dni,
■ nieznaczne, aczkolwiek istotne
z praktycznego punktu widzenia,
zmodyfikowanie warunków ubiega-
nia się o zwrot VAT w przyspieszonym
terminie 25 dni, oraz
■ wyraźne przyznanie podatnikowi pra-
wa do uzyskania zwrotu w przypad-
ku niedokonania w danym okresie
rozliczeniowym czynności opodatko-
wanych.
Powodują one, że polskie rozwiąza-
nia w omawianym zakresie, pod wzglę-
dem ich przyjazności dla podatników,
jeżeli nawet nie plasują się obecnie
w czołówce europejskiej, to jednak zo-
stawiają w tyle rozwiązania państw ta-
kich jak Włochy.■ (EM)
 T Y G O D N I K P O D A T K O W Y nr nr
163
2202

B 10
SPR AWOZDANIE FINANSOWE ZA 2008 ROK
rachunkowość
W sprawozdaniu nie można zawyżać przychodu
Umowa między kontrahentami może zakładać, dostarczenie rzeczy i jej insta- związanych z realizacją usłu- mi finansowymi. W szcze-
że środek trwały będzie uznany za dostarczony lację. Jeśli z umowy wynika, Ważne gi. Pomiar wielkości przycho- gólności dotyczy to wyceny
po instalacji. W takim przypadku przychód ze sprzedaży że dobra uznaje się za dostar- dów przypadających na koń- w wartości godziwej, która
czone pod warunkiem ich za- Przychody, zgodnie z ustawą czący się okres stwarza poku- nie jest ustalana na podsta-
można zaewidencjonować dopiero w momencie o rachunkowości, są to
instalowania, a instalacja sta- sę kreowania wyniku. Nie- wie cen rynkowych, lecz
zakończenia instalacji. nowi istotną część umowy, to uprawdopodobnione korzyści prawidłowe ustalenie stopnia z wykorzystaniem alterna-
przychód można uznać do- ekonomiczne powstałe zaawansowania prac powo- tywnych metod wyceny –
AGNIESZKA POKOJSKA rzeczą oraz przekazanie na- piero w momencie zakończe- w okresie sprawozdawczym. duje zarachowanie zbyt wy- uważa biegły rewident
agnieszka.pokojska@infor.pl bywcy znaczącego ryzyka nia instalacji. Zdarzają się Przychody powinny być ujmo- sokich przychodów do okresu z MAC Auditor.
i korzyści związanych z wła- w praktyce przypadki zalicze- wane w księgach rachunko- sprawozdawczego. Często Problem dotyczy też ob-
W tworzonym na koniec snością rzeczy. nia do okresu sprawozdaw- wych w momencie, gdy zna- również przewidywane stra- szaru ustalania wartości od-
roku sprawozdaniu finanso- – Aby poprawić wynik, czego przychodów ze sprze- czące ryzyko i korzyści wyni- ty na kontrakcie nie są ujmo- pisów aktualizujących war-
wym spółki powinny pamię- spółki często dokonują sprze- daży bez względu na to, czy kające z prawa własności to- wane odpowiednio szybko, tość udziałów i akcji spółek
tać o odpowiednim ujęciu daży w ostatnim kwartale ro- instalacja nastąpiła, czy nie. tj. w okresie, w którym nienotowanych na aktyw-
warów bądź produktów
przychodów i kosztów. Ozna- ku z opcją odkupu w ciągu stwierdzone zostanie ich wy- nych rynkach wycenianych
zostały przekazane nabywcy
cza to, że dla celów rachun- pierwszych miesięcy następ- Kontrakty długoterminowe stąpienie. w cenie nabycia. Wszystkie
kowych powinny one zostać nego roku lub na korzystnych Z kolei Szczepan Borow- te sytuacje cechuje duża za-
przyporządkowane do okre- dla nabywcy warunkach, np. ski, biegły rewident z MAC Subiektywne szacunki leżność uzyskiwanych wyni-
sów, których dotyczą. wysokich rabatach, długich Auditor, jako problematycz- sowe dzierżawy. Przynaj- Jak wyjaśnia Szczepan Bo- ków wyceny od subiektyw-
W praktyce może się zda- terminach płatności – twierdzi ny przypadek podaje usługi mniej na jeden dzień bilanso- rowski, istotnym obszarem nych założeń przyjętych
rzać, że przychody ujmowa- nasz rozmówca. Wyjaśnia, że realizowane w ramach umo- wy kontrakt długoterminowy możliwości kreowania wyni- przez zarządzających. Infor-
ne są we wcześniejszym taki sposób kreowania wyniku wy, której moment rozpoczę- jest w toku realizacji i przy- ku finansowego w jednost- macje prezentowane w spra-
okresie. Może to prowadzić potwierdzają niskie przycho- cia i zakończenia przypadają chód powinien zostać uzna- kach są coraz powszechniej wozdaniach finansowych,
do zawyżenia wyniku finan- dy ze sprzedaży w I kwartale w różnych okresach spra- ny bez względu na stan roz- wykorzystywane w rachun- w szczególności sporządza-
sowego, który podlega po- roku następnego oraz zwroty wozdawczych (kontrakty rachunków i płatności z na- kowości szacunki. Przykłada- nych zgodnie z ustawą o ra-
działowi. sprzedanych produktów i ko- długoterminowe). Poważ- bywcą. mi takich działań może być chunkowości, często nie po-
rekty faktur sprzedaży. nym błędem przy umowie – Ustawa o rachunkowo- zaniżanie wartości rezerw czy zwalają użytkownikowi
Przekazanie towaru Radosław Świderski wska- ryczałtowej jest uznanie ści przewiduje dwie metody odpisów aktualizujących war- w pełni ocenić prawidłowo-
Radosław Świderski, bie- zuje również na sytuację, przychodu w momencie i na ustalania przychodów i kosz- tość aktywów (np. zapasów ści założeń będących podsta-
gły rewident, dyrektor MAC w której moment przekaza- kwotę odpowiadającą wysta- tów z kontraktów długoter- czy należności) lub wręcz ich wą szacunków.■
Auditor, wyjaśnia, że wa- nia ryzyka i korzyści związa- wionej fakturze. Za przykład minowych – twierdzi nasz rozwiązywanie, co powoduje
runkiem uznania przychodu nych ze sprzedawaną rzeczą kontraktów długotermino- rozmówca. ujęcie zbyt niskich pozosta- PODSTAWA PRAWNA
ze sprzedaży dóbr jest wy- nie pokrywa się z momentem wych mogą służyć usługi bu- Dodaje, że wybór jednej łych kosztów operacyjnych
danie towaru lub wyrobu przekazania prawa własności dowlano-montażowe, wdro- z nich jest uzależniony od lub ujęcie pozostałych przy- ■ Art. 3 ust. 1 pkt 30 ustawy
nabywcy. W tym momencie do niej. Według eksperta żeniowe (informatyczne, sys- istnienia lub braku możliwo- chodów operacyjnych. z 29 września 1994 r. o rachun-
następuje zazwyczaj ustanie przykładem takiej sytuacji temów zarządzania), usługi ści wiarygodnego szacunku – Podobne problemy kowości (t.j. Dz.U. z 2002 r. nr
kontroli sprzedającego nad jest transakcja obejmująca szkolnictwa czy długookre- stopnia zaawansowania prac związane są z instrumenta- 76, poz. 694 z późn. zm.).

EWIDENCJONOWANIE MATERIAŁÓW I TOWARÓW E K S P E R T W Y J A Ś N I A

Jak wykazać w bilansie

W ewidencjach księgowych zaliczkę na dywidendę
można stosować uproszczenia Gdzie w bilansie spółki jawnej powinny być ujęte wypłaty
zaliczki na poczet zysku z 2008 roku?

Istnieje możliwość stosowania uproszczeń, jeżeli
nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na
rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej
i finansowej jednostki oraz jej wyniku finansowego.
BEATA PIOTROWSKA
ksiegowosc@infor.pl
Jednostki prowadzące
księgi rachunkowe są zobo-
wiązane do prowadzenia ich
w sposób określony ustawą
o rachunkowości, zapewnia-
jąc rzetelne i jasne przedsta-
wienie sytuacji majątkowej
i finansowej oraz wyniku fi-
nansowego
Możliwość stosowania
uproszczeń w ramach zasad
rachunkowości ma duże
znaczenie zwłaszcza dla jed-
nostek, które prowadzą
działalność na niewielką
skalę, stosunkowo jednorod-
ną, stanowiących indywidu-
alną własność osób fizycz-
nych, np. firmy prowadzonej
przez właściciela w oparciu
o wpis do ewidencji gospo-
darczej, spółki cywilnej
utworzonej na podstawie
umowy wspólników. Doty-
czy to przede wszystkim ta-
kich jednostek, w których
właściciele jednostki podej-
mują ważniejsze decyzje,
aktywnie uczestniczą we
wszystkich sferach działal-
ności oraz sprawują bieżącą
kontrolę nad prawidłowo-
ścią jej przebiegu – osobiście
lub przy udziale członków
ich rodzin.
Ustawa o rachunkowości
zawiera w niektórych miej-
scach wyłącznie ogólne wska-
zania i nie określa szczegóło-
wo sposobu czy techniki ich
wykonania. Wówczas jed-
nostka może przyjąć rozwią-
zania, mając na uwadze roz-
miar i specyfikę prowadzonej
działalności albo może sko-
rzystać z rozwiązań ogólnie
stosowanych w praktyce.
Ponadto zawiera kwestie,
przy których sposób uprosz-
czenia jest dokładnie sprecy-
zowany albo jednostka mo-
że dokonać wyboru spośród
metod uproszczenia przed-
stawionych w ustawie.
Należy pamiętać jednak,
że rozwiązania te nie mogą
zniekształcać jasnego i rze-
telnego obrazu jednostki.
Uproszczenie może doty-
czyć wyboru metody ewi-
dencji spośród przewidzia-
nych przepisami, w tym sto-
sowane w praktyce odpisy-
Ważne
Uproszczenia nie mogą
wpływać na rzetelne przed-
stawienie sytuacji majątko-
wej i finansowej firmy
wanie w koszty wartości
materiałów i towarów na
dzień ich zakupu, połączone
z obowiązkiem ustalania
stanu tych składników akty-
wów i jego wyceny oraz ko-
rekty kosztów o wartość te-
go stanu, nie później niż na
dzień bilansowy.
Tę metodę stosuje się
w jednostkach prowadzących
działalność w niewielkim za-
kresie, a zapasy i ich zużycie
oraz rozchody z innych tytu-
łów są kontrolowane przez
właściciela firmy. W innych
jednostkach metodę tę stosu-
je się do materiałów nabywa-
nych z przeznaczeniem na ce-
le ogólnogospodarcze i biuro-
we, do paliwa w transporcie
gospodarczym oraz w innych
przypadkach, jeżeli zużycie
ich jest kontrolowane za po-
mocą norm zakładowych
przed wydaniem następnej
partii. Warunkiem stosowa-
nia tej metody jest możliwość
sprawowania w inny sposób
(pozaksięgowo) kontroli roz-
chodu z tytułu zużycia, utraty
wartości i z innych tytułów.
Uproszczenia, które może
zastosować jednostka, pole-
gają na możliwości ujmowa-
nia materiałów i towarów
w cenach zakupu, zamiast
w cenach nabycia lub wyka-
zywania zapasów tych
składników majątkowych
w księgach rachunkowych
na dzień ich nabycia lub wy-
tworzenia w cenach przyję-
tych do ewidencji.
Jeżeli koszty związane
z nabyciem materiałów i to-
warów danego asortymentu
są tak znaczne, że będą
w sposób istotny wpływać na
wartość zapasów tych skład-
ników i zarazem zniekształ-
cać wynik finansowy, wów-
czas wycena tych zapasów
powinna następować w ce-
nach nabycia, tj. cenach zaku-
pu powiększonych o koszty
bezpośrednio związane z za-
kupem i przystosowaniem
składnika aktywów do stanu
zdatnego do używania lub
wprowadzenia do obrotu.■
PODSTAWA PRAWNA
■ Art. 4 ust. 1, art. 17 ust. 2
pkt 4, art. 34 ustawy z 29
września 1994 r. o rachunko-
wości (t.j. Dz. U. z 2002 r. nr
76, poz. 694 z późn. zm.).
Obowiązujące przepisy dotyczące spółek
jawnych z jednej strony nie regulują możli-
wości wypłaty zaliczek na poczet zysku,
z drugiej strony również takiej możliwości
nie ograniczają. Wobec tego w umowie spół-
ki wspólnicy mają prawo zawrzeć postano-
wienie o dokonywaniu w ciągu roku zalicz-
kowych wypłat. Zgodnie z art. 52 par. 1 ko- ANNA KUZA
deksu spółek handlowych wspólnik może biegły rewident,
żądać podziału i wypłaty całości zysku z koń- Auxilium
cem każdego roku obrotowego. Wspólnik
spółki jawnej ma także prawo żądać corocz-
nie wypłacenia odsetek w wysokości 5 proc. od swojego udziału
kapitałowego, nawet gdy spółka poniosła stratę (art. 53 k.s.h.).
Przepisy te mają zastosowanie, jeżeli umowa spółki nie stanowi
inaczej (art. 37 par. 1 k.s.h.). Jeżeli spółka jawna jest zobowiąza-
na do prowadzenia ksiąg rachunkowych, wszelkie operacje zwią-
zane z wpłatami i wypłatami środków pieniężnych z kasy lub ra-
chunku bankowego przez wspólników powinny być ujmowane
na koncie rozrachunkowym (np. konto 24 – Pozostałe rozrachun-
ki). W bilansie pobrane przez wspólników spółki jawnej w ciągu
roku obrotowego zaliczki na poczet przewidywanego zysku wy-
kazuje się po stronie pasywów w pozycji A.IX jako – Odpisy zysku
netto w ciągu roku obrotowego. W przypadku gdy wartość wy-
płaconych wspólnikom spółki jawnej zaliczek na poczet osiągnię-
tego zysku przewyższa kwotę zysku faktycznie wypłaconego, po-
wstała nadwyżka może zostać pokryta z kapitału zapasowego na
podstawie uchwały wspólników. Wypłata zaliczek dla wspólni-
ków na poczet zysku nie rodzi skutków podatkowych. Stosownie
do przepisów art. 8 ust. 1 i 2 oraz art. 24a PIT, ustalenie dochodu
do opodatkowania następuje u wspólnika spółki jawnej na pod-
stawie zapisów dokonanych w prowadzonej przez spółkę księ-
gach rachunkowych, odpowiednio do przysługującego wspólni-
kowi prawa w udziale w zysku.■ (AP)
PODSTAWA PRAWNA
■ Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
(t.j. Dz.U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 z późn. zm.).
 nr 2 T Y G O D N I K P O D A T K O W Y

interwencja B 11
Czy od użyczonego lokalu Co zmieniło się
trzeba zapłacić podatek w podatkach
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży części komputerowych, komputerów,
monitorów i akcesoriów. Obecnie prowadzi tę działalność w wynajmowanym biurze. Zamierza jednak spisać
od 2009 roku
z rodzicami umowę o użyczenie lokalu na cele prowadzenia działalności gospodarczej. W domu rodziców
na parterze jest bowiem pokój, który można przerobić na biuro. Podatnik nie wie jednak, czy umowę Od 1 stycznia zaczęła obowiązywać większość zmian
z rodzicami korzystniej było podpisać przed, czy dokonać tego po Nowym Roku. Czy powinien w tym wypadku wprowadzona nowelizacjami poszczególnych ustaw
odprowadzać podatek dochodowy w związku z uzyskiwaniem świadczeń nieodpłatnych? Jeśli tak, to jak w podatkowych. Wiele z nich jest dla podatników
takim razie obliczyć wartość tego użyczenia i według jakich zasad naliczyć podatek? O rozwiązanie problemu korzystnych. Czytelnicy najczęściej pytali:
podatnika poprosiliśmy Izbę Skarbową w Szczecinie oraz Dominika Szczygła, doradcę podatkowego z MSDS
Kancelaria Radców Prawnych M. Szczotka D. Szczygieł. ■ Czy można skorzystać ze wspólnego roz-
liczenia, jeśli małżonek jest obcokrajow-
cem, ale pracuje w Polsce?
Dzięki nowelizacji ustawy o podatku do-
IZBA SKARBOWA W SZCZECINIE ODPOWIEDZIAŁA GP chodowym od osób fizycznych preferencyj-
ne zasady rozliczania podatku przewidzia-
W praktyce często się darczej uważa się również lipca 1983 r. o podatku od wartości czynszowej tej ne dla małżeństw lub osób samotnie wy-
zdarza, że podatnicy wyko- wartość otrzymanych świad- spadków i darowizn rodzice nieruchomości lub jej czę- chowujących dzieci obejmą także nierezy-
rzystują w prowadzonej czeń w naturze i innych nie- podatnika zaliczani są do ści. dentów. Wprowadzone zmiany dotyczą
przez siebie działalności odpłatnych świadczeń, któ- I grupy podatkowej. Podsumowując, należy podatników, których miejsce zamieszkania
gospodarczej rzeczy rucho- rych wysokość oblicza się Jak już wyżej wskazano, zauważyć, iż wyżej omó- znajduje się w innym państwie członkow-
me (np. samochód) czy też zgodnie z art. 11 ust. 2-2b co do zasady na gruncie wiona regulacja prawna skim Unii Europejskiej lub Europejskiego
nieruchomości (np. lokal) ustawy. Powołany przepis ustawy o podatku docho- obowiązuje jedynie do Obszaru Gospodarczego (Islandia, Norwe-
– podobnie jak w przedsta- wyłącza jednak (z zastrzeże- dowym od osób fizycznych końca 2008 r., bowiem na gia i Liechtenstein) oraz obywateli Konfe-
wionym w zapytaniu stanie niem niemającym zastoso- przychód powstaje również mocy ustawy z 6 listopada deracji Szwajcarskiej. Jeśli podatnicy ci
faktycznym – oddane im do wania w przedstawionym po stronie użyczającego 2008 r. zmieniającej m.in. uzyskali dochody wyłącznie lub prawie wy- KRZYSZTOF KOŚLICKI
używania przez członków stanie faktycznym) z opo- nieruchomość. Ustawo- ustawę o podatku docho- łącznie z pracy wykonywanej w Polsce, mo- ekspert GP
rodziny na podstawie umo- datkowania wartość świad- dawca w treści art. 16 ust. dowym od osób fizycznych gą stosować takie same zasady rozliczeń
wy użyczenia. Cechą cha- czeń w naturze i innych nie- 1 ustawy wprowadził bo- przepis art. 16 ustawy jak obywatele polscy. Zatem małżonkowie,
rakterystyczną tej umowy odpłatnych świadczeń otrzy- wiem swego rodzaju fikcję o podatku dochodowym którzy są nierezydentami lub tylko jeden z małżonków jest nie-
jest jej nieodpłatność. manych od osób zaliczonych prawną, uznając, że właści- zostaje 1 stycznia 2009 r. rezydentem, osiągający w Polsce co najmniej 75 proc. wszyst-
Wskazać należy, że na do I i II grupy podatkowej ciel oddający nierucho- uchylony, co będzie skut- kich uzyskanych w roku podatkowym opodatkowanych przy-
gruncie ustawy o podatku w rozumieniu przepisów mość w używanie uzyskuje kować brakiem opodatko- chodów, mogą określić podatek w podwójnej wysokości obli-
dochodowym od osób fi- o podatku od spadków i da- hipotetyczny przychód w wania użyczenia nieod- czony od połowy łącznych dochodów, jakie uzyskali. Ze wspól-
zycznych umowa użycze- rowizn (art. 21 ust. 1 pkt 125 postaci tzw. wartości czyn- płatnego nieruchomości nego rozliczenia dochodów mogą także skorzystać owdowiali
nia, co do zasady, wywołu- ustawy). Mając to na uwa- szowej. Przychód nie po- po stronie użyczającego. małżonkowie będący nierezydentami. Omówione zasady doty-
je określone konsekwencje dze, u podatników używają- wstaje jednak m.in. w razie Powyższa zmiana nie rzu- czą już rozliczenia podatkowego za 2008 rok.
podatkowe zarówno u bio- cych rzeczy w prowadzonej oddania nieruchomości na tuje jednak na sytuację
rącego, jak i użyczającego działalności na podstawie potrzeby własne albo po- prawnopodatkową podatni- ■ Jakie zasady obowiązują teraz przy przeprowadzaniu kontro-
daną rzecz ruchomą czy umowy użyczenia zawartej trzeby członków rodziny, ka, jak również osoby uży- li podatkowej?
nieruchomość. z członkami rodziny zali- o czym stanowi ust. 2 prze- czającej lokal, zatem na Znowelizowane przepisy Ordynacji podatkowej wprowadzi-
I tak, stosownie do prze- czonymi do I lub II grupy pisu. Zatem gdy właściciel gruncie opisanego stanu ły instytucję zawiadomień o zamiarze wszczęcia kontroli po-
pisu art. 14 ust. 2 pkt 8 usta- podatkowej, powstanie nieruchomości używa jej faktycznego bez znaczenia datkowej. Przedsiębiorca, u którego planowana jest kontrola,
wy o podatku dochodowym przychód wolny od podat- na własne potrzeby lub jest to, czy przedmiotowa będzie o tym fakcie informowany wcześniej. Kontrolę będzie
od osób fizycznych, za przy- ku dochodowego. Zgodnie użycza na potrzeby człon- umowa zostanie podpisana można przeprowadzić nie wcześniej niż po siedmiu dniach
chód z działalności gospo- z art. 14 ust. 3 ustawy z 28 ków rodziny, nie ustala się przed, czy po Nowym Roku. i nie później niż przed upływem 30 dni od doręczenia zawiado-
mienia o zamiarze kontroli. Jeśli kontrola nie zostanie wszczę-
ta w tym terminie, konieczne jest ponowne zawiadomienie po-
datnika. Z kolei wszczęcie czynności kontrolnych przed upły-
EKSPERT WYJAŚNIA wem siedmiu dni od dnia doręczenia zawiadomienia wymaga
zgody kontrolowanego.
W świetle przepisów obowiązują- Również dla rodziców pytającego data 1 stycznia 2009 r. Znowelizowane przepisy dopuszczają także przeprowadze-
cych do 31 grudnia 2008 r., przycho- nie wyznacza nowych zasad. Faktem jest, że z tym dniem nie kontroli bez zawiadomienia, ale tylko w ściśle określonych
dem z działalności gospodarczej jest uchylone zostają przepisy art. 10 ust. 1 pkt 5 i art. 16 ustawy przypadkach, np. jeśli będzie ona dotyczyć zasadności zwrotu
m.in. wartość otrzymanych świadczeń PIT i tym samym bezpłatne udostępnienie nieruchomości podatku, niezgłoszonej do opodatkowania działalności gospo-
i innych nieodpłatnych świadczeń, ob- lub jej części do używania innym osobom fizycznym nie bę- darczej czy nieewidencjonowania obrotów za pomocą kasy fi-
liczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b dzie już rodziło konieczności ustalenia przychodu do celów skalnej.
ustawy o podatku dochodowym od podatkowych, w postaci wartości czynszowej. Jednakże na- Przedstawione zasady zawiadamiania o zamiarze wszczę-
osób fizycznych (art. 14 ust. 2 pkt 8). wet obecnie nie ustala się wartości czynszowej lokali lub bu- cia kontroli mają także zastosowanie w odniesieniu do kontro-
Jednakże w art. 21 ust. 1 pkt 125 usta- dynków mieszkalnych oddanych do używania m.in. na po- li prowadzonej przez organy kontroli skarbowej.
wy o PIT ustawodawca zawarł zwol- trzeby członków rodziny. Pojęcie członka rodziny nie zosta-
nienie dotyczące wartości świadczeń ło zdefiniowane w tej ustawie o podatku dochodowym od ■ Czy kupujący od przedsiębiorcy składniki majątku związane
w naturze i innych nieodpłatnych osób fizycznych, lecz posiłkując się definicją zawartą w art. z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą nadal bę-
świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 111 par. 3 Ordynacji podatkowej, za członka rodziny należy dzie odpowiadał za długi sprzedającego?
11 ust. 2-2b ustawy, otrzymanych od uznać zstępnych, wstępnych, rodzeństwo, małżonków zstęp- Nie. Z Ordynacji podatkowej wykreślony został art. 112 par.
osób zaliczonych do I i II grupy podat- nych, osobę pozostającą w stosunku przysposobienia oraz 1 pkt 3, który stanowił o odpowiedzialności kupującego skład-
kowej w rozumieniu przepisów o po- pozostającą z podatnikiem w faktycznym pożyciu. niki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodar-
datku od spadków i darowizn. Zatem Zatem zarówno przed, jak i po 1 stycznia 2009 r. podpi- czą. Do końca 2008 roku nabywca, który nabył od przedsiębior-
DOMINIK SZCZYGIEŁ
w przypadku nieodpłatnego udostęp- doradca podatkowy, sanie umowy użyczenia lokalu pomiędzy rodzicami a dziec- cy składniki majątku związane z prowadzoną działalnością go-
nienia lokum w kręgu osób należących radca prawny, kiem – nawet na potrzeby prowadzonej przez dziecko dzia- spodarczą o wartości powyżej 16,1 tys. zł, odpowiadał całym
do I grupy podatkowej według ustawy MSDS Kancelaria łalności gospodarczej – jest neutralne podatkowo dla obu swoim majątkiem solidarnie z przedsiębiorcą za powstałe do
o podatku od spadków i darowizn Radców Prawnych stron.■ dnia zakupu zaległości podatkowe do wysokości kwoty zakupu.
(m.in. w kręgu rodzice–dzieci), tego M. Szczotka Obecnie odpowiedzialność ta została zniesiona.
typu świadczenie jest zwolnione D. Szczygieł PODSTAWA PRAWNA
z opodatkowania podatkiem dochodo- ■ Czy wprowadzono jakieś ułatwienia dla podatników dokonu-
wym nawet przed 1 stycznia 2009 r. ■ Art. 14 ust. 2 pkt 8, art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy z 26 lipca jących darowizn artykułów spożywczych?
I to nawet w przypadku, gdy lokal udostępniany jest na 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. Nowelizacja ustaw o podatkach dochodowych zakłada, że
potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm. od 1 stycznia 2009 r.). przedsiębiorca, który przekaże artykuły spożywcze organiza-
data 1 stycznia 2009 r. nie wyznacza tutaj żadnej istotnej Opracował ŁUKASZ ZALEWSKI cjom pożytku publicznego, może zaliczyć do kosztów uzyskania
podatkowo cezury. lukasz.zalewski@infor.pl
przychodów koszty wytworzenia lub cenę nabycia tych produk-
tów. Dotyczy to produktów spożywczych z wyjątkiem napojów
alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 proc. oraz na-
pojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezal-
koholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 proc.
JUTRO Jak uniknąć w 2009 roku podatku Także od 1 stycznia obowiązują preferencje w zakresie VAT
dla podatników przekazujących bezpłatnie żywność. Ustawo-
w Gazecie Prawnej przy sprzedaży domu lub mieszkania dawca wprowadził zwolnienie z podatku oraz możliwość obni-
żenia podatku należnego od przekazywanych produktów spo-
żywczych.■ Not. EC
 T Y G O D N I K P O D A T K O W Y nr nr
1632

B 12
ROZLICZENIA ELEKTRONICZNE
Od stycznia 2009 r. nowe formularze e-deklaracji
Od początku stycznia podatnicy mogą przesyłać
już 22 rodzaje deklaracji elektronicznych. Część z nich
po raz pierwszy. Zmieniły się także struktury niektórych
dotychczasowych formularzy.
ŁUKASZ ZALEWSKI
lukasz.zalewski@infor.pl
Poszerzenie liczby formu-
larzy przesyłanych drogą
elektroniczną zostało zapla-
nowane przez resort finan-
sów już ponad rok wcześniej.
W trakcie roku podatnicy
mieli możliwość przesyłania
kolejnych rodzajów e-dekla-
racji (od 1 kwietnia, 1 lipca).
Od 2009 r. do katalogu dekla-
racji zostały dołączone nowe.
Nowe e-deklaracje
Od nowego roku elektro-
nicznie można przesyłać de-
klaracje PIT: PIT-40, PIT-8C,
PIT-16, PIT-16A, PIT-19A, PIT-
28, PIT-28/A, PIT-28/B, PIT-
39, CIT: CIT-6R, CIT-6AR,
CIT-9R, CIT-10R, CIT-11R,
CIT-8A, CIT-8B, CIT-ST, CIT-
ST/A, VAT: VAT-7D, a także
deklaracje na formularzach
SSE/A, SSE-R, SSE-R/A.
Wszystkie rodzaje deklaracji,
zeznań i informacji, które
można przesyłać za pomocą
systemu e-deklaracje, wymie-
niamy w ramce.
Ministerstwo Finansów
opublikowało również projek-
ty rozporządzeń dotyczące
nowych struktur logicznych.
Określenie struktur logicz-
nych jest niezbędne do prze-
syłania deklaracji drogą elek-
troniczną. Rozporządzenia
dostosowują także formula-
rze do nowych wymogów
ustawowych. Chodzi przykła-
dowo o struktury logiczne ze-
znań rocznych PIT-36 i PIT-
37. Jak uzasadnia resort fi-
nansów, wzór obu tych for-
mularzy jest taki sam jak na
rok 2008 (rozliczenie za 2007
rok), jednak struktura logicz-
na musi zostać dostosowana
do wymogów kontrolnych.
Zmiany zachodzą także
w przypadku zgłoszenia aktu-
alizacyjnego NIP-3. Również
w tym przypadku nie chodzi
o sam wygląd formularza czy
poszczególne jego elementy,
ale o to, że zmienia się pod-
stawa prawna do określenia
struktury logicznej.
Przepisy przejściowe
Osoby, które już obecnie
rozliczają się z fiskusem drogą
elektroniczną, powinny zwró-
cić także uwagę na przepisy
przejściowe do projektowane-
go rozporządzenia. Określone
formularze będą bowiem sto-
sowane do rozliczeń za różne
okresy. Chodzi głównie o uzy-
skane dochody lub poniesione
straty za rok 2008, ale w roz-
porządzeniu określono także
struktury logiczne formularzy,
które mają zastosowanie do
rozliczeń przychodów, docho-
dów (strat) uzyskanych albo
od 1 stycznia 2007 r., albo od
1 stycznia 2009 r. Oznacza to,
że wprowadzenie kolejnego
rodzaju e-deklaracji nie powo-
duje, że od 1 stycznia podatni-
cy z tej możliwości skorzystają.
Przesłanie e-deklaracji
W 2009 roku po raz pierw-
szy urzędy skarbowe będą
przyjmowały zeznania roczne
od podatników podatku do-
chodowego od osób fizycz-
nych. Co prawda formularze
umożliwiające przesłanie de-
klaracji elektronicznej PIT-36
i PIT-37 zostały wprowadzo-
ne od 1 kwietnia 2008 r., jed-
nak swój PIT za 2007 rok roz-
liczyła w ten sposób garstka
podatników. A zatem dopiero
rozliczenie za rok 2008 bę-
dzie pierwszym rozliczeniem
elektronicznym.
Podatnicy muszą dopełnić
dwie formalności. Po pierw-
sze należy kupić zestaw do
podpisu elektronicznego
z kwalifikowanym certyfika-
tem. Zestawy takie sprzeda-
ją obecnie trzy certyfikowa-
ne centra: Polska Wytwórnia
procedury
Papierów Wartościowych,
Powszechne Centrum Certy-
fikacji CERTUM oraz Krajo-
wa Izba Rozliczeniowa.
Koszt bezpiecznego e-pod-
pisu to ok. 200–300 zł w za-
leżności od centrum i zesta-
wu. E-podpis jest wystawia-
ny na jedną osobę i zacho-
wuje ważność przez rok. Po
upływie terminu ważności
podpis elektroniczny trzeba
uaktualnić za dodatkową
opłatą. Nie ma jednak możli-
wości zakupu podpisu dla
firmy czy dla rodziny. Drugą
formalnością jest zaświad-
czenie od naczelnika urzędu
skarbowego umożliwiające
przesyłanie e-deklaracji.
Chodzi o zaświadczenie na
druku ZAS-E. Aby je uzyskać,
podatnik musi złożyć zawia-
domienie ZAW-E1, a następ-
nie ZAW-E2. Procedura uzy-
skania zaświadczenia trwa
ok. 3–4 tygodni, a zatem
warto złożyć odpowiedni
wniosek do naczelnika swo-
jego urzędu wcześniej.
Jeśli podatnik załatwi
wszystkie formalności, może
przystąpić do wypełniania
zeznania podatkowego lub
deklaracji w drodze elektro-
nicznej. Obecnie istnieją
dwa sposoby przesyłania
e-deklaracji. Pierwszy – za
pomocą formularzy interak-
tywnych – jest polecany oso-
bom fizycznym składającym
Jakie e-deklaracje można przesyłać
od 1 stycznia 2009 r.
■ PIT
PIT-4R, PIT-6, PIT-8AR, PIT-8C, PIT-8S, PIT-11, PIT-14, PIT-16, PIT-
16A, PIT-19A, PIT-23, PIT-28, PIT-28/A, PIT-28/B, PIT-36, PIT-36L,
PIT-37, PIT-38, PIT-39, PIT-40, PIT/O, PIT/D, PIT-2K, PIT/M, PIT/B,
PIT/Z, PIT/ZG, PIT-R
■ CIT
CIT-6R, CIT-6AR, CIT-8, CIT-8A, CIT-8B, CIT-8/O, CIT-9R, CIT-10R,
CIT-11R, CIT-ST, CIT-ST/A, CIT-D
■ VAT
VAT-7D, VAT: VAT-7, VAT-7K, VAT-8, VAT-9, VAT-10, VAT-11, VAT-12,
VAT-21, VAT-23, VAT-24, VAT-UE, VAT-UE/A, VAT-UE/B, VAT-UEK,
VAT-R, VATR/UE, VAT-Z
■ PCC
PCC-2, PCC-3, PCC-3A
■ SD
SD-2, SD-Z2, SD-3
■ Inne
SSE/A, SSE-R, SSE-R/A, POG-3C, POG-3D POG-R, WZP-1M,
WZP-1K, WZP-1R, WZS-1M, WZS-1K, WZS-1R, POG-3A, ORD-U,
ORD-TK, ORD-W1, IFT-1, IFT-1R, IFT-2, IFT-2R, IFT-3, IFT-3R, IFT/A,
ORD-ZU, NIP-3
zeznania roczne. Ze strony wo-księgowego włączył mo-
Ministerstwa Finansów nale- duł do przesyłania e-dekla-
ży pobrać interaktywny druk racji, firma może wysyłać
zeznania PIT-36 lub PIT-37, swoje zeznania bezpośred-
wypełnić go, podpisać e-pod- nio z systemu. Jest to ła-
pisem i wysłać do urzędu. twiejszy sposób przesłania
Drugi sposób polecany jest e-deklaracji, ale wymaga
firmom. Jeśli dostawca programu, w którym istnieje
oprogramowania finanso- moduł do e-deklaracji.■

Sprawdź, czy Twoja firma

zamówiła dla Ciebie
prenumeratę Gazety Prawnej
Jeszcze możesz składać zamówienia na 2009 rok. Wybierz odpowiednią dla siebie wersję prenumeraty.
Tylko wersja Premium zapewni Ci komplet płyt i książek, które będą dołączane do Gazety Prawnej
>> codziennie – egzemplarz gazety na Twoim biurku
>> Wersja Standard >> specjalne dodatki tylko dla prenumeratorów: Nowe prawo
– Praktyka, Nowe prawo – Przepisy
>> w ramach prenumeraty rocznej dostęp do e­GP – + + + e­GP
– internetowe wydanie
Gazety Prawnej
internetowego wydania Gazety Prawnej, a w nim obszerne
archiwum, baza aktów prawnych i inne dodatki

>> codziennie – egzemplarz gazety ze wszystkimi dodatkami

>> Wersja Premium
+ + +
specjalnymi: płytami, książkami, broszurami,
segregatorami, zarówno związanymi z tematyką gazety, e­GP
– internetowe wydanie
jak i służącymi rozwojowi osobistemu Gazety Prawnej
>> specjalne dodatki tylko dla prenumeratorów: Nowe prawo
– Praktyka, Nowe prawo – Przepisy Partner strategiczny

Nowa encyklopedia
yklop
pedia
a

>> w ramach prenumeraty rocznej dostęp do e­GP –

+
małego
ego przedsiębiorcy
przedsi

internetowego wydania Gazety Prawnej,a w nim obszerne ¦ Korzystnie

K
Ko orzystnie
rrozliczamy
Z Rozliczanie
koszty
ozliczamy koszt
Rozliczanie wydatków przedsiębio
przedsiębiorców
Co jest, a co nie jest kosztem
Jakie są zasady księgowania kosztów
Jakich wydatków nie zaliczamy do kosztów

Z Jak
Jak k
korzystnie
orzystnie dokonywać odpisów

archiwum, baza aktów prawnych i inne dodatki

Co podlega, a co nie podlega amortyzacji
Jak rozliczać samochód w firmie
Wydatki na siedzibę firmy

Z Jak
Jak rrozliczyć
ozliczyć koszty finansowe
Rozliczanie wynagrodzeń
Wydatki na reprezentację i reklamę
Rozliczanie podróży służbowych
Wydatki na dokształcanie, zakup literatury i inne

W nast
następnym
tępnym zeszycie 16 października
październ 2008 r.
ZZatrudniamy
atru
udniamy pracowników

>> Oferta specjalna. Teraz możesz mieć dwa razy więcej. Kup ofertę specjalną prenumeraty rocznej Gazety Prawnej i prenumeraty rocznej DZIENNIKA i zapłać o 547,80 zł mniej*. Kupując ofertę specjalną
prenumeraty na I kwartał, zapłacisz o 136,50 zł mniej.
Sprawdź wszystkie przywileje >> www.gazetaprawna.pl/prenumerata Dodatkowe informacje: (0 22) 761 31 27, 0 801 626 666
*różnica wynikająca z zamówienia rocznej prenumeraty GAZETY PRAWNEJ i rocznej prenumeraty DZIENNIKA w ofercie zwykłej (cena GAZETY PRAWNEJ w wersji Standard wynosi 897,60 zł, w wersji Premium 979,20 zł, cena DZIENNIKA wynosi 549,00 zł)