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ABC DO LUCRO PRESUMIDO

Ca nal Im posto de R enda

IR PJ - Im posto de R e nda da P e ssoa Jurdica

Lucro P resum ido

Texto publicado em 16/01/2009 , s 11:37

ABC DO LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real. O imposto de renda, conforme artigo 1 da Lei n 9.430/1996, devido trimestralmente. 2. Ingresso no lucro presumido A opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido, correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio. A pessoa jurdica que iniciar atividades a partir do segundo trimestre manifesta a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido, relativa ao perodo de apurao do incio de atividade. Observar-se- que: I o 1 do artigo 13 da Lei n 9.713/1998 determina que: A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio. Com isso, est revogada a faculdade prevista no 3 do artigo 26 da Lei n 9.430/1996 para mudar a opo de lucro presumido para lucro real. (grifamos) II - no podem optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado. 3. Sada do lucro presumido A sada do sistema de tributao pelo lucro presumido efetuada quando a pessoa jurdica deixar de se enquadrar nas condies para permanecer no sistema. 4. Pessoas Jurdicas autorizadas a optar pelo lucro presumido 4.1 Consideraes gerais Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que, no estando obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real, tenham auferido, no ano-calendrio anterior, receita total igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais). Considera-se receita total o somatrio da receita bruta de vendas, dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade. No caso de incio de atividade, o limite ser proporcional, razo de R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo. Podem, tambm, optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que iniciarem atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, desde que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real. As pessoas jurdicas, tributadas pelo lucro presumido, e que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiverem seu lucro arbitrado, podem permanecer no regime de tributao com base no lucro presumido relativamente aos demais trimestres do ano-calendrio, desde que atendidas as disposies legais pertinentes (Lei n 8.981/1995, art. 47, 2; Lei n 9.430/1996, art.1; IN SRF n 93/1997, art. 47). 4.2 Pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real (No podem optar pelo lucro presumido)

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12/01/2011 ABC DO LUCRO PRESUMIDO Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real, em cada ano-calendrio, as pessoas jurdicas (Lei n 9.718/1998, art. 14; e RIR/1999, art. 246):
a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou de R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo, quando inferior a doze meses; b) cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; c) que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; d) que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; e) que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal do imposto de renda, determinado sobre a base de clculo estimada, na forma do art. 2 da Lei n 9.430, de 1996; f) que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, e compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). Observar-se- que Receita Total o somatrio da receita bruta mensal, das demais receitas e ganhos de capital, dos ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel e dos rendimentos nominais produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa, e da parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases e dependncias com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa. 4.3 Optantes pelo REFIS O Programa de Recuperao Fiscal (REFIS), institudo pela Lei n 9.964, de 10 de abril de 2000, destina-se a promover a regularizao de crditos da Unio, decorrentes de dbitos de pessoas jurdicas, relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal (SRF) e pelo Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), com vencimento at 29 de fevereiro de 2000, constitudos ou no, inscritos ou no em dvida ativa, ajuizados ou a ajuizar, com exigibilidade suspensa ou no, inclusive os decorrentes de falta de recolhimento de valores retidos, observados o Decreto n 3.431/2000, a Lei n 10.002/2000, a Lei n 10.189/2001, e a Lei n 10.637/2002. No puderam ingressar no REFIS as pessoas jurdicas de que tratam os incisos II e VI do art. 14 da Lei n 9.718/1998. As pessoas jurdicas de que tratam as alneas "a", "c", "d" e "e" do subitem 4.2 e as sociedades em conta de participao (SCP) que optarem pelo Programa de Recuperao Fiscal (REFIS) podem, durante o perodo em que submetidas ao REFIS, adotar o regime de tributao com base no lucro presumido. A opo pelo lucro presumido irretratvel para todo o ano-calendrio (Lei n 9.964/2000, art. 4). Ocorrendo a excluso dessas pessoas jurdicas do REFIS, o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro lquido sero apurados sobre o lucro lquido contbil ajustado pelas adies e excluses determinadas pela legislao especfica, a partir do trimestre-calendrio seguinte ao da excluso. As pessoas jurdicas que exeram as atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis no podem optar pelo lucro presumido, ainda que tenham ingressado no REFIS, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado. 4.4 Verificao do limite de receita O limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais) para a opo no ano-calendrio de 2008, por exemplo, calculado tomando-se por base as receitas totais mensais auferidas no ano-calendrio de 2007. 4.4.1 Valores integrantes da receita total Integram a receita total para fins de determinao do limite de que trata o subitem 4.1: a) as receitas da prestao de servios, da venda de produtos de fabricao prpria, da revenda de mercadorias, do transporte de cargas, da industrializao de produtos em que a matria-prima, o produto intermedirio e o material de

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12/01/2011 ABC DO LUCRO PRESUMIDO embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao, da atividade rural, e de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica;
b) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os objetivos sociais da pessoa jurdica e os ganhos de capital; c) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel; d) os rendimentos nominais auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa; e) a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, em decorrncia dos ajustes dos mtodos de preos de transferncias. 4.4.2 Valores no integrantes da receita total No integram a receita total: a) as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos (IPI) cobrados destacadamente do comprador ou contratante e do qual o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio; b) as sadas que no decorram de vendas, a exemplo das transferncias de mercadorias para outros estabelecimentos da mesma empresa. 5. Determinao do lucro presumido 5.1 Percentuais de determinao do lucro presumido No ano-calendrio, so aplicados os seguintes percentuais na determinao do lucro presumido: a) 1,6% (um inteiro e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta mensal auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; b) 8% (oito por cento) sobre a receita bruta mensal proveniente: b.1) da venda de produtos de fabricao prpria; b.2) da venda de mercadorias adquiridas para revenda; b.3) da industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao; b.4) da atividade rural; b.5) de servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria ANVISA, conforme 1, inciso III, alnea "a", do artigo 15 da Lei n 9.249/1995, com redao dada pela Lei n 11.727/2008; b.6) do transporte de cargas; b.7) de outras atividades no caracterizadas como prestao de servios; c) 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta mensal auferida pela prestao de servios de transporte, exceto o de cargas; d) 32% (trinta e dois por cento) sobre a receita bruta mensal auferida com as atividades de: d.1) prestao de servios pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada; d.2) intermediao de negcios; d.3) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza;

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d.4) construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra; d.5) prestao de qualquer outra espcie de servio no mencionada anteriormente. Observar-se- que: 1) as atividades de corretagem (seguros, imveis, etc.) e as de representao comercial so consideradas atividades de intermediao de negcios; 2) no caso de atividades diversificadas, deve ser aplicado o percentual correspondente sobre a receita proveniente de cada atividade; 3) a partir de 1 de janeiro de 2006, o percentual tambm passou a ser aplicado sobre a receita financeira da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente da comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato. (Lei n 11.196/2005, art. 34). 5.2 Determinao da base de clculo do imposto por meio de percentual favorecido (percentual reduzido) As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, mencionadas nas alneas "d.2" a "d.5" do subitem anterior, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00, podem utilizar, para determinao da base de clculo do imposto de renda trimestral, o percentual de 16% (dezesseis por cento). Clique aqui para ver mais sobre o
assunto, inclusive com exemplo prtico

A pessoa jurdica cuja receita bruta anual acumulada at determinado trimestre do ano-calendrio exceder o limite anual de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais) deve determinar nova base de clculo do imposto com a aplicao do percentual de 32% (trinta e dois por cento), e apurar a diferena do imposto postergado em cada trimestre transcorrido, no trimestre em que foi excedido o limite. Esta diferena deve ser paga em quota nica, por meio de DARF separado, no cdigo 2089, at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorrer o excesso. Aps este prazo, a diferena ser paga com os acrscimos legais. 5.3 Conceito de receita bruta A receita bruta compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados, destacadamente do comprador ou contratante, e dos quais o vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio. Observar-se- que: 1) A pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido pode adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios pelo regime de caixa ou de competncia; 2) As receitas prprias da venda de unidades imobilirias (bem assim, as receitas financeiras e variaes monetrias decorrentes dessa operao) que compem a incorporao imobiliria inscrita no regime especial de tributao (RET) de que tratam os arts. 1 a 4 da Lei n 10.931/2004, alterados pelo art. 111 da Lei n 11.196/2005, no devero ser computadas na receita bruta para efeito de apurao do IRPJ e da CSLL com base no lucro presumido ou arbitrado. 5.3.1 Valores integrantes da base de clculo O lucro presumido, apurado trimestralmente, a soma dos seguintes valores: a) do valor obtido pela aplicao dos percentuais especificados no subitem 5.1 Percentuais sobre a receita bruta; b) dos valores correspondentes aos demais resultados e ganhos de capital, assim considerados: b.1) os ganhos de capital nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro no caracterizado como ativo financeiro. O ganho corresponde diferena positiva verificada, no ms, entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada, ainda que a

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12/01/2011 ABC DO LUCRO PRESUMIDO empresa no mantenha escriturao contbil;

b.2) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permanecerem no ativo da pessoa jurdica at o trmino do anocalendrio seguinte ao de suas aquisies; b.3) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos; b.4) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; b.5) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; b.6) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica; b.7) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; b.8) as variaes monetrias ativas; c) dos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel; d) dos juros sobre o capital prprio auferidos; e) dos valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real, ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido, arbitrado ou simples; f) do valor resultante da aplicao dos percentuais de que trata o subitem 5.1 Percentuais sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, decorrente dos ajustes dos mtodos de preos de transferncias; g) do valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de "spread", proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; h) da diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere a alnea anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior; i) das multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato; j) do saldo dos valores cuja tributao tenha sido diferida de perodos de apurao anteriores (Lei n 9.430/1996, art. 54); l) da diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532/1997, art. 17, 3, e art. 81, II). Observar-se- que: 1) o resultado negativo ou perda apurados em uma operao no podem ser compensados com os resultados positivos auferidos em outras operaes; 2) consideram-se resultados positivos as receitas auferidas diminudas das despesas necessrias sua obteno, quando efetivamente realizadas; 3) quanto alnea "b.8", a pessoa jurdica pode excluir a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria ativa dos direitos de crdito e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de competncia, relativa a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao tenha sido liquidada (MP n 1.858-10/1999, art.

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12/01/2011 31, e reedies);

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4) as variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, so consideradas, para efeito de determinao da base de clculo, quando da liquidao da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podem ser consideradas, na determinao da base de clculo, pelo regime de competncia, sendo que a opo aplica-se a todo ano-calendrio (MP n 1.858-10/1999, art. 31, e reedies); 5) quanto alnea "l", devem ser aplicadas as normas do inciso I do art. 17 da Lei n 9.249/1995, aos valores entregues at o final de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 1); 6) a pessoa jurdica que optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido, durante o perodo em que submetida ao REFIS, deve acrescer base de clculo o valor correspondente aos lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior, no trimestre em que forem disponibilizados os citados lucros e auferidos os rendimentos e ganhos, nos termos do art. 2 da Instruo Normativa n 16/2001, observado o disposto no art. 74 da Medida Provisria n 2.158-35/2001; 7) nas atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, as variaes monetrias ativas a que se refere o art. 9 da Lei n 9.718/1998, devem ser adicionadas ao prprio lucro, pelo regime de competncia ou de caixa, conforme opo do contribuinte, estando vedada a opo pelo lucro presumido enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado, inclusive se optante do Programa de Recuperao Fiscal (REFIS). 5.4 Lucros diferidos de perodos de apurao anteriores A pessoa jurdica que, em 31/12/1996, possua lucros cuja tributao houvesse sido diferida para perodos de apurao subseqentes e optou pelo regime de tributao com base no lucro presumido nos anos-calendrio de 1996 a 2006, deve adicionar, base de clculo do imposto, os lucros diferidos, medida que forem realizados. A pessoa jurdica que exerceu a opo pela tributao com base no lucro presumido, e tenha sido tributada com base no lucro real, no ano-calendrio anterior, deve oferecer tributao, no primeiro trimestre do ano-calendrio, os saldos dos valores cuja tributao houver diferido, controlados na Parte B do Lalur (Lei n 9.430/1996, art. 54). 5.5 Valores de operaes praticadas com pessoas vinculadas residentes ou domiciliadas no exterior Os valores de que tratam as alneas "g", "h" e "i" do subitem 5.3.1 so apurados anualmente e acrescidos base de clculo do quarto trimestre do ano-calendrio. A diferena entre o imposto apurado conforme o pargrafo anterior e o calculado no decorrer do ano-calendrio, sem a incluso desses valores, deve ser recolhida conjuntamente com o imposto devido relativo ao quarto trimestre. 5.6 Receitas tributadas na fonte As importncias pagas ou creditadas pessoa jurdica, sujeitas incidncia do imposto na fonte, tm o seguinte tratamento: a) quando decorrentes da prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, de comisses, corretagens ou quaisquer outras remuneraes pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais e da prestao de servios de propaganda e publicidade, so includas como receitas de prestao de servios e o imposto retido na fonte pode ser compensado com o devido trimestralmente. Para efeito de compensao, o imposto pago ou retido, constante de documento hbil, compensado pelos valores originais, sem qualquer atualizao (art. 75, pargrafo nico, da Lei n 9.430/1996). Quando o imposto a compensar for superior ao devido no trimestre, o excesso pode ser compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente at o ms anterior ao da compensao e de 1% (um por cento) no ms da compensao; b) os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa, renda varivel ou juros sobre o capital prprio so includos na base de clculo e o imposto pago ou retido incidente sobre esses rendimentos pode ser compensado com o devido trimestralmente. Para efeito de compensao, o imposto pago ou retido, constante de documento hbil, compensado pelos valores originais, sem qualquer atualizao (art. 75, pargrafo nico, da Lei n 9.430/1996). Quando o imposto a compensar for superior ao imposto devido no trimestre, o excesso pode ser compensado nos trimestres subseqentes, acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do trimestre subseqente at o ms anterior ao da compensao e de 1% (um por cento) no ms da compensao;

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c) so considerados tributados exclusivamente na fonte os rendimentos decorrentes de participaes societrias, sempre que tais rendimentos sofrerem tributao na fonte, observada a legislao da poca em que forem gerados. 6 Determinao do imposto de renda devido 6.1 Alquota O imposto devido em cada trimestre calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo (RIR/1999, art. 541). 6.2 Adicional A parcela do lucro presumido que exceder ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional, alquota de 10% (dez por cento), conforme RIR/1999, art. 542. 6.3 Dedues do imposto devido A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido pode deduzir do imposto de renda apurado: a) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integram a base de clculo do imposto devido; b) o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme art. 64 da Lei n 9.430/1996; c) o imposto de renda retido na fonte por Entidades da Administrao Pblica Federal (Lei n 10.833/2003, art. 34); d) o imposto de renda pago incidente sobre ganhos no mercado de renda varivel. 6.4 Compensaes do imposto de renda devido A pessoa jurdica pode efetuar as seguintes compensaes: a) pagamento indevido ou a maior que o devido de imposto de renda; b) saldo negativo de imposto de renda de perodos anteriores; c) outras compensaes efetuadas mediante Declarao de Compensao (Per/DComp) ou processo administrativo. As compensaes efetuadas devem ser informadas na DCTF. A compensao de dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a quaisquer tributos ou contribuies, com crdito referente a tributo ou contribuio administrado pela SRF, passvel de restituio ou de ressarcimento, deve ser efetuada mediante o encaminhamento SRF da "Declarao de Compensao" (IN SRF n 600/2005, com as alteraes posteriores). 6.5 Incentivos fiscais pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido no permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal (Lei n 9.532/1997, art. 10). Contudo, a pessoa jurdica que adote o regime de tributao com base no lucro presumido, durante o perodo em que submetida ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis), poder deduzir do valor do imposto apurado o valor correspondente parcela do imposto correspondente aos incentivos fiscais de iseno e/ou reduo do imposto, em conformidade com o disposto no artigo 3 da IN SRF n 16/2001. 7. Pagamento do imposto de renda 7.1 Local de pagamento Os contribuintes devem pagar o imposto de renda da pessoa jurdica nas agncias bancrias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. 7.2 Documento a utilizar O pagamento deve ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), sob o cdigo 2089.

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7.3 Prazo para pagamento

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O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, deve ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao (Lei n 9.430/1996, art. 5; e RIR/1999, art. 856). opo da pessoa jurdica, o imposto devido pode ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nenhuma quota pode ter valor inferior a R$ 1.000,00 (mil reais) e o imposto de valor inferior a R$ 2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica. As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. 8. Escriturao A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido deve manter (Lei n 8.981/1995, art. 45; e RIR/1999, art. 527): a) escriturao contbil, nos termos da legislao comercial, ou livro Caixa, no qual deve estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria; b) Livro Registro de Inventrio, no qual devem constar registrados os estoques existentes no trmino do anocalendrio abrangido pelo regime de tributao simplificada; e c) Livro de Apurao do Lucro Real, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores. A documentao relativa aos atos negociais que os contribuintes praticarem ou em que intervierem, os livros de escriturao obrigatria por legislao fiscal especfica e todos os demais papis e documentos que serviram de base para a escriturao comercial e fiscal devem ser conservados em boa ordem e guarda, enquanto no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes (Decreto-Lei n 486/1969, art. 4). 9. Receitas e rendimentos no tributveis Consideram-se no tributveis as receitas e os rendimentos relacionados abaixo: a) recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas, e cujas perdas no tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em perodos anteriores; b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas, desde que o valor provisionado no tenha sido deduzido na apurao do lucro real dos perodos anteriores, ou que se refiram ao perodo no qual a pessoa jurdica no tenha se submetido a esse regime de tributao (Lei n 9.430/1996, art. 53); c) os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participaes societrias no Brasil, caso se refiram a perodos em que estes sejam isentos de imposto de renda. 10. Contribuies sociais 10.1 CSLL Aplicam-se CSLL no que couberem, as disposies da legislao do imposto sobre a renda referentes administrao, ao lanamento, consulta, cobrana, s penalidades, s garantias e ao processo administrativo, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao da referida contribuio (Lei n 7.689/1988, art. 6, e Lei n 8.981/1995, art. 57). 10.1.1 Base de clculo da CSLL De acordo com o artigo 20 da Lei n 9.249/1995: Art. 20. A b ase de clculo da contrib uio social sob re o lucro lquido, devida pelas pessoas jurdicas que efetuarem o pagamento mensal a que se referem os arts. 27 e 29 a 34 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de

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12/01/2011 ABC DO LUCRO PRESUMIDO 1995, e pelas pessoas jurdicas desob rigadas de escriturao contb il, corresponder a doze por cento da receita bruta, na forma definida na legislao vigente, auferida em cada ms do ano-calendrio, exceto para as pessoas jurdicas que exeram as atividades a que se refere o inciso III do 1 do art. 15, cujo percentual corresponder a trinta e dois por cento.
1 (...) 2 O percentual de que trata o caput deste artigo tamb m ser aplicado sob re a receita financeira de que trata o 4 do art. 15 desta Lei. 10.1.2 Alquotas da CSLL A CSLL das pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, lucro presumido ou lucro arbitrado ser determinada mediante a aplicao da alquota (Lei n 7.689/1988, art. 3; Lei n 10.637/2002, art. 37; e Lei n 11.727/2008, art. 17): I de 9% (nove por cento) sobre o resultado ajustado, presumido ou arbitrado das pessoas jurdicas em geral; e II de 15% (quinze por cento), a partir de 1 de maio de 2008, no caso das pessoas jurdicas de seguros privados, das de capitalizao e das referidas nos incisos I a VII, IX e X do 1 do artigo 1 da Lei Complementar n 105/2001. Anote-se que a Instruo Normativa RFB n 810/2008, que dispe sobre a alquota da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido aplicvel aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maio de 2008, detalha os procedimentos a serem adotados para a correta aplicao das alquotas da CSLL s bases de clculo apuradas a partir de 1 de maio de 2008. 10.2 PIS/PASEP e COFINS 10.2.1 - Base de clculo A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, no regime de incidncia cumulativa, o faturamento mensal, que corresponde receita bruta, assim entendida a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. (Lei n 9.718/1998, art. 3, 1) Nota CPC: O artigo 79, inciso XII, da Lei n 11.941/2009 revogou o 1 do artigo 3 da Lei n 9.718/1998. Previa o referido dispositivo legal que a base de clculo do PIS e da COFINS era a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas, um conceito ampliado de receita bruta que j havia sido julgado inconstitucional pelo Superior Tribunal Federal. Dessa forma, a partir de 28/05/2009, a base de clculo do PIS e da COFINS de que trata o artigo 3 da Lei n 9.718/1998 o faturamento, que corresponde receita bruta da pessoa jurdica. Para este fim, a receita bruta das vendas e servios (faturamento) compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia. 10.2.2 - Excluses da base de clculo Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do faturamento, quando o tenham integrado, os valores: (Lei n 9.718/1998, art. 3, 2, com alteraes da MP 2.158-35/2001; IN SRF n 247/2002, art. 23): a) das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); b) das vendas canceladas; c) dos descontos incondicionais concedidos; d) do IPI; e) do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; f) das reverses de provises;

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12/01/2011 ABC DO LUCRO PRESUMIDO g) das recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem ingresso de novas receitas;
h) dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; i) dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; j) das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo permanente. 10.2.3 - Alquotas As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no regime de incidncia cumulativa, so, respectivamente, de sessenta e cinco centsimos por cento (0,65%) e de trs por cento (3%). 10.2.4 - Apurao e pagamento A apurao e o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sero efetuados mensalmente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica. O pagamento dever ser efetuado at o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. O pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com a incidncia cumulativa, ser efetuado sob os cdigos de receita 8109 e 2172. 11. Regime Tributrio de Transio - RTT 11.1. De acordo com o artigo 16 da Medida Provisria (MP) n 449/2008, as alteraes introduzidas Lei n 6.404/1976 pela Lei n 11.638/2007 e pelos artigos 36 e 37 desta Medida Provisria, que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio definido no artigo 191 da Lei n 6.404/1976, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao Regime Tributrio Transitrio - RTT, institudo pelo artigo 15 da referida MP n 449/2008, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31/12/2007. Para estes casos aplicam-se s normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3 do artigo 177 da Lei n 6.404/1976, e pelos demais rgos reguladores que visem alinhar a legislao especfica com os padres internacionais de contabilidade. 11.2. Determina o artigo 17 da MP n 449/2008, na ocorrncia de disposies da lei tributria que conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes daqueles determinados pela Lei n 6.404/1976, com as alteraes da Lei n 11.638/2007, e dos artigos 36 e 37 desta Medida Provisria, e pelas normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios com base na competncia conferida pelo 3 do artigo 177 da Lei n 6.404/1976, e demais rgos reguladores, a pessoa jurdica sujeita ao RTT dever realizar o seguinte procedimento: I - utilizar os mtodos e critrios definidos pela Lei 6.404/1976, para apurar o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda, referido no inciso V do artigo 187 dessa Lei, deduzido das participaes de que trata o inciso VI do mesmo artigo, com a adoo: a) dos mtodos e critrios introduzidos pela Lei n 11.638/2007, e pelos artigos 36 e 37 da Medida Provisria n 449/2008; e b) das determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios - CVM, com base na competncia conferida pelo 3 do artigo 177 da Lei n 6.404/1976, no caso de sociedades annimas de capital aberto e outras sociedades que optem pela sua observncia; II - realizar ajustes especficos ao lucro lquido do perodo, apurado nos termos do inciso anterior, no Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR, inclusive com observncia do disposto no item 4 a seguir, que revertam o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles da legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31/12/2007; e III - realizar os demais ajustes, no Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR, de adio, excluso e compensao, prescritos ou autorizados pela legislao tributria, para apurao da base de clculo do imposto. 11.3. Na hiptese de ajustes temporrios do imposto, realizados na vigncia do RTT e decorrentes de fatos ocorridos nesse perodo, que impliquem ajustes em perodos subseqentes, permanece:

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12/01/2011 ABC DO LUCRO PRESUMIDO I - a obrigao de adies relativas a excluses temporrias; e

II - a possibilidade de excluses relativas a adies temporrias. 11.4. A pessoa jurdica sujeita ao RTT, observas a regras previstas nos artigos 15 a 22 da MP n 449/2008, fica dispensada de realizar, em sua escriturao comercial, qualquer procedimento contbil determinado pela legislao tributria que altere os saldos das contas patrimoniais ou de resultado quando em desacordo com: I - os mtodos e critrios estabelecidos pela Lei n 6.404/1976, alterada pela Lei n 11.638/2007, e pelos artigos 36 e 37 da MP n 449/2008; ou II - as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e pelos demais rgos reguladores. 11.5. Em relao s subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidas como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e s doaes, feitas pelo Poder Pblico, a que se refere o artigo 38 do Decreto-Lei n 1.598/1977, a pessoa jurdica dever: I - reconhecer o valor da doao ou subveno em conta do resultado pelo regime de competncia, inclusive com observncia das determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no uso da competncia conferida pelo 3 do artigo 177 da Lei n 6.404/1976, no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia; II - excluir, no Livro de Apurao do Lucro Real, o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, para fins de apurao do lucro real; III - manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente da doao ou subveno na reserva de lucros a que se refere o artigo 195-A da Lei n 6.404, de 1976; e IV - adicionar, no Livro de Apurao do Lucro Real, para fins de apurao do lucro real, o valor referido no inciso II, no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso anterior. 11.5.1 As doaes e subvenes sero tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista neste item, inclusive nas hipteses de: I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos; II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos cinco anos anteriores data da doao ou subveno, com posterior capitalizao do valor da doao ou subveno, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos; ou III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios. 11.6. Em relao ao prmio na emisso de debntures a que se refere o artigo 38 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, a pessoa jurdica dever: I - reconhecer o valor do prmio na emisso de debntures em conta do resultado pelo regime de competncia e de acordo com as determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, no uso da competncia conferida pelo 3 do artigo 177 da Lei n 6.404/1976, no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia; II - excluir, no Livro de Apurao do Lucro Real, o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures, para fins de apurao do lucro real; III - manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures em reserva de lucros especfica; e IV - adicionar, no Livro de Apurao do Lucro Real, para fins de apurao do lucro real, o valor referido no inciso II, no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida no inciso III. 11.6.1 A reserva de lucros constituda com prmio na emisso de debntures, para fins do limite de que trata o artigo 199 da Lei n 6.404/1976, ter o mesmo tratamento dado reserva de lucros prevista no artigo 195-A da referida Lei.

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11.6.2 O prmio na emisso de debntures ser tributado caso seja dada destinao diversa da que est prevista neste item, inclusive nas hipteses de: I - capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na emisso de debntures; II - restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos cinco anos anteriores data da emisso das debntures com o prmio, com posterior capitalizao do valor do prmio, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na emisso de debntures; ou III - integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios. 11.7. Nos anos-calendrio de 2008 e 2009, o Regime Tributrio Transitrio (RTT) ser optativo, inclusive para as empresas submetidas ao lucro presumido, observado o seguinte: a) a opo aplicar-se- ao binio 2008-2009, vedada a aplicao do regime em um nico ano-calendrio; b) a opo a que se refere a alnea anterior dever ser manifestada, de forma irretratvel, na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica 2009; c) no caso de apurao pelo lucro real trimestral dos trimestres j transcorridos do ano-calendrio de 2008, a eventual diferena entre o valor do imposto devido com base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser recolhida at o ltimo dia til do ms de janeiro de 2009 ou compensada, conforme o caso; d) na hiptese de incio de atividades no ano-calendrio de 2009, a opo dever ser manifestada, de forma irretratvel, na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica 2010. 11.7.1 - No caso de apurao pelo lucro real trimestral dos trimestres j transcorridos do ano-calendrio de 2008, a eventual diferena entre o valor do imposto devido com base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser recolhida at o dia 30/01/2009 sem os acrscimos legais, ou compensada, conforme o caso. 11.7.2 - Observe ainda que: I - observados o dispostos nas alneas a a d acima, o RTT ser obrigatrio a partir do ano-calendrio de 2010, inclusive para a apurao do imposto sobre a renda com base no lucro presumido ou arbitrado, da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS; II - a opo pelo Regime Tributrio Transitrio, referentes ao IRPJ, implicam a adoo do RTT na apurao da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido - CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, sendo que poder ser excludos da base de clculo dessas contribuies, quando registrados em conta de resultado: a) o valor das subvenes e doaes feitas pelo Poder Pblico; e b) o valor do prmio na emisso de debntures. III o controle dos ajustes extra-contbeis decorrentes da opo pelo RTT da pessoa jurdica tributada pelo lucro presumido e das contribuies sociais (CSLL, PIS e COFINS) ainda ser definido em ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil. Dispositivos legais: citados no texto e c/c o MAJUR DIPJ 2008. Veja tambm:
LUCRO PRESUMIDO - Distribuio de lucros ao titular ou scio. Tratamento fiscal e consideraes, com exemplo prtico A BC DO LUCRO REA L 2009 - Tudo o que voc precisa saber sobre o regime tributrio do lucro real, com apurao trimestral e anual
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Notas: 1) Este texto reproduo do original ou laborado com base na legislao vigente, portanto, sujeito a alteraes posteriores.

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