Apostila de Contabilidade

Apostila Elaborada pelo Professor Luis Csar Petita
APOSTILA
DE
CONTABILIDADE
GERAL
Elaborada pelo professor
LUIS CESAR PETITA
NDICE
Campo de Atuao.........................................................................................................02
Conceito de Empresa, Contabilidade e Patrimnio...................................................02
Conceito de cada elemento integrante do Patrimnio ...............................................02
Teoria Patrimonialista..................................................................................................04
Equao Patrimonial.....................................................................................................05
Patrimnio Lquido.......................................................................................................08
Exemplo de Formao de Patrimnio.........................................................................09
Origens e Aplicaes de Recursos...............................................................................13
Exerccios.......................................................................................................................13
Contas............................................................................................................................18
Plano de Contas............................................................................................................18
Exerccios......................................................................................................................24
Dbito e Crdito...........................................................................................................28
Atos e Fatos Administrativos......................................................................................29
Escriturao..................................................................................................................35
Exerccios......................................................................................................................36
Fatos que alteram o valor das compras.....................................................................38
Fatos que alteram o valor das vendas........................................................................39
Exerccios......................................................................................................................40
Apurao do Resultado do Exerccios........................................................................41
Exerccios......................................................................................................................47
CONTABILIDADE BSICA
CAMPO DE ATUAO:- Abrange todas as entidades de direito pblico ou privado
com ou sem fins lucrativos, inclusive as pessoas naturais.
EMPRESA:- um organismo vivo, que rene e combina os fatores de produo
(Capital e Trabalho), para desenvolver um determinado ramo da economia com o
objetivo de obter lucro.
EMPRESA:- um centro de tomada de deciso.
CONTABILIDADE:- uma cincia que tem por objetivo o estudo do patrimnio e
suas mutaes para tomada de deciso. ( Luis Csar Petita)
PATRIMNIO: Conjunto de Bens Direitos e Obrigaes, vinculados a uma pessoa,
entidade, e que seja suscetvel de Avaliao econmica.
1 - BENS:- Sob a ptica Contbil tudo que a empresa possui para USO, CONSUMO
OU TROCA, e que possui valor monetrio prprio.
BENS DE USO:- So necessrios e indispensveis para desenvolver a atividade
econmica , exemplo:- Mquinas, computadores, veculos, etc.
BENS DE CONSUMO:- So aqueles que so consumidos, durante o desenvolvimento
da atividade econmicas:- Exemplo papel, de embrulho, material de limpeza, caf
(servido a cliente e funcionrios), etc.
BENS DE TROCA:- So aqueles que so permutados (trocados) por dinheiro.
Os bens de troca so o prprio objeto econmico das empresas.
Ex: Calados Loja de Calados
Remdios - Farmcia, etc.
Os Bens se classificam em:
a) Materiais ou Tangveis
So aqueles que possuem corpo, matria, ocupam lugar no espao, exemplo:
Computadores, Mquinas, Veculos, etc.
B) Imateriais e Intangveis:- So aqueles que no possuem corpo, no possuem
Matria, mas no obstante possuem valor monetrio intrnseco.
So Exemplos de Bens Imateriais:
I)
FUNDO DE COMRCIO:- a valorizao da empresa em funo de sua

localizao, ponto comercial, ou em funo de sua clientela.
II)
III)
BENFEITORIAS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS:- So todos os

gastos que empresa, faz em imvel alugado, adaptando-o, para ali
desenvolver sua atividade.
MARCAS E PATENTES:- So os direitos exclusivos de explorao da
marca desenvolvida pela empresa, devidamente registrada no rgo
competente.
As PATENTES, se por ventura uma empresa inventa algum produto, deve
registrar a patente desse invento. A importncia gasta com esse registro,
somada a todas as despesas de pesquisas necessrias obteno do invento,
ser registrada na Contabilidade, como bem imaterial.
2 - DIREITOS
So todos os valores que empresa tem A RECEBER, normalmente so
decorrentes de vendas realizadas a prazo. Esses Direitos normalmente vem seguidos da
expresso A RECEBER
Exemplo:- Duplicatas a Receber
Notas Promissrias a Receber
Aluguis a Receber, etc.
3 OBRIGAES
So todos os valaores que empresa tem A PAGAR, para terceiros, essas
obrigaes normalmente so decorrentes de compras realizadas a prazo, emprstimos
com tercerios (bancos, etc) e normalmente vem seguidos da expresso A PAGAR, ou
A RECOLHER.
Exemplo:- Duplicatas a Pagar.
Notas Promissrias a Pagar
Salrios a Pagar.
1 - TEORIA PATRIMONIALISTA
1.1 Aspectos Qualitativos e Quantitativos do Patrimnio
1.1.1 - Aspecto Qualitativo do Patrimnio, consiste em qualificar, isto , identificar
cada um dos elementos patrimoniais.
Ex:- Bens
Estoque
Veculos
Mquinas
Direitos
Duplicatas a Receber
Obrigaes
4
Duplicatas a Pagar
Salrios a Pagar
Impostos a Recolher
1.1.2 Aspecto Quantitativo do Patrimnio, consiste em dar aos elementos
patrimoniais os respectivos valores, permitindo que se conhea o valor da empresa.
Ex:- Bens
Estoque
R$ 5.000
Veculos
R$ 50.000
Mquinas
R$ 10.000
Direitos
R$ 3.000
R$ 2.000
Obrigaes
Duplicatas a Pagar
R$ 8.000
Salrios a Pagar
R$ 2.000
Impostos a Recolher
R$ 3.000
1.2 Representao Grfica do Patrimnio
Didaticamente representamos o Patrimnio em forma de letra T
No lado Esquerdo do grfico, colocamos os Bens e Direitos e do lado Direito do
Grfico, colocamos as Obrigaes.
PATRIMNIO
BENS
OBRIGAES
DIREITOS
Do lado esquerdo do Grfico representativo do Patrimnio, temos os elementos

POSITIVOS (Bens e Direitos) e o seu conjunto forma o ATIVO.
Do lado Direito do Grfico, temos os elementos NEGATIVOS (Obrigaes) e o
seu Conjunto forma o PASSIVO
Patrimnio
ATIVO
BENS +
PASSIVO
OBRIGAES ( - )
DIREITOS +
1.3. EQUAO PATRIMONIAL

Como vimos, o Grfico Representativo do Patrimnio, constitudo de um lado
Positivo (Bens e Direitos) e de outro Negativo (as Obrigaes), se efetuarmos uma
subtrao dos elementos positivos dos elementos negativos, teremos como resultado a
SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL, portanto Situao Lquida Patrimonial o
resultado da equao Bens + Direitos Obrigaes., onde poderemos ter trs resultados
possveis.
2.1 Ao aplicarmos a frmula da Equao Patrimonial SLP = B + Direitos
Obrigaes, podemos ter trs situaes possveis
1.3.1 - SLP = Bens + Direitos > Obrigaes SLP = B + D .> O
Nesse Caso a Situao Lquida, ser chamada de:
a) Situao Lquida Positiva Porque a soma dos elementos positivos maior
que soma dos elementos Negativo (Obrigaes)
b) Situao Liquida Ativa:- Porque h uma preponderncia dos elementos
Ativos (Bens e Direitos) em relao aos elementos Passivos (Obrigaes).
c) Situao Liquida Superavitria:- Porque caso o empresrio, decida pelo
encerramento das atividades da empresa, o que a mesma possui de bens e
Direitos, suficiente para saldas as dvidas da empresa, e ainda haver uma
sobre (supervit).
Exemplo:-
Balano Patrimonial
Bens
Obrigaes
Caixa
1.000
Duplicatas a Pagar 15.000
Estoque
6.000
Impostos a Recolher 3.000
Mquinas
10.000
Direitos
+ SLP
2.000
Dupl.a Receber 3.000
Total Ativo
20.000
Total do Passivo
20.000
Aplicando a equao:
SLP= B + D O
SLP= 17.000 + 3.000 18.000
SLP= 2.000
1.3.2 SLP = Bens + Direitos < Obrigaes;

SLP = B + D < O
Nesse caso a Situao Lquida Patrimonial ser chamada de:
a) Situao Liquida Negativa:- Porque a soma dos elementos Negativos
(Obrigaes) maior do que a soma dos elementos Positivos (Bens e Direitos).
b) Situao Lquida Passiva:- Porque haver uma preponderncia dos elementos

Passivos (Obrigaes), sobre os elementos Ativos (Bens e Direitos).
c) Situao Lquida Deficitria:- Porque caso a empresa opte pelo encerramento
das atividades o que a empresa possui de Bens e Direitos no sero suficientes
para saldas as dvidas contrada pela empresa, cabendo ao empresrio, colocar
recursos particular para honrar os compromissos assumidos pela empresa.
d) Passivo a Descoberto:- O passivo a descoberto caracterizado pela insuficincia
de bens e Direitos para cobrir os compromissos assumidos pela empresa.
Exemplo
Balano Patrimonial
Bens
Caixa
1.000
Estoque
6.000
Mquinas
10.000
Direito
Duplicatas a Receber 3.000
Total do Ativo..............20.000
Obrigaes
Duplicatas a Pagar
15.000
Salrios a Pagar
4.000
Soma
22.000
(-) SLP
(2.000)
Total do passivo
20.000
1.3.3 SLP = Bens + Direitos = Obrigaes

Nesse caso a Situao Lquida Patrimonial ser nula ou inexistente
Exemplo:-
Balano Patrimonial
Bens
Caixa
Estoque
Mquinas
Mveis Utens
Direitos
Dupls a Receber
Total do Ativo
1.000
6.000
10.000
2.000
Obrigaes
Duplicatas a Pagar 15.000
Salrios a Pagar
4.000
3.000
22.000
Total do Passivo
22.000
1.4 PATRIMNIO LQUIDO

O Patrimnio Lquido o quarto grupo dos elementos patrimoniais que,
juntamente com os Bens, Direitos e Obrigaes, fechar a Equao Patrimonial.
Este grupo constitudo pelos seguintes elementos:
A) CAPITAL Representa todos os recursos que o empresrio o proprietrio da
empresa, fez na mesma desde sua fundao, podendo ser em bens, ( dinheiro, mquinas,
bens imveis e Direitos)., O Capital Social representa portanto os investimentos que os
proprietrios fizeram na empresa, para constitu-la, e os seus futuros aumentos de
capitais, como reinvestimento no negocio
Observao:- O elemento Patrimonial tambm denominado por:
- Capital Inicial
- Capital Nominal
- Capital Subscrito
- Capital realizado
- Capital Integralizado
B) RESERVAS So partes dos Lucros que a empresa obteve, e que no sero

distribudos aos proprietrios da empresa, mas so recursos que ficaram retidos para
futuros investimentos na mesma.
C) LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS Este elemento registra o resultado da
gesto empresarial.
O grupo do Patrimnio Lquido, representa na realidade a prpria Situao
Liquida Patrimonial, o que equivale dizer que, Situao Lquida Patrimonial e
Patrimnio Lquido so exatamente a mesma coisa.
Tecnicamente chamamos o quarto grupo dos elementos patrimoniais de
Patrimnio Lquido.
Portanto, PATRIMONIO LQUIDO (PL) O MESMO QUE SITUAO
LQUIDA PATRIMONIAL.
A representao Grfica do Patrimnio, com o Patrimnio Lquido denomina-se
BALANO PATRIMONIAL, termo este, que deriva da Balana, onde h dois pratos e
deve haver um equilbrio entre eles
.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
BENS
OBRIGAES
DIREITOS
PATRIMNIO LQUIDO
1.5 - EXEMPLO DE FORMAO DE PATRIMNIO

O objetivo desta prtica patentear que Situao Lquida Patrimonial o mesmo que
Patrimnio Lquido.
Vamos simular a abertura de uma empresa e partir da agregar vrios fatos contbeis e
em cada situao iremos calcular a Situao Lquida Patrimonial.
1 Abertura da Empresa com Capital de R$ 30.000,00
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
BENS
OBRIGAES
Caixa.................................30.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social.............................30.000,00
Total do Ativo...................30.000,00
Total do Passivo........................30.000,00
Observe que atravs deste fato contbil, no momento da constituio da empresa, o

proprietrio da mesma colocou a disposio a empresa R$ 30.000,00, que
imediatamente foi para o Caixa, e este dinheiro que a empresa dispe para iniciar suas
atividades. O valor que aparece no Passivo, no grupo do Patrimnio Lquido como
Capital uma mera informao, explicando a origem do dinheiro que entrou no caixa.
Aplicando a Equao Patrimonial, teremos:
SLP = B + D O
SLP = 30.000,00 + 0 0
SLP = 30.000,00
Portanto: SLP = PL
2 Compra a vista de movies 5.000,00; veculos 10.000,00; computadores 4.000,00
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
BENS
OBRIGAES
Caixa.................................11.000,00
Mveis............................. 5.000,00
Computadores................... 4.000,00
Veculos ...........................10.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social.............................30.000,00
Total do Ativo...................30.000,00
Total do Passivo........................30.000,00
Veja que com as aquisies que a empresa efetuou o caixa diminuiu em 19.000,00
exatamente no montante das compras efetuadas pela empresa, ou seja, os 30.000,00 que
havia no caixa foi remanejado nas compras efetuadas de modo que o total de bens no
se alterou permaneceu como antes em 30.000,00 e o Capital Social no se alterou
permanecendo em 30.000,00 como origem de todos os bens registrados no Ativo da
Empresa.
SLP = B + D O
SLP = 30.000,00 + 0 0
SLP = 30.000,00
Portanto: SLP = PL
3 Compra a prazo de mercadorias no valor de 10.000,00
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Bens
Caixa.................................11.000,00
Mveis............................. 5.000,00
Computadores................... 4.000,00
Veculos ...........................10.000,00
Mercadorias......................10.000,00
Obrigaes
Duplicatas a Pagar.....................10.000,00
Total do Ativo...................40.000,00
Total do Passivo........................40.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social.............................30.000,00
Com este fato contbil o Ativo da empresa cresceu em 10.000,00 fruto de uma compra
efetuada a prazo, o que culminou em aumento do Passivo no grupo das Obrigaes no
valor tambm de 10.000,00 e as demais contas permaneceram estveis. E agora nos
temos no Passivo no grupo das obrigaes 10.000,00, o que juntamente com o Capital
social explica todo o montante de que constitudo o Ativo.
SLP = B + D O
SLP = 40.000,00 + 0 10.000,00
SLP = 30.000,00
Portanto: SLP = PL
4 Venda de Mercadorias a prazo no valor de 5.000,00
10
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
BENS
Caixa.................................11.000,00
Mveis............................. 5.000,00
Computadores................... 4.000,00
Veculos ...........................10.000,00
Mercadorias...................... 5.000,00
Direito
5.000,00
Total do Ativo...................40.000,00
Obrigaes
Duplicatas a Pagar.....................10.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social.............................30.000,00
Total do Passivo........................40.000,00
Neste caso, houve um remanejamento de valor, que foi diminudo de mercadorias, em

virtude da venda efetuada e em contrapartida a apareceu no grupo dos direitos o valor
da venda, ou seja, surgiu o elemento Duplicatas a Receber uma vez que no houve
recebimento de dinheiro, observe que o caixa permaneceu estvel,
SLP = B + D O
SLP = 35.000,00 + 5.000,00 10.000,00
SLP = 30.000,00
Portanto: SLP = PL
5 Pagamento de Duplicata no Valor de 5.000,00
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Bens
Caixa...................................6.000,00
Mveis............................. 5.000,00
Computadores................... 4.000,00
Veculos ...........................10.000,00
Mercadorias...................... 5.000,00
Direito
5.000,00
Obrigaes
Duplicatas a Pagar.......................5.000,00
Total do Ativo...................35.000,00
Total do Passivo........................35.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social.............................30.000,00
11
Com este o valor do Caixa diminuiu em 5.000,00 e o valor das obrigaes duplicatas a
pagar tambm diminuiu em 5.000,00 implicando na reduo do Ativo e Passivo em
5.000,00, todavia o valor do Patrimnio Lquido o Capital Social no se alterou
permaneceu em 30.000,00.
SLP = B + D O
SLP = 30.000,00 + 5.000,00 5..000,00
SLP = 30.000,00
Portanto: SLP = PL
6 Recebimento de Duplicata no valor de 2.000,00
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
BENS
Caixa...................................8.000,00
Mveis............................. 5.000,00
Computadores................... 4.000,00
Veculos ...........................10.000,00
Mercadorias...................... 5.000,00
DIREITO
3.000,00
OBRIGAES
Duplicatas a Pagar.......................5.000,00
Total do Ativo...................35.000,00
Total do Passivo........................35.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social.............................30.000,00
Neste caso houve movimentao somente nas contas Caixa pela entrada de 2.000,00
objeto do recebimento de duplicatas, implicando na reduo do mesmo valor no grupo
do direito na mesma importncia, isto , em Duplicatas a Receber., com tudo o Passivo
permaneceu estvel.
SLP = B + D O
SLP = 32.000,00 + 3.000,00 5..000,00
SLP = 30.000,00
Portanto: SLP = PL
12
2 ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

O Balano Patrimonial da empresa, como vimos, possui dos lados, o Ativo que
formado por Bens e Direitos e o Passivo que constitudo pelas Obrigaes e pelo
Patrimnio Lquido.
O Passivo da Empresa evidncia as fontes de recursos que a empresa possui:
a) CATAIS DE TERCEIROS:- Corresponde ao conjunto das obrigaes, ou seja,
as dvidas da empresa, que so os recursos captados externamente.
b) CAPITAIS PRPRIOS:- Representado pelo Patrimnio Lquido, que so os
investimento que o empresrio efetuou na empresa, bem como os resultados
desse investimento os lucros ou prejuzos.
A soma do Capital Prprio com os Capitais de Terceiros, denomina-se Capital
Total a Disposio da Empresa e por est razo, todo o PASSIVO da empresa
designado de ORIGENS DE RECURSOS.
O Ativo da Empresa, representa todas as aplicaes de Recursos, recursos estes,
captados no Passivo da Empresa.
Portanto, - Passivo Origens de Recursos;
Ativo Aplicaes de Recursos.
EXERCCIOS
1 Qual o objeto da Contabilidade?
___________________________________________________________________
___________________________________________________________________
2 - que Patrimnio?_____________________________________________________
______________________________________________________________________
3 Relacione a Coluna da Esquerda com a da Direita:
A) Direitos
( ) Duplicatas a Pagar
B) Bens Materiais
( ) Benfeitorias em Propriedade de Terceiros
C) Bens Imateriais
( ) Clientes
D) Obrigaes
( ) Mesas
( ) Patentes
( ) Impostos a Recolher
4 Assinale a alternativa que contm apenas obrigaes
A) Fornecedores, Duplicatas a Receber, Dinheiro
B) Mveis, Clientes, Fornecedores
C) Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar
13
5 Como se chama a importncia paga pelo ponto?_____________________________

______________________________________________________________________
6 Coloque ( F )ou ( V )verdadeiro
(
) Elementos positivos so as obrigaes
(
) Elementos Positivos so os bens e as obrigaes
(
) Elementos Positivos so os Bens e os Direitos
(
) Ativo Composto por bens e por obrigaes
(
) Passivo composto por elementos negativos
(
) Ativo e Passivo compem o Patrimnio da Empresa.
7O que Ativo?_________________________________________________________
______________________________________________________________________
8 O que Patrimnio Lquido?____________________________________________
9 Recursos de Terceiros ou Capitais de terceiros o mesmo que:
A) Bens
B) Direitos
C) Obrigaes
D) Patrimnio
10 Assinale a alternativa que contm as informaes corretas extradas do seguinte
Balano Patrimonial:
ATIVO
PASSIVO
Bens
Caixa....................... 5.000,00
Estoque................. 20.000,00
Mveis.................. 3.000,00
Obrigaes
Fornecedores.............12.000,00
Direitos
Duplicatas a Receber 10.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social.......... 26.000,00
Total do Ativo
38.000,00
Total do Passivo........... 38.000,00
A) Recursos Totais 38.000,00; Capital Prprio 12.000,00

B) Aplicaes de Recursos 38.000,00 e Capitais de Terceiros 26.000,00
C) Capital Prprio 26.000,00; Capitais Terceiros 12.000,00; Aplicaes de Recursos
38.000,00 e Recursos Totais 38.000,00
14
D) Recursos Totais 38.000, Aplicaes de Recursos R$ 5.000,00
11 Classifique os elementos constantes do quadro a seguir em:

A) Bens ou Direitos ou Obrigaes
B) Positivo ou Negativo
C) Ativo ou Passivo
ELEMENTOS
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Dinheiro
Estoque de Mercadorias
Duplicatas a Pagar
Imveis
Biblioteca
Mquina de Calcular
Imveis
Veculos
Imposto a Pagar
Notas Promissrias a Pagar
Instalaes
Ferramentas
Aluguis a Pagar
Mesa
Prateleira
Mquina de Escrever
Ventilador
Carns a Receber
12 Qual o objetivo da Contabilidade?_____________________________________

______________________________________________________________________
13 Sob a ptica Contbil o que so Bens?____________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
14 O que so Bens imateriais? D dois exemplos:_____________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
15 O que So Direitos? D dois exemplos___________________________________
15
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
16 O que so Obrigaes? D dois exemplos_________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
17 Calcule e Demonstre graficamente as situaes lquidas patrimoniais abaixo:
a) Caixa 1.000, Bancos 5.000, Imveis 10.000, Duplicatas a Receber 4.000, Duplicatas
a Pagar 5.000,
SLP = B + D O
b) Caixa 1.000, Bancos 5.000, Imveis 10.000, Duplicatas a Receber 4.000, Duplicatas
a Pagar 5.000, Salrios a Pagar 6.000, Emprstimos Bancrios 10.000,
16
c) Caixa 1.000, Bancos 5.000, Imveis 10.000, Duplicatas a Receber 4.000, Duplicatas
a Pagar 5.000, Salrios a Pagar 6.000, Emprstimos Bancrios 10.000, Estoque 1.000,00
SLP = B + D - O
18 As Origens de Recursos esto no_________________ e as aplicaes de Recursos

esto no _________________________.
19 Quais so os elementos que integram o grupo do Patrimnio Lquido?
______________________________________________________________________
20 Quais so as origens de Recursos possveis que toda e qualquer empresa pode ter?
______________________________________________________________________
21 Como constitudo o grupo do Patrimnio Lquido?________________________
______________________________________________________________________
17
3 CONTAS
Conta o nome tcnico utilizado para identificar e designar qualquer

elemento patrimonial (Bens, Direitos e Obrigaes, inclusive o Patrimnio Lquido e as
Contas de Resultado (Receitas e Despesas).
Assim quando estamos dizendo Caixa, Duplicatas Pagar, Estoque, Mveis e
Utenslios, etc, na realidade estamos nos referindo Conta Caixa, Conta Duplicatas a
Pagar, Conta Estoque, Conta Mveis e Utenslios, etc.
Como vimos as Contas se dividem em dois grupos:
1 Contas Patrimoniais:- So aquelas que exprimem Bens, Direitos, Obrigaes e
Patrimnio Lquido, ou seja, so as Contas que estudamos at agora.
2 Contas de Resultado:- So assim denominadas porque permitem apurar o Resultado
do Exerccio, isto , verificar se a empresa est atingindo o seu objetivo social, que o
Lucro. Portanto, atravs das Contas de resultado que a empresa mensura o seu
desempenho econmico, ou seja, se ela est tendo lucro ou prejuzo.
As Contas de Resultado se dividem em trs grupos:
3.1 ) CONTAS DE DESPESAS:- As Despesas decorrem do consumo de Bens e pela
utilizao de servios, visando direta ou indiretamente a obteno de Receita.
Exemplos:- gua e Esgoto, Aluguis Passivos, Energia Eltrica, Despesas bancrias,
Salrios e Encargos Sociais, etcl
3.2 ) CONTAS DE RECEITAS:- Decorrem da venda de Bens ou servios
Exemplos:- Receita de Vendas, Juros Ativos, Descontos Obtidos, Aluguis Ativos, etc.
Existem algumas contas que so comuns, tanto no grupo das Despesas, quanto
no grupo das Receitas, sendo portanto, necessrio a utilizao de um adjetivo, que ir
qualific-la como Receita ou Despesa.
Exemplo aluguis, juros, etc.
Estas contas tanto pode representar uma Despesa ou uma Receita, a distino se
faz atravs do adjetivo que a acompanha.
Aluguis ATIVO, Juros ATIVO So Receitas
Alugis PASSIVO, Juros PASSIVO So Despesas.
O Termo ATIVO E PASSIVO, nesse caso est funcionando como um adjetivo,
qualificando os juro e o aluguel como Receita e Despesa. Ativo e Passivo, neste caso,
nada tem a ver o Balano Patrimonial, onde temos o conjunto de Bens, Direitos e
Obrigaes, mas antes uma aluso ao Ativo, que quer dizer conjunto dos elementos
Positivos Logo Receita, e Passivo, ao conjunto dos elementos Negativos, logo
Despesas.
As Contas exercem um papel fundamental no processo Contbil, pois atravs
delas que a Contabilidade consegue atingir seu objetivo que consisgte no registro e
controle dos fatos responsveis pela gesto do patrimnio da Entidade.
3.3 CONTAS DE CUSTOS:- so as contas utilizadas para registrar os custos dos
produtos fabricados ou dos servios prestados.
18
4 - PLANO DE CONTAS
O Plano de Contas, um elenco de contas prevista e o organizado pelo setor
Contbil da empresa, objetivando a uniformizao dos Registros Contbeis.
A elaborao do Plano de Contas, segue os critrios estabelecidos pela Lei
6.404/76, pela Lei 11.638/2007, Medida Provisria MP 449/2008 e pelos princpios e
Convenes Contbeis geralmente aceitos.
O Plano de Contas singular, ou seja, o seu elenco de Contas, especfico para
cada empresa, pelo ramo de atividade, nvel de detalhamento exigido pelos usurios da
Contabilidade. Porm a sua estrutura a mesma para qualquer tipo de empresa.
Assim sendo as Contas devem ser na seguinte ordem:
1 Ativo
2 Passivo
3 Despesas/Custos
4 Receitas
5 Outras
No Ativo a ordem de disposio das Contas, ou seja, a estruturao das Contas
Ativas, segundo a legislao vigente, a ORDEM DECRESCENTE DO GRAU DE
REALIZAO OU LIQUIDAO. Realizar ou Liquidar em Contabilidade significa
transformar os Ativos, isto , Os Bens e Direitos em Dinheiro. Seguindo este critrio,
segregamos todo Ativo em dois grupos de Contas distintos, cujas contas neles contida,
apresenta caracterstica homogenia, semelhante.
Obs:- Dentro de cada grupo, para melhor controle da empresa, pode ser aberto quantos
subgrupos ela desejar.
1.1 ATIVO CIRCULANTE, o Circulante o primeiro grupo do Ativo e nele
encontramos todos os bens e direitos que se realizao dentro do Exerccio Social
subseqente.
Exerccio Social, o prprio ano civil, ou seja, inicia-se no dia 01 de Janeiro e
termina no dia 31 de Dezembro do mesmo ano.
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE: Neste grupo classificaremos todos os Bens e
Direitos que se realizaro aps o trmino do Exerccio Social subseqente, e se divide
nos seguintes subgrupos:
1.2.1 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO, compreendendo todos os
direitos que a empresa possui, cuja realizao transcender o Exerccio Social
subseqente.
1.2.2 - INVESTIMENTO- Figuram neste subgrupo, todos os investimentos de longo
prazo, como por exemplo, Participaes em empresas Controladas ou coligadas,
participaes em outras Cias, etc
1.2.3 IMBOLIZADO:- So todos os bens que a empresa utiliza no seu dia-a-dia,
para desenvolver sua atividade econmica, como por exemplo, mquinas, ferramenteas,
prdio, galpo, barraco, mveis e utenslios, etc.
1.2.4 - INTANGVEL:- Neste subgrupo, encontramos todas os bens incorpreos como
as marcas e patentes, Fundo de Comercio, software.
19
1.2.5 DIFERIDO
Sero classificados no Ativo Permanente Diferido as despesas pr-operacionais e os
gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente, para o aumento do resultado de
mais de um exerccio social e que no configurem to-somente uma reduo de custos
ou acrscimo na eficincia operacional.
2 PASSIVO:- Para a estruturao das Contas Passivas, o critrio estabelecido na Lei
6.404/76, Lei, 11.638/07 e Medida Provisria 449/08 em ORDEM DECRESCENTE
DE EXIGIBILIDADE., ou seja, medida que, os vencimentos das obrigaes vo se
dilatando, vamos deixando-os para final do plano. Seguindo este critrio dividimos todo
o Passivo da empresa em TRSgrupos, cujas contas neles contida, apresenta
caractersticas semelhantes, homogenias.
2.1 PASSIVO CIRCULANTE:- Elencamos neste grupo todas as obrigaes, cujos
vencimentos ocorrero dento do Exerccio Social subseqente.
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE:- Neste grupo so classificadas todas as
obrigaes, cujo vencimento ocorrero aps o trmino do Exerccio Social subseqente.
2.3 PATRIMNIO LQUIDO:- Neste grupo figuram os investimentos
permanentes que o empresrio fez na empresa, bem como as conseqncias desses
Investimentos (lucros ou Prejuzos).
3 RECEITAS:Segregamos as Receitas em dois grupos:
3.1 RECEITAS OPERACIONAIS;- So aquelas decorrentes e vinculadas com a
atividade fim da empresa.
3.2 - RECEITAS NO OPERACIONAIS:- So aquelas que no tem vinculao com
a atividade fim da empresa.
Exemplo:- Ganhos na venda do Ativo Permanente Imobilizado.
4 DESPESAS/CUSTOS;- A exemplo das Receitas, as Despesas tambm so
divididas em dois grupos;
4.1 DESPESAS OPERACIONAIS;- So aquelas decorrentes do desenvolvimento
da atividade normal da empresa.
4.2 DESPESAS NO OPERACIONAIS:- So aquelas que no vinculao com a
atividade fim da empresa.
Exemplo:- Perdas na Venda do Ativo Permanente Imobilizado.
5 - MANUAL DE CONTA:- um manual explicando como as contas devero ser
utilizadas, a funo de cada Conta, o que dever ser registrado, quando ela ser debitada
ou creditada, e a natureza do seu saldo.
20
EXEMPLO DE PLANO DE CONTAS

1 ATIVO
1.1 ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 DISPONVEL
1.1.1.01 BENS NUMERRIOS
1.1.1.01.0001 1 Caixa
1.1.1.02.0000 BANCOS CONTA MOVIMENTO
1.1.1.02.0001
2 Banco do Brasil
1.1.1.03.0000 BANCOS CONTA APLICAO
1.1.1.03.0001
3 - Banco do Brasil S/A
1.1.2.00.0000 DIREITOS DE CURTO PRAZO
1.1.2.01.0000 DIREITOS A RECEBER
1.1.2.01.0001
4 Duplicatas a Receber
1.1.2.01.0002
5 ( - ) Duplicatas Descontadas
1.1.2.02.0000 IMPOSTOS A RECUPERAR
1.1.2.02.0001 6 ICMS A Recuperar
1.1.2.02.0002
7 IPI A Recuperar
1.1.2.02.0003
8 PIS A Recuperar
1.1.2.01.0004 9 COFINS a Recuperar
1.1.3.00.0000 ESTOQUE
1.1.3.01.0000 ESTOQUE
1.1.3.01.0001
10 Mercadoria para Revenda
1.1.3.01.0002
11 Produtos Acabados
1.1.3.01.0003
12 Produtos em Elaborao
1.1.3.01.0004
13 - Matria Prima
1.1.3.01.0005 14 Material Secundrio
1.1.3.01.0006 15 Material de Embalagem
1.1.4.01.0000 DESPESAS DIFERIDAS
1.1.4.01.0001
16 Prmios de Seguros a Vencer
1.2.0.00.0000 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.1.00.0000 REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.1.01.0000 VALORES A RECEBER
1.2.1.01.0001 17 Duplicatas a Receber
1.2.2.00.0000 INVESTIMENTO
1.2.2.01.0000 - INVESTIMENTO
1.2.2.01.000118- Obras de Arte
1.2.2.02.0002
19 Participaes em Outras Cias
1.2.2.02.0003
20 Participaoes em Empresas Controladas Coligadas
1.2.3.00.0000 IMOBILIZADO
1.2.3.01.0000 - IMOBILIZADO
1.2.3.01.0001
21 Veculos
1.2.3.01.0002
22 Mveis e Utenslios
1.2.3.01.0003
23 Mquinas e Equipamentos
1.2.3.02.0000 ( - ) DEPRECIAO ACUMULADA
1.2.3.02.0001
24 Depreciao Acumulada Veculos
1.2.3.02.0002
25 Depreciao Acumulada Movis e Utensilios
1.2.3.02.0003
26 Depreciao Acumulada Mquinas e Equipamentos
21
1.2.4.00.0000 INTANGVEL
1.2.4.01.0000 - INTANGVEL
1.2.4.01.0001
27 Despesas de Organizao e Reorganizao
1.2.4.01.0002 28 Marcas e Patentes
1.2.4.02.0000 ( - ) AMORTIZAO ACUMULADA
2. PASSIVO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1 OBRIGAES DE CURTO PRAZO
2.1.1.01 OBRIGAES TRABALHISTA
2.1.1.01.0001 29 Salrios a Pagar
2.1.1.01.0002 30 FGTS A Recolher
2.1.1.01.0003 31 INSS A Recolher
2.1.1.01.0004 32 13 Salrios a Pagar
2.1.1.01.0005 33 Frias a Pagar
2.1.1.02.0000 OBRIGAES COM PROVISES TRABALHISTA
2.1.1.02.0001 34 Provises de Frias a Pagar
2.1.1.02.0002 35 Proviso de 13 a Pagar
2.1.1.02.0003 36 Proviso de FGTS sobre Frias e 13 salrio
2.1.1.02.0004 37 Proviso de INSS sobre Frias e 13 Salrio
2.1.1.03.0000 OBRIGAES FISCAIS
2.1.1.03.0001 38 - IRPJ A Recolher
2.1.1.03.0002 39 - CSSL a Recolher
2.1.1.03.0003 40 PIS A Recolher
2.1.1.03.0004 41 COFINS a Recolher
2.1.1.03.0005 42 ICMS A Recolher
2.1.1.04.0000 OBRIGAES COM TERCEIROS
2.1.1.04.0001 43 Duplicatas a Pagar
2.1.1.04.0002 44 Notas Promissrias a Pagar
2.1.1.04.0003 45 Emprstimos Bancrios de Curto Prazo
2.1.1.04.0004 46 - Juros Passivos a Apropriar
2.2.0.00.0000 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.1.00.0000 OBRIGAES DE LONGO PRAZO
2.2.1.01.0000 EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.2.1.01.0001 47 Emprstimos Bancrios
2.2.1.01.0002 48 Duplicatas a Pagar
2.3.0.00.0000 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1.00.0000 PATRIMONIO LQUIDO
2.3.1.01.0000 CAPITAL SOCIAL
2.3.1.01.0001 49 Capital Social
2.3.1.02.0000 RESERVAS
2.3.1.02.0001 50 Reserva Contigncial
2.3.1.02.0002 51 Reserva para Aumento de Capital
22
2.3.1.03.0000 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

2.3.1.03.0001 52 Lucro ou Prejuzo Acumulado
2.3.1.03.0002 53 Lucro ou Prejuzo do Exerccio Acumulado
3. RECEITAS
3.1 RECEITAS OPERACIONAIS
3.1.1. RECEITAS OPERACIONAIS DE VENDAS
3.1.1.01 RECEITAS OPERACIONAIS DE VENDAS
3.1.1.01.0001 54 Vendas de Mercadorias
3.1.1.01.0002 55 Vendas de Servios
3.1.1.02.0000 - ( - ) DEDUES DE VENDAS
3.1.1.02.0001 56 ( - ) Descontos Incondicionais
3.1.1.02.0002 57 ( - ) Devolues de Vendas
3.1.1.03.0000 IMPOSTOS SOBRE VENDAS
3.1.1.03.0001 58 ICMS Sobre Vendas
3.1.1.03.0002 59 - PIS Sobre Faturamento
3.1.1.03.0003 60 COFINS Faturamento
3.1.1.04.0000 CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA
3.1.1.04.0001 61 Custo da Mercadoria Vendida
3.1.1.04.0002 62 Custo dos Servios Prestados
3.1.2.00.0000 RECEITAS FINANCEIRAS
3.1.2.01.0000 RECEITAS FINANCEIRAS
3.1.2.01.0001 63 Juros Ativos
3.1.2.01.0002 64 Descontos Obtidos
3.1.3.00.0000 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
3.1.3.01.0000 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
3.1.3.01.0001 65 Aluguis Ativos
3.2.0 00 0000 RECEITAS NO OPERACIONAIS
3.2.1.01.0000 RECEITAS NO OPERACIONAIS
3.2.1.01.0001 66 -GANHOSNHOS NA VENDA DO ATIVO IMOBILIZADO
4. DESPESAS
4.1 DESPESAS OPERACIONAIS
4.1.1. DESPESAS DE VENDAS
4.1.1.01. DESPESAS DE VENDAS
4.1.1.01.0001 67 Propaganda e Publicidade
4.1.1.01.0002 68 Frete Sobre Vendas
4.1.1.01.0003 69 Comisses a Vendedores
4.1.2.00.0000 DESPESAS ADMINISTRATIVAS
4.1.2.01.0000 DESPESAS COM PESSOAS
4.1.2.01.0001 70 Salrios e Ordenados
23
4.1.2.01.0002 71 13 Salrio
4.1.2.01.0003 72 - Frias
4.1.2.01.0004 73 - FGTS
4.1.2.01.0005 74 INSS
4.1.2.01.0006 75 Proviso de Frias
4.1.2.01.0007 76 Proviso 13 Salrio
4.1.2.01.0008 77 Proviso de FGTS - Frias e 13 Salrio
4.1.2.02.0000 DESPESAS TRIBUTRIAS
4.1.2.02.0001 78 IPTU
4.1.2.02.0002 79 C.S.S.L.
4.1.2.02.0003 80 I.R.P.J.
4.1.2.03.0000 OUTRAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS
4.1.2.03.0001 81 Pr-Labore
4.1.2.03.0002 82 Aluguis Passivos
4.1.2.03.0003 83 Caf e Lanche
4.1.2.03.0004 84 Energia Eltrica
4.1.2.03.0005 85 gua e Esgoto
4.1.2.03.0006 86 - Depreciao
4.1.2.03.0007 87 Amortizao
4.1.3.00.0000 DESPESAS FINANCEIRAS

4.1.3.01.0000 DESPESAS FINANCEIRAS
4.1.3.01.0001 88 Juros Passivos
4.1.3.01.0002 89 Descontos Concedidos
4.2.0.00.0000 DESPESAS NO OPERACIONAIS
4.2.1.01.0001 90 Perdas na Venda do Ativo Imobilizado
EXERCCIOS
1 Em Contabilidade Conta :
a) O nome tcnico que identifica um ou mais componentes patrimoniais;
b) O nome tcnico que identifica um componente de Patrimnio Lquido, em uma
Despesas ou Receita;
c) O nome tcnico que identifica um componente do Patrimnio ( Bem, Direito,
Obrigao e Patrimnio Lquido) ou um componente de Resultado ( Despesa e
Receita).
1
Todas as Contas utilizadas pela Contabilidade podem ser classificadas em dois

grupos:
a) Patrimoniais e de Resultado
b) Patrimoniais e de Patrimnio Lquido
24
c) Patrimoniais e de Despesas
d) Patrimoniais e de Receitas
2
As Contas Patrimoniais:
a) So as que representam os elementos componentes do Patrimnio, e dividem se
em Despesas e Receitas;
b) So as que representam os elementos componentes do Resultado, e dividem-se
em Ativas e Passivas;
c) So as que representam os elementos componentes do Patrimnio e dividem-se
em Ativas e Passivas;
d) So as que representam os elementos componentes do Patrimnio, e dividem-se
em Ativas, Passivas e de Resultado.
Contas de Resultado:
a) So as que representam as variaes patrimoniais, e dividem-se em Ativas e
Passivas
b) So as que representam variaes e dividem-se em Receitas e Passivas
c) So as que representam variaes e dividem-se em Despesas e Passivo
d) So as que representam variaes e dividem-se em Contas de Receitas e Contas
de Despesas.
Para classificar direitos e obrigaes no Balano Patrimonial, necessrio levar

em conta:
a) Os prazos de vencimentos, sendo que os Direitos e as Obrigaes, cujo
vencimento ocorram at 180 dias sero
classificados no Ativo
Circulante e no Passivo Circulante respectivamente.
b) Os prazos de vencimentos, sendo que os direitos e as obrigaes, cujo
vencimento ocorram at o trmino do Exerccio Social seguinte ao Balano
sero classificados no Ativo Circulante e no Passivo Circulante respectivamente;
c) Os prazos de vencimentos, sendo que os Direitos e as Obrigaes com mais de
360 dias sero classificados no Passivo Circulante.
d) O grau de Liquidez.
No Ativo, as Contas sero classificadas nos seguintes grupos:

a) Ativo Circulante e Ativo Realizvel a Longo Prazo
b) Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente;
c) Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente Investimento
d) Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente, dividido em
Investimento, Imobilizado e Diferido.
e) Ativo Circulante e Ativo No Circulante
No Passivo, as Contas sero classificadas nos seguintes grupos:

a) Passivo Circulante e Passivo Exigvel a Longo Prazo;
b) Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Resultados de Exerccios
Futuros;
25
c) Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios

Futuros e Patrimnio Lquido;
d) Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios
Futuros e Patrimnio Lquido dividido em Capital Social, Reservas e Lucros
ou Prejuzos Acumulados.
e) Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lquido
7
No Ativo, as Contas sero classificadas tendo em vista a ordem decrescente do

grau de liquidez, enquanto no Passivo as Contas sero classificadas tendo em vista:
a) A ordem decrescente do grau de liquidez
b) A ordem crescente do grau de liquidez
c) A ordem decrescente dos prazos de exigibilidade
d) A ordem crescente do grau de exigibilidade
Ao conjunto de Contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor de

Contabilidade, objetivando a uniformidade dos registros contbeis, denomina-se:
a) Contas
b) Elenco de Contas
c) Plano de Contas
d) Manual de Contas
9 Qual a diferena entre Plano de Contas e Manual de Contas?

______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
TESTES DE CONCURSOS
1 ( TTN-RJ/92)
1 Adiantamentos de Clientes
2 Bancos
3 Caixa
4 Duplicatas a Pagar
5 Edifcios de Uso
6 Fornecedores
7 Mquinas Fabris
8 Mercadorias
9 Nota Promissria a Pagar
10 Receita de Vendas
11 Salrios a Pagar
12 Terrenos
Levando-se em conta os dados acima, assinale a opo que indica, pelos nmeros de
ordem exclusivamente Contas que se classificam os Ativos.
a) 1, 4, 7, 10
26
b)
c)
d)
e)
2, 5, 8, 12
3, 6, 9, 12
4, 7, 10, 12
5, 8, 11, 12
2 (TTN/91)
O Balano Patrimonial de uma empresa estava assim constitudo:
Ativo Circulante
R$ 3.000,00
Ativo Realizvel a Longo Prazo
R$ 1.000,00
Ativo Permanente
R$ 9.000,00
Passivo Circulante
R$ 4.000,00
Patrimnio Lquido
R$ 9.000,00
Pode se afirmar que:
a) O seu capital prprio de R$ 13.000,00
b) O capital de terceiros de R$ 1.000,00
c) O conjunto de Bens disponveis e realizveis a curto prazo de R$ 3.000,00
d) O Capital Nominal de R$ 4.000,00
e) O capital a disposio da empresa R$ 10.000
4 ( BB/92)
Assinale as afirmativas e marque a opo correta:
1 No Passivo Circulante, so classificadas as contas respectivas de obrigaes
exigveis a curto prazo;
2 As contas do ativo figuram nas demonstraes financeiras em ordem crescente
de liquidez
3 As Contas do Passivo so em ordem decrescente de exigibilidade
4 O Permanente a parte de maior liquidez do Ativo
a)
b)
c)
d)
e)
2 e 4 so as verdadeiras
2 e 3 so as verdadeiras
Apenas a 4 falsa
2, 3 e 4 so falsas
Apenas 1 e 3 so verdadeiras
6 - DBITO E CRDITO
Regras para debitar e creditar
1 Toda Aplicao de Recurso implica num Dbito
2 Toda Origem de Recursos implica num Crdito
3 Tudo que entra Debitado
4 Tudo que sa creditado
5 Toda Despesa implica num Dbito
6 Toda Receita Creditada
27
Observao:
Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva Conta.
Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva Conta.
Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva Conta.
Toda vez de diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva Conta.
EXERCICIOS
1 Compra a vista de mercadorias
D
C
2 Venda a prazo de veculo
D
C
3 Compra a prazo de ferramentas
D
C
5 Venda de mercadorias a prazo
D
6 Recebimento de Duplicata
D
C
7 Pagamento de Duplicata
D
C
8 Recebimento de Juros
D
C
9 Pagamento de Juros
D
C
28
EXERCICIOS DE FIXIO
1 Compra a vista de um carro
DC
2 Venda de computador a vista
D
C
3 Recebimento de duplicata
D
C
D
C
D
C
6 Compra a vista de mercadorias
D
C
7 Recebimento de Duplicatas]
D
C
8 Venda a Prazo de Veculos
D
C
EXERCICIOS
Contabilize os fatos contbeis abaixo:
1 Compra de Veculos parte a vista e parte a prazo

D
C
C
2 Compra de Terreno a prazo
D
C
3 Venda de veculos 50% a vista e o restante a prazo
29
D
D
C4 Pagamento de Salrios
D
C
5 Pagamento de Impostos
D
C
6 Compra a Vista de computadores
D
C
7 Venda a prazo de mercadorias
D
C8 Depsito Bancrio
D
C
9 Compra de mveis a vista com cheque

D
C
D
C
Contabilizando Despesas e Receita
Observao:
TODA RECEITA CREDITADA
TODA DESPESA DEBITADA
EXEMPLOS:
Contabilize os fatos contbeis a seguir:
D
C
30
D
C
3 Pagamento de Salrios
D
C
5 Pagamento de Aluguel
D
C
6 Recebimento de Aluguel
DC
Contabilizando despesas provisionadas
Apropriao da folha de salrios
D
C
Pagamento de salrios provisionados
D
C
EXERCCIOS DE FIXAO
Indique as contas Devedoras e Credoras dos seguintes atos administrativos
1 Compra a vista de computadores
D
C
2 Venda de mercadorias parte a vista e parte a prazo
D
D
C
D
C
D
C
31
5 Compra de Mercadorias 50% a vista e 50% a prazo

D
C
C
6 Faa a apropriao da energia eltrica incorrida no ms
D
C
7 Pagamento de Energia Eltrica apropriada
D
C
8 Compra a prazo de veculos
D
C
9 Venda de terreno 50% a vista e 50% a prazo
D
C
C
10 Compra de mquinas 50% a vista e 50% a prazo
D
C
C
11 Pagamento de Duplicatas com juros
D
D
C
12 Recebimento de Duplicata com Desconto
D
D
C
13 Pagamento de Duplicata com descontos
D
C
C
14 Recebimento de Duplicata com juros
D
C
15 Pagamento de Telefone
D
C
32
D
C
17 Recebimento de Aluguel
D
C
18 Pagamento de Caf e Lanhe
D
C
19 Apropie a folha de pagamento do ms
D
C
20 Pagamento da Folha de Salrios
D
C
21 Pagamento de Propaganda e publicidade
D
C
22 Vendas de Ferramentas a Vista
D
C
23 Pagamento de Comisses a Vendedores
D
C
D
C
25 Pagamento de Tarifas Bancrias
D
C
D
C
27 Pagamento de Tarifa de gua
D
C
33
28 Pagamento de Emprstimos Bancrios

D
C
29 Recebimento de Notas Promissrias
D
C
30 Venda de Computadores
D
C
EXERCCIOS DE FIXAO
1 Pagamento de Duplicata com Desconto
D
C
C
2- Compras de Mercadorias 50% a vista e 50% a prazo
D
C
C
3- Recebimento de Duplicata com juros
D
C
C
4 Compra de computadores a prazo
D
C
5 Venda de Mercadorias 50% a vista e 50% a prazo
D
D
C
6 Apropriao dos Salrios do ms
D
C
7 Pagamento de Salrios apropriados no exerccio anterior
D
C
8 Pagamento de Energia Eltrica
D
34
C
D
C
10 Pagamento de Aluguel
D
C
11 Recebimento de duplicata com descontos
D
C
12\ Pagamento de Duplicata com juros
D
C
13 Recebimento de aluguel
D
C
14 - Venda de terreno 50% a vista e o restante a prazo
D
C
15 Pagamento de gua e Esgoto
D
C
D
C
17 Pagamento de caf e lanches
D
C
18 Venda de veculos 50% a vista e 50% a prazo
D
C
19 Apropriao de Impostos
D
C
20- Pagamento de impostos apropriados
D
C
35
7 - ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

7.1 - ATOS ADMINISTRATIVOS:- So eventos que ocorrem na empresa e que no
trazem qualquer alterao momentnea tanto a nvel patrimonial e ou no resultado,
porm poder traz-lo no futuro
Exemplos:- Assinatura na Carteira de Trabalho de um funcionrio, Aval em contratos,
etc.
7.2 - FATOS ADMINISTRATIVOS:- So eventos que ocorrem na empresa e que
trazem alterao tanto no mbito patrimonial, quanto a nvel de resultado.
Os Fatos Administrativos podem ser classificados em:
a) FATOS PERMUTATIVOS
So aqueles que envolvem ao mesmo tempo duas contas patrimoniais (Bens, Direitos e
Obrigaes).
Os Fatos Permutativos podem envolver somente Contas do Ativo, Somente Contas do
Passivo, e ou do Ativo e do Passivo ao mesmo tempo.
Observao: - Nos Fatos Permutativos no podem envolver as Contas do Patrimnio
Lquido.
Para melhor explicar os fatos administrativos, vamos partir do seguinte Balano
Patrimonial:
ATIVO
PASSIVO
Caixa......................................5.000,00 Duplicatas a Pagar................8.000,00

Bancos Conta Movimento..... 8.000,00. Salrios a Pagar....................5.000,00
Estoque.................................. 6.000,00
Duplicatas a Receber..............4.000,00
Patrimnio Liquido
Capital Social......................10.000,00
Soma...................................23.000,00 Soma...................................23.000,00
1 - FATOS PERMUTATIVOS
1.1 - Fatos Permutativos entre elementos Ativos:
36
Compra a vista de um maquina no valor de R$ 3.000,00

Lanamento:
D Mquinas.................3.000,00
C Caixa........................3.000,00
Observe que a permuta (troca) foi realizado entre Caixa, que forneceu o dinheiro para a
aquisio da mquina.
ATIVO
PASSIVO
Caixa.......................................2.000,00 Duplicatas a Pagar................8.000,00

Estoque.................................. 6.000,00
Maquinas................................3.000,00
Patrimnio Liquido
Capital Social......................10.000,00
Soma...................................23.000,00 Soma...................................23.000,00
1.2 - Fatos Permutativos entre elementos Passivos:
Apropriao da INSS sobre a Folha de Pagamento 500,00
Lanamento:
D Salrios a Pagar 500,00
C - INSS a Recolher 500,00
Nesse Caso a permuta ocorreu entre salrios a Pagar diminuiu em 500,00 e sendo este
mesmo valor o INSS a recolher que foi descontado do empregado para ser recolhido aos
cofres pblicos.
ATIVO
PASSIVO
Caixa.......................................2.000,00 Duplicatas a Pagar................8.000,00

Estoque.................................. 6.000,00 INSS a Recolher................... 500,00
Maquinas................................3.000,00
Patrimnio Liquido
Capital Social......................10.000,00
Soma...................................23.000,00 Soma...................................23.000,00
37
Fatos Permutativos entre elementos Ativo e Passivo

Neste Caso o Fato Permutativo ser aumentativo ou diminutivo
1.3 - Fatos Permutativos Aumentativo
Ocorre aumento do Ativo e do Passivo ao mesmo tempo.
Exemplo:
Compra a prazo de veculo por 10.000,00
D Veculo...................10.000,00
C Duplicatas a Pagar..10.000,00
Neste caso Aumentou o Ativo em 10.000,00 e o Passivo tambm aumentou 10.000,00
ATIVO
PASSIVO
Caixa.......................................2.000,00 Duplicatas a Pagar..............18.000,00

Maquinas................................3.000,00
Veculos ..............................10.000,00
Patrimnio Lquido
Capital Social......................10.000,00
Soma...................................33.000,00 Soma...................................33.000,00
1.4 - Fatos Permutativos Diminutivo

Pagamento de duplicata no valor de 3.000,00 com cheque
D Duplicatas a Pagar................3.000,00
C Bancos Conta Movimento....3.000,00
Com este fato o Ativo diminuiu 3.000,00 em Bancos Conta Movimento e Duplicatas a
Pagar tambm diminuiu 3.000,00.
ATIVO
PASSIVO
Caixa.......................................2.000,00 Duplicatas a Pagar..............15.000,00

Maquinas................................3.000,00
Veculos ..............................10.000,00
38
Patrimnio Lquido
Capital Social......................10.000,00
Soma...................................30.000,00 Soma....................................30.000,00
2 FATOS MODIFICATIVOS
Os Fatos Modificativos so aqueles que envolvem uma conta patrimonial (Bens,
Direitos e Obrigaes) e uma Conta de Resultado (Receita e Despesa).
importante lembrar que as Contas de Resultado Receita e Despesas, implicam em
Lucros ou Prejuzos que so registrado no Patrimnio Lquido, ou seja, os fatos
modificativos quando envolvem receita implicam em lucro e logo somam no Patrimnio
Lquido e as contas de Despesas implicam em prejuzo, logo diminuem do Patrimnio
Lquido, por esta razo todo fato Modificativo ser tambm um Fato Modificativo
Aumentativo quando envolver a Conta de Receita, e Fato Modificativo Diminutivo,
quando envolver uma conta de Despesa.
2.1 Fato Modificativo Aumentativo
Recebimento de Aluguel no valor de 2.000,00
D Caixa.........................2.000,00
C Aluguis Ativos........2.000,00
Nota:- Caixa Conta Patrimonial e Alugueis Ativo a conta de Resultado no caso
Receita, por isso o fato contbil aumentativo.
ATIVO
PASSIVO
Caixa......................................4.000,00 Duplicatas a Pagar..............15.000,00

Maquinas................................3.000,00 Patrimonio Liquido
Veculos ..............................10.000,00 Capital Social.......................10.000,00
Lucros.....................................2.000,00
Soma...................................32.000,00 Soma....................................32.000,00
2.2 Fato Modificativo Diminutivo

Pagamento de Juros no valor de 1.000,00
D Juros Passivos.....1.000,00
C Caixa...................1.000,00
39
Juros Passivo uma Conta de Despesa logo diminui o Patrimnio Lquido, portanto
trata-se de um Fato modificativo Diminutivo.
ATIVO
PASSIVO

Lucros.....................................1.000,00
Soma...................................31.000,00 Soma....................................31.000,00
3 FATOS MISTO
Os Fatos Mitos, so aqueles que envolvem ao mesmo tempo um Fato Permutativo e um
Fato Modificativo, sendo portanto, Fato Misto Aumentativo, quando envolver um Conta
de Receita e Fato Misto Diminutivo, quando envolver uma Conta de Despesa.
3.1 Fato Misto Aumentativo
Recebimento de Duplicata no valor de 2.000,00 com 500,00 de juros
D Caixa............................2.500,00
C Duplicatas a Receber...2.000,00
C Juros Ativos................. 500,00
O Fato Permutativo Caixa e Duplicatas a Receber 2.000,00
E o Fato Modificativo Caixa e Juros Ativos 500,00
Se desdobrssemos o lanamento teramos
D Caixa...........................2.000,00
C Duplicatas a Receber...2.000,00
D Caixa.............500,00
C Juros Ativos..500,00
40
ATIVO
PASSIVO

Lucros.....................................1.500,00
Soma...................................31.500,00 Soma....................................31.500,00
3.2 Fato Misto Diminutivo

Pagamento de duplicata no valor de 4.000,00 com 1.000,00 de juros.
D Duplicatas a Pagar.......4.000,00
D Juros Passivos..............1.000,00
C Caixa........................... 5.000,00
O Fato Permutativo envolvem as Contas Duplicatas a Pagar e Caixa no valor de
4.000,00 e o Fato Modificativo envolvem Duplicatas a Pagar e Caixa 1.000,00
Desdobrando o lanamento teramos:
D Duplicatas a Pagar....4.000,00
C Caixa.........................4.000,00
D Juros Passivos..........1.000,00
C Caixa........................1.000,00
ATIVO
PASSIVO
Caixa..........................................500,00 Duplicatas a Pagar..............11.000,00

Lucros.................................... 500,00
41
Soma...................................26.500,00 Soma....................................26.500,00
RESUMO SOBRE ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS
a) Fatos Permutativos (troca)
Envolvem somente contas patrimoniais, exceto as do Patrimnio Lquido ou seja,
Somente bens, direitos e obrigaes.
B) Fatos Modificativos
Envolvem somente um conta patrimonial (BENS, DIREITOS E OBRIGAES), e
uma ou mais contas de resultado receita e despesa
c) Fatos Mistos
So aqueles que envolvem ao mesmo tempo um fato permutativo e um fato
modificativo
EXERCICIOS SOBRE ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS
A partir do Balano abaixo, faa os lanamentos e classifique os em fatos permutativos,
modificativos e misto.
ATIVO
PASSIVO
Caixa...................................... 500,00 Duplicatas a Pagar..............4.000,00

Duplicatas a Receber............. 6.000,00 Salrios a Pagar..................3.000,00
PL
Capital Social.....................4.000,00
Soma...................................11.000,00 Soma.................................11.000,00
a) Pagamento de duplicata no valor de 1.000,00 com 10% de juros

DD
C
ATIVO
PASSIVO
42
b) Compras de Veculos a prazo no valor de $ 5.000,00

D
C
ATIVO
PASSIVO
c) Recebimento de duplicata no valor de $ 1.000,00
ATIVO
PASSIVO
d) Recebimento de Juros no valor de $ 600,00

D
CATIVO
PASSIVO
43
e) Pagamento de aluguel no valor de $ 400,00

D
C
ATIVO
PASSIVO
f) Pagamento de Duplicata no valor no valor de $ 500,00 com 5% de descontos

D
C-
ATIVO
PASSIVO
g) Apropriao de INSS sobre a folha de salrios $ 500,00

D
C
ATIVO
PASSIVO
44
h) Recebimento de duplicata $400,00 com 6% juros

D
C
C
ATIVO
PASSIVO
i) Compra a prazo de computador no valor de $ 2.000,00

DC
ATIVO
PASSIVO
j) Pagamento de INSS no valor de $500,00

D
C
45
ATIVO
PASSIVO
K) Recebimento de duplicata no valor de R$ 1.000,00 acrescida de $149,00 de juros

D
C
C
ATIVO
PASSIVO
L) Pagamento de duplicata no valor de R$ 3.000,00 com R$ 298,00 de Juros

D
C
ATIVO
PASSIVO
46
M) Recebimento de duplicata no valor de $1.600,00 com desconto de R$ 400,00

D
D
C
ATIVO
PASSIVO
N) Pagamento de juros no valor de $500,00

D
C
ATIVO
PASSIVO
O) Compra a Vista de Veculo no valor de R$ 2.000,00

D
C
ATIVO
PASSIVO
47
P) Pagamento de Duplicata no valor de $ 1.000,00 com $ 300,00 de descontos

D
C
C
ATIVO
PASSIVO
q) Recebimento de Duplicata no valor de R$ 1.000,00 com $ 200,00 de juros

D
C
C
ATIVO
PASSIVO
R) Recebimento de duplicata no valor de $700,00 com 100,00 de descontos.

D
D
C
ATIVO
PASSIVO
48
s) Apropriao de INSS sobre salrios no valor de $300,00

D
C
ATIVO
PASSIVO
t) Recebimento de aluguel no valor de R$ 2.000,00

D
C
ATIVO
PASSIVO
u) Pagamento de Energia Eltrica no valor de $ 500,00

D
C
ATIVO
PASSIVO
49
8 - ESCRITURAO
Escriturao a tcnica contbil que consiste no registro, em livros prprios, de todos
os fatos administrativos resultantes da gesto do patrimnio da entidade.
So muitos os livros utilizados pelas empresas, a quantidade e a espcie variam em
funo do porte, da forma jurdica e do ramo de atividade que essas entidades exercem.
No nosso estudo vamos nos ater a dois livros que so obrigatrio pela legislao
comercial e do Imposto de Renda: O DIRIO E O RAZO.
O livro Dirio o mais importante sob o ponto de vista legal, requer observncia de
formalidades contidas no Cdigo Comercial Brasileiro e da legislao do Imposto de
Renda.
Formalidades Extrnsecas (ou externas) O livro Dirio deve ser encadernado com folhas
numeradas em seqncia, tipograficamente. Deve conter termos de abertura e
encerramento e ser submetido autenticao do rgo competente do Registro do
Comrcio.
Formalidades Intrnsecas ( Ou internas): a Escriturao do Dirio deve ser completa, em
idioma e moedas nacionais, em forma mercantil, com individualizao e clareza, por
ordem cronolgica de dia, ms, e ano, sem intervalos em branco nem entrelinhas,
borraduras, rasuras, emendas e transportes para as margens.
Observao:- O livro Dirio, por registrar todos os eventos que ocorrem no dia-dia das
entidades, o livro mais importante sob o ponto de vista legal; O Razo, por permitir o
controle em separado de cada conta, o livro mais importante sob o ponto de vista
contbil.
Mtodos das Partidas Dobradas.
De uso universal, esse mtodo foi apresentado pela primeira vez em 1.494 pelo frade
franciscano Luca Pacioli, na cidade de Veneza Itlia. Esse mtodo permite o Controle
de todos os componentes patrimoniais bem como das variaes do Patrimnio Lquido,
que podero resultar em Lucro ou Prejuzo.
O princpio fundamental deste mtodo que para cada dbito existe um crdito de igual
valor e vice-versa.
Por meio desse mtodo, os fatos administrativos so inicialmente registrados no livro
Dirio e posteriormente , no livro Razo.
Lanamento:- o meio pelo qual se processa a escriturao contbil. a forma
mercantil de se processar o registro dos fatos no Livro Dirio.
Elementos Essenciais do Lanamento.
Local e data da ocorrncia do fato
Todo fato contbil, ocorre no tempo e no espao
Conta a ser debitada:- como indicativo da aplicao de recursos
Conta a ser credita:- como indicativo da origem de recursos
Histrico:- a narrativa do fato contbil
50
Valor:- todo fato contbil tem um valor, pois a Contabilidade somente registra aquilo
que tem valor monetrio.
EXERCCIOS:1 Classifique os eventos abaixo em Atos e Fatos Administrativos sendo AA (atos
Administrativos) FPEA (Fatos Permutativo entre elementos Ativo), FPEP (Fatos
Permutativo entre elementos Passivo); FPA (fatos permutativos Aumentativo) FPD
(Fatos Permutativo Diminutivo), FMA (Fatos Modificativo Aumento); FMD (Fato
Modificativo Diminutivo); MMA (Fato Misto Aumentativo); MMD (Fato Misto
Diminutivo).
a) Aceite em Duplicata
b) compra a prazo de computador
c) venda de mercadoria a prazo
d) pagto de juros
e) recebimento de juros
f) pagto de duplicata com desconto
g) assinatura em contrato de locao
h) pagamento de Duplicatas
i) Apropriao de INSS sobre a folha de pagamento
2 D dois exemplos de:
a) fato misto
b) fato permutativo aumentativo
c) fato modificativo
3 Relacione a coluna da esquerda com a da direita
a) Fato Permutativo entre elementos Ativo
b) Fato Permutativo entre elementos Passivo
c) Fato Permutativo Aumentativo
d) Fato Permutativo Diminutivo
e) Fato modificativo Aumentativo
f) Fato modificativo Diminutivo
g) Fato Misto Aumentativo
h) Fato Misto Diminutivo
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
) compra de veiculo a prazo

) pagamento de duplicata com desconto
) Recebimento de Juros
) Recebimento de Duplicata
) compra de mquinas a prazo
) Apropriao de IRRF sobre a folha de pagamento
) Pagamento de duplicata com desconto
) Recebimento de Duplicata com Juros
) pagamento de duplicata com desconto
) Pagamento de Aluguel
) Pagto de Emprstimo Bancrio
51
8.1 - NOOES DE DEBITO E CREDITO

Regras para debitar e creditar
1 Toda Aplicao de Recurso implica num Dbito
2 Toda Origem de Recursos implica num Crdito
3 Tudo que entra Debitado
4 Tudo que sa creditado
5 Toda Despesa implica num Dbito
6 Toda Receita Creditada
Observao:
Toda vez que aumentar o Ativo, DEBITAR a respectiva Conta.
Toda vez que diminuir o Ativo, CREDITAR a respectiva Conta.
Toda vez que aumentar o Passivo, CREDITAR a respectiva Conta.
Toda vez de diminuir o Passivo, DEBITAR a respectiva Conta.
EXERCCIOS:
1 Compra de mercadorias, vista, conforme Nota Fiscal n 761, da Comercial Souza
Ltda, no valor de 8.000.
D
C
2 Compra de Trs armrios de ao, vista, conforme Nota Fiscal n 213 da Comercial
Mendes Ltda., no valor de R$ 3.000,00
D
C
3 Venda de Mercadorias, vista conforme nossa nota Fiscal n 100 no valor de R$
4.000,
D
C
4 Abertura de Conta no Banco da Praa, mediante depsito no valor de R$ 6.000,
conforme autenticao n 50
D
C
5 Compra de veculo - marca VOLKSWAGEN, tipo Gol, ano de fabricao 2.002
placa XXX 9999, chassi n 12345679, no valor de 15.000,00 sendo 50% pago a vista e o
restante a prazo mediante aceite em duplicata.
D
C
52
6 Pagto de Aluguel ao Sr. Fulano de Tal no valor de R$ 2.000,00

D
C
7 Pagto de Despesa com energia eltrica no valor de R$500,00
D
C
8 Recebimento de Juros no valor de R$ 300,00
D
C
EXERCCIOS SOBRE ESCRITURAO
Com base nos fatos contbeis abaixo, faa a escriturao no Dirio e Razo
1 Abertura da empresa com capital de 20.000,00
D
C
2 Depsito bancrio no valor de R$ 15.000,00
D
C
3 Compra a vista com cheque no valor de 4.000,00 de mobilirios
D
C
4 Compra a prazo de veculos no valor de R$ 5.000,00
D
C
5 Venda de servios no valor de $6.000,00 sendo 50% a vista e 50% a prazo
D
C
C
6 Recebimento de Duplicata no valor de 1.000,00
D
C
7 Pagamento de Duplicata no valor de $500,00
D
C
8 Pagamento das seguintes despesas
D
D
D
53
54
BALANCETE DE VERIFICAO
CONTA
DBITO
CREDITO
EXERCCIOS SOBRE ESCRITURAO

1 Abertura da empresa com capital de $ 35.000,00
D
C
2 Compra a prazo de mquinas no valor de 7.000,00
D
C
3 Depsito bancrio no valor de $ 30.000,00
D
C
4 Compra de mobilirios a vista pago com cheque no valor de $ 4.000,00
D
C
5 Vendas de servio 50% a vista e 50% a prazo no valor de $5.000,00
D
C
C
6 Pagamento das seguintes despesas:
gua e Esgoto ................300,00
Energia Eltrica..............500,00
Caf e lanches.................200,00
Material de expediente...100,00
55
D
D
D
D
C
7 Recebimento de duplicata no valor de $2.000,00
D
C
8 Pagamento de duplicata no valor de $3.000,00
D
C
RAZES
56
CONTA
DBITO
CREDITO
EXERCCIOS
Escriture os seguintes fatos contbeis, no Dirio, Razo e Balancete de Verificao.
1 Abertura da empresa com capital de $25.000,00
D
C
D
C
3 Compra de mobilirios no valor de $5.000,00 a vista pago com cheque
D
C
4 Vendas de Servio no valor de $10.000,00 sendo 50% a vista e 50% a prazo
D
D
C
5 Compra de veculos a prazo no valor de R$ 6.000,00
D
C
D
C
57
7 Pagamento de duplicata no valor de $ 3.000,00

D
C
8 Pagamento com cheque das seguintes despesas:
Energia Eltrica....................400,00
gua Esgoto.........................100,00
Salrios..............................1.000,00
Aluguel............................. 2.000,00
Caf e Lanches................. 200,00
Material Expediente......... 300,00
D
D
D
D
D
D
C
58
CONTA
DBITO
CREDITO
59
APURAO SIMPLIFICADA DO RESULTADO DO EXERCCIO

Clculo do PIS E COFINS
O PIS e o COFINS, so dois tributos Federal, que tem como fato gerador o faturamento
da empresa.
A sua forma de tributao depende da forma de opo de tributao feita pela empresa.
Caso a empresa seja tributada pelo Lucro Presumido, esses dois tributos cumulativo e
a base de calculo o faturamento lquido da empresa, aplicando as alquotas de 0,65%
para o PIS e 3% para o COFINS.
Se a empresa for tributado pelo Lucro Real, o PIS e o COFINS, passa a ser no
cumulativo, isto recupera-se o valor do imposto por ocasio das compras de
mercadorias aplicando as alquotas de 1,65% para o PIS e 3% para o COFINS, e estas
mesmas alquotas so aplicadas no faturamento lquido da empresa, recolhendo os
tributos aos cofres pblicos pelo valor da diferena gerada entre o valor recuperado nas
compras e o valor gerado nas vendas.
No nosso caso, para fins didticos, e para simplificar o entendimento vamos efetuar o
clculo do PIS e do COFINS, como se a empresa fosse tributada pelo lucro Presumido.
As formas de tributao Lucro Presumido e Lucro Real, ser estuda respectivamente
nos 2s e 3s mdulo desse curso.
Calculando ento o PIS E C COFINS

PIS = Razo de vendas lquidas $10.000,00 x 0,65% = 65,00
COFINS = Razo de vendas lquidas $ 10.000,00 x 3% = 300,00
Como todo tributo representa uma despesa para a empresa, e como ns j vimos toda
despesa debitada, que gera como contrapartida uma obrigao tributria.
Assim:
D Pis sobre faturamento
C Pis a Recolher........................65,00
D Cofins sobre faturamento
C Cofins sobre faturamento a recolher.......300,00
2 Encerrar as Contas de Resultado ( Receita e Despesas)

Todo o processo de Apurao do Resultado do Exerccio, visa determinar se a empresa
teve lucro ou prejuzo. Para tanto ser criado uma conta transitria chamada
RESULTADO DO EXERCCIO., A funo dessa conta absorver todas as contas de
Receitas e Despesas.
Para zerar as contas de despesas, estas sero creditadas pelo seu respectivo saldo e os
dbitos sero transferidos para a conta Resultado do Exerccio.
Zerando as contas de Despesas:
60
D RESULTADO DO EXERCCIO......................4.365,00
C Pis Faturamento..................................65,00
C Cofins Faturamento..........................300,00
C Energia Eltrica................................400,00
C gua e Esgoto..................................100,00
C Salrios..........................................1.000,00
C Aluguel Passivo.............................2.000,00
C Caf e Lanches.............................. 200,00
C Material Expediente...................... 300,00
Zerando as Contas de Receitas:
D Vendas de Mercadorias
C Resultado do Exerccio...................10.000,00:
Aps o encerramento das contas de resultado Receitas e Despesas, a funo da conta
transitria Resultado do Exerccio, cumpriu a sua finalidade, ou seja, o saldo que ela
apresenta efetivamente representa o lucro ou o prejuzo apurado no perodo.
O saldo final dessa conta quando credor indica que o valor do saldo credor o lucro do
perodo e caso o saldo seja devedor o prejuzo apurado no perodo
Como no nosso caso o saldo credor, significa ento que nesse exerccio foi apurado
Lucro.
Ento, aps essa transitoriedade a conta Resultado do Exerccio ser encerrada,
transferindo o seu saldo para a conta LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS, pois
o lucro ou prejuzo, representam o resultado da gesto empresarial, e isto um valor
patrimonial.
Encerramendo a conta Resultado do Exerccio:
D Resultado do Exerccio
C Lucros ou Prejuzos Acumulados........5.635,00
Aps este lanamento dos todas as contas que permaneceram com saldo so contas
patrimoniais e assim ento possvel estruturar o Balano Patrimonial.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
Caixa...................................10.000,00
Bancos Conta Movimento 11.000,00
Duplicatas a Receber.......... 2.000,00
CIRCULANTE
Duplicatas a Pagar .........................5.000,00
Pis a Recolher................................. 65,00
Cofins a recolher............................. 300,00
ATIVO NO CIRCULANTE
IMOBILIZADO
Mveis e Utenslios........... 5.000,00
Veculos............................. 8.000,00
PATRIMONIO LQUIDO
Capital Social.................................25.000,00
Lucros ou Prejuzos Acumulados.. 5.635,00
61
Total do Ativo...................36.000,00
Total do Passivo...........................36.000,00
I EXERCCIOS ENVOLVENDO APURAO SIMPLIFICADA DO RESULTADO

DO EXERCCIO A PARTIR DA ESCRITURAO NO DIRIO, RAZO E
BALANCETE DE VERIFICAO.
1 Abertura da empresa com capital de 30.000,00
D
C
D
C
3 Compra a vista de mobilirios no valor de $5.000,00 com cheque
D
C
4 Compra a prazo de veculos no valor de $10.000,00
D
C
5 Venda de Servios no valor de $12.000,00 sendo 50% a vista e 50% a prazo.
D
C
C
D
C
7 Pagamento de duplicata no valor de 2.000,00
D
C
8 Pagamento das seguintes despesas;
gua e esgoto ...................................300,00
Energia Eltrica.................................400,00
Caf e Lanches................................. 300,00
Salrios...........................................1.500,00
Aluguel...........................................2.000,00
62
D
D
D
D
D
C
RAZES
63
CONTA
DBITO
CREDITO
64
APURAO SIMPLIFICADA DO RESULTADO DO EXERCICIO

1 Clculo do Pis e do Cofins
PIS = Receita da vendas__________________________X 0,65%_________________
COFINS = Receita de Vendas_____________________X 3%___________________
Contabilizando
D
C
D
C
2 Zerar as Contas de Receitas
D
C
3 Zerar as Contas de Despesas
D
C
C
C
C
C
C
C
3 Zerar a Conta Resultado do Exerccio
D
C
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
65
II EXERCICIOS DE FIXAO DA ESCRITURAO DOS FATOS INCIAIS DE

UMA EMPRESA, DIARIO, RAZO, BALANCETE
DE VERIFICAO,
APURAO SIMPLICADA DO RESULTADO DO EXERCICIO E BALANO
PATRIMONIAL
1 Abertura da empresa com capital de $ 40.000,00
D
C
2 Depsito bancrio no valor de 35.000,00
D
C
3 Compra a vista de mobilirios com cheque no valor de 5.000,00
D
C
4 Compra a prazo de mquinas no valor de R$ 10.000,00
D
C
5 Vendas de mercadorias 50% a vista e 50% a prazo no valor de $15.000,00
D
D
C
6 Pagamento das seguintes Despesas:
gua e Esgoto......................................300,00
Energia Eltrica...................................700,00
Salrios.............................................1.000,00
Aluguel Passivo................................ 500,00
D
D
D
D
C
RAZES
66
67
CONTA
DBITO
CREDITO

Contabilizando
D
C
D
C
D
C
D
C
C
C
C
68
C
C
C
D
C
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
III EXERCICIO DE FIXAO DA ESCRITURAO AO BALANO

PATRIMONIAL COM APURAO SIMPLIFICADA DO RESULTADO DO
EXERCICIO.
1 Abertura da empresa com capital de $45.000,00
D
C
D
C
3 Compra a prazo de veculos no valor de R$ 10.000,00
D
C
4 compra a vista com cheque de mobilirios no valor de $6.000,00
D
C
5 Vendas de mercadorias no valor de 10.000,00 sendo 50% a vista e 50% a prazo
69
D
D
C
6 Pagamento de duplicata no valor de $1.000,00
D
C
7 Recebimento de Duplicata no valor de R$ 3.000,00
D
C
gua e esgoto.....................................300,00
Energia Eltrica..................................400,00
Caf e Lanches...................................800,00
Aluguel............................................1.000,00
D
D
D
D
C
RAZES
70
71
CONTA
DBITO
CREDITO

Contabilizando
D
C
D
C
D
C
D
C
C
C
C
72
C
C
C
D
C
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA

O Custo da Mercadoria Vendida CMV, obtido atravs da frmula:
CMV = EI + C EF
Onde:
CMV = Custo da Mercadoria Vendida
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final
9 - FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS

Considerando os seguintes fatos contbeis.
73
Compra de mercadorias para revenda no valor de 1.000,00 ICMS 18%, houve

pagamento de Frete no valor de R$ 100,00. Devoluo parcial de compras no valor
100,00 ICMS 18%. Houve Pagamento de frete no valor de R$ 100,00.
Devoluo Parcial de compras no valor de R$ 500,00 ICMS 18%.
Contabilizao:9. 1 - Pela Compra de Mercadorias
D Compra de Mercadorias
C Caixa........................................R$ 1.000,00
9.2 ICMS
O ICMS um imposto por dentro, isto , este tributo j esta implcito no valor da
mercadoria, e tambm um imposto no cumulativo, ou seja, quando a empresa compra
mercadoria para ser revendida, tributada pelo ICMS, ela adquiri o direito de recuperar o
ICMS destacada na Nota Fiscal.
D ICMS a Recuperar
C ICMS A Recolher
9.3 FRETE
Fretes e seguros pagos pela empresa, por ocasio da compra de mercadoria, este far
parte integrante dos custos da mercadoria adquirida.
D Frete sobre compras
C Caixa ................................................................R$ 100,00
OBS:- Este lanamento tem a finalidade deixar registrado apenas para informao
gerencial quanto a empresa pagou de frete em um determinado perodo.
Em seguida devera ser feito o seguinte lanamento incorporando o valor do frete no
valor das compras.
D Compras de Mercadorias
C Frete sobre compras.
9.4- DEVOLUO DE COMPRAS

D Caixa..................................................R$ 500,00
C ICMS a Recuperar............................. R$ 90,00
C Devoluo de Compras.......................R$ 410,00
Obs;- como estamos devolvendo mercadoria, temos que devolver tambm a parte
ICMS, correspondente ao valor das Devolues, para isso creditamos a Conta ICMS a
Recuperar, como forma de corrigir o valor do ICMS, que efetivamente a empresa
dever recuperar.
10 - FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS VENDAS
74
Considerando o seguinte fato Contbil:

Venda de mercadorias como segue:
Valor da Mercadoria.........................................................R$ 1.900,00
Valor Total da Nota Fiscal................................................R$ 1.800,00
ICMs 18%.......................................................................R$ 324,00
Houve pagamento de frete no valor de R$ 50,00.
Devoluo parcial de vendas no valor de 300,00 ICMS 18%
10.1 - CONTABILIZANDO AS VENDAS:
D Caixa..........................................................................R$ 1.800,00
D Descontos incondicionais.............................................R$ 100,00
C Vendas de Mercadorias...............................................R$ 1.900,00
Obs:- Os descontos Incondicionais ocorrem no momento da venda, e so destacados na
prpria nota fiscal, para quem est comprando a mercadoria, no h necessidade de
contabilizar esse ganho. Mas, para a empresa que esta vendendo no caso quem est
concedendo o Desconto, fundamental contabiliz-lo, pois estamos fazendo
contabilidade para fins de gerenciamento, importante saber at que ponto essa despesa
serviu para alavancar as vendas.
10.2 ICMS
Este imposto na venda, como todo tributo, para a empresa uma Despesa Tributria,
que gera como contrapartida uma obrigao tributria.
D ICMS Sobre as Vendas
C ICMS a Recolher.........................................................R$ 324,00
10.3 FRETE SOBRE AS VENDAS
O frete incidente nas vendas de mercadorias representa, simplesmente uma Despesa de
Venda.
D Frete sobre Vendas
C Caixa..........................................................................R$ 50,00
10.4 DEVOLUO DE VENDAS
D Devoluo de Vendas
C Caixa.........................................................................R$ 300,00
Estorno do ICMS
D ICMS a Recolher
C ICMS Sobre Vendas................................................R$ 54,00
EXERCCIOS
1 Compra de Mercadorias no valor de R$ 1.500,00 ICMS 18% - Houve pagamento
de frete no valor de 30,00
2 Vendas de Mercadorias como segue;
75
Valor da Marcadoria......................R$ 3.800,00

Valor total da Nota Fiscal...............R$ 3.000,00
ICMS 18%
Houve pagamento de frete no valor de R$ 60,00
3 Devoluo parcial de Compras no valor de 200,00 ICMS 18%
4 Devoluo parcial de Vendas no valor de 300,00 ICMS 18%
1
D
C
CDDCDC-
2-
DDCDC
DC
3-
DCC-
4-
DCDC-
76
11 - APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Este processo tem por objetivo determinar se a empresa obteve lucro ou
prejuzo. Nesta etapa so calculados os impostos, Apura-se o saldo de compras e vendas
lquidas, calcula o CMV e o RCM e zera se as Contas de Resultados (Receitas e
Despesas), transferindo os seus respectivos saldos para a Conta Transitria
RESULTADO DO EXERCCIO, sendo o que o seu saldo final, representa o Lucro ou
Prejuzo, sendo portanto, transferido para a Conta Patrimonial Lucros ou Prejuzos
Acumulados. Aps a apurao do Resultado do Exerccio, somente existir em aberto
na Contabilidade, razes com saldo de Contas Patrimoniais, (Bens, Direitos, Obrigaes
e Patrimnio Lquido), momento em que ento se estrutura o Balano Patrimonial.
A Apurao do Resultado do Exerccio constitudo de 10 etapas a saber:
11.1 APURAO DO ICMS
Figura na Contabilidade duas Contas Patrimoniais ICMS a Recuperar ( que
um Direito) e ICMS a Recolher (que uma Obrigao)., confrontando estas duas
Contas vamos determinar se a Empresa possui Obrigao com a Fazenda Estadual, ou
se ela possui um Direito com a referida Fazenda. Apurar-se o valor desse imposto
zerando a Conta que apresenta menor saldo, na Conta com Maior saldo.
Exemplo:
ICMS A Recuperar
ICMS A RECOLHER
1.800,00
2.500,00
Como vemos a Conta ICMS a Recuperar menor que a Conta ICMS a Recolher, nesta
caso vamos transferir para ICMS A Recolher o saldo da conta ICMS a Recuperar,
fazendo o seguinte lanamento:
D ICMS a Recolher
C ICMS a Recuperar...............1.800,00
Veja como fica os respectivos razes aps este lanamento:
ICMS a Recuperar
1.800,00 1.800,00
ICMS a Recolher
1.800,00
2.500,00
700,00
77
Com este lanamento, zerou a Conta ICMS a Recuperar, e o valor do Imposto que
empresa teria que pagar inicialmente de R$ 2.500,00, passar a pagar somente R$
700,00.
11.2 APURAR O VALOR DAS COMPRAS LQUIDAS

O objetivo desta etapa preparar para o clculo do CMV, para isto vamos
encerrar a Conta Devoluo de Compras em Compras de Mercadorias.
Exemplo:
Compras de mercadorias
Devoluo de Compras
10.000,00
800,00
Para encerrar a Conta Devoluo de Compras, basta efetuar o seguinte lanamento:

D Devoluo de Compras
C Compras de mercadorias...................800,00
Compras de mercadorias
10.000,00
800,00
9.200,00
Devoluo de Compras
800,00 800,00
Com este lanamento, zeramos a Conta Devoluo de Compras e ajustamos o valor das
Compras.
11.3 - APURAR O VALOR DAS VENDAS LQUIDAS
Nesta etapa, estaremos preparando o valor das Vendas para a etapa seguinte que o
clculo do PIS E COFINS, e do RCM. Para tanto, encerramos em Vendas de
mercadorias o valor das Devolues de Vendas e dos Descontos Incondicionais.
Vendas Mercadorias
14.000,00
Devoluo Vendas
700,00
Descontos Incondicionais
500,00
Encerrando estas Contas em Vendas de Mercadorias, teramos:

D Vendas de Mercadorias...........................1.200,00
C Descontos Incondicionais........................ 500,00
C Devoluo de Vendas.............................. 700,00
Vendas Mercadorias
Devoluo Vendas
Descontos Incondicionais
78
1.200,00
14.000,00
12.800,00
700,00 700,00
500,00
500,00
11.4 CLCULO DO PIS E DO COFINS

Nesta etapa no vamos levar em conta a forma de tributao da empresa, pois a
metodologia de clculo varia em funo da forma de tributao do Imposto de Renda da
empresa, por exemplo se empresa optante pelo Simples, este tributo j est incluso
no clculo do Simples, se a empresa for tributado pelo Lucro Real, ele adquiri a
propriedade de ser um imposto no-cumulativo, fato este que passou a ser adotado a
recentemente, Essas divergncias sero tratadas no captulo prprio: Formas de
tributao.
No nosso estudo, trataremos este tributo, como ele calculado no Lucro
Presumido, e que at ento era a forma tradicional de se calcul-lo.
Para Clculo do PIS E COFINS, teremos como Base de Clculo, o valor das
vendas Lquidas, ou seja, o valor das vendas deduzidos dos Descontos Incondicionais e
das Devolues de Vendas, aplicando as alquotas de 0,65% para o PIS e 3% para o
COFINS.
No nosso exemplo, vamos usar a Base de Clculo apurada na etapa anterior.
PIS
= 12.800,00 X 0,65% =
83,20
COFINS = 12.800,00 X 3%
= 384,00
Contabilizando:
Todo imposto uma Despesa Tributria, que gera como contrapartida uma Obrigao
Tributria.
Pis Sobre Faturamento
D PIS Sobre Faturamento
C PIS A Recolher............................ 83,20
D COFINS Sobre Faturamento
C COFINS a Recolher................... 384,00
Pis a Recolher
83,20
Cofins Sobre Fatur.

384,00
Cofins a Recolher
384,00
Pis Faturamento
384,00
79
11.5 APURAO DO LUCRO BRUTO

Para determinar o Lucro Bruto da Empresa necessrio determinar o Custo da
Mercadoria Vendida (CMV) e o resultado da Conta Mercadoria.
O Custo da Mercadoria Vendida obtido atravs da frmula:
11.5.1 - CMV = EI +C-EF
Onde:
EI = Estoque Inicial
C
= Compras
EF = Estoque Final
Exemplo:- Suponhamos que o saldo do Razo das Contas em um determinado perodo
seja:
Estoque: 1.500,00; Compras 5.000 o valor do Estoque final apurado atravs de
Inventrio seja 2.000
CMV = EI + C EF
CMV = 1.500 + 5.000 2.000
CMV = 4.500,
Atravs desta frmula obtemos o valor do CMV, de maneira extracontbil,
Contabilizando o CMV, teramos;
D CMV
C Estoque....................R$ 1.500
D CMV
C Compras..................R$ 5.000
D Estoque
C CMV......................R$ 2.000
11.5.2 - RESULTADO CONTA MERCADORIA

O Resultado da Conta Mercadoria obtido atravs da frmula:
PIS CONFIS) CMV
Onde:
RCM = Resultado da Conta Mercadoria
V = Vendas de Mercadorias
PIS = PIS sobre Faturamento
CONFINS = Cofins sobre Faturamento
ICMS = ICMS Sobre as Vendas
RCM = (V ICMS
Exemplo:- Suponhamos o seguinte saldo dos razes em determinado perodo:

80
Vendas 10.000; PIS 65,00; CONFIS 300,00; ICMS 1.800,00

RCM = (V-PIS-COFINS-ICMS)-CMV
RCM = (10.000 65 300 1.800) 4.500
RCM = 7.835 4.500
RCM = 3.335
Contabilizando;
D Vendas de Mercadorias..........................R$ 2.165,00
C Pis sobre Faturamento................... 65,00
C Cofins Sobre Faturamento........... 300,00
C ICMS Sobre as Vendas .............1.800,00
D Vendas Mercadorias
C RCM.....................................................r$ 7.835,00
D RCM
C CMV....................................................r$ 4.500,00
11.7 ENCERRAR AS CONTAS RESULTADO

Para encerrar as Contas de Resultado, cria se uma Conta transitria chamada
Resultado do Exerccio. Esta Conta Resultado do Exerccio, ir absorver todas as
Contas de Receitas e Contas de Despesas, determinando dessa forma se empresa
apresentou Lucro ou Prejuzo. A Empresa ter Lucro quando a Conta Resultado do
Exerccio for credor e apresentar Prejuzo, quando o saldo da referida Conta for
devedor.
11.7.1 ENCERRAR AS CONTAS DE DESPESAS
Para encerrar as Contas de Despesas necessrio credit-las, transferindo seus
respectivos saldos para a Conta Resultado do Exerccio.
Exemplo:
gua Esgoto
100,00
100,00
Energia Eltrica
200,00 200,00
Caf e Lanches
50,00 50,00
Resultado do Exercicio
Contabilizando o encerramento das Contas:
350,00
3.335,00
2.985,00
D Resultado do Exerccio.................350,00
C gua Esgoto..........100,00
C Energia Eltrica.....200,00
C Caf e Laches........ 50,00
81
11.7.2 - ENCERRAR AS CONTAS DE RECEITAS

Para encerrar as Contas de Receitas necessrio Debit-las, transferindo seus
respectivos saldos para a Conta Resultado do Exerccio.
Exemplo:
RCM
3.335,00 3.335,00
Contabilizando o encerramento das Contas:

D RCM........................................
C Resultado do Exerccio................................3.335,00
Como vemos o saldo credor da Conta Resultado do Exerccio, apresenta saldo credor
de__R$2.985,00, significando que esta importncia de fato o Lucro da Empresa.
11.8 Calculo da Contribuio Social sobre o Lucro (C.S.S.L.) e do Imposto de
Renda Pessoa Jurdica (I.R.P.J.
O saldo credor da Conta Resultado do Exerccio, ou seja, o Lucro da empresa,
servir de Base de Clculo de mais dois tributos a C.S.S.L e I.R.P.J., aplicando-se a
alquota de 9% e 15% respectivamente.
C.S.S.L. = 3.335,00 X 9% = 300,15
I.R.P.J. = 3.335,00 X 15% = 500,25
Contabilizando:
D Resultado do Exerccio...................800,40
C C.S.S.L. a Recolher..............300,15
C I.R.P.J. a Recolher............. 500,25
11.9 ENCERRAR A CONTA RESULTADO DO EXERCCIO
A Conta transitria Resultado do Exerccio, uma vez que ela j cumpriu sua
finalidade, que era absorver o saldo de todas as Receitas e Despesas, tambm dever ser
encerrada, sendo que o seu saldo representa uma valor patrimonial Lucros ou
Prejuzos Acumulados, que ser demonstrado no Balano Patrimonial, como resultado
da gesto empresarial.
11.10 ESTRUTURAR O BALANO PATRIMONIAL
Neste momento, encontram-se com saldo na Contabilidade, apenas as Contas
Patrimoniais, ou seja, aquelas que exprimem Bens, Direitos, Obrigaes e Patrimnio
Lquido, que so essas Contas que figuraram no Balano Patrimonial.
82
O Balano Patrimonial uma pea esttica, pois evidencia a situao

patrimonial da empresa em um determinado momento.
EXERCCIOS
1 Abertura da Empresa com Capital de R$ 45.000,00 em dinheiro;
2 Depsito Bancrio no Valor de R$ 40.000,00 junto ao Banco do Brasil S/A.
3 Compra de mobilirios a vista pago com cheque no valor de R$ 5.000,00
4 Compra de Mquinas no valor de R$ 18.000,00 pago com cheque.
5 Compra de mercadoria para revenda a vista pago com cheque no valor de 8.000,00
ICMS 18% - houve pagamento de frete no valor de 100,00
6 Venda de mercadorias 50% a vista e 50% a prazo como segue:
Valor da mercadoria..........R$ 20.500,00
Valor total da NF...............R$ 20.000,00
ICMS...............................................18%
Houve pagamento de frete no valor de 200,00
7 Devoluo parcial de compras no valor de 600,00 ICMS 18%
8 Devoluo parcial de vendas no valor de 1.000,00 ICMS 18%
9 Pagamento das seguintes despesas;
gua e Esgoto no valor de 300,00
Energia Eltrica no valor de 600,00
Caf e lanches no valor de 200,00
Aluguel no valor de R$ 1.000,00
Estoque Final = 2168
Faa a Escriturao no Dirio, Razo e Balancete de Verificao e apure o Resultado

do Exerccio.
1 D_____/_________________________________
C_____/_________________________________
2 D_____/_________________________________
C_____/_________________________________
3 D_____/_________________________________
C_____/_________________________________
4 D_____/_________________________________
C_____/_________________________________
5 D_____/_________________________________
C_____/_________________________________
5.1-D_____/_________________________________
C_____/_________________________________
83
5.2 D_____/_________________________________
C_____/_________________________________
5.3 D_____/_________________________________
C_____/_________________________________
6 D_____/_________________________________
D_____/_________________________________
D_____/_________________________________
C_____/_________________________________
6.1 D_____/_________________________________
C_____/_________________________________
6.2 D_____/_________________________________
C_____/_________________________________
7 D_____/_________________________________
C_____/_________________________________
C_____/_________________________________
8.1 D_____/_________________________________
C_____/_________________________________
8.2 D_____/_________________________________
C_____/_________________________________
9 D_____/_________________________________
D_____/_________________________________
D_____/_________________________________
D_____/_________________________________
C_____/_________________________________
84
85
86
N
CONTA
DBITO
CRDITO
87
Apurao do Resultado do Exerccio

- do Exerccio n 01.
1 ETAPA - Apurao do ICMS
D
C
2 ETAPA - Apurar o valor das Compras Lquidas
D
C
3 ETAPA - Apurar o valor das Vendas Lquidas
D
CC
4 ETAPA - Clculo do PIS e COFINS
PIS
=
X 0,65% = ______________________
COFINS =
X 3,00% = ______________________
D
C
D
C
5 ETAPA - Clculo e Contabilizao do CMV
CMV = EI + C EF
CMV =
CMV =
D
C
D
C
D
C
6 ETAPA:- Clculo e Contabilizao do RCM
RCM = (V PIS FAT. COFINS FAT. - ICMS sobre Vendas) CMV
RCM =
RCM =
RCM =
88
D
C
C
C
D
C
D
C
7 ETAPA:- Zerar as Contas de Despesas
D
C
C
C
C
C
C
8 ETAPA;- Zerar as Contas de Receitas
D
C
9 ETAPA:- Clculo e Contabilizao da C.S.S.L e I.R.P.J.
CSSL =
X 9% = _______________________
IRPJ =
X 15% = _______________________
D
C
C
10 ETAPA:- Zerar a Conta Resultado do Exerccio.
D
C
11 ETAPA:- Estruturar o Balano Patrimonial
12 ETAPA:- Estruturar a DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio.
89
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo No Circulante
Passivo No Circulante
Patrimnio Lquido
Total do Ativo
Total do Passivo
90
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
D.R.E.
Receita Bruta de Vendas e Servios...........................................................
( - ) Dedues de Vendas............................................................................(
Devolues de Vendas...................................
Descontos Incondicionais..............................
( - ) Impostos Sobre Vendas........................................................................(
Pis Sobre Faturamento..................................
Cofins Sobre Faturamento............................
ICMS Sobre Vendas.....................................
= Receita Lquida de Vendas..................................................................
( - ) CMV....................................................................................................(
= LUCRO BRUTO..................................................................................
( - ) Despesas Operacionais .......................................................................(
Despesas Operacionais de Vendas...............(
)
Frete Sobre Vendas.......................................
___________________________________
___________________________________
Despesas Operacionais Administrativas.......(
)
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
Despesas Financeiras......................................(
)
Juros Passivos..................................................
Descontos Concedidos.....................................
+ Receitas Financeiras........................................
Juros Ativos.....................................................
Descontos obtidos;..........................................
= Resultado Operacional......................................................................
+ / - Receita ou Despesa No Operacional..............................................
= Lucro Antes da Contr.Social e Imp.Renda........................................
( - ) Contribuio Social Sobre o Lucro................................................... (
( - ) Imposto de Renda Pessoa Jurdica................................................... (
( - ) Participaes a Diretores................................................................. (
( - ) Participaes a Funcionrios........................................................... (
=
Lucro Lquido do Exerccio............................................................
=
Lucro Lquido por Ao.
)
)
)
)
)
)
91
EXERCICIOS NR 02
1 Pagamento com cheque dos seguintes impostos: PIS, COFINS, ICMS, CSLL E
IRPJ
2 Recebimento de duplicata no valor de R$3.000,00
3 Compra de veculos a prazo no valor de $ 20.000,00
4 Compra de mercadorias 50% a vista e 50% a prazo no valor de R$ 12.000,00
ICMS 18% - houve pagamento de frete no valor R$ 200,00.
5 Vendas de mercadoiras 50% a vista e 50% a prazo como segue:
Valor da mercadoria R$ 22.500,00
Valor total da NF
- R$ 22.000,00
ICMS 18%
Houve pagamento de frete no valor de R$300,00
6 Devoluo parcial de compras no valor de R$ 1.000,00 ICMS 18%
7 Devoluo parcial de vendas no valor de R$ 1.500,00 ICMS 18%
gua e Esgoto ....................200,00
Energia Eltrica ..................400,00
Material de expediente ........200,00
Aluguel...............................l.000,00
Salrios .............................1.500,00
Faa a escriturao no Dirio, Razo, Balancete de Verificao e Apurao completa
do Resultado do Exerccio.
Observao:- Considete Estoque Final R$ 3.500,00
Dirio Simplicado
1 D_____/___________________________________
D_____/___________________________________
D_____/___________________________________
D_____/___________________________________
D_____/___________________________________
C_____/___________________________________
2 D_____/___________________________________
C_____/___________________________________
3 D_____/___________________________________
C_____/___________________________________
92
4 D____/____________________________________
C____/____________________________________
C____/____________________________________
D____/____________________________________
C____/____________________________________
D____/____________________________________
C____/____________________________________
D_____/___________________________________
C_____/___________________________________
5 D____/___________________________________
D____/___________________________________
D____/___________________________________
C____/___________________________________
D____/____________________________________
C____/____________________________________
D____/____________________________________
C____/____________________________________
6 D____/___________________________________
C____/___________________________________
C____/___________________________________
7 D____/___________________________________
C____/___________________________________
D____/___________________________________
C____/___________________________________
8 D____/___________________________________
D____/___________________________________
D____/___________________________________
D____/___________________________________
D____/___________________________________
C____/___________________________________
93
94
95
N
CONTA
DBITO
CRDITO
96

- do Exerccio n 02.
D
C
D
C
D
CC
PIS
=
X 0,65% = ______________________
COFINS =
X 3,00% = ______________________
D
C
D
C
CMV = EI + C EF
CMV =
CMV =
D
C
D
C
D
C
RCM =
RCM =
RCM =
97
D
C
C
C
D
C
D
C
D
C
C
C
C
C
C
D
C
CSSL =
X 9% = _______________________
IRPJ =
X 15% = _______________________
D
C
C
D
C
98
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo No Circulante
Patrimnio Lquido
Total do Ativo
Total do Passivo
99
D.R.E.
( - ) Dedues de Vendas............................................................................(
( - ) CMV....................................................................................................(
= LUCRO BRUTO..................................................................................
)
___________________________________
___________________________________
)
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
)
Juros Passivos..................................................
Juros Ativos.....................................................
=
=
)
)
)
)
)
)
100
EXERCCIO NR 03
1 Pagamento dos seguintes impostos:- PIS, COFINS, ICMS, CSLL E IRPJ
3 Pagamento de Duplicata no valor de R$ 2.000,00
4 Compra de mercadorias 30% a vista e o restante a prazo, no valor de R$ l5.000,00
ICMS 18% - houve pagamento de frete no valor de R$ 300,00
Valor da mercadoria...............31.000,00
Valor total da Nota Fiscal......30.000,00
ICMS l8%
6 Devoluo Parcial de Compras no valor R$ 800,00 ICMS 18%
gua e Esgoto.........................300,00
Energia Eltrica.......................600,00
Caf e lanches..........................200,00
Aluguel.................................1.000,00
Salrios..................................1.500,00
Observao:- Considere Estoque Final R$ 2.520,00
Dirio Simplicado
1 D_____/___________________________________
D_____/___________________________________
D_____/___________________________________
D_____/___________________________________
D_____/___________________________________
C_____/___________________________________
2 D_____/___________________________________
C_____/___________________________________
3 D_____/___________________________________
C_____/___________________________________
101
4 D____/____________________________________
C____/____________________________________
C____/____________________________________
D____/____________________________________
C____/____________________________________
D____/____________________________________
C____/____________________________________
D_____/___________________________________
C_____/___________________________________
5 D____/___________________________________
D____/___________________________________
D____/___________________________________
C____/___________________________________
D____/____________________________________
C____/____________________________________
D____/____________________________________
C____/____________________________________
6 D____/___________________________________
C____/___________________________________
C____/___________________________________
7 D____/___________________________________
C____/___________________________________
D____/___________________________________
C____/___________________________________
8 D____/___________________________________
D____/___________________________________
D____/___________________________________
D____/___________________________________
D____/___________________________________
C____/___________________________________
102
103
104
N
CONTA
DBITO
CRDITO
105

- do Exerccio n 03.
D
C
D
C
D
CC
PIS
=
X 0,65% = ______________________
COFINS =
X 3,00% = ______________________
D
C
D
C
CMV = EI + C EF
CMV =
CMV =
D
C
D
C
D
C
RCM =
RCM =
RCM =
106
D
C
C
C
D
C
D
C
D
C
C
C
C
C
C
D
C
CSSL =
X 9% = _______________________
IRPJ =
X 15% = _______________________
D
C
C
D
C
107
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo No Circulante
Patrimnio Lquido
Total do Ativo
Total do Passivo
108
D.R.E.
( - ) Dedues de Vendas............................................................................(
( - ) CMV....................................................................................................(
= LUCRO BRUTO..................................................................................
)
___________________________________
___________________________________
)
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
)
Juros Passivos..................................................
Juros Ativos.....................................................
=
=
)
)
)
)
)
)
109
EXERCCIO NR 04
1 Pagamento dos seguintes impostos:- PIS, COFINS, ICMS, CSLL E IRPJ
3 Pagamento de Duplicata no valor de R$ 1.000,00
4 Compra de mercadorias 30% a vista e o restante a prazo, no valor de R$ 9.000,00
ICMS 18% - houve pagamento de frete no valor de R$ 150,00
Valor da mercadoria...............25.300,00
Valor total da Nota Fiscal......25.000,00
ICMS l8%
6 Devoluo Parcial de Compras no valor R$ 500,00 ICMS 18%
gua e Esgoto.........................200,00
Energia Eltrica.......................300,00
Caf e lanches..........................400,00
Aluguel.................................1.000,00
Salrios..................................1.500,00
Observao:- Considete Estoque Final R$ 1.350,00
Dirio Simplicado
1 D_____/___________________________________
D_____/___________________________________
D_____/___________________________________
D_____/___________________________________
D_____/___________________________________
C_____/___________________________________
2 D_____/___________________________________
C_____/___________________________________
3 D_____/___________________________________
C_____/___________________________________
110
4 D____/____________________________________
C____/____________________________________
C____/____________________________________
D____/____________________________________
C____/____________________________________
D____/____________________________________
C____/____________________________________
D_____/___________________________________
C_____/___________________________________
5 D____/___________________________________
D____/___________________________________
D____/___________________________________
C____/___________________________________
D____/____________________________________
C____/____________________________________
D____/____________________________________
C____/____________________________________
6 D____/___________________________________
C____/___________________________________
C____/___________________________________
7 D____/___________________________________
C____/___________________________________
D____/___________________________________
C____/___________________________________
8 D____/___________________________________
D____/___________________________________
D____/___________________________________
D____/___________________________________
D____/___________________________________
C____/___________________________________
111
112
113
N
CONTA
DBITO
CRDITO
114

- do Exerccio n 04.
D
C
D
C
D
CC
PIS
=
X 0,65% = ______________________
COFINS =
X 3,00% = ______________________
D
C
D
C
CMV = EI + C EF
CMV =
CMV =
D
C
D
C
D
C
RCM =
RCM =
RCM =
D
C
C
C
Apostila elaborada pelo Professor Luis Csar Petita
D
C
D
C
D
C
C
C
C
C
C
D
C
CSSL =
X 9% = _______________________
IRPJ =
X 15% = _______________________
D
C
C
D
C
116
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo No Circulante
Exigvel a Longo Prazo
Patrimnio Lquido
Total do Ativo
Total do Passivo
117
D.R.E.
( - ) Dedues de Vendas............................................................................(
( - ) CMV....................................................................................................(
= LUCRO BRUTO..................................................................................
)
___________________________________
___________________________________
)
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
___________________________________
)
Juros Passivos..................................................
Juros Ativos.....................................................
=
=
)
)
)
)
)
)
118

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FUNDO DE COMRCIO:- a valorizao da empresa em funo de sua

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BENFEITORIAS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS:- So todos os

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Do lado esquerdo do Grfico representativo do Patrimnio, temos os elementos

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1.3. EQUAO PATRIMONIAL

1.3.2 SLP = Bens + Direitos < Obrigaes;

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b) Situao Lquida Passiva:- Porque haver uma preponderncia dos elementos

1.3.3 SLP = Bens + Direitos = Obrigaes

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1.4 PATRIMNIO LQUIDO

B) RESERVAS So partes dos Lucros que a empresa obteve, e que no sero

Apostila Elaborada pelo Professor Luis Csar Petita

1.5 - EXEMPLO DE FORMAO DE PATRIMNIO

Observe que atravs deste fato contbil, no momento da constituio da empresa, o

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Apostila Elaborada pelo Professor Luis Csar Petita

Neste caso, houve um remanejamento de valor, que foi diminudo de mercadorias, em

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Apostila Elaborada pelo Professor Luis Csar Petita

2 ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

Apostila Elaborada pelo Professor Luis Csar Petita

5 Como se chama a importncia paga pelo ponto?_____________________________

Total do Passivo........... 38.000,00

A) Recursos Totais 38.000,00; Capital Prprio 12.000,00

Apostila Elaborada pelo Professor Luis Csar Petita

D) Recursos Totais 38.000, Aplicaes de Recursos R$ 5.000,00

11 Classifique os elementos constantes do quadro a seguir em:

12 Qual o objetivo da Contabilidade?_____________________________________

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18 As Origens de Recursos esto no_________________ e as aplicaes de Recursos

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Conta o nome tcnico utilizado para identificar e designar qualquer

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Apostila Elaborada pelo Professor Luis Csar Petita

EXEMPLO DE PLANO DE CONTAS

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2.3.1.03.0000 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

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4.1.3.00.0000 DESPESAS FINANCEIRAS

Todas as Contas utilizadas pela Contabilidade podem ser classificadas em dois

Apostila Elaborada pelo Professor Luis Csar Petita

Para classificar direitos e obrigaes no Balano Patrimonial, necessrio levar

No Ativo, as Contas sero classificadas nos seguintes grupos:

No Passivo, as Contas sero classificadas nos seguintes grupos:

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c) Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios

No Ativo, as Contas sero classificadas tendo em vista a ordem decrescente do

Ao conjunto de Contas, diretrizes e normas que disciplinam as tarefas do setor de

9 Qual a diferena entre Plano de Contas e Manual de Contas?

Apostila Elaborada pelo Professor Luis Csar Petita

Apostila Elaborada pelo Professor Luis Csar Petita

Apostila Elaborada pelo Professor Luis Csar Petita

1 Compra de Veculos parte a vista e parte a prazo

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9 Compra de mveis a vista com cheque