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AMBIENTE DE APRENDIZAJE
USO DE CELULARES HORARIOS VISITAS AL BAO-UBICACION ALMUERZOS Y COFFEE BREAKS ASISTENCIA Y PERMISOS
OBJETIVOS
1. Entrenar a los asistentes en las distintas teoras y prcticas sobre fraude. 2. Conocer las normas de auditora y las leyes aplicables. 3. Conocer, comprender y aplicar las herramientas, tcnicas y mejores prcticas de prevencin y deteccin. 4. Adiestrar a los asistentes con la utilizacin de herramientas de anlisis financiero y contable para la investigacin y deteccin de fraudes.
OBJETIVOS
6. Identificar los principales fraudes que se cometen en las organizaciones con el objetivo de entenderlos e identificar las posibles tcnicas para prevenirlos y detectarlos.
CONTENIDO TEMATICO
1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 FRAUDE CORPORATIVO
Introduccin Anlisis Conceptual Normas De Auditora Marco Legal Principales Indicadores Y Causas De Fraude Principales Tipos de Fraudes Fraudes En Diversos Procesos Operativos: Efectivo, Cuentas A Cobrar, Inventarios, Cuentas Por Pagar, Compras, Desembolsos, Activos Fijos, Nomina., Concursos, Licitaciones, Proyectos, Construcciones y Contratos. Tcnicas Y Mejores Practicas Para Prevenirlo Y Detectarlo 1.9 Fraudes Tecnolgicos 1.10 Uso De La Tecnologa En La Deteccin 1.11 Estudio De Casos 7 7 1.12 Casos Prcticos
CONTENIDO TEMATICO
2. 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 Fraude Contable Introduccin Anlisis Conceptual Normas De Auditora Principales Esquemas de Fraudes Contables Tcnicas Y Mejores Practicas Para Prevenir Y Detectarlos Estudio De Estados Financieros Por Tipo De Industrias Anlisis De Estados Contables y Flujos de Caja Estudio De Casos Casos Prcticos
CONTENIDO TEMATICO
3. 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 Principios De Auditora Forense Introduccin Y Anlisis Conceptual Objetivos De La Auditora Forense. Actividades Y Procedimientos De Planificacin Elaboracin De Programas De Trabajo Tcnicas Y Mejores Practicas De Auditora Forense Para Obtener Evidencias Tipos Y Validez De La Evidencia Fuentes De Evidencia Internas Y Externas Interpretacin De Resultados Presentacin Y Comunicacin De Resultados y Contenido Del Informe Pericial
INTRODUCCION
PORQUE LAS PERSONAS COMETEN FRAUDE? CONSECUENCIAS DEL FRAUDE? DONDE ESTABAN LOS AUDITORES? CUAL ES EL ROL DEL AUDITOR? DESAFIOS ETICOS PARA EL AUDITOR?
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INTRODUCCION
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INTRODUCCION En el reporte a la Nacin del Fraude Ocupacional y el Abuso, la ACFE (Asociacin de Examinadores de Fraudes Certificados) estudio de las organizaciones victimizadas de los Estados Unidos, 2004
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INTRODUCCION
DENUNCIA S AUDITO RIAINTERNA ACCIDENTALM ENTE CO NTRO LES INTERNO S AUDITO RIA EXTERNA
0% 5%
INTRODUCCION
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INTRODUCCION
PROPIETARIOS 12% GERENTES 34% EMPLEADOS 68% 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
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INTRODUCCION
PR OPIETA IOS R
$900,000
GER TES EN
$140,000
EMPLEA DOS
$62,250
$200,000 $400,000 $600,000 $800,000 $1,000,000
$0
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INTRODUCCION
El estudio llamado Defraudando al inters pblico:, publicado en el ltimo nmero de Critical Perspectives on Accounting, se basa en un anlisis de las decisiones tomadas por la Comisin de Valores de E.U. (SEC) entre 1987 Y 1999 La incidencia de fraude aument de alrededor del 20% por ao en los primeros 10 aos, 36.5 % en los ltimos dos aos. 1,000 Compaas pblicas han corregido sus estados financieros en los ltimos cinco aos por irregularidades contables.
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INTRODUCCION
Histricamente el 56% de los Jefes Financieros recibieron presiones de los Presidentes para falsear informes financieros. 70% de los Presidentes de empresas estuvieron involucrados en el fraude 90% de los fraudes fueron cometidos por la Alta Gerencia Las empresas pierden un 6% de los ingresos en fraudes.
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INTRODUCCION
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INTRODUCCION
Mtodos de Prevencin Del Fraude 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Controles Internos Decisin de la Ca. de iniciar demandas Auditoras Regulares P/ detecc. Del Fraude Entrenamiento Antifraude p/ Auditores Mecanismos de Reporte Annimo de Fraudes Revisin de Antecedentes de nuevos empleados Establecimiento de Polticas anti-fraude Entrenamiento sobre tica p/ Empleados Vigilancia en el rea de Trabajo Ranking de Efectividad 3.66 3.44 3.40 3.33 3.27 3.25 3.12 2.96 2.89
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ANALISIS CONCEPTUAL
FRAUDE: Cualquier acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin o violacin de confianza. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o prdidas de servicios, o para asegurarse ventajas personales o de negocio. Tomado de las "Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna" del IIA. FRAUDE: Del latn fraus, fraudis. Accin contraria a la verdad y a la rectitud, que perjudica a la persona contra quien se comete. Acto tendente a eludir una disposicin legal en perjuicio del Estado o de terceros. Tomado del Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola Vigsima Segunda Edicin.
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ANALISIS CONCEPTUAL
CORRUPCION: Es un sistema de comportamiento de una red en que participan actores poderosos del sector privado y publico, para lograr que actores investidos de capacidad de decisin realicen actos ilegtimos que violan valores ticos, a fin de obtener beneficios particulares ilegtimos en perjuicio del bien comn, Napolen Saltos Galarza CORRUPCION: Es el incumplimiento intencionado del principio de imparcialidad con el propsito de derivar de tal tipo de comportamiento un beneficio personal Para personas relacionadas. , Vito Tanzi (1995)
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ANALISIS CONCEPTUAL
PECULADO: Es aprovecharse del cargo para apropiarse de dinero, valores o bienes de cuya administracin, cobro o custodia se esta encargado. MALVERSACIN: Es dar una aplicacin distinta de aquella a que estaban destinados los recursos que se administran, perciben o custodian. COHECHO: Hacer o dejar de hacer un acto relativo a sus funciones o contrario a los deberes propios del cargo a cambio de ddivas o cualquier otra ventaja. CONCUSIN: Es el abuso las funciones para exigir u obtener dinero u otra ventaja ilegtima o en proporcin a la fijada legalmente, en beneficio propio o de un tercero.
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ANALISIS CONCEPTUAL
EVASIN FISCAL: Comportamiento ilcito, un incumplimiento a las normas tributarias. SOBORNO: Entregar ddivas para conseguir un efecto determinado. LAVADO DE DINERO: Es la canalizacin de efectivo y otros fondos generados en actividades ilegales, a travs de instituciones financieras y negocios legales para ocultarla fuente de esos fondos. Tomado del documento de discusin del IFAC - Contra el lavado de dinero. OTRAS ACTIVIDADES FRAUDULENTAS: Conflictos de intereses, falsificacin o alteracin de registros y documentos, crmenes financieros, delitos monetarios, prdida o desaparicin de activos, robo, desfalco, abuso de confianza, trfico de influencias, utilizacin de informacin privilegiada, desviaciones de fondos, estafa por uso no autorizado de tarjetas de crdito, realizacin de operaciones ilegales a travs de cajeros automticos (ATM), etc. 24 24
NORMA: 1210.A2 Pericia El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del fraude. Consejo para la Prctica 1210.A2-1: Identificacin de Fraude Consejo para la Prctica 1210.A2-2: Responsabilidad en la Deteccin de Fraude
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Consejo para la Prctica 2130-1: El Rol de la Actividad de Auditora Interna en la Cultura tica de una Organizacin Interpretacin Norma Relacionada: 2130 Gobierno La actividad de auditora interna debe evaluar y hacer las recomendaciones apropiadas para mejorar el proceso de gobierno en el cumplimiento de Promover la tica y los valores apropiados dentro de la organizacin y Asegurar la gestin y responsabilidad eficaces en el desempeo de la organizacin. Norma Relacionada: 2130.A1 - La actividad de auditora interna debe evaluar el diseo, implantacin y eficacia de los objetivos, programas y actividades de la organizacin relacionados con la tica.
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MARCO LEGAL
LEY SARBANES-OXLEY de 2002 VICTORY ACT Vital Interdiction of Criminal Terrorist Organizations Act of 2003 or the VICTORY Act. USA PATRIOT The USA PATRIOT Act (officially the Uniting and Strengthening America by Providing Appropriate Tools Required to Intercept and Obstruct Terrorism Act) GAFI, GAFISUD y GAFIC, DEPARTAMENTO DEL TESORO de EEUU, y sus dependencias, OFFICE OF FOREIGN ASSETS CONTROL-OFAC y la FINANCIAL CRIMES ENFORCEMENT NETWORK-FINCEN. BASILEA II
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MARCO LEGAL
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MARCO LEGAL
PROCEDIMIENTO ANTI-LAVADO Y APLICACIN EXTRATERRITORIAL DE LA LEY VICTORY ACT. Seccin 229 Omisin o falsedad en reporte de transacciones, mala prctica, negligencia, ceguera intencional y responsabilidad de la persona jurdica. Seccin 231 Autoridad de intervencin ante delitos de tipo financiero y lavado de dinero. Seccin 232 Investigacin y confiscacin de propiedades y garantas. Seccin 233/246 Procedimientos tcnicos legales para localizar el producto de delitos econmicos.
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MARCO LEGAL
USA PATRIOT Seccin 201 hasta la 225, regula la materia estableciendo facultades a las autoridades para interceptar comunicaciones orales, escritas o electrnicas, conocer de investigaciones criminales, vigilar a presuntos sospechosos a travs de seguimientos, realizar la bsqueda y respectiva captura de los mismos fuera de los Estados Unidos, obtener informacin de organismos de inteligencia extranjera y realizar allanamientos. Seccin 377, la Jurisdiccin de Extraterritorialidad que supone la facultad de las autoridades norteamericanas para perseguir cualquier extranjero en cualquier lugar del mundo que ejecute cualquier accin constitutiva de terrorismo o de lavado de dinero que vaya en desmedro de los Estados Unidos.
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MARCO LEGAL
Secciones 312 hasta la 365, se dispuso el incremento de las polticas de debida diligencia para la banca privada y cuentas corresponsales y el conocimiento del cliente y de las otras instituciones financieras a travs del FINCEN poniendo en marcha estndares mnimos en sus procedimientos, la prohibicin para las instituciones financieras de tomar cuentas corresponsales con Bancos Pantalla en el exterior, la creacin de procedimientos para que estas instituciones compartan entre s informacin sobre clientes, lavado de dinero y terrorismo, se autoriz al Departamento del Tesoro para prevenir el uso de Cuentas de Concentracin por parte de los clientes y as mismo se prohibi informarles de su existencia; la necesidad de la creacin de programas antilavado .
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MARCO LEGAL
LEY SARBANES-OXLEY Seccin 3: Reglas de la Comisin y Supervisin. Una violacin a las reglas emitidas por la Junta Supervisora de Corporaciones Pblicas de Contabilidad (Public Company Accounting Oversight Board). Seccin 102(a): Registro Obligatorio Seccin 102(f): Registro y Honorarios Anuales. Seccin 109(d): Fondos; Honorario Anual por Asesora de Contabilidad. 104: Inspeccin de Firmas de Contabilidad Pblica Una revisin anual de calidad (inspeccin) ser realizada a toda firma que audite ms de 100 clientes pblicos, las dems sern cada 3 aos.. Seccin 106: Firmas Forneas de Contabilidad Pblica.
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MARCO LEGAL
Seccin 201: Servicios fuera del Alcance de la Prctica del Auditor; Actividades Prohibidas.
(1) Tenedura de libros o otros servicios relacionados a los registros de contabilidad o estados financieros del cliente; (2) Diseo e implementacin de sistemas de informacin financiera; (3) Servicios de tasacin y valoracin, opiniones de razonabilidad, o informes de aportaciones de clase; (4) Servicios actuariales; (5) Servicios contratados de auditora interna; (6) Funciones gerenciales o de recursos humanos; (7) Servicio de banca de valores, asesora de valores; (8) Servicios legales o tcnicos no relacionados a la auditora; (9) Cualquier otro servicio que la Junta determine, por reglamento, ser no permisible.
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MARCO LEGAL
Seccin 203: Rotacin del Socio de Auditora. La auditora principal, socio coordinador, y el socio revisor deber rotarse cada 5 aos. Seccin 204: El Auditor Reporta al Comit de Auditora. La firma de contabilidad deber reportar al Comit de Auditora toda Seccin 206: Conflictos de Inters. El "CEO", Contralor, "CFO", Oficial de Contabilidad o persona en posicin equivalente no podr haber sido empleada por la firma de auditora durante el ltimo ao previo a la auditora.
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MARCO LEGAL
Seccin 302: Responsabilidad Corporativa de los informes Financieros. El "CEO" El "CEO" y "CFO" preparar una certificacin que acompaar el informe de auditora para certificar la razonabilidad de los estados financieros y sus notas, y que los mismos representan las operaciones y la condicin financiera de la empresa. Una violacin de esta seccin tiene que existir el conocimiento y la intencin para que resulte en una obligacin. Seccin 303: Influencia Inapropiada en Auditoras Ser ilegal que cualquier oficial o director tome alguna accin para influenciar fraudulentamente, coaccionar, manipular, o engaar al auditor que esta realizando la auditora con el propsito de que los estados financieros sean materialmente engaosos.
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MARCO LEGAL
Seccin 304: Prdida de Ciertos Bonos y Ganancias. Seccin 305: Penalidades y Prohibicin a Oficiales y Directores; Remedio Equitativo. Si a una empresa pblica se le requiere preparar re-emitir los estados financieros por razones de incumplimiento material con los requisitos de divulgacin de informacin financiera, el principal oficial ejecutivo ("CEO") y el principal oficial financiero ("CFO") reembolsar cualquier bono u otra compensacin recibida durante los 12 meses anteriores a la emisin o radicacin del documento de incumplimiento, incluyendo cualquier ganancia realizada en la venta de acciones de la corporacin durante dicho perodo.
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MARCO LEGAL
Seccin 402(a): Prohibicin de Prstamos Personales a Ejecutivos. Generalmente, es ilegal a la corporacin, extenderle crdito a un director u oficial ejecutivo. Seccin 404: Evaluacin Gerencial de los Controles Internos. Se requiere que el informe anual contenga un informe de control interno, que deber:
(1) indicar la responsabilidad de la gerencia para establecer y mantener una estructura de control interno adecuado y procedimientos para informes financieros, y (2) tener una evaluacin, a la fecha del cierre del ao fiscal, de la efectividad de la estructura de control interno y de los procedimientos de los informes financieros. Cada auditor de la corporacin atestiguar sobre, e informar, la evaluacin hecha por la Gerencia. Se le requiere al "SEC" que exija a cada corporacin que informe si ha adoptado un Cdigo de tica para sus oficiales ejecutivos.
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MARCO LEGAL
Ttulo VIII: Ley de Fraude Corporativo y Criminal del 2002.Es un delito el que con conocimiento destruya o crea documentos para impedir, obstruir o influenciar cualquier investigacin federal existente o prevista. Se le requiere a los auditores mantener todo papel de trabajo de auditora o revisin por cinco aos. El estatuto de limitacin para reclamaciones de fraude de valores se extiende a lo primero de 5 aos desde el fraude, o 2 aos despus que se detecta el fraude, de 2 y 1 ao, respectivamente.
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MARCO LEGAL
Se le extiende a los empleados de la corporacin y a la firma de contabilidad proteccin ( whistleblower") que prohbe al patrono tomar accin contra empleados que legalmente reportan informacin privada de sus patrones en procedimientos judiciales relacionados a reclamaciones de fraude. Tambin se le otorgan remedios por daos especiales y honorarios legales. Un nuevo delito de fraude de valores que conlleva penalidades de multas y hasta 10 aos de prisin.
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Ttulo IX: Mejoras a la Ley de Crimen de Cuello Blanco Penalidad mxima por fraude por correo o transferencias de 5 a 10 aos. Crea como delito el alterar un documento o interferir con un procedimiento. Se le da autoridad al "SEC" para obtener por va judicial la congelacin de pagos extraordinario a directores, oficiales, socios, agentes de empleados."US Sentencing Commission" revisar sus guas sobre fraude de valores y contabilidad. El "SEC" podr prohibir a cualquier persona sentenciado por razones de fraude de valores a ejercer como oficial o director de cualquier corporacin pblica. Estados Financieros radicados con el "SEC" debern ser certificados por el "CEO" y "CFO".
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MARCO LEGAL
La certificacin deber indicar que los estados financieros y sus notas cumplen con las provisiones de la Ley de la Bolsa de Valores ("Securities Exchange Act") y que representa razonablemente, en todo sus aspectos materiales), las operaciones y la condicin financiera de la corporacin. Penalidades mximas por violaciones a esta seccin sern de hasta $500,000 y prisin de hasta 5 aos.
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Seccin 1102: Alteracin de Documentos o Impedimento de un Procedimiento Oficial Es un delito para cualquier persona el alterar, destruir, mutilar, esconder cualquier documento con la intencin de afectar la integridad o disponibilidad del uso en un proceso oficial y ser responsable con hasta 20 aos de prisin y multas. Seccin 1103: Autoridad para Congelar Temporalmente El "SEC" esta autorizado a congelar el pago extraordinario a cualquier director, oficial, socio, agente, o empleado de la compaa durante una investigacin por posible violacin a la ley de valores. Seccin 1105: Autoridad del "SEC" para Prohibir a Personas de Ejercer como Oficiales o Directores El "SEC" podr prohibir a una persona servir como oficial o director de una compaa pblica, si la persona ha cometido fraude de valores.
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MARCO LEGAL
ADMINISTRACIN DEL RIESGO PARA LA PREVENCIN DE BLANQUEO DE CAPITALES Y LAVADO DE ACTIVOS Riesgo legal , reputacional y operativo ante el blanqueo de capitales y lavado de activos. Procedimiento para la evaluacin, medicin, cuantificacin y monitoreo del riesgo de blanqueo de capitales. Riesgo potencial, presente, residual y sistema de control interno para su prevencin.
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MARCO LEGAL
Controles de direccin y su delegacin. Controles de administracin. Controles de operacin. Software avalados por el GAFI, como herramientas forenses para investigar blanqueo de capitales y lavado de dinero.
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Artculo 12
-Mejorar las normas contables y de auditora en el sector privado -Suficientes controles internos contables -Cdigos de conducta -Buenas practicas comerciales en relacin con el Gobierno -Promover transparencias entre entidades privadas -Artculo 21, Soborno en el sector privado -Artculo 22, Malversacin o peculado de bienes en el sector privado
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INDICADORES
CMO PODEMOS DETECTAR LA EXISTENCIA DE UNA ACTIVIDAD FRAUDULENTA EN NUESTRAS ORGANIZACIONES? "BANDERAS ROJAS" son indicadores, seales, condiciones y sntomas que incrementa la posibilidad de la existencia de un fraude. La corrupcin y prcticas deshonestas florecen cuando existen escenarios que las fomentan, como los que detallamos a continuacin: 1. No existen lneas claras de responsabilidad y autoridad. 2. Implementacin de metas operativas poco realistas. 3. Falta de polticas y procedimientos de personal uniformes, claros y precisos sobre: Conducta laboral, tica de negocios y conflicto de intereses. 4. Prcticas de compensacin pobres. 5. Problemas de comunicacin, empresas que no informan a su personal sobre las reglas y acciones tomadas para combatir el fraude y actos deshonestos.
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INDICADORES
6. Fallas en el castigo a los infractores. 7. Falta de un programa de entrenamiento adecuado para el personal. 8. Estructuras de negocios complejas. 9. Transacciones con partes relacionadas inusuales. 10.Problemas continuos con entes reguladores. 11.Sistema y ambiente de control interno bajo. 12.Existencia de documentos alterados. 13.Cheques con dos endosos. 14.Falta de documentos soportes. 15.Uso de copias en vez de usarse documentos originales. 16.Correcciones realizadas con corrector y tachaduras. 17.Un alto nmero de write-offs cancelaciones de cuentas a cobrar
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INDICADORES
18.Existencia de un sistema pobre de registro contable y un nmero insuficiente de personal para manejar el nivel de operaciones. 19.Realizacin de transacciones materiales e inusuales en fecha de cierre contable. 20.Uso de un gran nmero de cuentas bancarias, dificultad en el seguimiento de las operaciones.
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INDICADORES
BANDERAS ROJAS RELACIONADAS CON EL PERSONAL QU CARACTERSTICAS PRESENTAN LAS PERSONAS QUE COMETEN FRAUDE? Los perpetradores y sus cmplices son capaces, con frecuencia de adaptarse rpidamente y cambiar su modus operandi, no existe un crimen perfecto y debemos de estar alertas a las siguientes caractersticas personales: 1.Amistades nuevas poco usuales. 2.Prendas costosas abundantes 3.Llamadas telefnicas al trabajo, que lo ponen nervioso o irritado.
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INDICADORES
Nuevos hbitos y costumbres. Realizacin de fiestas muy frecuentes Asistencia frecuente a sitios costosos. Despreocupacin por asuntos de trabajo. Ha iniciado a hablar mal de la empresa. Frecuentemente se le nota somnoliento. Frecuentes demostraciones de derroche de dinero. Riqueza no justificada Grandes cantidades de efectivo que exceden los beneficios de un empleo 13. Trabajo irregular y patrones de viaje, en especial a parasos fiscales
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INDICADORES
14. Actividades bancarias sospechosas 15. Falta de trabajo aparente 16. Ser dueo o inversionista en negocios que generan efectivo 17. Utilizar nombres de terceros para comprar activos 18. Uso excesivo de vehculos rentados 19. Uso excesivo de telfonos pblicos 20. Problemas con el alcohol. 21. Asociacin cercana con clientes. 22. Asociacin cercana con suplidores. 23. Problemas de consumo de drogas.
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INDICADORES
24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. Problemas de juego. Grandes prdidas financieras. Presin asociada con enfermedad de un familiar. Existencia de deudas personales significativas. Trabajo de horas en exceso fuera del horario regular. Empleados que se rehsan a tomar vacaciones. Personal con historial delictivo. Baja moral del personal. Frecuentemente es renuente a entregar informacin rutinaria al auditor. 33. Gran centralizacin de varias funciones en una misma persona y resistencia a delegar trabajo, jefes que realizan trabajos de subalternos.
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INDICADORES
34. Comportamiento hostil, cambio brusco de comportamiento e inestabilidad emocional. 35. Rcord crediticio pobre o inadecuado. 36. Presin de estatus social o grupo de asociados. 37. Resentimiento con superiores. 38. Frustracin con el trabajo, quejas frecuentes en cuanto a nivel salarial, injusticias cometidas por la organizacin, etc. 39. Existencia de traumas emocionales en el trabajo o el hogar 40. Administrar en base a crisis en vez de por objetivos. 41. Persona individualista concentrada en s misma. 42. Excntrico en la forma que muestra su riqueza y gasta su dinero.
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INDICADORES
43. xito, significa logros materiales en vez de personales. 44. Muestra favoritismo entre sus empleados. 45. Personal que demanda lealtad absoluta a sus subordinados.
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PRINCIPALES FRAUDES
Las metodologas ms utilizadas son: La apropiacin indebida de bienes (85%), El soborno y la corrupcin (12%), La realizacin de informes fraudulentos (5%) La que causa mayores perdidas econmicas es la realizacin de informes fraudulentos.
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CICLO DE INGRESOS
RETENCIN INDEBIDA La apropiacin indebida del dinero de una organizacin antes de que se haya registrado en el sistema contable. Ventas al contado o cuentas a cobrar. Puede ocurrir en cualquier punto : vendedores, cajeros, recepcionistas y otros que reciben dinero directamente de los clientes. Retencin Indebida de Cuentas a Cobrar, ms complicada al defraudador. Retencin Indebida de Ventas no registradas, menos complicada.
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CICLO DE INGRESOS
Ventas en Otras Localidades: Se encuentran en una buena posicin para retener fondos. Trabajan con poca o ninguna supervisin. Reportan los ingresos peridicamente. Descuentos y Bonificaciones: Contabilizando descuentos. Debitando inapropiadamente las cuentas de otros clientes. Cuentas que son muy grandes o que se encuentran atrasadas y estn por ser consideradas incobrables.
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CICLO DE INGRESOS
Compensacin Indebida Acreditacin de una cuenta por medio de la sustraccin de dinero de otra cuenta. Clientes A, B, C. Adulteracin de Saldo de Cuentas o Destruccin de Registros de Transaccin. Falsifican los registros para ocultar el hurto de los pagos provenientes de cuentas por cobrar. Reconocimiento de Prdidas en los Saldos de Cuentas o Dbitos en Cuentas Ficticias .
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CICLO DE INGRESOS
SUGERENCIAS PARA PREVENIR Y DETECTAR LA MALVERSACIN DE VENTAS NO REGISTRADAS Mantengan una permanente presencia gerencial en los lugares de venta. Instale una cmara de video en los sitios de ingreso de dinero. Ubique las cajas registradoras en grupos de manera tal que los empleados puedan controlarse entre s. Elimine sitios que no estn a la vista, cercanos a las cajas registradoras, que puedan ser utilizados para ocultar el dinero hurtado.
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CICLO DE INGRESOS
Aprenda a identificar indicadores cercanos a las cajas registradoras y entrene a los gerentes para que los busquen. Aliente a los clientes para que requieran recibos por sus compras. Implemente la rotacin de funciones y / o horarios de trabajo de los empleados. Requiera a los vendedores en otras localidades un registro que incluya todas las visitas realizadas y otras actividades de negocios relacionadas. Revise, en forma selectiva, la veracidad de los registros de actividades de los vendedores.
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CICLO DE INGRESOS
Realice anlisis de tendencias de ventas para los vendedores externos. Verifique los reclamos de los clientes en forma independiente del personal de ventas. Verifique siempre que el total de los depsitos coincida con el total contabilizado en las cuentas por cobrar. Busque ajustes, correcciones y otras alteraciones en los libros. Tambin busque transacciones irregulares contabilizadas en cuentas miscelneas.
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CICLO DE INGRESOS
Efecte el monitoreo de todos los ajustes y/o descuentos buscando patrones por empleados, clientes o importes. Realice anlisis de tendencias buscando cantidades inusuales de cuentas vencidas. Obtenga reportes de movimientos de cuentas inactivas identificando dbitos en estas cuentas. Realice, en forma peridica, confirmaciones independientes con los clientes para asegurar que sus registros contables coincidan con los de la organizacin. Revise los residuos de la oficina de correspondencia para identificar sobres de confirmaciones a clientes no enviadas.
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CICLO DE INGRESOS
Observe a los empleados que dedican una cantidad importante de horas fuera del horario habitual o durante fines de semana. Hacer cumplir las vacaciones obligatorias. Verifique el rea de trabajo y/o residuos en la oficina del sospechoso para identificar anotaciones u otra evidencia documental .
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CICLO DE INGRESOS
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Suspenda los pagos de las facturas sospechosas. Cuando estas facturas registren atrasos en los pagos, mantngase alerta sobre las personas que efectan su seguimiento.
Vigile la entrega de correspondencia para determinar quin recibe los cheques en nombre de la compaa pantalla.
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(1)preparar un cheque fraudulento para beneficio propio o (2)interceptar un cheque destinado a un tercero y convertirlo para su propio beneficio. Obtencin de Cheques en Blanco Empleados con Acceso a los Cheques de la Compaa
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Malversacin de Inventarios, Suministros y Activos Fijos Los mtodos ms comunes son: Hurto sin ocultacin Requisiciones y transferencias fraudulentas Informes de recepcin falsos Envos fraudulentos de mercancas Hurto sin Ocultacin El ms bsico de los mtodos.
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Otros esquemas de fraudes Envos Fraudulentos Falsas ordenes de venta La cuenta por cobrar ser reconocida como prdida por descuentos, bonificaciones, incobrables o conceptos similares. Ventas contra entrega Inventarios fsicos falsos.
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NOMINA
ESQUEMAS DE NMINA Las formas ms comunes del fraude en la nmina de personal son: Esquema de empleado fantasma. Falsificacin de horas y salarios. Esquemas de comisiones. Empleado Fantasma Es una persona real o ficticia que figura en la nmina de una organizacin quien, en realidad, no trabaja para dicha organizacin. Cuando el empleado fantasma es una persona real, es generalmente amigo o pariente del perpetrador. Utilizacin de Ex Empleados como Fantasmas
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NOMINA
Sugerencias para Prevenir y Detectar Esquemas de Empleado Fantasma El perpetrador posee la autoridad para agregar empleados a la nmina y aprobar las tarjetas de tiempo de estos empleados. Asegrese de que los registros del personal sean mantenidos independientemente de las funciones de nmina y registros de tiempos. Asegrese de que las personas que distribuyen los cheques trabajen independiente de quienes contratan empleados, autorizan tarjetas de horas y emiten los cheques. Requiera a los empleados que provean su identificacin para recibir sus cheques. Si el pago se deposita directamente en cuentas bancarias, revise peridicamente la existencia de nmeros de cuentas duplicados.
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NOMINA
Efecte el seguimiento de todo cheque no reclamado. Adems, investigue la existencia de varios empleados con la misma direccin. Compare peridicamente la nmina con los registros de personal para identificar discrepancia en los salarios y otras compensaciones.
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OTROS ESQUEMAS
Licitaciones, concursos, Trminos de referencia, apertura de propuestas, etc../ El proveedor solo o en combinacin con la entidad que solicita el concurso Subcontratistas Contratos, construcciones Tipo de contrato, costo fijo, variable Sobreestimacin de costos Vicios de construccin, obras no construidas
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MEJORES PRACTICAS
1.INCULCAR DESDE LA ALTA GERENCIA EN LOS EMPLEADOS VALORES QUE RESULTEN EN UN COMPORTAMIENTO ETICO Y MORAL 2.IMPLEMENTACIN DE MEDIOS DE DENUNCIAS ANNIMAS (HOT LINES) 3.FORTALECER EL GOBIERNO CORPORATIVO, COMIT DE AUDITORIA, CONSEJO DE DIRECTORES 4.CREAR UN AMBIENTE POSITIVO DE TRABAJO 5.EMPLEANDO Y PROMOVIENDO EL PERSONAL APROPIADO 6.IDENTIFICAR, MEDIR Y EVALUAR LOS RIESGOS DE FRAUDES 1.MITIGANDO LOS RIESGOS IDENTIFICADOS, CONTROL INTERNO EFECTIVO 2.EVALUAR LOS PROCESOS ANTIFRAUDE Y DE CONTROL
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MEJORES PRACTICAS
INCULCAR DESDE LA ALTA GERENCIA EN LOS EMPLEADOS VALORES QUE RESULTEN EN UN COMPORTAMIENTO ETICO Y MORAL PROGRAMAS SOBRE TICA Se requiere de un proceso educativo a todos los niveles. Un buen programa de formacin personal y profesional, contribuye a desarrollar el comportamiento deseado y a crear el ambiente necesario. Un buen programa sobre tica puede incluir el establecer un currculo que incluya cursos sobre la misin, visin y valores de la entidad, integridad y valores ticos, as como los procedimientos a seguir en el desempeo de las funciones correspondientes a cada puesto. Como parte del programa, se deben ofrecer talleres en los que se trabajen casos que traten sobre situaciones reales que incluyan irregularidades, fraude y comportamiento no tico.
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MEJORES PRACTICAS
EL PRINCIPAL OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE TICA, ES LLEVAR EN VIVO LA FILOSOFA DE LA ORGANIZACIN A LOS NIVELES DE LNEA Y OPERATIVOS. La alta gerencia debe comunicar verbalmente los valores ticos y las normas de comportamiento a los empleados. La existencia de un cdigo de conducta escrito y de documentacin que los empleados lo han recibido y lo entienden, no constituyen en s mismas, una garanta de que se est aplicando, pero son elementos fundamentales. Una poltica de conducta debe incluir: Detalle de actividades prohibidas, incluyendo fraudes en beneficio de la organizacin. Identificar quines deben ser los responsables de realizar las investigaciones de fraude. Requerir a los empleados el reportar prontamente cualquier sospecha sobre malas acciones.
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MEJORES PRACTICAS
Exigir a la gerencia el tomar la responsabilidad en la deteccin y reporte de fraudes. Todas las investigaciones de fraude deben ser reportadas al comit de auditora. Investigar todas las denuncias realizadas. Prohibir desquite o venganza a testigos o informantes. COMUNICACIN EFECTIVA DE LAS POLTICAS Ofrecer al personal, al iniciar sus labores en el puesto, un seminario que trate sobre la tica y los valores en el ambiente de trabajo, la cultura y estilos que se desea caractericen al trabajador.
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MEJORES PRACTICAS
Establecer y divulgar las medidas disciplinarias y las sanciones que habrn de ser impuestas a los empleados que violen los cdigos de comportamiento. No slo se deben comunicar los valores ticos sino que deben darse directrices especficas respecto a lo que es correcto e incorrecto y reforzarlas con el ejemplo.
El ejemplo constituye la forma ms eficaz de transmitir un mensaje a todo el personal respecto al comportamiento tico. Las personas tienden a imitar a sus lderes.
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MEJORES PRACTICAS
IMPLEMENTACIN DE MEDIOS DE DENUNCIAS ANNIMAS (HOT LINES) Mecanismos para animar a los empleados a que informen sospechas sobre posibles infracciones, y las acciones disciplinarias contra los empleados que no informen sobre las infracciones. Pueden reportar actividades ilegales que podra originar prdidas a la organizacin tales como: Violaciones a leyes y regulaciones. Fraudes y conflictos de inters. Falsificacin y destruccin de informacin y registros de la empresa. Violencia en trabajo. Uso no autorizado de recursos. Discriminaciones y hostigamiento sexual Revelacin de informacin privilegiada.
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MEJORES PRACTICAS
DEFINICION Sistema interno y externo de una Institucin Privada o Publica mediante el cual se establecen las directrices que deben regir su ejercicio, el gobierno corporativo busca la transparencia, objetividad y equidad en el trato de los socios y accionistas de una entidad, la gestin de su junta directiva y la responsabilidad social de sus organismos de control, frente a los grupos de inters como; Gobierno, Accionistas, clientes, proveedores, empleados, terceros aportantes de recursos y sociedad en general.
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MEJORES PRACTICAS
Directorio Independiente Auditora Externa Independiente Comit de Auditora Slido Cdigo de tica/ Transparencia/ Rendicin de cuentas Auditora Interna Efectiva Gestin de Riesgos Efectiva
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GC
MEJORES PRACTICAS
POR QU EL GC SE HA CONVERTIDO ES UN TEMA CLAVE. Limita a los Directivos Y Gerentes a realizar maniobras con Oficiales del Sector Publico. Reduce el riesgo de fraudes que lesionen el Patrimonio de los Accionistas. Fuerte presin por escndalos para muchas empresas y reguladores que establecen normas ms estrictas Los interesados solicitan ms y mejor exposicin de informacin. La confianza de los inversores est en su punto ms bajo. Aumenta la responsabilidad de los funcionarios y directores de sociedades. Los errores daan la reputacin, credibilidad y la capacidad de realizar negocios.
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MEJORES PRACTICAS
El Sector privado no han considerado el fortalecimiento del Gobierno Corporativo de sus Empresas como un asunto de potencial importancia para el Desarrollo econmico de sus empresas y de los Pases, basados posiblemente en erradas creencias:
CREENCIAS
Han basado su estrategia de Desarrollo y competitividad en el poder econmico y poltico y lo que pueden hacer con el
REALIDAD
El futuro de la regin esta en las empresas pequeas y familiares, reglas claras y cumplimiento nuevas leyes
Piensan que son empresas pequeas y familiares y que no es necesario para atraer nuevos inversionistas ni entrar mercados capitales
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Nuevos inversionistas, Intereses minoritarios ,Gobierno, Bancos cada vez exigen mas regulaciones y revelacin de informacin
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MEJORES PRACTICAS
CREENCIAS
Confan en sus Directivos, Gerentes y Empleados.
REALIDAD
Directivos y Gerentes Mal supervisados cometen fraudes y practican el soborno con el Estado, clientes y proveedores
El Gobierno Corporativo en el Sector Privado aumenta la posibilidad frenar y tener xito contra la corrupcin y recuperar la confianza en el Sector Publico y Privado.
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MEJORES PRACTICAS
ltimos cinco aos se ha implementado un nmero de iniciativas para el gobierno de las corporaciones en la regin. Mediante leyes, cdigos de Gobierno Corporativo, etc../. Argentina, Bolivia, Brasil Chile, Colombia, Mxico, Per y Venezuela. Cdigos de mejores practicas
Algunos pases han encontrado que una manera de mejorar el gobierno corporativo de las empresas es a travs de la creacin de Cdigos de Mejores Prcticas (CMP). En Latinoamrica, 4 pases ya tienen Cdigos de Mejores Prcticas: Mxico: Junio del 1999 Brasil: (1) Abril del 2001; (2) Junio del 2002 Colombia: Agosto del 2002 Venezuela: Agosto del 2003 (inicio) Es voluntario, pero la revelacin de informacin acerca del cumplimiento con el mismo es obligatorio. Se emite una calificacin anual para cada empresa. Ventajas: Diferencia a las empresa que s protegen
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MEJORES PRACTICAS
http://www.oceg.org/ (Borradores Marcos para comentar 2005) El Marco OCEG proporciona pautas y cotas de referencia para:
Gobernabilidad Integrada, Cumplimiento, Manejo de Riesgo y tica Misin, Visin, Valores, Cumplimiento y Programas de tica, Lneas directas de Whistleblower, Cdigos de Conducta / Cdigos de tica, Cumplimiento y Programas de Adiestramiento de tica Programas de Auditora, Evaluacin, y Benchmarking Y ms...
http://www.bsr.org/ http://www.cipe.org/index.htm http://www.iccwbo.org/cg.htm http://www.oecd.org/dataoecd/25/2/18976210.pdf http://www.oecd.org/ Organisation for Economic Co-operation and Development http://www.worldbank.org/wbi/governance/ http://www.transparency.org/tilac/herramientas/2002/index.html Principios Empresariales para Contrarrestar el Soborno www.transparency.org 101
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MEJORES PRACTICAS
MITIGANDO LOS RIESGOS IDENTIFICADOS, CONTROL INTERNO EFECTIVO El ambiente marca las pautas de comportamiento en una entidad y tiene una influencia directa en el nivel de concienciacin del personal respecto al control. La honradez, valores ticos y capacidad del personal; la filosofa de la direccin y su forma de actuar; la manera en que la direccin distribuye la autoridad y las responsabilidades, organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados. En la ltima edicin de la publicacin AUDITWIRE del IIA, la seora CHRISTINA BRUNE en su artculo Hostile to Fraud" presenta 10 recomendaciones que expertos en fraudes consideran se deben implementar el Departamento de Auditora Interna en las organizaciones para prevenir el fraude :
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MEJORES PRACTICAS
1. Asegurar que el proceso de manejo del riesgo en la organizacin toma en cuenta la posibilidad de fraude y que los controles internos estn especialmente relacionados con la identificacin de los riesgos y todos los objetivos de la organizacin. 2. Asegurar que la conciencia del control impregna toda la organizacin. 3. Determinar si controles apropiados son aplicados en cada nivel de la organizacin y si los mismos son reconocidos como responsabilidad de los administradores y empleados. 4. Patrocinar o conducir entrenamiento en fraude para los administradores.
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MEJORES PRACTICAS
5. Analizar datos, identificar tendencias, y buscar evidencia de fraude en el programa regular de auditora. 6. Asegurar que la organizacin de auditora tiene un protocolo y procedimientos estructurados para la investigacin del fraude. 7. Conducir o participar en investigaciones de fraude, que permitan a los auditores internos tener la oportunidad de aprender las sutilezas de cmo los controles han sido violados. 8. Auditar el programa tico y ser agresivo en los puntos donde las reas de la organizacin han incumplido el cdigo de conducta o las polticas de tica. 9. Asegurar la efectividad del entrenamiento tico y hacer seguimiento posterior. 10.Identificar factores internos y externos que puedan afectar el programa tico y los controles establecidos para mitigar los riesgos.
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FRAUDES TECNOLOGICOS
Hace referencia a la manipulacin o alteracin que pueden realizar una o varias personas a los sistemas de informacin electrnicos de una entidad o individuo con el fin de copiar, activar, reactivar, modificar, suprimir y adicionar informacin. Este fraude impacta fuertemente los estados financieros. Puede incluir el robo de activos, ocultacin de deudas, manipulacin de ingresos, manipulacin de gastos, entre otros. Se involucra un computador en el esquema de: Entrada Salida Programas de aplicacin Archivos Operaciones del computador Comunicaciones Hardware Sistema operacional
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FRAUDES TECNOLOGICOS
Los delitos informticos que se realizan con mayor frecuencia son: Piratera informtica (hackers) Sabotaje informtico: es el acto de borrar, suprimir o modificar sin autorizacin funciones o datos de computadora con intencin de obstaculizar el funcionamiento normal del sistema. Reproduccin no autorizada de programas informticos de proteccin legal. Creacin y difusin de virus, gusanos y bombas lgicas o cronolgicas. Caballo de Troya: Consiste en colocar instrucciones adicionales en un programa para que adems de las funciones propias, efecte una funcin no autorizada.
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FRAUDES TECNOLOGICOS
Bombas lgicas: Es un programa que busca una condicin o estado especfico. Hasta tanto esa condicin o estado no se cumpla el programa trabaja bien. Cuando la condicin o estado se presenta entonces una rutina realiza una accin no autorizada. Escobitas: Es un mtodo de conseguir informacin dejada en el computador o en su periferia, despus de la ejecucin de un trabajo. Un mtodo simple es buscar copias no utilizadas de listados o papel carbn. Mtodos sofisticados incluyen la bsqueda de datos residuales dejados en el computador despus de un trabajo. Por ejemplo, cintas scratch. Accesos no autorizados: Si se tiene acceso al computador o cualquier recurso del sistema, fsicamente, se puede seguir a un funcionario autorizado; electrnicamente, usando una terminal que ya se ha activado o utilizando una terminal no autorizada. O por suplantacin fsica o electrnica, obteniendo los passwords, cdigos o cualquier otro mtodo de imitar una persona autorizada. Intercepcin: Se requiere un equipo no costoso, que es de venta libre, se intervienen los circuitos de comunicacin entre: terminales y concentradores, o entre terminales y computadores, o entre computadores y computadores.
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FRAUDES TECNOLOGICOS
ESPAA - Se calcula que un total de 24,000 espaoles, han sufrido un fraude o estafa a travs de Internet durante el 2002. Cifra obtenida segn un informe presentado por el presidente del Observatorio Espaol de Internet, Francisco Canals. BRASIL - Un estudiante de 18 aos de edad, ha sido detenido en Brasil como presunto autor de la duplicacin de pginas de Internet de entidades bancarias, para conseguirlos datos necesarios para realizar transferencias bancarias. Una vez construidos los sitios, semejantes a los que poseen las entidades bancarias, los usuarios que accedan a las pginas, introducan sus claves y datos necesarios para realizar transferencias. Estos datos eran almacenados y posteriormente el joven los usaba para transferir dinero y realizar compras. ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMRICA BOSTON COLLEGE - CASO DOUGLAS BOUDREAU: Un joven estudiante universitario ha sido acusado de instalar un programa informtico en decenas de computadoras para capturar las teclas que los usuarios tecleaban. Una vez almacenada esa informacin la utiliz para robar. Este caso pone de manifiesto las vulnerabilidades en computadoras destinadas al acceso pblico, como cibercafs, bibliotecas, salas estudiantiles, etc.
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UBS PAINEWEBBER - CASO ROGER DURONIO: Un exempleado descontento activ una bomba lgica que provoc en la red informtica de la corporacin daos valorados en 3 millones de dlares. La bomba lgica, que actu como un virus, afect a cerca de 1,000 computadores de las 1,500 que integran la red de UBS PaineWebber, eliminando y daando archivos. El empleado, llamado Roger Duronio, intent aprovechar una previsible cada en la Bolsa de las acciones de la empresa para beneficiarse econmicamente. Sus planes fracasaron, ya que el precio de las acciones no baj tras el ataque. Roger Duronio, que abandon la compaa 10 das antes del incidente, se haba quejado en varias ocasiones por su sueldo y por las primas. Fue acusado federalmente por fraude de la seguridad y en la conexin con los computadores. Cada acusacin puede acarrearle hasta 10 aos en prisin. El fraude en la seguridad contempla multas de hasta 1 milln de dlares, mientras que en el fraude informtico la multa mxima asciende a 250,000 dlares.
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FRAUDES TECNOLOGICOS
Douglas Boudreau, instal el programa espa en ms de 100 computadoras del Boston College. La informacin que logr capturar iba desde claves para el acceso a cuentas de correo, a datos para realizar operaciones bancarias en lnea. Cre una base de datos de unas 4,800 personas, entre profesores, personal administrativo y alumnos del Boston College. Boudreau puede enfrentar a una sentencia de 20 aos de prisin, si se le encuentra culpable. VIEWSONIC - CASO ANDY GARCA: Ex-empleado de ViewSonic detenido por piratera informtica. Andy Garca, de 39 aos, fue detenido por autoridades federales de EE.UU. por acceder sin autorizacin a un computador, destruir informacin, desactivar un servidor. Segn la acusacin, el detenido que fue trabajador de la compaa, accedi a los servidores de ViewSonic en abril del 2000. En este acceso ilegal procedi al borrado de informacin de uno de los servidores e hizo que se apagara. ViewSonic es una compaa privada con sede en California que fabrica monitores de alta definicin.
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FRAUDES TECNOLOGICOS
Incremento en transacciones virtuales, en las que le cliente no se hace presente fsicamente en las oficinas de la empresa. Transacciones a travs de Internet, el telfono, el celular, cajeros automticos, terminales punto de venta etc. han ido en constante incremento, lo que implica que se conozca menos cada da a los clientes y que se intenten mayor nmero de ataques de fraude electrnico. Segn las estadsticas de la mayora de pases se ha observado un incremento en los niveles de fraude y robo, y lo ms grave es que en el 70% de los casos de fraude en la banca, se tiene la participacin de empleados de las mismas instituciones. Las mejoras en la tecnologa, que estn relativamente accesible, lamentablemente son utilizadas tambin para fines criminales.
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FRAUDES TECNOLOGICOS
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FRAUDE CONTABLE
Se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de la administracin de una organizacin, empleados o terceras partes, que da como resultado una representacin errnea de los estados financieros, en detrimento o beneficio de la organizacin. Se pueden clasificar: Ingresos ficticios ( sobreestimacin ) Diferencias de tiempo Representaciones inapropiadas o incorrecta valuacin de transacciones, activos, pasivos o ingresos, costos y gastos. Estimaciones inapropiadas de pasivos Pasivos y Gastos escondidos (subestimacin) Cambios contables Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Malversacin de activos. Venta o cesin de activos falsos o ficticios. Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos. Registros de transacciones sin sustancia. Descuido intencional de los registros o revelacin de informacin significativa para mejorar el panorama financiero de la organizacin o de otras organizaciones ajenas. Mala aplicacin de polticas contables.
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Todas las entidades empresariales ecuatorianas con activos superiores a U$S 1 milln deben someter sus estados financieros legales a una auditora de conformidad con las NEA. La Superintendencia no permite el uso de las NIIF para fines reglamentarios. La obligacin de preparar estados financieros consolidados todava no fue impuesta por la Superintendencia de Compaas, visin incompleta desempeo y posicin financiera; debera ser un requisito legal. En virtud de la Ley de Rgimen Tributario Interno, las compaas con acciones ordinarias deben llevar libros contables de conformidad con las NEC4.
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FRAUDE CONTABLE
Diversas son las presiones que la Gerencia Superior de una organizacin experimenta para maquillar los resultados econmicos reales de sus operaciones: La demanda de rentabilidad y dividendos de los accionistas Sus propios bonos ligados a resultados econmicos y la estabilidad de sus puestos bien remunerados. Los fundamentos para la sobre - valorizacin contable de un capital son: Obtencin o conservacin de emprstitos. Ilusionar a algn inversionista Perjuicio a socios recin ingresados. Tranquilizar asociados o acreedores intranquilos Proyecto de cesin o venta del negocio. Justificacin de un precio de adquisicin excesivo Reparto de mayores dividendos Elevacin de la cotizacin de las acciones.
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FRAUDE CONTABLE
Las razones para la disminucin contable de un capital son: Separacin inminente de uno de los socios. Detener la posible accin de lo acreedores hacindoles ver la esterilidad a que podran verse condenadas sus demandas. Dar largas a ciertos crditos. Intencin de llegar a un acuerdo favorable, o de una suspencin de pagos. Quiebra fraudulenta. Reparto de beneficios en perspectiva. Posibles casos de discusin entre coherederos. Fraudes fiscales. Sector Publico, tambin en algunos casos trata de Sobreestimar los gastos.
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ACTIVO FIJO
ANALISIS GRAFICO DE UN BALANCE PARA ANALISIS EVALUAR GRAFICO DE UN LA LOGICA DE SU BALANCE PARA COMPORTAMIEN EVALUAR TO FRENTE AL LA LOGICA DE SU COMPORTAMIEN SECTOR TO FRENTE AL ECONOMICO AL SECTOR QUE PERTENECE
ECONOMICO AL QUE PERTENECE
DIFERIDOS
PATRIMONIO
CONTINGENCIAS
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1.Sector comercial
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2.Sector industrial
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3.Sector servicios
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PARA DETERMINAR LA PROCEDENCIA Y EL DESTINO DEL DINERO DEL INVESTIGADO
FRAUDE CONTABLE
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FRAUDE CONTABLE
1 ndice crecimiento ventas (Ventas ao actual / Ventas ao anterior) Empresas con fraude ingresos van de 1.411 a 1.607, Enron 1.526 Financial Analyst Journal, Oct. 1999
(Margen Bruto ao anterior/ Ventas ao anterior / Margen Bruto ao actual ventas) / Ventas ao actual
Messod Daniel Beneish, Ph.D., Indiana University accounting professor, has devised analysis ratios for identifying possible financial statement frauds.
Cuentas a cobrar ano actual/ventas ao actual / Cuentas a cobrar ao anterior / ventas ao anterior Gastos de venta , Generales y Adm. ao actual/ ventas ao actual / Gastos de venta , Generales y Adm. ao anterior/ ventas ao anterior 137
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FORENSE
EN EL LENGUAJE COMN, SE ASOCIA CON LA NECROPSIA (NECRO QUE SIGNIFICA MUERTO O MUERTE) PATOLOGA (CIENCIA MDICA QUE ESTUDIA LAS CAUSAS, SNTOMAS Y EVOLUCIN DE LAS ENFERMEDADES) Y AUTOPSIA (EXAMEN Y DISECCIN DE UN CADVER, PARA DETERMINAR LAS CAUSAS DE SU MUERTE)
AL
LATN
FORUM DEL LATN QUE SIGNIFICA FORO, PLAZA PBLICA O DE MERCADO; EN LAS ANTIGUAS CIUDADES ROMANAS DONDE SE TRATABAN LAS ASAMBLEAS PBLICAS Y LOS JUICIOS.
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AUDITOR
ORIGINALMENTE LA PALABRA SIGNIFICA OIDOR U OYENTE EN POCAS REMOTAS EN INGLATERRA CUANDO POCAS PERSONAS SABAN LEER Y LAS CUENTAS DE LOS GRANDES NEGOCIANTES ERAN ESCUCHADAS EN VEZ DE SER EXAMINADAS COMO SE HACE ACTUALMENTE.
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AUDITORIA FORENSE
Es una auditora especializada en descubrir, divulgar y probar fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas. La auditora forense se considera una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite que un experto emita conceptos u opiniones de valor tcnico, para facilitar el actuar de la justicia.
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Actividades Y Procedimientos De Planificacin LA AUDITORA FORENSE DEBE COMBINAR LAS SIGUIENTES REAS:
1. Investigacin 2. Anlisis de informacin financiera 3. Tcnica criminalstica 4. Recopilacin de pruebas y evidencias legales 5. Declaraciones juradas y testimonios certificados 6. Preparacin y habilitacin de pruebas para
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Actividades Y Procedimientos De Planificacin Una vez se comprueben los hechos indicadores, la premisa que prueba la accin, conduce necesariamente a un resultado que se conoce como hecho indicado. El conjunto de hechos indicados que guarden unidad, convergencia, gravedad y conexidad, ser la prueba inicial que har parte de la valorizacin jurdica de la investigacin.
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Fuentes empresariales, Bancos, industriales y comerciales. Ttulos valores (acciones, fondos de inversin, operaciones a futuro, opciones, certificados). Registros pblicos (registros de propiedad, licencias, etc).
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1. Informantes 2. Registros bancarios 3. Registros gubernamentales 4. Registros comerciales 5. Bases de datos en computadoras 6. Poder judicial local 7. Evidencias o artculos periodsticos 8. Otras agencias encargadas del cumplimiento de la ley o de tipo regulatorias 9. Investigaciones de otra ndole
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Usar software y hardware especializado para copiar o transferir datos, recuperar informacin perdida de un disco duro, leer informacin sobre escrita y revivir datos borrados de un disco duro. Romper cdigos de seguridad, descifrar informacin encriptada y encontrar e identificar claves de acceso de los usuarios.
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http://www.forensic-computing.ltd.uk/tools.htm http://www.vogon-international.com/index.htm Pruebas electrnica puede ser: Archivos en, excel Listas de clientes Registros financieros Email
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formulacin de excusas, realizacin de juramentos, testimonio de carcter, responder con una pregunta, rehusarse al terminar la entrevista.
Seales
No
verbales:
Respuestas
fsicas,
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EL INFORME
Cualidades del informe en el proceso judicial IMPARCIALIDAD Objetividad Evitar opiniones Evitar supuestos No usar antagonismos ni ambigedades EXACTITUD Exponer los hechos concretos Asegurarse de clculos y cmputos Cruzar la informacin y referenciarla Ser cuidadoso con la ortografa, la gramtica y la puntuacin
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EL INFORME
SUFICIENCIA Exponer slo hechos esenciales Documentar todos los hechos expuestos Incluir correctamente las supuestas violaciones Mantener todas las pruebas apropiadas PRECISION Evitar datos no relevantes No divagar Tener cuidado con explicaciones excesivas Mantener detallada y clara la informacin PRESENTACION LOGSTICA Presentar las ideas centrales inicialmente. Redactar el informe como si su presentacin fuese verbal. 163 Ser ordenado en las ideas.
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