Professional Documents
Culture Documents
CONTENIDO Objetivo Alcance Definiciones Seleccinyaplicacindelaspolticas Contables. Uniformidaddelaspolticascontables. Cambiosenlaspolticascontables. Cambios en las estimaciones contables Errores Impracticabilidad de la aplicacin y de la reexpresin retroactiva Ejemplos
2
Polticas Contable
DEFINICIONES
DEFINICIONES
Ejemplo: Si una entidad decide adoptar el mtodo FIFO o el mtodo Promedio en la Valuacin de sus inventarios.
Polticas Contables
En la preparacin y presentacin de sus estados financieros
Reglas y Prcticas
POLITICAS CONTABLES - EJEMPLOS Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable,
segn cual sea menor NIC 2, P. 9.
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizar por su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor NIC 16, P. 30.
La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos NIC 18, P. 9.
Las polticas contables tienen un impacto significativo en los resultados financieros de una entidad. Como resultado la NIC 8 prescribe ciertos requerimientos para la seleccin de polticas contables en las dos siguientes situaciones situaciones:
Cuando una Norma o Interpretacin aplica directamente a una transaccin en los estados financieros Cuando no existe una Norma o interpretacin que aplique directamente a la transaccin en los estados financieros
Que juicios debe la gerencia realizar cuando se considera utilizar cierta poltica contable ?
10
Polticas Contables
QUE INFORMACION DEBERIA MOSTRAR LA POLITICA CONTABLE ESCOGIDA
A ) Relevante para la toma de decisiones econmicas de los usuarios y B) Fiable, en el sentido de que los estados financieros : i) Presenten de forma fidedigna la situacin financiera, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad.
ii) Reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros eventos y Condiciones y no simplemente su forma legal. iii) Sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgo iv) Sean prudentes; y v) Estn completos en todos sus extremos significativos
11
(Prrafos 13)
POLITICAS CONTABLES
CONSISTENCIA DE LAS POLITICAS CONTABLES La entidad seleccionar y aplicara sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretacin exija o permita especficamente establecer Categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una norma o interpretacin exige o permite establecer esas categora, se seleccionara una poltica contable adecuada y se aplicara de Manera uniforme a cada categora.
12
(Prrafos 14 y 21)
1. LO REQUIERE UNA NORMA O INTERPRETACIN. 2. PERMITE UNA PRESENTACIN MS ADECUADA DE LOS SUCESOS Y TRANSACCIONES EN LOS EE.FF.
El nuevo criterio produce informacin mas relevante o fiable sobre la Situacin Financiera, rendimiento o flujo de efectivo. Normalmente se adoptaran las mismas polticas contables en los sucesivos ejercicios ( Comparabilidad, tendencias, desempeo y flujos de efectivo.)
13
La Empresa XXX decidi en el ao 2005, aplicar como poltica contable para los gastos financieros relacionados con la construccin de un edificio donde funcionara su planta y que esperaba concluir en el ao 2008, el mtodo alternativo de capitalizacin segn NIC 23 Costos por Intereses.
En Mayo de 2006 entr en vigencia una ley ambiental que prohbe la instalacin de su planta en esa localidad y en consecuencia, a partir de 2006, la compaa ha cambiado su poltica contable respecto al tratamiento de los intereses antes mencionados, llevndolos al gasto en lugar de capitalizarlos. En el ao 2005, capitaliz intereses por Bs. 100 mil. En el ao 2006 los intereses originados por la construccin en proceso, que se han contabilizado como gastos fueron Bs. 70 mil.
NOTAS o o o o o o ESTADO DE CAMBIOS o o o o o EN oEL PATRIMONIO o o o oDE FLUJO ESTADO o o o o o o o o DEL EFECTIVO o o o o o o o o o o ESTADO DE o o o o o RESULTADO o o o o
o o o o o o o o o o o o o
o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o
o o o o o o o o o o
BALANCE2005
NOTAS o o o o ESTADO DE CAMBIOS o o o o o ENo EL PATRIMONIO o o o o o o ESTADO DE FLUJO DEL o o o o o o o EFECTIVO o o o o o o o o o ESTADO DE o o o o o o RESULTADO o o o
o o o o o o o o o o o o o
o o o o o o
o BALANCE2006 o o o
o o o o o o o o o o
Debe aplicar en 2005 la poltica de registro de los intereses como gastos afectando Utilidades Retenidas y Construccin en Proceso, por Bs. 100 millones para efectos comparativos.
A partir de 2006, hasta la culminacin de la obra seguir aplicando la nueva poltica decidida por la gerencia.
APLICACIN RETROSPECTIVA
LA APLICACIN RETROSPECTIVA DE UN CAMBIO EN UNA POLTICA CONTABLE ES: APLICAR LA NUEVA POLTICA CONTABLE A TRANSACCIONES, OTROS EVENTOS Y CONDICIONES COMO SI LA POLTICA SIEMPRE HUBIERA ESTADO EN USO.
18
1. Las Razones del cambio 2. El importe del valor del cambio en el presente y anteriores ejercicios sobre los que se presente informacin 3. EL importe del valor del cambio en anteriores ejercicios a los que se incluye como informacin comparativa 4. La declaracin de que la informacin comparativa se ha corregido, o de que ha resultado imposible hacerlo.
19
EJEMPLO.
CAMBIO EN POLITICAS CONTABLES (1)
En 20x2, Gamma modific la poltica contable de capitalizacin de intereses en la construccin de un horno. Haba activado 2.600 de costo por intereses en 20x1 y 5.200 en periodos anteriores. Impuesto 30%. Datos de Gamma. Utilidades No Distribuidas de 20.000 en 20x1. 20x2 Ganancia actividades ordinarias ( antes de intereses e impuestos) Gastos por intereses Ganancia actividad ordinaria ( antes de Impuesto ) Impuesto sobre ganancia 30.000 (3.000) 27.000 ( 8.100 ) 18.000 ( 5.400 ) 20x1 18.000
18.900
12.600
20
EJEMPLO.
CAMBIO EN POLITICAS CONTABLES (2) Extracto del Estado de Resultados de Gamma
(Ajuste y presentacin corregida en 20x1) 20x2 Ganancia actividad ordinaria (antes de intereses e impuesto) Gastos por intereses Ganancia a la actividad ordinaria ( antes de impuesto) Impuesto sobre ganancia Ganancia neta del periodo 18.900 10.780 30.000 ( 3.000 ) 27.000 20x1 18.000 Sin Corregir ( 2.600 ) 15.400 18.000 5.400
( 8.100 )
( 4.620)
12.600
1.820
21
EJEMPLO.
CAMBIO EN POLITICAS CONTABLES (3) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ajuste y correccin de resultados de 20x1)
20.000 +12.600 (2001 sin corregir) UND Cambio de criterio contable ( neto de impuestos ) Reservas Iniciales corregidas Ganancias netas del periodo
CAMBIO EN POLITICAS CONTABLES (4) TRATAMIENTO Todos los cambios en polticas contables, deben ser aplicados retrospectivamente, ajustando los saldos iniciales de las reservas.
Si el importe de esos ajustes No Puede ser razonablemente determinado, se aplicar el Cambio PROSPECTIVAMENTE
23
EJEMPLO
CAMBIO EN POLITICAS CONTABLES (5) REVELACIONES NOTAALOSESTADOSFINANCIEROS
En20x2,Gammahacambiadodepolticacontabledeactivacindeintereses relacionadosconlaconstruccindelhornoparalaproduccindecermica. Apartirde20x2,laempresaconsideralosinteresesgastosdelperodo abandonandolapolticadecapitalizacin.Elcambioenlacontabilizacinseha registradoretrospectivamente. Lainformacincomparativareferentea20x1sehacorregidoparareflejarla nuevapolticacontable.Elefectodelanuevapolticahasidounincremento degastosfinancierosde3.000(en20x2)y2.600(en20x1). Lasgananciasretenidasinicialesde20x1sehandisminuidoen5.200de interesesanteriores(3.640netosdeimpuestos)
24
REVELACIONES NOTAALOSESTADOSFINANCIEROS
Cuando se aplique por primera vez una Norma o Interpretacin la entidad revelar: (a) el ttulo de la Norma o Interpretacin; (b) en su caso, que el cambio en la poltica contable se ha efectuado de acuerdo con su disposicin transitoria; (c) la naturaleza del cambio en la poltica contable; (d) en su caso, una descripcin de la disposicin transitoria; (e) en su caso, la disposicin transitoria que podra tener efectos sobre ejercicios futuros;
REVELACIONES NOTAALOSESTADOSFINANCIEROS
Cuando se aplique por primera vez una Norma o Interpretacin , la entidad revelar (continuacin): (f) para el ejercicio corriente y para cada ejercicio anterior presentado, el importe del ajuste: (i) para tem del estado financiero que sea afectado (ii) si la NIC 33 Ganancias por accin es aplicable, para la ganancia bsica y diluida. (g) El importe del ajuste relativo a ejercicios anteriores presentados; (h) si la aplicacin retroactiva fuera impracticable para un ejercicio previo, las circunstancias que conducen a la existencia de esa situacin y una descripcin de cmo y desde cundo se ha aplicado el cambio.
Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga efecto la entidad revelar:
(a) la naturaleza del cambio en la poltica contable; (a) las razones por que la nueva poltica contable suministra informacin ms fiable y relevante; (c) para el ejercicio corriente y para cada ejercicio anterior del que se presente informacin, el importe del ajuste para cada tem afectado y lo de la NIC 33 (e) si la aplicacin retroactiva fuera impracticable para un o varios ejercicios en particular, las circunstancias que lo originan y como y desde cuando se ha aplicado.
Cuando una entidad no haya aplicado una nueva Norma o Interpretacin que, habiendo sido emitida no ha entrado en vigor, la entidad deber revelar: (a) este hecho; (b) informacin relevante, para evaluar el posible impacto que la aplicacin de la nueva Norma o Interpretacin tendr sobre los estados financieros de la entidad, si no se conoce o no se puede estimar, una declaracin del hecho. (c) el ttulo de la nueva Norma o Interpretacin; (d) la naturaleza del cambio en la poltica contable; (e) la fecha en la que sea obligatoria la aplicacin ; (f) la fecha en la que se aplicara por primera vez.
EJEMPLOS.
CAMBIO EN POLITICAS CONTABLES (6)
La aplicacin por primera vez de la revalorizacin de activos, de acuerdo con la NIC 16, o con la NIC 38, se considerar un cambio de poltica contable que ha de ser tratado como una revalorizacin, de acuerdo con la NIC 16 o la 38.
La aplicacin anticipada de una Norma no se considerar un cambio voluntario en una poltica contable.
ESTIMACIONES
obsoletos
Cambios en
estimaciones
contables
clientes
El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros.
EL EFECTO DEL CAMBIO: El ejercicio en que tiene lugar El efecto del cambio debe presentarse dentro de la cuenta de resultados, en la misma partida empleada para realizar la estimacin.
ESTIMACIONES
NIC 2 INVENTARIO VALOR NETO REALIZABLE
Se calcula para cada partida del inventario. Se basa en la informacin ms fiable de que se disponga al momento de estimarlo. Se tendrn en consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados con los hechos posteriores al cierre. Se debe realizar una evaluacin en cada perodo posterior.
ESTIMACIONES
NIC 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO VIDA TIL
Uso previsto para el activo, segn capacidad o desempeo fsico. Desgaste fsico esperado, tomando en consideracin tiempo de utilizacin, mantenimiento y conservacin. Obsolescencia tcnica o comercial. Limites legales o restricciones similares sobre el uso del activo
(Prrafos 32 a 40)
Laincertidumbreinherentealaactividadempresarialobligaavalorarpartidas medianteestimaciones.Elusodelasestimacionesrazonablesesparteesencial enlapreparacindelosEE.FF. Laestimacinimplicaelusodejuiciobasadoen lainformacinmsactualizadayconfiable Porejemplo:Incobrabilidaddelas cuentasconlosclientes,Obsolescenciadelosinventarios,vida tildelosactivos depreciablesoamortizables. Cambiosenlascircunstanciasenquesebasanlasestimaciones, comonuevas informaciones, mayor experiencia o evolucin posterior de los sucesos, aconsejanrevisarlasestimaciones.
33
ESTIMACIONES
INCERTIDUMBRE
APLICAR JUICIOS
CUANTIFICAR INCORPORAR
EFECTO
ESTADOS FINACIEROS
APLICACIN PROSPECTIVA
Laaplicacinprospectivadeuncambioenestimacin contableconsisteen:
Reconocer el efecto del cambio en el perodo actual y futuros afectados por el cambio
37
Cambios que afectan solo el periodo actual Un cambio en estimado puede afectar el perodo corriente solamente, por ejemplo un cambio en la estimacin de cuentas por cobrar. Como resultado el efecto es reconocido en el perodo corriente
38
Cambios que afectan el periodo actual y el futuro Un cambio en un estimado contable puede afectar el periodo corriente y futuros perodos. Por ejemplo un cambio en la vida estimada de los activos depreciables, puede afectar el gasto de depreciacin por la vida til remanente de el activo, as como de los perodos futuros
39
CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES - EJEMPLO La empresa XX, antes del cierre de 2005, recibe los resultados de un estudio sobre la vida til del Edificio y Maquinarias, siendo los registros de libros, incluyendo la depreciacin de 2005:
CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES - EJEMPLO De acuerdo al estudio, la vida til razonable del Edificio es de 28 aos, siendo la nueva alcuota anual de 25.000 (500.000 * 5%), modificndola al cierre de 2005.
Nota X. Debido a los resultados derivados de estudio realizado por el empresa XXX, quienes determinaron una sobreestimacin en la vida til del edificio de 22 aos, los gastos por depreciacin anual a partir de 2005, con respecto a edificio, sern de 25.000 hasta su total depreciacin en el ao 2030 y no de 10.000 que se vena reconociendo cada ao.
EJEMPLO
El cliente X adeuda la suma de $20.000 con fecha 31 de Diciembre de 2003. El adeudo ya se encontraba vencido y la informacin de esa fecha indicaba que la cuenta tena una probabilidad de recuperarse del 50%. Es decir se tena una estimacin para cuentas incobrables para ese cliente en particular de $10.000. No obstante en el perodo subsecuente el cliente X entra en proceso de quiebra legal y la probabilidad de recuperacin de alguna cantidad es mnima. Anlisis del problema:
43
EJEMPLO
El cliente X adeuda la suma de $20.000 con fecha 31 de Diciembre de 2003. El adeudo ya se encontraba vencido y la informacin de esa fecha indicaba que la cuenta tena una probabilidad de recuperarse del 50%. Es decir se tena una estimacin para cuentas incobrables para ese cliente en particular de $10.000. No obstante en el perodo subsecuente el cliente X entra en proceso de quiebra legal y la probabilidad de recuperacin de alguna cantidad es mnima. Anlisis del problema: La informacin relacionada con la declaracin de quiebra del cliente X , confirma la duda respecto a la incobrabilidad total de la cuenta que ya se tena al 31 de Diciembre. En este caso la informacin disponible era respecto a una duda que ya se tena sobre el cobro, derivado del atraso del pago a su vencimiento. El ajuste de la cuenta incobrable procede con fecha 31 de Diciembre de 2003
44
El cliente X tiene un adeudo de $20.000 vencido al 31 de Diciembre de 2003, por el cual se haba reconocido una prdida probable de $10.000 por dificultades financieras del mismo. En enero de 2004 el cliente se declar en quiebra y la administracin estima que la recuperacin del adeudo es menos que probable, en consecuencia se decidi aumentar la estimacin de cobros dudosos en $10.000 ms. Este cargo origin que las cuentas estimadas incobrables en el 2003 sumaran $50.000 y fueran mayores que las del 2002 que sumaron $30.000.
45
Procede el ajuste?
Procede el ajuste?
No procede ajuste a la estimacin para cuentas de dudoso cobro al 31-12-2003 y el acontecimiento debe reconocerse como ocurrido en el ao 2004. No obstante se debe revelar en los EE.FF
ERRORES
Errores de periodos anteriores son las omisiones e
inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, En el ejercicio pueden detectarse errores de ejercicios anteriores Productos de : Errores aritmticos Errores de aplicacin de polticas contables Errores de interpretacin de hechos Por fraudes Por negligencia
ERRORES
Un error es material si tiene efecto significativo sobre los estados financieros de uno o mas ejercicios anteriores por lo que stos han dejado de ser fiables, Errores descubiertos en el ejercicio corriente que son de tal importancia que no permiten considerar que los estados contables de uno o ms ejercicios anteriores reflejen la imagen fiel de los mismos a la fecha de su formulacin. Este tipo de errores requiere la correccin de la informacin comparativa.
ERRORES
TRATAMIENTODEERRORES
Frente a un error la informacin comparativa debe ser corregida (a menos que ello sea imposible)
La informacin comparativa se presenta como si el error se hubiese corregido en el perodo en el que tuvo lugar (como si nunca hubiese ocurrido)
El ajuste se imputa contra el resultado neto del perodo comparativo. La porcin del error relativa a ejercicios anteriores se imputa contra Resultados no asignados al inicio del perodo comparativo. En caso de ser no determinable, tiene el mismo tratamiento expuesto para los cambios de polticas contables.
TRATAMIENTODEERRORES
El importe relacionado con ejercicios anteriores debe constituir un ajuste contralasreservasaliniciodelejercicio Lainformacincomparativadebesercorregida salvoqueresulteimposiblehacerlo.Losestados financierossepresentancomosielerrorse hubieracorregidoenelejercicioquetuvolugar. LosajustesefectuadosNollevannecesariamente aenmendarlosEEFFaprobadosypublicados
REVELACIN
Naturaleza del error del ejercicio anterior. Importe de la correccin en el ejercicio presente y cada uno de los anteriores sobre los que se presente informacin. Importe de la correccin en anteriores ejercicios a los que se incluye como informacin comparativa Declaracin de que la informacin comparativa se ha corregido, o de que ha resultado imposible hacerlo.
ERRORES
Limitaciones a la aplicacin retroactiva:
El error correspondiente a un ejercicio anterior se corregir mediante en forma retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada ejercicio especfico o el efecto acumulado del error. Cuando no se pueda determinar los efectos en cada ejercicio especfico, de un error sobre la informacin comparativa de uno o ms ejercicios que se presente informacin, se reexpresar los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio neto para los ejercicios ms antiguos en los cuales tal aplicacin retroactiva sea practicable.
ERRORES
Limitaciones a la aplicacin retroactiva:
Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del ejercicio corriente, de un error sobre todos los ejercicios anteriores, la entidad aplicar la informacin comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva, desde la fecha ms antigua en que sea posible hacerlo. El efecto de la correccin de un error de ejercicios anteriores no se incluir en el resultado del ejercicio en el que se descubra el error. Cualquier otro tipo de informacin que se incluya de ejercicios anteriores, ser objeto de revelacin.
ERRORES
Limitaciones a la aplicacin retroactiva:
Cuando sea impracticable determinar el importe de un error para todos los ejercicios previos (por ejemplo, una equivocacin al aplicar una poltica contable), la entidad, presentar la informacin comparativa de forma prospectiva desde la fecha ms antigua posible. En consecuencia, se ignorar la porcin del ajuste acumulado de activos, pasivos y patrimonio neto que haya surgido antes de esa fecha.
En 20x2, Beta descubri que productos vendidos en 20x1, por importe de 6.500, fueron indebidamente incluidos en el inventario de 31.12.20x1.
EJEMPLO ERRORES
20X2
20X1
CORRECCINDEERRORES EJEMPLO
CUENTA DE RESULTADOS (ajuste y correccin de resultados de 20x1) 20X2 20X1 53.500 + 6.500
EJEMPLO ERRORES
6.000 4.050
Utilidades No Distribuidas
CORRECCINDEERRORES EJEMPLO
Nota a los estados financieros: Cierta cantidad de productos, vendidos en 20x1, fueron incluidos incorrectamente en el inventario a 31 de diciembre de 20x1 por importe de 6.500.Los estados financieros de 20x1 han sido modificados para corregir tal error.
ERRORES
INFORMACIN A REVELAR
(a) La naturaleza del error del ejercicio anterior; (b) para cada ejercicio anterior presentado, el importe del ajuste: (i) para cada tem afectada del estado financiero; y (ii) el importe de la ganancia por accin tanto bsica como diluida, si la NIC 33 fuera aplicable; (c) el importe del ajuste al principio del ejercicio anterior ms antiguo que se presente informacin; y (d) si fuera impracticable la reexpresin retroactiva para un ejercicio anterior, las causas por las cuales eso sucede, junto con una descripcin de cmo y desde cundo se ha corregido el error.
PRUEBA DE COMPRENSIN
La empresa XX, haba establecido la obsolescencia de su inventario en un 3% segn los registros llevados por otros negocios del mismo ramo; al realizar un inventario fsico y una evaluacin de su rotacin en los ltimos dos aos, determina que 5 de cada 400 productos; es decir el 1,25%, tienen una rotacin inferior a 3 meses y decide modificar.
Cambio de Estimacin
La Empresa XX inicia sus operaciones en 2005 con un cultivo poco explotado en Venezuela, decidiendo valorar sus activos biolgicos en funcin de los costos incurridos, en el ao 2007 ya se haba expandido el cultivo en el pas, por lo que a partir de ese ejercicio aplica el valor razonable de mercado.
La Compaa X hasta el ejercicio 2007, valoraba los inventarios por el mtodo ltimas en entrar, primeras en salir; en 2008 usted recomienda a la gerencia que se aplique el mtodo primeras en entrar, primeras en salir y as es aprobado.
Correccin de ERROR
PREGUNTAS?
REFORZAR CONOCIMIENTOS