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CURSO TALLER

PREVENCIN Y DETECCIN DE FRAUDE Y AUDITORA FORENSE SECTOR PRIVADO


Instituto de Auditores Internos de Ecuador Programa SI Se Puede USAID
RICHARD DE LA CRUZ S., CIA, CCSA, CGAP, CFE, MBA, CPA Ecuador
9 al 11 de Marzo 2006

INTRODUCCION DE LOS PARTICIPANTES


1. Nombre:_____________________________ 2. Posicin:_____________________________ 3. Organizacin y que hace la organizacin:____ 4. Tamao del equipo de auditora:___________ 5. Que piensa obtener del entrenamiento:______ 6. Su mayor desafo o inquietud relativa al fraude._________________________________

AMBIENTE DE APRENDIZAJE

METODOLOGIA DE APRENDIZAJE A SER EXPLICADA POR EL FACILITADOR

NORMAS DEL SALON

USO DE CELULARES HORARIOS VISITAS AL BAO-UBICACION ALMUERZOS Y COFFEE BREAKS ASISTENCIA Y PERMISOS

OBJETIVOS
1. Entrenar a los asistentes en las distintas teoras y prcticas sobre fraude. 2. Conocer las normas de auditora y las leyes aplicables. 3. Conocer, comprender y aplicar las herramientas, tcnicas y mejores prcticas de prevencin y deteccin. 4. Adiestrar a los asistentes con la utilizacin de herramientas de anlisis financiero y contable para la investigacin y deteccin de fraudes.

OBJETIVOS

5. Lograr que los asistentes conozcan principios de auditora forense .

6. Identificar los principales fraudes que se cometen en las organizaciones con el objetivo de entenderlos e identificar las posibles tcnicas para prevenirlos y detectarlos.

CONTENIDO TEMATICO
1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 FRAUDE CORPORATIVO

Introduccin Anlisis Conceptual Normas De Auditora Marco Legal Principales Indicadores Y Causas De Fraude Principales Tipos de Fraudes Fraudes En Diversos Procesos Operativos: Efectivo, Cuentas A Cobrar, Inventarios, Cuentas Por Pagar, Compras, Desembolsos, Activos Fijos, Nomina., Concursos, Licitaciones, Proyectos, Construcciones y Contratos. Tcnicas Y Mejores Practicas Para Prevenirlo Y Detectarlo 1.9 Fraudes Tecnolgicos 1.10 Uso De La Tecnologa En La Deteccin 1.11 Estudio De Casos 7 7 1.12 Casos Prcticos

CONTENIDO TEMATICO
2. 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 Fraude Contable Introduccin Anlisis Conceptual Normas De Auditora Principales Esquemas de Fraudes Contables Tcnicas Y Mejores Practicas Para Prevenir Y Detectarlos Estudio De Estados Financieros Por Tipo De Industrias Anlisis De Estados Contables y Flujos de Caja Estudio De Casos Casos Prcticos

CONTENIDO TEMATICO
3. 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 Principios De Auditora Forense Introduccin Y Anlisis Conceptual Objetivos De La Auditora Forense. Actividades Y Procedimientos De Planificacin Elaboracin De Programas De Trabajo Tcnicas Y Mejores Practicas De Auditora Forense Para Obtener Evidencias Tipos Y Validez De La Evidencia Fuentes De Evidencia Internas Y Externas Interpretacin De Resultados Presentacin Y Comunicacin De Resultados y Contenido Del Informe Pericial

INTRODUCCION
PORQUE LAS PERSONAS COMETEN FRAUDE? CONSECUENCIAS DEL FRAUDE? DONDE ESTABAN LOS AUDITORES? CUAL ES EL ROL DEL AUDITOR? DESAFIOS ETICOS PARA EL AUDITOR?
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INTRODUCCION

POR MEDIO DE CUALES HERRAMIENTAS SON DETECTADOS LOS FRAUDES?

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INTRODUCCION En el reporte a la Nacin del Fraude Ocupacional y el Abuso, la ACFE (Asociacin de Examinadores de Fraudes Certificados) estudio de las organizaciones victimizadas de los Estados Unidos, 2004

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INTRODUCCION

DENUNCIA S AUDITO RIAINTERNA ACCIDENTALM ENTE CO NTRO LES INTERNO S AUDITO RIA EXTERNA
0% 5%

40% 24% 21% 18% 11%


10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 13 13

INTRODUCCION

QUIENES COMETEN LOS FRAUDES?

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INTRODUCCION

PROPIETARIOS 12% GERENTES 34% EMPLEADOS 68% 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%

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INTRODUCCION
PR OPIETA IOS R

$900,000

GER TES EN

$140,000

EMPLEA DOS

$62,250
$200,000 $400,000 $600,000 $800,000 $1,000,000

$0

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INTRODUCCION
El estudio llamado Defraudando al inters pblico:, publicado en el ltimo nmero de Critical Perspectives on Accounting, se basa en un anlisis de las decisiones tomadas por la Comisin de Valores de E.U. (SEC) entre 1987 Y 1999 La incidencia de fraude aument de alrededor del 20% por ao en los primeros 10 aos, 36.5 % en los ltimos dos aos. 1,000 Compaas pblicas han corregido sus estados financieros en los ltimos cinco aos por irregularidades contables.

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INTRODUCCION
Histricamente el 56% de los Jefes Financieros recibieron presiones de los Presidentes para falsear informes financieros. 70% de los Presidentes de empresas estuvieron involucrados en el fraude 90% de los fraudes fueron cometidos por la Alta Gerencia Las empresas pierden un 6% de los ingresos en fraudes.

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INTRODUCCION

CUALES METODOS DE PREVENCION SON LOS MAS EFECTIVOS?

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INTRODUCCION
Mtodos de Prevencin Del Fraude 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Controles Internos Decisin de la Ca. de iniciar demandas Auditoras Regulares P/ detecc. Del Fraude Entrenamiento Antifraude p/ Auditores Mecanismos de Reporte Annimo de Fraudes Revisin de Antecedentes de nuevos empleados Establecimiento de Polticas anti-fraude Entrenamiento sobre tica p/ Empleados Vigilancia en el rea de Trabajo Ranking de Efectividad 3.66 3.44 3.40 3.33 3.27 3.25 3.12 2.96 2.89

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ANALISIS CONCEPTUAL
FRAUDE: Cualquier acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin o violacin de confianza. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o prdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio. Tomado de las "Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna" del IIA. FRAUDE: Del latn fraus, fraudis. Accin contraria a la verdad y a la rectitud, que perjudica a la persona contra quien se comete. Acto tendente a eludir una disposicin legal en perjuicio del Estado o de terceros. Tomado del Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola Vigsima Segunda Edicin.

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ANALISIS CONCEPTUAL
CORRUPCION: Es un sistema de comportamiento de una red en que participan actores poderosos del sector privado y publico, para lograr que actores investidos de capacidad de decisin realicen actos ilegtimos que violan valores ticos, a fin de obtener beneficios particulares ilegtimos en perjuicio del bien comn, Napolen Saltos Galarza CORRUPCION: Es el incumplimiento intencionado del principio de imparcialidad con el propsito de derivar de tal tipo de comportamiento un beneficio personal Para personas relacionadas. , Vito Tanzi (1995)
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ANALISIS CONCEPTUAL
PECULADO: Es aprovecharse del cargo para apropiarse de dinero, valores o bienes de cuya administracin, cobro o custodia se esta encargado. MALVERSACIN: Es dar una aplicacin distinta de aquella a que estaban destinados los recursos que se administran, perciben o custodian. COHECHO: Hacer o dejar de hacer un acto relativo a sus funciones o contrario a los deberes propios del cargo a cambio de ddivas o cualquier otra ventaja. CONCUSIN: Es el abuso las funciones para exigir u obtener dinero u otra ventaja ilegtima o en proporcin a la fijada legalmente, en beneficio propio o de un tercero.
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ANALISIS CONCEPTUAL
EVASIN FISCAL: Comportamiento ilcito, un incumplimiento a las normas tributarias. SOBORNO: Entregar ddivas para conseguir un efecto determinado. LAVADO DE DINERO: Es la canalizacin de efectivo y otros fondos generados en actividades ilegales, a travs de instituciones financieras y negocios legales para ocultarla fuente de esos fondos. Tomado del documento de discusin del IFAC - Contra el lavado de dinero. OTRAS ACTIVIDADES FRAUDULENTAS: Conflictos de intereses, falsificacin o alteracin de registros y documentos, crmenes financieros, delitos monetarios, prdida o desaparicin de activos, robo, desfalco, abuso de confianza, trfico de influencias, utilizacin de informacin privilegiada, desviaciones de fondos, estafa por uso no autorizado de tarjetas de crdito, realizacin de operaciones ilegales a travs de cajeros automticos (ATM), etc. 24 24

NORMAS DE AUDITORIA INTERNA

NORMA: 1210.A2 Pericia El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del fraude. Consejo para la Prctica 1210.A2-1: Identificacin de Fraude Consejo para la Prctica 1210.A2-2: Responsabilidad en la Deteccin de Fraude

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NORMAS DE AUDITORIA INTERNA

Consejo para la Prctica 2130-1: El Rol de la Actividad de Auditora Interna en la Cultura tica de una Organizacin Interpretacin Norma Relacionada: 2130 Gobierno La actividad de auditora interna debe evaluar y hacer las recomendaciones apropiadas para mejorar el proceso de gobierno en el cumplimiento de Promover la tica y los valores apropiados dentro de la organizacin y Asegurar la gestin y responsabilidad eficaces en el desempeo de la organizacin. Norma Relacionada: 2130.A1 - La actividad de auditora interna debe evaluar el diseo, implantacin y eficacia de los objetivos, programas y actividades de la organizacin relacionados con la tica.

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NORMAS DE AUDITORIA INTERNA


Consejo para la Prctica 2440-3: Comunicacin de Informacin Delicada Dentro y Fuera de la Cadena de Mando Interpretacin de las Normas: 2440 y la Norma 2600 de las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna y las Reglas de Conducta de Integridad y Confidencialidad Contenidas en el Cdigo de tica. Norma Relacionada: 2440 Difusin de Resultados El director ejecutivo de auditora debe comunicar los resultados a las partes apropiadas. Norma Relacionada: 2600 Aceptacin de los Riesgos por la Direccin Cuando el director ejecutivo de auditora considere que la alta direccin ha aceptado un nivel de riesgo residual que pueda ser inaceptable para la organizacin, debe discutir esta cuestin con la alta direccin. Si la decisin referida al riesgo residual no se resuelve, el director ejecutivo deauditora y la alta direccin deben informar esta situacin al Consejo para su resolucin.
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MARCO LEGAL
LEY SARBANES-OXLEY de 2002 VICTORY ACT Vital Interdiction of Criminal Terrorist Organizations Act of 2003 or the VICTORY Act. USA PATRIOT The USA PATRIOT Act (officially the Uniting and Strengthening America by Providing Appropriate Tools Required to Intercept and Obstruct Terrorism Act) GAFI, GAFISUD y GAFIC, DEPARTAMENTO DEL TESORO de EEUU, y sus dependencias, OFFICE OF FOREIGN ASSETS CONTROL-OFAC y la FINANCIAL CRIMES ENFORCEMENT NETWORK-FINCEN. BASILEA II
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MARCO LEGAL

CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA DEL ECUADOR, 6 de mayo del 2004

CDIGO PENAL DE ECUADOR, 22 enero de 1971

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MARCO LEGAL
PROCEDIMIENTO ANTI-LAVADO Y APLICACIN EXTRATERRITORIAL DE LA LEY VICTORY ACT. Seccin 229 Omisin o falsedad en reporte de transacciones, mala prctica, negligencia, ceguera intencional y responsabilidad de la persona jurdica. Seccin 231 Autoridad de intervencin ante delitos de tipo financiero y lavado de dinero. Seccin 232 Investigacin y confiscacin de propiedades y garantas. Seccin 233/246 Procedimientos tcnicos legales para localizar el producto de delitos econmicos.

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MARCO LEGAL
USA PATRIOT Seccin 201 hasta la 225, regula la materia estableciendo facultades a las autoridades para interceptar comunicaciones orales, escritas o electrnicas, conocer de investigaciones criminales, vigilar a presuntos sospechosos a travs de seguimientos, realizar la bsqueda y respectiva captura de los mismos fuera de los Estados Unidos, obtener informacin de organismos de inteligencia extranjera y realizar allanamientos. Seccin 377, la Jurisdiccin de Extraterritorialidad que supone la facultad de las autoridades norteamericanas para perseguir cualquier extranjero en cualquier lugar del mundo que ejecute cualquier accin constitutiva de terrorismo o de lavado de dinero que vaya en desmedro de los Estados Unidos.
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MARCO LEGAL

Secciones 312 hasta la 365, se dispuso el incremento de las polticas de debida diligencia para la banca privada y cuentas corresponsales y el conocimiento del cliente y de las otras instituciones financieras a travs del FINCEN poniendo en marcha estndares mnimos en sus procedimientos, la prohibicin para las instituciones financieras de tomar cuentas corresponsales con Bancos Pantalla en el exterior, la creacin de procedimientos para que estas instituciones compartan entre s informacin sobre clientes, lavado de dinero y terrorismo, se autoriz al Departamento del Tesoro para prevenir el uso de Cuentas de Concentracin por parte de los clientes y as mismo se prohibi informarles de su existencia; la necesidad de la creacin de programas antilavado .

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MARCO LEGAL
LEY SARBANES-OXLEY Seccin 3: Reglas de la Comisin y Supervisin. Una violacin a las reglas emitidas por la Junta Supervisora de Corporaciones Pblicas de Contabilidad (Public Company Accounting Oversight Board). Seccin 102(a): Registro Obligatorio Seccin 102(f): Registro y Honorarios Anuales. Seccin 109(d): Fondos; Honorario Anual por Asesora de Contabilidad. 104: Inspeccin de Firmas de Contabilidad Pblica Una revisin anual de calidad (inspeccin) ser realizada a toda firma que audite ms de 100 clientes pblicos, las dems sern cada 3 aos.. Seccin 106: Firmas Forneas de Contabilidad Pblica.

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MARCO LEGAL
Seccin 201: Servicios fuera del Alcance de la Prctica del Auditor; Actividades Prohibidas.

(1) Tenedura de libros o otros servicios relacionados a los registros de contabilidad o estados financieros del cliente; (2) Diseo e implementacin de sistemas de informacin financiera; (3) Servicios de tasacin y valoracin, opiniones de razonabilidad, o informes de aportaciones de clase; (4) Servicios actuariales; (5) Servicios contratados de auditora interna; (6) Funciones gerenciales o de recursos humanos; (7) Servicio de banca de valores, asesora de valores; (8) Servicios legales o tcnicos no relacionados a la auditora; (9) Cualquier otro servicio que la Junta determine, por reglamento, ser no permisible.
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MARCO LEGAL

Seccin 203: Rotacin del Socio de Auditora. La auditora principal, socio coordinador, y el socio revisor deber rotarse cada 5 aos. Seccin 204: El Auditor Reporta al Comit de Auditora. La firma de contabilidad deber reportar al Comit de Auditora toda Seccin 206: Conflictos de Inters. El "CEO", Contralor, "CFO", Oficial de Contabilidad o persona en posicin equivalente no podr haber sido empleada por la firma de auditora durante el ltimo ao previo a la auditora.

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MARCO LEGAL
Seccin 302: Responsabilidad Corporativa de los informes Financieros. El "CEO" El "CEO" y "CFO" preparar una certificacin que acompaar el informe de auditora para certificar la razonabilidad de los estados financieros y sus notas, y que los mismos representan las operaciones y la condicin financiera de la empresa. Una violacin de esta seccin tiene que existir el conocimiento y la intencin para que resulte en una obligacin. Seccin 303: Influencia Inapropiada en Auditoras Ser ilegal que cualquier oficial o director tome alguna accin para influenciar fraudulentamente, coaccionar, manipular, o engaar al auditor que esta realizando la auditora con el propsito de que los estados financieros sean materialmente engaosos.

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MARCO LEGAL

Seccin 304: Prdida de Ciertos Bonos y Ganancias. Seccin 305: Penalidades y Prohibicin a Oficiales y Directores; Remedio Equitativo. Si a una empresa pblica se le requiere preparar re-emitir los estados financieros por razones de incumplimiento material con los requisitos de divulgacin de informacin financiera, el principal oficial ejecutivo ("CEO") y el principal oficial financiero ("CFO") reembolsar cualquier bono u otra compensacin recibida durante los 12 meses anteriores a la emisin o radicacin del documento de incumplimiento, incluyendo cualquier ganancia realizada en la venta de acciones de la corporacin durante dicho perodo.

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MARCO LEGAL
Seccin 402(a): Prohibicin de Prstamos Personales a Ejecutivos. Generalmente, es ilegal a la corporacin, extenderle crdito a un director u oficial ejecutivo. Seccin 404: Evaluacin Gerencial de los Controles Internos. Se requiere que el informe anual contenga un informe de control interno, que deber:

(1) indicar la responsabilidad de la gerencia para establecer y mantener una estructura de control interno adecuado y procedimientos para informes financieros, y (2) tener una evaluacin, a la fecha del cierre del ao fiscal, de la efectividad de la estructura de control interno y de los procedimientos de los informes financieros. Cada auditor de la corporacin atestiguar sobre, e informar, la evaluacin hecha por la Gerencia. Se le requiere al "SEC" que exija a cada corporacin que informe si ha adoptado un Cdigo de tica para sus oficiales ejecutivos.
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MARCO LEGAL

Ttulo VIII: Ley de Fraude Corporativo y Criminal del 2002.Es un delito el que con conocimiento destruya o crea documentos para impedir, obstruir o influenciar cualquier investigacin federal existente o prevista. Se le requiere a los auditores mantener todo papel de trabajo de auditora o revisin por cinco aos. El estatuto de limitacin para reclamaciones de fraude de valores se extiende a lo primero de 5 aos desde el fraude, o 2 aos despus que se detecta el fraude, de 2 y 1 ao, respectivamente.

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MARCO LEGAL

Se le extiende a los empleados de la corporacin y a la firma de contabilidad proteccin ( whistleblower") que prohbe al patrono tomar accin contra empleados que legalmente reportan informacin privada de sus patrones en procedimientos judiciales relacionados a reclamaciones de fraude. Tambin se le otorgan remedios por daos especiales y honorarios legales. Un nuevo delito de fraude de valores que conlleva penalidades de multas y hasta 10 aos de prisin.

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MARCO LEGAL

Ttulo IX: Mejoras a la Ley de Crimen de Cuello Blanco Penalidad mxima por fraude por correo o transferencias de 5 a 10 aos. Crea como delito el alterar un documento o interferir con un procedimiento. Se le da autoridad al "SEC" para obtener por va judicial la congelacin de pagos extraordinario a directores, oficiales, socios, agentes de empleados."US Sentencing Commission" revisar sus guas sobre fraude de valores y contabilidad. El "SEC" podr prohibir a cualquier persona sentenciado por razones de fraude de valores a ejercer como oficial o director de cualquier corporacin pblica. Estados Financieros radicados con el "SEC" debern ser certificados por el "CEO" y "CFO".

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MARCO LEGAL

La certificacin deber indicar que los estados financieros y sus notas cumplen con las provisiones de la Ley de la Bolsa de Valores ("Securities Exchange Act") y que representa razonablemente, en todo sus aspectos materiales), las operaciones y la condicin financiera de la corporacin. Penalidades mximas por violaciones a esta seccin sern de hasta $500,000 y prisin de hasta 5 aos.

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MARCO LEGAL
Seccin 1102: Alteracin de Documentos o Impedimento de un Procedimiento Oficial Es un delito para cualquier persona el alterar, destruir, mutilar, esconder cualquier documento con la intencin de afectar la integridad o disponibilidad del uso en un proceso oficial y ser responsable con hasta 20 aos de prisin y multas. Seccin 1103: Autoridad para Congelar Temporalmente El "SEC" esta autorizado a congelar el pago extraordinario a cualquier director, oficial, socio, agente, o empleado de la compaa durante una investigacin por posible violacin a la ley de valores. Seccin 1105: Autoridad del "SEC" para Prohibir a Personas de Ejercer como Oficiales o Directores El "SEC" podr prohibir a una persona servir como oficial o director de una compaa pblica, si la persona ha cometido fraude de valores.
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MARCO LEGAL

ADMINISTRACIN DEL RIESGO PARA LA PREVENCIN DE BLANQUEO DE CAPITALES Y LAVADO DE ACTIVOS Riesgo legal , reputacional y operativo ante el blanqueo de capitales y lavado de activos. Procedimiento para la evaluacin, medicin, cuantificacin y monitoreo del riesgo de blanqueo de capitales. Riesgo potencial, presente, residual y sistema de control interno para su prevencin.

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MARCO LEGAL

Controles de direccin y su delegacin. Controles de administracin. Controles de operacin. Software avalados por el GAFI, como herramientas forenses para investigar blanqueo de capitales y lavado de dinero.

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MARCO LEGAL PRIVADO


CONVENCION DE LA ONU CONTRA LA CORRUPCION
Es ms precisa en cuanto al sector privado, pero no ha sido puesta en vigor se encontraba en Washington a espera de ser ratificada hasta diciembre 2005.

Artculo 12
-Mejorar las normas contables y de auditora en el sector privado -Suficientes controles internos contables -Cdigos de conducta -Buenas practicas comerciales en relacin con el Gobierno -Promover transparencias entre entidades privadas -Artculo 21, Soborno en el sector privado -Artculo 22, Malversacin o peculado de bienes en el sector privado
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MARCO LEGAL PRIVADO


CONVENCION INTERAMERICANA CONTRA LA CORRUPCION OEA No toma en cuenta de manera precisa claramente al sector privado Artculo III Medidas preventivas 10. Medidas que impidan el soborno de funcionarios pblicos nacionales y extranjeros, tales como mecanismos para asegurar que las sociedades mercantiles y otros tipos de asociaciones mantengan registros que reflejen con exactitud y razonable detalle la adquisicin y enajenacin de activos, y que establezcan suficientes controles contables internos que permitan a su personal detectar actos de corrupcin.
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INDICADORES
CMO PODEMOS DETECTAR LA EXISTENCIA DE UNA ACTIVIDAD FRAUDULENTA EN NUESTRAS ORGANIZACIONES? "BANDERAS ROJAS" son indicadores, seales, condiciones y sntomas que incrementa la posibilidad de la existencia de un fraude. La corrupcin y prcticas deshonestas florecen cuando existen escenarios que las fomentan, como los que detallamos a continuacin: 1. No existen lneas claras de responsabilidad y autoridad. 2. Implementacin de metas operativas poco realistas. 3. Falta de polticas y procedimientos de personal uniformes, claros y precisos sobre: Conducta laboral, tica de negocios y conflicto de intereses. 4. Prcticas de compensacin pobres. 5. Problemas de comunicacin, empresas que no informan a su personal sobre las reglas y acciones tomadas para combatir el fraude y actos deshonestos.
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INDICADORES
6. Fallas en el castigo a los infractores. 7. Falta de un programa de entrenamiento adecuado para el personal. 8. Estructuras de negocios complejas. 9. Transacciones con partes relacionadas inusuales. 10.Problemas continuos con entes reguladores. 11.Sistema y ambiente de control interno bajo. 12.Existencia de documentos alterados. 13.Cheques con dos endosos. 14.Falta de documentos soportes. 15.Uso de copias en vez de usarse documentos originales. 16.Correcciones realizadas con corrector y tachaduras. 17.Un alto nmero de write-offs cancelaciones de cuentas a cobrar
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INDICADORES
18.Existencia de un sistema pobre de registro contable y un nmero insuficiente de personal para manejar el nivel de operaciones. 19.Realizacin de transacciones materiales e inusuales en fecha de cierre contable. 20.Uso de un gran nmero de cuentas bancarias, dificultad en el seguimiento de las operaciones.

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INDICADORES
BANDERAS ROJAS RELACIONADAS CON EL PERSONAL QU CARACTERSTICAS PRESENTAN LAS PERSONAS QUE COMETEN FRAUDE? Los perpetradores y sus cmplices son capaces, con frecuencia de adaptarse rpidamente y cambiar su modus operandi, no existe un crimen perfecto y debemos de estar alertas a las siguientes caractersticas personales: 1.Amistades nuevas poco usuales. 2.Prendas costosas abundantes 3.Llamadas telefnicas al trabajo, que lo ponen nervioso o irritado.
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INDICADORES

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Nuevos hbitos y costumbres. Realizacin de fiestas muy frecuentes Asistencia frecuente a sitios costosos. Despreocupacin por asuntos de trabajo. Ha iniciado a hablar mal de la empresa. Frecuentemente se le nota somnoliento. Frecuentes demostraciones de derroche de dinero. Riqueza no justificada Grandes cantidades de efectivo que exceden los beneficios de un empleo 13. Trabajo irregular y patrones de viaje, en especial a parasos fiscales
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INDICADORES
14. Actividades bancarias sospechosas 15. Falta de trabajo aparente 16. Ser dueo o inversionista en negocios que generan efectivo 17. Utilizar nombres de terceros para comprar activos 18. Uso excesivo de vehculos rentados 19. Uso excesivo de telfonos pblicos 20. Problemas con el alcohol. 21. Asociacin cercana con clientes. 22. Asociacin cercana con suplidores. 23. Problemas de consumo de drogas.

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INDICADORES
24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. Problemas de juego. Grandes prdidas financieras. Presin asociada con enfermedad de un familiar. Existencia de deudas personales significativas. Trabajo de horas en exceso fuera del horario regular. Empleados que se rehsan a tomar vacaciones. Personal con historial delictivo. Baja moral del personal. Frecuentemente es renuente a entregar informacin rutinaria al auditor. 33. Gran centralizacin de varias funciones en una misma persona y resistencia a delegar trabajo, jefes que realizan trabajos de subalternos.

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INDICADORES
34. Comportamiento hostil, cambio brusco de comportamiento e inestabilidad emocional. 35. Rcord crediticio pobre o inadecuado. 36. Presin de estatus social o grupo de asociados. 37. Resentimiento con superiores. 38. Frustracin con el trabajo, quejas frecuentes en cuanto a nivel salarial, injusticias cometidas por la organizacin, etc. 39. Existencia de traumas emocionales en el trabajo o el hogar 40. Administrar en base a crisis en vez de por objetivos. 41. Persona individualista concentrada en s misma. 42. Excntrico en la forma que muestra su riqueza y gasta su dinero.

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INDICADORES
43. xito, significa logros materiales en vez de personales. 44. Muestra favoritismo entre sus empleados. 45. Personal que demanda lealtad absoluta a sus subordinados.

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PRINCIPALES FRAUDES
Las metodologas ms utilizadas son: La apropiacin indebida de bienes (85%), El soborno y la corrupcin (12%), La realizacin de informes fraudulentos (5%) La que causa mayores perdidas econmicas es la realizacin de informes fraudulentos.

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CICLO DE INGRESOS
RETENCIN INDEBIDA La apropiacin indebida del dinero de una organizacin antes de que se haya registrado en el sistema contable. Ventas al contado o cuentas a cobrar. Puede ocurrir en cualquier punto : vendedores, cajeros, recepcionistas y otros que reciben dinero directamente de los clientes. Retencin Indebida de Cuentas a Cobrar, ms complicada al defraudador. Retencin Indebida de Ventas no registradas, menos complicada.

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CICLO DE INGRESOS
Ventas en Otras Localidades: Se encuentran en una buena posicin para retener fondos. Trabajan con poca o ninguna supervisin. Reportan los ingresos peridicamente. Descuentos y Bonificaciones: Contabilizando descuentos. Debitando inapropiadamente las cuentas de otros clientes. Cuentas que son muy grandes o que se encuentran atrasadas y estn por ser consideradas incobrables.

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CICLO DE INGRESOS

Compensacin Indebida Acreditacin de una cuenta por medio de la sustraccin de dinero de otra cuenta. Clientes A, B, C. Adulteracin de Saldo de Cuentas o Destruccin de Registros de Transaccin. Falsifican los registros para ocultar el hurto de los pagos provenientes de cuentas por cobrar. Reconocimiento de Prdidas en los Saldos de Cuentas o Dbitos en Cuentas Ficticias .
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CICLO DE INGRESOS
SUGERENCIAS PARA PREVENIR Y DETECTAR LA MALVERSACIN DE VENTAS NO REGISTRADAS Mantengan una permanente presencia gerencial en los lugares de venta. Instale una cmara de video en los sitios de ingreso de dinero. Ubique las cajas registradoras en grupos de manera tal que los empleados puedan controlarse entre s. Elimine sitios que no estn a la vista, cercanos a las cajas registradoras, que puedan ser utilizados para ocultar el dinero hurtado.

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CICLO DE INGRESOS
Aprenda a identificar indicadores cercanos a las cajas registradoras y entrene a los gerentes para que los busquen. Aliente a los clientes para que requieran recibos por sus compras. Implemente la rotacin de funciones y / o horarios de trabajo de los empleados. Requiera a los vendedores en otras localidades un registro que incluya todas las visitas realizadas y otras actividades de negocios relacionadas. Revise, en forma selectiva, la veracidad de los registros de actividades de los vendedores.
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CICLO DE INGRESOS
Realice anlisis de tendencias de ventas para los vendedores externos. Verifique los reclamos de los clientes en forma independiente del personal de ventas. Verifique siempre que el total de los depsitos coincida con el total contabilizado en las cuentas por cobrar. Busque ajustes, correcciones y otras alteraciones en los libros. Tambin busque transacciones irregulares contabilizadas en cuentas miscelneas.

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CICLO DE INGRESOS
Efecte el monitoreo de todos los ajustes y/o descuentos buscando patrones por empleados, clientes o importes. Realice anlisis de tendencias buscando cantidades inusuales de cuentas vencidas. Obtenga reportes de movimientos de cuentas inactivas identificando dbitos en estas cuentas. Realice, en forma peridica, confirmaciones independientes con los clientes para asegurar que sus registros contables coincidan con los de la organizacin. Revise los residuos de la oficina de correspondencia para identificar sobres de confirmaciones a clientes no enviadas.
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CICLO DE INGRESOS
Observe a los empleados que dedican una cantidad importante de horas fuera del horario habitual o durante fines de semana. Hacer cumplir las vacaciones obligatorias. Verifique el rea de trabajo y/o residuos en la oficina del sospechoso para identificar anotaciones u otra evidencia documental .

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CICLO DE INGRESOS

EJERCICIOS PRACTICOS 30 MINUTOS

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CICLO DE COMPRAS Y DESEMBOLSOS


ESQUEMAS DE FACTURAS Los desembolsos fraudulentos son la forma ms comn de la malversacin de bienes. Hacen que la organizacin vctima adquiera bienes o servicios inexistentes, innecesarios o pagando sobreprecios. Las principales categoras de los esquemas de facturas son: Esquemas de compaa pantalla. Sobrefacturacin de proveedores existentes. Compras personales con fondos de la compaa.

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CICLO DE COMPRAS Y DESEMBOLSOS


Qu es una Compaa Pantalla? Las compaas pantalla (shell companies) son entidades ficticias creadas con el nico propsito de cometer un fraude. Obtencin del Pago de las Facturas Fraudulentas Son cuatro los principales mtodos que utilizan los defraudadores para obtener la autorizacin de pagos de compras ficticias: Auto aprobacin. Falsa documentacin de soporte. Confabulacin. Esquemas de Intermediacin Una compaa pantalla sobre factura a la vctima bienes o servicios obtenidos de una compaa real.
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CICLO DE COMPRAS Y DESEMBOLSOS


OTROS ESQUEMAS Compras Personales con Fondos de la Compaa Falsas requisiciones de compras, se pide un bien y se recibe otro. Falsificacin de ordenes de compras, las cantidades, firmas adulteradas, las especificaciones. tarjetas de crdito, poder para aprobar sus gastos sin previa aprobacin. Devolucin del bien comprado por dinero.

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Sugerencias para Identificar al Individuo Propietario de un Proveedor Sospechoso Compaas pantallas utilizando el nombre de sus parientes o cmplices. Datos que coincidan con la informacin personal del empleado. Revise los cheques cancelados pagados al proveedor sospechoso y verifique la existencia de informacin sobre cuenta bancaria o endosos por parte del empleado. Generalmente, la persona que crea una compaa pantalla tiene autoridad para que dicha compaa sea elegida como proveedor. Examine requisiciones de compras, rdenes de compra y otra documentacin de soporte relacionadas con el proveedor sospechoso.

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Investigue a los empleados que consistentemente autorizan o requieren compras del proveedor sospechoso. Adems, identifique la lista de proveedores aprobados para determinar quin recomend a la compaa pantalla para ser incluida en esta lista. Si se ha identificado a uno o mas sospechosos, revise su rea de trabajo y / o su cesto de residuos en busca de papelera con el logotipo de dicho proveedor.

Suspenda los pagos de las facturas sospechosas. Cuando estas facturas registren atrasos en los pagos, mantngase alerta sobre las personas que efectan su seguimiento.

Vigile la entrega de correspondencia para determinar quin recibe los cheques en nombre de la compaa pantalla.
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CICLO DE COMPRAS Y DESEMBOLSOS


Falta de detalles. Por ejemplo, nmeros de telfono, fax, factura, cdigo de identificacin impositiva y toda otra informacin que usualmente aparece en facturas legitimas. Falta de descripciones detalladas de los tems facturados a la organizacin vctima. Si las facturas se encuentran numeradas, dicha numeracin puede revelar un fraude. En algunos casos, el nmero de telfono indicado en la factura no se corresponder con la direccin. Examine facturas que no contengan dobleces. Una factura enviada por un proveedor legitimo, probablemente haya sido doblada para que quepa en un sobre.

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Comunquese con otros proveedores de la industria. Si los competidores no conocieran al proveedor, esto podra indicar que el proveedor es inexistente. Facturas que se pagan el mismo da en que son recibidas por la organizacin vctima. Bienes o servicios que la organizacin vctima no compra normalmente o por cantidades que se encuentran fuera del patrn de la operatoria normal de la organizacin vctima. Si los bienes o servicios que la organizacin vctima adquiere con regularidad, investigue discrepancias en los precios. Obtenga informes de compras clasificadas por tipo de tems. Identifique compras excesivas en ciertos bienes o servicios en particular. Verifique los pagos a mltiples proveedores para el mismo producto.

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EJERCICIOS PRACTICOS 30 MINUTOS

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ADULTERACIN DE CHEQUES

(1)preparar un cheque fraudulento para beneficio propio o (2)interceptar un cheque destinado a un tercero y convertirlo para su propio beneficio. Obtencin de Cheques en Blanco Empleados con Acceso a los Cheques de la Compaa

Empleados sin Acceso a los Cheques de la Compaa

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Beneficiarios de los Cheques hurtados Adulteracin de la firma de los Cheques hurtados Adulteracin Manual Adulteraciones con Fotocopias La firma autorizada se copia de algn documento (por ejemplo, una carta comercial) sobre una transparencia. Luego, esta transparencia se coloca sobre el cheque en blanco de forma tal que se pueda copiar la firma en el correspondiente lugar del cheque. El resultado es una copia perfecta de una firma autorizada. Cheques certificados falsificados Instrumentos Automticos para la Firmas
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Cheques Interceptados Antes del Envo Empleados a Cargo de la entrega de Cheques Deficiencias en el control de los cheques firmados. Reemplazo de Cheques Interceptados

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CICLO DE COMPRAS Y DESEMBOLSOS


Formas de ocultar los fraudes Empleado a cargo de las conciliaciones bancarias Contabilizar el cheque como anulado Reemplazo de Cheques Interceptados, duplicacin de los pagos. Falsificacin del libro de cheques, emitirlo a su nombre y registrarlo a nombre de otro. Emitir cheques por un monto y registrarlo por un monto mayor en los libros contables. Falsa documentacin de soporte., ordenes de compra, avisos de recepcin.
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CICLO DE COMPRAS Y DESEMBOLSOS


Sugerencias para Detectar y Prevenir el Hurto de Cheques de una Organizacin Mantener los cheques en blanco custodiados bajo llave, con acceso restringido. Utilizar cintas de seguridad (lacradas) en las cajas donde se guardan los cheques en blanco. Peridicamente, realizar un conteo fsico del inventario de cheques sin usar. Verificar que el nmero del primer cheque disponible sea el consecutivo al nmero del ltimo cheque emitido el da anterior. Imprima su stock de cheques en papel con marca de agua, seguridad, etc..! Cheque de reemplazo para evitar el reclamo 79 del proveedor. Evitar pagos duplicados.

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CICLO DE COMPRAS Y DESEMBOLSOS


Implemente, en conjunto con el banco, un sistema de pago positivo una lista de todos los cheques emitidos por la organizacin. Utilice un lapicero o tinta diferente para las firmas de cheques. Implemente la rotacin de las personas autorizadas para firmar cheques Los reclamos de los proveedores sean investigados por alguien independiente de la funcin de cuentas por pagar. Establezca que personal independiente se comunique con proveedores, elegidos al azar, para que confirmen la recepcin de los pagos. Revise todos cheques cancelados con doble endoso.
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INVENTARIOS, ACTIVOS FIJOS Y OTROS ACTIVOS

Malversacin de Inventarios, Suministros y Activos Fijos Los mtodos ms comunes son: Hurto sin ocultacin Requisiciones y transferencias fraudulentas Informes de recepcin falsos Envos fraudulentos de mercancas Hurto sin Ocultacin El ms bsico de los mtodos.
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INVENTARIOS, ACTIVOS FIJOS Y OTROS ACTIVOS

Otros esquemas de fraudes Envos Fraudulentos Falsas ordenes de venta La cuenta por cobrar ser reconocida como prdida por descuentos, bonificaciones, incobrables o conceptos similares. Ventas contra entrega Inventarios fsicos falsos.

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INVENTARIOS, ACTIVOS FIJOS Y OTROS ACTIVOS


Sugerencias para Prevenir y Detectar el Robo de Activos no Monetarios Conduces conciliado con facturas. Facturar antes de despachar. Conteo fsico de inventarios en forma peridica y sorpresiva. Abrir las cajas y ver el contenido. Diferencias de Inventario (mermas y otras reducciones) Reclamos de los clientes sobre faltantes en los envos. Conciliacin de los auxiliares de inventario con el mayor

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INVENTARIOS, ACTIVOS FIJOS Y OTROS ACTIVOS


Transacciones no justificadas en los registros de inventario. Reconcilie los materiales requeridos para los proyectos con los trabajos efectivamente realizados. Ventas anuladas despus de la entrega. Asegrese de que todas las facturas coincidan con los pedidos.

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NOMINA
ESQUEMAS DE NMINA Las formas ms comunes del fraude en la nmina de personal son: Esquema de empleado fantasma. Falsificacin de horas y salarios. Esquemas de comisiones. Empleado Fantasma Es una persona real o ficticia que figura en la nmina de una organizacin quien, en realidad, no trabaja para dicha organizacin. Cuando el empleado fantasma es una persona real, es generalmente amigo o pariente del perpetrador. Utilizacin de Ex Empleados como Fantasmas
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NOMINA
Sugerencias para Prevenir y Detectar Esquemas de Empleado Fantasma El perpetrador posee la autoridad para agregar empleados a la nmina y aprobar las tarjetas de tiempo de estos empleados. Asegrese de que los registros del personal sean mantenidos independientemente de las funciones de nmina y registros de tiempos. Asegrese de que las personas que distribuyen los cheques trabajen independiente de quienes contratan empleados, autorizan tarjetas de horas y emiten los cheques. Requiera a los empleados que provean su identificacin para recibir sus cheques. Si el pago se deposita directamente en cuentas bancarias, revise peridicamente la existencia de nmeros de cuentas duplicados.
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NOMINA

Efecte el seguimiento de todo cheque no reclamado. Adems, investigue la existencia de varios empleados con la misma direccin. Compare peridicamente la nmina con los registros de personal para identificar discrepancia en los salarios y otras compensaciones.

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OTROS ESQUEMAS
Licitaciones, concursos, Trminos de referencia, apertura de propuestas, etc../ El proveedor solo o en combinacin con la entidad que solicita el concurso Subcontratistas Contratos, construcciones Tipo de contrato, costo fijo, variable Sobreestimacin de costos Vicios de construccin, obras no construidas
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MEJORES PRACTICAS
1.INCULCAR DESDE LA ALTA GERENCIA EN LOS EMPLEADOS VALORES QUE RESULTEN EN UN COMPORTAMIENTO ETICO Y MORAL 2.IMPLEMENTACIN DE MEDIOS DE DENUNCIAS ANNIMAS (HOT LINES) 3.FORTALECER EL GOBIERNO CORPORATIVO, COMIT DE AUDITORIA, CONSEJO DE DIRECTORES 4.CREAR UN AMBIENTE POSITIVO DE TRABAJO 5.EMPLEANDO Y PROMOVIENDO EL PERSONAL APROPIADO 6.IDENTIFICAR, MEDIR Y EVALUAR LOS RIESGOS DE FRAUDES 1.MITIGANDO LOS RIESGOS IDENTIFICADOS, CONTROL INTERNO EFECTIVO 2.EVALUAR LOS PROCESOS ANTIFRAUDE Y DE CONTROL
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MEJORES PRACTICAS
INCULCAR DESDE LA ALTA GERENCIA EN LOS EMPLEADOS VALORES QUE RESULTEN EN UN COMPORTAMIENTO ETICO Y MORAL PROGRAMAS SOBRE TICA Se requiere de un proceso educativo a todos los niveles. Un buen programa de formacin personal y profesional, contribuye a desarrollar el comportamiento deseado y a crear el ambiente necesario. Un buen programa sobre tica puede incluir el establecer un currculo que incluya cursos sobre la misin, visin y valores de la entidad, integridad y valores ticos, as como los procedimientos a seguir en el desempeo de las funciones correspondientes a cada puesto. Como parte del programa, se deben ofrecer talleres en los que se trabajen casos que traten sobre situaciones reales que incluyan irregularidades, fraude y comportamiento no tico.
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MEJORES PRACTICAS
EL PRINCIPAL OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE TICA, ES LLEVAR EN VIVO LA FILOSOFA DE LA ORGANIZACIN A LOS NIVELES DE LNEA Y OPERATIVOS. La alta gerencia debe comunicar verbalmente los valores ticos y las normas de comportamiento a los empleados. La existencia de un cdigo de conducta escrito y de documentacin que los empleados lo han recibido y lo entienden, no constituyen en s mismas, una garanta de que se est aplicando, pero son elementos fundamentales. Una poltica de conducta debe incluir: Detalle de actividades prohibidas, incluyendo fraudes en beneficio de la organizacin. Identificar quines deben ser los responsables de realizar las investigaciones de fraude. Requerir a los empleados el reportar prontamente cualquier sospecha sobre malas acciones.
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MEJORES PRACTICAS

Exigir a la gerencia el tomar la responsabilidad en la deteccin y reporte de fraudes. Todas las investigaciones de fraude deben ser reportadas al comit de auditora. Investigar todas las denuncias realizadas. Prohibir desquite o venganza a testigos o informantes. COMUNICACIN EFECTIVA DE LAS POLTICAS Ofrecer al personal, al iniciar sus labores en el puesto, un seminario que trate sobre la tica y los valores en el ambiente de trabajo, la cultura y estilos que se desea caractericen al trabajador.

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MEJORES PRACTICAS
Establecer y divulgar las medidas disciplinarias y las sanciones que habrn de ser impuestas a los empleados que violen los cdigos de comportamiento. No slo se deben comunicar los valores ticos sino que deben darse directrices especficas respecto a lo que es correcto e incorrecto y reforzarlas con el ejemplo.

El ejemplo constituye la forma ms eficaz de transmitir un mensaje a todo el personal respecto al comportamiento tico. Las personas tienden a imitar a sus lderes.

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MEJORES PRACTICAS
IMPLEMENTACIN DE MEDIOS DE DENUNCIAS ANNIMAS (HOT LINES) Mecanismos para animar a los empleados a que informen sospechas sobre posibles infracciones, y las acciones disciplinarias contra los empleados que no informen sobre las infracciones. Pueden reportar actividades ilegales que podra originar prdidas a la organizacin tales como: Violaciones a leyes y regulaciones. Fraudes y conflictos de inters. Falsificacin y destruccin de informacin y registros de la empresa. Violencia en trabajo. Uso no autorizado de recursos. Discriminaciones y hostigamiento sexual Revelacin de informacin privilegiada.
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MEJORES PRACTICAS

FORTALECER EL GOBIERNO CORPORATIVO, COMIT DE AUDITORIA, CONSEJO DE DIRECTORES

DEFINICION Sistema interno y externo de una Institucin Privada o Publica mediante el cual se establecen las directrices que deben regir su ejercicio, el gobierno corporativo busca la transparencia, objetividad y equidad en el trato de los socios y accionistas de una entidad, la gestin de su junta directiva y la responsabilidad social de sus organismos de control, frente a los grupos de inters como; Gobierno, Accionistas, clientes, proveedores, empleados, terceros aportantes de recursos y sociedad en general.

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MEJORES PRACTICAS
Directorio Independiente Auditora Externa Independiente Comit de Auditora Slido Cdigo de tica/ Transparencia/ Rendicin de cuentas Auditora Interna Efectiva Gestin de Riesgos Efectiva
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GC

Conducta Marco de Control Interno

MEJORES PRACTICAS
POR QU EL GC SE HA CONVERTIDO ES UN TEMA CLAVE. Limita a los Directivos Y Gerentes a realizar maniobras con Oficiales del Sector Publico. Reduce el riesgo de fraudes que lesionen el Patrimonio de los Accionistas. Fuerte presin por escndalos para muchas empresas y reguladores que establecen normas ms estrictas Los interesados solicitan ms y mejor exposicin de informacin. La confianza de los inversores est en su punto ms bajo. Aumenta la responsabilidad de los funcionarios y directores de sociedades. Los errores daan la reputacin, credibilidad y la capacidad de realizar negocios.
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MEJORES PRACTICAS
El Sector privado no han considerado el fortalecimiento del Gobierno Corporativo de sus Empresas como un asunto de potencial importancia para el Desarrollo econmico de sus empresas y de los Pases, basados posiblemente en erradas creencias:

CREENCIAS
Han basado su estrategia de Desarrollo y competitividad en el poder econmico y poltico y lo que pueden hacer con el

REALIDAD
El futuro de la regin esta en las empresas pequeas y familiares, reglas claras y cumplimiento nuevas leyes

Piensan que son empresas pequeas y familiares y que no es necesario para atraer nuevos inversionistas ni entrar mercados capitales

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Nuevos inversionistas, Intereses minoritarios ,Gobierno, Bancos cada vez exigen mas regulaciones y revelacin de informacin
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MEJORES PRACTICAS
CREENCIAS
Confan en sus Directivos, Gerentes y Empleados.

REALIDAD
Directivos y Gerentes Mal supervisados cometen fraudes y practican el soborno con el Estado, clientes y proveedores

El Gobierno Corporativo en el Sector Privado aumenta la posibilidad frenar y tener xito contra la corrupcin y recuperar la confianza en el Sector Publico y Privado.

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MEJORES PRACTICAS
ltimos cinco aos se ha implementado un nmero de iniciativas para el gobierno de las corporaciones en la regin. Mediante leyes, cdigos de Gobierno Corporativo, etc../. Argentina, Bolivia, Brasil Chile, Colombia, Mxico, Per y Venezuela. Cdigos de mejores practicas
Algunos pases han encontrado que una manera de mejorar el gobierno corporativo de las empresas es a travs de la creacin de Cdigos de Mejores Prcticas (CMP). En Latinoamrica, 4 pases ya tienen Cdigos de Mejores Prcticas: Mxico: Junio del 1999 Brasil: (1) Abril del 2001; (2) Junio del 2002 Colombia: Agosto del 2002 Venezuela: Agosto del 2003 (inicio) Es voluntario, pero la revelacin de informacin acerca del cumplimiento con el mismo es obligatorio. Se emite una calificacin anual para cada empresa. Ventajas: Diferencia a las empresa que s protegen
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MEJORES PRACTICAS
http://www.oceg.org/ (Borradores Marcos para comentar 2005) El Marco OCEG proporciona pautas y cotas de referencia para:
Gobernabilidad Integrada, Cumplimiento, Manejo de Riesgo y tica Misin, Visin, Valores, Cumplimiento y Programas de tica, Lneas directas de Whistleblower, Cdigos de Conducta / Cdigos de tica, Cumplimiento y Programas de Adiestramiento de tica Programas de Auditora, Evaluacin, y Benchmarking Y ms...

http://www.bsr.org/ http://www.cipe.org/index.htm http://www.iccwbo.org/cg.htm http://www.oecd.org/dataoecd/25/2/18976210.pdf http://www.oecd.org/ Organisation for Economic Co-operation and Development http://www.worldbank.org/wbi/governance/ http://www.transparency.org/tilac/herramientas/2002/index.html Principios Empresariales para Contrarrestar el Soborno www.transparency.org 101

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MEJORES PRACTICAS
MITIGANDO LOS RIESGOS IDENTIFICADOS, CONTROL INTERNO EFECTIVO El ambiente marca las pautas de comportamiento en una entidad y tiene una influencia directa en el nivel de concienciacin del personal respecto al control. La honradez, valores ticos y capacidad del personal; la filosofa de la direccin y su forma de actuar; la manera en que la direccin distribuye la autoridad y las responsabilidades, organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados. En la ltima edicin de la publicacin AUDITWIRE del IIA, la seora CHRISTINA BRUNE en su artculo Hostile to Fraud" presenta 10 recomendaciones que expertos en fraudes consideran se deben implementar el Departamento de Auditora Interna en las organizaciones para prevenir el fraude :

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MEJORES PRACTICAS
1. Asegurar que el proceso de manejo del riesgo en la organizacin toma en cuenta la posibilidad de fraude y que los controles internos estn especialmente relacionados con la identificacin de los riesgos y todos los objetivos de la organizacin. 2. Asegurar que la conciencia del control impregna toda la organizacin. 3. Determinar si controles apropiados son aplicados en cada nivel de la organizacin y si los mismos son reconocidos como responsabilidad de los administradores y empleados. 4. Patrocinar o conducir entrenamiento en fraude para los administradores.

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MEJORES PRACTICAS
5. Analizar datos, identificar tendencias, y buscar evidencia de fraude en el programa regular de auditora. 6. Asegurar que la organizacin de auditora tiene un protocolo y procedimientos estructurados para la investigacin del fraude. 7. Conducir o participar en investigaciones de fraude, que permitan a los auditores internos tener la oportunidad de aprender las sutilezas de cmo los controles han sido violados. 8. Auditar el programa tico y ser agresivo en los puntos donde las reas de la organizacin han incumplido el cdigo de conducta o las polticas de tica. 9. Asegurar la efectividad del entrenamiento tico y hacer seguimiento posterior. 10.Identificar factores internos y externos que puedan afectar el programa tico y los controles establecidos para mitigar los riesgos.
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FRAUDES TECNOLOGICOS
Hace referencia a la manipulacin o alteracin que pueden realizar una o varias personas a los sistemas de informacin electrnicos de una entidad o individuo con el fin de copiar, activar, reactivar, modificar, suprimir y adicionar informacin. Este fraude impacta fuertemente los estados financieros. Puede incluir el robo de activos, ocultacin de deudas, manipulacin de ingresos, manipulacin de gastos, entre otros. Se involucra un computador en el esquema de: Entrada Salida Programas de aplicacin Archivos Operaciones del computador Comunicaciones Hardware Sistema operacional
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FRAUDES TECNOLOGICOS
Los delitos informticos que se realizan con mayor frecuencia son: Piratera informtica (hackers) Sabotaje informtico: es el acto de borrar, suprimir o modificar sin autorizacin funciones o datos de computadora con intencin de obstaculizar el funcionamiento normal del sistema. Reproduccin no autorizada de programas informticos de proteccin legal. Creacin y difusin de virus, gusanos y bombas lgicas o cronolgicas. Caballo de Troya: Consiste en colocar instrucciones adicionales en un programa para que adems de las funciones propias, efecte una funcin no autorizada.
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FRAUDES TECNOLOGICOS
Bombas lgicas: Es un programa que busca una condicin o estado especfico. Hasta tanto esa condicin o estado no se cumpla el programa trabaja bien. Cuando la condicin o estado se presenta entonces una rutina realiza una accin no autorizada. Escobitas: Es un mtodo de conseguir informacin dejada en el computador o en su periferia, despus de la ejecucin de un trabajo. Un mtodo simple es buscar copias no utilizadas de listados o papel carbn. Mtodos sofisticados incluyen la bsqueda de datos residuales dejados en el computador despus de un trabajo. Por ejemplo, cintas scratch. Accesos no autorizados: Si se tiene acceso al computador o cualquier recurso del sistema, fsicamente, se puede seguir a un funcionario autorizado; electrnicamente, usando una terminal que ya se ha activado o utilizando una terminal no autorizada. O por suplantacin fsica o electrnica, obteniendo los passwords, cdigos o cualquier otro mtodo de imitar una persona autorizada. Intercepcin: Se requiere un equipo no costoso, que es de venta libre, se intervienen los circuitos de comunicacin entre: terminales y concentradores, o entre terminales y computadores, o entre computadores y computadores.
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FRAUDES TECNOLOGICOS
ESPAA - Se calcula que un total de 24,000 espaoles, han sufrido un fraude o estafa a travs de Internet durante el 2002. Cifra obtenida segn un informe presentado por el presidente del Observatorio Espaol de Internet, Francisco Canals. BRASIL - Un estudiante de 18 aos de edad, ha sido detenido en Brasil como presunto autor de la duplicacin de pginas de Internet de entidades bancarias, para conseguirlos datos necesarios para realizar transferencias bancarias. Una vez construidos los sitios, semejantes a los que poseen las entidades bancarias, los usuarios que accedan a las pginas, introducan sus claves y datos necesarios para realizar transferencias. Estos datos eran almacenados y posteriormente el joven los usaba para transferir dinero y realizar compras. ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMRICA BOSTON COLLEGE - CASO DOUGLAS BOUDREAU: Un joven estudiante universitario ha sido acusado de instalar un programa informtico en decenas de computadoras para capturar las teclas que los usuarios tecleaban. Una vez almacenada esa informacin la utiliz para robar. Este caso pone de manifiesto las vulnerabilidades en computadoras destinadas al acceso pblico, como cibercafs, bibliotecas, salas estudiantiles, etc.
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FRAUDES TECNOLOGICOS
UBS PAINEWEBBER - CASO ROGER DURONIO: Un exempleado descontento activ una bomba lgica que provoc en la red informtica de la corporacin daos valorados en 3 millones de dlares. La bomba lgica, que actu como un virus, afect a cerca de 1,000 computadores de las 1,500 que integran la red de UBS PaineWebber, eliminando y daando archivos. El empleado, llamado Roger Duronio, intent aprovechar una previsible cada en la Bolsa de las acciones de la empresa para beneficiarse econmicamente. Sus planes fracasaron, ya que el precio de las acciones no baj tras el ataque. Roger Duronio, que abandon la compaa 10 das antes del incidente, se haba quejado en varias ocasiones por su sueldo y por las primas. Fue acusado federalmente por fraude de la seguridad y en la conexin con los computadores. Cada acusacin puede acarrearle hasta 10 aos en prisin. El fraude en la seguridad contempla multas de hasta 1 milln de dlares, mientras que en el fraude informtico la multa mxima asciende a 250,000 dlares.
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FRAUDES TECNOLOGICOS
Douglas Boudreau, instal el programa espa en ms de 100 computadoras del Boston College. La informacin que logr capturar iba desde claves para el acceso a cuentas de correo, a datos para realizar operaciones bancarias en lnea. Cre una base de datos de unas 4,800 personas, entre profesores, personal administrativo y alumnos del Boston College. Boudreau puede enfrentar a una sentencia de 20 aos de prisin, si se le encuentra culpable. VIEWSONIC - CASO ANDY GARCA: Ex-empleado de ViewSonic detenido por piratera informtica. Andy Garca, de 39 aos, fue detenido por autoridades federales de EE.UU. por acceder sin autorizacin a un computador, destruir informacin, desactivar un servidor. Segn la acusacin, el detenido que fue trabajador de la compaa, accedi a los servidores de ViewSonic en abril del 2000. En este acceso ilegal procedi al borrado de informacin de uno de los servidores e hizo que se apagara. ViewSonic es una compaa privada con sede en California que fabrica monitores de alta definicin.

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FRAUDES TECNOLOGICOS
Incremento en transacciones virtuales, en las que le cliente no se hace presente fsicamente en las oficinas de la empresa. Transacciones a travs de Internet, el telfono, el celular, cajeros automticos, terminales punto de venta etc. han ido en constante incremento, lo que implica que se conozca menos cada da a los clientes y que se intenten mayor nmero de ataques de fraude electrnico. Segn las estadsticas de la mayora de pases se ha observado un incremento en los niveles de fraude y robo, y lo ms grave es que en el 70% de los casos de fraude en la banca, se tiene la participacin de empleados de las mismas instituciones. Las mejoras en la tecnologa, que estn relativamente accesible, lamentablemente son utilizadas tambin para fines criminales.

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FRAUDES TECNOLOGICOS

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FRAUDES TECNOLOGICOS

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Uso De La Tecnologa En La Deteccin De Fraude


Buscar indicadores de fraude en las transacciones, eventos y situacin de los datos Cuantificar el impacto del fraude Ejecutar anlisis de riesgo Revisa rpidamente el 100% de las transacciones Compara datos entre diferentes plataformas, aplicaciones y formatos Funcionalidad simple para la construccin de pruebas Capacidad para el Monitoreo Continuo Convierte/armoniza datos en una Fuente comparable Combina datos dentro en un simple archivo o uno relacionado para anlisis

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Uso De La Tecnologa En La Deteccin De Fraude


CAPACIDADES ANALTICAS DE LOS SOFTWARES ACL, EXCEL, IDEA Para garantizar la integridad de los datos se pueden hacer las siguientes operaciones: 1.Contar registros 2.Totalizar los valores de los campos numricos 3.Verificar los datos en los campos Para resumir datos: 1.Estratificar 2.Antigedad 3.Clasificar 4.Resumir Pruebas de secuencia: 1.Prueba para errores de secuencia 2.Buscar por faltantes 3.Buscar por duplicados
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Uso De La Tecnologa En La Deteccin De Fraude


Para aislar datos: 1.Buscar por registros seleccionados 2.Extraer datos en un nuevo archivo 3.Exportar datos en otros formatos de archivo Para reordenar: 1.Clasificar datos reorganizndolo en un nuevo archivo 2.Indexar el contenido de un archivo de datos Operaciones de muestreo: 1.Determinar el tamao de la muestra 2.Extraer muestras de una poblacin 3.Evaluar efectos de errores de datos en una poblacin Para combinar datos de varios archivos: 1.Unir dos archivos de datos en uno 2.Relacionar datos creando varias relaciones virtuales 3.Combinar dos archivos de datos en uno 118 4.Anexar datos a los archivos existentes

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Uso De La Tecnologa En La Deteccin De Fraude


PRINCIPALES PRUEBAS POR AREAS: Cuentas por pagar: 1.Sumarisar facturas significativas sin ordenes de compra. 2.Determinar diferencias entre la ordenes de compras y las facturas. 3.Extraer facturas con nmeros de ordenes de compra duplicadas. 4.Identificar proveedores con direcciones de empleados 5.Sumarisar auxiliar de cuentas por pagar 6.Identificar pagos significativos e inusuales 7.Proveedores con saldo contrario 8.Facturas de proveedores consistentemente por debajo del limite de aprobacin 9.Pagos a proveedores por encima del promedio 10.Analizar transacciones y archivos en busca de tendencias inusuales

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Uso De La Tecnologa En La Deteccin De Fraude


Cuentas por cobrar: 1.Anlisis de antigedad de saldos 2.Identificar facturas, crditos o recibos de caja duplicadas 3.Generar resmenes de facturas por clientes, facturas, zonas, etc.../. 4.Sumarisar auxiliar de cuentas por cobrar 5.Seleccionar confirmaciones e imprimir por lotes 6.Discrepancias entre facturas y conduces de almacn Inventarios: 1.Identificar inventarios obsoletos y el impacto en los inventarios existentes 2.Detectar cdigos, precios y descripciones duplicadas. 3.Analizar diferencias entre el costo standard y el real. Ventas: 1.Analizar tendencias comparando el actual perodo con el previo. 2.Sumarizando el rendimiento por producto, vendedor y zona.
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Uso De La Tecnologa En La Deteccin De Fraude


Software avalados por el GAFI, BSA Y VICTORY ACT como herramientas forenses para investigar blanqueo de capitales y lavado de dinero. La gestin de prevencin, control y cumplimiento de la reglamentacin de prevencin de lavado de dinero y activos, debe contar con tecnologa moderna que apoye esta labor, especialmente ante el gran volumen de transacciones de alto riesgo que se tramitan de manera automatizada. Existen en el mercado software diseados para explorar bases de datos y analizar perfiles. Tcnicamente estos programas deben entre otras: Identificar operaciones que exceda cierto limite preestablecido. Resumir operaciones acumuladas en perodos de tiempo tales como: diario, semanal, mensual, anual, etc. Identificar operaciones estructuradas o fraccionadas y que permitan detectar transacciones de crdito o dbito realizadas con diferentes instrumentos financieros que van al mismo cliente.

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Uso De La Tecnologa En La Deteccin De Fraude


Generar reportes vlidos como pruebas ante posibles demandas por lavado de dinero y activos. Abarcar el anlisis integral de operaciones realizadas por clientes, empleados, proveedores y dueos de una organizacin. Rastrear detalladamente una operacin desde el inicio hasta el final para comprobar origen de fondos y destino de los mismos. Parametrizar informacin de acuerdo a criterios del oficial de cumplimiento o comites de prevencin. Actualizar listas negras o clientes no deseados y detectarlos en bases de datos de la institucin. Facilitar identificacin de operaciones inusuales y sospechosas y contar mecanismos giles para reportarlas ante las unidades y autoridades correspondientes.

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Uso De La Tecnologa En La Deteccin De Fraude


Excavar datos y relacionarlos entre s, para facilitar anlisis estadsticos y financieros. Monitorear transacciones bajo parmetros y perfiles personalizados. Mantener un registro histrico de las transacciones para crear comparativos automticos. Se espera de estas herramientas optimizar el tiempo y el esfuerzo de revisin, disminuir el volumen de trabajo, mejorar la veracidad y garantizar razonablemente la minimizacin del riesgo de lavado de dinero y activos. Entre los software examinados va internet y que cumplen con estas especificaciones tenemos Monitor Byte, Acl y Assist / / customer knowledge de Amrica Software.

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Uso De La Tecnologa En La Deteccin De Fraude


Monitoreo Continuo El Monitoreo Continuo analiza tres reas claves: 1.Identifica anomalas dentro de las transacciones y archivos de datos 2.Examina el 100% de los datos 3.Identificacin a tiempo Corre automticamente (el usuario define la frecuencia); Reporta anomalas a personas designadas para la investigacin 4.1.Construir un perfil de fraudes potenciales el cual pueda ser probado 5.Analizar datos para identificar posibles indicadores de fraude 6.Implementar monitoreo continuo de las actividades 7.crticas del negocio para automatizar los procesos de deteccin
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Uso De La Tecnologa En La Deteccin De Fraude


PROTECCIN CONTRA ATAQUES INFORMTICOS Los ataques se vuelven cada vez ms frecuentes y complejos, dice Robert A. Clyde, director general de tecnologa de la californiana Symantec Corp., fabricante de software de seguridad. Aberdeen Group Inc., que hace estudios de mercado, pronostica que los incidentes reportados en seguridad computarizada se duplicarn a ms de 200,000 este ao, y los incidentes sin reportar se duplicarn a casi 16 millones. Lista de control de los puntos vulnerables de un sistema y cmo reforzar sus defensas electrnicas, tomados del artculo "Cmo proteger los puntos flacos en su red" preparado pro Riva Richmond para The Wall Street Journal. PERMETRO DE LA RED La seguridad informtica empieza en la primera lnea de defensa: su permetro de la red, que incluye cada punto en el que su sistema computarizado toca el mundo exterior.

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Uso De La Tecnologa En La Deteccin De Fraude


PROTECCIN CONTRA ATAQUES INFORMTICOS CORREO ELECTRNICO Lo que puede hacer: Instalar y actualizar regularmente software antivirus, puede detener casi todos los ataques de e-mail. PGINAS WEB Lo que puede hacer: Puede mantener su informacin lejos de los hackers, al poner un firewall entre su pgina Web y su base de datos y usando tecnologa que controle quin tiene acceso a qu informacin. TELFONO Lo que puede hacer: Localice los mdem no autorizados y vigile la actividad de los dems para descubrir posibles abusos. Hay firewalls especialmente diseados para esto. CONEXIN INALMBRICA Lo que puede hacer: No site su punto de acceso inalmbrico dentro del firewall de la red, con lo que el hacker se saltar directamente este dispositivo de seguridad.
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FRAUDE CONTABLE
Se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de la administracin de una organizacin, empleados o terceras partes, que da como resultado una representacin errnea de los estados financieros, en detrimento o beneficio de la organizacin. Se pueden clasificar: Ingresos ficticios ( sobreestimacin ) Diferencias de tiempo Representaciones inapropiadas o incorrecta valuacin de transacciones, activos, pasivos o ingresos, costos y gastos. Estimaciones inapropiadas de pasivos Pasivos y Gastos escondidos (subestimacin) Cambios contables Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Malversacin de activos. Venta o cesin de activos falsos o ficticios. Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos. Registros de transacciones sin sustancia. Descuido intencional de los registros o revelacin de informacin significativa para mejorar el panorama financiero de la organizacin o de otras organizaciones ajenas. Mala aplicacin de polticas contables.
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NORMAS DE AUDITORIA ESTADOS FINANCIEROS


IFAC, NIA 240, 240A NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR AL CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS. NIA 220, CONTROL CALIDAD FIRMAS NIA 230, DOCUMENTACION NIA 260 COMUNICACIN DE ASUNTOS DE AUDITORA CON LOS ENCARGADOS DEL MANDO. AICPA, SAS 99,96,16,82 NORMAS DE AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS INTOSAI, INTERNATIONAL ORGANIZATION OF SUPREME AUDIT INSTITUTIONS SAI, GAO, 128 Government Accountability Office, GAGAS

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MARCO LEGAL PRIVADO


MARCO INSTITUCIONAL PARA LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORA EN EL SECTOR PRIVADO Ley de Compaas de 1999, Los requisitos contables, de informacin financiera y de auditora para las entidades empresariales. Las polticas contables y los libros contables de las compaas deben cumplir con las normas emitidas por la Superintendencia de Compaas. La Superintendencia de Compaas adopt oficialmente las Normas Ecuatorianas de Contabilidad emitidas en 1999 y 2000. NEC emitidas ese mismo ao por la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador o FNCE.
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MARCO LEGAL PRIVADO

Todas las entidades empresariales ecuatorianas con activos superiores a U$S 1 milln deben someter sus estados financieros legales a una auditora de conformidad con las NEA. La Superintendencia no permite el uso de las NIIF para fines reglamentarios. La obligacin de preparar estados financieros consolidados todava no fue impuesta por la Superintendencia de Compaas, visin incompleta desempeo y posicin financiera; debera ser un requisito legal. En virtud de la Ley de Rgimen Tributario Interno, las compaas con acciones ordinarias deben llevar libros contables de conformidad con las NEC4.
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FRAUDE CONTABLE
Diversas son las presiones que la Gerencia Superior de una organizacin experimenta para maquillar los resultados econmicos reales de sus operaciones: La demanda de rentabilidad y dividendos de los accionistas Sus propios bonos ligados a resultados econmicos y la estabilidad de sus puestos bien remunerados. Los fundamentos para la sobre - valorizacin contable de un capital son: Obtencin o conservacin de emprstitos. Ilusionar a algn inversionista Perjuicio a socios recin ingresados. Tranquilizar asociados o acreedores intranquilos Proyecto de cesin o venta del negocio. Justificacin de un precio de adquisicin excesivo Reparto de mayores dividendos Elevacin de la cotizacin de las acciones.

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FRAUDE CONTABLE
Las razones para la disminucin contable de un capital son: Separacin inminente de uno de los socios. Detener la posible accin de lo acreedores hacindoles ver la esterilidad a que podran verse condenadas sus demandas. Dar largas a ciertos crditos. Intencin de llegar a un acuerdo favorable, o de una suspencin de pagos. Quiebra fraudulenta. Reparto de beneficios en perspectiva. Posibles casos de discusin entre coherederos. Fraudes fiscales. Sector Publico, tambin en algunos casos trata de Sobreestimar los gastos.

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Anlisis vertical y horizontal de los estados contables

Anlisis vertical y horizontal de los estados contables


ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
LIQUIDEZ LIQUIDEZ Y/O Y/O ILIQUIDEZ ILIQUIDEZ

ACTIVO FIJO

PASIVO A LARGO PLAZO

ESTABILIDAD Y/O SOLVENCIA

ANALISIS GRAFICO DE UN BALANCE PARA ANALISIS EVALUAR GRAFICO DE UN LA LOGICA DE SU BALANCE PARA COMPORTAMIEN EVALUAR TO FRENTE AL LA LOGICA DE SU COMPORTAMIEN SECTOR TO FRENTE AL ECONOMICO AL SECTOR QUE PERTENECE
ECONOMICO AL QUE PERTENECE

DIFERIDOS

PATRIMONIO

INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL


CONTINGENCIAS CUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN ORDEN

CONTINGENCIAS

======== ========

======== ========

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Anlisis vertical y horizontal de los estados contables

Anlisis vertical y horizontal de los estados contables


Anlisis grfico de los balances segn el sector econmico
ANALISIS GRAFICO DE UN BALANCE PARA EVALUAR LA LOGICA DE SU COMPORTAMIEN TO FRENTE AL SECTOR ECONOMICO AL QUE PERTENECE
(1) LIQUIDEZ (2) ACTIVOS FIJOS (3) SIN ACTIVOS FIJOS (4)SIN ACTIVOS FIJOS NI PATRIMONIO

1.Sector comercial
========

2.Sector industrial
========

3.Sector servicios

4.Empresa virtual

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CONTINGENCIAS CUENTAS DE ORDEN

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CLASIFICACION DE ENTRADAS Y SALIDAS EN UN FLUJO DE EFECTIVO (NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NIC 7)


ENTRADAS SALIDAS SALDO

OPERACION (Afectan el estado de resultados)

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PARA DETERMINAR LA PROCEDENCIA Y EL DESTINO DEL DINERO DEL INVESTIGADO

INVERSION (Cambios de activos no operacionales)

FINANCIACION DE LOS RECURSOS(Cambios de pasivos y patrimonio no operacionales)

POSICION FINAL DEL EFECTIVO

(+) saldo positivo (-) saldo negativo () saldo cero


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FRAUDE CONTABLE

ANALISIS INDICES FINANCIEROS A SER ENTREGADO EN EL CURSO

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FRAUDE CONTABLE
1 ndice crecimiento ventas (Ventas ao actual / Ventas ao anterior) Empresas con fraude ingresos van de 1.411 a 1.607, Enron 1.526 Financial Analyst Journal, Oct. 1999

2 ndice Margen Bruto

(Margen Bruto ao anterior/ Ventas ao anterior / Margen Bruto ao actual ventas) / Ventas ao actual

Empresas con fraude ingresos van de 1.036 a 1.193, Enron 1.448

Messod Daniel Beneish, Ph.D., Indiana University accounting professor, has devised analysis ratios for identifying possible financial statement frauds.

ndice Das ventas en cuentas por cobrar

Cuentas a cobrar ano actual/ventas ao actual / Cuentas a cobrar ao anterior / ventas ao anterior Gastos de venta , Generales y Adm. ao actual/ ventas ao actual / Gastos de venta , Generales y Adm. ao anterior/ ventas ao anterior 137

Empresas con fraude ingresos van de 1. a 1.254, Enron 1.308

ndice de Gastos de venta 4 , Generales y Administrativos

Empresas con fraude ingresos van de 0.96 . a 1.041, Enron 0.649

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FORENSE
EN EL LENGUAJE COMN, SE ASOCIA CON LA NECROPSIA (NECRO QUE SIGNIFICA MUERTO O MUERTE) PATOLOGA (CIENCIA MDICA QUE ESTUDIA LAS CAUSAS, SNTOMAS Y EVOLUCIN DE LAS ENFERMEDADES) Y AUTOPSIA (EXAMEN Y DISECCIN DE UN CADVER, PARA DETERMINAR LAS CAUSAS DE SU MUERTE)

EL TRMINO FORENSE CORRESPONDE FORENSIS, QUE SIGNIFICA PBLICO.

AL

LATN

FORUM DEL LATN QUE SIGNIFICA FORO, PLAZA PBLICA O DE MERCADO; EN LAS ANTIGUAS CIUDADES ROMANAS DONDE SE TRATABAN LAS ASAMBLEAS PBLICAS Y LOS JUICIOS.
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AUDITOR

ORIGINALMENTE LA PALABRA SIGNIFICA OIDOR U OYENTE EN POCAS REMOTAS EN INGLATERRA CUANDO POCAS PERSONAS SABAN LEER Y LAS CUENTAS DE LOS GRANDES NEGOCIANTES ERAN ESCUCHADAS EN VEZ DE SER EXAMINADAS COMO SE HACE ACTUALMENTE.

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AUDITORIA FORENSE
Es una auditora especializada en descubrir, divulgar y probar fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas. La auditora forense se considera una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite que un experto emita conceptos u opiniones de valor tcnico, para facilitar el actuar de la justicia.
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OBJETIVO AUDITORIA FORENSE


INVESTIGACIONES DE CRIMEN CORPORATIVO Las investigaciones de lavado de dinero, lavado de activos o legitimacin de capitales. El seguimiento y recuperacin de activos desaparecidos por actividades criminales. Las investigaciones de casos de corrupcin y posterior comprobacin de los hechos. La entrevista de testigos para determinar la veracidad de las pruebas o de los testimonios. Asistencia en proceso de or el testimonio del experto contrario y proveer ayuda de contrainterrogacin. Servir de Testigo.
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Actividades Y Procedimientos De Planificacin LA AUDITORA FORENSE DEBE COMBINAR LAS SIGUIENTES REAS:
1. Investigacin 2. Anlisis de informacin financiera 3. Tcnica criminalstica 4. Recopilacin de pruebas y evidencias legales 5. Declaraciones juradas y testimonios certificados 6. Preparacin y habilitacin de pruebas para

presentar ante la corte civil o criminal.

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Actividades Y Procedimientos De Planificacin

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Actividades Y Procedimientos De Planificacin


1. Desarrolle la teora de fraude: Quien podra estar involucrado? Que podra haber pasado? Por que podra la acusacin ser verdadera? Dnde estn posibles sitios o mtodos de ocultacin? Cuando ocurri (pasado o presente)? Como fue cometido. 2. Determine donde podra estar la evidencia: En libros vs. Fuera de libros Directa o circunstancial Identificar testigos potenciales.
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Actividades Y Procedimientos De Planificacin


3. Que pruebas son necesarias para demostrarlo?

Nmero de ocurrencias Otras reas de delito Testigos

4. Revise la teora de fraude.

5. Prepare cuadro uniendo las personas pruebas y evidencias

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Actividades Y Procedimientos De Planificacin


Estrategias del crimen organizado para cometer delitos Ocultar el monto u origen de los ingresos. Intencionalmente omitir llevar registros financieros. Retener registros, cuando se le solicite proporcionarlos. Omitir presentar declaraciones de renta o evadir impuestos. Aumento inexplicable de la riqueza. Hacer partidas falsas en los registros. Utilizar testaferros (esposa, hijos, socios y amigos). Abrir cuentas bancarias con nombres ficticios. Ejercer influencia sobre los testigos. Sobornar o intentar sobornar a la autoridad. 146 146

Actividades Y Procedimientos De Planificacin


Es indispensable adems considerar aspectos circunstanciales de modo, tiempo y lugar, para identificar hbitos, estilos de vida y condiciones socio-econmicas; comportamiento en el manejo de inversiones y financiamiento, legitimidad en el origen del gasto, etc. Del estudio interrelacionado de tales circunstancias, se determinan los indicios que van a ser la base fundamental para la investigacin.

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Actividades Y Procedimientos De Planificacin Una vez se comprueben los hechos indicadores, la premisa que prueba la accin, conduce necesariamente a un resultado que se conoce como hecho indicado. El conjunto de hechos indicados que guarden unidad, convergencia, gravedad y conexidad, ser la prueba inicial que har parte de la valorizacin jurdica de la investigacin.
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Tcnicas Y Mejores Practicas De Auditora Forense Para Obtener Evidencias


FUENTES DE INFORMACIN: Organismos y archivos gubernamentales. Bases de datos comerciales (recopilacin de cantidades masivas de informacin que incluye directorios telefnicos, peridicos, revistas, etc). Fuentes contables (libros contables principales y auxiliares, soportes contables de ingresos y egresos, cheques, extractos, declaraciones de renta, y ventas, estados financieros, conciliaciones bancarias estados de cuentas mensuales, avisos de confirmacin, recibos de servicios, contratos de c compra venta, etc). 149 149

Tcnicas Y Mejores Practicas De Auditora Forense Para Obtener Evidencias


FUENTES DE INFORMACIN:

Fuentes empresariales, Bancos, industriales y comerciales. Ttulos valores (acciones, fondos de inversin, operaciones a futuro, opciones, certificados). Registros pblicos (registros de propiedad, licencias, etc).
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Tcnicas Y Mejores Practicas De Auditora Forense Para Obtener Evidencias

1. Informantes 2. Registros bancarios 3. Registros gubernamentales 4. Registros comerciales 5. Bases de datos en computadoras 6. Poder judicial local 7. Evidencias o artculos periodsticos 8. Otras agencias encargadas del cumplimiento de la ley o de tipo regulatorias 9. Investigaciones de otra ndole

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TIPOS Y VALIDEZ DE LA PRUEBA TIPOS Y VALIDEZ DE LA EVIDENCIA

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TIPOS Y VALIDEZ DE LA PRUEBA


ATRIBUTOS DE LA PRUEBA

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Tcnicas Y Mejores Practicas De Auditora Forense Para Obtener Evidencias


RECOPILACIN DE EVIDENCIAS

Usar software y hardware especializado para copiar o transferir datos, recuperar informacin perdida de un disco duro, leer informacin sobre escrita y revivir datos borrados de un disco duro. Romper cdigos de seguridad, descifrar informacin encriptada y encontrar e identificar claves de acceso de los usuarios.

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Tcnicas Y Mejores Practicas De Auditora Forense Para Obtener pruebas

http://www.forensic-computing.ltd.uk/tools.htm http://www.vogon-international.com/index.htm Pruebas electrnica puede ser: Archivos en, excel Listas de clientes Registros financieros Email

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Tcnicas Y Mejores Practicas De Auditora Forense Para Obtener Evidencias


Tcnicas de interrogatorio: Preparacin. Forma de expresin. Persuasin. Tipos de preguntas (introductorias, informativas, abiertas, cerradas, de bsqueda de admisin de un hecho, etc.). Observacin de reacciones. Intercambio de informacin.

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Tcnicas Y Mejores Practicas De Auditora Forense Para Obtener Evidencias


Filosofa del engao en un interrogatorio: Seales verbales: Cambios en el tono de voz, repeticin de la pregunta, amnesia selectiva,

formulacin de excusas, realizacin de juramentos, testimonio de carcter, responder con una pregunta, rehusarse al terminar la entrevista.

Seales

No

verbales:

Respuestas

fsicas,

manipulacin de un objeto, reaccin ante evidencia, etc.


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Tcnicas Y Mejores Practicas De Auditora Forense Para Obtener Evidencias


Otras tcnicas Hacer preguntas precisas para obtener informaciones concretas Hacer una pregunta cada vez Obtener la contestacin a una sola pregunta en cada vez Evitar que la respuesta vaya implcita en la pregunta Hacer preguntas breves, concisas, claras, sencillas Evitar palabras repulsivas, que provoquen las emociones del interrogado Dar al sujeto la oportunidad de salir airoso si se le pesca en una contradiccin
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Tcnicas Y Mejores Practicas De Auditora Forense Para Obtener Evidencias


1. Comprobar las respuestas que impliquen fracciones o porcentajes 2. No hacer preguntas con rapidez, sino dar al interrogado suficiente tiempo para contestar cada una

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Tcnicas Y Mejores Practicas De Auditora Forense Para Obtener Evidencias


Durante la entrevista el investigador deber gobernar por las siguientes reglas su comportamiento y su aptitud hacia el sujeto: Desechar su prejuicios Ser un buen actor No sobreestimarse No mostrarse protector No degradarse por sus actos o palabras Mantenerse de buen humor Dominar los impulsos No mostrarse dominante Tomar las cosas en serio cuando sea conveniente
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Tcnicas Y Mejores Practicas De Auditora Forense Para Obtener Evidencias


10.No sacar conclusiones irreflexivamente 11.Sostener lo dicho 12.Irradiar confianza 13.Nunca amilanarse por el comportamiento o posicin del sujeto 14.Aprovechar los conocimientos de los expertos 15.Interrogar con calma 16.Escuchar con calma 17.No discutir personalidades 18.Nunca dar a conocer lo que se sabe 19.Desconfiar de todas las contestaciones 20.Hacer que la entrevista se mantenga en calma 21.No humillar el entrevistado
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EL INFORME
Cualidades del informe en el proceso judicial IMPARCIALIDAD Objetividad Evitar opiniones Evitar supuestos No usar antagonismos ni ambigedades EXACTITUD Exponer los hechos concretos Asegurarse de clculos y cmputos Cruzar la informacin y referenciarla Ser cuidadoso con la ortografa, la gramtica y la puntuacin

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EL INFORME
SUFICIENCIA Exponer slo hechos esenciales Documentar todos los hechos expuestos Incluir correctamente las supuestas violaciones Mantener todas las pruebas apropiadas PRECISION Evitar datos no relevantes No divagar Tener cuidado con explicaciones excesivas Mantener detallada y clara la informacin PRESENTACION LOGSTICA Presentar las ideas centrales inicialmente. Redactar el informe como si su presentacin fuese verbal. 163 Ser ordenado en las ideas.

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