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Hasta la unidad 3 RESUMEN DE AUDITORIA PARA EL PRIMER PARCIAL CONCEPTOS GENERALES Que es una Auditoria? Control externo o interno de la contab de una empresa. Es un control selectivo, efectuado por un grupo independiente del sistema a auditar, con el objetivo de obtener informacin suficiente para evaluar el funcionamiento del sistema bajo anlisis. s/ Lpez Santiso: La auditoria es la funcin independiente al sistema de comparar, es un control correctivo, retroalimentado, de secuencia abierta y de aplicacin peridica, q acta selectivamente y en el marco de economicidad. (implica el costo de ejercer una funcin de control debe ser menor q el beneficio q ella produce) Caracterstica controlada: operaciones, hechos y actos (los EECC q van a reflejar los hechos y actos econmicos) Sensor: NCP Grupo de control: Auditor Grupo activante: Direccin del ente o Adm. del ente La Auditoria es un tipo de trabajo La revision es de MAYOR alcance de MENOR alcance brindan seguridad + brindan seguridad -

Tipos de Auditoria hay uno solo?? NO Depende de - sistema a controlar - del objetivo de control grado de independencia de auditor Auditoria externa de Estados Contables Es el examen de la info. contable hecho por un contador publico independiente, aplicando normas de auditoria, con el propsito de emitir una opinin, o en su caso, abstenerse de hacerlo, sobre la razonabilidad de esa informacin de acuerdo con las NCP. Elementos: EECC; NCP; Auditor externo; normas de Auditoria y el informe del auditor. Auditoria Interna (siempre va a ser evaluado) Funcin de evaluacin independiente, para la revisin de las actividades de la organizacin, como un servicio a la direccin. Control q funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno con el objetivo de lograr su mejoramiento Funciones de la Auditoria Interna a) Revisin de operaciones b) Control de los activos c) Revisin de las polticas y procedimientos de la organizacin d) Revisin de la concordancia entre los procedimientos contables y las NC vigentes Diferencias entre auditoria interna y externa: Auditoria interna
Segn destino principal de la informacin: a la propia organizacin Segn la ubicacin del actuante: el auditor esta dentro de la organizacin Segn el tiempo para desarrollar la tarea: tiene plazos mas amplios para su labor por estar permanentemente en la organizacin. Segn los mtodos utilizados: utiliza el mtodo de la auditoria analtica. Realiza un seguimiento de las transacciones que elige. Segn las normas aplicables: Para la auditoria interna no tenemos normas en las Resoluciones Tcnicas, debido a que estas normas las establece la propia empresa, y adems no es requisito para su ejercicio ser profesional (tiene una relacin de dependencia de tipo laboral)

auditoria externa
esta dirigida principalmente a los terceros, pero a la organizacin le interesa el auditor esta fuera de la organizacin debe cumplir con ciertos plazos establecidos en los contratos de auditoria. generalmente emite opinin sobre los EECC y para ello utiliza el mtodo de la auditoria analtica La RT7, elaborada por el CECYT brinda normas para la auditoria externa. Se constituyen las RT en normas una vez que son aprobadas por los Consejos; las normas de auditoria vigentes, por ejemplo en Provincia de Buenos Aires, deben ser aprobadas por el Consejo Profesional respectivo. El auditor externo debe ser profesional matriculado en el Consejo (debe ser Contador Publico)

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Como distinguir a la auditoria de otras funciones de control La diferencia esta en el sentido de la funcin q esta dado por el grado de jerarqua del sistema de control del q forma parte la auditoria con respecto a lo q se esta controlando Auditoria Operativa Es el examen de la gestin de un ente con el propsito de evaluar la eficiencia de sus resultados con referencia a las metas fijadas, los RRHH, fros y materiales empleados; la organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin. RELACION ENTRE LOS 3 TIPOS DE AUDITORIA Diferencias en cuanto a los objetivos principales: 1- Auditoria operativa: examinar la gestin de un ente para evaluar la eficiencia de sus resultados. 2- Auditoria externa: emitir opinin sobre la razonabilidad de la informacin contable. 3- Auditoria interna: medir y evaluar la confiabilidad y eficacia de las actividades de control de los sistemas. * Similitudes entre las tres: a todas les interesa la gestin del ente. Por ejemplo si fuese la eficiencia en la produccin (meta principal en las auditorias interna y de gestin), al auditor externo le importa por cuanto su conocimiento le facilita las tareas de determinar la existencia y valuacin de producciones defectuosas, estimar contingencias, etc. Auditoria Gubernamental La funcin de auditoria tambin es ejercida por representantes del gobierno q actan de conformidad con las leyes q rigen su actuacin y q se refieren al desempeo de los entes gubernamentales. En efecto, las cuentas publicas son examinadas por los auditores q trabajan para los distintos gobiernos jurisdiccionales. En las esferas provincial y municipal existen los tribunales de cuenta, en la nacional la Auditoria General de la Nacin AGN (rgano de control externo - en juridiccion del Congreso nacionak) y la Sindicatura General de la Nacin SIGEN (control interno - Poder Ejecutivo), q han reemplazado al tribunal de cuentas de la nacin. La Ley 24156 Administ. Fra y de los Sistemas de control del Sector publico adopto nuevos mtodos de control y fiscalizacin . NORMAS CONTABLES (Normas de valuacin y normas de medicin) Las normas de auditoria dicta la FACPCE, y aprueba los informes (proyectos de RT), deben ser aplicadas por todos los prof matriculados en el consejo profesional de la jurisdiccin del ente auditado. Y su APLICACIN ES OBLIGATORIA. - Las NA constituyen en el marco de cual un contador pblico debe ejercer su actividad como auditor. Contenidas en la RT 7 q fue sancionada el 26-09-1985 por la FACPCE denominada Normas de Auditoria, q reemplazo a la RT3 y antes de esta Normas de Auditoria Generalmente Aceptados (NAGA) La RT7 abarca 2 grandes secciones 1) referidas a NA en general aplicables a todo tipo de auditoria 2) normas sobre auditoria externa de informacin contable oralmente dirigida a terceros ajenos al ente emisor - las NA tratan 3 cuestiones diferentes a) la condicin bsica para el ejercicio de la auditoria (independencia) b) normas para el desarrollo de la auditoria c) normas sobre informes - En el plano internacional en materia de NA ha sido liberado por la IFAC, y este a creado a IACP q es el organismo de emitir las NIA normas internacionales de auditoria. - Las NIC han sido sancionadas por el comit internacional de normas contables IASC a) CONDICIN BSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA - La condicin bsica es la INDEPENDENCIA, el auditor debe tener independencia con relacin al ente q se refiere la informacin contable. Esta declaracin instituye como obligatoria la denominada independencia real del auditor. - La independencia se caracteriza por una actitud mental del auditor q asegure imparcialidad y objetividad en sus juicios. La norma regula enunciando aquellas situaciones q de existir, significaran falta de independencia del contador pblico dictaminante. Esta disposicin establece la independencia aparente del auditor - El auditor no solo debe ser independiente, sino tbn parecer independiente - La independencia es la esencia de la auditoria, ya q otorga al trabajo del auditor y por ende a su informe, el grado de credibilidad indispensable para q pueda ser utilizado por la comunidad. La cuestin de independencia debe ser analizada tanto desde el punto de vista real o de hecho como del aparente.

Laura Portillo 09 - I. REAL: pertenece a la personalidad del auditor y por lo tanto se conoce por sus actitudes, debe tener una
actitud mental enteramente objetiva, libre de prejuicios de manera de obrar con la integridad y ecuanimidad q exige la naturaleza de su funcin. El CODIGO DE ETICA de la FACPCE Art. 4 ratifica la independencia real, de la misma manera la RT 7 III.A.1 - I. APARENTE: es el resultado de las interpretaciones q hacen los otros de esta independencia. Si el auditor es independiente de hecho pero los usuarios de los EC no lo perciben as se perder la mayor contribucin q el servicio de auditoria le reporta a la comunidad. La RT 7 ha establecido en su disposicin III.A.2 situaciones en las q trata la independencia aparente. Segn la RT7: las situaciones q aparentemente y bajo distintos supuestos, significan falta de independencia de auditor se dan cuando este: Tiene relacin de dependencia laboral con la empresa: (es una causal de falta de independencia aparente) Es cnyuge o pariente de socios, administradores o funcionarios de jerarqua Posee participacin en el capital del ente auditado Posee intereses significativos en el ente auditado Su remuneracin depende del Rdo. del periodo examinado Las restricciones sealadas se extienden a las personas o entidades econmicamente vinculadas con el emisor de la info y a su vez alcanzan tbn a los socios del auditor y a los integrantes del equipo de trabajo q intervienen en esa auditoria. VINCULACION ECONOMICA: "III.A.3.Se entiende por entes, (personas, entidades o grupos de entidades) econmicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurdicamente independientes, renen algunas de las siguientes condiciones: Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales Cuando tuvieran, en general, los mismos directores o socios Cuando se tratase de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin econmica nica." El caso de vinculacin significativa de capitales se da en los casos que prescribe el art. 33 de la ley 19.550: "Se consideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada: posea participacin, por cualquier titulo, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social. ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de inters posedas, o por especiales vnculos existentes entre las sociedades." El punto referido a entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin econmica nica (RT 7) es coincidente con lo expresado en la segunda parte del art. 33 de la ley 19.550. Se trata de aquellas sociedades que a pesar de no poseer participacin en el capital de otra, determina en los hechos la operatoria de esta ultima; por ej. las fabricas de automotores con sus concesionarias. b) NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA Pasos q debe seguir el auditor en su trabajo y como obtener los elementos de juicio valido y suficientes q le permita sustentar su informe, los pasos son los sgtes: s/ RT 7 IIIB 1. Obtener conocimiento apropiado del ente, del ramo en q acta y de las condiciones econmicas grales. 2. Identificar los EC por auditar y las afirmaciones q los componen 3. Evaluar la significacin de lo q se debe examinar, teniendo en cuenta la importancia de los posibles errores y el riesgo involucrado 4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditoria, seleccionando los procedimientos por aplicar, su distribucin en el tiempo y si contara con la ayuda de colaboradores. 5. Reunir los elementos de juicios validos y suficientes q permitan respaldar su informe a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditoria

6. Controlar el cumplimiento de los objetivos fijados y en su caso realizar en forma oportuna las
modificaciones a su plan. El control antedicho incluye la revisin del trabajo de sus colaboradores. 7. Evaluar la validez y suficiencia de juicio examinado 8. Formarse una opinin sobre la razonabilidad de la info contable en el marco de la NCP 9. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposic legales q fueren de aplicacin.

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c) NORMAS SOBRE LOS INFORMES Los informes constituyen el medio de comunicacin de las conclusiones obtenidas por este sobre la materia examinada, luego de aplicar procedimientos de auditoria. En gral los informes: Deben cumplir con los requisitos q corresponden a toda informacin, en especial evitar expresiones ambiguas o q induzcan a error al lector Deben separarse las opiniones del profesional de cualquier otro tipo de informacin Tipos de informes: (a) Informe breve o resumido (aplicable a una auditoria completa) (b) Informe extenso (dem anterior) (c) Informe de Revisin limitada de EC de los periodos intermedios (d) Informe sobre las actividades de control de los sistemas examinados (e) Certificacin (f) Otros informes especiales El informe ms utilizado y por ello mas conocido es el Informe Breve INFORME BREVE El informe breve es el documento q emite el auditor, para hacer conocer a los usuarios sus conclusiones acerca de si esos estados contables han sido preparados conforme a las NCP. Este informe se lo conoce en la jerga profesional como dictamen del auditor aunque fue criticado por fowler, cuando el auditor por el trabajo realizado no esta en condiciones de dar una opinin, dictamen es la opinin o juicio q se emite sobre una cosa. La RT7 define q el informe breve sobre los EC es el q emite el Contador Publico, basado en el trabajo de auditoria realizada, mediante el cual el profesional expresa su opinin o declara q se abstiene de emitirla sobre la info q contienen dicho estado. La NIA el deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditoria como base para la expresin de una opinin sobre los EC. Para la NIA evidencia de auditoria equivalen a lo q las NA mencionan como elemento de juicio 6. Dictamen, Opinin o Juicio tcnico 1. Ttulo 7. Informacin especial 2. Destinatario 8. Lugar y Fecha de emisin 3. Identificacin de los Estados 9. Firma del auditor Contables 10. Forma de presentacin 4. Alcance del examen 5. Aclaraciones previas al dictamen 1) Titulo: Segn RT 7 debe decir Informe del Auditor, en particular el modelo de la FACPCE vuelve a agregar entre parntesis la expresin para ser presentado a terceros como lo sugera antes la RT3, y tbn seria til agregar en el titulo calificativo de independiente al auditor como lo recomienda la NIA 2) Destinatario: El informe debe ser dirigido a quien contrat el servicio del auditor, o a quien el contratante indicara. En el caso de q el destinatario fuera un ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios o a las mximas autoridades. Prrafo introductorio: Los modelos sugeridos por la FACPCE incluyen este prrafo en el q destaca el carcter independiente del auditor externo (q el auditor no es responsable de la confeccin de los EC contables, sino solo por la opinin). recomienda incluir un prrafo q tiene carcter educativo para los usuarios de los EC o lectores del informe de auditor q no conocen de auditoria. 3) Identificacin de los estados contables: Se debe indicar con precisin y claridad: Cada uno de los estados contables a los que se refiere el informe, La denominacin completa del ente a quien pertenecen, y Las fechas o periodos a que se refieren. 4) Alcance del trabajo de auditoria: El informe debe contener una manifestacin acerca de si el examen se desarrollo o no de acuerdo con las NA vigentes. Limitaciones del alcance Contenido

Laura Portillo 09 - si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditoria q imposibilitaran la emisin de una opinin o implicaran
salvedades a esta, aquellas deben ser claramente expuestas en el apartado denominado Alcance del trabajo de auditoria - tales limitaciones deben indicar los procedimientos no aplicados , en su caso sealando lo sgte: 1) Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditoria 2) Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias 3) Si parte del trabajo de auditoria se apoya en la tarea realizada por otro auditor independiente. Esta limitacin al alcance es optativa. Si no se incluye, se supone q el auditor principal asume la responsabilidad sobre la totalidad de la info contenida en los EC sobre los q emite dictamen, en virtud de haberse satisfecho sobre la competencia del otro auditor y de haber revisado los papeles de trabajo de ese auditor con Rdo. satisfactorio.

- Desde el punto de vista practico, la descripcin del procedimiento no aplicado deber estar precedido por la expresin excepto por - Ejemplo He realizado mi examen de acuerdo con NA vigentes excepto por no habrseme permitido confirmar en forma independiente las cuentas a cobrar por un monto de $x y no haber podido satisfacerme de sus saldos a travs de otros procedimientos de auditoria - Luego tendra q redactar el correspondiente prrafo de opinin dndole efecto a esta limitacin al alcance del trabajo. Procedimientos alternativos Cuando un procedimiento usual (de los detallados en la norma III B 2.5) se hubiera modificado, sustituido por otro alternativo o suprimido, y el auditor hubiera obtenido la evidencia valida y suficiente para sustentar adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia en el apartado alcance del trabajo de auditoria del procedimiento omitido.
5) Aclaraciones especiales previas al dictamen: tbn conocido como prrafo intermedio ya q esta entre el alcance y el dictamen La RT 7 preveer su utilizacin en forma restrictiva, seala con precisin q el auditor no debe incluir en este prrafo manifestaciones q en realidad representan salvedades o excepciones q no reciban el tratamiento correspondiente en el prrafo del dictamen o de la opinin. - Cuando a juicio del auditor q emite el informe fuera necesario formular aclaraciones especiales q permitan interpretar en forma mas adecuada la informacin, dichas aclaraciones debe exponerlas en un apartado especifico previo a aquel en q incluya el dictamen. - La exposicin en notas a los EC de las aclaraciones mencionadas, cuando ello sea pertinente, excusa al auditor de incluirlas en su informe, pero debe indicar tal situacin en su informe y remitirse a la nota respectiva. En sntesis las aclaraciones debern contener: Explicaciones de las razones por las cuales la opinin del auditor ser con salvedades o adversa o se abstendr de emitir tal opinin. Aclaraciones q permitan interpretar en forma mas adecuada la informacin contable, aunque no influyan en el tipo de opinin emitida. 6) Dictamen, opinin o juicio tcnico: En este aparatado el auditor debe exponer su opinin o se abstenerse explcitamente de emitirla, acerca de si los EC en conjunto presentan razonablemente la info de acuerdo a las NCP. La FACPCE recomienda incorporar en el prrafo de opinin q los EC presenten razonablemente en todos sus aspectos significativos (expresin agregada) la situacin patrimonial de la sociedad, los rdos de sus operaciones y las variaciones de su patrimonio neto, de acuerdo con las NC. Las NIA no hacen ningn comentario expreso al respecto. El dictamen u opinin del auditor puede adoptar 4 modalidades diferentes: 1) Dictamen favorable sin salvedades 2) Dictamen favorable con salvedades 3) Dictamen adverso 4) Abstencin de opinin Significacin o importancia relativa, se conoce tbn en la jerga contable como materialidad La consideracin de la significacin es esencial para determinar el tipo adecuado de opinin q debe dar el auditor sobre los EC examinados. S/ la NIA la info es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los EC. La importancia relativa o significacin depende del tamao de error juzgando en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un umbral o punto de corte, mas q ser una caracterstica cualitativa primordial q deba tener la informacin para ser til

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es toda desviacin o desviaciones a las NCP, q induce a los usuarios de los EC examinados a tomar decisiones distintas de las q hubiera tomado si se los hubiera preparado aplicando tales normas correctamente. 3 niveles a) Errores de escasa significacin. b) Errores importantes pero q no oscurecen o afectan a los EC en su conjunto. c) Errores importantes q afectan los EC en su conjunto. 1) Dictamen favorable sin salvedades El contador publico debe opinar favorablemente, cuando hubiera realizado su examen de acuerdo con esas normas y siempre q pueda manifestar q los EC objeto de la auditoria presentan razonablemente la informacin de ellos deben brindar de acuerdo con las NCP. 2) Dictamen favorable con salvedades El dictamen segn la RT 7 puede ser acotado con limitaciones q se denominan indistintamente salvedades o excepciones. Las salvedades se emplean cuando se trata de montos o aspectos q, por su significacin, no justifican q el auditor deba emitir un dictamen adverso o abstenerse de opinar sobre los estados objeto de la auditoria. - al expresar su salvedad, ya fuera esta determinada o indeterminada, el auditor debe dejar constancia de la razn de su existencia y de la informacin adicional correspondiente. - Salvedades determinadas: son aquellas originadas en discrepancias respecto de la aplicacin de NCP (de valuacin o exposicin) utilizadas para preparar y presentar la informacin contenida en los EC sujetos a la auditoria. Cuando correspondiera, el auditor debe dejar constancia de las partidas y montos involucrados.

Salvedades indeterminadas: son aquellas originadas en la carencia de elementos de juicio validos y suficientes para poder emitir una opinin sobre una parte de la informacin contenida en los EC examinados. En estos casos el auditor debe expresar si su salvedad obedece a limitaciones en el alcance de la tarea o a la sujecin de una parte o toda la info contenida en los EC a hechos futuros cuya concrecin no pudiera ser evaluada en forma razonable.

La diferencia entre la NA y la NIA respecto de salvedades indeterminadas. Es el prrafo de nfasis Las NIA reservan las salvedades indet. solo para limitaciones al alcance. Las cuestiones referidas a incertidumbres (hechos futuros cuya concrecin no pudiera ser evaluada en forma razonable s/ RT7) y otras circunstancias q se mencionaran seguidamente no dan lugar a salvedades indet. o abstenciones de opinin sino a la inclusin de un prrafo denominado de nfasis q se coloca a continuacin de la opinin del auditor y no afecta tal opinin. Ej las cuestiones q deben ser incluidas en un prrafo de nfasis s/ las NIA - son situaciones q afectan el concepto empresa en marcha Ubicacin en el informe breve Las SD se explican en el prrafo de aclaraciones previas mencionando la norma q debi aplicarse, la norma aplicada, las partidas q afectan y los montos involucrados. Si esta en una nota, en este prrafo se har referencia a la respectiva nota. En el prrafo de opinin se liga esta salvedad con la expresin excepto por. Ej: En mi opinin, excepto por lo indicado en el punto X precedente, los EC citados presentan razonablemente Las S ID originadas en limitaciones al alcance del examen debido a procedimientos de auditoria no aplicados y no reemplazados por otros alternativos se explican en el prrafo de alcance de trabajo. Luego de expresar el auditor q aplico las NA vigentes, debe indicar, precedido de la expresin excepto por, los procedimientos no aplicados, las razones por las cuales se vio impedido de hacerlo y las cuentas involucradas. En el prrafo de opinin, a esta salvedad se la vincula empleando tambin la expresin excepto por. Ej: En mi opinin, excepto por los efectos no conocidos de los ajustes q podran haber surgido de no haber ocurrido la limitacin a la aplicacin de las NA. Cabe notar q antiguamente, para ligar las salvedades por limitaciones al alcance con el prrafo de opinin, se usaba sujeto a. Esta expresin cay luego en desuso pues resultaba en redacciones no claras, dada la idea de futuro q implicaba. Actualmente y solo cuando se aplican las NA, se limita su utilizacin a las incertidumbres a q se refiere el punto sgte. Las S ID originadas en la sujecin de una parte o toda la informacin a hechos futuros cuya concrecin no pudiera ser evaluada en forma razonable, deberan explicarse en el prrafo de aclaraciones previas, indicndose los efectos q pudieran originar y la info adicional correspondiente. Luego se relaciona tal salvedad indeterminada con el prrafo de opinin a travs de la expresin sujeto a. De tal modo, este prrafo quedara redactado, en la parte pertinente as: En mi opinin, sujeto a los efectos, q podra tener la resolucin de la situacin litigiosa mencionada en el punto x precedente, los EC citados presentan razonablemente.. Se recuerda q para las NIA estas situaciones no dan lugar a salvedades indeterminadas Sobre la uniformidad de los estados contables (si han sido preparados con los mismos criterios de medicin, exposicin y valuacin) solo se mencionarn en el caso que merezca una salvedad por su no cumplimiento.

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3) Dictamen adverso El auditor debe emitir un dictamen adverso cuando, como consecuencia de haber realizado su examen de acuerdo con las NA, toma conocimiento de uno o mas problemas q implican salvedades al dictamen de tal magnitud e importancia q no justifican la emisin de una opinin Cabe destacar q esos problemas deben ser determinados, es decir cuantificables, muy significativos y por su naturaleza configuran un apartamiento de las NCP en los EC. La RT 7 obliga en este caso al auditor a expresar q los EC no presentan la info pertinente de acuerdo con NCP, explicando las razones q avalan su opinin en un prrafo ubicado en las aclaraciones previas al dictamen. 4) Abstencin de opinin El auditor se debe abstener de emitir su opinin cuando no ha obtenido elementos de juicios validos y suficientes para poder expresar una opinin sobre los EC en su conjunto. La necesidad de emitir un informe de opinin con abstencin puede originarse en: Limitaciones importantes en el alcance de la auditoria Sujecin de una parte o de toda la info contenida en los EC a hechos futuros, cuya concrecin no pudiera evaluarse en forma razonable y cuya significacin potencial no admita la emisin de una opinin con salvedad indeterminada. OPINION PARCIAL En Argentina esta permitida bajo determinadas condiciones, ha sido prohibida en EEUU y las NIA tampoco prevn la opinin parcial, puesto q las opiniones parciales tienden a oscurecer o contradecir una abstencin de opinin o una opinin adversa. En Arg el sistema es ms flexible , la RT 7 seala q el auditor hubiera emitido un dictamen adverso sobre los EC en su conjunto o se hubiera abstenido de opinar sobre ellos, puede emitir una opinin parcial sobre algunos aspectos de la info q contienen dichos estados, siempre q ocurra lo sgte: Considere q esa opinin es de utilidad para los interesados en el informe El alcance de su trabajo, medido con respecto a la significacin de los rubros parciales sobre los q dictamina, fuera suficiente, y cuando estos fueran suficientemente importantes en su conjunto. La RT 7 previene contra su mala utilizacin al expresar: la opinin parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar q se cree una confusin en los interesados en el informe con respecto al juicio adverso sobre los EC en conjunto o a la abstencin de emitirlo 7)Lugar y Fecha de emisin: Es el lugar donde el auditor firma el informe. Establece el mbito de responsabilidad del profesional en cuanto a las normas contables profesionales y de auditoria vigentes. s/ NIA el auditor no debiera fechar su informe antes de q los EC hayan sidos firmados y aprobados por la administracin. La CNV exige q junto con los EC anuales o trimestrales, se acompanhe el informe del auditor y una copia q aprob tales documentos. 9) Firma del profesional: La firma debe ser registrada en el organismo de contralor de la matricula de la jurisdiccin en la cual el informe ha sido emitido. Debajo de la firma se debe proceder a aclararla. Entonces s/ RT 7debe llevar la firma del contador publico con la aclaracin de su nombre apellidos completos titulo profesional y numero de inscripcin en la matricula del Consejo profesional correspondiente Cuando se trate de sociedades profesionales inscriptas en el consejo de profesionales, se debe colocar su denominacin antes de la firma del contador publico integrante q suscribe el informe, haciendo constar su carcter de socio. 10) Forma de presentacin: El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los EC. En ambos casos las hojas deben estar firmadas por el auditor. INFORME EXTENSO Compuesto por el informe breve e informacin complementaria, auditada al igual que los EECC examinados o no. Esta informacin complementaria es un subproducto del trabajo y muchas veces se incluye un anlisis e interpretacin de los EECC. Debe indicar que principalmente el trabajo se orienta a brindar una opinin sobre los EECC bsicos, y que la informacin complementaria posibilita estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentacin razonable de la informacin de los EECC. INFORME REVISION LIMITADA de periodos intermedios (no lo hace un auditor sino un revisor) Alcance inferior a la auditora de EECC en cuanto a los procedimientos de auditora a aplicar.

Laura Portillo 09 Brinda al usuario un grado de confianza aceptable sobre la informacin de EECC no anuales, sobre los que no
se toman decisiones asamblearias de trascendencia. La realizacin de una revisin limitada slo se justifica complementando auditoras integrales sobre EECC anuales. Cuando no se hubiera realizado un trabajo de auditoria similar al que hubiera correspondido con respecto a periodos anuales, el auditor debe dejar constancia de la limitacin al alcance de su trabajo y aclarar que no emite una opinin sobre los EECC en su conjunto.

- Objetivo de la revisin: no se han encontrado evidencia q los EC no se hayan preparado con NC vigentes. s/ Latuca
el objetivo de una revisin de EC es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos q no proporcionan toda la evidencia q se requerira en una auditoria, algo ha llamado la atencin del auditor para hacerle creer q los EC no estn preparados, respecto de todo lo importante de acuerdo a las normas vigentes. (Seguridad negativa) - La revisin limitada parte de la premisa q el auditor NO emitir opinin sobre los EC sub. examen. Es decir se abstendr de opinar. Ello justifica el menor alcance de su revisin. Consecuentemente, si como rdo de sus procedimientos reducidos no hubiera advertido indicios q le lleven a profundizar sus pruebas o errores importantes en la infamacin, podr emitir un informe denominado seguridad negativa CERTIFICACIONES Se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a travs de la constataron con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del Contador Publico al respecto representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica. TIPOS DE CONTROLES De secuencia abierta o cerrados: los 1eros son independientes al sistema q controlan, tienen jerarquia respecto de el; los 2dos pertenecen al sistema controlado y por ello no tienen independencia Correctivos o no correctivos: Estos ultimon no informan la medicion de los desvios q ocurren, ej separacion de funciones Retroalimentados o prealimentados: Los 1eros actuan sobre hechos del pasado, el otro sobre hechos del futuro, ej un presupuesto fro Selectivos o totales: Estos ultimos se refieren a todas las caracteristicas por controlar Periodicos o permanentes CONTROL INTERNO El informe COSO define el control interno como un proceso llevado a cabo por el directorio, la gerencia y otro personal de una entidad, disenhado para proveer una razonable seguridad de lograr efectividad y efeiciencia en las operaciones, confiabilidad en la info contable y el cumplimiento con las leyes y reglamentaciones aplicables. El principal objetivo del control interno por considerar es el q se refiere a la confiabilidad de la informacin, para determinar el alcance , naturaleza y oportunidad de los otros procedimientos de auditoria a aplicar. Es una fuente mas de evidencia de auditoria 5 controles independientes interrelacionados componentes del control interno 1) El ambiente de control 2) La evaluacin del riesgo q la entidad no logre sus objetivos 3) El sistema de informacin y comunicacin 4) Las actividades de monitoreo o supervisin 5) Las actividades de control PROCESO DE AUDITORIA Introduccin Se verifican 3 etapas esenciales: planificacin, ejecucin y conclusin; en el caso de las auditorias recurrentes se verifica una relacin entre la finalizacin de una auditoria y el inicio de de la del periodo siguiente. Los lmites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes. La planificacin pretende establecer todos los procedimientos de auditoria que se aplicaran, los resultados de las pruebas de cumplimiento pueden hacer necesaria la modificacin de la planificacin efectuada. Durante la planificacin y a efectos de darle validez a la informacin que le suministren al auditor sobre los procedimientos y sistemas de la empresa, se deberan efectuar pruebas de transacciones, probar la efectividad del funcionamiento de los controles instituidos en el circuito y la oportunidad de los procedimientos a aplicar.
ETAPA Planificar OBJETIVO predeterminar los procedimientos a realizar RESULTADO Memorando de planificacin y

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Ejecucin Conclusin obtener elementos de juicio, a travs de la aplicacin de los procedimientos planificados emitir un juicio basado en la evidencia de auditoria obtenida en la etapa de ejecucin. programas de trabajo evidencias documentadas en los papeles de trabajo informe del auditor

3 etapas o 3 partes del proceso ms diferenciales de la auditoria.

a) la planificacin: o planeacin preliminar

existen actividades necesaria q deben cumplir el auditor para ejecuta la planificacin y consiste en la obtencin de: una comprensin del negocio del cliente la realizacin de procedimientos analiticos preliminares el ambiente de control la determinacin de la significacin el proceso contable y la precision monetaria La mayora de estas actividades implica reunir informacin q le permita al auditor evaluar el riesgo a nivel de cuenta y por error potencial y desarrollar un plan de auditoria adecuado. El objetivo de esta etapa es la determinacin del enfoque de auditoria a aplicar y su consecuencia inmediata; se vera reflejado en un memorando de planificacin que documenta las consideraciones; asimismo los respectivos programas de trabajo que indican de que forma con que alcance se ejecutaran los procedimientos seleccionados b) Ejecucin: La finalidad de esta ser cumplimentar los procedimientos planificados para obtener elementos de juicio valido y suficiente para sustentar una opinin. Esos elementos se traducirn en papeles de trabajo que constituyen la documentacin y la evidencia del trabajo. En esta etapa se realizaran procedimientos previstos en la etapa de planificacin con todas las pruebas alternativas que sirvan de complemento c) Conclusin: En esta etapa se evalan todas las evidencias obtenidas durante la etapa anterior que deben permitir formar un juicio o una opinin sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe del auditor. En todas esas etapas hay q tener papeles de trabajo (documentacin usada por el auditor y sirve para respaldar por ej una reduccin de impuesto), especialmente en la conclusin Y los papeles de trabajo tienen q estar archivados por legajos (informe n 5) Contenido de los papeles de trabajo. Fecha de cierre del ej, identificacin del auditor, identificacin del rubro y cuenta auditada, codificacin de los papeles de trabajo, empleo de planillas sumarias, llaves u hojas guas Segn RT7 de la FACPCE: El conjunto de papeles de trabajo (legajo) se constituye de: los programas escritos con la indicacin de su cumplimiento. las evidencias reunidas durante el desarrollo de su tarea Los papeles de trabajo deben contener: la descripcin de la tarea realizada los datos y antecedentes recogidos durante la tarea (recibidos o preparados) las conclusiones sobre cada rubro o rea las conclusiones finales del trabajo

q significa hojas llaves, u hojas sumarias? hojas con columnas, el Excel es el q mejor se adapta para la auditoria, puede estar destinada para un rubro ej para caja y bancos y dentro se detallan las cuentas q lo integran, informando en las columnas los saldos con las fechas, otra columna de ajustes,

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y DE REVISION Pueden dividirse en procedimientos de cumplimientos y sustantivos. Procedimientos de Cumplimiento Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Aseguran o confirman la comprensin de los sistemas del ente y corroboran su efectividad. Entre estos procedimientos podemos encontrar: - Inspeccin de la documentacin del sistema - Observaciones de determinados controles - Pruebas de reconstruccin - Tcnicas de datos de prueba. Procedimientos sustantivos Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros sobre la validez de las afirmaciones. Los procedimientos que pueden utilizarse son: Indagaciones al personal de la empresa. Procedimientos analticos.

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Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros contables. Observacin fsica. Confirmaciones externas.

S/ RT 7 Para obtener los elementos de juicio validos y suficientes se utilizan mtodos prcticos y lgicos de investigacin y prueba, que son verdaderas tcnicas utilizadas para examinar una partida o un conjunto de hechos o circunstancias. Segn la RT7 son: 1) Evaluar la actividad de control. 2) Cotejo de los EECC. La auditoria sigue el camino inverso al de la contabilidad: parte de los EECC cotejndolo con los mayores, a estos con las registraciones en el libro diario general, y a estos con otros registros analticos como subdiarios de compra, ventas, ingresos y egresos, liq. de sueldos y jornales, etc. 3) Revisin de la correlacin entre registros y su correspondiente documentacin respaldatoria. Este procedimiento es complementario del anterior, puesto que mientras el anterior coteja los saldos de las cuentas, este se efecta a nivel de transacciones (ej. controla la correlacin entre asientos del diario relativo a compras de uno o varios periodos mensuales con los totales que surgen del subdiario de compras de tales periodos cotejndola luego con la documentacin comprobatoria que da origen al registro contable). 4) Inspecciones oculares. Estas evidencias son particularmente fuertes por ser tomadas directamente por el auditor, entre las cuales se encuentran; de fondos, documentos a cobrar, y de ciertas inversiones: se denominan por lo comn arqueos los cuales controlan la cantidad existente a una fecha determinada, por lo general se realizan a fecha de cierre de ejercicio, aunque el auditor puede decidir realizarlos en cualquier otra fecha para comprobar el funcionamiento de las actividades de control de los sistemas involucrados. de existencia de bienes de cambio y de bienes de uso: se trata de procedimientos destinados a obtener evidencia sobre rubros muy significativos de los EECC. Estas pruebas cumplen con el objetivo de Existencia sirviendo tambin para constatar la Valuacin cuando existan materiales deteriorados, pasados de moda, etc. y Exposicin cuando existan obras en curso de ejecucin, bs. de uso destinados a la venta, etc. 5) Obtencin de confirmaciones directas de terceros: Tiene suma importancia para el auditor, ya que esta es proveda por personas ajenas al ente (dirigidas a entidades financieras, a clientes, proveedores, y acreedores fundamentales) evitando as que sea manipulada por funcionarios del ente. Estos pedidos a terceros comunmente llamados circulares se clasifican en: A) POSITIVA: se espera respuesta de terceros en todos los casos pudiendo ser; DIRECTA: cuando se enva el saldo que el ente posee en sus registros. A CIEGO: cuando no se enva saldo alguno, constituyendo un pedido de informacin. B) NEGATIVA: se espera respuesta solo en caso de que no coincidan los saldos de la circular con el que tiene el tercero. Se prefiere la circular positiva por cuando brinda mayor seguridad al auditor, para quien la falta de respuesta no significa conformidad con el saldo como ocurrira con la negativa, sino que debe insistir con el procedimiento o bien utilizar criterios alternativos. Por lo comn se prefiere circular positiva directa para cuentas a cobrar del ente y positivas ciego para cuentas a pagar. Pasos para cumplir el procedimiento: 1) Conocer los terceros involucrados, importes, antigedad de los saldos, etc. 2) Determinacin del tamao de la muestra y de los saldos a cicularizar. 3) Envo de las notas de pedido y preparacin de planilla de control. 4) Recepcin de respuestas y vuelco a planilla de control. 5) Aclaracin de las diferencias entre lo manifestado por el ente y lo respondido por el tercero (por el auditor o funcionarios del ente). 6) Procedimientos alternativos por diferencias no aclaradas o saldos sin respuesta. 7) Conclusin del auditor. 6) Comprobaciones matemticas: Se refieren a: control de sumas de mayores en los registros principales, determinacin de la exactitud aritmtica en los clculos de factura, cmputos de costos, preparacin de balances, aplicacin de criterios para la fijacin de previsiones, calculo de provisiones para impuestos, etc. 7) Revisiones conceptuales: Forma parte de la revisin analtica y representa un control de lgica para persuadirse a cerca del contenido de una cuenta, de un rubro, de la lgica de un asiento contable, de la coherencia de las partidas que integran un saldo, etc.

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NO esta destinado a obtener documentacin comprobatoria. Este procedimiento no se juzga en forma aislada ya que son validos pero no suficientes. 8) Comprobacin de la informacin relacionada: Tiene como objetivo verificar afirmaciones que se corresponden mutuamente. Puede estar originada en la propia mecnica de dbitos y crditos, en la imputacin y/o exposicin de las afirmaciones. No brinda prueba en si misma pero agrega elementos de convencimientos por la negativa (o bien es un llamado de atencin). 9) Comprobaciones globales de razonabilidad: Integra la revisin analtica y tiene como objetivo analizar las relaciones entre elementos de los EECC cuya evolucin pueda ajustarse a patrones predecibles. Ejemplos: porcentajes histricos de utilidad bruta. relacin ventas-costos. relacin cobranzas por ventas-depositos bancarios. variaciones y justificacin de ndices (liquidez, etc.). relacin deudas bancarias-intereses pagados. 10) Examen de documentos importantes: Que puedan tener influencia significativa en sus tareas o en sus conclusiones. Ejemplos: contrato social, estatutos, actas de asamblea, escrituras, contratos de leasing o de concesin, licitaciones publicas ganadas, etc. 11) Preguntas a funcionarios y empleados del ente: Tienen fuerza de persuasin muy limitada pero tienen la importancia de que esos funcionarios estn en inmejorables condiciones para informar sobre: procedimientos y sistemas, ciertas operaciones, funcionamiento de un archivo, etc. La informacin relevante deber ser confirmada por escrito por funcionarios de primer nivel a travs de la "carta de manifestaciones de la gerencia".

Cartas con manifestaciones de la gerencia: documento q lo tiene q obtener el auditor no el q hace la revisin. Esto esta dentro de las etapas de conclusin, no sirve para reemplazar procedimiento de auditoria, el auditor no debera emitir el informe si no tiene esa carta, El legajo de informes: son legajos que se preparan con el borrador de la carta con recomendaciones al cliente y un ejemplar de la carta finalmente enviada. La carta de la gerencia sirve de respaldo de la informacin obtenida verbalmente por el auditor y constituye una evidencia de haber efectuado preguntas de importancia en la bsqueda de elementos de juicio validos y suficientes que otorguen soporte adecuado a su opinin. Las cartas de la gerencia estn destinadas a obtener informacin por escrito sobre situaciones que no siempre surgen de los registros y documentaciones, o que surgiendo de ellos es de difcil evaluacin. Ayuda a la auditoria externa en el cumplimiento del objetivo de corroborar que todo lo real esta registrado (es decir, que no existan omisiones). Obtencin de la carta de manifestaciones de la gerencia: el auditor tiene la necesidad de obtener distintas declaraciones de parte de la gerencia de la empresa, referidas por lo general a afirmaciones que el auditor no puede comprobar en forma absoluta por otros medios. En la preparacin del borrador de esta carta, deben tomarse en cuenta todas las necesidades de afirmaciones detectadas a travs del examen de cada uno de los rubros. Su redaccin debe ser clara y su fecha coincidir con la del dictamen. Debe ser firmada en lo posible por la mxima autoridad de la empresa o por quien firme los EECC en su representacin. Las cartas a la gerencia solo son para contemplar o rectificar hechos que el auditor ya constato. Si lo que acontece afecta al balance es un problema del auditor, se debe informar, pero no afecta la resolucin del balance ya auditado sino que se colocan en un apartado especial en forma clara (especialmente si en las notas a los EECC no se lo trato explcitamente)

Laura Portillo 09 Teora 1 - Cul es la diferencia entre independencia real y aparente a la cual se refieren las contenidas en las normas contables? - I. REAL: pertenece a la personalidad del auditor y por lo tanto se conoce por sus actitudes, debe tener una actitud mental enteramente objetiva, libre de prejuicios de manera de obrar con la integridad y ecuanimidad q exige la naturaleza de su funcin. El CODIGO DE ETICA de la FACPCE Art. 4 ratifica la independencia real, de la misma manera la RT 7 III.A.1 - I. APARENTE: es el resultado de las interpretaciones q hacen los otros de esta independencia. Si el auditor es independiente de hecho pero los usuarios de los EC no lo perciben as se perder la mayor contribucin q el servicio de auditoria le reporta a la comunidad. La RT 7 ha establecido en su disposicin III.A.2 situaciones en las q trata la independencia aparente. 2 - Cules son los 3 niveles de significacin, utilizables en auditoria? mencione ejemplos, e indique como se consideran los mismos en el informe del auditor. d) Errores de escasa significacin. e) Errores importantes pero q no oscurecen o afectan a los EC en su conjunto. f) Errores importantes q afectan los EC en su conjunto. 3 - Cmo tratan la RT 7 y las NIA, las cuestiones de incertidumbre, en el informe de auditoria? Respecto de la existencia o no de una salvedad indeterminada, la RT 7 menciona que si alguna parte de las afirmaciones contenidas en los EECC estn sujetas a hechos futuros de difcil cuantificacin se tendr una salvedad indeterminada y en donde en la NIA no se tiene esta salvedad donde se debe redactar un prrafo de nfasis. 4 - Identifique y explique los procedimientos de auditoria, que no se desarrollan en una revisin limitada. En una revisin de EECC su alcance es menor y por ende no se realiza ciertos procedimientos de auditoria, las cuales pueden ser inspeccin ocular, obtencin de confirmaciones de 3, cotejo de registros contables con los comprobantes. Si se realizan indagaciones orales y revisiones analticas. 5 - De un concepto de riesgo de auditoria y explique cuales son sus componentes. Concepto: es la posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por no haber detectado errores o fraudes significativos que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe. El riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de: Riesgo inherente: aspectos aplicables exclusivamente al negocio actividad del ente, independientemente de los sistemas de control desarrollados. Riesgo de control: aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditora interna. Riesgo de deteccin: aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora. Las dos primeras categoras se encuentran fuera del control del auditor y son propias de los sistemas de negocios del ente. La ltima est directamente relacionada a la labor del auditor. 6 - Identifique Cul es el propsito bsico de la evaluacin del control interno?
El principal objetivo del control interno por considerar es el q se refiere a la confiabilidad de la informacin, para determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de los otros procedimientos de auditoria a aplicar. Es una fuente mas de evidencia de auditoria Para desarrollar el enfoque de auditoria a emplear y por supuesto importante en la planificacin extrategicia del auditor.

7 - Indique Cul es el contenido que caracteriza una revisin limitada, de acuerdo con la RT 7? 8 - Identifique las diferencias entre un informe de auditoria y un informe de sindicatura societaria.

Laura Portillo 09 Ambas partes emiten una opinin respecto de los EECC de la empresa, la diferencia estara en el alcance del trabajo, ya que el sindico analiza la memorias, y esta pendiente al cumplimiento de leyes y de disposiciones de la sociedad. En cambio el auditor 9 - Qu procedimientos debe seguir el auditor, para verificar aquellos hechos o circunstancias que no pueden ser probados mediante procedimientos usuales de auditoria? 10 - Qu es evidencia de Auditoria? Significa informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin del auditor