32 REVISTAelectronica PDF

ISSN 1851-9202
Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable

SECCIN DE INVESTIGACIONES CONTABLES
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS sic@econ.uba.ar http://www.econ.uba.ar/www/servicios/Biblioteca/revista_cya/index.htm
Mario Biondi
En busca de aportes tericos para lograr la Identidad de la Contabilidad Ambiental. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
11-30
Carlos Lus Garca Casella

Anlisis de la IASC FOUNDATION . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
31-58
Antonio Chaves da Silva

O uso matemtico da equao de segundo grau na contabilidade . . . . . .
59-92
Hugo Ricardo Arreghini

La naturaleza financiera de los componentes del capital. . . . . . . . . . . . . .
93-116
Nora Gorrochategui
Una aproximacin a la informacin contable social y ambiental: Las comunicaciones del progreso (COPS). Diagnstico de las COPS . . . . . 117-146 ndice por Autor de la publicacin Contabilidad y Auditora del N 1 al 32 y Nmeros Extraordinarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147-171
NMERO 32 AO 16 DICIEMBRE 2010
La serie impresa de documentos de la Seccin de Investigaciones Contables es una publicacin semestral indexada en catlogo Latindex (Sistema Regional de Informacin en Lnea para Revistas Cientficas de Amrica Latina, el Caribe, Espaa y Portugal). Los Documentos se publican desde diciembre de 1995 y contienen: - Resultados de Investigaciones realizadas por miembros de la Seccin e Invitados Especiales. - Presentaciones de actividades acadmicas. - Traducciones de artculos publicados en revistas especializadas.

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Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econmicas Seccin de Investigaciones Contables

Av. Crdoba 2122 (1120) Ciudad Autnoma de Buenos Aires Repblica Argentina Telfono-Fax: (54-011) 4370-6163 4374-4448 ints.: 6525, 6526 , 6527 biondi@econ.uba.ar sic@econ.uba.ar

sic@econ.uba.ar http://www.econ.uba.ar/www/servicios/Biblioteca/revista_cya/index.htm
Publicacin de la Seccin de Investigaciones Contables Profesor Juan Alberto Arvalo
Direccin Dr. Mario Biondi Coordinacin Tcnica Profesora Paula Alejandra DOnofrio Diagramacin y Armado Sra. Beatriz N. Surez Distribucin Sra. Rosana Giusti
Esta revista public su primer nmero en diciembre de 1995, en el Instituto de Investigaciones Contables; por resolucin CD N 1293 de fecha 13/03/2007, pas a integrar el Instituto de Administracin, Contabilidad y Mtodos Cuantitativos aplicados a la Gestin, como Seccin de Investigaciones Contables.
Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econmicas

Autoridades de la Facultad vinculadas con los Institutos de Investigacin Decano Profesor Alberto Edgardo Barbieri Secretario de Investigacin y Doctorado Profesor Eduardo Rubn Scarano Subsecretaria de Investigacin y Doctorado en Contabilidad Dra. Elsa Beatriz Suarez Kimura Directora del Instituto de Investigaciones en Administracin, Contabilidad y Mtodos Cuantitativos para la Gestin Dra. Mara Teresa Casparri Director de la Seccin de Investigaciones Contables Dr. Mario Biondi Subdirector de la Seccin de Investigaciones Contables Mg. Juan Carlos Viegas Director del Centro de Modelos Contables Dr. Carlos Lus Garca Casella Subdirectora del Centro de Modelos Contables Dra. Elsa Beatriz Suarez Kimura Secretaria Tcnica del Centro de Modelos Contables Profesora Paula Alejandra DOnofrio Directora del Centro de Investigacin en Auditora y Responsabilidad Social Dra. Mara del Carmen Rodrguez de Ramrez Subdirector del Centro de Investigacin en Auditora y Responsabilidad Social Dr. Miguel Marcelo Canetti Director del Centro de Investigacin en Contabilidad Patrimonial y Ambiental Dr. Ricardo J. M. Pahlen Acua Subdirectora del Centro de Investigacin en Contabilidad Patrimonial y Ambiental Mg. Ana Mara Campo Directora del Centro de Investigacin en Contabilidad Social Dra. Luisa Fronti Subdirectora del Centro de Investigacin en Contabilidad Social Dra. Ins Garca Fronti
Criterio de Evaluacin de Calidad Editorial del Sistema Latindex

Actualizacin de criterios a julio 2010 Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable (Buenos Aires) ISSN 1515-2340 e ISSN 1852-446X Resultado de la Evaluacin Puntaje obtenido 2005: 26 ( Versin impresa: mnimo 25 mximo 33 ) Puntaje obtenido 2010: 29 ( Versin impresa: mnimo 25 mximo 33 ) Nivel 1
Comisin Arbitral
Profesor John Cardona Arteaga
Universidad de Antioqua F.C.E. (Colombia)
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Pontificia Universidad Catlica de Valparaso F.C.E. & A. (Chile)
Profesora Carmen Fernndez Cuesta
Universidad de Len (Espaa)
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Universidad (Argentina)
de
la
Patagona
Profesor Antnio Lopes de S
Universidade do Grande Rio UNIGRANRIO (Brasil)
Profesor Jorge Tua Pereda
Universidad Autnoma de Madrid (Espaa)
Fallecido en el transcurso del ao 2010.
Facultad de Ciencias Econmicas Universidad de Buenos Aires Instituto de Investigaciones en Administracin, Contabilidad y Mtodos Cuantitativos para la Gestin
Seccin de Investigaciones Contables
EN BUSCA DE APORTES TERICOS PARA LOGRAR LA IDENTIDAD DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL
MARIO BIONDI
Dr. MARIO BIONDI Doctor en Ciencias Econmicas y Contador Pblico (FCE-UBA) Doctor Honoris Causa, FCE-Universidad Concepcin del Uruguay Profesor Titular Consulto (FCE-UBA) Director de la Seccin de Investigaciones Contables (FCE-UBA) Integrante de la Comisin de Post Doctorado, FCE-UBA Presidente de la Comisin de Doctorado-rea Contabilidad (FCE-UBA) Investigador de la Universidad de Buenos Aires Categora I Ex Director organizador de la Maestra en Contabilidad Internacional (FCE-UBA) Contador Benemrito de las Amricas (Asociacin Interamericana de Contabilidad) Profesor y Consultor en otras universidades del pas y del exterior. Autor de libros de texto universitarios.
Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 32 - ao 16 diciembre 2010
En busca de aportes tericos para lograr la identidad
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Mario Biondi
EN BUSCA DE APORTES TERICOS PARA LOGRAR LA IDENTIDAD DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL SUMARIO Palabras Clave Key Words Resumen Abstract 1. Conceptualizacin de la gestin ambiental y sus efectos en la contabilidad. 1.1 Gestiones ambientales directas e indirectas 1.2 Gestiones empresarias que afectan la ecologa. Generadoras de compromisos futuros (pasivos). 1.3 Efectos de estos hechos y actos jurdicos sobre los estados contables. 1.4 Posibles aplicaciones de multas y mayores requerimientos a cumplir. 2. Activos, pasivos y resultados involucrados en la gestin ambiental. 3. Peculiaridades de ciertas prdidas derivadas de la gestin ambiental. 4. Aplicacin de las normas ISO como un elemento de control interno
5. Contrastacin mediante preguntas y respuestas. 6. Bibliografa.
En busca de aportes tericos para lograr la identidad PALABRAS CLAVE CONTABILIDAD SOCIAL CONTABILIDAD AMBIENTAL GESTIN AMBIENTAL ECOLOGA PASIVOS CONTINGENTES NORMAS ISO KEY WORDS SOCIAL ACCOUNTING ENVIRONMENT ACCOUNTING ENVIRONMENTAL MANAGEMENT ECOLOGY CONTINGENT LIABILITIES ISO STANDARDS IN SEARCH OF THEORETICAL CONTRIBUTIONS TO DETERMINE DE IDENTITY OF ENVIRONMENTAL ACCOUNTING Resumen La Contabilidad Patrimonial o Financiera es el ms vinculante segmento de la teora contable que se encuentra regulado por las reglas dictadas por los organismos emisores autorizados para ello. Por su parte, en los ltimos diez aos ha ganado un campo de desarrollo importante la llamada (correcta o incorrectamente) Contabilidad Ambiental, que involucra conocimientos tericos y aspectos prcticos interdisciplinarios, varios de los cuales se incluyen en la teora contable patrimonial y otras, precisamente por problemas de las normas contables obligatorias, esperan turno para su consideracin. Esta investigacin pretende aportar ideas que, intentan destrabar algunas de las restricciones existentes. Para lograrlo el autor recurre a una visin amplia de la teora contable que incluye una buena dosis de la contabilidad de gestin empresaria y de la responsabilidad social empresaria, con sus diferentes
Mario Biondi grupos de inters. La gestin ambiental tiene muchos aspectos que a la fecha no estn suficientemente definidos y requieren conocimientos especficos de los cuales el Contador Pblico participa de una manera importante con adecuada asistencia de expertos, no solamente respecto de la gestin sino tambin, vinculados con el derecho privado y pblico para establecer el grado de apropiacin y de exposicin de ciertos bienes que pertenecen al dominio pblico. El tema es suficientemente interesante y merece ser discutido adecuadamente. Por otra parte, como ya lo expresara reiteradamente, para la consolidacin de este segmento de la contabilidad es necesario sustentar con respaldos tericos todo lo que se expresa en propuestas habituales. El Foro Virtual cumplido hace muy poco ha sido una oportunidad para lograr ese objetivo. Abstract Estate of Financial Accounting is the binding segment of the accounting theory is governed by the rules dictated by the issuing agencies authorized to do so. For its part, in the last ten years has won a major development area called (rightly or wrongly) Environmental Accounting, involving theoretical and practical aspects interdisciplinary, several of which are included in the assets and other accounting theory, precisely by problems of "mandatory accounting standards, waiting their turn for consideration. This research aims to provide ideas that try to unlock some of the restrictions.
En busca de aportes tericos para lograr la identidad To achieve this the author draws on a broad view of accounting theory which includes a good dose of business management accounting and corporate social responsibility, with its various stakeholders. Environmental management has many aspects to date are not sufficiently defined and require specific knowledge of which the practitioner involved in a major way with appropriate assistance from experts, not only for management but also linked to the private law public to establish the degree of ownership and exposure to certain assets in the public domain. The subject is interesting enough and deserves to be discussed properly. Moreover, as I repeatedly expressed to the consolidation of this segment of the accounting necessary theoretical support to backup everything that is expressed in normal proposals. Virtual Forum met recently has been an opportunity to achieve that goal. 1. Conceptualizacin de la gestin ambiental y sus efectos en la contabilidad 1.1 Gestiones ambientales directas e indirectas El concepto de contabilidad tiene mltiples aplicaciones en la gestin de las empresas como consecuencia de la captacin de informacin, su registracin y adecuacin y como medicin y exposicin mediante los estados contables. La contabilidad patrimonial o financiera es el ms importante segmento, se encuentra regulado y las normas que se dictan, supuestamente, prevn todas las consecuencias emergentes. Sin embargo la realidad es que en oportunidades, el marco regulatorio no alcanza para prevenir ciertos efectos econmicos de aparicin diferida pero que pueden hacer peligrar la sustentabilidad del ente.
Mario Biondi No se si la expresin gestin ambiental es suficientemente explcita para lo que pretendo encarar por lo cual tratar de precisarla. Hay gestiones ambientales directas y gestiones ambientales indirectas. Son gestiones ambientales directas aquellas en las cuales el 100% de la actividad est dedicada a ella; caso de la recoleccin de residuos, saneamiento de cuencas hdricas, lucha contra fenmenos naturales o humanos tales como incendio de bosques, recomposicin de nutrientes del suelo, canales aliviadores, etctera. Puede verse que todas son en pro del medio ambiente. Las gestiones ambientales indirectas, son las ms numerosas y emergentes de algn proceso productivo del ente. Estas gestiones pueden ser en pro o en contra del medio ambiente. Los ejemplos de efectos ambientales indirectos precisamente estos son los que requieren mayor anlisis. 1.2 Gestiones empresarias que afectan la ecologa. Generadoras de compromisos futuros (pasivos). Las regulaciones estatales sobre las actividades degradantes de la ecologa casi en ningn lugar de nuestro planea son suficientemente claras, precisas y completas. Esas incompletas normativas reconocen numerosas causas entre las cuales pueden enumerarse: a) b) c) Desconocimiento inicial de los efectos de ciertas gestiones empresarias (sobre todo por parte del Estado). Cambios en la operatoria de la actividad sin anlisis previo de las consecuencias para el ecosistema. Acuerdos internacionales que constituyen instrumentos declarativos sin aplicacin completa y sin mayor utilidad prctica (caso del Protocolo de Kyoto).
En busca de aportes tericos para lograr la identidad d) e) f) g) Intereses sociolgicamente contrapuestos entre factores positivos (fuentes de trabajo) y negativos (afectacin de los recursos naturales). Arbitraria tendencia a la aplicacin de la ecuacin costobeneficio sin considerar el bien comn como postulado bsico (falta de tica). Declamaciones sobre la responsabilidad empresaria sin aplicacin prctica. Incapacidad o negligencia de los funcionarios pblicos responsables de los controles pertinentes.
1.3 Efectos de estos hechos y actos jurdicos sobre los estados contables. Sea por las causas mencionadas o por otras, que sin duda existen, los entes que cumplen actividades degradantes del medio ambiente asumen compromisos futuros que no siempre aparecen en los estados contables (contingencias de pasivo). En la actualidad (primavera del ao 2010) se ha dispuesto un empadronamiento de las industrias y comercios vinculados geogrficamente con la Cuenca del Riachuelo que desagota en el Ro de la Plata. Sin abrir juicio sobre esta manera de tratar de iniciar una actividad muy morosa por parte del Estado Nacional, de la provincia de Buenos Aires y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, debera generar inquietudes en los entes supuestamente contaminantes por las consecuencias negativas que podran llegar a sufrir en un futuro que debera ser cercano. Seguramente, a la brevedad se operarn los cierres de prximos ejercicios de los entes con lo cual se debera tener en cuenta posibles efectos econmicos sobre los resultados.
Mario Biondi Intentando ordenar los aludidos efectos se mencionan actividades que requieren gestin inmediata para reparar efectos nocivos ya producidos o contemporneos, por ejemplo: Realizacin de obras hidrulicas, civiles o de otro tipo sobre las propiedades, plantas y equipos. Cambios en los procesos productivos. Materiales e insumos de uso no habitual hasta el presente. Cargos por multas u otras sanciones pecuniarias que se sufrirn por incumplimiento (comprobable) de normas vigentes.
No debe olvidarse que, aunque no se apliquen, siempre existieron normativas que intentaban impedir contaminaciones, por ejemplo, tratamiento de aguas servidas. Debe analizarse qu tipos de registraciones contables se producirn: a) Los cambios en los procesos productivos implicarn cargos a la produccin en proceso en tanto se trate de gastos directos y, naturalmente, variables. b) Las obras hidrulicas, civiles o similares podrn ser acrecentamiento de los bienes o cargos definidos segn el caso en tanto sus efectos positivos se prolongaran en el tiempo (por ejemplo, ms de un ao). En caso contrario, en principio, debern ser apropiadas como gastos del perodo. c) Podra discutirse si ciertos quebrantos debern debitarse a Resultados Acumulados por medio del Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores (AREA).
En busca de aportes tericos para lograr la identidad 1.4 Posibles aplicaciones requerimientos a cumplir. de multas y mayores
Siempre vinculado con el tema del Riachuelo, en el supuesto que se intente aplicar sanciones consistentes en multas, previo proceso y tambin requerimientos de obras para mejorar el proceso productivo y aliviar la contaminacin, cabe preguntarse qu ocurrir con los estados contables de los entes sancionados. Nos encontraramos frente a contingencias de pasivo, si de multas se trata. Seguramente se generarn apelaciones, amparos judiciales, etc., que producirn incertidumbre sobre la cuanta y oportunidad del pago de la sancin. Dependiendo de la mayor o menor posibilidad que la sancin quede firme y tambin de su posible monto sera necesario o bien crear el pasivo (contingencia) o informarlo por notas a los estados contables. Un hecho muy importante consiste en la necesidad de evaluar la afectacin que podra sufrir el principio de empresa en marcha y tenerlo en cuenta en el momento de la emisin del dictamen de auditora externa. 2. Activos, Pasivos y Resultador involucrados en la gestin ambiental. Toda gestin vinculada con el medio ambiente puede generar activos y pasivos, que aparecern en los estados contables. Como ya se dijo, hay activos derivados de las inversiones que se realicen con el fin de mejorar las posibilidades de evitar degradaciones como ser maquinarias, sistemas y similares. Tambin hay activos, que pueden ser tangibles o intangibles, que
Mario Biondi se generan como consecuencia de operaciones tipo financiera como ser la adquisicin de autorizaciones de contaminacin justificada (ejemplo: Protocolo de Kyoto) y sus negociaciones. Seguramente, a los fines de este trabajo son mucho ms significativos los pasivos resultantes de la actividad. Esos casos se pueden derivar en compromisos ciertos y contingentes. Son compromisos ciertos los asumidos bilateral o unilateralmente que no requieren de conformidad alguna y son de cumplimiento obligatorio. El tratamiento de estos pasivos no difiere de los originados por otras actividades. Los compromisos contingentes requieren para su exteriorizacin las condiciones generales de las normas contables vigentes y, como ya se dijo, deben caracterizarse por verosimilitud del riesgo y su cuantificacin; en caso contrario, se exteriorizan en una nota a los estados contables. Pueden quedar dudas sobre la pertinencia de ese pasivo contingente, en cuyo caso de no registrarse como tal y aparecer como una nota a los estados financieros es recomendable que, por asamblea se constituya una adecuada reserva para contingencias, de manera que ejercicios futuros dispongan de resultados asignados (a reservas) que compensen eventualmente prdidas que pudieran concretarse al dilucidarse algn conflicto judicial que en aos anteriores no justificaba la constitucin de un pasivo contingente. Si bien no es lo mismo un pasivo contingente que una reserva para contingencias, por lo menos se amortiguarn los efectos econmicos de esta incertidumbre sobre todo para terceros que, con el transcurso del tiempo, adquirir certeza.
En busca de aportes tericos para lograr la identidad 3. Peculiaridades de ciertas prdidas derivadas de la gestin ambiental. Posibles soluciones 3.1 Efectos degradantes del medio ambiente. Reconocimiento de sus orgenes y efectos sobre los entes involucrados. Pueden clasificarse en: a) causas naturales y b) causas originadas en actividades del hombre. a) Las causas naturales son mltiples e incluyo entre ellas a las generadas por seres vivientes, no humanos, tales como los castores, que modifican el cauce de corrientes hdricas y complican a especies que viven y se desarrollan en ese medio y tambin al riesgo de campos linderos. Otros hechos, por ejemplo la erosin (vientos, lluvias excesivas, sequas extremas, contaminaciones salitrosas, etc.). Todos estos hechos, en tanto no puedan ser resueltos por el hombre, generan efectos negativos que los estados contables de los entes, titulares de esos bienes, deben registrar como regulaciones de los activos (tierra) que los representan y consiguientemente como prdidas del ejercicio. Si por actividades naturales, o del hombre, esos bienes recuperan valor, los ejercicios en que se produzcan, registrarn el beneficio, hasta el lmite del valor de origen de los activos involucrados. b) Las causas originadas en actividades del hombre tienen tambin efectos econmicos que los estados contables del ente deben reconocer. Un ejemplo tpico en la Repblica Argentina es el cultivo de la soja que, cuando se transforma en monocultivo, por muchos aos, degrada el suelo y esa prdida de valor debera ser registrada en los estados contables, con la consiguiente regularizacin de los activos representativos. No obstante hay medidas que se pueden adoptar tales como, agregado de nutrientes, siembre directa, rotacin de cultivos, etctera. No es fcil medir la degradacin del suelo y, por ende, registrar la prdida. En mi opinin la unidad de medida sera el rendimiento por hectrea sembrada, en relacin con un estndar, que vara segn las circunstancias y procedimientos de siembra y cosecha,
Mario Biondi por ejemplo modalidades de cosecha con equipos computarizados mejoran los rendimientos de equipos tradicionales (evitan la rotura del grano, eliminan humedad, etc.). 3.2 Actividades del hombre que generan efectos perjudiciales para el medio ambiente no punibles actualmente con tendencia a su criminalizacin prxima. Efectos contables.
Hay hechos y actos jurdicos que actualmente constituyen faltas ticas. La trasgresin de la tica implica incumplimiento de requerimiento no punible y solo sufriran sanciones morales y de consideracin pblica. Cuando esos hechos pasan a ser sancionables legalmente pierden su carcter tico, an cuando en el fuero ntimo de los involucrados mantengan el repudio generalizado. Precisamente cuando hay actividades nocivas para la comunidad, pero sin sancin positiva vigente puede presentar serios problemas contables, sobre todo si la tendencia legislativa es sancionar en un futuro no muy lejano esas gestiones perjudiciales para el medio ambiente. Hay ejemplos que se pueden dar, como ser la disposicin de residuos contaminantes. Los efectos futuros para el ente podrn ser: a) la necesidad de realizar obras para paliar las consecuencias que afectan el medio ambiente, b) la aplicacin de multas con efecto retroactivo y, c) la prohibicin de la actividad, considerada causa eficiente del dao ecolgico. Pueden existir otros efectos pero los tres mencionados son suficientes para permitir el desarrollo de opiniones sobre el posible tratamiento de las consecuencias. a) La necesidad de realizar obras para paliar las consecuencias que afectan el medio ambiente.
En busca de aportes tericos para lograr la identidad Esta situacin es muy clara y solamente se trata de inversiones en activos, que deberan ser registradas como tales. No hay efectos retroactivos y en el futuro se practicarn las amortizaciones por depreciaciones, gastos de mantenimiento, mejoras, etctera. Se trata de una inversin en activos fijos, que no difieren de, por ejemplo, la compra de nuevos equipos. La nica eventualidad podra estar dada por otros cambios consecuenciales sobre otros activos existentes lo cual debera dar lugar a posibles ajustes. b) La aplicacin de multas con efecto retroactivo. Este tema es muy complejo y los problemas que puede generar podran ordenarse de la siguiente forma: La asignacin del importe de la multa al tiempo es por hechos ocurridos con anterioridad al actual ejercicio. La pregunta sera si debe soportarlo en su totalidad el presente perodo o si es un ajuste de resultados de ejercicios anteriores. Si derivara del incumplimiento de una norma existente parecera que se tratara de un ajuste de resultados de ejercicios anteriores; sin embargo la sancin es un hecho nuevo y su monto se lo reconoce ahora. En consecuencia debe cargarse al ejercicio en curso. Como opinin personal puedo afirmar que el cargo podra ser diferido en el tiempo si se dieran las siguientes condiciones: 1) El importe por pagar sera de significacin o sea que pudiera llegar a afectar el principio de la empresa en marcha. 2) Que los ejercicios futuros se vieran beneficiados por esa actitud, lo cual quedara comprobada por el hecho que la empresa seguira funcionando y en caso contrario podra entrar en estado de liquidacin. c) La prohibicin de la actividad, considerada causa eficiente del dao ecolgico.
Mario Biondi En este caso quedara definitivamente afectado el principio de empresa en marcha, con lo cual entrara en estado de liquidacin. Quedara por analizar qu tipo de medidas de orden contable correspondera adoptar en el perodo anterior a la penalizacin de la actividad. Me refiero a las faltas de tica. Este caso debera ser tratado como una contingencia que no afectara los resultados. Sin embargo, sera recomendable como ya dijimos que se asignara un monto razonable de los resultados para una reserva que previera dos efectos: posibles inversiones en activos fijos y alguna partida para otras erogaciones emergentes. 4. Aplicacin de las Normas ISO como un elemento de control interno. Para tratar de lograr un mejor ordenamiento del control interno de los entes que pudiera llegar a comprometer el medio ambiente de cualquier forma, es importante tener en cuenta la posible aplicacin de la serie de normas ISO 14.001, Sistemas de gestin ambiental, que incluyen: la poltica ambiental, planeacin, implementacin y operacin, revisin y accin correctiva y reversin del sistema siendo esta norma la nica certificable, o sea que el ente rector podra emitir la constancia de no contaminacin previo cumplimiento de una serie muy importante de requisitos que obligan al ente a ordenarse adecuadamente. Adems hay otras normas ISO, no certificables, que seran las siguientes: 1. Para la gestin empresarial: ISO 14.002: Especifica guas para la implementacin de las normas ISO 14.001 en pequeas y medianas organizaciones.
En busca de aportes tericos para lograr la identidad ISO 14.004: Directrices generales para desarrollar un sistema de gestin ambiental. ISO 14.010/12: Principios y directrices para la auditora de un sistema de gestin ambiental. ISO 14.031: Directrices para la evaluacin del desempeo ambiental. ISO 14.061: reporte tcnico para organizaciones forestales en el uso de la ISO 14.001. 2. Productos: ISO 14.020 14.025: Directrices para el etiquetado ambiental. ISO 14.040 14.004: Directrices para el anlisis del ciclo de vida. ISO 14.050: Vocabulario. ISO Gua 64: Gua para la inclusin de aspectos ambientales en las normas de productos. El modelo de sistema de gestin ambiental descrito en las normas ISO 14.001, introduce el enfoque de sistemas y requiere un correcto desempeo ambiental con el compromiso de cumplir las regulaciones, prevenir la contaminacin y que la mejora sea continua. 5. Contrastacin mediante preguntas y respuestas Teniendo en cuenta que el tema contenido en este trabajo fue discutido en el Foro Virtual de Contabilidad Ambiental y Social y a, modo de contrastacin se formularon, por escrito, preguntas que merecieron adecuadas respuestas es oportuno transcribir algunas de ellas, a los efectos de complementar su contenido. Pregunta 1: Considerando que las cuestiones ambientales asociadas al accionar empresarial afectan y pueden llegar a afectar la situacin o salud
Mario Biondi econmica y financiera de las empresas, en cuanto a divulgacin de informacin contable ambiental, Ud. qu cree que es ms conveniente: Utilizar el informe anual como soporte o vehculo de comunicacin de la informacin ambiental voluntaria y obligatoria, ya sea, en los propios estados contables, en sus notas anexas o, en una seccin del informe de los estados financieros. complementar la informacin financiera con otras fuentes de informacin como pueden ser los informes de sostenibilidad o informes ambientales independientes. Respuesta a pregunta 1: Las informaciones de la actividad empresarial que estn vinculadas con cuestiones ambientales y que pueden llegar a afectar al ente, deban ser tomadas en cuenta y exponerlas con los estados contables peridicos conforme lo requieren las normas en vigor. Aquellos pasivos contingentes que de acuerdo con las normas contables no se cuantifican y en consecuencia solo sern una advertencia en las notas, quizs puede merecer que la asamblea asigne resultados a la constitucin de una reserva para contingencias que puede cubrir aspectos econmicos negativos futuros. Los informes especiales, separados de los estados contables clsicos, pueden producirse cuando es necesario y convendra que la teora contable respaldara los informes, los cuales, eventualmente, pueden incluir anlisis tipo insumo producto. Pregunta 2: Creen los expositores que sera necesario la emisin de normas internacionales ambientales o con las que puedan salir a nivel nacional seran suficientes? Esta pregunta es porque el ambiente creo que debe cuidarse por igual en todas partes.
En busca de aportes tericos para lograr la identidad Pregunta 3: Cmo la Contabilidad Ambiental puede hacer feliz al hombre? Pregunta 4: Contabilidad Ambiental o Contabilidad Social? Pregunta 5: Creen, los disertantes, que como Contadores solo podemos aportar la parte econmica y financiera al medio ambiente, y que realmente para cubrir este tema se debe contar con un equipo multidisciplinario? Respuesta a preguntas 2 a 5: Las normas ambientales deben ser internacionales y elaboradas por expertos en los mltiples temas. El protocolo de Kyoto y sus actualizaciones, solo prevn una parte del problema (efecto invernadero). Los Contadores Pblicos deben participar en lo que se refiere a la exposicin pblica de las gestiones y a colaborar en la medicin de los efectos degradantes. Evitar el deterioro del medio ambiente mejora la calidad de vida y contribuye a la felicidad del ser humano. Pregunta 6: En lo que refiere a la emisin de normas internacionales ambientales, cmo creen los expositores que debera encararse este tema teniendo en cuenta que si bien el mundo es uno solo y debe ser tratado como una nica unidad la que debemos cuidar, las realidad regionales son muy diferentes en lo que refiere a grados de desarrollo y de contaminacin. Un claro ejemplo se da con los bonos de carbono mediante los cuales los pases menos desarrollados venden derecho a contaminar a los pases ms desarrollados. Debemos aplicar las mismas normas para todos?
Mario Biondi Respuesta a pregunta 6: Las normas internacionales, sean ambientales o de contabilidad, deben ser nicas, sin perjuicio de prever alternativas. Pensar que para los pases desarrollados se deberan requerir mayores requisitos sera una snica utopa, frente a lo que ocurre hasta el presente (pases participantes que no ratifican los acuerdos). 6. Bibliografa
1.
CASAL, Armando; FRONTI DE GARCA, Luisa; GARCA FRONTI, Ins M.; WAINSTEIN, Mario. Contabilidad y Auditora Ambiental. Ediciones Macchi. LATTUCA, Juan Antonio. Compendio de Auditora, 3 Edicin.
2.
3. NORMAS ISO, serie 14.000. 4. FERNNDEZ CUESTA, Crmen. La contabilidad y el medio ambiente. Revista Tcnica Contable. Ao XLIV. Nmero 522. 5. RESOLUCIN TCNICA N17 del F.A.C.P.C.E.
En busca de aportes tericos para lograr la identidad
ANLISIS DE LA IASC FOUNDATION
CARLOS LUIS GARCA CASELLA
Dr.
CARLOS LUIS GARCA CASELLA Contador Pblico (FCE UBA) Doctor en Ciencias Econmicas, (FCE UBA) Profesor Emrito, (FCE UBA) Docente investigador categorizado 1 U.B.A. Director del Centro de Modelos Contables, Seccin de Investigaciones Contables 1 Prof. Juan Alberto Arvalo, I.I.A.C.M.C.G., (FCE UBA)
Anlisis de la IASC FOUNDATION
Carlos Luis Garca Casella
ANLISIS DE LA IASC FOUNDATION
SUMARIO: Palabras Clave Key Words Resumen Abstract 1. Introduccin 2. La Constitucin de la Fundacin IASC nominada ahora Fundacin IFRS 3. La Junta de Monitoreo 4. La Junta de Patrones Contables Internacionales (IASB) 5. El Comit de Interpretaciones de los Patrones Internacionales de Informes Financieros (IFRS Interpretations Comittee) 6. IFRS Advisory Council (The Advisory Council) 7. Criteria for IASB Members de la IASCF 8. Bibliografa
Anlisis de la IASC FOUNDATION PLABRAS CLAVE BIEN COMN FUNDACIN DE PATRONES CONTABLES INTERNACIONALES FUNDACIN DEL COMIT DE PATRONES INTERNACIONALES DE INFORMES FINANCIEROS KEYS WORDS PUBLIC WELFARE IASC FOUNDATION - IFRS FUOUNDATION
Resumen: Se intenta analizar hasta que punto la llamada International Financial Reporting Standards Foundation puede servir a la regulacin de la informacin contable financiera respecto al Bien Comn que intenta superar los Bienes Parciales de Sectores. Es importante esta actividad pues participa de las instituciones financieras internacionales que intervienen en los mercados de capitales del todo el mundo. En particular se analiza: a) La constitucin de la Fundacin IASC ahora denominada Fundacin IFRS. b) La llamada Junta de Monitoreo c) La Junta de Patrones Contables Internacionales (IASB). d) El Comit de Interpretacin de dichos patrones internacionales. e) El Consejo Consultor. f) Los criterios de seleccin de los miembros del IASB.
Carlos Luis Garca Casella En todos los casos se efectan comentarios crticos de estos componentes de la Constitucin del ente IFRS Foundation, respecto a lo que consideramos el Bien Comn de los seres humanos del mundo globalizado.
ANALYSIS OF IASC FOUNDATION

Abstract: What it is to be analyzed is up which point the International Financial Reporting Standards Foundation can be useful for the regulation of financial accounting about the Public Interest that tries to overcome the Partial Goods of Sectors. This activity is important because it participates in the international financial institutions that interfere in the capital markets from all around the world. In particular it will be analyzed: a) The constitution of the IASB Foundation now called IFRS Foundation. b) The called Monitoring Board. c) International Accounting Standards Board (IASB). d) The Interpretation Committee of such international standards. e) The Consulting Council. f) The selection criteria of the IASB members. In all the critical commentaries of these components of the IFRS Constitution are done about what we consider Public Interest of the human being of the globalized world.
1. Introduccin Hemos recibido una publicacin de la INTERNATIONAL ACCOUNTING STNDARD COMMITTEE FOUNDATION que titulada CONSTITUTION de esa fundacin que pasar a ser INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS FOUNDATION el 1 de Marzo del ao 2010. (IASC Foundation 2010). Vemos que se acota el intento de hablar de Patrones Contables reducindolos a Patrones de los Informes Contables Financieros. La Contabilidad, como disciplina, agradecida, pues as no le imponen llamadas normas o patrones a su desarrollo y la normalizacin se reduzca a un producto de la actividad contable, los llamados Informes Contables Financieros. Nos parece interesante intentar analizar hasta qu punto esta Fundacin puede servir a la regulacin de la informacin contable financiera en vista al llamado Bien Comn superando bienes parciales particulares. Proponemos el tema, basndonos en un trabajo reciente (Beretta 2009) referido a la regulacin de los mercados financieros y sus diversos modelos o formas de lograr un buen funcionamiento de las finanzas globales (Beretta 2009, Pg. 48). As fundamenta: Ocuparse de las cuestiones estructurales de la asimetra y la marginacin en los mercados financieros no es pues slo un problema de equidad, como resulta en apariencia. En realidad, como en muchas otras circunstancias, la equidad en los mercados financieros no es distinguible de su eficacia y eficiencia en definitiva, relaciones
Carlos Luis Garca Casella financieras capaces de resistir la incertidumbre y de generar beneficios concretos a futuro (Beretta 2009, Pg. 49). Para lograr lo que llama una gobernanza de emergencia enumera las instituciones financieras internacionales que participan de la regulacin de los mercados: 1) Fondo Monetario Internacional 2) Banco de Pagos Internacionales. Con menos trascendencia, como mbito de consulta siguen: 3) Organization of Securities Comisions (IOSCO) 4) La International Association of Insurance Supervisors (IAIS), y 5) International Accounting Board (IASB) que ser parte del tema tratado en la constitucin de la IASC Foundation, ahora llamada IFRS Foundation. Concluye: En total, la gobernanza global se caracteriz por una fuerte segmentacin sectorial, as como geogrfica, de los mbitos de cooperacin financiera, con la consecuencia de una escasa eficacia en la supervisin y la reglamentacin de las instituciones de mercado que operan a nivel global sobre una pluralidad de productores financieros. Nos vamos a particularizar en: 1) La Constitucin de la IASC Foundation o IFRS Foundation (IASC 2010, Pg. 5/10) 2) El Monitoring Board (Idem Pg. 10/11) 3) El IASB (Idem Pg. 11/15) 4) El IFRS Interpretations Committee (Idem Pg. 15/16) 5) El IFRS Advising Council (Idem Pg. 16/18) 6) Criteria for IASB Members (Idem pg. 18/19)
Anlisis de la IASC FOUNDATION 2. La Constitucin de la Fundacin IASC Nominada Ahora Fundacin IFRS 2.1. Respecto al nombre, sealan: 1) The name of the organization shall be the International Financial Reporting Standards Foundation (IFRS Foundation), a name which shall be put into legal effect as soon as practical and then shall replace the name the International Accounting Standards Committee Foundation (IASC Foundation). The International Accounting Standards Board (IASB), whose structure and functions are laid out in sections 24-38, shall be the standardsetting body of the IFRS Foundation. En castellano sera: El nombre de la organizacin sera Fundacin del Comit de Patrones Internacionales de Informes Financieros (en ingls IFRS Foundation) un nombre que ser puesto para efectos legales y prcticos y reemplazar el nombre de Fundacin del Comit de Patrones Contables Internacionales (en ingles IASC Foundation). La junta de Patrones Contables Internacionales, cuyas funciones y estructura se detalla en las secciones 24 a 38, ser el cuerpo productor de patrones de la Fundacin IFRS. 2.2. Respecto a los objetivos, dicen: 2) The objectives of the IFRS Foundation are: (a) to develop, in the public interest, a single set of high quality, understandable, enforceable and globally accepted financial reporting standards based upon clearly articulated principles. These standards should require high quality, transparent and financial reporting to help investors, other participants in the world s capital markets and other users of financial information make economic decisions. (b) to promote he use and rigorous application of those standards.
Carlos Luis Garca Casella (c) in fulfilling the objectives associated with (a) and (b), to take account of, as appropriate, the needs of a range of sizes and types of entities in diverse economic settings. (d) to promote and facilitate adoption of International Financial Reporting Standards (IFRSs), being the standards and interpretations issued by the IASB, trough the convergence of national accounting standards and IFRSs. En castellano sera: 2) Los objetivos de la Fundacin (IFRS) PIIF son: (a) desarrollar, para el criterio pblico (!), un singular conjunto de alta calidad, comprensible exigible (o que se pueda hacer cumplir) y global (o mundial) hasta aceptado de patrones de informes financieros basados bajo principios (?) claramente articulados. Esos patrones requerirn alta calidad, transparencia e informacin comparable en los estados contables y financieros y otros informes financieros para ayudar a los inversores, a otros particulares de los mercados de capitales del mundo y a otros usurarios que utilicen la informacin financiera para tomar decisiones econmicas. (b) promover el uso y la aplicacin rigurosa de esos patrones. (c) en cumplimiento de los objetivos asociados con (a) y (b) tomar en cuenta, apropiadamente, las necesidades de un orden de tamao y de tipos de entidades en diversos medios econmicos. (d) promover y facilitar la adopcin de las IFRSs (PIIFs) que hagan que los patrones y las interpretaciones emitidas por el IASB logren la convergencia de los patrones contables nacionales con las IFRSs. 2.3. Comentarios crticos respecto al nombre a) No puede traducirse STANDARD como NORMA porque no tiene posibilidad de sancin, es solamente un patrn para comparar. b) Es positivo no pretender ms que un ente pueda dictar NORMAS
Anlisis de la IASC FOUNDATION CONTABLES sino solamente intentar que sean normas para la partecita de la disciplina CONTABILIDAD que se denomina ESTADOS CONTABLES FINANCIEROS. c) Habr que esperar leer las secciones 24 a 38 para poder opinar que ese llamado IASB sea el cuerpo emisor de la Fundacin IFRS. 2.4. Comentarios crticos respecto a los objetivos a) Hara falta aclarar el sentido de inters pblico, sera: * inters general? * bien comn de la sociedad? * bien parcial de los mercados de capitales? * inters del gobierno? * una vaguedad? b) Conjunto especial, nico o singular? c) Qu da alta calidad? Quin la mide? d) Comprensible exigible, Es posible? e) Global: no hay particularidades geogrficas o constitucionales que difieren? Esto es globalizacin salvaje de la regulacin de los estados contables? f) se puede ayudar a la vez, a * inversores? * otros participantes de los mercados de capitales en todo el mundo? * otros usuarios que toman decisiones econmicas? g) No sera para los que toman decisiones polticas, sociales, culturales, meramente humanas pero no econmicas? 2.5. Respecto al gobierno de la Fundacin IFRS Punto 3 dice: The governance of the IFRS Foundation shall primarily rest with the Trustees and Such other governing organs as may be appointed by the trustees in accordance with the provisions of this Constitution. A
Carlos Luis Garca Casella Monitoring Board (described further in sections 18-23) shall provide a formal link between the Trustees and public authorities. The Trustees shall use their best endeavours to ensure that the requirements of this Constitution are observed; however, they may make minor variations in the interest of feasibility of operation if such variations are agreed by 75 per cent of the Trustees. En espaol sera: El gobierno de la Fundacin IFRS descansara primariamente en los directores de acuerdo a lo previsto en esta Constitucin. Una Junta Monitoreadora (descripta mas adelante en las secciones 18-23) proporciona una conexin formal entre los Directores y las autoridades pblicas. Los directores usaran sus mejores esfuerzos para asegurar que los requerimientos de esta Constitucin se observen, debern hacer los menores cambios en inters de la conveniencia de la operacin si esos cambios son aprobados por el 75% de los Directores. 2.6. Comentario crtico acerca del gobierno de la IFRS Fundacin. El gobierno de la Fundacin parece otorgar prioridad a los directores (Trustees) y lo combina con otras organizaciones no aclaradas. La Junta Monitoreadora pretende ser el contacto entre los Directores y las autoridades gubernamentales o pblicas, creo que esto no es adecuado. No se entiende la bsqueda de los menores cambios o variaciones; esto es un conservadurismo nocivo para el bien de los usuarios de los informes contables financieros.
Anlisis de la IASC FOUNDATION 2.7. Los directores Proponen: 4) The Trustees shall comprise twenty-two individuals. 5) The Monitoring Board (described further in sections 18-23) shall be responsible for the approval of all Trustee appointments and reappointments. In approving such selection, the Monitoring Board shall be bound by the criteria set out in sections 6 and 7. The Trustees and the Monitoring Board shall agree a nomination process that will entitle the Monitoring Board to recommend candidates and provide other help. In administering the nomination process and putting forward nominations to the Monitoring Board for approval, the Trustees shall consult the international organisations set out in section 7. 6) All be Trustees shall required to show a firm commitment to the IFRS Foundation and the IASB as high quality global standard-setter, to be financially knowledgeable, and to have an ability to meet the time commitment. Each Trustee shall have an understanding of, and be sensitive to, the challenges associated with the adoption and application of high quality global accounting standards developed for use in the world s capital markets and by other users. The mix of Trustees shall broadly reflect the world s capital markets and diversity of geographical and professional backgrounds. The Trustees shall be required to commit themselves formally to acting in the public interest in all matters. In order to ensure a broad international basis, there shall be: (a) six Trustees appointed from the Asia/ Oceania region; (b) six Trustees appointed from Europe; (c) six Trustees appointed from North America (d) six Trustees appointed from Africa; (e) six Trustees appointed from South America; and (f) six Trustees appointed from any area, subject to maintaining overall geographical balance. 2.8. Comentarios crticos de los puntos 4,5 y 6 del tema
Carlos Luis Garca Casella Directores: Sin hacer traduccin, por lo extensa, de estos importantes puntos nos parece necesario decir: (a) El nmero 22 de individuos que integran el directorio suena excesivo y arbitrario. (b) El punto 5 deriva a la Junta de Monitoreo descripta en los puntos 18-23 que tiene virtudes y defectos que trataremos en su momento. (c) Para la renovacin y designacin de los Directores la Junta citada seguir el criterio descripto en las secciones 6 y 7 que analizamos a continuacin (d) Es notable la obligacin (!?) de consultar las organizaciones de la seccin 7 o sea privilegian: I. Organizaciones nacionales de auditores II. Organizaciones internacionales de auditoras (incluye IFAC) III. Preparadores de informes (de qu medio?) IV. Acadmicos (de qu medio?). Faltan representantes de los gobiernos nacional, regional y mundial. (e) Para ser director: I. Estar comprometido con la fundacin IFRS (?) II. Considerar al IASB un emisor de alta calidad III. Tener conocimiento financiero, creo que faltara conocimiento de la economa real a la que apoya lo financiero, conocimiento de contabilidad como disciplina cientfica, conocimiento de ticas aplicadas a la actividad contable. IV. El mix (la combinacin o mezcla) de directores me parece que no basta dividirlo por razones geogrficas, adems de responder a necesidades de los dueos (accionistas) de los mercados de capitales no se preocupan mucho de los other users (otros usuarios) fuera de esos mercados. V. La distribucin por reas geogrficas no tiene fundamentos claros porque privilegia a unos y menosprecia a otros sectores del mundo. Asia/ Oceana Europa Norteamrica: 18 frica/ Sudamrica: 2
Anlisis de la IASC FOUNDATION Otros: 2 (para equilibrar?!) VI. El punto 6 reitera inters pblico y se olvida de los gobiernos que son responsables de hacer un aporte al inters pblico basado en el Bien Comn. 2.9. El punto 7 de los directores 7) The Trustees shall comprise individuals that, as a group, provide an appropriate balance of professional backgrounds, including auditors, preparers, users, academics, and officials serving the public interest. Normally, two of the Trustees shall be senior partners of prominent international accounting firms. To achieve such a balance, Trustees should be selected after consultation with national and international organisations of auditors (including the International Federation of Accountants), preparers, users and academics. The Trustees shall establish procedures for inviting suggestions for appointments forms these relevant organisations and for allowing individuals to put forward their own names, including advertising vacant positions. 2.10. Comentario crtico al punto 7 Directores a) El apropiado balance de los antecedentes profesionales (sic) muestra que quieren directores que ejerzan la profesin en materia de CONTABILIDAD. b) Incluyen entre los profesionales: Auditores preparadores de informes contables usuarios de informes contables acadmicos funcionarios pblicos Qu profesin deben tener? Contador - Auditor en todos los casos? No ser conveniente otras virtudes profesionales o acadmicas, como: Magster en Contabilidad?
Carlos Luis Garca Casella Doctor en Contabilidad? Abogado? Economista? Administrador acadmico? Con sus respectivos ejercicios profesionales. c) Que normalmente dos de los directores sean socios principales de prominentes firmas de ejercicio contable a nivel internacional marca un sesgo muy peligroso para la emisin de los patrones que afectara a no-contadores pero s-ciudadanos involucrados en la tarea contable y sus informes consecuentes. d) Para el balance consultara: Organizaciones nacionales de auditores Organizaciones internacionales de auditores (incluido IFAC) Organizaciones nacionales e internacionales de preparadores o emisores (cmo?) Organizaciones nacionales e internacionales de acadmicos (ser de acadmicos contadores, de facultades respectivas de universidades: suena difcil). Organizaciones de funciones pblicas (gubernamentales, regionales, ONU, u organismos de los propios funcionarios. e) Vuelta a llamar Organizaciones destacadas por su poder econmico? por su tica? por su idoneidad contable, econmica, social y poltica? Sigue otras posibles. 2.11. Puntos 8, 9. 10 y 11 de Directores. 8) Que duren 3 o ms aos no tiene importancia para nuestro estudio. 9) Hay motivos para terminar sus tareas 10) Roles de presidente y vicepresidente del directorio no representa algo importante 11) los gastos del directorio no merecen comentarios acadmicos, aunque tienen mucha importancia por el alto COSTO de la metodologa propuesta.
2.12. Puntos 12 y 13 de Directores 12) In addition to the powers and duties set out in section 13, the Trustees my make such operational commitments and other arrangements as they deem necessary to achieve the organisations objectives, including, but without limitation, leasing premises and agreeing contracts of employment with IASB members. 13) The Trustees shall: (a) assume responsibility for establishing and maintaining appropriate financing arrangement; (b) establish or amend operating procedures for the Trustees; (c) determine the legal entity under which the IFRS Foundation shall operate, provided always that such legal entity shall be a foundation or other body corporate conferring limited liability on its members and that the legal documents establishing such legal entity shall incorporate provisions to achieve the same requirements as the provisions contained in this Constitution; (d) review in due course the location of the IFRS Foundation, both as regards its legal base an its operating location; (e) investigate the possibility of seeding charitable or similar status for the IFRS Foundation in those countries where such status would assist fundraising; (f) open their meetings to the public but may, at their discretion, hold certain discussion (normally only about selection, appointment and other personnel issues, and funding) in private; and (g) publish an annual report on the IFRS Foundations activities, including audited financial statements and priorities for the coming year.
Carlos Luis Garca Casella 2.13. Comentario crtico de los puntos 12 y 13 de Directores a) aparte de los poderes y tareas indicadas en la seccin 13 los autoriza a actuar en acuerdos con los miembros del IASB; no queda claro la relacin (seccin 12). b) La seccin 13 propone que los directores hagan los arreglos necesarios desde el punto de vista financiero de la Fundacin, su forma legal para limitar la responsabilidad de sus miembros; opino que deberan ser responsables por las trascendencia social de sus decisiones. c) La apertura de reuniones pblicas se restringen, no parece adecuado; se nota por qu? 2.14. Punto 15 de directores Salteando el punto 14 que no es importante, pero si lo es el 15) In addition to the duties set out in above, the Trustees shall: (a) appoint the members of the IASB and establish their contracts of service and performance criteria; (b) appoint the members of the IFRS Interpretations Committee (the Interpretations Committee) and the IFRS Advisory Council (the advisory Council); (c) review annually the strategy of the IFRS Foundation and the IASB and its effectiveness, including consideration, but not determination, of the IASBs agenda; (d) approve annually the budget of the IFRS Foundation and determine the basis for funding; (e) review broad strategic issues affecting financial reporting standards, promote the IFRS Foundation and its work and promote the objectives of rigorous application of IFRSs, provided that the Trustees shall be excluded from involvement in technical matters relating to financial reporting standards; (f) establish and amend operating procedures, consultative arrangements and due process for the IASB, the Interpretations Committee and the Advisory Council;
Anlisis de la IASC FOUNDATION (g) review compliance with the operating procedures, consultative arrangements and due process as described in (f) (h) approve amendments to this Constitution after following a due process, including consultation with the Advisory Council and publication of an exposure draft for public comment and subject to the voting requirements given in section 14; (i) exercise all power of the IFRS Foundation except for those expressly reserved to the IASB, the Interpretations Committee and the Advisory Council; and (j) foster and review the development of educational programmes and materials that are consistent with the IFRS Foundations objectives. 2.15. Comentario crtico al punto 15 de los directores (a) Nombran los miembros del IASB Quin le ve capacidades para eso? (b) Nombran los miembros del comit de Interpretacin y del Consejo Consultivo, tiene capacidades y conocimientos cientficos y de diversas disciplinas para hacer eso? (c) Qu significa que los directores estarn excluidos de intervenir en materias tcnicas de los patrones de informacin contable financiera? (d) Los borradores que se someten a comentario pblico cmo? (e) Qu programas educativos promueven? Son educadores o pedagogos? 2.16. Puntos 16 y 17 de los Directores Expresan facultades para excluir los miembros de los 3 otros institutos. La responsabilidad de los directores se asegura interalia (a) vuelta al pblico inters; (b) dependencia del ente de monitoreo; (c) otras revisiones.
Carlos Luis Garca Casella
3. La Junta de Monitoreo 3.1. La seccin 18 A Monitoring Board will provide a formal link between the Trustees and public authorities. This relationship seeks to replicate, on an international basis, the link between accounting standard-setters. A Memorandum of Understanding will be agreed between the Monitoring Board and the Trustees describing the interaction of the Monitoring Board with the Trustees. This Memorandum of Understanding will be made available to the public. 3.2. Comentario crtico de la seccin 18 (a) En qu consiste el vnculo formal entre los Directores y las autoridades pblicas? Se refiere a cada pas, a cada regin o a las posibles autoridades pblicas a nivel mundial? o las de USA o UK? (b) Qu quiere decir que esos intentos quieren replicar, en base internacional la relacin entre los emisores de patrones contables y las autoridades pblicas que generalmente estudian esos patrones de informes contables financieros? Existe esa relacin en todos, parte o ninguna parte de los pases? Se refieren a la ONU, el FMI o el acuerdo de Basilea, el IOSCO o el IAIS? Es muy confuso y parcializado: demuestra poca participacin de usuarios y acadmicos.
Anlisis de la IASC FOUNDATION 3.3. Las secciones 19 a 23 Las 19 y 20 no merecen comentarios. La 21 expone el carcter PARCIAL de esta Junta: (a) Un responsable de la Comisin Europea (b) El jefe del Comit de Mercados Emergentes del IOSCO (c) El jefe del Comit Tcnico del IOSCO (d) El comisionado de la Agencia Financiera Japonesa (e) El jefe de la SEC de US (f) Como observador, el jefe del Comit de Basilea de supervisin bancaria. 22 y 23: sin comentarios. 4. La Junta de Patrones Contables Internacionales (IASB) 4.1. Punto 24 del IASB The IASB shall comprise fourteen members, increasing to sixteen members at a date no later than 1 July 2012. The members of the IASB are appointed by the Trustees under section 15 (a). Up to three members may be part-time members (the expression `part-time meaning that the members concerned commit most of their time in paid employment to the IFRS Foundation) and shall meet appropriate guidelines of independence established by the Trustees. The remaining members shall be full-time members (the expression full-time meaning that the members concerned commit all of their time in paid employment to the IFRS Foundation). The work of the IASB shall not be invalidated by its failure at any time to have a full complement of members, although the Trustees shall use their best endeavours to achieve a full complement. 4.2. Comentario crtico al punto 24 referido al IASB Sin comentario.
Carlos Luis Garca Casella 4.3 Punto 25 del IASB The main qualifications for membership of the IASB shall be professional competence and practice. The trustees shall select members of the IASB, consistently with the Criteria for IASB members set of people representing, within that group, the best available combination of technical expertise and diversity of international business and market experience in order to contribute to the development of high quality, global financial reporting standards. The members of the IASB shall be required to commit themselves formally to acting in the public interest in all matters. No individual shall be both a trustee and an IASB member at the same time. 4.4 Comentario al punto 2.5 No considero conveniente que para la ms importante calificacin de los futuros miembros del IASB prevalezca la competencia profesional y la experiencia prctica, yo agregara la formacin terica en Contabilidad, Administracin y Economa y la formacin filosfica prctica o sea tica sobre los asuntos a regular orientado al Bien Comn de la totalidad de los afectados y no al bien parcial de sectores sin integrarlos al bien comn total. Combinan la experiencia tcnica (dejando de lado la tecnolgica o cientfica) y el conocer la diversidad de los negocios internacionales y los mercados no garantiza alta calidad para defender el inters pblico sin evaluar si lo conocen antes de actuar en el IASB. Parecen creer que la Contabilidad es solamente el Lenguaje de los Negocios. 4.5 Punto 26 del IASB 26. In a manner consistent with the Criteria for IASB members as set out in the annex to the Constitution and in order to ensure a broad international basis, there shall normally be, by 1 july 2012: (a) Four members the Asia/Oceania region; (b) Four members from Europe; (c) Four members North America;
Anlisis de la IASC FOUNDATION (d) One member from Africa; (e) One members from South America: and (f) Two members appointed from any area to maintaining overall geographical balance. The work of IASB shall not be invalidated by its failure at any time to have a full complement of members according to the above geographical allocation, although the Trustees shall use their best endeavours to achieve the geographical allocation. 4.6 Comentario al Punto 26 La divisin de los 16 miembros en base a la geografa en trminos de continentes, nos parece no adecuada, en particular englobar Asia con Oceana nos parece un error, pero el principal defecto es el intento de cuantificar que parece decir: Asia Oceana Europa Norte Amrica El prrafo final pretende decir que la tarea del IASB no se debilita por deficiencias derivadas de fallas en la ubicacin geogrfica de los miembros pues confan en que los llamados Trastees se esforzarn para lograr una buena distribucin geogrfica. Pero esto se puede objetar fcilmente: a) b) c) En Norteamrica es lo mismo Mxico que Canad o Estados Unidos; sus problemas son similares? Ni que hablar de las diferencias en Europa entre cada uno de los integrantes de la Unin Europea. Qu piensan de frica?Tiene minora de edad contable?
cada una es 4 veces ms importante que Sudamrica y que frica
Carlos Luis Garca Casella d) Los sudamericanos desde el sur de Mxico a Tierra del Fuego no somos homogneos ni somos subdesarrollados en materia contable.
4.7 Punto 27 del IASB: Su comentario Vuelven a proponer seleccionar a los miembros logrando la llamada combinacin optima de la experiencia prctica mezclada de auditores, preparadores, usuarios y acadmicos; faltan los gobiernos que considero que considero representan el bien comn a la manera de los organismos emisores de normas de pases como Mxico. 4.8 Punto 28 del IASB: Su comentario Solamente establece relaciones con los reguladores locales. 4.9 Punto 29 del IASB Sin comentario 4.10 Punto 30 del IASB Sin comentario. 4.11 Punto 31 del IASB Sin comentario. 4.12 Punto 32 del IASB Sin comentario. 4.13 Punto 33 del IASB Sin comentario.
Anlisis de la IASC FOUNDATION 4.14 Punto 34 del IASB Hay ciertas discusiones que son privadas a criterio del IASB (?) 4.15 Punto 35 del IASB Sin comentario. 4.16 Punto 36 del IASB Sin comentario. 4.17 Punto 37 del IASB Sin comentario. 4.18 Punto 38 del IASB No se entiende el privilegio del idioma ingls es el latn del siglo XXI? 5. El Comit de Interpretaciones de los Patrones Internacionales de Informes Financieros (IFRS Interpretations Committee) 5.1 Punto 39 The interpretations Committee, formerly called the International Financial Reporting Interpretations Committee, shall comprise fourteen voting members, appointed by the Trustees under section 15(b) for renewable terms of three years. The Trustees shall select members of the Interpretations Committee so that it comprises a group of people representing, within that group, the best available combination of technical expertise and diversity of international business and market experience in the practical applications of IFRSs and analysis of financial statements prepared in accordance with IFRSs. Expenses of travel on Interpretations
Carlos Luis Garca Casella Committee Business shall be met by the IFRS Foundation. 5.2 Comentario al Punto 39 Siguen buscando la combinacin de experiencia tcnica y de experiencia en mercados y en negocios internacionales; parece que lo acadmico no interesa, son prcticos y buscan la experiencia prctica lejos de teora, en los mercados y los negocios y no en la sociedad humana en su conjunto de metas alternativas y descartan la idea de Bien Comn. 5.3 Punto 40: Comentario Buscan al director de Actividades Tcnicas o miembros del IASB senior (veterano) y lo llaman individuo calificado. 5.4 Punto 41 Sin comentario. 5.5 Punto 42: Comentario Pretenden que los votantes no voten de acuerdo a los puntos de vista de alguna firma que integran, o de alguna organizacin en que estn asociados: resulta difcil. 5.6 Punto 43 Sin comentario.
Anlisis de la IASC FOUNDATION 6. IFRS Advisory Council (The Advisory Council) 6.1 Punto 44: Comentario Este consejo designado por los llamados trustees (ver punto 15b) dice que provee la participacin de organizaciones y de individuos sin aclarar cuales, solamente puntualiza: a) tener inters en los informes financieros internacionales; b) tener antecedentes geogrficos: c) tener antecedentes financieros respecto a colaborar en el IASB. No nos satisface esta propuesta. 6.2 Punto 45. Comentario: Vuelven a elogiar la diversidad de origen geogrfico de sus miembros y la diversidad de sus antecedentes profesionales; los antecedentes acadmicos brillan por su ausencia. 6.3 Puntos 46 47 48 49 50 51 Sin comentario. 7. Criteria for IASB Members de la IASCF 7.1 Demostracin de competencia tcnica y conocimiento de la Contabilidad Financiera Presumen que los miembros del IASB aparte de esa tarea vienen de: a) la profesin contable; b) son preparadores de estos informes;
Carlos Luis Garca Casella c) son usuarios; d) o son acadmicos; y demuestran: I. Alto nivel de conocimiento en el tema. II. Competencia en materia de informes financieros. Me parece que deberan especificar mejor la combinacin de cualidades y orientar a los gobiernos u otros representantes del Bien Comn. 7.2 Habilidad para el Anlisis: Comentario
Parece que priorizan el anlisis del proceso de toma de decisiones. Punto confuso. 7.3 Pericia en la comunicacin. Comentario No hay duda que la comunicacin oral y escrita es imprescindible. 7.4 Tomadores de decisiones juiciosas Sin comentario. 7.5 Conocimiento de las circunstancias externas y los informes financieros. Comentario Se refiere solo al medio ambiente: - financieros; - de negocios; y - econmicos. Olvidan: el humano total
Anlisis de la IASC FOUNDATION el bien comn trascendencias sociales
7.6 Habilidad para trabajar en atmsferas colegiadas Sin comentario. 7.7 Integridad, objetividad y disciplina Sin comentario. 7.8 Compromiso con la misin de la IFRS Fundacin y el inters pblico. Comentario: No queda claro la defensa del inters pblico (total o parcial?)
Bibliografa BERETTA, Simona (2009): Los modelos de regulacin de los mercados financieros, en revista Cultura Econmica, edicin especial Caritas in Veritate- el desarrollo en la era de la globalizacin, edit Centro de Estudios de Economa y Cultura. Universidad Catlica Argentina, Agosto/ Diciembre 2009, Ao XXVIII 1er 75/76 pg. 44/60. Bs. As. Argentina. IASC Foundation (2010) CONSTITUTION Effective 1 March 2010 IASC Foundation Publications Department 1st Flour 30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom.
O USO MATEMTICO DA EQUAO DE SEGUNDO GRAU NA CONTABILIDADE

RODRIGO ANTONIO CHAVES DA SILVA
Prof. RODRIGO ANTONIO CHAVES DA SILVA Contador, ganhador do prmio internacional de histria da contabilidade prof. Martim Noel Monteiro APOTEC / 2007 e 2008. Acadmico de administrao, analista patrimonial. Professor da associao comunitria de Raul Soares. Perito nomeado. Especialista em gesto econmica das empresas pela faculdade de Caratinga (FIC).
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O uso matemtico da equao de segundo
Rodrigo Antonio Chaves Da Silva O USO MATEMTICO DA EQUAO DE SEGUNDO GRAU NA CONTABILIDADE SUMARIO Palabras Clave Key Words Resumen Abstract 1. Introduo 2. A matemtica e a contabilidade 3. A equao de segundo grau aspectos histricos e tericos 3.1 Frmulas e as Razes da funo de segundo grau 3.2 Frmulas complementares e o eixo ou pontos da parbola 4. O uso da equao aos fins patrimoniais ou da cincia contbil 5. Cautelas no uso correto da equao de segundo grau na contabilidade 6. A prtica de matemtica contbil para outros fins de estudo e a concepo de outras variveis para o uso da equao de segundo grau 7. Concluso 8. Bibliografia PALAVRAS CHAVE MATEMTICA CONTABILIDADE - MATEMTICA CONTBIL KEY WORDS MATHEMATICS - ACCOUNTING - ACCOUNTING MATHEMATICS
O uso matemtico da equao de segundo Resumo O presente artigo almeja firmar no campo da tcnica de anlise contbil, um novo mtodo que apropria as equaes de segundo grau para a explicao patrimonial, em uma proposta interessante em prol atividade consultiva. Releva-se esta abordagem, quando consideramos o pouco uso ou explorao de instrumentos nitidamente matemticos, como contribuio ao gerenciamento do patrimnio, porque a cincia racional (matemtica) serve para quaisquer intentos e auxilia qualquer sabedoria constituda. O trabalho usar o tradicional mtodo conhecido como equao de segundo grau modificando simplesmente alguns elementos para coloc-la no fim do escopo de estudo da esttica e dinmica da riqueza, visando observar e interpretar tendncias, probabilidades, simulaes e projees. Existindo utilidade estas abordagens, ento, as concluses, e o trabalho como um todo concretizam o seu objetivo, compreendendo que no h forma absolutas de resoluo de problemas, muito menos dogmas em cincias ou meios que no sejam aferveis de crtica e respaldo do saber no devir dos tempos.
THE USE MATEMTIC EQUATION OF SECOND DEGREE IN ACCOUNTING Abstract This article aims sign in the field of technical analysis of accounting, a new method that appropriates the equations of second degree explanation for the assets, in an interesting proposal for advisory activity. Matter is this approach, when considering the little use or
Rodrigo Antonio Chaves Da Silva exploitation of mathematical instruments clearly, as a contribution to the management of the property, because the rational science (mathematics) any attempts to use any wisdom and helps set up. The work will use the traditional method known as "second-degree equation" simply modifying some elements to put it at the end of the scope of study of static and dynamic of wealth, aiming to observe and interpret trends, probabilities, simulations and projections. Existing use these approaches, then, the findings, and work as a whole achieved its objective, realizing that there is no absolute way of solving problems, much less dogma in science or means other than aferveis of criticism and support of knowledge in becoming of time. 1. Introduo O uso da matemtica pelas cincias sempre foi uma praxe de mnus, visto que, primeiramente deveriam, os saberes, demonstrarem a razo lgica das suas verdades e dos seus teoremas; secundariamente, pelo fato de se encontrar nesta disciplina da razo, uma forma de mensurar o fenmeno de maneira inteligvel ao pensamento humano. Nestas duas qualidades tericas e prticas, sempre foi destacada a matemtica nos diversos conhecimentos especficos. Portanto, mensurar para ver e ler, e demonstrar e analisar o fato, para explicar, entender, e interpretar, tem sido atividade tecnolgica da matemtica, destacada pelas cincias diversas. Na contabilidade, o problema se figura maior quando inferimos que se utiliza a matemtica, desde o singelo registro, pela partida dobrada (pois, a partida dobrada uma equao, na qual a = b), na igualdade dos balancetes e balanos e seus respectivos saldos, permitindo a demonstrao do fenmeno patrimonial, at o uso de anlise contbil por mtodos diversos (quocientes, nmeros-ndice, percentuais, matrizes, identidades, desvios-padro, medidas estatsticas de eficincia, etc), para se verificar a dinmica da qualidade dos fatos na estrutura patrimonial e operacional.
O uso matemtico da equao de segundo Porquanto sempre se usara tal cincia da lgica, para clarear a razo da fenomenologia em nosso saber, seja para mensurar ou dimensionar o fenmeno patrimonial, seja para explic-lo de maneira contundente. O presente trabalho, aspira explorar tal correlao, especialmente, aprofundando o uso da equao de segundo grau para fins contbeis, operacionais, ou patrimoniais; decifrando os termos de finalidade, que segundo o critrio escolhido guiar vrias explicaes importantes. O que nos levou a levantar tal pesquisa breve, foi o mesmo fato de existir pouca investigao neste tema em peridicos, especialmente, sobre um dos clculos abstratos, e de praxe da cincia matemtica, que a conhecida equao de segundo grau, logo, quando utilizada para fins patrimoniais permite solues e simulaes inigualveis. Desde j levantamos a hiptese que, a forma de se utilizar tal recurso matemtico possvel, desde que, consideremos variveis especficas, e a classifiquemos adequadamente em termos de interpretao, dentro do contexto abstrato que estrutura a frmula de segundo grau, definindo, de costume, valores ou nmeros para os elementos considerados. Longe de esgotar o assunto, o artigo aponta uma forma de usar o mtodo para servir anlise patrimonial, especialmente simulao, ou previso contbil, ao nvel probabilstico, que no deixa de ter partes reais de concretizao. Tende nossa argumentao ressaltar o delta considerando-o como elemento positivo como delimitao de aplicao do modelo matemtico1. Todavia, apresentaremos apenas um mtodo, e existem vrios, seno infinitos para se conceber tal processo dentro da contabilidade, pois, como a matemtica no tem limites, seus caminhos so tambm
1
O delta o recurso obtido pela frmula b2 4ac como veremos adiante, considerando-o como positivo, a tendncia a de ter o seu eixo de vrtice abaixo de uma reta, e possivelmente com os dois pontos na linha, indicando uma possvel tendncia negativa para a positiva, ou vice-versa, com o nvel de equilbrio.
Rodrigo Antonio Chaves Da Silva assim, permitindo concluir que no h parmetros absolutos para seu uso, ou suas formas de externar um raciocnio determinado, a nvel patrimonial ou da riqueza social. Considerando a metodologia de Vergara (1997: 46) podemos classificar nossa inquirio, primeiramente, quanto aos fins, sendo exploratria, porque no h muito conhecimento organizado sobre o assunto, especialmente, sobre o tema; logo, quanto aos meios, a pesquisa se enquadra como participante, por no se esgotar na figura do pesquisador, servindo para outra pliade de cientistas entenderem outras maneiras de aplicar o mtodo. Esperamos que o trabalho resolva uma demonstrao, com respeito ao problema levantado nesta introduo, que o de correlao da matemtica, e uso desta aos fins gerenciais e patrimoniais num critrio equacional escolhido, todavia, longe de esgotar o assunto, oferecer esta resenha, uma nfase para a resoluo do mesmo. 2. A matemtica e a contabilidade impretervel o uso da matemtica na contabilidade, desde o registro dos fenmenos, at a conciliao de contas, tal como, a extrao de percentagens e razes das diversas partes patrimoniais, ela serve no s para mensurar e demonstrar os bens, mas, para avali-los quanto a eficcia, e para guiar a administrao, seja pela crtica, seja pela projeo ou orientao, em prol a atingir os fins de prosperidade, e de eficincia do patrimnio constitudo socialmente pelo indivduo ou conjunto destes. Portanto, no apenas para mensurar e revelar o patrimnio a matemtica auxilia a contabilidade, mas, para se avali-los( pelos recursos de correo monetria, clculos financeiros, atualizao, e avaliao da natureza da parte patrimonial), todavia, para se tirar relaes e explicaes das partes patrimoniais para o gerenciamento.
O uso matemtico da equao de segundo Primeiro a contabilidade demonstra ou mede, depois, ela explica o seu objeto pelo uso matemtico, para os fins informativos, e orientativos dos usurios existentes. No incio do sculo XX, Dumarchey (Apud Monteiro, 1979) apresentou em grande escala o uso matemtica na contabilidade com as seguintes equaes: A) A=P B) A = P + PL C) A + PL = P A primeira (A) revela a igualdade do ativo com o passivo, de forma quantitativa; a segunda (B) o ativo igual ao passivo mais o patrimnio lquido; e a terceira (C) o ativo mais o patrimnio lquido como igual ao passivo. So equaes matemticas da estrutura patrimonial. Estas equaes nada mais demonstravam que a igualdade do dbito e do crdito, que se sintetizava no balano, denotando o ativo igual ao passivo, ou, em casos de insolvncia, o passivo maior que o passivo, sendo o patrimnio lquido uma resultante dinmica e proporcional para tais fatores. Estas equaes seriam algumas das solues que se encontravam para explicar a estrutura patrimonial, o que revela j o uso matemtico. Na teoria clssica italiana Besta (1922, p. 88) reconhecia o poder da correlao da matemtica com a contabilidade, no s na elaborao de inventrios, e de balanos, todavia, na apurao dos resultados obtidos entre o total do patrimnio lquido revelado num instante precedente, e os aumentos que tem alcanado depois. Todavia, em sua linha, dizia que as formas de avaliao de bens seriam apenas colocadas como estima, e no como critrios de juzo, empricos, mas, adequadamente selecionados. De forma avanada seu
discpulo
Zappa
(1950:
25-26),
Rodrigo Antonio Chaves Da Silva proclamava o uso matemtico contabilstico para relevar o patrimnio, reconhecendo, porm, os limites destes. Ou seja, as escrituraes sistemticas, ou as formas matemticas de se demonstrar o patrimnio eram, pois, relativas, e no to abrangentes quanto o uso de estatstica administrativa, como considerou. Como o problema na poca de Zappa era muito difcil de resolver (no to assimilvel como nos dias de hoje, nos quais, estudamos os critrios financeiros de avaliao at dos bens intangveis), Masi (1945), produziu uma proposta que o uso de estima no poderia ser totalmente considerado quando se utiliza a dita matemtica contbil de modo adequado, ou seja, o bom uso da cincia da razo, dentro da cincia da razo patrimonial. Com efeito, acabava respaldando a noo de estima, para a forma de critrios de juzo do uso matemtico para a avaliao dos bens administrativos. O professor de Bolonha, Masi (1945), apontou uma doutrina que ele mesmo chamou de esttica patrimonial com o fim complementar tambm de medir matematicamente os bens qualitativos, tal como as quantidades das existenciais patrimoniais, por critrios no absolutos, mas, escolhidos, denominados valutazione (valorizao, reconhecimento, mensurao) das riquezas patrimoniais. Naquele tempo grande revoluo operou, e quem observa as obras atuais de matemtica financeira e avaliao patrimonial, percebe que pouca coisa mudou com relao a esta base inicial. Nos Estados Unidos tambm uma gama de pesquisadores se destacou ao incio do sculo XX, com o uso de matemtica para se interpretar balanos. Foi o que derivou a chamada anlise contbil ou patrimonial historicamente moderna (que hoje considerada como parte sublime de nossa cincia). Ao incio, os laboratrios de estudo contavam com a presena de Wall, Dunning, Foulke, Gregory, Bliss, Gilman (Apud Masi, 1971), e diversos outros passavam a destacar a linha administrativa na contabilidade matematizando os fenmenos patrimoniais. Depois, tais estudiosos seriam seguidos de Myer (1972), Mayer(1972,1986), Johnson(1973), Johnston(1974), Kaplan e Johnson(1996), Altmann( Apud Iudcibus, 1988), Atkinson, et all(2008) e
O uso matemtico da equao de segundo outros diversos que auxiliaram a guiar a doutrina de gerenciamento do patrimnio, seno dos fenmenos patrimoniais. Em outras partes do mundo, os estudos de matemtica e contabilidade sempre se destacaram no uso freqente de anlise, ou de mensurao dos bens patrimoniais. No Brasil, especialmente, os clculos comearam no s com o pai da contabilidade brasileira que foi Carvalho (1973), mas, seguidos de Berlinck, Morais Jnior, e D`auria. Especialmente D`auria (1955, 1959), que foi o primeiro a construir uma enciclopdia em territrio nacional, em sua gama de volumes produzidos permitiu aprofundar os temas de matemtica comercial, financeira, mensurao, e anlise de balanos. Enfim, a matemtica sempre foi a correlata das cincias, e a contabilidade, nunca preteriu as suas observaes, contando com os seus auxlios. Porm, a matemtica tambm tem o perigo de por si no demonstrar uma figura concreta dos fatos. Portanto, de que adianta ter-se desvios-padro, razes quadradas e expoentes, se no se aplica os mesmos a algum elemento fsico, natural, econmico ou patrimonial? O importante objetivar o uso desta cincia aos fins concretos de nossa lgica e disciplina. Einstein (Apud Rohden, 1987), bem dizia, que a matemtica concreta na razo indireta de sua concretizao, e abstrata na razo direta da sua concretizao. Enquanto ela no atinge um fim tcnico ou material, por si mesma, ela fica seca e sem vida, como apenas um conjunto de clculos a serem resolvidos na perspectiva de se raciocinar pelos nmeros. Se diz, que dentro da abstrao, a matemtica encontra aspectos concretos, por sorte, ela concreta no mundo do raciocnio. E pode ser guiada aos fins prticos que objetivamos. Destarte podemos utilizar a matemtica para fins prprios explicativos, para a observao dos fenmenos, com o escopo de se traduzi-los de forma conveniente mesmo no tendo concretamente
Rodrigo Antonio Chaves Da Silva provas, mas, valores patrimoniais como variveis que so subjugados a uma denotao geomtrica, pela proposio do raciocnio, como simulao e exposio provvel de uma conseqncia comportamental de variveis, que auxilia o gerenciamento e o entendimento da fenomenologia patrimonial. 3. A equao de segundo grau aspectos histricos e tericos A origem da matemtica sempre esteve na mente do homem. Portanto, a matemtica sempre existiu, todavia, se ostentou no momento que ele contava, sejam os seus bens administrveis, suas coisas, seja o tempo e as estrelas; o homem que raciocinava juntava tudo aquilo que via em forma de contas, era, pois, o uso da matemtica estreito com a necessidade patrimonial que se entrelaavam contundentemente. Alguns documentos que tratam da origem matemtica por equaes so egpcios, em forma de papiros: o de Rhind e o de Moscou. O primeiro, escrito aproximadamente em 1.650 a.C.; o segundo por volta de 1.850 a.C com cerca de mais de cinco metros cada um, e de 8 a 32 centmetros de largura. Eram em verdade grandes documentos histricos com tradues matemticas em nveis ntidos2. Tais papiros continham mais de 100 problemas matemticos prticos, resolvidos como equao linear e com uma incgnita, utilizando a chamada regra da falsa posio to utilizada na Europa. Eram trabalhos de suma importncia e com clculos extremamente complexos de serem realizados.
- Esta pesquisa foi realizada na enciclopdia virtual da Wikipedia a qual nos baseamos, encontrando o termo Equao quadrtica ; este contedo se encontra disponvel em internet no site "http://pt.wikipedia.org/wiki/Equa%C3%A7%C3%A3o_quadr%C3%A1tica" categoria: equaes polinomiais Acessado em 17/09/2008. Tambm possvel encontrar tais registros na enciclopdia barsa stimo volume (BARSA. Enciclopdia . So Paulo: Encyclopedia britannica editores LTDA, 1981.).
O uso matemtico da equao de segundo Segundo Bigode (2000, p.119), vrios documentos antigos mostram que as equaes de segundo grau atuais, possuam familiaridade com os povos antigos como os egpcios, babilnicos, gregos, rabes, hindus e chineses. O primeiro registro das equaes polinomiais de segundo grau foi feito pelos babilnicos que conheciam alguns mtodos de resoluo de problemas equivalentes a certos tipos de frmula, como x2 + px = q. Na Grcia, a matemtica tinha um cunho filosfico, na tese do filsofo Euclides, em seus Elementos, resolve a seguinte equao polinomial x2 + ax = a2. A matemtica, porm, na Arbia tinha uma grande divulgao, especialmente as equaes; destaca-se a obra de Mus Al-Khowrizmi que estudou as de segundo grau de maneira contundente. Diophanto contribuiu para mais um avano na busca da resoluo de equaes de segundo grau ao apresentar uma outra representao da equao introduzindo alguns smbolos, pois, at ento, a equao e sua soluo eram representadas em forma discursiva. Portanto, a equao de segundo grau um mtodo para resolver problemas, desenhar parbolas, e para se demonstrar pontos em uma reta, todavia, em nvel contbil, muito mais que isso, constitui ser uma forma de mostrar as tendncias, tal como as projees sobre uma raiz quadrada positiva e negativa reconhecendo num delta de variao a sua base principal. 3.1 Frmulas e as Razes da funo de segundo grau So inmeras as frmulas consagradas para desenvolver uma equao de segundo grau. Tudo se inicia com a funo. A funo do segundo grau, tambm denominada funo quadrtica, definida pela expresso do tipo:
Rodrigo Antonio Chaves Da Silva y = f(x) = ax + bx + c Nesta expresso a e b so constantes relativas a x, e c uma varivel escolhida que se relaciona com os outros termos. Todavia, temos que reconhecer que os valores para a,b, e c so constantes arbitrrias que no se sujeitam a uma forma absoluta, no entanto, abstrata, dentro do mundo da razo. De acordo com Giovane (1992) as Razes da funo de segundo grau f(x) = ax2 + bx + c so os valores de x para os quais f(x)= 0. As razes de f(x) satisfazem a equao de segundo grau ax2 + bx + c = 0 e podem ser determinadas por meio da frmula de Bhaskara muito conhecida, que fornece a perspectiva do x linha (x) e x duas linhas (x), to comuns como pontos, que faro a intercesso na reta: X ou X = -b 2a Na qual igual a b2 4ac. Portanto, nesta viso, a frmula poderia ser assim traduzida tambm: X ou X = - b b2 4ac 2a De acordo com o valor de delta, possvel tirar algumas concluses sobre a equao: Se > 0, a equao ter duas razes reais e distintas. Se = 0, a equao ter uma raiz dupla. Se < 0, a equao ter duas razes complexas.
O uso matemtico da equao de segundo As parbolas de acordo com especialistas da matemtica se figurariam de seis formas, de acordo com o delta e o elemento a sendo este maior, igual ou menor que zero (veja tabela 1). Utilizaremos, porm, o termo maior que zero, para que no transmita problemas ao entendimento, e delimite a nossa pesquisa: Tabela 1: A forma das parbolas de acordo com o delta e a varivel a na equao de segundo grau.
>0
=0
<0
a>0 >0
a>0 =0
a>0 <0
a<0
a<0 Fonte: Giovane (1992, P.112)
a<0
Quando o valor de a igual a um, e maior que zero, com o delta maior que zero, temos uma parbola com uma tendncia negativa e positiva que ter um vrtice de equilibrio. Neste trabalho iremos procurar medir principalmente tal parbola. Mas, para o tanto veremos que na expresso da funo, devemos considerar o elemento b e c como negativos, para que os resultados sejam adequados.
Rodrigo Antonio Chaves Da Silva
3.2 Frmulas complementares e o eixo ou parbola
pontos da
Existem, pois, outras formas complementares a fim de medir o x e y vrtice, as tais so: Xv = -b 2a Yv = - 4a
Autores como Iezzi, et all (2002: 64) traduzem todos estes quocientes da seguinte maneira:
V=
-b 2a
- 4a
Tudo estaria compreendido dentro do vrtice que como uma ligao de equilbrio entre os dois pontos na reta, um de tendncia positiva e o outro de tendncia negativa (de acordo com a abstrao da frmula). De forma terica tais coordenadas seriam dadas da seguinte forma no plano cartesiano:
Figura 1: As coordenadas do vrtice e os resultados da frmula
Fonte: Giovane (1992, p.105). Com tais argumentaes matemticas complexas, procederemos argumentao que tange uma correlao, ou uma adaptao desta equao com os fins geomtricos de exposio dentro da cincia patrimonial. O problema esta em adaptar tais conceitos, e classific-los nas quantidades dos fenmenos patrimoniais. Tal questo ser enquadrada no desenvolvimento de nosso trabalho. 4. O uso da equao aos fins patrimoniais ou da cincia contbil No nos interessar aqui explicar com pormenores como que se classifica toda a equao de segundo grau na contabilidade, mas, qual seria a posio de aplicao do clculo tradicional, tal como sua posio, considerando-a uma projeo demonstrativa e geomtrica, para os fins de
Rodrigo Antonio Chaves Da Silva anlise. O problema inicial est na classificao das variveis a,b, e c, porm, denotando que o a em numeral dever ser maior que zero, e se possvel, no mnimo, igual a 1. Tambm o delta dever ser colocado de maneira a no apresentar termos negativos, para imaginarmos a tendncia de forma dupla, com uma possibilidade negativa e outra positiva (veja tabela 1 ao centro a figura que representa a classificao que usaremos). O delta, tal como o x e x(x linha, e duas linhas) devero ter uma forma adequada de serem explicados, diferente do modo puramente matemtico, que abstrato, enquanto no serve aos fins concretos. Como vimos a seu tempo a equao de segundo grau se baseia na seguinte frmula: X ou X = -b 2a E clculos complementares: V= -b 2a , - 4a
Sendo, que inicialmente devemos resolver o delta b2 4ac, obstante, surgindo aqui o primeiro problema a ser considerado, o de classificao das variveis como nmeros simplesmente, mormente, nmeros econmicos ou patrimoniais. Num exemplo simples, ento, temos:
O uso matemtico da equao de segundo Tabela 2: Fenmenos patrimoniais a serem utilizados e suas respectivas classificaes em variveis Fenmeno Custos Totais Lucro Lquido Vendas Totais Valor 3.000.000,00 500.000,00 4.000.000,00 Variveis b a c
Fonte: Elaborao Prpria
Uma das formas de transformar estes elementos em nmeros, como passo inicial, escolher uma medida de critrio. Escolhemos que os nmeros no podero ultrapassar a marca de 10. Portanto, estes valores, cada um, tero uma especfica avaliao dentro do contexto de 10 para que no exista prolixidade, e nem que a reta d valores grandes demais, cuja parbola ficaria invivel de se ver aos fins prticos. Porm, j classificamos tambm o custo como b pois no delta tal elemento ser exponencial, e consideraremos o giro juntamente como o lucro, como elementos a serem relacionados e multiplicados quatro vezes. Assim o delta daria um valor positivo, ideal aos fins de nossa pesquisa. Para transformar tais nmeros em dez, devemos compreender o total, e encontrar o valor de x:
3.000.000,00 500.000,00 x x x 10 contexto numrico a ser encontrado
4.000.000,00 Total - 7.500.000,00

x = 3.000.000,00 x 10 7.500.000,00 =4 Ser classificado como nmero quatro
x = 500.000,00 x 10 = 0,67 ou 1 Ser classificado como nmero um. 7.500.000,00
x = 4.000.000,00 x 10 = 5,33 ou 5 Ser classificado como nmero cinco 7.500.000,00
Portanto, a varivel b seria 4, a varivel a seria 1, e a varivel c seria 5. Tudo recordando que no se pode ter nmeros decimais, e sim inteiros. E o a no poderia ser menor que um. Outra forma de realizar esta clculo com razes diretas compreendendo o nmero 1: x= 3.000.000,00 7.500.000,00 x= 500.000,00 7.500.000,00 x=
resultado
= 0,40
0,07
4.000.000,00 7.500.000,00
0,53 (este resto decimal passar para o

que precisa mais, que o anterior da varivel a)
Resultado: b = 0,40 x 10 = 4 a =(0,07 + 0,03) x 10 = 1 c = 0,50 x 10 = 5

Note que tal modelo baseia-se em trs variveis, que agora assumiriam nmeros especficos dentro de uma ponderao contextualizando o nmero 10: Tabela 3: Classificao direta para o clculo de segundo Grau
Variveis b a c ---Fenmeno Custos Totais Lucro Lquido Vendas Totais Total Valor 3.000.000,00 500.000,00 4.000.000,00 7.500.000,00 Peso 0,40 0,10 0,50 1 Contexto 10 4 1 5 10 Percentagem 40% 10% 50% 100
Fonte: Elaborao Prpria Este foi um critrio escolhido, sabemos que ele relativo, primeiramente porque escolhemos uma varivel de acordo com especfica interpretao (sendo b igual a custo, a igual a lucro, e c igual a vendas), segundo porque no contexto, colocamos o nmero 10, sendo que poderamos utilizar dezenas de outros modos para classificar numericamente tais fenmenos. Alm disso, compreendemos que os valores por si, no possuem uma relao absoluta com o total somado, mas, sim no contexto que colocamos, ou seja, o total pode ser analisado com o nmero que escolhemos, desde quando o coloquemos de forma finita no seu mbito, lgico que se fossemos relacionar com o valor do ativo real que fora movimentado, no escolheramos o total das somas das quantidades de especficos fenmenos selecionados. Por isso os doutrinadores consideram que tal modelo abstrato, portanto, ao transformarmos os valores patrimoniais em nmeros apenas,
Rodrigo Antonio Chaves Da Silva temos uma seleo especfica de critrio que tambm arbitrria. A enciclopdia barsa bem doutrina que tais variveis so dados ou so constantes arbitrrias3. Por isso, de certa maneira h um nvel emprico neste clculo. E por tal escolhemos esta forma de classificar. Em mtodos economtricos que em muito so guiados para a contabilometria, diversas posies arbitrrias podem ser usadas. Johnston (1974) tratou de diversos destes modelos usando trs variveis, no parmetro estatstico. Todavia, com outras denotaes, e com outros escopos escolhidos. Em nosso caso reconhecemos tais elementos como seguinte na expresso: y = f(x) = ax + bx + c Adaptada para os fins de delta maior que zero, e dois pontos na reta, os elementos b e c se tornam negativos: f(x) = ax - bx - c f(x) =x - 4x 5 De incio basta calcularmos o delta, lembrando que ele ser o primeiro passo para a anlise e sua explicao ser diferente, do que somente o seu uso matemtico:
= = =
b2 4ac - 42 - (4 . 1 . 5) 16 + 20 36 = 36
- BARSA. Enciclopdia. So Paulo: Encyclopedia britannica editores LTDA, 1981. V. 7. p. 18.

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Explicao O delta igual a 36 o que diz se considerarmos a multiplicao do giro com o lucro quatro vezes aumentada, com uma constante de custo teremos o total em variao numrica o que corresponde a 3,6 o valor de 1, ou 36 o valor de 10, que se compreende no 100% da soma do valor compreendido.
o mesmo que dizermos que o custo ir para $ 4.800.000,00 se for constante (3.000.000,00 x 1,6), pois, seu resultado do b2 de 16. E as vendas iriam para $ 8.000.000,00(4.000.000,00 x 2,0) e os custos $ 1.000.000,00(500.000,00 x 2,00) porque o 4ac deu 20. Resultado assim um valor igual a 3,6 ou 36 em 10 ou 1 considerando as variveis. Agora calculemos o x e x com as devidas explicaes dentro do campo da contabilidade:
X ou X =
-b 2a
x = ( - 4) + 36 2x1
80
4+6 2
= 5 O x de 5.
Explicao Se considerarmos o contrrio da constante do delta (variao e acrscimo ao valor total global considerado) com a numerao de custo a favor da variao o valor mdio ser de 5 em tica otimista.
x =
( - 4) - 36 2 x1
4 -6
= - 1 2
O x de 1.
Explicao Se considerarmos o valor do delta (variao e acrscimo ao valor total global considerado) como negativo retirando dele a numerao do custo, em mdia chegaria a - 1 o resultado.
O x indica tambm que pode crescer cerca de 5 os valores das unidades numa conseqncia positiva, ou seja, chegariam a mais 50% no s os valores de custos, mas os valores de vendas e lucros, num crescimento vegetativo e eficaz (crescem os custos, junto com as vendas e os lucros). O x indica tambm que a conseqncia negativa acabaria provocando um efeito de 1 o que denota queda de vendas em 10%, ou aumento de custos no mesmo valor, seno um prejuzo igual a $ 500.000,00(pois, o mesmo valor considerado igual a 1).
O uso matemtico da equao de segundo Isto tudo, numa conseqncia, considerando o contrrio da constante, ou seja, a raiz quadrada, e considerando este resultado mdio como positivo ou negativo. Tudo leva a crer o clculo nas bases iniciais do delta, porque o mesmo resultado, indica que as vendas e giros (neste caso especfico) aumentariam as vendas e lucros em cerca de 40% ou 4 unidades (pois, os valores reais e econmicos esto reduzidos a 10 unidades), e o custo constante, numa agregao de ambos. Ou seja, num crescimento vegetativo, ou numa dinmica imortal sem intermitncias. Para complementar nossos estudos devemos saber qual o vrtice do grfico, para isso utilizamos outros dois quocientes j vistos: V= -b 2a , - 4a
Modificando os nmeros na frmula: -b 2a 4a 4 - (- 4) 2 - 36 = - 9

Se o delta retrado quatro vezes , que originou o seu acrscimo, for negativo ser igual a nove.
Se o custo mdio for eficaz temos o nmero 2.
Portanto, tanto no grau positivo quanto no negativo teremos um vrtice de equilbrio. Denotando tambm a curva da parbola que expressa a queda. A queda total do vrtice obviamente ir gerar a falncia da empresa (j que os nmeros so 10 e a tendncia negativa geral de 9). Tudo permite verificar a posio de projeo do patrimnio social.
Rodrigo Antonio Chaves Da Silva Os eixos em vrtice sero 2 e 9 (2,9) e marcaremos a reta desta maneira: Figura 2: A parbola revelando a tendncia da equao de segundo Grau
-1
-9
Fonte: Elaborao Prpria Pelo exposto, mesmo sendo um desenho improvisado podemos perceber qual seria a relao da mdia entre as duas razes. Isto quer dizer que: 1) na possibilidade do potencial de rentabilidade cair ao nmero relativo de 1 e decrescesse teramos uma conseqncia danosa, e ao ser constante poderia chegar a 9 revelando perda de 90% de toda a capacidade do patrimnio (conseqente aumento de endividamento e custo; 2) Numa outra possibilidade temos o aumento maior mdio chegando a 5, ou seja mais 50%, o que revela a possibilidade mxima do patrimnio para os fins dos clculos empricos e
O uso matemtico da equao de segundo arbitrrios escolhidos. O 1 ao centro do eixo, uma medida mdia, ou seja, revela o que o patrimnio dever ter de evoluo, no mnimo 10% dos valores monetrios considerados; assim, caso reduza mais do que 1 ou 10% a sua tendncia cair para o 1 ou 10% o que indicaria num lapso de 9 perodos, ou exerccios sociais, a nveis constantes, um acmulo de 90% de valores negativos o que levaria falncia do patrimnio. Em outras palavras poderamos dizer tambm que o crescimento dever estar entre 10% a 50% dentro da lgica. Isso, pois, nada mais que uma projeo de tendncia que auxilia a parametrizar, ou padronizar percentagens de crescimento e oramento do patrimnio, numa simulao importante para o gerenciamento e tomada de deciso. 5. Cautelas no uso correto da equao de segundo grau na contabilidade
Como so medidas arbitrrias, sendo uma forma at emprica de conceber uma projeo, o problema no est nem em como colocar a informaes na frmula, porm, em como corretamente explica-las de maneira a desenvolvermos um raciocnio patrimonial. Suponhamos um exemplo simples, considerando com os mesmo nmeros a rentabilidade (lucro) como igual a b, as vendas c, e o custo a: f(x) = ax - bx - c f(x) = 4x - x 5
= = =
b 4ac - 12 - (4 . 4 . 5) 1 + 80 81 = 81 x = - 1 x = 1,25
Assim, mesmo o delta sendo 81, e sua raiz 9, o x dando 1,5 e o x igual a 1, o resultado dos eixos dos vrtices seriam ou maiores que estas razes ou de tal forma menores que tornaria quase ilgico manter a parbola mesmo sendo ela existente. O teste emprico, mas, o meio
Rodrigo Antonio Chaves Da Silva correto de se utiliz-lo colocar normas corretas de interpretao das variveis, atravs at de um pr-calculo para a verificao. O resultado da anlise transmite conhecimento propicio para que reconheamos a lucratividade como elemento constante, ou uma tendncia em forma geomtrica ou de desenho, assim mantendo os fenmenos patrimoniais. O delta ofereceu um resultado positivo e nesta linha que mantivemos a noo de anlise nesta pesquisa. A tendncia da parbola seria esta, ou seja, a de estar longe do eixo da mdia de variao ou delta. As razes compreendem como o inverso da variao ou delta pode ser um elemento redutor ou agregador (que o b), se relacionado com uma varivel, e dividido por outra a nvel especfico, podendo denotar, ou uma possibilidade positiva na reta x, ou uma possibilidade negativa na mesma, expressando o x(negativo) e x(positivo). Podemos considerar como no exposto que ambos apresentam de aportarem do delta outros valores como iguais e menores que zero, todavia, para os fins de nosso estudo pretendemos no coletar teorias sobre o assunto. Tambm de considerar que mesmo com solues prticas tal resultado abstrato, ou seja, no se concretiza se no for considerado em algo real, pois, nele, em seu mundo geomtrico existe, todavia, fora dele, apresenta uma possibilidade, uma projeo, um desenho cartesiano para a figura real patrimonial.
6. A prtica de matemtica contbil para outros fins de estudo e a concepo de outras variveis para o uso da equao de segundo grau
O uso matemtico da equao de segundo A matemtica infinita. O estudo contbil utilizaria parbolas em uma equao de segundo grau com o benfico fim de traduzir, o que seria a probabilidade ou a tendncia de duas hipteses de um resultado especfico patrimonial do delta. O delta em verdade mostrar-nos-ia como a relao de duas variveis se aproximariam ou no de uma constante. Dessa forma devese escolher bem a constante tal como as duas variveis de modo a concluirmos como ficariam as relaes (estamos falando do a,b e c). Como na tradicional frmula ax2 + bx + c o a uma constante aconselha-se sempre utilizar nesta substituio um elemento que seja proporcionado a um nmero, todavia, que d igual a 1, ou maior. Mesmo assim, a regra poderia fugir de nossa determinao, ou seja, haver casos em que o pesquisador poder compreender outra fenomenologia a qual dever ser usada sem prejuzo dos resultados. O processo matemtico escolhido por ns apesar de abstrato e emprico traduz inmeras concluses para a prtica. Podemos considerar que a varivel considerada constante se reduz com as demais correlaes. O problema principal est na frmula conceber o quadrado(b2) e o quarto( 4ac), sem uma explicao ao fim social, necessariamente plausvel. Todavia, dentro da geometria e funo igualmente pertinente. Desta forma, a parbola ficaria prxima da reta indicando que mais provvel duas possibilidades poderiam existir, e um vrtice mdio de considerao, inicialmente ao pice, negativo, com outro ponto positivo, denotando a mdia de risco dentro da evoluo. Em verdade seria normal deduzir que tal mtodo apenas ofereceria uma simulao para se verificar o quanto estaria prximo da variao dos valores o processo de risco, resultado pelo clculo de x e x. So suposies abstratas para decises concretas ou um prolhar para a posio de risco que pode passar por uma especfica variao equacional determinada.
Rodrigo Antonio Chaves Da Silva O uso de outras variaes no pode ser preterido, mas, a escolha delas depende do ponto-de-vista do pesquisador. Algumas delas poderiam ser selecionadas e colocadas nas variveis a,b e c de forma interpretativa, que so: Giro dos estoques Lucratividade das vendas Absoro das dvidas no capital circulante lquido (CCL) Giro do ativo Rentabilidade do ativo Solvncia geral Giro dos fornecedores Rentabilidade do capital prprio Ciclo operacional financeiro (prazo mdio de estocagem mais o prazo mdio de recebimento) Participao do ativo Participao do passivo Rentabilidade das dvidas Unidades no ponto-de-equilbrio Lucratividade das vendas Custo da produo Produo em unidades Rentabilidade do ativo Solvncia geral Produo em unidades Giro das unidades Margem de contribuio das unidades
O uso matemtico da equao de segundo Margem de contribuio x giro Retorno do investimento Alavancagem financeira Margem de contribuio Unidades produzidas Giro das unidades Giro das unidades Diluio dos custos Aumento do endividamento Evoluo das vendas Depreciao Participao do patrimnio lquido no ativo Evoluo dos lucros Endividamento Depreciao acumulada Imobilizao Endividamento Rentabilidade do capital prprio
As explicaes para Delta, x, x, e os pontos do vrtice devem ser selecionadas de acordo com os exemplos colocados aqui, a modelo; dessa forma para auxiliar o analista patrimonial; todavia, dever se atentar quanto soluo dos elementos, de maneira que a explicao fique equilibrada de acordo as variveis escolhidas. Em outras palavras cada tipo de determinao de variveis incide uma explicao especfica. Ou seja, cada tipo de avaliao e do relatrio, depender no somente de um padro, mas, da relatividade do problema e das determinaes a serem arbitradas pelo investigador. Tais opes podem ser colocadas tanto em nvel de valores
Rodrigo Antonio Chaves Da Silva econmicos ou patrimoniais, quanto a resultado de quocientes em unidades, quocientes percentuais, ou ndices, de forma a garantir boas concluses, quando tambm, transformadas em nmeros como colocamos, ou adaptadas para o clculo geral de equao do segundo grau. Estas seriam apenas algumas opes para se detectar como podemos colocar em ponto especificamente mais abrangente, com a equao de segundo grau, a anlise, e assim promover opes de simulaes provveis, todavia, dentro do ngulo de opes de gerenciamento, ao grau da cincia patrimonial. 7 - Concluso O mtodo matemtico pode ser muito bem utilizado para os fins contbeis permitindo no s opes de gerenciamento, mas, novas simulaes que mesmo com um nvel de abstrao grande, servem para equacionar solues e apresentar propostas, as quais influenciam de forma direta ou indireta a gesto patrimonial. Usar a equao de segundo grau permite grande dose de opes de simulao, desde que, compreendamos o processo abstrato, mas, real no mundo da razo; por este mtodo demonstramos verdades, e relevamos parbolas que possam ir a orientar os empresrios de forma diferente, sujeitando a um aparato novo os conhecimentos gerenciais desenvolvidos, pela tradicional anlise matemtica da contabilidade. Conclumos finalmente em nossa pesquisa a utilidade da correlao que propomos, todavia, temos a considerar que muita coisa ainda no foi revelada desse processo racional, e de clculos, que permite ainda, a incluso de uma outra dezena de variveis, importantes, as quais no foram compreendidas por ns, mas, podem ser utilizadas pelos demais consultores no devir de suas pesquisas, mormente, a ostentao mxima e completa do uso matemtico para fins contbeis ou patrimoniais no existe resolvida de maneira ntida, pois, os recursos matemticos so infinitos, no entanto, a diversidade de caminhos leva-nos a diferentes
O uso matemtico da equao de segundo concluses, o que denota tambm opes esparsas, nas quais podemos garantir neste universo que se forma, ou contexto que se ressalta, um caminho apresentado, no esgotador, mas, demonstrador de uma nova soluo proposta. 8 - Bibliografia ATKINSON, Rajiv D.; KAPLAN, Robert S.; ANTHONY A.; YOUNG, S. Mark. Contabilidade Gerencial. 2 ed. So Paulo: Ed. Atlas, 2008. BERLINCK, Horcio. Contabilidade applicada s empresas commerciaes, industriaes, agrcolas e Financeiras. 6 ed. So Paulo: Casa Duprat, 1921. I Volume BESTA, Fabio. La Ragioneria. 2 Ed. Milano: Cada editrice Dottor Francesco Vallardi. 1922. BIGODE, Antnio Jos Lopes. Matemtica hoje feita assim.So Paulo: editora FTD,2000. CARVALHO, Carlos de. Estudos de Contabilidade. 25 ed. So Paulo: Lisa Livros irradiantes S.A. 1973. CECCHERELLI, Alberto. Il Linguaggio dei Bilanci. 5 ed. Firenze: Felice Le Monnier, 1950. GIOVANE, Jos Ruy. Matemtica 1: conjuntos, funes, trigonometria:2 grau. So Paulo: editora FTD, 1992. IEZZI, Gelson; DOLCE, Osvaldo; DEGENSZAJN, David; PRIGO, Roberto. Matemtica. So Paulo: Atual Editora, 2002. IUDICBUS, Sergio. Anlise de Balanos. 5 ed. So Paulo: Ed. Atlas, 1988. _____. Conhecimento, Cincia, Metodologias Cientficas e Contabilidade. Revista Brasileira de Contabilidade, Braslia, CFC, Ano XXVI, n 104, maro/abril de 1997. _____. Por uma teoria abrangente da Contabilidade. Boletim do IBRACON, So Paulo: IBRACON, Ano XVI, n 191, Abril de 1994. ______. Das abordagens Teoria Contbil. Revista Paulista de Contabilidade. So Paulo:SCSP, ano 53, n 447, 1975. Braslia, CFC, ano XXV, n 97, jan/Fev de 1996. _____; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das Sociedades por aes (aplicvel s demais
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LA NATURALEZA FINANCIERA DE LOS COMPONENTES DEL CAPITAL
HUGO RICARDO ARREGHINI
Prof. RICARDO HUGO ARREGHINI Profesor Emrito de la Universidad del Centro de la Provincia de Buenos Aires Profesor Titular Consulto de la Universidad de Buenos Aires
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La naturaleza financiera de los componentes del capital
Ricardo Hugo Arreghini
LA NATURALEZA FINANCIERA DE LOS COMPONENTES DEL CAPITAL SUMARIO Palabras clave Key words Resumen Abstract 1. Introduccin 2. El reconocimiento contable del capital inicial 3. Las dos partes de la dualidad que impone la contabilidad 4. Las funciones de los bienes y la modificacin de su valor financiero 5. La falsedad de los modelos considerados como de base financiera cuando valoran con precios corrientes del entorno 6. Transaccin y valor razonable 7. Qu se discute en el anlisis de un capital a mantener 8. Un criterio uniforme es la nica garanta de un resultado razonable 9. Conclusiones 10. Bibliografa
La naturaleza financiera de los componentes del capital
PALABRAS CLAVE SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE NATURALEZA DEL CAPITAL CARCTER FINANCIERO VALOR RAZONABLE CRITERIO HOMOGNEO KEY WORDS INFORMATIVE ACCOUNTING SYSTEM CAPITALS NATURE FINANCIAL CHARACTER FAIR VALUE HOMOGENEOUS CRITERION Resumen La dualidad del sistema contable alimenta la perspectiva de comprometerlo como instrumento que permitira utilizarlo en las ms diversas tareas, con criterios de valoracin aplicables a acontecimientos pasados, presentes y futuros. Sin embargo, el carcter informativo que representa impone, desde el inicio de la empresa, una calificacin dineraria que luego se afirma en cada transaccin, en la que una cuenta, que responde a un desembolso, recaudacin, o al compromiso de concretarlos, aprecia del mismo modo a la que se le contrapone. La permanencia de los bienes adquiridos con el uso del financiamiento, aun conservando su identidad, modifica la significacin que a ellos debe asignarse. Ese cambio debera respaldarse en el cmputo de los efectos que recibieran con posterioridad a la incorporacin, utilizndose procedimientos de valoracin financiera dinmica que les afectaran efectivamente, derivados de factores directamente vinculados con la entidad a que pertenecen.
Basarse en otros argumentos extraos, tomados del entorno, anticipando su realizacin, o haciendo el clculo del valor actual de sus futuros flujos de fondos esperados, coloca la apreciacin en una posicin presuntiva que la hace ms arbitraria. Del modo indicado, se impulsa una accin homognea, integral y permanente, que computa, entre otros el sacrificio que a la empresa impone el uso del financiamiento propio y del endeudamiento y considera los riesgos que a ella se atribuyen, vislumbrados mediante la tasa del inters marginal que le es aplicable, que comprende la de devaluacin monetaria. Abstract The duality of the accounting system feeds the perspective of using it as an instrument. That would make possible to use it in the most various tasks, with valuation criterion able to be applied to past, present and future events. Nevertheless, its informative character demands, from the beginning of the enterprise, a monetary quality that is each transaction. In these transactions an account that corresponds to a payment, collection or commitment of payment, appreciates the one set up against it in the same way. The continuation of the property acquired by using the financing, even keeping its identity, modifies their significance. That change shall be supported by the calculation of the effects that would receive after the incorporation, using proceedings of dynamic financial valuation that effects them precisely, derived from factors directly connected to the entity to which they belong. To be based on rare arguments, taken from the environment, anticipating its implementation or making the calculation of the current
La naturaleza financiera de los componentes del capital value of the expected fund flows, places the appreciation in a supposed position that makes it more arbitrary. In the specified way, a uniform, comprehensive and permanent action is promoted to calculate, among others, the sacrifice of the enterprise suffered because of using its own financing and indebtedness, and to consider the risk foreseen by the applicable marginal interest rate that includes the monetary devaluation rate. 1. Introduccin El financiamiento de una empresa es fundamental para su existencia, independientemente del origen que tenga en propios o extraos. El carcter financiero de los actos que dominan el movimiento natural en cualquier organizacin destinada a procurar la satisfaccin de las necesidades de sus promotores, otorga al capital que requiere su funcionamiento condiciones vinculantes, muy fuertes, con el dinero que debe emplear para su desarrollo. Esta exigencia, que se hace notoria desde el nacimiento de un ente, no se modifica a lo largo de toda su vida. En la culminacin del proceso, que concluye con la liquidacin, el determinante del acierto o fracaso de la empresa, es la cantidad de dinero excedente o faltante, determinado por comparacin de los fondos retirados con los aportes efectuados en ese espacio de tiempo. Cualquier otra deduccin, que se intente para calificar al resultado, de otro modo, puede considerarse impropia cuando el anlisis comprende el proceso total que prescinde de segmentaciones, en las que es ms fcil opinar con argumentaciones que escapan a esa lgica.
Ricardo Hugo Arreghini Esos elementos de interpretacin parcial, facilitan la visualizacin de un capital que puede reconocerse apoyado en supuestos de menor consistencia que, no slo se usan para calificar a la Contabilidad con adjetivos impropios, se emplean, igualmente, para asignar a los componentes del patrimonio significados que los desnaturalizan. 2. El reconocimiento contable del capital inicial El comienzo de la actividad, en cualquier entidad que requiere de la contabilidad para informar a sus iniciadores, es decir, a los que permitieron que existiera, aportando los fondos necesarios para ello, se verifica cuando tal suministro produce el nacimiento de la unidad econmica de que son propietarios. En ese momento se expresa, por primera vez, el capital de la empresa, casi siempre explicado por una cantidad de dinero que ingresa a la caja del ente instaurado, o por una cifra que indica el valor que los promotores del negocio atribuyen a los bienes que suministran, estimando su valor en dinero, es decir el precio que le hubieran asignado en tal circunstancia. En ese ltimo caso, la manera, excepcional de formar el capital, otorgando a los bienes incorporados un precio, responde a una transaccin que involucra claramente a los que intervienen en el acuerdo de voluntades que se sella en ese momento. Ese valor convenido no hace dudar del carcter financiero del hecho que rene a los que se vinculan con un fin econmico. Esto es as, aun cuando se pueda pensar en que el nacimiento se verifica antes, con el consenso anterior otorgado en el acto constitutivo, ya que nunca, materialmente, la formalizacin de la voluntad bastara para hacer posible el lanzamiento de cualquier gestin efectiva. La creacin del ente puede no estar reflejada en un documento formal; puede ser, inclusive, una simple determinacin de una persona
La naturaleza financiera de los componentes del capital individual, dispuesta a iniciar una actividad determinada, que le impulsa a ordenar las cuentas que a ella correspondern para establecer las consecuencias derivadas de esa accin separada. Para entender el concepto de entidad es preciso referirlo a la necesidad de registrar los efectos de la gestin aislada con un fin, que caracteriza a la empresa, independientemente de la personalidad que pueda requerir para cumplirlo. Este aspecto tiene, adems, otras connotaciones no menos importantes, entre las que se destacan la propiedad de los actos y de los objetos, en una clara referencia a las decisiones que califican la pertenencia de los efectos que provocan y la relacin que a ellas puede reconocerse. A esta altura de los acontecimientos, que vinculan a la criatura recin alumbrada, es prcticamente imposible atribuirle intenciones capaces de desfigurar las facciones de su capital inicial, para reconocerla en el espejo que pueden alcanzarle para especular con alguna otra opcin. Primero, porque es demasiado prematuro interpretarla de otro modo en circunstancias tan originales y luego, sobre todo, dado que se materializa en moneda, porque resultara demasiado arbitrario, establecer un destino que la relacione con hechos claramente predeterminados del contorno y de las expectativas futuras, que son tan amplias cuando de la posesin del dinero se trata. Quienquiera que haga el anlisis que corresponde efectuar a los dueos se encontrar con que sta no es la mejor alternativa, sino la nica respuesta vlida definidora de la naturaleza del capital contable en el origen de la aventura que comienza. Ella tiene trascendental importancia en lo que deber ocurrir posteriormente que debe asegurar que la composicin siga sosteniendo el equilibrio argumental que le dio vida.
3. Las dos partes de la dualidad que impone la contabilidad Cuando se ha caracterizado a la Contabilidad como una tcnica sustentada en una metodologa que destaca la dualidad de su lenguaje, se ha fortalecido la idea de que ello la ha dotado naturalmente como sistema organizativo de accin mltiple. De tal modo se ha privilegiado que esa propiedad, que la distingue, constituye uno ms de los principios en que se sustenta y la habilita para ser utilizada con propsitos opcionales de la ms variada ndole Esa concepcin del significado que se atribuye a la partida doble, rinde especialmente con que su empleo puede asumir el incalculable oficio de servir a las ms diversas necesidades de expresin en el campo econmico y de la administracin. Se alimenta, de tal modo, la perspectiva de comprometerla totalmente en materia instrumental, para utilizarla en una gran diversidad de tareas, con la asociacin de las ms sofisticadas formas de valoracin de los acontecimientos pasados, presentes y futuros. . A pesar de esta creencia, no desmentida por las aplicaciones que se le pretende dar, no es difcil comprobar que la gnesis con que est alimentada, torna innatural cualquier pretensin de modificar el sentido financiero con que estuvo originada. Si esta deduccin compromete el sentido de las secuencias que se encadenan desde el nacimiento de la entidad, se demuestran esclarecedoras de la propiedad de las asignaciones de valor que, en
La naturaleza financiera de los componentes del capital consecuencia de ello, deberan responder a ese modo de entenderlas en cualquier instancia. El fundamento dual que tiene el sistema contable, exige la apropiacin de cada transaccin, dando a las cuentas que la integran el mismo carcter. De tal modo no resulta viable que una de ellas asuma ser definida por un desembolso, o una recaudacin, o por el compromiso de concretarlos y pueda darse a la otra los atributos que nieguen esa manera de explicar la magnitud que la identifica. En otras palabras, la ubicacin opuesta de los rubros que representan a la operacin no indica que ellos puedan ser contradictorios en su esencia valorativa, sino todo lo contrario. El equilibrio que permite introducirlos en los registros como igualados, es demostrativo que la sustancia del hecho que pretenden mostrar es nica y siempre defiende una complexin financiera que se basa en lo transaccional. Se respalda en un hecho que afecta a las entidades participantes en l, y ello evidencia el nico significado que es posible atribuirles. Sacar al contenido impuesto desde las acciones realizadas, de la valoracin que a ellas dieron los movimientos de fondos en que estuvieron respaldadas, es, otra vez, alterar la organicidad del sistema, atentando contra su integridad. Es como incorporar elementos extraos que ponen en peligro su consistencia, destruyendo la armona que le da la naturaleza en que se ha formado y debe desarrollarse. 4. Las funciones de los bienes y la modificacion de su valor financiero Los defensores de la posibilidad de alterar la valoracin
Ricardo Hugo Arreghini trascendida desde sus acontecimientos generadores, respaldan su criterio en que los objetos adquiridos con el uso de financiamiento modifican, con el tiempo, sus propiedades fsicas, aunque mantengan su identidad, lo que hara injustificable que sea obligatorio mantener su valoracin inicial y habilita a buscar modos de modificarla en cualquier sentido. Aunque esto pudiera aceptarse como una proposicin opinable, exigira siempre que se respalde en factores propios de la entidad a que pertenecen los objetos de que se trata y, dado que el mantenimiento de stos incluye esfuerzos de tipo diverso, entre los cuales el costo del financiamiento de esa inversin es indudable, facilitaran la comprensin de una valoracin financiera dinmica. Unos pocos ejemplos bastaran para aclarar que se quiere decir cuando de apelar a los propios datos se trata, en lugar de hacerlo acudiendo a lo que puede extraerse desde el exterior de la empresa. Aunque parezca sencillo, a primera vista, encontrar una medida del precio asignable a un objeto cuya realizacin est prevista en el corto plazo, hay una serie muy grande de impedimentos que hacen extremadamente dificultoso descubrirla en los que se intercambian en el mercado con alguna semejanza. Las innumerables condiciones particulares que caracterizan a un producto son, sin duda, el principal escollo para adjudicarle un smil con otro, aunque se les reconozca algn parecido. Adems, constituye una gran dificultad, que se manifiesta en el comn de los casos, establecer cual sera la oportunidad de prdida del vnculo de la cosa con el sujeto, determinacin que se hace, prcticamente imposible porque impondra interpretar, de modo coherente, el supuesto de la prdida de ligazn con el bien, al tiempo en que el ente lo dara, ms adelante, por consumido, para proyectar su adecuada actualizacin desde un valor de realizacin.
La naturaleza financiera de los componentes del capital Todava, con respecto a ese proceso de reconocimiento, se debe discernir si, a estos efectos, sera ms correcto buscar un valor de entrada o uno de salida, porque hara discutible si lo que se pretende determinar es la liquidacin o la reposicin. Aun ignorando cual debe entenderse el punto de inflexin entre el ingreso de un producto y su egreso de la empresa, la teora se muestra proclive a basarse en precios de compra hasta llegar al cambio de sentido de esa curva imaginaria y a tomar precios de venta, a partir de all. Esto, prescindiendo de una tercera opcin que integrara ambas cotizaciones, para definir con ellas el resultado de una operacin conjeturada con los valores presentes de salida y de entrada, normalmente distintos debido a la intencin natural de la entidad que, al adquirirlo o producirlo, pens en obtener un beneficio con su venta. Cuando el ciclo de transformacin del objeto y la intervencin de ste en el proyecto es ms prolongado, resulta ms notoria esta complicacin y fuerza a pronunciarse por encontrar soluciones que terminan por ser arbitrarias. Es el caso de los activos llamados fijos, y ms especficamente de los bienes de uso, que no tienen como los inmateriales una decisiva vocacin sinrgica que los asocia a la suerte de los dems componentes de un conjunto. La intencin de la entidad, con respecto a estos elementos de su inversin, se resume en utilizarlos en la produccin de otros objetos o servicios destinados a la venta o a ser aprovechados por los que han promovido su existencia.. Puede decirse que, en un plazo ms largo, transitarn el mismo camino que los bienes llamados de cambio, con lo que una ms adecuada clasificacin de ellos los ubicara en la categora de Activos de transformacin lenta en medios de pago, a diferencia de los dems que ocuparan el sector de Activos de transformacin rpida con ese mismo objeto.
Parece entonces inapropiado que se catalogue su valoracin como derivada del uso, cuando el destino inexorable que les corresponde ser finalmente recuperarlos en dinero obtenido o no desembolsado, aunque ello sea a travs de un proceso de utilizacin para obtener nuevos bienes consumibles por usuarios externos que los requieren. Esta revelacin hace poco menos que innecesaria la bsqueda de un valor que se justifique en la capacidad de otros instrumentos similares a los que pueda reconocerse una accin equivalente en la produccin de cosas o en prestaciones de igual tipo. Cuando el propsito es medir la capacidad para hacerse de fondos con ellos, impulsa a sintetizar el lmite de la calificacin en la idea del valor recuperable, es decir a reunirlo en un solo concepto como neto de realizacin. Ese modo de ver debera ser el que domine en cualquier apreciacin que se debiera hacer tomndola desde el exterior de la empresa, ya que las estimaciones extraas se entenderan siempre vinculadas con el inters de un sujeto distinto, interesado en apropiar al objeto en base a sus particulares necesidades. La valoracin hecha en base de la aptitud para seguir el proyecto, y aplicarla a anticipar el desarrollo del mismo al cierre de cada etapa de observacin, como alternativa que tambin concluye en un neto de realizacin actualizado, es indudablemente ms azarosa y arbitraria porque impone una determinacin de largo alcance, muy difcil de manejar para explicar su importancia y el tamao de la tasa de descuento a utilizar. Adems, se demuestra incapaz de identificar flujos de fondos que especficamente se consideren vinculados con determinados promotores, despojndolos de la asociacin que naturalmente sostiene el proceso que los origina Como puede deducirse del desarrollo anterior se abren numerosas opciones que confirman la inestabilidad del procedimiento de
La naturaleza financiera de los componentes del capital asignacin supuesta en la presuncin de una expectativa futura y de la falta de racionalidad en que est inspirado. Es esa, adems, la principal demostracin de que no satisface un modelo de carcter financiero y la que ha sido, debido a ello, la principal resistencia para su aceptacin. 5. La falsedad de los modelos considerados como de base financiera cuando valoran con precios corrientes del entorno
Finalmente se ha entendido que la declamada posicin doctrinaria y normativa que consagraba al capital como financiero era falsa cuando sostena, al mismo tiempo, la perspectiva de reconocer resultados determinados por va de ingresos y costos atribuidos a etapas de la vida de la empresa, no originados en operaciones de desembolso o recaudacin en acontecimientos ya ocurridos a la entidad. Casinelli, H.P, (11/2009, pg. 12). Un punto importante que introduce la adopcin del enfoquees la aparente prdida de vigencia del debate acerca del mantenimiento del capital. Este punto es crucial, en tanto nos enfrenta a la difcil tarea de distinguir qu es inversin y qu es renta dentro de la masa patrimonial al final del perodo, pg. 14 nos acercar ms a un modo en que los mercados interpretan el concepto del resultado y dejar de lado viejos debates sobre qu considerar capital a la hora de definir la ganancia del perodo. Se habla hoy de la necesidad de dar rienda suelta a la perspectiva de ser til a los intereses de los que especulan con el manejo en los mercados. La tesis prevaleciente que parece ahora tener fuerte aceptacin de los organismos que tienen el poder en materia normativa, quiere respetar la fuerza de los intereses de los potenciales inversionistas, consagrando la comunicacin prospectiva por encima de lo acaecido efectivamente a la entidad como fuente de la informacin contable.
Es la declaracin ms sincera de que se utilizaba una va de resolucin hbrida que, se admite ahora, empleaba mecanismos de valoracin inconsecuente. Pero hoy, en su pretendida reformulacin, incurre nuevamente en el mismo error y lo profundiza, al imponerlo con criterios pendulares que van desde lo imputable al gran pblico especulador, pasando por el que se define como propio de la gerencia, aunque nacen inexorablemente en una decisin tomada en un acto propio de la empresa que, necesariamente, responde a un hecho ocurrido alguna vez a ella. Casinelli, H.P, (2009), pg. 10). El Marco Conceptual no define la ganancia o prdida, ni tampoco establece criterios para distinguir las caractersticas de las partidas que deberan incluirse en la ganancia o la prdida, de los elementos que deberan quedar excluidos de las ganancias o prdidas. Por lo tanto, la Junta decidi que era conceptualmente correcto que una entidad presentara todos los cambios en el patrimonio neto no provenientes de transacciones con los propietariosen un nico estado, porque no hay principios claros o caractersticas comunes que se pueden utilizar para separar los ingresos y los gastos en dos estados. Es esa expresin financiera de la que no se puede prescindir la del nacimiento de la relacin primaria con el objeto e, igualmente, de la que se forja a travs del tiempo cuando se lo sostiene durante un lapso de mantenimiento o transformacin, la que deja una huella indeleble, e impulsa la necesidad de reconocer, al apelar a la revaloracin, un falso resultado de tenencia, de accin permanentemente cambiante, que contribuye a desfigurar, finalmente, el que deriva de la realizacin. Un silogismo que requiere de la valoracin financiera y de la reformulacin predictiva para deducir que la diferencia encontrada con ello est originada en la funcin de saber mantener, consagrando, de tal
La naturaleza financiera de los componentes del capital modo, la virtud de especular a la que son proclives las legiones de inversores en las bolsas y mercados No es demasiado trabajoso entender que en esos cotejos entre el esfuerzo productivo y la cotizacin que, paralelamente, podra asignarle el mercado, se filtran enormes falencias entre las que son notorias la insuficiencia determinativa de los costos de conservacin y la mudable expresin de los indicadores de precios negociados fuera de la empresa. Que esto pueda servir, en alguna medida, a los administradores para orientar su gestin, es posible y sera tambin, innegable, la utilidad que proporcionara a los potenciales inversores conocer la tendencia de los mismos, si este tipo de indicios pudiera, desde los estados contables de la empresa, afluir permanentemente hacia esa masa en expectativa. Seguramente, la accin de los ejecutivos tiene mejores respaldos en otras herramientas a las que apela por fuera de la contabilidad y la comunicacin de los efectos de obtener partes del capital de una empresa no es suficientemente fluida como para que pueda ser utilizada por los interesados en la inversin que podra hacerse en ella. De tal modo, la supuesta mayor utilidad que se proporciona a ellos con el empleo de estos artilugios no tiene siquiera sentido para justificar medianamente su uso. No queda mayor margen para la duda, entonces, sobre la impropiedad de los informes que la contabilidad es capaz de proporcionar cuando se la pretende abarcadora de condiciones para la gestin interna en las organizaciones y, mucho menos, cuando se la quiere reconocer inspiradora de decisiones de potenciales inversores que pugnan en los mercados de valores siguiendo el ritmo de las cotizaciones que stos publican. 6. Transaccin y valor razonable
El juzgamiento del desempeo de la organizacin parece estar hoy impulsado desde la expectativa que marca la evolucin del valor de ella, el que se entendera mejor representado por el que, en el corto plazo, le asigna el mercado, en que pueden medirse estndares de aplicacin a sus condiciones particulares. Un observador desprevenido puede asociar una circunstancial creacin de valor para el accionista con un hecho auspicioso en el desenvolvimiento de la empresa que cotiza las acciones que posee, interpretando esa seal, dada desde afuera, como la del crecimiento de ella y como generadora de ganancias que es la motivacin natural de su existencia. La comunicacin recibida en tal sentido puede inducirlo a confundir la sensacin que ello le provoca, de captacin de valor creado, como muy interesante para un inversor a corto plazo, aunque, en muchos casos, no est en lnea con la impresin que causara al dueo de la empresa que sostiene su actividad productiva a la espera de un dividendo razonable y duradero. Anunciar de tal modo esa, que puede ser una efmera captura de valor, no debe ser el objeto de la contabilidad, aunque se interprete que responde a un concepto vinculado al negocio financiero. La manera ms comn de definir el valor razonable reconoce que es el precio que sera recibido por vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre los participantes en el mercado a la fecha de medicin. IASB (2009): Fair value measurement, Exposure Draft, London. El valor razonable privilegia entonces una imputacin particular a un activo o a un pasivo, de los que se deben contemplar sus condiciones especficas, pero no impide acudir a la que representara un conjunto que los agrupara con similares caractersticas.
La naturaleza financiera de los componentes del capital La transaccin a que se hace referencia en la definicin es un supuesto que requiere el cumplimiento de usos y costumbres relativas a esos bienes u obligaciones, que garanticen que no se ha forzado su eleccin y se ha respetado el agregado de sus costos de transar y trasladar. Tambin se exige que los convocados participantes, coincidentes en la puja de intereses propios de ellos, renan atributos que aseguren su independencia, conocimiento, capacidad y disposicin libre. Obviamente, la cotizacin empleada no debe afectarse por impedimentos fsicos, legales o financieros. En esa proposicin se desfigura la esencia de la accin de transar que requiere un acuerdo efectivo del que debera participar la empresa, como principal afectado por esa decisin que acepta una contraparte. Del modo que se la quiere representar se transgrede el significado del trmino porque se acude a otorgarle un carcter potencial y al propio tiempo se lo desvincula de la entidad perteneciente, que son dos conceptos bsicos para caracterizarlo. Es probable que se haya pretendido emplear esa figura con la intencin de no alejarla demasiado de uno de los supuestos que algn autor reconoce como necesario integrante del conjunto para aceptar un modelo como sistema contable. Mattessich, R. (2002), pg. 37 En ese trabajo se hace referencia a dos clases de transacciones las que se realizan entre dos entidades y las que se verifican dentro de la misma entidad y se recalca, de tal manera, el sentido de pertenencia que requieren. Adems, al buscar una equivalencia en los postulados desarrollados por Moonitz en 1961. Mattessich, R. (2002), pg. 41; las relaciona con el que ste denomina Intercambio, en una clara alusin a que la mayora de los cosas y servicios se distribuyen con ese tipo de acciones vinculantes entre partes actuantes,
Ricardo Hugo Arreghini La procedencia del comportamiento uniformador que se atribuye a las cotizaciones del mercado es demasiado endeble para considerarlo fuente seria para la valoracin de componentes de un patrimonio especfico, porque ya lo es para juzgar el que puede corresponder a un comprador o a un vendedor en perspectiva, que los medir siempre con distinta significacin, como si fueran objetos diferentes. Navarro Vilches, F. (1991), pg. 149. La incertidumbre y los riesgos normales tienen sus fuentes en el propio mercado, puesto que no hay comportamientos humanos sujetos a pautas fijas ni iguales. Tratar de cambiar estas caractersticas requiere suprimir la libertad. Las personas actan segn sus particulares reacciones ante los hechos que ms le impresionan, segn sus preferencias circunstanciales, segn sus caprichos y gustos variables, etc. Las magnitudes de las valoraciones asignadas por millones de personas singulares a millones de bienes y servicios diversos, en los diferentes lugares y momentos, no son permanentes ni uniformes. Varan constante y desigualmente. Sin simultaneidad ni proporcionalmente en funcin de los cambios en las cantidades disponibles. La visin que se recoge al atribuir valores que indica una generalizacin impuesta forzadamente por la opinin de otros es, decididamente, falsa para recocerla como propia, en cuanto el llamado a asumirla tiene, adems de su particular apreciacin sobre el bien de que se trata, un nivel de necesidad que es casi siempre distinto del que impuls a los participantes de una cotizacin que, por otra parte, puede modificarse en espacios de tiempo muy breves. Wilensky, A. (1986), pg. 320. Es que en el imaginario escenario del consumo junto a la ingestin, utilizacin y exhibicin de productos, transcurre un drama humano, simblico, profundo y esencial. Podemos analogizar esa magia ligada con el consumo de productos con la ficcin propia del teatro definido con la relacin entre un actor que finge ser quien no es y una platea que finge que le cree (Victorio Gassman), o con las mentiras reales que fusionan al cantante con su auditorio (Caetano Veloso). En el
La naturaleza financiera de los componentes del capital consumo los productos actan, se personalizan y juegan escenas. Son siempre otra cosa que lo que parecen ser. Eso es su realidad simblica y psquica. La realidad de una relacin sujeto-objeto en donde el sujeto se confunde con su marca. Esa interaccin sujetoobjeto es permanente, no vemos las cosas como son, las vemos como somos. La tcnica aceptada para procurar el valor razonable, admite los enfoques del mercado actual, de ingresos futuros descontados a valor presente y de costos de reemplazo. En consecuencia, las propiedades que se le imponen no son las de una transaccin en la que haya participado la entidad que debe afectarla y tampoco se puede afirmar seriamente que respalden una vinculacin slida con el sujeto a que se aplican. La aceptacin de procedimientos de valuacin diversos, que facilitan opciones, debilitan el concepto de particularizacin de la valoracin a componentes separados del patrimonio y tambin el sometimiento a un precio de salida con que algunos pretenden comprender su uso como recurso uniforme en el fair value. En rigor, el aspecto financiero de una propuesta de este tipo, centrndolo en su desempeo, es solamente un intento de desfigurar el sentido que se le debera dar para calificarlo de tal modo, que sera apoyarse en la financiacin conseguida y manejada por la entidad a la que quiere aplicarse.. Ese apartamiento resulta ms evidente cuando se asimila al valor razonable con la valoracin econmica del valor presente, basada en la actualizacin de presuntos flujos de fondos netos futuros, que conduce, indiscutiblemente, a la apreciacin del patrimonio en conjunto y, debido a ello, podra descartarse cuando la que se intenta es la de bienes individualmente considerados.
Ricardo Hugo Arreghini 7. Qu se discute en el anlisis de un capital a mantener Es imprescindible discernir y no dejar si es posible nuevas dudas sobre lo que se ha querido decir cuando se hace referencia a la naturaleza del capital y precisar qu fin se persigue al apelar a una definicin de tal carcter. El desarrollo, hasta aqu, ha querido conducir al mejor esclarecimiento para sacar de la permanente confusin en que se nos ha colocado, tal vez, con la intencin de dar salida fcil a opciones incongruentes, con un propsito disimulado o, al menos, mostrado dbilmente. Es ahora necesario insistir en que, aunque se relaciona especficamente al patrimonio de los dueos de la empresa, la figura del capital se asocia fuertemente con la demostracin de los medios que tiene para actuar, lo que la vincula, directamente, con lo invertido. Las alusiones al capital econmico y, en su defecto, al capital fsico, han sido decisivas para facilitar la comprensin de esa idea, desvelando el objetivo en que se lo debe empear. Ella demuestra que cuando se alude a la evolucin del capital financiado es imprescindible no olvidar que los cambios que refleja slo pueden reconocerse en los componentes a que da lugar su utilizacin. Por tal motivo, importa tanto considerar que la magnitud que se quiere representar, como particularizada en el inters de los dueos del ente, mantenga su significacin para responder equitativamente al cmputo de la ganancia o prdida. Lo que cuenta es, especialmente, vincularla separadamente con el sostenimiento de la valoracin que excluye los efectos generados por la actividad productiva del perodo que se analiza, para lo cual se requiere juzgar que ese neto no se haya modificado, permitiendo atribuir adecuadamente el resto. La asignacin exclusiva de ese adicional debe responder, en primer lugar, a las expectativas del propietario, que pretende acrecentar la cantidad de dinero suministrado, pero slo se justifica cuando ese monto
La naturaleza financiera de los componentes del capital deriva de la modificacin operada en la accin productiva del capital, interpretada por el tamao adquirido al cabo de la etapa transcurrida. En esa determinacin, adems del requisito fundamental destacado en el prrafo anterior, tiene una importancia que no debe minimizarse, la perspectiva de utilizar, en la valoracin basada en lo transado, un procedimiento confiable, verificable, poco discutible, que d, por ello, garantas ciertas de objetividad, que el valor de mercado y el valor descontado de los ingresos netos futuros, alejan considerablemente. 8. Un criterio uniforme es la nica garanta de un resultado razonable
Llama la atencin que la gran preocupacin que se demuestra por mantener una unidad de medida homognea, exacerbada en la comprobacin de la injusta utilizacin de una moneda de valor inconstante para medir la determinacin del resultado de ejercicio y hacer menos traumtica las comparaciones a travs del tiempo, no haya sido motivadora de similares acciones para impedir el empleo de criterios diversos en la valoracin de los componentes del patrimonio que participan de los estados contables. Es fcil demostrar que no seguir una lnea de conducta en la apreciacin de los activos y pasivos, computndolos indistintamente con apreciaciones que pretenden servir como econmicas, o fsicas, o representar el insumo de dinero, cuando por otro lado se exige unificar el carcter del neto que deriva de ellos, aporta el mismo desorden que deriva del uso de una moneda de distinto poder adquisitivo. Si ha sido casi unnime el reconocimiento de una correccin monetaria lograda a travs del uso de mdulos aplicables del mismo modo al capital neto que a los componentes activos y pasivos que lo forman, ello debera ser el mejor argumento para sostener que el patrimonio neto dinerario debe responder a formadores activos y pasivos del mismo carcter, es decir afirmados en el precio efectivo que les hubiera correspondido.
9. Conclusiones La imposicin de exageradas precauciones en la asignacin de costos, especialmente con respecto a la aplicacin de la capitalizacin de los efectos de la financiacin, acta como deformador de la valoracin de la inversin, para provocar, de ese modo, un achicamiento que se usa como buena argumentacin para imponer a los bienes precios extrados del entorno o para justificar la bsqueda de una actualizacin de ingresos futuros netos presuntos, que serviran para equilibrar la representacin reducida que termina, as, por recomponerse como resultados de tenencia o reservas en el patrimonio neto. Se debe destacar que, esa mengua no explica la diferencia que puede observarse al comparar el capital social, que ofrecera valorizarlo al precio de las acciones en el mercado accionario, con el que indican los estados financieros que produce la contabilidad. La valoracin financiera dinmica a que el trabajo se refiere muy brevemente-, siguiendo la lnea que impulsa el tratamiento racional de clculo, que responde, puntualmente, al cmputo de todas las transacciones en dinero y al de capitalizacin de los costos del financiamiento, aparece como ms idnea para contestar a la falta de respuesta que se advierte del anlisis numrico que entrega la cotizacin de los ttulos representativos del capital contable. Esto no significa conseguir la igualacin de las imgenes que se transmiten desde la posicin siempre incompleta y, generalmente, especulativa que proponen los precios en el mercado de capitales. Tampoco permitira hacer la reproduccin agregada de las magnitudes que podran recogerse al hacer la sumatoria de la opinin de otras organizaciones que, alrededor de la entidad, puede acumularse para el conjunto de los bienes que forman su patrimonio neto. Este intento, al acudir al uso de un procedimiento que garantiza pertinencia, porque se nutre de efectos propios y es consecuente con el
La naturaleza financiera de los componentes del capital significado de su tamao, que se basa en el financiamiento, garantiza as su integridad y movilidad. Al mismo tiempo logra, naturalmente, la correccin de las consecuencias que se vislumbran por aplicacin de la tasa del inters marginal, al incluir, ella, el propsito de lograr una compensacin razonable por diferir la utilizacin de los fondos invertidos en la empresa y una correccin que interpreta los riesgos presumibles de la entidad donde fueron colocados y, tambin, los de devaluacin de la moneda en que se expresan, Arreghini, H.R. (2009). 10. Bibliografa CASINELLI, H.P. (2009): Implicancias en la aplicacin de las NIIF, XXX Jornadas Uuniversitarias de Contabilidad, Universidad Nacional de Salta, Argentina, noviembre de 2009. CASINELLI, H.P. (2009): Implicancias en la aplicacin de las NIIF, XXX Jornadas Uuniversitarias de Contabilidad, Universidad Nacional de Salta, Argentina, noviembre de 2009. IASB (2009): Fair value measurement, Exposure Draft, London. MATTESSICH, R. (2002): Contabilidad y mtodos cuantitativos, Ed. La Ley S.A., Buenos Aires, Argentina. MATTESSICH, R. (2002): Contabilidad y mtodos cuantitativos, Ed. La Ley S.A., Buenos Aires, Argentina. NAVARRO VILCHES, F. (1991): Orgenes y encadenamiento de los problemas tpicos de la realidad econmica, Conferencia, Academia Nacional de Ciencias Econmicas, 23/10/91, Anales Vol. XXXVI (1991), WILENSKY, A. (1986): Marketing estratgico, Librera Editorial Tesis S.A., Buenos Aires, Argentina. ARREGHINI, H.R. (2009): Devaluacin monetaria y ajuste contable Valoracin financiera dinmica, Errepar S.A., Buenos Aires, Argentina,
Facultad de Ciencias Econmicas- Universidad de Buenos Aires Instituto de Investigaciones en Administracin, Contabilidad y Mtodos Cuantitativos para la Gestin
UNA APROXIMACIN A LA INFORMACIN CONTABLE SOCIAL Y AMBIENTAL: LAS COMUNICACIONES DEL PROGRESO (COPS). DIAGNSTICO DE LAS COPS
NORA GORROCHATEGUI
NORA GORROCHATEGUI Magister Scientiarum en Administracin Pblica FCE- UBA Licenciada en Ciencia Poltica. Universidad del Salvador Profesora Adjunta Regular. Sociologa de las Organizaciones, FCE- UBA Investigadora Centro de Estudios Organizacionales, FCE UBA
---------------------------------------------------Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 32 - ao 16 diciembre 2010
Una aproximacin a la informacin contable social y ambiental
Nora Gorrochategui UNA APROXIMACIN A LA INFORMACIN CONTABLE SOCIAL Y AMBIENTAL: LAS COMUNICACIONES DEL PROGRESO (COPS). DIAGNSTICO DE LAS COPS SUMARIO: Palabras Clave Key Words Resumen Abstract 1. Introduccin 2. Etapas de evolucin del concepto de las CoPs 2.1 Etapa contractual (2002 - 2004) 2.2 Etapa comunicacional (2005 2006) 2.3 Etapa procesal (2007- 2009) 2. 4 Etapa de significatividad (2009 - 2010) 3. Diagnstico de las CoPs presentadas por empresas que adhieren al Pacto en Argentina 3.1 Antecedentes 3.2 Consideraciones metodolgicas 3.3 Observaciones 3.3.1 Referidas al objetivo: instrumento de gestin comunicacional 3.3.1.1 Grado de maduracin en la presentacin de las CoPs 3.3.1.2 Modalidad de presentacin de la CoP 3.3.2 Referidas al objetivo: Monitoreo del avance en la implementacin de los Principios del Pacto Global 3.3.2.1 Situaciones que se presentan al informar sobre los avances en la implementacin de los Principios 3.3.2.2 Ponderacin de la informacin sobre el avance en la implementacin de los Principios 4. Conclusiones
5. Bibliografa PALABRAS CLAVE COPS EVOLUCIN DEFINICIN - DIAGNSTICO - EMPRESAS KEY WORDS COPs EVOLUTION- DEFINITION DIAGNOSIS COMPANIES
Resumen El trabajo tiene dos objetivos. Uno, efectuar una periodizacin de las etapas de evolucin de la concepcin del Pacto Global respecto a la esencia de las CoPs. Otro, diagnosticar el grado de evolucin de la implementacin de los Principios del Pacto Global. Se elabora una definicin de la CoP, desde el punto de vista organizacional. Es una modalidad de fidelizacin del contrato psicolgico entre el Pacto y las organizaciones adherentes, cuyo propsito principal es constituirse en un elemento de comunicacin entre la organizacin emisora y sus grupos de inters, respecto al avance en el proceso de implementacin de los 10 Principios del Pacto. Se concluye que la ponderacin del grado de cumplimiento general de los Principios del Pacto, por parte de las empresas que operan en Argentina puede calificarse como medio- baja. Esto indica la magnitud del esfuerzo a realizar para mejorar la calidad de las CoPs, teniendo en cuenta los nuevos requisitos que el Pacto ha planteado en 2010, al presentar su Programa Avanzado.
Nora Gorrochategui AN APPROACH TO SOCIAL AND ENVIRONMENTAL ACCOUNTING INFORMATION: COMMUNICATIONS ON PROGRESS (COPs). COPS DIAGNOSIS. Abstract The paper has two purposes. One, it is to make a periodization showing the periods of evolution in the CoPs essence within the Global Compact framework. Another, is to make a diagnosis of the progress in implementing the Global Compact principles. I elaborate a CoPs definition, from the organizational point of view. It is a fidelity manner of the psychological contract between the Global Compact and the adherent organizations, which principal purpose is to built in a communication element between the emitting organization and their stakeholders, in communicating the progress in implementing the ten principles. I conclude that the weighing of the general performance degree of the principles by the companies adhering to the Global Compact can be ranked as middle law. It proves that the companies will have to make an effort to improve the COPs quality, especially, if they take into account the new requisites, which the Global Compact had presented in 2010, in the Advanced Programme. 1. Introduccin
La CoP ha sido definida por el Pacto Global1 de maneras diferentes en sus documentos segn los momentos y los propsitos para los que fueran producidos. A partir de esta situacin, la crnica ha
El Pacto Global es una iniciativa desarrollada por Naciones Unidas para contribuir a la emergencia de valores y principios compartidos que den una cara humana al mercado global. Los participantes ingresan voluntariamente y provee un marco general para fomentar el crecimiento sustentable y la responsabilidad cvica de empresas comprometidas y creativas. Disponible en: http://www.pactoglobal.org.ar/content.Consultado: agosto 2010.
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permitido identificar hitos en la evolucin de la concepcin que permiten identificar etapas. As, en la primera parte del trabajo se avanza en la naturaleza de la CoP, su esencia, intentando reconocer los elementos permanentes y los que han variado en cada una de las etapas; finalizando el proceso con la elaboracin de una definicin de la CoP, desde el punto de vista organizacional. La actitud diagnstica se presenta en la segunda parte del trabajo al abordar la lectura de las CoPs presentadas por empresas, para identificar el grado de avance en la implementacin de los Principios del Pacto Global, registrar los avances correspondientes a un estudio realizado tres aos atrs y, sealar la brecha entre nuevos dficit y comportamiento deseable esperado por parte del Pacto. El aporte que se realiza consiste en que las observaciones y conclusiones que se formulan pueden servir de gua para las empresas que deseen mejorar su nivel de transparencia al presentar los avances en la implementacin de los Principios del Pacto. 2. Etapas de evolucin del concepto de las CoPs En un lapso de poco ms de diez aos, el que media entre 1999 y 2010, se pueden identificar cuatro etapas en la evolucin de la conceptualizacin de las CoPs por parte del Pacto Global. Dichas etapas pueden ser indicadores del proceso de aprendizaje conjunto entre el Pacto Global y las empresas adherentes, por el cual se mantiene el apoyo continuado a los Principios del Pacto2 avanzndose gradualmente en la
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Los principios del Pacto Global son: rea derechos humanos 1. Apoyar y respetar la proteccin de los derechos humanos proclamados a nivel internacional; 2. No ser cmplice de abusos de los derechos humanos. rea condiciones laborales 3. Apoyar los principios de la libertad de asociacin y el reconocimiento de los derechos a la negociacin colectiva;
Nora Gorrochategui exposicin de la traduccin de los Principios en polticas de gestin organizacional. 2.1 Etapa contractual (2002 - 2004) Se extiende desde el comienzo de la iniciativa del Pacto Global, 1999 y para Argentina, del 2002 hasta el 2004. Se destaca su carcter contractual blando (por la voluntariedad de las organizaciones de adherir al Pacto) y consensual (por el hecho de que se perfecciona por el solo consentimiento). En esta etapa la CoP es para el Pacto, una medida de integridad, o sea, un procedimiento transparente para proteger la integridad de las Naciones Unidas y del mismo Pacto. Dicha medida tiene la misma importancia que otras de su tipo, tales como, la poltica sobre el uso del nombre y logo del Pacto Global y las consecuencias de no comunicar el progreso. Esas medidas de integridad toman fuerza a la luz de que el Pacto Global es una iniciativa voluntaria, que no cuenta con el mandato ni los recursos, para monitorear el comportamiento de los adherentes, pero que se constituye en un elemento para afianzar la
4. Eliminar todas las formas de trabajo forzoso y obligatorio; 5. Abolir cualquier forma de trabajo infantil; 6. Eliminar la discriminacin en materia de de empleo y ocupacin. rea medioambiente 7. Apoyar el enfoque preventivo frente a los retos medioambientales; 8. Promover una mayor responsabilidad ambiental; y 9. Alentar el desarrollo y la difusin de tecnologas inocuas para el medio ambiente. rea lucha contra la corrupcin 10. Actuar contra todas las formas de corrupcin, incluyendo la extorsin y el soborno.
relacin entre ellos y el Pacto (Medidas de Integridad, 2004; Fuertes y Goyburu, 2004 ). As, la CoP puede ser conceptualizada como una modalidad de fidelizacin del contrato psicolgico, entre el Pacto y las organizaciones adherentes, por el que se establecen las bases de pertenencia y cooperacin. 2.2. Etapa comunicacional (2005 2006) Se destaca el nfasis en los aspectos operativos de la CoP para facilitar un esquema de informacin a los stakeholders sobre lo realizado por la organizacin respecto a la implementacin de los Principios. En 2006, se afirma que la CoP:es la herramienta para comunicarse en forma efectiva con los stakeholders (o grupos de inters). Y es justamente a travs de esta herramienta que una empresa puede crear confianza y lealtad. (Oficina Pacto Global Argentina, 2007). Se introducen dos elementos en esta nueva acepcin de la CoP, uno, el hecho de considerarse a la CoP como un instrumento de gerenciamiento comunicacional con respecto a sus grupos de inters; el otro, es su propsito de generar credibilidad. Un ejemplo de la definicin de la CoP como instrumento de gerenciamiento comunicacional, es aquella que la considera una comunicacin a los usuarios de la informacin del ente, sobre el progreso que ha hecho la empresa para aplicar los 10 principios del Pacto Mundial entre sus negocios (Suarez Kimura y Escobar, 2009). En tal sentido, el Prof. Kirk Hallahan caracteriza las herramientas de comunicacin teniendo en cuenta diversas variables. (Wilcox y otros, 2007). Siguiendo su taxonoma, la COP es un medio controlado. Como tal, es un informe corporativo, cuyo uso principal, consiste en la
Nora Gorrochategui promocin de las actividades de la organizacin proveyendo informacin detallada sobre el cumplimiento de los Principios del Pacto Global. La naturaleza de la comunicacin es no personal. La direccin de la comunicacin es unidireccional. La sofisticacin tecnolgica es moderada. La propiedad del canal y los mensajes elegidos corresponden al promotor, o sea la organizacin informante. La implicacin del pblico es moderada. El alcance es moderado a bajo. El costo de impresin es moderado. Los principales desafos a la eficacia se presentan en cuanto al diseo y la distribucin. Desde este anlisis se hacen evidentes las limitaciones de las CoPs, que se encuentran nsitas en su propia naturaleza. Respecto al propsito de la CoP de generar credibilidad, cabe sealar que entre los especialistas existe cierto consenso en afirmar que la credibilidad se fundamenta en la evaluacin de la coherencia, que resulta de la relacin entre las palabras y los hechos; cuando ambos se corresponden se estima que el mensaje es creble (Ciamberlani y Steinberg, 1999). La CoP es una declaracin de las empresas acerca de la implementacin de los Principios del Pacto Global. Para que los stakeholders acepten la credibilidad del cumplimiento es necesario definir el campo de accin. Esto significa que las organizaciones expresen las reglas prcticas de implementacin de los Principios, cumplimentando uno de los requisitos que deben observar las CoPs: la inclusin de una descripcin de las acciones prcticas, los compromisos hechos, los sistemas implementados y las actividades realizadas respecto a cada uno de los diez Principios. As, la coherencia se revela en el plano discursivo de la organizacin y se fundamenta en las declaraciones que la misma organizacin formula. Por un lado, las declaraciones de adhesin a los Principios del Pacto Global y por el otro, las que efecta la empresa sobre lo que dice hacer para el cumplimiento de dichos Principios. La percepcin de credibilidad, en este caso se remite a las declaraciones formuladas por las propias organizaciones que adhieren al
Pacto, ya que los stakeholders no disponen de recursos para analizar las correlaciones entre lo que dice la empresa y lo que efectivamente hace. La excepcin, y no la regla, es que algn stakeholder identifique o vivencie una situacin no congruente entre lo que dice la organizacin y lo que efectivamente hace, de manera fortuita y no con un propsito sistemtico. El pensamiento metafrico puede resultar prctico para comprender este tipo de situaciones, ya que sus circunstancias de ocurrencia operaran como la refutacin popperiana del contraejemplo. En esta etapa la CoP es visualizada como instrumento de gerenciamiento comunicacional. 2.3 Etapa procesal (2007- 2009) El nfasis se coloca en la descripcin de los procesos que se dan al interior de la organizacin para informar sobre los avances en la implementacin de los 10 Principios. La CoP se revela como un instrumento dinmico que permite reflejar la gradualidad del proceso de aprendizaje organizacional en el lapso que media entre las publicaciones de las CoPs y, adems, servir como elemento de referencia para otras organizaciones. A partir de la adhesin al Pacto, las organizaciones cuentan con un plazo de dos aos, para enviar un enlace de su COP al sitio web del Pacto. Esta situacin genera una distincin entre organizaciones activas e inactivas. A las empresas que envan una CoP parcial se les recuerda que deben mejorar su actuacin en el siguiente ciclo de presentacin de informes. Si esta observacin no es cumplimentada satisfactoriamente se la clasificar como inactiva hasta que cumpla con el requisito. La gradualidad tiene incidencia directa sobre la forma de elaboracin de la CoP y, a travs de la medida implementada por el Pacto. Ejerce el poder de recompensa sobre las organizaciones al clasificarlas como empresa activa y el poder sancionatorio, al ubicarlas en las categoras: no comunica el progreso o inactiva; catalogacin que
Nora Gorrochategui genera consecuencias en la imagen y reputacin de la empresa. Al interior de la organizacin se producen beneficios que se derivan de la elaboracin misma del informe al estimular el progreso interno y contribuir a la mejora continua gracias a la medicin de las acciones a travs de indicadores. (Oficina Pacto Global, 2007) Se recomienda la utilizacin de los indicadores diseados por Global Reporting Iniciative (GRI).3 Ellos versan sobre aspectos econmicos, ambientales y sociales de las actividades, productos y servicios que brinda la organizacin. (Garcia Fronti, 2006). Se elaboran documentos que brindan una gua para vincular las memorias de sostenibilidad de las empresas realizadas conforme a la Tercera Generacin (G3) de las Directrices para la Elaboracin de Memorias de Sostenibilidad del GRI con la preparacin de una COP anual del Pacto Mundial (Oficina de Naciones Unidas para el Pacto Mundial, 2007). El benchmarking se presenta como un propsito del Pacto, para crear una red de trabajo para que, a travs del aprendizaje y del conocimiento, se pueda influir sobre el comportamiento de otras organizaciones y que tambin sirva de plataforma para la profesionalizacin de la prctica de la RSE en Argentina, una de cuyas herramientas son las COPs. (Fuertes y Goyburu, 2005; Brownlie y Escudero, 2006). La CoP es entendida en esta etapa como un elemento de cambio evolutivo en las organizaciones. 2. 4 Etapa de significatividad (2009 - 2010) La prioridad se coloca sobre la informacin completa, con cobertura de las cuatro reas que abarcan los Principios, o sea, derechos humanos, normas laborales, medioambiente y corrupcin. Adems, se
3
Consultar la informacin en: http://www.globalreporting.org/AboutGRI/WhatIsGRI/

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tiene en cuenta la calidad de la informacin que se suministra y observancia de los tiempos de cumplimentacin.
la
En el 2009, se profundizan las orientaciones que paulatinamente haban surgido de la experiencia de la produccin de las CoPs. As, se consensu en la reunin anual de las redes locales de Estambul, la modificacin de la poltica general acerca de las CoPs, con el propsito de hacer ms robustos los informes de las organizaciones para sus respectivos grupos de inters. Los nuevos requisitos son: 1) los ingresantes al Pacto cuentan con un ao para la presentacin del primer informe; 2) las organizaciones que tienen una permanencia superior a los cuatro aos deben cumplimentar las cuatro reas que cubren los principios, 3) responder un cuestionario adicional que cubre diferentes dimensiones de la CoP con el propsito de facilitar la informacin clave sobre el desempeo de la organizacin a los grupos de inters. Esta tendencia se ve reforzada con las modificaciones que se han introducido en 2010 respecto a las CoPs notables. En 2004, se estableci la categora de CoP notable para aquellas que cumplimentaran al menos dos de los siguientes aspectos: 1) apoyo fuerte y continuado al Pacto Global; 2) descripcin detallada de las acciones prcticas tomadas en la implementacin de los Principios del Pacto Global; 3) medidas de los resultados obtenidos; 4) la informacin del proceso que asegure claridad, cronogramas y dilogo con los grupos de inters. Seis aos despus se crea el Programa Avanzado cuyo propsito es crear estndares de sustentabilidad corporativa dando reconocimiento a las compaas, a travs de sus CoPs, que demostraran la adhesin a las mejores prcticas enraizadas en el El Programa provee un marco para que las compaas y los grupos de inters imiten la performance e identifiquen oportunidades extra- financieras y riesgos. Es el primer paso
Nora Gorrochategui en la implementacin del Blueprint for Corporate Sustainability Leadership, lanzado en julio de 2010.4 El Programa cubre los puntos principales del Blueprint y su primera dimensin se focaliza en: estrategia, gobernanza, implementacin de los principios del Pacto Global, responsabilidad sobre la cadena de valor, compromiso de los grupos de inters, contexto, transparencia y revelacin. Con el correr del tiempo, el Programa incluir dos dimensiones del Blueprint, tales como la puesta en accin de objetivos ms amplios de Naciones Unidas y asuntos relacionados con el Global Compact. Tambin podr funcionar como un laboratorio para el desarrollo del Liderazgo de la COP que capture todos los elementos del Blueprint. As, al presentar sus COPs las compaas tendrn la posibilidad de participar en el Programa completando un cuestionario de autoevaluacin cubriendo el contenido de su CoP y autoevaluando su implementacin de los Principios del Pacto Global confrontndolos con las mejores prcticas. Los resultados de la autoevaluacin podrn estar
Blueprint for Corporate Sustainability Leadership. En versin libre, puede ser traducido como el libro azul, una gua, para el liderazgo corporativo de la sustentabilidad. Despus de diez aos de experiencia del Pacto Global, la oficina de Naciones Unidas para el Pacto Global ha desarrollado un modelo de liderazgo para las compaas para la prxima dcada. Se fundamenta en las nuevas realidades lo cual implica llevar adelante acciones de apoyo a los objetivos y temas ms amplios promovidos por Naciones Unidas; para mencionar slo un ejemplo, los Objetivos del Milenio. Adems, tiene el propsito de lograr mayores niveles de performance, impacto y accin colectiva vinculados a la implementacin de los 10 Principios. UNITED NATIONS GLOBAL COMPACT (2010) Blueprint. For Corporate Sustainability Leadership. Disponible en: http://www.unglobalcompact.org/docs/news_events/8.1/Blueprint.pdf. Consultado: setiembre 2010
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disponibles para el pblico para alentar el compromiso de los grupos de inters, incluyendo las redes del Pacto Global y la comunidad financiera. El cuestionario de autoevaluacin profundiza en la descripcin de los procesos de la elaboracin de la estrategia corporativa teniendo en cuenta los Principios del Pacto y explicitando las reas responsables de su implementacin. Tambin se avanza en la especificacin de aspectos ya presentados con anterioridad en documentos tcnicos acerca de la presentacin de las CoPs, tales como la materialidad, de las cuatro reas que cubren los principios, as como la descripcin de los procesos y las actividades para su implementacin y los mecanismos de evaluacin. Se incluyen detalles vinculados con los grupos de inters y la cadena de valor. Respecto a lo incluido en el cuestionario bajo el ttulo: Contexto, transparencia y verificacin se incorpora la descripcin del contexto de operacin de las compaas, los riesgos que afronta la compaa, la comparacin con compaas del mismo tipo y con sus propios indicadores producidos dos o tres aos antes. Tambin se requiere la verificacin por terceras partes y la inclusin de los indicadores GRI. En esta etapa en plena evolucin parece que se tiende a fortalecer la visin de la CoP como instrumento de instrumento de gerenciamiento comunicacional, destacndose la robustez de la informacin y la llegada a los diversos stakeholders. En sntesis, la CoP ha sido definida por el Pacto Global de maneras diferentes en sus documentos segn los momentos y los propsitos para los que fueran producidos. En el lapso de una dcada se observan etapas de evolucin, en el transcurso de las cuales, el significado de las CoPs se fue transformando progresivamente, desde la expresin de la adhesin a un marco de deseabilidad, como es el Pacto, a un instrumento de gestin que permita hacer visible la efectivizacin de los Principios que las organizaciones declaran adoptar.
Nora Gorrochategui 3. Diagnstico de las CoPs presentadas por empresas que adhieren al Pacto en Argentina 3.1 Antecedentes En Argentina se efectu un esfuerzo diagnstico en 2007 y se identificaron situaciones en la presentacin de las CoPs para que fueran objeto de atencin por parte de las empresas. Algunas de ellas son: 1) falta de rigurosidad en la observacin de los lineamientos para presentacin de las CoPs; 2) el cambio de algunas pautas de informacin, especialmente vinculadas con el perodo de informacin de las actividades, que suele ser violado, en el sentido de informarse sobre situaciones de larga data; 3) la visualizacin de la CoP como destinada ms al Pacto Global que a los respectivos grupos de inters de las empresas; 4) inversin del proceso lgico propuesto por el Pacto Mundial para informar (entendimiento del Principio; revisin de las polticas o programas; seleccin de las acciones conducentes a cumplir con el Principio o diseo de nuevas acciones) por un proceso que se inicia identificando los destinatarios de la accin y luego asocindolo al Principio del Pacto que eventualmente puede adaptarse mejor (por ejemplo: si la accin se dirige a los empleados (e independientemente de la naturaleza de la misma) se la reporta en el mbito o los principios de los Derechos Laborales); 5) desigual informacin respecto a los distintos Principios y silencio particular respecto al Principio 10, lucha contra la corrupcin. (Fuertes y Liarte, 2007) 3.2 Consideraciones metodolgicas Se pretende efectuar un anlisis exploratorio actualizado de las CoP presentadas por empresas que adhieren al Pacto Global en Argentina, el cual forma parte de una investigacin ms amplia, actualmente en curso.
El anlisis persigue dos objetivos:1) analizar la CoP como instrumento de gestin comunicacional y 2) monitorear el avance en la implementacin de los Principios del Pacto Global. La unidad de anlisis son empresas que adhieren al Pacto Global de Naciones Unidas en Argentina. As, la poblacin comprende todas las empresas que adhieren al Pacto Global en Argentina desde el momento de su lanzamiento en 2003, hasta el ltimo dato publicado por el Pacto y disponible al comenzar la investigacin que corresponde al 30 de junio de 2009. Se ha seleccionado una muestra de empresas no probabilstica, por su naturaleza y reducido nmero de casos; por ello no se efectan generalizaciones, sino tan slo observaciones, que sirvan de base para continuar investigando5. Para analizar la CoP como instrumento de gestin organizacional se han considerado dos variables: grado de maduracin en la presentacin de las COPs y modalidad de presentacin de la CoP. Para la primer variable, se han tomado como dimensiones: 1) cantidad de elementos informados, 2) utilizacin de indicadores y estndares. Respecto a la cantidad de elementos informados, se ha considerado los tres tipos de elementos que reconoce el Pacto: a) declaracin de apoyo continuo al Pacto, por parte del CEO u otro ejecutivo senior de la empresa, b) descripcin prctica de acciones tomadas para la implementacin de los principios y c) medicin de resultados o resultados esperados.
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Se ha utilizado la clasificacin del Pacto Global. Considerando la variable tipo: todas corresponden a la categora: compaa. Segn la variable sector de actividad , las empresas corresponden a: Construction & Materials, General Retailers , Gas, Water & Multiutilities, Automobiles & Parts , Life Insurance.
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Nora Gorrochategui La segunda variable modalidad de presentacin de la CoP, puede ser integrada, si forma parte del informe de sostenibilidad y si no forma parte de l, es considerada como un informe independiente. A fin de monitorear el avance en la implementacin de los Principios se ha efectuado un anlisis estandarizado, teniendo como referencia el documento de Naciones Unidas: Gua Prctica para la comunicacin del progreso de Pacto Mundial. Se han tenido en cuenta tres variables vinculadas a la informacin que suministran las organizaciones tales como: sistema, actividades y resultados. Por sistema: se entiende la descripcin de los procesos y/o de los sistemas de gestin utilizados para abordar cada principio integrndolos a la estrategia, operatoria y comunicaciones de la empresa. Actividades: se entiende la descripcin de acciones realizadas por la empresa durante el ao anterior, a fin de cumplir compromisos que se ven reflejados en las polticas, procesos y sistemas de gestin. stas pueden incluir: programas de capacitacin, campaas de sensibilizacin pblica, actividades de supervisin (como auditoras o revisiones), iniciativas o programas de cooperacin. Resultados: se refiere a la informacin demostrada de la mayor implementacin de un proceso de mejora continua respecto a la implementacin del principio. A cada empresa se le ha asignado un valor expresado en categora semntica, como alto (A) y valor numrico (3) si informa sobre las tres variables; medio (M) (2) si los hace sobre dos variables y, bajo (B) (1) si solamente menciona una variable. Adems, se ha considerado como bajo (B)(1) a aquellos casos en los que se informa sobre la aceptacin formal de la normativa internacional o bien, se explicita una poltica sobre el Principio, pero no se avanza en la descripcin del sistema, actividades y resultados.
No se ha asignado puntaje (0) a los casos en los que la empresa informa con las expresiones: no aplica ; o bien otras situaciones, tales como las que la empresa no ha recibido informacin de violaciones al principio , rotulada sin denuncia, otras propias del silencio organizacional en el que no hay menciones expresas al Principio, caratuladas como no informa y otras, en la que lo que se informa no corresponde al Principio, denominada, tergiversacin del principio. La ponderacin del grado de avance en la implementacin de los principios se efecta de diferentes maneras. La primera, analizando el avance del principio teniendo en cuenta la ponderacin que cada empresa ha logrado respecto a la implementacin de dicho principio. Lectura horizontal del Cuadro N1. (Se presenta como Anexo). Los valores posibles asignados a dicho cumplimiento, son los siguientes: 0 a 5 bajo (B), 6 a 10 medio (M) y 11 a 15 alto (A). La segunda, analizando el grado de cumplimiento general de los Diez principios del Pacto Global considerados en conjunto, por empresa. Lectura vertical del Cuadro N1. Los valores posibles asignados a dicho cumplimiento, son los siguientes: 1 a 10 bajo (B), 11 a 20 medio (M), 21 a 30 alto (A). La tercera, analizando el cumplimiento de cada principio con respecto al cumplimiento general de los principios del Pacto Global, por empresa. La cuarta, es el establecimiento de prioridades de los principios en cuanto a su grado de cumplimiento. Cabe destacar que la fuente, para el anlisis de la dimensin: cantidad de elementos informados, es la pgina web del Pacto http://www.unglobalcompact.org/. Para todos los otros anlisis se ha considerado la ltima CoP publicada por la empresa o su correspondiente Informe de Sustentabilidad, tal como figura en la pgina web antes
Nora Gorrochategui mencionada. 3.3 Observaciones 3.3.1 Referidas al objetivo: instrumento de gestin comunicacional
Considerada la CoP como una herramienta de gestin comunicacional se puede afirmar que existe un alto grado de maduracin en la presentacin de las CoPs 3.3.1.1. Grado de maduracin en la presentacin de las CoPs
La relacin entre antigedad en la adhesin al Pacto y cantidad de CoPs presentadas es cercana a 1, lo cual hace que todas las empresas seleccionadas sean consideradas activas. Esto que es una obviedad, resulta significativo porque en promedio las empresas seleccionadas han presentado 5 CoPs en el perodo analizado. Todas las empresas informan sobre los tres tipos de elementos. Todas las empresas presentan declaraciones de apoyo continuo al Pacto, registrndose diversidad respecto a la autoridad firmante y al destinatario de la informacin. Respecto a la autoridad firmante, se registra un caso, que corresponde al Presidente de la organizacin y en el resto, los firmantes son los ejecutivos responsables del rea que en la organizacin hace el nexo con el Pacto, observndose gran variedad de responsables. En algunos casos, sta es el rea de Relaciones Institucionales, el responsable del Punto focal del Pacto Global, o bien el Presidente del Directorio de la organizacin.
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En lo relativo al destinatario de la informacin, se registran las siguientes situaciones: el Pacto, lectores del Informe y en la mayor parte de los casos, no se especifica. Parece evidenciarse una tendencia creciente a la utilizacin de los indicadores GRI. En los casos presentados se manifiesta una correlacin entre la utilizacin del GRI y la presentacin de COPs integradas, pero no se puede hacer una generalizacin dado el escaso nmero de organizaciones analizadas. Se pueden mencionar, entre otros, los siguientes estndares que las empresas mencionan utilizar, tales como: normas ISO vinculadas principalmente a la gestin de calidad y gestin ambiental, OHSAS, relativo a la evaluacin de Higiene y Seguridad y AA1000 de AccountAbility. Se observa una ausencia manifiesta de indicadores econmico financieros respecto a la informacin del avance sobre los distintos principios. Esta situacin est en concordancia con las recomendaciones internacionales sobre el hecho de que los estndares de contabilidad y de reporte todava requieren ser desarrollados y fortalecidos. (OCDE, 2009). 3.3.1.2. Modalidad de presentacin de la CoP
Se observa una tendencia creciente a la presentacin de las COPs como parte integrante de los Informes de Sustentabilidad de la organizacin. Esta modalidad de presentacin de CoP integrada puede tener relacin con la tendencia evidenciada en las conferencias internacionales, a incluir recomendaciones sobre la reduccin del nmero de informes y su simplificacin, particularmente, despus de la crisis financiera internacional. No obstante, se seala que las COPs independientes, o sea, presentadas como documentos separados son ms accesibles y claramente relacionadas con la exposicin de los Principios.
Nora Gorrochategui 3.3.2 Referidas al objetivo: Monitoreo del avance en la implementacin de los Principios del Pacto Global 3.3.2.1 Situaciones que se presentan al informar sobre los avances en la implementacin de los Principios Se observan situaciones de no aplica respecto a los Principios 4 y 5 vinculados a cuestiones del trabajo infantil, en cuyo caso la informacin suministrada tiene carcter positivo. El caso que se presenta respecto al Principio 3, obedece a una situacin especfica vinculada a la naturaleza y tamao de la firma informante, que pone en evidencia una incongruencia en los planos de operacin organizacional, por un lado, al operar a nivel general, adhiere a los Principios del Pacto y, por el otro, a nivel micro, al reconocer que no cuenta con personal sindicalizado. Situaciones rotuladas como sin denuncia se presentan respecto a los Principios 2 y 6, o sea relacionados con los derechos humanos y cuestiones de discriminacin. Tambin debe ser interpretado en este contexto con sentido positivo. No informa se aplica a los Principios 2, 3,4 y 5. Puede ser interpretado como que la organizacin ha superado las situaciones que los Principios pretender promover y, en tal sentido, tambin pueden ser interpretadas en sentido positivo. La tergiversacin se presenta respecto al Principio 1 y 2. En este caso, la informacin tiene sentido negativo, puesto que la organizacin no ha captado la esencia del Principio y, adems, lo informado no corresponde al Principio, lo cual, no cabe dentro del espritu del Pacto, o bien, no corresponde su informacin al Principio de referencia. Esta situacin se plantea con mayor claridad respecto al rea de los derechos humanos, lo cual indica un camino para colocar el nfasis en la mejora de la informacin. Respecto al Principio 3, vinculada a las condiciones laborales, se observa la Declaracin de aceptacin formal de la normativa
internacional, pero en ningn caso se presenta la exposicin de resultados alcanzados. 3.3.2.2 Ponderacin de la informacin sobre el avance en la implementacin de los Principios De la lectura horizontal del Cuadro N 1, se puede obtener la ponderacin media del comportamiento conjunto de las empresas respecto a cada principio. Los Principios 1,6,7,8,9 y 10 han obtenido una ponderacin media , el resto de los Principios ha obtenido una ponderacin baja y ninguno alta. El rea medioambiental es la que evidencia mayor transparencia en la informacin, ya que los Principios 8, 7 son los que han obtenido puntajes ms altos, lo que significa que han informado con mayor grado de detalle respecto a los sistemas, actividades y resultados obtenidos en la implementacin del Principio. El Principio 10, lucha contra la corrupcin, ha obtenido un puntaje sorprendentemente alto, dado que todas las organizaciones han informado al menos alguna actividad desarrollada al respecto. Esto puede ser interpretado como una accin correctiva, iniciada por las empresas a partir de los exiguos resultados obtenidos en el diagnstico realizado en 2007, o bien como una respuesta al conjunto de orientaciones que desde el Pacto, se efectan con respecto a hacer los mejores esfuerzos para avanzar en la implementacin del Principio. El Principio 1, vinculado al rea de derechos humanos sigue en orden decreciente de importancia, pero no el Principio 2, correspondiente a la misma rea, dado que las empresas han optado por informar solamente sobre sistemas o actividades. El Principio 6, referido a la abolicin de prcticas de discriminacin en el empleo y la ocupacin, merece ms puntuacin entre los que son incluidos dentro del tema de las condiciones laborales. Esto se debe a la alta proporcin de informaciones sobre el principio en el que se ha contestado no aplica, como es el caso
Nora Gorrochategui de las cuestiones vinculadas al trabajo infantil, Principio 5 y las relacionadas con la abolicin de los trabajos forzosos, Principio 6, que parecen ser materias saldadas por parte de las organizaciones, explicado anteriormente. De la lectura vertical del Cuadro N 1, se puede obtener el cumplimiento general de los principios por parte de cada empresa. Se observa que tres de las cinco empresas analizadas tienen un cumplimiento general medio y las dos restantes un cumplimiento bajo. Al analizar el cumplimiento de cada principio con respecto al cumplimiento general de cada empresa se observa cierta correspondencia entre la ponderacin general de cumplimiento de todos los principios y cada uno considerado individualmente. Las prioridades respecto al cumplimiento de los principios corresponden en igual proporcin al rea medioambiental y lucha contra la corrupcin, siguiendo en orden de prioridad derechos humanos y condiciones laborales. Se vuelve a sealar que el puntaje obtenido por las condiciones laborales puede estar distorsionado porque varias empresas consideran superado el tema del trabajo infantil.
4. Conclusiones La presin internacional, caracterizada por el ejercicio de un poder soft, al inducir a las organizaciones a adherir a Principios que concuerdan con las ideas de la poca fue virando, a lo largo de la primera dcada del milenio, hacia la aplicacin del poder experto, revelando los aspectos ms tcnicos de redaccin del la CoP, para forzar la traduccin de los Principios en polticas de gestin organizacional que se concreten en acciones efectivas. Integrando los rasgos dominantes de la evolucin de la conceptualizacin de la CoP puede ser definida como: una modalidad de fidelizacin del contrato psicolgico entre el Pacto y las organizaciones
adherentes, cuyo propsito principal es constituirse en un elemento de comunicacin entre la organizacin emisora y sus grupos de inters, respecto al avance en el proceso de implementacin de los 10 Principios del Pacto. La dinmica de la presentacin de las CoPs y el estricto cumplimiento de las condiciones que el Pacto establece, para que las empresas mantengan su condicin de activas, es una demostracin ms del soft power que ejercen los organismos internacionales, para que las empresas adecuen su comportamiento al inducido por dichos organismos.6 En el ao 2007, se concentran la obtencin de distinciones para las CoPs notables, situacin que no ha sido reeditada durante los siguientes tres aos; lo cual implica que las empresas argentinas tendrn que mejorar la calidad de las presentaciones de las CoPs para obtener dicha mencin. De la contrastacin entre los dficit identificados en 2007 y las observaciones formuladas de la lectura de CoPs en 2010, parece evidenciarse que no se ha avanzado hacia la etapa procesual y de significatividad que ha marcado la evolucin de la conceptualizacin de las CoPs por parte del Pacto Global. No obstante ello, se observa un alto grado de maduracin en la presentacin de las CoPs como herramienta de gestin comunicacional desde el inicio de las actividades del Pacto en Argentina en 2004 hasta el presente. La brecha entre el mximo deseable expresado en los documentos generados desde la iniciativa del Pacto respecto a la presentacin de las CoPs y el comportamiento real que se evidencia de la
Al momento de redactar este documento, se presentan 250 organizaciones como adherentes al Pacto Global en Argentina, de las cuales 176 son empresas y 144 estn consideradas como activas, o sea que presentan sus CoPs en tiempo y forma. http://www.unglobalcompact.org/participants/search. Consultado: diciembre 2010.
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Nora Gorrochategui lectura de las CoPs seala el camino en el cual las empresas deberan mejorar la transparencia de las presentaciones. Los principales puntos de mejora son: la informacin sobre los procesos que se desarrollan en la organizacin para la implementacin de los Principios, con la descripcin de los sistemas, actividades y resultados; la rigurosidad en la descripcin de los procesos y sistemas de gestin utilizados para abordar cada principio integrndolo a la estrategia y operatoria de la organizacin y, la medicin de los resultados de las actividades que se realizan, incluyendo especialmente indicadores de tipo contable, econmico y financieros, as como en la expresa mencin de los estndares vinculados a actividades conexas a la responsabilidad de las empresas, tales como los indicadores GRI y la recientemente aprobada norma ISO 26000. Los principios vinculados a la cuestin medioambiental son los que evidencian mayor grado de transparencia respecto a la informacin. Se infiere que las empresas dan por superadas algunas cuestiones, como por ejemplo, las vinculadas al trabajo infantil. En el extremo opuesto, parecen colocarse las informaciones vinculadas al rea de los derechos humanos, en la cual se registran ms situaciones confusas que no corresponden a los lineamientos planteados desde el Pacto. Virtudes y defectos que van de la mano hoy, parecen convertirse maana, en los focos de atencin para las mejoras organizacionales. Esto es aplicable, al Principio 10 Lucha contra la corrupcin. En 2007, el silencio organizacional sobre el Principio era llamativo; tres aos despus, hay una reaccin positiva al comenzar a sealarse, al menos una actividad que se desarrolla en la organizacin sobre este Principio. Ahora bien, cabe preguntarse si la informacin sobre la realizacin de alguna actividad vinculada al Principio, implica un cambio en el comportamiento externo de la organizacin que se corresponde con la conviccin organizacional de luchar contra la corrupcin. La respuesta excede el marco de este trabajo. La ponderacin del grado de cumplimiento general de los Principios del Pacto puede calificarse como medio- baja, lo cual indica la
magnitud del esfuerzo que tendrn que hacer las empresas que operan en Argentina para mejorar la calidad de las CoPs. Esto se reafirma particularmente, teniendo en cuenta que el Pacto Global ha profundizado su nivel de exigencia respecto a la presentacin de las CoPs al presentar su Programa Avanzado. El hecho sealado en 2007, de que el Pacto Global era visualizado como el destinatario de las CoPs, parece haber sido subsanado con la tendencia creciente a colocar la informacin de la CoP en los Informes de Sustentabilidad, cuyos destinatarios parecen ser todos los stakeholders. A su vez, esta situacin produce reduccin de costos en la produccin de informes. Este hecho beneficioso ha producido, efectos no deseados, como por ejemplo, cierto grado de prdida de identidad de la CoP, al sintetizarse la informacin y volverse ms tcnica, particularmente con el uso de indicadores, como los del GRI, que subsumen informacin. Todo ello, implica limitacin a la accesibilidad a la informacin para el pblico general y un grado creciente de conocimiento experto por parte del lector. As, la ecuacin: menos costos, ms precisin, menos accesibilidad, resulta beneficiosa para empresas y especialistas en la temtica pero, como documento pierde fuerza, en trminos de claridad y accesibilidad. Aqu queda tambin planteado otro de los dilemas a resolver en los prximos aos, respecto a la actitud diagnstica, que permite monitorear los avances respecto a dficit identificados en el pasado y evaluar si las acciones correctivas implementadas han producido los efectos esperados o han generado otros, no deseados. As, podremos ver en el futuro cercano una nueva serie de modificaciones en las CoPs que mejoran las situaciones no deseadas del pasado que, a su vez, contienen el germen de nuevos problemas.
Nora Gorrochategui 5. Bibliografa BROWNLIE, M. y M. ESCUDERO (2006) A practical guide to Communication on Progress. Advice for Global Compact Participating Companies Preparing their Communication on Progress. Disponible en: http://www.unglobalcompact.org/newsandevents/news_archives/2008_10_20.html. Consultado: diciembre 2008. CIAMBERLANI,L. y L. STEINBERG (1999) Comunicacin para la Transparencia. Manual de Gestin Empresaria. Buenos Aires; Granica. FUERTES, F. y N. LIARTE-VEJRUP (2007) Comunicando el Progreso en Argentina: tendencias presentes y recomendaciones para el futuro (para las empresas y para la red local) Red Pacto Mundial. Argentina. FUERTES, F. y M. GOYBURU (Compiladores) (2005) Las Comunicaciones sobre el Progreso 2004. Documento de Trabajo N 3. Oficina del Pacto Global en Argentina. Disponible en: http://www.pactoglobal.org.ar/userfiles/file/COPs_2004.pdf . Consultado: setiembre 2010. GARCA FRONTI, I. (2006). Responsabilidad social empresaria. Informes contables sobre su cumplimiento. Buenos Aires, Buenos Aires, Fondo Editorial Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad de Buenos Aires. ORGANISATION FOR ECONOMIC CO-OPERATION AND DEVELOPMENT, (2009) The Financial Crisis. Reforma and exit strategies. Disponible: http://www.oecd.org/document/. Consultado: noviembre 2010. OFICINA DEL PACTO GLOBAL EN ARGENTINA (2007) Las Comunicaciones sobre el Progreso 2006. Documento de Trabajo N 5. Disponible en: http://www.pactoglobal.org.ar/userfiles/file/Las_CoPs_2006.pdf . Consultado agosto 2010.
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ANEXO
CUADRO N 1 : GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS DEL PACTO GLOBAL POR PARTE DE LAS EMPRESA
Nora Gorrochategui
PRINCIPIOS 1 (M) Ponderacin (8) 2 (B) Ponderacin(3) 3 (B) Ponderacin(5) 4 (B) Ponderacin (2) 5 (B) Ponderacin (2) 6 M) Ponderacin (6) 7 (M) Ponderacin(9) 8 (M) Ponderacin(10) 9 (M) Ponderacin (8) 10 (M) Ponderacin(10) Ponderacin Empresa PRIORIDADES A Sistema (B) (1) Sistema Tergiversacin (B) (1) Sistema Resultado (M) (2) No aplica (0) No aplica (0) Actividades (B) (1) Sistema Actividades (M) (2) Sistema Actividades Resultados (A) (3) Sistema (B) (1) Sistema (B) (1) 13 (M) MA Corrupcin DD HH Cond.Laboral (B) (1) Actividades (B) (1) Sistema (B) (1) Actividades (B) (1) Actividades (B) (1) 10 (B) Sin prioridad B Sistema Actividades (M) (2) Sin denuncia (B) (1) No aplica (0) Sistema (B) (1) Sistema (B) (1) Sin denuncia EMPRESAS C Sistema (B) (1) No informa (0) No informa (0) No aplica (0) No aplica (0) Resultados (B) (1) Sistema Actividades Resultados (A) (3) Sistema (A) (3) Sistema Actividades Resultados (A) (3) Sistema Actividades Resultados (A) (3) 14 (M) MA Corrupcin D Sistema Tergiversacin (B) (1) Actividades Tergiversacin (B) (1) Sistema Actividades (M) (2) Sistema (B) (1) Sistema (B) (1) Sistema Actividades (M) (2) Sistema Actividades (M) (2) Sistema Actividades (M) (2) Sistema Actividades (M) (2) Sistema Actividades (A) (3) 13 (M) Corrupcin MA Cond. Laboral. DD HH E Sistema Actividades Resultados (A) (3) No informa (0) Actividades (B) (1) No informa (0) No informa (0) Sistema (B) (1) Actividades (B) (1) Actividades (B) (1) Actividades (B) (1) Actividades (M) (2) 10 (B) Corrupcin MA DD HH Cond Labor
Fuente: Elaboracin propia 145 Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 32 - ao 16 diciembre 2010
NDICE POR AUTOR DE LAS PUBLICACIONES CONTABILIDAD y AUDITORA INVESTIGACIONES EN TEORA CONTABLE DEL N 1 AL 32 Y NMEROS EXTRAORDINARIOS
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El costo del financiamiento de la N 15 ao 8 inversin en la tierra (junio 2002)
La Contabilidad: Ciencia, N 31 ao 16 (junio 2010) Tecnologa o Tcnica?

La naturaleza financiera de los componentes del capital. Incidencia de la GRI-2002 en las emisiones de memorias sostenibles de empresas espaolas N 32 ao 16 (diciembre 2010) N 27 ao 14 (junio 2008)
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Diferentes escenarios y N 24 ao 12 antecedentes de la evolucin (diciembre 2006) del pensamiento contable Los costos de no calidad en las N 23 ao 12 pequeas y medianas empresas (junio 2006) La auditora ambiental, un nuevo N 18 ao 9 enfoque profesional (diciembre 2003) La doctrina contable y su Ext. V influencia en la normativa de la (junio 1999) contabilidad ambiental Informacin sobre
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la
gestin N 11 ao 6
ndice por Autor de las publicaciones Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable, del N 1 al 32 y Nmeros Extraordinarios Granada Abrzuza, M. del C; Garca Fronti, I.M. Fronti de Garca, L.; Pahlen, R.J.M.; DOnofrio, P.A. Fronti de Garca, L.; Pahlen, R.J.M.; DOnofrio, P.A. Fronti de Garca, L.; Surez Kimura, E. Fronti de Garca, L.; Surez Kimura, E. medioambiental de las empresas (Junio 2000)
Sistemas de gestin ambiental N 19 ao 10 normalizados (junio 2004) Exteorizacin de la informacin N 26 ao 13 contable patrimonial y de la (diciembre 2007) gestin del impacto de las industrias pasteras Aportes tecnolgicos al sistema N 27 ao 14 de control interno (junio 2008) La auditora y la responsabilidad N 28 AO 14 social y ambiental empresaria en (diciembre 2008) entes con sistemas de informacin integrados (ERP)
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El problema ambiental y su N 6 ao 3 repercusin en el paradigma de (octubre 1997) utilidad de la Contabilidad Patrimonial o Financiera. El profesor acadmico de N 15 ao 8 contabilidad y la investigacin (junio 2002) contable Teora de las restricciones (TOC) N 12 ao 6 y costeo basado en las (diciembre 2000) actividades (ABC). Confrontamiento o posible integracin? Dcimo aniversario de la Ley de N 8 o 4 Auditora de Cuentas Espaa (diciembre 1998) Una aproximacin a la N 32 ao 16 informacin contable social y (diciembre 2010) ambiental: las comunicaciones del progreso (COPS). Diagnstico de las COPS
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Lopes de S, A. Lopes de S, A. Lopes de S, A.
Lopes de S, A. Lopes de S, A. Lopes de S, A.
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Aproximaciones para un marco N 29 ao 15 conceptual o terico de la (junio 2009) contabilidad social
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Rodrguez de Ramrez, Transparencia y responsabilidad N 24 ao 12 Ma.del C. social: Un reto para el abordaje (diciembre 2006) de las posibles vinculaciones entre el sector pblico, el privado y la sociedad civil en el marco de la sustentabilidad Rodrguez de Ramrez, Comentarios sobre la propuesta N 25 ao 13 Ma.del C. de una "teora fundamentada" de (junio 2007) las revelaciones financieras de las empresas Rodrguez de Ramrez, Contabilidad y responsabilidad N 25 ao 13 Ma.del C. social: Desafos y oportunidades (diciembre 2007) para la profesin contable Rodrguez de Ramrez, La tica en los negocios: Una N 27 ao 14 Ma.del C. zona difusa con implicancias (junio 2008) sociales profundas Rodrguez de Ramrez, Algunas cuestiones en torno al N 31 ao 16 Ma.del C. encuadre epistemolgico de la (junio 2010) Contabilidad. Rodrguez, J.M. Teora Contable de aspectos N 22 ao 11 financieros tratados por el Dr. (diciembre 2005) Hctor Brtora
S Snchez Henrquez, J. Snchez Henrquez, J.
Auditora de la Formacin
N 12 ao 6 (diciembre 2000) Aproximacin terica al balance N 17 ao 9 social (junio 2003)
Snchez Henrquez, J., Competencias profesionales en N 24 ao 12

ndice por Autor de las publicaciones Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable, del N 1 al 32 y Nmeros Extraordinarios Slas vila, J., la auditoria externa Rodrguez Bustamante, C. Scavone, G. M.; Schapira, A.; Ferrucci, G. Scavone, G.M.; DOnofrio, P.A. Surez Kimura, E.B. (diciembre 2006)
Generacin de informacin para N 20 ao 10 el seguimiento de acciones (diciembre 2004) ambientales Las empresas frente al desafo N 21 ao 11 de demostrar su responsabilidad (junio 2005) social El efecto de la gestin N 14 ao 7 econmica del ente sobre el (diciembre 2001) medio ambiente Auditora y Sistema de Control N 22 ao 11 Interno: Particularidades a (diciembre 2005) considerar en los contextos tecnolgicamente mediados Medios digitalizados en el N 26 ao 13 procesamiento de datos (diciembre 2007) contables: Repercusin en la actividad del Contador Pblico
Surez Kimura, E.B.
Surez Kimura, E.B.
T Tascn M.T.
Fernndez, De la valoracin contable a la N 16 ao 8 valoracin financiera de la (diciembre 2002) empresa
V Vzquez, R.; Benedicto, Llave de negocio: en bsqueda N 3 ao 2 N; Bongianino de de una definicin amplia (julio 1996) Salgado, C.
ndice por Autor de las publicaciones Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable, del N 1 al 32 y Nmeros Extraordinarios Vzquez, R.; Bongianino de Salgado, C. Vzquez, R.; Bongianino de Salgado, C. Viegas, J.C.; Garca Fronti, I; Gajst, I. Viegas, J.C.; Rial, L; Gajst, I: Viegas, J.C. ; Fronti, L. Colaborador: Tonnelier, A Capital Econmico: Factibilidad N 5 ao 3 de su utilizacin en los Estados (mayo 1997) Contables. Valor econmico agregado intangibles e N 14 ao 13 (diciembre 2001)
Los Estados Contables Bsicos N 4 ao 2 de cierre de ejercicio y el informe (noviembre 1996) contable para la venta. La informacin prospectiva: N 12 ao 6 proyecciones o pronsticos (diciembre 2000) Informacin por segmentos N 13 - ao 7 (junio 2001)
Viegas, J.C.; Fronti de Educacin virtual como N 14 ao 7 Garca, L.; Surez complemento de la educacin (diciembre 2001) Kimura, E.B.; Scavone, formal y continuada G.M.; Garca Fronti, I.M. Viegas, J.C.; Prez, J.O. En la bsqueda de evidencias confiables que permitan realizar una interpretacin razonable de la situacin economica y financiera de la empresa: Estados contables: una modernizacin impostergable. N 30 ao 15 (diciembre 2009)
Villamarzo, R.; Gubba, H; Gutfraid, J; Rodrguez, R.
N 11 ao 6 (junio 2000)
W
Wainstein,M.;Casal, A.M. Replanteo del Auditora sobre Financieros Informe de N 1 ao 1 los Estados (1995) N 2 ao 2
Wainstein, M.; Casal, La Auditora del Medio Ambiente

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ndice por Autor de las publicaciones Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable, del N 1 al 32 y Nmeros Extraordinarios A.M.; Garca Fronti, L. Wainstein, M. Wainstein,M.;Casal, A.M. Wainstein, M. (marzo 1996) La revisin limitada de Estados N 4 ao 2 Contables: Replanteo de su uso (noviembre 1996) La auditora del medio ambiente Ext. III en el marco de la auditora (noviembre 1996) integral y total Independencia. N 7 ao 4 Compatibilizacin entre los (junio 1998) servicios de Auditora y otros servicios profesionales. El informe Breve de Auditora en N 8 ao 4 un escenario globalizado de (diciembre 1998) Libre Comercio. Anlisis bibliogrfico del Marco N 10 ao 5 Conceptual del I.A.S.C., de los (diciembre 1999) Concepts de Estados Unidos y del Borrador del Marco Conceptual del Reino Unido de los Marcos Conceptuales implcitos y Anlisis de la Doctrina que influy en la elaboracin de los Marcos Conceptuales Explcitos e Implcitos. Las normas contables N 12 ao 6 profesionales en el marco de un (diciembre 2000) mundo globalizado y la problemtica de las PYMES Compromisos de verificacin (assurance engagements) N 13 - ao 7 (junio 2001)
Wainstein,M.;Casal, A.M. Wainstein, M.
Wainstein,M.;Casal, A.M.
ndice por Autor de las publicaciones Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable, del N 1 al 32 y Nmeros Extraordinarios Wainstein,M.;Casal, A.M. Wainstein, M. Wainstein, M. Wainstein, M. El problema del narcotrfico y N 15 ao 8 sus implicancias para la (junio 2002) economa La corrupcin. Un tema para N 17 ao 9 investigar (junio 2003) Responsabilidad profesional N 18 ao 9 (diciembre 2003) Control de calidad en auditora. N 20 ao 10 Seleccin de procedimientos a (diciembre 2004) seguir Las normas internacionales de N 23 ao 12 auditora, revisin, (junio 2006) aseguramiento y servicios relacionados. Comparacin con las normas de auditora nacionales Estados Financieros y medio N 13 - ao 7 ambiente (junio 2001) Posible contribucin de la Teora N 9 ao 5 Contable para la determinacin (junio 1999) del valor de una empresa.
Werner Von Bischhoffshausen, W. Wirth, M.C.
NORMAS BSICAS PARA LA PRESENTACIN DE TRABAJOS DE INVESTIGACIN Contabilidad y Auditora es una publicacin semestral iniciada hace ms de diez aos en el Instituto de Investigaciones Contables de la Facultad de Ciencias Econmicas de la UBA, actual Seccin de Investigaciones Contables. Desde el ao 2007 esta revista forma parte del Ncleo Bsico de Revistas Cientficas Argentinas elaborado a partir de informes del CONICET y el CAICYT y basado en evaluaciones editoriales (Criterios de Excelencia de LATINDEX: Nivel 1/CATLOGO) y excelencia de contenido acadmico evaluado por pares. (Ms informacin: http://www.caicyt.gov.ar/nucleo-basico-de-revistascientificas) Tiene como objetivo servir como mbito de difusin de estudios, ponencias y ensayos sobre problemticas contables tratadas con rigor conceptual y metodolgico. Los trabajos que se propongan para la inclusin deben cumplir, adems de los requisitos de calidad e inters disciplinal, con los siguientes criterios editoriales para el envo de los originales. Formato de envo: En medio magntico, formato Word para Windows; tamao de la hoja: 14,7 de ancho y 19,5 de alto; Arial 10, interlineado sencillo, con margen interior 1,8 cm, derecho de 1,2 cm, superior 1cm inferior de 1,5 cm ; (mrgenes simtricos). Si contuviera grficos, cuadros, tablas, imgenes u otros, stos debern agregarse en Excel o Power Point. Enviar a la Seccin de Investigaciones Contables Facultad de Ciencias Econmicas UBA. Av. Crdoba 2122 (1120) CABA Argentina Por correo electrnico a la siguiente direccin: biondi@econ.uba.ar
Extensin Se aceptarn trabajos con una extensin mnima de 3000 palabras y mxima de 8000 palabras (sin considerar la bibliografa y los anexos). Instrucciones generales Las normas generales para la presentacin de trabajos son las que se enuncian a continuacin. 1. Los trabajos sern inditos. 2. Incluir una primera pgina en la cual se har constar el ttulo y el nombre del/los autor/es. Se consignar el curriculum vitae resumido de los autores con indicacin a travs del resaltado- de cul informacin (sobre formacin acadmica y actuacin) desea/n que se asocie a la identificacin del documento. Se dejar constancia de la direccin fsica y electrnica y del telfono de por lo menos uno de los autores para notificarle sobre la evaluacin del trabajo. 3. El trabajo deber estructurarse en epgrafes y subepgrafes, evitando en lo posible un nmero excesivo de niveles de desagregacin. 4. La estructura bsica de los trabajos deber ser como sigue: Ttulo Resumen. Deber constar de no ms de 100 palabras a travs de las cuales se consignen las ideas principales. Incluir una versin en ingls. Palabras Clave. Se solicita la inclusin de un mnimo de cinco palabras clave (en castellano y en ingls) Deben indicar los temas o conceptos centrales que se presentan en el cuerpo del trabajo y su objetivo es facilitar la posterior catalogacin bibliogrfica del trabajo en las bases de datos
Introduccin. Se recomienda la inclusin de un apartado o epgrafe inicial que sirva como introduccin del trabajo en que se puedan recoger los problemas, objetivos, hiptesis, mtodos, antecedentes y contexto de la investigacin. Desarrollo del Tema (Cuerpo del Trabajo) Conclusiones, Sugerencias o Recomendaciones Bibliografa Anexos Se referirn a informacin o datos externos que complementen adecuadamente los contenidos del trabajo (pueden llegar a suprimirse en la impresin definitiva) Aclaraciones Referencias bibliogrficas Las referencias o citas bibliogrficas se anotarn dentro del propio texto y slo se aceptarn: por el sistema Harvard: (Mattessich, 1995:150), Apellido del autor; coma; ao de la publicacin; dos puntos; nmero de pgina. (Mattessich, 1995, p. 150) Idem, pero con coma en lugar de dos puntos entre el ao y el/lo nmeros/s de pginas, precedido/s por p.)
Para el caso de citas directas que implican transcripciones textuales, de ser cortas se incluirn dentro del propio texto entre comillas y, de ser largas, a continuacin del texto a un tamao de letra menor y con margen. Notas al pie de pgina No se debern recoger citas bibliogrficas a pie de pgina, las notas al pie slo se utilizarn para aclaraciones, ampliaciones, precisiones o discusiones complementarias al trabajo.
Bibliografa Se consignar en forma alfabtica (ascendente) y cronolgica Para uniformar la redaccin de manera de facilitar su consulta, se propone el siguiente formato que cuenta con mayor consenso en los trabajos de investigacin a nivel internacional: Apellido/s del autor en maysculas, seguidos de coma y la inicial del nombre/s seguida de punto, o bien del organismo que corresponda a la autora de la correspondiente publicacin; ao de publicacin entre parntesis y: si se trata de un libro: ttulo en negrita; coma; ciudad; editorial. si se trata de un artculo: ttulo entre comillas; coma; Revista en cursiva, Ao o Tomo y nmero, mes, p. xx-xx Dibujos y otras ayudas Los dibujos, grficas, tablas, fotografas imgenes, flujogramas, etc. deber ser ntidos, estar titulados y contener la fuente de elaboracin (aun cuando esta fuera propia). Evaluacin Los artculos recibidos sern evaluados por un Comit Editorial que decidir sobre su publicacin. Los trabajos deben ser presentados por lo menos seis meses antes de la publicacin respectiva. La revista no se hace responsable por la devolucin de originales no solicitados.
Esta Revista se termin de imprimir en el mes de diciembre de 2010 en los Talleres Grficos Yael Av. Crdoba 2210 1 piso C.A.B.A.

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ISSN 1851-9202

Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable

Carlos Lus Garca Casella

Antonio Chaves da Silva

Hugo Ricardo Arreghini

Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable

Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econmicas Seccin de Investigaciones Contables

Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable

Publicacin de la Seccin de Investigaciones Contables Profesor Juan Alberto Arvalo

Universidad de Buenos Aires Facultad de Ciencias Econmicas

Criterio de Evaluacin de Calidad Editorial del Sistema Latindex

Profesor John Cardona Arteaga

Universidad de Antioqua F.C.E. (Colombia)

Profesor Antonio Castilla

Pontificia Universidad Catlica de Valparaso F.C.E. & A. (Chile)

Profesora Carmen Fernndez Cuesta

Universidad de Len (Espaa)

Profesor Norberto Garca

Universidad Nacional de Crdoba F.C.E. (Argentina)

Profesor Jorge Manuel Gil

Profesor Antnio Lopes de S

Universidade do Grande Rio UNIGRANRIO (Brasil)

Profesor Jorge Tua Pereda

Universidad Autnoma de Madrid (Espaa)

Fallecido en el transcurso del ao 2010.

Seccin de Investigaciones Contables

EN BUSCA DE APORTES TERICOS PARA LOGRAR LA IDENTIDAD DE LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 32 - ao 16 diciembre 2010

En busca de aportes tericos para lograr la identidad

12 Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 32 - ao 16 diciembre 2010

5. Contrastacin mediante preguntas y respuestas. 6. Bibliografa.

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15 Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 32 - ao 16 diciembre 2010

19 Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 32 - ao 16 diciembre 2010

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En busca de aportes tericos para lograr la identidad

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ANLISIS DE LA IASC FOUNDATION

CARLOS LUIS GARCA CASELLA

Contabilidad y Auditora Investigaciones en Teora Contable N 32 - ao 16 diciembre 2010

Anlisis de la IASC FOUNDATION

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ANLISIS DE LA IASC FOUNDATION

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ANALYSIS OF IASC FOUNDATION

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cada una es 4 veces ms importante que Sudamrica y que frica

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