ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS 1.

Antecedentes El auge de las Entidades No Lucrativas (ENL) en nuestro pas, ha hecho necesario que se les norme contablemente para preparar su informacin financiera dirigida a los mltiples interesados y usuarios de dicha informacin. Dentro del universo de las ENL, encontramos a los hospicios, asilos, centros de educacin, hospitales, museos, centros de recreo e iglesias, cuyos patrocinadores destinan recursos con el fin de que sean cumplidos los propsitos buscados de una manera razonablemente eficiente. Entidades no lucrativas nos hace saber a todos los interesados en esta materia, la forma de reconocer, presentar y revelar, dentro del mar- co contable de la informacin financiera, cmo se logra obtener informacin completa y competente de las entidades sin propsito de lucro, siguiendo el conocimiento contable comn de los negocios, aplicable en el ambiente econmico y social de nuestro pas 2. Definicin Una entidad no lucrativa, como una persona jurdica cuyo objetivo bsico es la prestacin de una servicio a la comunidad, sin perseguir la distribucin de utilidades entre sus asociados. Los fines de estas entidades varan de acuerdo a su naturaleza, ya que existen entidades cuyos propsitos son gremiales, econmicos, religiosos, culturales, profesionales, de desarrollo o promocin social, polticos, deportivos y otros. Dependiendo de la naturaleza de sus actividades, stas pueden elegir los mtodos contables que consideren adecuados para producir en forma sistemtica y estructural su informacin financiera.
3. Clasificacin:

Se define doce categoras de actividad de las ENLs en funcin de su actividad: Cultura, deporte y ocio: teatros, museos, zoos, acuarios, clubes deportivos, etc. Educacin e investigacin: escuelas de primaria, universidades, institutos de investigacin. Salud: hospitales, centros de rehabilitacin, etc. Servicios sociales: infancia, juventud, tercera edad, refugiados, etc. Medio ambiente: proteccin, conservacin, etc. Desarrollo comunitario y vivienda: asociaciones de vecinos.

Derechos civiles, asesoramiento legal y poltica: asociaciones cvicas, asociaciones de consumidores, partidos polticos, etc. Intermediarios filantrpicos y de promocin del voluntariado: fundaciones, plataformas de voluntariado. Actividades internacionales: programas de ayuda, intercambio, derechos humanos, etc. Religin: organizaciones religiosas con servicios asistenciales. Asociaciones profesionales y sindicatos: asociaciones de empresarios, profesionales y trabajadores. Mutualidades de previsin social y otras. Entidades lucrativas reguladas en Guatemala:1 Asociacin Las asociaciones son entidades civiles no lucrativas, capaces de ejercer derechos y contraer obligaciones. Requiere formarse con un nmero de asociados mayor al nmero de los cargos que integran la Junta Directiva. Fundacin Las fundaciones son entidades no lucrativas que requieren de un acuerdo ministerial para su aprobacin y autorizacin. Cooperativa Existen dos tipos de cooperativas: Especializadas: las que se ocupan de una sola actividad econmica, social o cultural, tales como agrcolas, pecuarias, artesanales, de comercializacin, de consumo, de ahorro y crdito, de transportes, de vivienda, de seguros, de educacin. Integrales o de servicios varios: las que se ocupan de varias actividades econmicas, sociales, culturales. Organizacin no gubernamental Las organizaciones no gubernamentales son entidades sin fines de lucro, que requieren de una comparecencia de un mnimo de 7 asociados ante notario. Las ONGs pueden contar entre sus asociados hasta un 25% de extranjeros siempre que stos sean residentes del pas. Organizacin sin fines de lucro extranjera Se permite que las organizaciones extranjeras sin fines lucrativos se establezcan en el pas, debiendo comprobar entre otros requisitos, su existencia en el extranjero. Sin embargo, es ms usual y tiende a ser menos engorroso que dichas entidades constituyan localmente a la filial, y no que procedan a la incorporacin de la entidad no lucrativa proveniente del extranjero.

/guatemala.e-regulations.org/default.aspx?Id=74&lang=es

4. Aspectos legales

La legislacin vigente en Guatemala considera en su mbito normativo a las entidades de carcter no lucrativo. Las entidades que adoptan esta forma de organizacin legal se convierten en personas jurdicas por que poseen la capacidad de adquirir derechos y contraer obligaciones. Entre las leyes que estn contempladas: La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala reconoce el derecho de libre asociacin, as como el propsito de financiar programas de desarrollo econmico y social que realizan las organizaciones no lucrativas del sector privado reconocidas legalmente en el pas. Que los Acuerdos de Paz reconocen la necesidad de involucrar a todos los actores sociales e institucionales, las Organizaciones No Gubernamentales, que en el espacio local cuentan con especialidades y capacidad para contribuir en la atencin del desarrollo econmico y social del pas, sin fines de lucro. Ley De Organizaciones No Gubernamentales Para El Desarrollo tiene por objeto normar la constitucin y funcionamiento de las Organizaciones No Gubernamentales. Las Organizaciones No Gubernamentales tienen obligacin de inscribirse en la Superintendencia de Administracin Tributaria, para su registro y control, y de llevar contabilidad completaren forma organiza da, as como, los registros que sean necesarios, de acuerdo al sistema de partida doble, aplicando principios de contabilidad generalmente aceptados, y apegada a lo que disponen las leyes del pas a ese respecto. La contabilidad de las Organizaciones No Gubernamentales constar de los libros de inventario, diario, mayor, estados financieros, pudiendo llevarlos de conformidad con los sistemas electrnicos legalmente aceptados, los cuales sern habilitados por la Superintendencia de Administracin Tributaria o en sus dependencias departamentales. PARTICULARIDADES DE LAS CONTABILIDAD ENTIDADES QUE AFECTAN A SU

Su capital no es propiedad de agentes interesados en su rentabilidad econmica. La proteccin de la inversin burstil no es un objetivo que deba estar presente en la contabilidad de estas entidades. Su capital deja de pertenecer al patrimonio del fundador y posteriores donantes para personificarse en otro autnomo, afecto a la realizacin de un fin, y tutelado por los poderes
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pblicos. La obtencin de informacin sobre el grado de cumplimiento de tales fines y el mantenimiento de la integridad del patrimonio es objetivo prioritario a satisfacer por sus estados contables. Se trata de entidades hbridas donde se mezclan elementos de Derecho Pblico administrativo con los de Derecho Privado. Su sistema contable debera permitir uniformar y facilitar los controles financieros a realizar desde los mbitos pblico y privado. Su misin bsica consiste en la conversin de recursos en servicios sociales. La comprobacin peridica del grado de cumplimiento de los objetivos operacionales es un requisito que debe estar presente en su sistema contable. Junto con las actividades de inters general, estas entidades tambin suelen realizar algn tipo de actividad mercantil de carcter instrumental como fuente accesoria de recursos a destinar a la prestacin de servicios sociales. Una adecuada separacin de partidas contables afectas a unas y otras actividades, debera estar presente en su sistema de informacin contable. Dada la ausencia de nimo de lucro, y la naturaleza de sus actividades, el dato de beneficio neto no es un buen indicador de los logros de la entidad. Los informes contables deberan incidir en la posicin financiera real de la entidad ms que en su resultado econmico, y suministrar un tipo de informacin que no est presente en el caso de las empresas de negocios. Los agentes econmicos que aportan los recursos de la entidad, son normalmente distintos de los beneficiarios de los servicios prestados por sta, por lo que los primeros no condicionan su donacin basndose en la satisfaccin experimentada en el disfrute de tales servicios, sino en otro tipo de percepciones que les aporten una medida sobre la calidad y oportunidad de las actividades de la entidad. El acceso a este tipo de percepciones debera formar parte de los objetivos de informacin presentes en sistema de informacin contable de estas entidades.

5. Importancias y objetivos de los estados financieros de entidades no lucrativas Las necesidades de informacin de los usuarios de los estados contables, estarn en funcin del inters participativo que cada grupo de usuarios mantenga respecto de la entidad. Aunque estos intereses sern diversos, los pronunciamientos doctrinales al respecto los delimitan en unas pocas reas. Este proceso de simplificacin de objetivos resulta crucial para poder resolver el dilema que se plantea entre el coste de la obtencin de la informacin

contable y los beneficios obtenidos por los usuarios por el uso de la informacin. El objetivo primario de los estados financieros de las ENL ser proporcionar informacin relevante que satisfaga los intereses comunes de donantes, miembros, acreedores y otros que suministran recursos a estas entidades (usuarios externos). Los intereses comunes de tales usuarios externos de los estados contables consisten en determinar: a) b) Los servicios proporcionados por la entidad y su capacidad para seguir proporcionndolos. La manera en que los gestores de la entidad desempean sus responsabilidades y otros aspectos de su actuacin.

Tanto los rganos de gobierno como los de rganos de vigilancia y control (Ministerio o Gobierno Autnomo correspondiente a travs de su Protectorado), pueden ser denominados como usuarios internos y como tales, adems de la informacin suministrada por los informes financieros necesitan gran cantidad de informacin contable interna para poder llevar a cabo sus responsabilidades en la planificacin y control de las actividades. Los rganos de control, precisan en especial informacin relacionada con las decisiones tomadas por los rganos de gobierno con el fin de analizar el cumplimiento de los requisitos legales y del mandato presupuestario, asegurando que los recursos fueron utilizados en los objetivos propuestos. No obstante, estos usuarios poseen la autoridad que les permite obtener la informacin necesaria para cumplir sus objetivos. El establecimiento de unos objetivos para la informacin financiera, implica su sometimiento a unos requisitos que le doten de unas determinadas caractersticas que permitan evaluar su cumplimiento y garantizar la eficacia en el proceso de toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios de dicha informacin. En este punto es donde hemos de remitirnos a la figura de usuario principal que el marco conceptual contable para ENL ha elegido. Ello ser de utilidad para soslayar las divergencias en cuanto a las caractersticas de la informacin. As, tomando como usuario principal a los suministradores de recursos de la entidad, tanto presentes como futuros, se ha de otorgar mayor importancia al objetivo de utilidad para toma de decisiones en su vertiente predictiva.

USUARIOS DE LA INFORMACIN Patrocinadores: patronos, donantes, asociados, etc. Que no son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo con sus aportaciones. Acreedores

Beneficiarios: son los que reciben los servicios de las organizaciones no lucrativas. En algunos casos los beneficiarios son patrocinadores, por ejemplo, en los grupos colegiados de profesionistas. Gobierno corporativo de la entidad y los rganos de supervisin internos o externos. Administradores.

Utilidad de la informacin financiera 1. En la toma de decisiones para asignar recursos a las entidades no lucrativas.
2. En la evaluacin de la capacidad de la entidad para generar ingresos por

sus actividades operativas contribuciones y donaciones.

mantener

fuentes

apropiadas

de

3. En la toma de decisiones de crdito por parte de los acreedores (liquidez, endeudamiento, flujos de efectivo). 4. Para evaluar el origen, la aplicacin y las caractersticas de los recursos financieros de la entidad. 5. En la evaluacin de la gestin de la administracin, en cuanto a su logro de sus objetivos.
6. Estados financieros de entidades no lucrativas
2

Los estados financieros de estas entidades deben comprender: Un balance general Un estado de actividades Un estado de cambios en la situacin financiera Notas a los estados financieros La presentacin de los estados financieros mencionados anteriormente debe hacerse con base en el boletn b-16 estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos, en donde vienen ciertas reglas y formatos para tal efecto.

6. 1 Balance general

Boletn B-2Objetivos de los Estados Financieros de Entidades con Propsitos No Lucrativos

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La informacin proporcionada por el balance, usada junto con datos relacionados e informacin procedente de otros estados financieros, permite a donantes, miembros, acreedores y otros usuarios evaluar: a) b) La capacidad de la organizacin para seguir suministrando servicios; y La liquidez, flexibilidad financiera y capacidad de la organizacin para hacer frente a sus obligaciones, as como de sus necesidades de financiacin externa.

Las normas de adaptacin al PGC para entidades sin nimo de lucro, ofrecen un modelo y contenidos de Balance de situacin (en formatos normal y abreviado), en sintona con los contenidos con carcter general para las empresas mercantiles: "Se han respetado en lo posible los ttulos y estructura de los grupos del PGC, pero la elaboracin y adaptacin sectorial ha exigido, en algunos casos, la modificacin de denominaciones de cuentas y el desglose de varias de ellas en cuentas de cuatro cifras. Adems, se han habilitado cuentas especficas para estas entidades, as como otras que, sin ser especficas, se ha considerado conveniente su incorporacin porque aclaran ciertas operaciones no recogidas expresamente en el PGC".3 La informacin se estructura de forma similar a la existente para las empresas lucrativas, sin diferenciar los elementos patrimoniales afectos a la actividad propia de los aplicados a actividades lucrativas, ni informar sobre las restricciones de uso que les son de aplicacin, por lo que las particularidades especficas que en cuanto a informacin afectan a estas entidades, se han reservado para su registro en la Memoria. Debe contener: Que muestre los activos, pasivos y patrimonio de la entidad a una fecha determinada. Los activos en orden de su liquidez y se revelen sus restricciones. Los pasivos atendiendo a su exigibilidad y se revelen sus riesgos financieros. Los activos se clasifican en circulantes y no circulantes. Los pasivos se clasifican como de corto y largo plazo. El patrimonio neto se presenta clasificado en patrimonio permanentemente restringido, patrimonio temporalmente restringido y patrimonio sin restricciones (en notas se revelan detalles sobre las restricciones prrafo 15 b-16).

6.2 Estado de actividades

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Fernndez Daza, Eliseo. Estudio y anlisis de los aspectos econmicos, financieros y de control en las fundaciones.

Muestra los cambios en el patrimonio de la entidad durante el periodo. Incluye las contribuciones, los ingresos, costos y gastos, que modificaron el patrimonio permanentemente restringido, el patrimonio temporalmente restringido y el patrimonio no restringido. El cambio total en el patrimonio debe clasificarse en sus componentes de cambios en patrimonio permanentemente restringido, temporalmente restringido y no restringido. La terminacin de restricciones impuestas por los donantes que impliquen la reclasificacin de una clase de patrimonio a otro, debe mostrarse en el estado de actividades. Los gastos incurridos se presentan como disminuciones del patrimonio no restringido. Los gastos que impliquen la disminucin del patrimonio restringido, deben mostrarse como una reclasificacin de este concepto incrementando el patrimonio no restringido, con la finalidad de que los activos netos restringidos coincidan con el patrimonio restringido. El isr y ptu que resulte de actividades gravables, debe reconocerse conforme a las disposiciones del boletn d-4, e incluirse en el estado de actividades dentro del patrimonio no restringido. Las contribuciones, ingresos, costos y gastos deben presentarse por sus montos brutos. Las ganancias y prdidas incidentales (boletn a-11) deben presentarse en sus montos netos.

Los gastos en el estado de actividades deben presentarse por su clasificacin funcional, tales como: servicios de programas (actividades propias del objeto social de la entidad) servicios de apoyo (administracin y generales)

6.3 Estado de cambios en la situacin financiera4

BOLETN B-16 ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON PROPSITOS NO LUCRATIVOS

4

Ayuda evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos, conocer y evaluar las razones de las diferencias entre el incremento o decremento neto del patrimonio y recursos generados o utilizados por sus actividades operativas, financieras y de inversin Incluye los cambios en la situacin financiera, clasificados por actividades operativas, actividades de inversin y actividades de financiamiento (b-12). As mismo debe incluirse la informacin estadstica y narrativa necesaria para evaluar el cumplimiento de la entidad. Esto puede hacerse en un estado complementario o en notas a los mismos. El boletn e-2 ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propsitos no lucrativos, as como contribuciones otorgadas por las mismas establece reglas para el registro de este tipo de ingresos y gastos. Contribucin Es la transferencia econmica voluntaria y no recproca de otra entidad que acta en un carcter distinto al de un propietario, que consiste en el traspaso incondicional de efectivo, bienes o servicios o la liquidacin o cancelacin de sus pasivos. Se consideran contribuciones los fondos proporcionados por el gobierno. Contribuciones restringidas Son aqullas en las que el donante o el patrocinador establecen especficamente una o varias restricciones que limitan el uso de los activos contribuidos. Patrimonio El residuo de los activos menos los pasivos, o activo neto, representa el patrimonio o recursos netos con que cuenta una entidad con propsitos no lucrativos para llevar a cabo sus objetivos y actividades operativas. PROMESA CONDICIONAL DE DAR DEPENDE DE LA OCURRENCIA DE UN SUCESO FUTURO E INCIERTO ESPECIFICADO PARA OBLIGAR AL PROMITENTE. LA CONTRAPARTIDA DE LOS ACTIVOS RECIBIDOS PROVENIENTES DE ESTAS PROMESAS SE RECONOCEN COMO PASIVO Y NO COMO CONTRIBUCIN HASTA QUE SE CUMPLAN LAS CONDICIONES.

En resumen, la reciente normatividad se presenta en los siguientes boletines de los pcga

B-2 objetivos de los estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos Boletn b-16 estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos Boletn e-2 ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propsitos no lucrativos, as como contribuciones otorgadas por las mismas Esta normatividad inici su vigencia en el ejercicio de 2004 6.4 Notas a los estados financieros Divulgan toda informacin importante q sea necesaria para ser claros y comprensibles los estados financieros bsicos.

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Conclusin

Las entidades de carcter no lucrativo no persiguen la distribucin de utilidades, SUS ACTIVIDADES PERSIGUEN CUBRIR FINES DE BENEFICIO SOCIAL. Como cualquier entidad debe llevar una contabilidad que refleje su situacin financiera, ya que esta sirve para la toma de decisiones y es utilizada por patrocinadores, beneficiarios acreedores y el gobierno. La informacin financiera se debe presentar a travs de los estados financieros entre los cuales se encuentran: Balance General, Estado de actividades, estado de cambios en el patrimonio y las notas a los estados financieros.

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Bibliografa
1.

Guatemala.e-regulations.org/default.aspx?Id=74&lang=es Estudio y anlisis de los aspectos econmicos, financieros y de control en las fundaciones.

2. Fernndez Daza, Eliseo.

3. Boletn B-2Objetivos de los Estados Financieros de Entidades con

Propsitos No Lucrativos
4. Boletn B-16 Estados Financieros De Entidades Con Propsitos No

Lucrativos
5. Boletn E-2 Ingresos Y Contribuciones Recibidas Por Entidades Con

Propsitos No Lucrativos, As Como Contribuciones Otorgadas Por Las Mismas

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