NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 2

INVENTARIOS

INVENTARIOS

El objetivo es: Establecer el tratamiento contable de los inventarios

Balance General

Estado de Ganancias y Prdidas

Costo

Activo

Costo de Ventas

3 2

ALCANCE
Esta norma no es aplicable a : Obras en curso, resultantes de contratos de construccin (NIC11) Instrumentos Financieros (NIC 39) Activos biolgicos, hasta el punto de cosecha (NIC 41) Inventarios de productos agrcolas y forestales, minerales medidos por su valor neto realizable. (medicin) Inventarios de commodity traders siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos los costos de ventas.

DEFINICIONES
Las existencias son activos: Posedos para la venta en el curso normal de las operaciones. En proceso de produccin con miras a ser vendidos posteriormente. En forma de materiales, suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.

Tambin incluye: Bienes comprados para revender (minorista) Inmuebles para su posterior venta a terceros. Costo de servicios por los cuales no se haya reconocido el ingreso correspondiente.
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Casos para conversar:

El Laboratorio ABC S.A. importa y comercializa medicinas adicionalmente importa muestras mdicas para su posterior distribucin. Las compras de muestras mdicas se registran y presentan en el rubro de existencias. La posterior distribucin de las muestras mdicas se registran como gasto . Esta de acuerdo con dicho tratamiento contable?

Casos para conversar:

Azucarera La Rubia S.A. ha adquirido repuestos por S/. 200,000 para cubrir el riesgo de posibles fallas o desperfectos en los calderos de la fbrica. El contador de la compaa azucarera registra dicha compra como existencia en la cuenta 25: Materiales, suministros y repuestos. En su opinin es correcto el registro contable?

MEDICIN DE INVENTARIOS

Los inventarios deben ser medidos al menor entre: Costo y el Valor neto de realizacin

MEDICIN O VARIACIN DE LOS INVENTARIOS

Los inventarios inicialmente se miden al costo histrico de adquisicin o de produccin o transformacin.

COSTO DE LOS INVENTARIOS

El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. (prrafo 10.Nic 2)

COSTO DE LOS INVENTARIOS

Costo de los inventarios incluye: Todos los costos incurridos en la adquisicin Costos de transformacin y produccin Otros costos

Los costos de adquisicin incluyen: Precio de compra Aranceles de importacin y otros impuestos no reembolsables (ejemplo Ad valorem) Transporte, manipuleo, almacenaje Otros costos directos atribuibles a la adquisicin.

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn del costo.
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Caso practico:
Compaa El Rosal S.A. compra en noviembre de 2010 materia prima por US $ 50,000, la factura del proveedor vence en febrero de 2011. La Gerencia, decide en enero de 2011 cancelar la obligacin con el proveedor, debido a ello el proveedor otorga un descuento por pronto pago de US$ 3,000.

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Caso practico:
Como se debe registrar contablemente el descuento por pronto pago. Cual es el efecto contable por la variacin por tipo de cambio del pasivo al cierre del ao? TC de la fecha de compra: S/. 2 TC de cierre del ao 2010: S/. 3

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COSTO DE TRANSFORMACIN (PRODUCCION)

Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas.

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COSTO DE TRANSFORMACIN (PRODUCCION)

Costo Directo Costo de Transformacin

Materiales (Directo) Mano de Obra Directa

Variables Costos Indirectos de Fabricacin Fijos Semivariables

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Costos de transformacin: Caso prctico

Compaa ABC S.A. se dedica a la fabricacin de caramelos y chocolates en su planta de Trujillo. Las oficinas administrativas se encuentran en Lima. La Gerencia General le pide que determine el costo de produccin del mes de noviembre de 2010 y le proporciona los siguientes datos:

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Costos de transformacin: Caso prctico

S/.

Costo de materia prima consumida Costo de almacenamiento de productos terminados Sueldo de obreros Sueldo de empleados en Lima Publicidad Fletes de importacin de materia prima Participacin de los trabajadores Impuesto a la renta Impuesto predial en Arequipa Costos de transporte de los caramelos producidos a los puntos de venta Descuentos recibidos por la materia prima importada Depreciacin de los equipos de planta

1,000 500 800 600 800 700 150 1,000 40 150 -60 40 5,720

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Costos de transformacin: Caso prctico

Informacin adicional: El rea de produccin le indica al contador que el consumo promedio de materia prima en los meses anteriores ha sido de S/. 850, pero en el mes de noviembre hubo un problema en el proceso productivo lo cual gener un consumo excesivo de materia prima.

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Costo de produccin o gasto :

Las regalas mineras pagadas al Estado Peruano forman parte del costo de produccin en una empresa minera? Si Minera El Dorado S.A. paga regalas al titular de la concesin minera, dichos desembolsos califican como costo de produccin o como gasto? Las regalas se pagan mensualmente (5% de las ventas mensuales)
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DISTRIBUCIN DEL COSTO FIJO

Por cada unidad producida siempre que: Se base en la capacidad normal de produccin Se base en la capacidad normal de produccin La capacidad normal es: La que se espera en circunstancias normales, La que se espera en circunstancias normales, promedio de varios periodos o temporadas promedio de varios periodos o temporadas La asignacin de costo fijo por unidad producida: No se incrementar como consecuencia de No se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin un nivel bajo de produccin
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CASO PRCTICO: DETERMINACIN DEL COSTO DE PRODUCCIN UNITARIO

La Compaa FERVAL S.A. dedicada a la fabricacin de botellas plsticas, tiene los siguientes costos: Materia Prima Mano de Obra Directa Suministros Diversos Gastos indirectos de fabricacin variables Gastos indirectos de fabricacin fijos Depreciacin S/.1,200,000 230,000 60,000 50,000 35,000 40,000

En el mes se ha fabricado 2,000,000 botellas, y se sabe que su produccin normal es de 2,200,000 unidades

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SOLUCION

Importes Costo de produccin variable: Materia prima Mano de obra directa Suministros diversos Gastos indirectos de fabricacin variables S/.1.200,000 230.000 60.000 50.000 1540.000 Costo de produccin fijo : Gastos indirectos de fabricacin fijos Depreciacin 35.000 40.000 75.000 Total costo de produccin unitario =

Unidades

Costo Unitario

2'000,000 (1)

0,77

2.200,000 (2)

0,03 S/. 0,80

(1) Produccin real (2) Produccin normal

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SOLUCION

En consecuencia, si aplicamos el costo fijo determinado por cada producto fabricado ser: Produccin real x costo fijo asignado = costo fijo absorbido 2000,000 x 0.03 = S/. 60,000 Quiere decir que la porcin no asignada de costo fijo ser: Costo fijo del periodo costo fijo a asignado = costo fijo a resultados S/. 75,000 S/. 60,000 = S/. 15,000 Por consiguiente: Los S/. 15,000 debern ser contabilizados con cargo a resultados, debindose presentar en el estado de ganancias y prdidas. 22

CO PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
El proceso productivo puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de 1 producto: Uno principal y un subproducto. Cuando no es factible la identificacin de los costos de produccin por separado el costo se distribuir utilizando bases uniformes y racionales. Ejemplo utilizando el valor de mercado de cada producto. Si el subproducto no posee un valor significativo de mercado, su costo se determina deduciendo del costo del producto principal el valor neto realizable.
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CO PRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS
El proceso productivo puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de 1 producto: Uno principal y un subproducto. Cuando no es factible la identificacin de los costos de produccin por separado el costo se distribuir utilizando bases uniformes y racionales. Ejemplo utilizando el valor de mercado de cada producto. Si el subproducto no posee valor significativo de mercado, su costo se determina deduciendo del costo del producto principal el valor neto realizable.
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Caso prctico:

Pesquera La Nueva S.A. se dedica a la extraccin de productos hidrobiolgicos y su transformacin en harina y aceite de pescado. En el mes de noviembre la compaa proces 50 TM de pescado. De acuerdo con informacin estadstica elaborada por el laboratorio de la compaa, por cada TM de pescado se obtiene 0.6 TM de harina de pescado y 0.05 TM de aceite de pescado. Los precios de la harina y aceite de pescado fueron de US$ 350 y US$ 56 por TM, respectivamente. Total costo de produccin del mes: S/. 6,411

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Solucin: Variables

Pescado TM Harina de pescado Aceite de pescado Precio de mercado 50 50

Factor de recuperacin 0.06 0.05

Total Produccin TM 30 2.5

Harina: $ 110

Aceite: $ 350

Porcentaje: 31%

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Solucin: Determinacin de los costos unitarios

Total Costo 6,411 = 6,411 6,411 Costo Harina x TN Costo Aceite x TN (30 TM x Costo H.) + (2.5 TM x Costo A.) (30 TM x Costo H.) + (2.5 TM x (Costo H x 0.31) 30.78 x Costo H. S/ . 208.28 S/. 65.04

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OTROS COSTOS: CAPITALIZACIN DE INTERESES

La NIC 23 Costos por Prstamos identifica las circunstancias en las cuales se debe incluir los costos financieros en el costo del inventario. Ejemplo: Se tiene un producto cuyo proceso de fabricacin dura hasta 2 aos. La produccin es financiada con prstamo bancario el cual va generar intereses . Se puede activar como parte del inventario los intereses del prstamo?

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CAPITALIZACIN DE INTERESES : TENER EN CUENTA:

Si es un prstamo especfico para la produccin, se utilizar la tasa de inters de dicho prstamo. Si proviene de prstamos genricos, deber usarse la tasa de inters promedio aplicable a los prstamos recibidos durante el periodo en proceso.

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COSTOS EXCLUIDOS DE LOS INVENTARIOS

No se consideran como costos: Cantidades anormales de desperdicio de materiales u otro costo. Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso ulterior. Costos indirectos administrativos que no hayan contribuido a su condicin y ubicacin actual de los inventarios. Costos de vender

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UNIFORMIDAD
Se debe utilizar la misma frmula de costos para todos los inventarios que tengan una naturaleza y usos similares. Para los inventarios con una naturaleza y uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de costos tambin diferentes. Su aplicacin debe ser uniforme de un periodo a otro.

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NIC 2 - EXISTENCIAS

Costo de inventarios para un prestador de servicios Segn el prrafo 19 de la NIC 2, los costos de servicios debern contabilizarse (mano de obra, costos del personal) y otros costos indirectos atribuibles, sin incluir los costos administrativos. Incumplimiento de la Norma Muchas empresas de servicios no llevan costos del servicio y reconocen como resultado lo cobrado y pagado durante el perodo.

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NIC 2 EXISTENCIAS CASO PRCTICO: COSTOS DE SERVICIOS

Una empresa dedicada a desarrollar aplicaciones informticas, an sin tener clientes, prepara programas bsicos. Cuando la empresa recibe un cliente, toma dichos programas bsicos y les efecta las adaptaciones a las necesidades del cliente. Aplicando los siguientes criterios ha determinado el costo de los programas bsicos.

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NIC 2 EXISTENCIAS CASO PRCTICO: COSTOS DE SERVICIOS (CONTINUACIN)

(a) Determinacin del costo por hora Para determinar el costo de un servicio se establecen el costo por empleado o profesional para lo cual se efecta el siguiente clculo: Costos directos por empleado profesional: remuneracin, leyes sociales, etc. Nmero de horas vendibles anuales (Ej. 1500) Costos indirectos: alquileres, depreciacin, papelera, capacitacin, etc. Nmero de horas vendibles de todo el staff operativo (Ej, 30,000) Se suman los costos por hora directos e indirectos y se obtiene el costo total por hora, segn categoras.

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NIC 2 EXISTENCIAS CASO PRCTICO: COSTOS DE SERVICIOS (CONTINUACIN)

Al 31 de diciembre del 2006, la empresa tiene 4 programas bsicos terminados, cuyos costos, tomando los criterios anteriores, asciende a S/. 85,000 y 3 programas bsicos en proceso cuyo costo a esa fecha asciende a S/. 28,000. Cmo se debern contabilizar estos montos? Respuesta: deben contabilizarse productos en proceso: como S/. 231 en proceso A 232 en proceso B 85,000 28,000 existencias S/. cta. 23

113,000
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COSTO DE PRODUCTOS AGRICOLAS RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLGICOS

Productos agrcolas que la entidad haya cosechado Productos agrcolas que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos o recolectado de sus activos biolgicos Se medirn en su Se medirn en su reconocimiento inicial reconocimiento inicial

Por su valor razonable menos los costos estimados Por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta considerados en el momento en el punto de venta considerados en el momento de su cosecha de su cosecha
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SISTEMAS DE MEDICIN DE COSTOS

La NIC 2 permite el uso de los siguientes mtodos: Costo Estndar: se establecen tcnicamente en base a costos predeterminados de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad de planta. Mtodo del minorista: Se utiliza normalmente en el sector comercial al por menor (cuando hay un gran nmero de artculos). Se determina deduciendo del precio de venta de cada producto el porcentaje de margen bruto.
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FRMULAS DEL COSTEO

IDENTIFICACIN ESPECFICA Adecuado para aquellos inventarios que se asignan a un proyecto especfico o para aquellos productos que no son habitualmente intercambiables entre si. Normalmente se usan para una sola actividad.

TRATAMIENTO POR PUNTO DE REFERENCIA Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) Promedio Ponderado
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FRMULAS DEL COSTO (continuacin)

PEPS: Los productos en inventarios producidos o comprados antes sern vendidos en primer lugar. El saldo de existencias estar conformado por los producidos o comprados ms recientemente. PROMEDIO PONDERADO: Se determina considerando el promedio de los productos adquiridos al inicio y los comprados o producidos en el perodo. El promedio puede ser determinado: Diario o mensual
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PROMEDIO MVIL (PM)

Artculo (XXX)

Cantidades Entradas Salidas Saldo 10 15 7 20 10 20

Importes Entradas Salidas Saldo S/. S/. S/. 1,000 1,650 750 2,300 1,150 2,400

(PM) S/. 100 110 110 115 115 120

Inv. Inicial Compra Venta Compra Venta Compra

5 8 13 10 10

650 880 1,550 1,250

Bajo este mtodo el inventario final se costea al ltimo costo promedio por unidad calculado para el periodo. 40

VALOR NETO DE REALIZACIN

Valor Neto de Realizacin es:

Valor de Valor de Venta Venta

Costos de Costos de Terminacin Terminacin

Gastos estimados Gastos estimados necesarios para necesarios para ventas ventas

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VALOR NETO DE REALIZACIN

Cualquier disminucin del valor se contabiliza como una prdida en el ejercicio corriente, reduciendo el valor de las existencias. La causa de la disminucin de valor puede ocurrir por: obsolescencia, deterioro fsico, cambios en los niveles de precios o cualquier otra razn.

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CASO: VALOR NETO DE REALIZACIN (VNR)

En una industria de lnea blanca, al 31 de diciembre de 2010, tienen como existencias 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricacin de S/ 3,800 c/u. La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/.100 cada embalaje, otros por S/.20 c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de vender por 4% del precio de venta. El precio de venta para cada refrigeradora es de S/. 4,000; no siendo posible aumentarlo porque excedera los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas caractersticas. Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios.
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RESPUESTA
VNR = Valor de venta estimados - { Costos de terminacin estimados + Gastos necesarios para vender } 1. Valor de Venta : S/. 4,000 2. Costos estimados de terminacin: Embalaje 100 Otros 20 120 3. Costos necesarios para vender: Comisiones 5% de 4,000 Gastos vender 4% de 4,000 VNR = 4,000 - (120 + 360) VNR = 4,000 - 480 VNR = 3,520 Ajuste al Inventario = Costo - VNR Ajuste al Inventario = 3,800 3,520 Ajuste al Inventario = 280 por cada refrigeradora

200 160 360

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Asiento contable
Descripcin 68 Valuacin y deterioro de activos 29 Desvalorizacin de existencias (VNR) Cargo 28,000 28,000 Abono

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RECONOCIMIENTO COMO GASTO

Costo de resultados cuando se produce la venta. Rebaja de valor a valor neto realizable se registra en gastos. Reversin de la rebaja de valor que resulte en un incremento en el valor neto realizable se reconocer como reduccin en el valor de los inventarios enviados al gasto en el ao que se lleve a cabo la recuperacin.

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REVELACIONES

En los Estados Financieros: En Balance General - En el activo corriente (salvo excepciones). En el Estado de Ganancias y Prdidas - El costo de las existencias vendidas , - Los costos operativos aplicables a ingresos, reconocidos como gasto durante el periodo y clasificado por naturaleza.
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REVELACIONES
En las notas a los Estados Financieros: a) las polticas contables adoptadas para valuar las existencias, incluyendo frmulas de costeo. b) el monto total de las existencias y los montos de cada grupo. c) el monto total de las existencias contabilizadas a su valor neto realizable. d) El monto de reversin de los castigos reconocidos como ingresos del periodo.

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REVELACIONES
En las notas a los Estados Financieros: d) las circunstancias o hechos que concluyeron a la de los castigos. reversin

e) el monto de las existencias computables como garanta de obligaciones. f) las diferencias entre el mtodo referencial y el mtodo alternativo permitido.

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EJEMPLO DE REVELACIONES
Nota 2. Principales principios y prcticas contables a.- .. b.- .. c. Existencias Las existencias estn valuadas al costo o al valor neto de realizacin, el menor. El valor neto de realizacin es el valor de venta en el curso normal de los negocios, menos los costos para poner las existencias en condicin de venta y los gastos de comercializacin y distribucin. El costo se determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de existencias por recibir, los cuales se presentan al costo especfico de adquisicin. Para los productos en proceso y productos terminados, el costo incluye la distribucin de los costos fijos y variables utilizados en su produccin.
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EJEMPLO DE REVELACIONES
Ejemplo 2 Una forma de presentar en una Nota a los Estados Financieros las existencias por grupos es la siguiente: Nota 8 Existencias y provisin para desvalorizacin Esta conformado por: 200x S/. xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx 200x S/. xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx

Productos terminados Productos en proceso Materias primas Materias auxiliares y suministros Existencias por recibir TOTAL

Las materias primas se encuentran en garanta (warrant) por S/. xx por obligaciones con los Bancos.

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COMPARACION CON USGAAP

Valuacin de inventarios Elementos del costo Diferencia en cambio Provisin por desvalorizacin Efectos de los sobrantes de inventario

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USGAAP APLICABLES: ARB 43 Captulo 4 valuacin de inventarios FAS 151 Costo de inventarios enmienda al ARB 43
Diferencias de la NIC 2 con las USGAAP INVENTARIOS NIIF NIIF USGAAP USGAAP LIFO est prohibido. Se permite reversar la provisin por desvalorizacin. El LIFO est permitido. Reversar la provisin est prohibido.

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Definiciones
NIC 2 proporciona guas ms detalladas que los US GAAP sobre la naturaleza de los costos apropiadamente incluidos en los inventarios. La nueva NIC 2 elimin la capitalizacin de las diferencias en cambio, con lo cual ya se igual a los US GAAP. Los US GAAP prohben la capitalizacin de los intereses relacionados con inventarios que son rutinariamente manufacturados. La NIC 23 permite la capitalizacin para todos los activos que necesariamente toman un perodo de tiempo sustancial para estar listos para su uso esperado o venta.

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Diferencia en Cambio e Intereses

La nueva NIC 2 elimin la capitalizacin de las diferencias en cambio, con lo cual ya se igual a los US GAAP. Los US GAAP prohben la capitalizacin de los intereses relacionados con inventarios que son rutinariamente manufacturados. La NIC 23 permite la capitalizacin para todos los activos que necesariamente toman un perodo de tiempo sustancial para estar listos para su uso esperado o venta.
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Capitalizacin de Costos Indirectos segn Capacidad Normal

Bajo la NIC 2, la capitalizacin de los costos indirectos fijos y variables debera basarse en la capacidad normal de las instalaciones de produccin, con los costos indirectos no asignados cargados a resultados segn se incurren. Con la emisin reciente del SFAS 151, se ha eliminado la diferencia que exista con los US GAAP (los gastos indirectos slo se registraban como gastos del ejercicio cuando se producan situaciones muy anormales).
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