INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES. Las infracciones son violaciones a una norma.

No son ms que las llamadas faltas administrativas, las cuales son sancionadas de una manera monetaria. Una infraccin, como el vocablo, se interpreta gramaticalmente (y esto tiene el mismo sentido en derecho fiscal): ES LA VIOLACION A UNA LEY. el maestro Rafael de Pina Vara en su Diccionario de Derecho: la infraccin es el acto realizado contra lo dispuesto en una norma legal o incumplimiento de en un compromiso contrado, y define al delito como acto u omisin constitutivo de una infraccin de la ley penal, y de acuerdo con el artculo 79 del Cdigo Penal para el D. F, es el acto u omisin que sancionan las leyes penales. Cabe resaltar que los delitos a diferencia de las infracciones su sancin es mas severa y se ve reflejada en la privacin de la libertad El artculo 71 del Cdigo Fiscal de la Federacin nos dice que son responsables en la comisin de las infracciones previstas en este Cdigo las personas que realicen los supuestos que en este Captulo se consideran como tales as como las que omitan el cumplimiento de obligaciones previstas por las disposiciones fiscales, incluyendo a aquellas que lo hagan fuera de los plazos establecidos. Infraccin tributaria: Se produce cuando los deberes jurdicos son incumplidos, es decir el deber de obediencia y de colaboracin con la administracin pblica que obligan a los sujetos a hacer o no hacer determinados actos son incumplidos. Ahora bien la en cuanto a la Naturaleza Jurdica del ilcito, infraccin y delito se dice que el primero es el gnero y los siguientes constituyen la especie; Sin embargo, algn sector de la doctrina sostiene que las conductas ms graves deben tipificarse como delitos fiscales La Infraccin Fiscal se encuentra en el gnero de lo ilcito y por lo tanto amerita una pena econmica en forma de multa dictaminada por la autoridad fiscal. Es decir, cuando una persona viola una ley, y sta amerita una pena puramente econmica, decimos que se trata de una infraccin fiscal y por lo tanto es la autoridad fiscal la que se encarga de dictar la multa. Las infracciones fiscales son denominadas como una falta, transgresin, o contravencin, y son una conducta tpica antijurdica con la que se incumple una obligacin fiscal patrimonial o formal, siendo responsable la persona individual o colectiva y que debe de ser sancionada con una pena econmica por un rgano de la Administracin. En conclusin podemos definir las infracciones como el incumplimiento de una obligacin fiscal o ley, y que por ende, dicha persona individual o colectiva amerita una multa o pena econmica dictaminada por la autoridad fiscal. El delito fiscal es una conducta tpica, antijurdica, dolosa o culposa de un sujeto pasivo principal responsable solidario de la obligacin contributiva, que lleva como propsito evadir el cumplimiento de la misma, y provoca un dao a los ingresos del Estado y por ello el responsable debe ser sancionado con una medida coercitiva de carcter econmico, como ndole judicial, privando se su libertad al sujeto activo, conforme a la gravedad de la falta. El mismo Cdigo hace enunciado de las infracciones y de los delitos fiscales y seala en cada caso la pena que los responsables de estos ilcitos han de sufrir. * a) Las relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (artculo 79); * b) Las relacionadas con la obligacin del pago de contribuciones, con las declaraciones, con las solicitudes, con los avisos, con los informes y con las constancias (artculo 81); * c) Las relacionadas con la contabilidad (artculo 83); * d) Las de instituciones de crdito (artculo 84-A); * e) Las cometidas por usuarios de servicios pblicos y cuentahabientes de instituciones de

crdito (artculo 84-C); * f) Las cometidas con motivo de cesin de crditos en virtud de contratos de factoraje (artculo 84-E); * g) Las relacionadas con la facultad comprobatoria del fisco (artculo 85); * h) Las relativas a la obligacin de adherir marbetes a envases de bebidas alcohlicas (artculo 86-A); * i) Las de funcionarios o empleados pblicos (artculo 87); * j) Las consideradas de terceros (artculo 89); * k) Otras comprobadas (artculo 91). * Elementos del delito. Los elementos del delito son los componentes y caractersticas, no independientes, que constituyen el concepto del delito. Los delitos fiscales son de contenido patrimonial o econmico, por consiguiente, la parte afectada forzosamente est obligada a presentar la denuncia respectiva, para que se proceda la consignacin del presunto responsable ante el juez competente en la materia, el territorio, la cuanta y la esfera de gobierno, en donde se justifiquen los elementos esenciales del delitocomo son: la existencia del acto u omisin imputable del sujeto activo, la tipicidad, la antijuridicidad, la imputabilidad, culpabilidad y punibilidad, que algunos estudiosos del tema los identifican como caractersticas del delito. La accin es conducta omisiva o activa voluntaria, que consiste en un movimiento de su organismo destinado a producir cierto cambio, o la posibilidad, en el exterior del mundo (Teora de la causalidad). La posibilidad de cambio se da en los delitos frustrados como tambin en la tentativa. Si es involuntario (caso fortuito) u ocurre en el fuero interno y no llega a manifestarse, la accin se excluye del campo delictivo. La accin consiste en actuar o hacer, es un hecho positivo, el cual implica que el agente lleva a cabo uno o varios movimientos corporales y comete la infraccin a la ley por si o por medio de instrumentos, animales, mecanismos o personas. La tipicidad es la adecuacin, es el encaje del acto humano voluntario ejecutado por el sujeto a la figura descrita por la ley como delito. Si la adecuacin no es completa no hay delito. La antijuridicidad es la oposicin del acto voluntario tpico al ordenamiento jurdico. La condicin de la antijuridicidad es el tipo penal. El tipo penal es el elemento descriptivo del delito, la antijuridicidad es el ele-mento valorativo. El homicidio se castiga slo si es antijurdico, si se justifica como por un estado de necesidad como la legtima defensa, no es delito, ya que esas conductas dejan de ser antijurdicas aunque sean tpicas. La culpabilidad es la reprochabilidad de la conducta de una persona imputable y responsable, que pudiendo haberse conducido de una manera no lo hizo, por lo cual el juez le declara merecedor de una pena. Es la situacin en que se encuentra una persona imputable y responsable Para que haya culpabilidad (presupuestos) tiene que haber: Imputabilidad, dolo o culpa (formas de culpabilidad) y la exigibilidad de una conducta adecuada a la prohibicin o imperatividad de la norma. Y por faltarle alguno de estos presupuestos, no acta culpablemente el autor, en consecuencia este esta exento de responsabilidad criminal. Los elementos especficos del delito son propios de cada delito y permite diferenciarlos, y son la tipicidad, la antijuridicidad y la culpabilidad. Son estos elementos especficos los que nos permiten diferencias entre fraude fiscal y contrabando Los delitos enunciados por el Cdigo son los siguientes: * a) Encubrimiento (artculo 96); * b) De funcionarios o empleados pblicos (artculo 97); * c) Tentativa (artculo 98); * d) Continuado (artculo 99);

* e) Contrabando (artculo 102); * f) Asimilados al contrabando (artculo 105); * g) Defraudacin fiscal (artculo 108); * h) Asimilados a la defraudacin fiscal (artculo 109); * i) Relativos al Registro Federal de Contribuyentes (artculo 110); * j) Relativos a declaraciones, contabilidad y documentacin (artculo 111); * k) De depositarios e interventores (artculo 112); * l) Relacionados con aparatos de control, sellos y marcas oficiales (artculo 113); * m) Cometidos por servidores pblicos con motivo de visitas domiciliarias, embargos y revisin de mercancas ilegalmente (artculo 114); * n) Robo o destruccin de mercancas en recintos fiscales o fiscalizados (artculo 115); y, * ) Operaciones con dinero obtenido por actividades ilcitas (artculo 115 Bis). Unos de los delitos fiscales ms concurrentes es el de encubrimiento. El cdigo fiscal de la federacin nos dice lo siguiente: Artculo 96.- Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales quien, sin previo acuerdo y sin haber participado en l, despus de la ejecucin del delito: I. Con nimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a sabiendas de que Provena de ste, o si de acuerdo con las circunstancias deba presumir su ilegtima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines. II. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o a sustraerse de la accin de sta, u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las huellas, pruebas instrumentos del delito o asegure para el inculpado el objeto o provecho del mismo. El encubrimiento a que se refiere este Artculo se sancionar con prisin de tres meses a seis aos. Asi mismo el delito de contrabando es muy suscitado hoy da, es por ello la importancia de conocer, los elementos ms importantes de dicho delito Artculo 103.- Se presume cometido el delito de contrabando cuando: * I. Se descubran mercancas extranjeras sin la documentacin aduanera que acredite que las mercancas se sometieron a los trmites previstos en la Ley Aduanera para su introduccin al territorio nacional o para su internacin de la franja o regin fronteriza al resto del pas. * II. Se encuentren vehculos extranjeros fuera de una zona de veinte kilmetros en cualquier direccin contados en lnea recta a partir de los lmites extremos de la zona urbana de las poblaciones fronterizas, sin la documentacin a que se refiere la fraccin anterior. * III. No se justifiquen los faltantes o sobrantes de mercancas que resulten al efectuarse la descarga de los medios de transporte, respecto de las consignaciones en los manifiestos o guas de carga. * IV. Se descarguen subrepticiamente mercancas extranjeras de los medios de transporte, aun cuando sean de rancho, abastecimiento o uso econmico. Artculo 107.El delito de contrabando ser calificado cuando se cometa: * I. Con violencia fsica o moral en las personas. * II. De noche o por lugar no autorizado para la entrada o salida del pas de mercancas. * III. Ostentndose el autor como funcionario o empleado pblico. * IV. Usando documentos falsos. * V. Por tres o ms personas. Las calificativas a que se refieren las fracciones III, IV y V de este artculo, tambin sern aplicables al delito previsto en el artculo 105 de este Cdigo. Cuando los delitos a que se refiere este artculo sean calificados, la sancin correspondiente se aumentar de tres meses a tres aos de prisin. Si la calificativa constituye otro delito, se aplicarn las reglas de la acumulacin.

Defraudacin fiscal. Artculo 108. Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales. El delito de defraudacin fiscal y el delito previsto en el artculo 400 Bis del Cdigo Penal Federal, se podrn perseguir simultneamente. Se presume cometido el delito de defraudacin fiscal cuando existan ingresos derivados de operaciones con recursos de procedencia ilcita. El delito de defraudacin fiscal y los previstos en el artculo 109 de este Cdigo, sern calificado cuando se originen por: a).- Usar documentos falsos. b).- Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un perodo de cinco aos el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces. c).- Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolucin de contribuciones que no le correspondan. d).- No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros. e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. f) Manifestar datos falsos para realizar la compensacin de contribuciones que no le correspondan. g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones. Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentar en una mitad. No se formular querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna contribucin u obtenido el beneficio indebido conforme a este artculo, lo entera espontneamente con sus recargos y actualizacin antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales. Para los fines de este artculo y del siguiente, se tomar en cuenta el monto de las contribuciones defraudadas en un mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate de contribuciones diferentes y de diversas acciones u omisiones. Lo anterior no ser aplicable tratndose de pagos provisionales. Delitos fiscales relacionados con el R.F.C El registro federal de contribuyentes es el mecanismo por medio del cual la administracin hacendaria ejerce las funciones de vigilancia y cumplimiento de los sujetos obligados, los cuales son inscritos en el padrn de contribuyentes. Es un mecanismo creado legalmente para efectos de control de los contribuyentes por parte de la autoridad fiscal. Para ello, el legislador restringe la voluntad del contribuyente obligndolo a solicitar su inscripcin en dicho registro y a presentar oportunamente avisos que permitan a la autoridad mantener actualizado ese registro para que su consulta sea confiable. El artculo 27 del CFF dispone que deben inscribirse en el RFC las personas morales o personas fsicas que tengan que presentar declaraciones peridicas o que por ley deban expedir comprobantes por las operaciones que realicen. Artculo 110 del CFF expresa: Se impondr sancin de tres meses a tres aos de prisin, a quien: I. Omita solicitar su inscripcin o la de un tercero en el registro federal de contribuyentes

por ms de un ao contado a partir de la fecha en que debi hacerlo, a menos que se trate de personas cuya solicitud de inscripcin deba ser presentada por otro an en el caso en que ste no lo haga. II. Rinda con falsedad al citado registro, los datos, informes o avisos a que se encuentra obligado. III. Use intencionalmente ms de una clave del Registro Federal de Contribuyentes. IV. (Se deroga). V. Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio al registro federal de contribuyentes, despus de la notificacin de la orden de visita, o bien despus de que se le hubiera notificado un crdito fiscal y antes de que ste se haya garantizado, pagado o quedado sin efectos, o tratndose de personas morales que hubieran realizado actividades por las que deban pagar contribuciones, haya transcurrido ms de un ao contado a partir de la fecha en que legalmente se tenga obligacin de presentar dicho aviso. No se formular querella si, quien encontrndose en los supuestos anteriores, subsana la omisin o informa del hecho a la autoridad fiscal antes de que sta lo descubra o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales, o si el contribuyente conserva otros establecimientos en los lugares que tenga manifestados al registro federal de contribuyentes en el caso de la fraccin V.