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Aplicacin Prctica

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NIC 2 Reconocimiento de los inventarios

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores Ttulo : NIC 2 Reconocimiento de los inventarios Fuente : Actualidad Empresarial, N 253 - Segunda Quincena de Abril 2012

En la imagen vemos que se adquiere una laptop para la venta el 05.02.12, la misma que al cierre del mes an no se ha vendido; sin embargo, para fines financieros, los inventarios deben ser medidos posteriormente a su reconocimiento inicial al menor valor entre su valor en libros (costo de adquisicin, produccin o transformacin) y su valor neto realizables (valor de mercado). En el ejemplo planteado tenemos dos situaciones: a. Al cierre del mes, el inventario ha disminuido su valor de mercado; en ese sentido, la empresa deber reconocer la desvalorizacin del inventario, esto debido a que no podr recuperar su costo del inventario, debiendo reconocer una prdida por la disminucin del valor. b. Al cierre del ejercicio, el valor del inventario ha incrementado; en ese sentido, la empresa podr obtener un mayor margen comercial, no debiendo realizarse ajuste alguno sobre el costo o valor en libros del inventario. 2.1.1. Valor razonable - valor neto realizable La NIIF 131 en su prrafo 9 establece una definicin uniforme sobre VALOR RAZONABLE, que es el resultado del trabajo conjunto entre el IASB y el FASB, establecindose en mayo de 2011 un nico marco para la medicin del valor razonable. El VALOR RAZONABLE, se define como el precio que sera recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin. En ese sentido, el valor razonable de los inventarios al cierre del ejercicio, segn lo seala la NIC 2, es el menor entre el costo y el valor neto realizable. La importancia de esta medicin se sustenta en que el valor de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que estn daados (desmedro), o si parcial o totalmente se encuentran obsoletos, fuera de moda, o bien si sus precios de mercado han cado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso. La estimacin del valor razonable se basar en la informacin ms fiable que se disponga, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios; asimismo, en cada perodo posterior se deber realizar una nueva evaluacin sobre la medicin del valor neto realizable. 2.2. Costo de los inventarios El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Costos de adquisicin comprende: Precio de compra. Aranceles de importacin. Impuestos no recuperables. Gasto de transportes. Almacenamiento. Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o servicios. Costos de transformacin comprende: - Costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. - Costos indirectos variables y/o fijos Como se puede apreciar, son todos los costos que se hayan incurrido para la transformacin de las materias primas en productos terminados.

1. Introduccin
Muchas dudas se centran al momento de reconocer las diferencias de inventarios detectadas en una toma de inventarios mensuales, semestrales o anuales, por tanto resulta importante para la empresa su adecuado reconocimiento y presentacin en los estados financieros. Es de suma importancia que las empresas establezcan procedimientos que permitan disminuir las diferencias de inventarios producto de las operaciones diarias; por ello la implementacin de sistemas que permitan el control en lnea de sus inventarios, como apoyo a las reas de logstica, administracin, ventas y gerencia general para una adecuada toma decisiones. El presente informe tiene como finalidad brindar pautas de reconocimiento y presentacin en los estados financieros sobre las diferencias de inventarios. Resulta imprescindible la elaboracin de procedimientos de control interno para el rea de almacn, tales como: documentacin de autorizacin de salida de los inventarios, parmetros de medida para el reconocimiento de los inventarios coherentes a los considerados para las salidas de las mismas, cdigos de identificacin para los inventarios, entre otros procedimientos de control.

2. Reconocimiento de los inventarios

La NIC 2 Inventarios nos brinda pautas para la identificacin de los inventarios, la misma que nos seala que se reconocern como INVENTARIOS a aquellos activos de propiedad o posesin de la empresa, que: Sern vendidos en el curso normal de las operaciones comerciales; - Se encuentren en proceso de produccin con vistas a ser vendidos; o - En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. Por cuanto los inventarios estn conformados por los bienes comprados y almacenados para su venta, adems de los productos terminados o en curso de fabricacin, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, est representado por los suministros utilizados en la prestacin del servicio. 2.1. Medicin inicial de los inventarios El prrafo 9 de la NIC 2 seala que los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
Valor de mercado al 28.02.12 Costo de adquisicin al 05.02.12 $1,000 $950

Valor de mercado al 28.02.12 $1,100

1

NIIF 13 Medicin del valor razonable, desde el ao 2006, en el cual se inicia el proyecto de entendimiento entre el IaSB y el FaSB, el mismo que culmina con la actualizacin del tema 820 de USGaaP antes denominado SFaS 157, en mayo de 2011.

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Costos de adquisicin comprende: - Descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Tambin se incluyen a los costos de los inventarios, aquellos que se hubiera incurrido en ellos para darles su condicin y ubicacin actual. De tratarse de desembolsos relacionados a la venta del producto, este se debe reconocer como un GASTO en el perodo en el cual se incurre. Costos de transformacin comprende:

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Por tanto, en el caso de faltantes o sobrantes de inventarios, se deber identificar el motivo a fin de poder reconocerlo adecuadamente en la contabilidad, considerando los criterios de reconocimiento establecidos en el marco conceptual y en las NIIF. De la misma manera, la identificacin del sobrante implicara el reconocimiento de un ACTIVO respecto de una ganancia por parte de la empresa, siendo que no hubo desembolso alguno por dicho sobrante representa una ganancia para la empresa.

3. Marco conceptual de las NIIf

Se define ACTIVO como un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener beneficios econmicos futuros. Adems, para el reconocimiento de un ACTIVO, deber tener en cuenta la realidad econmica subyacente a la misma y no meramente su forma legal. Asimismo, se reconocer un ACTIVO, siempre que sea probable la obtencin de beneficios econmicos futuros y que pueda ser medido con fiabilidad. (Prrafos 49; 51 y 89) Sobre el reconocimiento de un INGRESO en el Estado de Resultados, est supeditado al incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos; el mismo que puede medirse con fiabilidad, adems poseen un grado de certidumbre suficiente. (Prrafo 93) Sobre el reconocimiento de un GASTO en el Estado de Resultados, est supeditado al decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, siempre que puede medirse con fiabilidad. (Prrafo 94)

2.3. No forman parte del costo de los inventarios Se menciona determinados desembolsos que son excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del perodo en el que se incurren: Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin (merma anormal o desmedros); Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo; Costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actual; Costos de venta; Costos financieros (siempre que no se traten de activos aptos); Diferencia de cambio producto de los pasivos en monedas extranjeras relacionados a la adquisicin de los inventarios.

2.4. Metodo de valuacin La empresa establecer como poltica contable, el mtodo de valuacin de sus existencias posterior a su reconocimiento inicial, pudiendo optar por los siguientes mtodos: Identificacin especfica Primeras entradas, primeras salidas - PEPS Costo promedio ponderado

4. Aplicacin prctica
La empresa Arcoris S.A., se dedica a la distribucin por mayor y menor de pinturas para manualidades. En octubre de 2011 determina, mediante la toma de inventarios fsicos, las siguientes diferencias de inventarios:
Costo Diferencia de inventario

2.5. Reconocimiento como gasto El reconocimiento como un GASTO de los inventarios se realizar en el perodo en que dichos inventarios sean vendidos (69 Costo de Ventas), as como, cualquier rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, u otras prdidas de los inventarios, como es el caso de los faltantes, robos, extravos, etc.
MERCADERAS

Cdigo

Descripcin

Costo Unid. Unid. DifeProKarfsica rencia medio dex unit. 150 125 98 68 120 130 112 78 30 -5 -14 -10

Obs.

PM0005 PM0012 PT00G35 PV00105

Pintura Mache N 1 - Plateado Pintura Mache N 1 - Lila Bb Pintura Textil Glitter Pradera Pintura Vidral Azul # 15

45.80 1,374.00 Sobrante 45.80 -229.00 Faltante 68.00 -952.00 Faltante 56.00 -560.00 Faltante

En el anlisis de las diferencias encontradas, se determin lo siguiente:

Reconocimiento del GASTO por: Venta Consumo Prdida o robo Merma normal Obsequio al personal Obsequio a terceros

Cuenta contable 69 Costo de ventas 61XX Consumo 659X Prdida por robo 69 Costo de ventas 625 Atenciones al personal 637X Gastos de representacin

El 05.10.11 se import 500 unidades de pintura Mache N 1 - Plateado, recibindose 530 unidades fsicas, motivo del sobrante; asimismo, se import 150 unidades de pintura Mache N 1 - Lila BB, recibindose solo 145 unidades, el extravo se dio durante el desembarque, la empresa asumi dicha prdida por lo que no tramit denuncia alguna. El 12.10.11, debido a una prctica inadecuada de almacenaje de las pinturas, se quiebran los envases de las siguientes pinturas: 14 pinturas textil glitter color pradera y 10 pinturas vidral color azul # 15, estos productos fueron separados del inventario vendible.
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mo que es firmado por el responsable de los almacenes, contador general y el representante legal. La poltica de la empresa para la solicitud de indemnizacin del seguro refiere al monto de la prdida resulte superior a $200 (franquicia del seguro). La destruccin de desmedros de inventario se realizan durante la ltima quincena del mes de diciembre de cada ejercicio, previa comunicacin a la SUNAT.

Datos adicionales - La empresa aplica como poltica contable el mtodo del COSTO PROMEDIO, para valorar sus inventarios. - Lleva el registro de inventarios permanentes valorizado. - El rea de control de almacenes realiza el inventario fsico el 28.10.11, el mis-

Se pide: El reconocimiento contable de las diferencias de inventarios encontradas:

1. Reconocimiento contable del fALTANTE de inventario

N 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 4 4 4 4 4 4 5 5 fecha Glosa Cta. Subcta. Denominacin Parcial 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 659 Otros gastos de gestin 6595 Prdidas extraordinarias 65951 Robo/Extravo de existencias Pintura Mache N 1 - Lila BB 229.00 69 COSTO DE VENTAS 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6951 Mercaderas 69511 Desmedro Pintura textil - Glitter Pradera 952.00 Pintura Vidral - Azul # 15 560.00 20 MERCADERIAS 201 Mercaderas Manufacturadas 2011 Mercaderas Manufacturadas 20111 COSTO Pintura Mache N 1 - Lila BB 229.00 29 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS REALIZABLES 291 Mercaderas 2911 Mercaderas manufacturadas Pintura textil - Glitter Pradera 952.00 Pintura Vidral - Azul # 15 560.00 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 64 GASTOS POR TRIBUTOS 641 Gobierno Central 6411 IGV y ISC 313.38 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 40111 IGV- Cta. propia 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS Debe 229.00 Haber

1,512.00

30.10.11

Por reconocimiento de faltante de inventarios por extravo y desmedro

229.00

1,512.00

30.10.11

Destino de costo y/o gasto

229.00 229.00 313.38

30.10.11

Reintegro del IGV - faltantes inventarios

313.38

30.10.11

Destino de costo y/o gasto

313.38 313.38

Por el desmedro reconocido en cuanto se destruya los bienes, se reconocer el retiro de los bienes de inventarios, segn registro contable:
N fecha x x x x x 18.12.11 x x x x Cta. Subcta. Denominacin 29 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS REALIZABLES 291 Mercaderas 2911 Mercaderas manufacturadas Pintura textil - Glitter Pradera Destruccin de Pintura Vidral - Azul # 15 inventarios desvalorizados 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo Glosa Parcial Debe 1,512.00 Haber

952.00 560.00 1,512.00

2. Reconocimiento contable del SOBRANTE de inventario:

N 6 6 6 6 6 6 6 fecha Cta. Subcta. Denominacion 20 MERCADERAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas Reintegro del IGV Pintura Mache n 1 - Plateado Faltantes inventarios 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin 7595 Sobrantes de inventarios Glosa Parcial Debe 1,374.00 Haber

30.10.11

1,374.00 1,374.00

El sobrante representa una ganancia para la empresa, siendo que esta se va a beneficiar econmicamente mediante la venta de los inventarios recibidos en exceso de manera gratuita; asimismo, el marco con-

ceptual de las NIIF seala que el reconocimiento de un INGRESO est supeditado al aumento de un ACTIVO o disminucin de un PASIVO, evidencindose en esta oportunidad un incremento de ACTIVOS.

Este ingreso (ganancia), producto del reconocimiento del sobrante de inventarios, es un ingreso gravable a efectos del Impuesto a la Renta.

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