Contabilidad II1

UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA
Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales
CONTABILIDAD II
Universidad Centroamericana. UCA
ndice Presentacin General de la asignatura de: Contabilidad II.....................7 Presentacin...............................................................................................................................8 Presentacin..........................................................................................8 Objetivos generales de la asignatura..........................................................................................8 Objetivos generales de la asignatura.......................................................8 Esquema de contenido de la asignatura de contabilidad II.........................................................9 Esquema de contenido de la asignatura de contabilidad II........................9 Prueba diagnstica...................................................................................................................10 Prueba diagnstica...............................................................................10 Unidad I: Principios de contabilidad generalmente aceptados ..............13 Presentacin de la primera unidad............................................................................................14 Presentacin de la primera unidad........................................................14 Objetivo de la primera unidad...................................................................................................15 Objetivo de la primera unidad...............................................................15 Contenido de la primera unidad................................................................................................15 Contenido de la primera unidad.............................................................15 A. Concepto y objetivos de los principios de contabilidad generalmente aceptados..................16 B. Origen de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados......................................18 C. Los principios de contabilidad generalmente aceptados........................................................20 1. Entidad contable................................................................................................................20 1. Entidad contable.....................................................................................................................20 2. Negocio en marcha...........................................................................................................21 2. Negocio en marcha................................................................................................................21 3. El periodo contable o principio sobre la medicin del perodo...........................................21 3. El periodo contable o principio sobre la medicin del perodo................................................21 4. Partida doble.....................................................................................................................22 4. Partida doble..........................................................................................................................22 5. Principio de Consistencia..................................................................................................23 5. Principio de Consistencia.......................................................................................................23 6. Principio de Realizacin....................................................................................................24 6. Principio de Realizacin.........................................................................................................24 7. Costo de los activos..........................................................................................................25 7. Costo de los activos...............................................................................................................25 8. Conservatismo...................................................................................................................25 8. Conservatismo.......................................................................................................................25 9. Medida Monetaria..............................................................................................................25 9. Medida Monetaria...................................................................................................................25 Ejercicios...................................................................................................................................27 Ejercicios.............................................................................................27 II unidad: Efectivo en caja y banco.........................................................28
Asignatura de Contabilidad II
Presentacin de la segunda unidad..........................................................................................29 Presentacin de la segunda unidad.......................................................29 Objetivos de la segunda unidad................................................................................................30 Objetivos de la segunda unidad.............................................................30 Contenido de la segunda Unidad..............................................................................................30 Contenido de la segunda Unidad...........................................................30 A. Efectivo..................................................................................................................................31 1. Definicin del efectivo........................................................................................................31 1. Definicin del efectivo.............................................................................................................31 2. Clasificacin del efectivo...................................................................................................31 2. Clasificacin del efectivo........................................................................................................31 1. Caja..............................................................................................................................31 2. Fondos Fijos o caja Chica.............................................................................................33 1. Al crear los fondos fijos............................................................................................33 2. Erogaciones a travs del fondo de caja chicha........................................................33 3. Reembolsos de fondos de caja chicha.....................................................................34 4. Aumenta el fondo de caja chica al agregar un nuevo monto al fondo actual............35 5. Disminuye el fondo de caja chica al reducir una cantidad al fondo actual................36 3. Bancos..........................................................................................................................36 1) Los cheques.............................................................................................................37 2. Los depsitos...........................................................................................................37 3. Las notas de dbito..................................................................................................37 4. Notas de crdito.......................................................................................................38 4. Depsitos a plazo fijo....................................................................................................41 5. Equivalentes de efectivo...............................................................................................42 3. Principios de valuacin y presentacin de efectivo............................................................42 3. Principios de valuacin y presentacin de efectivo.................................................................42 a. Principios de valuacin.................................................................................................42 2. Presentacin de efectivo...............................................................................................42 4. Arqueo de caja..................................................................................................................43 4. Arqueo de caja.......................................................................................................................43 a. Faltantes en arqueo......................................................................................................43 2. Sobrantes en arqueo.....................................................................................................44 B. Conciliacin Bancaria............................................................................................................46 1. Definicin...........................................................................................................................46 1. Definicin................................................................................................................................46 2. Partidas de conciliacin bancaria......................................................................................46 2. Partidas de conciliacin bancaria...........................................................................................46 a. Las razones de tiempo..................................................................................................47 1) Depsitos en Trnsito .............................................................................................47 2. Cheques pendientes de cobro o cheques flotantes..................................................47 2. Falta de informacin......................................................................................................48 1) Cargos por servicios bancarios................................................................................48 2. Cheques sin fondo...................................................................................................48 3. Cobros de documentos............................................................................................49 4. Pagos de documentos..............................................................................................49 5. Transmisin electrnica de fondos...........................................................................49 3. Los errores....................................................................................................................49 1) Los errores del banco...............................................................................................49
3
2. Los errores de la empresa........................................................................................50 3. Tipos de conciliacin bancaria...........................................................................................52 3. Tipos de conciliacin bancaria................................................................................................52 a. Mtodo de Conciliacin Aritmtica................................................................................52 1) Se detalla el valor del saldo de libro de banco de la empresa................................................53 2) Se suma:................................................................................................................................53 2. Conciliacin de Saldos Disponibles..............................................................................56 4. Ajustes a la Cuenta de Banco...........................................................................................56 4. Ajustes a la Cuenta de Banco................................................................................................56 Ejercicio....................................................................................................................................60 Ejercicio...............................................................................................60 III unidad: Anlisis de cuentas por cobrar...............................................61 Presentacin de la tercera unidad.............................................................................................63 Presentacin de la tercera unidad.........................................................63 Objetivos de la tercera unidad...................................................................................................64 Objetivos de la tercera unidad...............................................................64 Contenido de la tercera unidad.................................................................................................64 Contenido de la tercera unidad..............................................................64 A. Las cuentas por cobrar.........................................................................................................65 1. Concepto...........................................................................................................................65 1. Concepto................................................................................................................................65 2. Tipos bsicos de cuentas a clientes..................................................................................65 2. Tipos bsicos de cuentas a clientes.......................................................................................65 3. Importancia del manejo contable de las cuentas por cobrar..............................................66 3. Importancia del manejo contable de las cuentas por cobrar...................................................66 B. Mtodos de clculo de las cuentas incobrable......................................................................67 1. Mtodo de cancelacin directa..........................................................................................67 1. Mtodo de cancelacin directa...............................................................................................67 a. Caracterstica................................................................................................................67 2. Registro contable de una cuenta incobrable.................................................................67 3. Calculo de la incobrabilidad de la cuenta por cobrar.....................................................68 3) Cliente Sr. Snchez C$ 75,000.00.........................................................................................68 2) El segundo, registra la entrada de dinero en concepto de cobro de la cuenta ms los intereses por mora y el crdito se hace a la cuenta del Sr. Lpez y la cuenta de ingresos....70 Debido a que las prdidas por incobrables son reconocidas como gastos, stos debern compararse, basados en los principios contables, con los ingresos del mismo perodo. En este caso los gastos son comparados con los ingresos del perodo en que son reconocidas estas cuentas de clientes como incobrables. Debido a esto, los estados financieros no se presentan de manera correcta, ni reflejan la situacin real de la empresa en el perodo, ya que violan el principio contable de reconocimiento de gastos. Ahora bien, si el monto del gasto por incobrables es alto, el efecto sobre las utilidades del perodo sera grande ya que consumira una gran parte de los ingresos generados por la empresa..................................70 2. Mtodo de las provisiones.................................................................................................75 2. Mtodo de las provisiones......................................................................................................75 a. Concepto e importancia del mtodo de las provisiones................................................75 2. Registro contable de la provisin de cuentas incobrables.............................................76 3. Clculo de la provisin para prdidas en cuentas incobrables......................................77
1) Como porcentaje de las cuentas por cobrar.............................................................77 2. Clculo de la provisin por cuentas incobrables mediante la antigedad de saldos.79 3. Clculo de la provisin por cuentas incobrables considerando el valor de las ventas al crdito..................................................................................................................84 4. Ajustes por la provisin para cuentas incobrables........................................................86 5. Presentacin en el balance general de la provisin para cuentas incobrables..............88 Ejercicios...................................................................................................................................90 Ejercicios.............................................................................................90 IV unidad: Operaciones en moneda extranjera....................................93 Presentacin de la cuarta unidad..............................................................................................94 Presentacin de la cuarta unidad...........................................................94 Objetivos de la cuarta unidad....................................................................................................95 Objetivos de la cuarta unidad................................................................95 Contenido de la cuarta unidad..................................................................................................95 Contenido de la cuarta unidad...............................................................95 A. Conceptos generales.............................................................................................................96 1. Importacin........................................................................................................................96 1. Importacin.............................................................................................................................96 2. Proveedor..........................................................................................................................96 2. Proveedor...............................................................................................................................96 3. Contrato a Precio FOB......................................................................................................97 3. Contrato a Precio FOB...........................................................................................................97 4. Contratos a precio CIF.......................................................................................................98 4. Contratos a precio CIF...........................................................................................................98 B. Liquidacin de una importacin...........................................................................................100 1. Obligaciones establecidas para la importacin................................................................100 1. Obligaciones establecidas para la importacin.....................................................................100 a. Impuestos de Internacin............................................................................................100 1) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC):...................................................................100 2. Impuesto de timbres fiscales (ITF).........................................................................102 3. Derechos Arancelarios de Importacin (DAI).........................................................102 4. Arancel Temporal de Proteccin (ATP)..................................................................102 5. Impuesto General al Valor (IGV)............................................................................102 2. Gastos aduaneros.......................................................................................................105 C. Aplicacin de una liquidacin de importaciones..................................................................107 D. Registro contable de una importacin.................................................................................111 1. Auxiliar de proveedores extranjeros. Registro contable...................................................111 1. Auxiliar de proveedores extranjeros. Registro contable........................................................111 2. Aplicacin del registro contable de una operacin con proveedores extranjeros.............114 2. Aplicacin del registro contable de una operacin con proveedores extranjeros..................114 Ejercicios.................................................................................................................................118 Ejercicios............................................................................................118 V Unidad: Manejo de cuentas especiales............................................121 Presentacin de la quinta unidad............................................................................................122 Presentacin de la quinta unidad.........................................................122
Objetivos de la quinta unidad..................................................................................................123 Objetivos de la quinta unidad..............................................................123 Contenido de la quinta unidad.................................................................................................123 Contenido de la quinta unidad.............................................................123 A. Las cuentas de Orden.........................................................................................................124 1. Concepto.........................................................................................................................124 1. Concepto..............................................................................................................................124 2. Situaciones que exigen establecer cuentas de orden......................................................124 2. Situaciones que exigen establecer cuentas de orden...........................................................124 3. Clasificacin de las cuentas de orden.............................................................................125 3. Clasificacin de las cuentas de orden..................................................................................125 4. Presentacin de las cuentas de orden en el Balance General.........................................126 4. Presentacin de las cuentas de orden en el Balance General..............................................126 B. Operaciones con mercancas.............................................................................................127 1. Mercancas en comisin..................................................................................................127 1. Mercancas en comisin.......................................................................................................127 2. Mercancas en consignacin...........................................................................................128 2. Mercancas en consignacin................................................................................................128 3. Registros contables.........................................................................................................129 3. Registros contables..............................................................................................................129 a. Registro del comisionista............................................................................................130 2. Registro contable de las mercancas en consignacin................................................131 C. Documentos endosados.....................................................................................................140 1. Conceptos.......................................................................................................................140 1. Conceptos............................................................................................................................140 2. Procedimiento de endoso de documentos.......................................................................140 2. Procedimiento de endoso de documentos............................................................................140 3. Registro contable de las operaciones de endoso de documentos...................................143 3. Registro contable de las operaciones de endoso de documentos........................................143 Solucin de ejercicios..........................................................................150 Respuesta a la prueba diagnstica.........................................................................................150 Respuesta a la prueba diagnstica.......................................................150 Ejercicios de la I unidad..........................................................................................................153 Ejercicios de la I unidad.......................................................................153 Ejercicio de la II unidad...........................................................................................................153 Ejercicio de la II unidad.......................................................................153 Ejercicios de la III unidad........................................................................................................155 Ejercicios de la III unidad.....................................................................155 Ejercicios de la IV unidad........................................................................................................161 Ejercicios de la IV unidad.....................................................................161 Ejercicio de la V unidad...........................................................................................................174 Ejercicio de la V unidad.......................................................................174 Glosario...................................................................................................................................182
Glosario.............................................................................................182 Bibliografa..............................................................................................................................184 Bibliografa.........................................................................................184
Presentacin General de la asignatura de: Contabilidad II
Presentacin
Estimado estudiante Avanzando en el estudio de la Contabilidad, continuaremos el aprendizaje continuo y sistemtico de esta importante rea dentro de una organizacin. En esta asignatura se incluye ms ampliamente el manejo, desde el punto de vista contable, de las operaciones relacionadas con el registro de activos, pasivo, ingresos y gastos.
La finalidad de esta asignatura es proporcionar conocimientos sobre el proceso de registro contable de las distintas operaciones, econmicas y financieras, llevadas a cabo por un negocio durante un perodo determinado, relacionados con el clculo y registro del efectivo en caja, la conciliacin bancaria, cuentas incobrables, proveedores extranjeros y las cuentas de orden.
Todas las habilidades y destrezas desarrolladas a travs del estudio de la contabilidad I sern de gran utilidad en la presente asignatura, principalmente el dominio de la teora de la partida doble, ya que es el fundamento de todo proceso contable, combinado con la experiencia personal en esta rea aseguran un resultado exitoso en el estudio de la contabilidad II.
Objetivos generales de la asignatura

1. 2. Relacionar los distintos Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados con la prctica contable a fin de aplicarlos en cada caso particular. Identificar los procedimientos necesarios para el control de cuentas del activo circulante, tales como las operaciones de banco y clientes mediante la elaboracin de una conciliacin bancaria y la determinacin del valor de las cuentas incobrables para un perodo especfico.
3.
Comprender el procedimiento utilizado en la elaboracin de una liquidacin de importacin, as como el registro contable de la misma, adems del manejo contable de la cuenta de proveedores extranjeros. Dominar el registro contable de operaciones relacionadas con mercancas en comisin, mercancas en consignacin y documentos endosados, de manera que se logre conocer la diferencia y relaciones entre dichas operaciones. Valorar las caractersticas que desde el punto de vista tico y moral, debe poseer un contador en la puesta en prctica de sus conocimientos en esta rea.
4.
5.
Esquema de contenido de la asignatura de contabilidad II

A. Concepto y objetivos de los I unidad: Principios de PCGA Contabilidad Generalmente B. Origen Aceptados C. Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados 1. 2. 3. 4. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Entidad Contable Negocio en Marcha El perodo contable Partida doble Principio de consistencia Principio de realizacin Costo histrico Conservatismo Unidad de Medida
Definicin Clasificacin A. Efectivo Principio de valuacin y presentacin Arqueo de caja II unidad: Efectivo en caja y 1. Definicin Banco 2. Partidas de conciliacin bancaria a. Aritmtica B. Conciliacin bancaria 3. Tipos de conciliaciones bancarias b. Disponibilidad de fondos 4. Ajuste a la cuenta de banco A. Las cuentas por cobrar 1. Concepto 2. Importancia del manejo contable de las cuentas por cobrar a. Caractersticas b. Clculo de la incobrabilidad de las cuentas por cobrar c. Registro contable de una cuenta incobrable d. Ajuste a la cuenta por cobrar e. Presentacin en el balance general. a. b. c. d. Caractersticas Clculo de las provisiones para cuentas incobrables Como porcentaje de ventas a crdito Registro contable de la provisin de cuentas incobrables. e. Ajuste a la cuenta por cobrar f. Presentacin en el balance general
1. Cancelacin directa III unidad: Anlisis cuentas por cobrar de B. Mtodos de clculo de las cuentas incobrables 2. Provisiones
IV unidad: Operaciones en Moneda Extranjera
A. Conceptos generales B. Liquidacin de una importacin C. Registro contable
V unidad: Cuentas Especiales
A. Las cuentas de orden B. Operaciones con mercancas C. Documentos endosados
Prueba diagnstica
Para comprobar algunos de los conocimientos de carcter general que usted maneja, a continuacin se le presenta una prueba diagnstica. Luego de ser resuelta, ser discutida con el grupo de clase. A continuacin se presentan los trminos Coloque el nmero que corresponde a cada concepto cuya definicin se incluye en los puntos de la primera columna. 1. Son obligaciones adquiridas por el negocio cuyo vencimiento 1. UEPS es de corto plazo. ( ) 2. Es una cuenta cuyo objetivo es acumular todas las 2. Activo diferido operaciones relacionadas con ventas al crdito. ( ) 3. Conjunto de bienes y derechos de corto y largo plazo a favor 3. Cuentas por pagar de la empresa. ( ) 4. Son gastos que la empresa ha realizado por adelantado y se 4. Pasivo circulante espera recibir el servicio posteriormente. ( ) 5. Acumula las utilidades que peridicamente el negocio 5. Sistema registro genera. ( ) analtico 6. Es un estado financiero que muestra los resultados econmicos del perodo, mediante la comparacin de los 6. Cuentas por cobrar ingresos y gastos en un perodo especfico.( ) 7. Es un cuenta donde se registran las compras a crdito 7. Balance General realizadas por el negocio cuyo comprobante es su factura. ( ) 8. Utilidad retenida 8. Mediante este estado financiero, podemos conocer la composicin de bienes, derechos y obligaciones del negocio 9. Activos en un perodo determinado. ( ) 9. En este mtodo, los inventarios salen al costo de las ltimas 10.Estado de resultado entradas y por tanto el inventario final permanece al costo ms antiguo. ( ) 10. Se calcula el costo de venta y el inventario final al cierre del ejercicio, por tanto por cada venta, no se registra su costo de venta. ( ) Segunda Parte. Seleccione las cuentas siguientes segn el grupo o subgrupo de cuentas al que pertenecen Ejemplo: Prstamos bancarios: Pertenece al grupo de Pasivo y al subgrupo de Pasivo circulante.
plazo 10
Primera Parte.
Depreciacin acumulada
Clientes Utilidad retenida Renta anticipada pagada por
Prstamos bancarios a corto Prstamo hipotecario l/p Caja Acreedores varios Maquinaria Vacaciones por pagar Proveedores -
Inters por pagar Banco Comisiones por pagar Documentos por cobrar Capital social
Intereses por cobrar Retenciones por pagar
Dividendos por pagar Prstamos a empleados
Tercera Parte. Realice el registro contable de la empresa NACER.

01/02 La empresa Nacer inicia operaciones con los saldos siguientes: Banco C$ 120,000 Clientes C$ 235,000 Inventario C$ 130,000 Activo fijo C$ 698,000 Proveedores C$ 80,000
03/02 Se compra mercancas por C$ 45,000, de los cuales el 30% es pagado al contado con cheque y el resto por pagar dentro de 15 das. Incluir el IGV 03/02 Se han devuelto mercancas al proveedor por C$ 10,000.0. El proveedor procedi a reducir nuestra deuda.
05/02
Se vende al contado mercanca por C$ 50,000. Incluir IGV y el Anticipo a IR del 1%. Al momento de la venta se ha dado a los clientes una rebaja del 2%. El efectivo es depositado en el banco.
14/02 Se pagan salarios de empleados por C$ 35,000.0 con cheque. 15/02 Se vende al crdito mercanca por C$ 85,000. Incluir IGV y el Anticipo a IR del 1%. 18/02 Los clientes devolvieron mercancas a nuestra empresa valoradas en C$ 6,000.0, de las ventas realizadas el 15/02. 19/02 Los clientes pagaron a la empresa C$ 100,000, los que se depositaron en el banco. 19/02 Pagamos con cheque C$ 40,000 a los proveedores. 20/02 Compramos mercancas al crdito por C$ 65,000.0, ms el IGV. El proveedor nos dio una rebaja del 3% por la compra realizada. 21/02 Pagamos con cheque luz, telfono y agua, por C$ 2,500, de los cuales el 40% pertenecen a rea de ventas y el resto al rea de administracin. 21/02 Pagamos con cheque publicidad por C$ 4,000.0 para un perodo de 3 meses 28/02 Segn el recuento fsico de mercancas el inventario final de mercancas es de C$ 180,000.0 La tasa de impuesto sobre la renta es de 30%, quedando pendiente de pago.
Se pide: a) b) c) Asiento contable en el Libro diario y mayor general Balanza de Saldos Estados financieros al 28 de febrero.
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Unidad I: Principios de contabilidad generalmente aceptados
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Presentacin de la primera unidad

En esta primera unidad, estudiaremos los principios de contabilidad generalmente aceptado, tema muy importantes dentro de la actividad contable, que guarda una estrecha relacin con cada uno de los temas estudiados en la asignatura de contabilidad I, esto significa que se auxiliar de los procedimientos contables utilizados en proceso de clasificacin, registro y acumulacin de la informacin dentro de una organizacin. Los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados, sirven de gua al contador en el momento de llevar a cabo la actividad contable. Podemos decir entonces que los Principios de contabilidad Generalmente Aceptados son una serie de elementos lgicos que facilitan el manejo de la informacin contable. Durante el proceso de registro, es comn preguntarnos: Podr otro contador, la direccin de la empresa o el fisco comprender la informacin que estoy registrando? La informacin que genera la contabilidad es comparable con otros perodos? Est nuestro negocio cumpliendo con la ley de impuestos sobre la renta?
Para que la informacin contable sea comprensible por todos los usuarios y a la vez ser comparable: 1. Debe basarse en ciertos procedimientos los cuales son aplicados en general al trabajo contable, esto significa, aun cuando cada negocio tenga sus propias particularidades, que utilizan normas que son comunes en toda la contabilidad. 2. Estos conceptos generales son tambin denominados principios generales de contabilidad. Estos proporcionan elementos que guan y norman en general la actividad contable. 3. El objetivo bsico es hacer de la contabilidad una actividad administrativa que genere informacin til en la toma de decisiones.
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Objetivo de la primera unidad

Valoro el objetivo e importancia de cada uno de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados con el propsito de aplicarlos al momento del registro contable de las distintas operaciones.
Contenido de la primera unidad

A. Concepto y Objetivo de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados B. Origen de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados C. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
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A. Concepto y objetivos generalmente aceptados
de
los
principios
de
contabilidad
En la asignatura de Contabilidad I identificamos que la Contabilidad tiene como objetivo servir como fuente de informacin para contribuir a la toma de decisiones en la empresa, as como a los diferentes usuarios de la misma, ya que la empresa tiene responsabilidad no solo con los accionistas y acreedores, sino tambin con empleados, clientes, inversionistas potenciales y el pblico en general. La contabilidad es el idioma de los negocios y el medio facilitador de informacin financiera para los diferentes usuarios. Consecuentemente surge la necesidad de establecer normas que aseguren la confiabilidad y la comparabilidad de la informacin financiera. Qu significa esto? Los estados financieros son los medios fundamentales de informacin por medio de los cuales la Gerencia transmite e informa sobre lo que sucede en la empresa. Por tanto, la informacin reflejada ser comprensible, facilitando la formacin de juicios reales para cada uno de los usuarios. Recordemos que la Contabilidad es el are de registrar, clasificar, acumular y analizar cada una de las operaciones de carcter contable que se lleva a cabo en la Empresa. La Contabilidad est estructurada con una buena dosis de lgica y orden, la pregunta es: Cmo logramos el orden y lgica que la contabilidad necesita? Los estados financieros son el producto de un proceso, que acumula, analiza e informa un gran volumen de datos acerca de los aspectos econmicos de las actividades de la empresa. Para ello la contabilidad se auxilia de una serie de principios que guan el desempeo de la profesin contable. Estos principios son llamados: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. A continuacin se presentan una serie de conceptos de los principios contables:
Son reglas o guas de accin sobre las cuales se basan las prcticas contables en una empresa, adems controlan la actividad contable, a partir del establecimiento de principios que conducen a la Contabilidad hacia un desenvolvimiento comn, independientemente del tipo de empresa. Son un conjunto de postulados generalmente aceptados que norman el ejercicio profesional de la contabilidad pblica. Se consideran que en general son aceptados porque han operado con efectividad en la prctica y han sido aceptados por todos los contadores. De hecho son los medios a travs de los cuales la profesin contable se asegura que la informacin financiera cumpla con las caractersticas deseadas. Son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros.
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Estos principios sern aplicados tanto a un negocio comercial, industrial, agropecuario, o ya sea de servicios, sin dejar de lado, por supuesto, las particularidades de cada una de las diferentes empresa.
En trminos generales estos principios son reglas sobre las cuales se basan las prcticas contables y tienden a servir como una fuerza unificadora. Los contadores, por lo general, estn de acuerdo en que los principios contables no pueden derivarse ni comprobarse por medio de las leyes de la naturaleza. Ms bien caen dentro de la categora de conveniencias o reglas desarrolladas por el hombre a base de la experiencia para cubrir las necesidades y propsitos tiles y esenciales en el establecimiento de controles de informacin financiera y operacional para las entidades de negocios.
Objetivos de los principios contables El objetivo bsico de los principios contables dentro de una empresa es: Reflejar la situacin de la empresa a partir de sus estados financieros de una forma confiable, comprensible y comparable.
La informacin contable debe mostrar al usuario confianza, respecto a que toda la informacin obtenida est basada sobre datos reales. que le permitan una clara comprensin de tales estados financieros y que al establecer un anlisis comparativo, stos hayan sido elaborados sobre bases similares, de manera que facilite la comparacin con otros estados financieros ya sea de aos anteriores o con otras empresa.
Otro objetivo, es que dichos estados financieros sean utilizados para evaluar la gestin econmica-financiera de la empresa y la eficiencia de la gerencia en cuanto a la consecucin de metas.
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B. Origen de Aceptados
los
Principios
de
Contabilidad
Generalmente
Es importante tambin estudiar, cmo fueron creados los principios de contabilidad generalmente aceptados. Como ya mencionamos, anteriormente, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), son normas, guas, reglas, postulados o conceptos contables utilizados en la actividad contable. Algunos de estos principios han sido establecidos por entidades oficiales dedicadas a este propsito, en cambio, otros han ganado aceptacin por los resultados que ha generado a la contabilidad, o simplemente a travs del uso generalizado de ciertos principios. Las diferentes ideas, conceptos y mtodos contables que constituyen los principios de contabilidad generalmente aceptados, cambian continuamente y evolucionan en respuesta a los cambios en el ambiente empresarial y debido a las transformaciones de las necesidades de quienes utilizan los estados financieros. Qu ha dado origen a los PCGA? Podemos decir que el origen fundamental de los principios de contabilidad, ha sido el uso y adecuacin de las tcnicas contables a los continuos cambios del entorno. Es por ello que los negocios han ido adaptando los sistemas de registro y control de la informacin. Para que estas tcnicas se convirtieran en principios de contabilidad, debieron ser aceptados por Instituciones reconocidas y de gran experiencia en el rea contable. Dichas instituciones dieron validez y facultad de su aplicacin a nivel general. Estas instituciones han desarrollado un marco conceptual como un sistema coherente de objetivos interrelacionados y fundamentos que se espera conduzcan a normas consistentes, que describan la naturaleza, funcin, lmites de los informes y la contabilidad financiera.
Para poder calificar un principio como generalmente aceptado, ste debe recibir amplio respaldo de profesionales con autoridad y experiencia en materia contable.
Veamos a continuacin los grupos de mayor influencia en el ambiente contable internacional: Instituto Americano de Contadores Pblicos Titulados (AICPA): Este instituto tiene mucho que ver con el establecimiento y definicin de principios de contabilidad, porque sus miembros toman decisiones a diario sobre los principios de contabilidad generalmente aceptados y adems realizan auditorias y otro tipo de trabajo profesional. Comit de Normas de Contabilidad Financiera (FASB): Fue establecido por el AICPA como cuerpo independiente para asumir la responsabilidad de emitir, de manera formal, opiniones sobre prcticas contables especficas. Est autorizado para emitir Declaraciones de Normas de Contabilidad Financiera, las cuales representan expresiones autorizadas de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
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Comisin de Valores y Cambio (SEC): Tiene autoridad legal para establecer principios de contabilidad y revelar exigencias para todas las grandes corporaciones de propiedad pblica.
Asociacin Americana de Contabilidad (AAA): Ha patrocinado un nmero importante de estudios de investigacin y monografas en las cuales los autores individuales y comit de asociacin intentan resumir los principios de contabilidad. Estos estamentos han influido considerablemente la forma de pensar de los tericos y prcticos de la contabilidad. Sin embargo, la AAA carece del poder de la FASB para imponer sus puntos de vistas colectivos en la prctica contable; basa por tanto su influencia en el prestigio de sus autores y la persuasividad de sus opiniones.
Podemos concluir diciendo que los principios de contabilidad, tienen su origen en la prctica contable. En la medida que los procedimientos y sistemas contables van adaptndose a los cambios, van crendose principios o normas que permiten que la contabilidad generalice el uso de estos principios. Para que estos principios tengan una validez en su aplicacin son reconocidos y emitidos por instituciones facultadas para tal fin.
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C. Los principios de contabilidad generalmente aceptados

En el presente tema, explicaremos detalladamente cada uno de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, usualmente aplicados a la prctica contable. Por supuesto, que encontraremos otros principios, que podr agregar a su lista, o bien que en algn texto los nombren de otra forma. Estos principios son:
1. 2. 3. 4. Entidad contable, de negocio o sociedad mercantil Negocio en marcha Perodo contable o principio sobre la medicin del perodo Partida doble 5. 6. 7. 8. 9. Consistencia Realizacin Costo de los activos Conservatismo Medida monetaria
Expliquemos cada uno de los principios:
1. Entidad contable
Expliquemos en que consiste una entidad: Una entidad es una unidad econmica organizada para llevar a cabo actividades empresariales (Sociedades annimas, individuos, clubes, organismos gubernamentales, entre otros). Cada entidad posee sus propios activos, pasivos, ingresos y gastos, mismos que deben de contabilizarse como tales. El concepto de entidad representa una frontera para la preparacin de informes, es decir, se trata de unidad separada con personalidad jurdica propia e independiente diferenciada de sus propietarios y de otros Los contadores se preocupan primordialmente de las entidades econmicas y no de las entidades legales. Cada unidad de negocios es considerada como una entidad separada, cualquiera que fuese su forma legal. Qu significa esto? Significa que las transacciones entre los dueos se conservan separadas del negocio y los estados financieros reflejen nicamente las transacciones de las respectivas entidades econmicas. Cuando las sociedades annimas estn interrelacionadas por medio de la tenencia de sus acciones, los contadores generalmente preparan estados consolidados que reflejan la realidad econmica de la entidad combinada. Veamos el siguiente ejemplo :
El Sr. Lpez tiene un negocio de Dry clean ubicado en su casa de habitacin y mensualmente registra en sus libros, los gastos en que incurre, sin hacer separacin entre los gastos del negocio y los gastos personales, ya que el considera que su negocio debe ser capaz de enfrentar la totalidad de gastos hechos; sin embargo, constantemente est experimentando prdidas netas.
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Debido a que el propietario ha mezclado sus transacciones personales con las de la empresa, el balance general de la empresa debera incluir el planchado de ropa del Sr. Lpez, su casa, automvil y dems activos y obligaciones que corresponden nicamente al bienestar personal del Sr. Lpez. En forma semejante, en el estado de resultado se combinaran las transacciones de la empresa con ingresos y gastos personales del propietario.
Como observar en el ejemplo, el Sr. Lpez est violando el principio. No hace ninguna separacin entre ambos gastos, es decir los del negocio y los personales. Por tanto los estados financieros no reflejarn la posicin financiera y el desempeo operativo correcto de la Dry clean. Por tanto, siempre estar obteniendo prdidas netas, ya que los ingresos generados por el negocio no cubren la totalidad de gastos que el Sr. Lpez considera. A fin de evaluar adecuadamente los resultados de la actividad econmica, es imperativo que cada entidad lleve registros contables y prepare estados financieros separados de los de otra entidad.
2. Negocio en marcha
Este principio supone que nuestros mtodos contables y tcnicas de informacin se basan en la suposicin de que el negocio continuar operando indefinidamente. Cuando esta suposicin no resulta vlida, debemos abandonar las tcnicas contables convencionales. Veamos el siguiente ejemplo:
Un balance general no revelara en forma adecuada la posicin de una empresa que se enfrenta a la quiebra en un futuro prximo. En este caso el contador debe alejarse de la prctica convencional, que supone la existencia de un negocio en marcha, y preparar un estado especial, un estado financiero que tenga aplicacin en este caso, pues no tendra sentido mantener un sistema contable organizado para un negocio prximo a la quiebra y a la desaparicin del ambiente econmico. Habra poca necesidad de clasificar, en el balance general, el activo y pasivo en las categoras de circulante y a largo plazo. Muchas de las reglas que respaldan las cifras del balance general sencillamente no son vlidas a no ser que la empresa contine sus operaciones. Este principio, nos trata de explicar que los negocios no deben crearse con la idea de cundo finalizarn, de otro modo la contabilidad perdera sentido en un negocio con un fin predecible. En esencia, este principio nos indica que un negocio desde el momento de su creacin tiene un fin indeterminado y funcionar sin saber ciertamente cundo finalizar.
3. El periodo contable o principio sobre la medicin del perodo

Expliquemos a que se refiere este principio: Este principio divide la vida econmica de una entidad en perodos convencionales, que permitan conocer los resultados de las operaciones y la situacin de la entidad para cada perodo, independientemente de la continuidad del negocio. Implica dividir las actividades econmicas de la empresa en perodos tales como: un mes, un trimestre, un aos. Suponemos una vida indefinida para la mayora de las entidades contables, pero a los contadores se les pide medir el progreso de las operaciones y los cambios en la posicin econmica en intervalos de tiempo relativamente cortos durante esta vida indefinida.
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Los usuarios de los estados financieros necesitan mediciones peridicas con el objeto de determinar o tomar sus decisiones. La administracin no puede esperar hasta el fin del negocio para conocer cual es el ingreso neto y su evolucin durante el transcurso del tiempo, as mismo, es necesario que toda esta informacin pueda estar disponible en perodos ms cortos, con el propsito de informar a terceros como accionistas, el fisco para declaracin de impuestos, nuevos inversionistas etc. Cuando un negocio tiene un sistema ordenado de informacin y control contable, necesita definir cules sern los perodos de cierre o medicin de perodos contables. Es importante que la empresa determine los perodos de elaboracin de sus estados financieros y que estos sean uniformes en el tiempo, esto quiere decir, que si un negocio prepara sus estados financieros cada mes a fin de evaluar financieramente su operatividad, no podr en determinado momento, tomar tres estados financieros elaborados mensualmente y compararlos con estados financieros trimestrales, puesto que se han utilizado perodos de tiempo distintos. Por ejemplo:
Los ingresos de un perodo deben ser registrados junto con los gastos necesarios para generar dichos ingresos durante ese perodo.
4. Partida doble
La partida doble es el mtodo de avalo de la contabilidad, por lo tanto las empresas deben realizar sus registros en base al principio de partida doble, es decir, toda operacin registrada como cargo deber tener su abono correspondiente en la misma cantidad, de tal forma que siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma del pasivo con el capital. Lo anterior supone, que utilizando la partida doble y al conocer las leyes de cargo y de abono, cuando registramos una transaccin, debemos en primer lugar analizar la causa y el efecto que produce. En la asignatura de contabilidad I, estudiamos como se utiliza la partida doble en el registro contable y podemos afirmar que este principio es realmente el punto central de la contabilidad, a la vez facilita la obtencin de resultados exactos. De esto surge lo que se denomina la ecuacin contable, presentada a continuacin:
Total activo = Total pasivo + Capital contable
Veamos el ejemplo:
Una empresa tiene la siguiente ecuacin contable:
Total activo = C$ 15,000 = Total pasivo C$ 8,000 + + Capital contable C$ 7,000
Si la empresa vende un activo fijo por C$ 4,000 y del fondo obtenido compra, C$2,000 en mercancas, paga al proveedor C$ 1,000 y el resto lo deposita en el banco. Esta operacin deber registrar, tanto entradas como salida en igual valor, de forma tal que la ecuacin contable est cuadrada. Observe el registro:
Total activo = Total pasivo + Capital contable
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Asignatura de Contabilidad II C$ 15,000 = ( -) C$ 4,000 (Activo Fijo) (+) C$ 2,000 (Mercanca) (+) C$ 1,000 (Banco) C$ 14,000 = C$ 8,000 + ( -)C$ 1,000 (Proveedor) C$ 7,000 + C$ 7,000
C$ 7,000
Hemos registrado una disminucin del activo fijo por C$ 4,000.0, as mismo incrementamos la cuenta de mercancas en C$ 2.000.0; la cuenta de banco por C$ 1.000.0 y a la vez disminuimos el pasivo en C$ 1.000.0, completando el valor total obtenido por la venta del activo fijo. Observe que esta operacin ha provocado una variacin en el total de activos y pasivos; sin embargo no hemos creado un desajuste en el total y la ecuacin contable sigue con resultados exactos.
Recuerde: Lo anterior significa que cualquier inversin o uso de capital realizado por la empresa, deber tener una fuente de fondos que permiti realizar dicha inversin. Estas fuentes de financiamiento pueden provenir de financiamiento externo como una deuda, del aporte de los socios o propietarios, o ya sea de la conversin de activos.
5. Principio de Consistencia
Si bien el contador puede escoger entre una variedad de mtodos de registro contable, tambin debe ser consistente en su aplicacin entre los perodos contables de la misma entidad. Este principio nos indica que cuando un negocio decide utilizar determinado sistema de registro o mtodo de clculo deber utilizarlo en los perodos siguientes y que la informacin sea comparable. Veamos el siguiente ejemplo:
Un negocio que utiliza el mtodo de lnea recta para depreciar sus activos fijos, no sera adecuado usar la depreciacin de lnea recta en un perodo y la de suma de dgitos en otro. Tampoco sera apropiado calcular los valores del inventario por el mtodo UEPS(Ultimas Entradas Primeras Salidas) en un perodo y luego cambiar al PEPS(Primeras Entradas Primeras Salidas) en el siguiente.
Entre los objetivos de la norma de consistencia tenemos: (1) Dar una seguridad que la comparabilidad de los estados financieros entre los perodos no ha sido afectada materialmente por los cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin. (2) Si la comparabilidad ha sido afectada materialmente por tales cambios, exigir un estado sobre la naturaleza de los cambios en sus efectos sobre los estados financieros. En este principio juega un papel muy importante las leyes fiscales que rigen las actividades contables en diferentes pases. Veamos algunos ejemplos, de lo que en nuestro pas se establece respecto al asunto:
En el artculo 21 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, se establece lo siguiente: Para la determinacin del costo de las mercancas vendidas el contribuyente podr escoger cualquiera de los mtodos siguientes: a) Costo Promedio, b)PEPS, c) UEPS. El mtodo as escogido no podr ser variado por el contribuyente a menos que obtenga autorizacin por escrito de la Direccin General de Ingresos. Los contribuyentes notificarn por escrito a la Direccin General de Ingresos, el sistema que tengan en prctica o que decidan escoger, a ms tardar 60 das a partir de la vigencia de esta ley.
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En el artculo 22 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se establece que el mtodo de depreciacin que las empresas deben utilizar para amortizar sus activos fijos es el mtodo lineal. Sin embargo, segn la reforma tributaria y comercial, se establece que como un estmulo al desarrollo econmico, se permitir que los contribuyentes escojan a su conveniencia, el plazo o cuanta anual de las cuotas de amortizacin de gastos diferidos o depreciacin de activos nuevos o adquiridos en el exterior, siempre y cuando la suma acumulada de las cuotas no exceda del valor original del gasto del activo. Posteriormente a la seleccin, deber notificar a la Direccin General de Ingresos el mtodo que utilizar.
Con los dos artculos anteriores, se deja claro que la consistencia es una norma de gran importancia en el registro contable. Los contadores deben procurar que la informacin generada sea comparable, para los fines que sea. En este caso, las leyes fiscales contribuyen al cumplimiento de este principio.
6. Principio de Realizacin
En este principio se explica que el ingreso deber reconocerse desde el momento de la venta del producto, el bien fsico o ya sea la prestacin de un servicio, es decir un ingreso ser reconocido en el perodo contable en el cual se entrega el bien o el servicio al cliente y se crea el compromiso de pago por este ltimo. El principio de reconocimiento define como ingreso aquel generado por el negocio y no el dinero en efectivo que se obtendr. Un cliente podr comprar mercancas al crdito y el principio indica que ese ingreso debe ser reconocido en el perodo que se dio el crdito al cliente no cuando dicho cliente cancele su deuda. Esta aplicacin es similar al caso de los costos y gastos causados y no pagados en el perodo. Por ejemplo, la ley de Impuesto sobre la renta, en su artculo No. 8, establece que:
El Impuesto sobre la Renta no afecta slo a aquellos ingresos que recibi de manera efectiva el contribuyente (sea dinero, bienes, compensaciones, etc.), sino adems aquellos ingresos que se devengaron y no se recibieron en el perodo fiscal, y por lo tanto debern considerarse parte de la totalidad de los ingresos gravados con el IR.
Veamos el siguiente ejemplo:

El da 20 de febrero la Empresa Del Mar vendi productos al cliente, el Sr. Prez, por C$ 1,000, de los cuales cobr el 50% en efectivo y el resto lo cobrar en el mes de marzo. Si hacemos el registro contable de esta operacin, tendremos lo siguiente:
Caja 1) 500 Ingresos(febrero) 1000 (1 Clientes 1) 500
En el mes de febrero se ha contabilizado los ingresos totales recibidos en el mes de Febrero, independientemente del restante 50% que ser cobrado hasta el mes de marzo. Este principio nos indica que todo ingreso generado por el negocio debe contabilizarse como ingreso del mes. Un ingreso se reconoce desde el momento en que sucede, es decir cuando entregamos al cliente el producto o servicio y no cuando lo cobramos. Por tanto, en nuestro ejemplo, los ingresos del mes de febrero son de C$ 1.000, a pesar que en la caja ingresaron solamente C$ 500.0.
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7. Costo de los activos.

Este principio indica que los activos de una empresa debern ser valorados a su costo de adquisicin, es decir a su costo histrico o al precio de mercado, el ms bajo, cuando no conozcamos su valor de adquisicin. Qu pasa si los activos de un negocio tienen un costo histrico menor que el de mercado? Si en el mercado, los activos de un negocio se cotizan por encima del valor registrado en libros, esto no afecta el valor de los activos del negocio, a menos que se vendan. No podemos registrar una ganancia de capital, ya que en la realidad no hemos vendido ningn activo y por tanto no hay un ingreso devengado. Este principio contable tambin es aplicable a la Ley de Impuesto sobre la Renta.
En el artculo 22 de la Ley de IR establece que para la aplicacin del mtodo de depreciacin seleccionado deber hacerse sobre el costo de adquisicin de los activos. Esto tambin es aplicable al registro de los inventarios.
Significa que el Fisco no acepta como base de clculo de la depreciacin de activos fijos, aquellos que no han sido valorados a un costo histrico o al costo ms bajo de mercado.
8. Conservatismo.
El proceso contable requiere el ejercicio cuidadoso de juicios y estimaciones de cada operacin. Como es natural, el contador trata de hacer las estimaciones necesarias con toda la precaucin que le permiten las circunstancias. Este principio explica la importancia de juzgar por lo seguro que por lo inseguro. Es ms fcil resolver un error de juicio que subestime las utilidades que correr el riesgo de sobreestimarlas. Veamos el siguiente ejemplo:
Un ejemplo claro de conservatismo es la prctica tradicional de valorar el inventario por el precio ms bajo entre costo y mercado. Las disminuciones en el valor de mercado del inventario son reconocidas como parte del costo de las mercancas vendidas en el perodo corriente, pero se ignoran los aumentos en el valor de mercado del inventario.
Dejar de aplicar el conservatismo cuando las valuaciones son especialmente inciertas puede producir una informacin errnea y originar prdidas a los acreedores y accionistas.
La prctica del conservatismo es importante en contabilidad, ya que un negocio no puede estimar una ganancia cuando no ha sucedido
9. Medida Monetaria
Este principio orienta la necesidad de registrar adecuadamente las operaciones de un negocio, mediante el uso de alguna medida comn de medicin. Esta medida servir para valorar todos aquellos activos circulantes, fijos y diferidos que el negocio ha adquirido. Significa que no podemos registrar solamente el nmero o cantidad de activos adquiridos, sino que tambin el costo de compra de los mismos.
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Si la empresa ha comprado los siguientes activos: 1) 2,000 unidades de inventario 2) 2 vehculos 3) Una computadora 4) 3 bonos en la bolsa de valores
Al leer esta informacin, estamos identificando rpidamente, qu ha comprado el negocio, es decir el nmero de bienes y derechos. No tenemos ningn problema en determinar la cantidad de bienes adquiridos. Sin embargo, se nos viene inmediatamente las siguientes preguntas: Y cul es el valor monetario de estos bienes? Cunto gast el negocio? Con la informacin anterior estas preguntas no podrn responderse, ya que solo tenemos una parte de la informacin, por tanto requerimos del monto total de dinero utilizado por el negocio, a fin de asignarles el valor. Veamos ahora el mismo ejemplo, pero con su valor monetario:
Contabilidad nos ha entregado las facturas o comprobantes de compra de cada bien o derecho logramos identificar su valor monetario: 1) 2,000 unidades de inventario C$ 25.000.00 2) 2 vehculos C$ 80.000.00 3) Una computadora C$ 10.000.00 4) 3 bonos en la bolsa de valores C$ 30.000.00 Inversin total en activos C$ 145.000.00 Al momento de asignarle un valor monetario a los bienes y derechos, nos damos cuenta que el negocio ha utilizado C$ 145.000.0 en fondos a fin de adquirirlos.
Concluyamos diciendo que: Los principios contables son guas o normas sobre las cuales los contadores desarrollan la tarea de la contabilidad. Se les llama Generalmente aceptados, ya que estos principios no son utilizados por un tipo especial de contabilidad, sino que en la mayora de los pases. Existen muchos principios que lgicamente han sido adecuados a las condiciones y caractersticas econmicas, legales o fiscales en cada pas; sin embargo, han tenido la misma naturaleza, servir de norma general a la contabilidad.
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Ejercicios
Utilice el conocimiento adquirido en esta unidad para realizar las siguientes actividades. Primera Parte. Responda de forma clara las preguntas siguientes. 1. Linda Morales abre un nuevo negocio. Durante su primer ao, la seora Morales, algunas veces, usa el automvil de la familia para sus asuntos comerciales, todos los gastos de la operacin de su automvil los registra como gastos del negocio, estos gastos incluyen: gasolina, aceite, nuevos neumticos, licencias y mantenimiento. Es aceptable el proceso que usa la seora Morales? Qu principio contable no est aplicando en este caso? Explique
2.
Se est iniciando un nuevo negocio. El presidente desea esperar hasta cumplir con contratos importantes para entonces informar de los resultados de las operaciones. Qu concepto fundamental sirve como base para preparar los estados financieros a intervalos regulares? Fundamente su seleccin. a. Entidad b. Empresa en marcha c. Perodo contable d. Unidad monetaria.
Segunda parte: Identifico el principio que se viola o se cumple en cada una de las siguientes situaciones: a. Una compaa constructora firma un contrato por dos aos para construir un puente para un Estado de la Ciudad. De inmediato el presidente de la compaa registra el precio del contrato como ingreso. b. Los activos registrados al costo de una cadena de farmacias se aumentan a su valor justo de mercado al final de cada ao. c. El contador de una compaa industrial cree que no es necesario depreciar los activos a 20 aos, porque el negocio no durar este tiempo. d. Un mdico mezcla sus registros de contabilidad con los de la prctica mdica.
e. Los gastos se presentan cada vez que el tenedor de libros los registra en lugar de hacerlo cuando se devengan los correspondientes ingresos. f. Rizzuto Grain Company registra la mitad de la depreciacin de sus silos para granos cuando los compra y la otra mitad durante sus vidas tiles estimadas. g. Los inventarios de papelera, engrapadoras y otros materiales de oficina, son presentados en nmero de unidades y no en trminos monetarias, dado su poco valor.
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II unidad: Efectivo en caja y banco
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Presentacin de la segunda unidad

En est ocasin abordaremos el registro de operaciones relacionadas con el activo circulante, como efectivo en caja y banco. Como referimos en el prrafo anterior, abordaremos operaciones relacionadas con las cuentas del activo circulante, ya que las mismas son las base de solidez financiera de una empresa. Es decir, dependiendo de su composicin, cuanta y su relacin con los pasivos, se determina si una compaa tiene una buena o mala situacin financiera. La partida del activo contribuyen en forma individual y conjunta a la generacin de ingresos. En ciertas situaciones, algunas partidas del activo, son generadores directos de ingresos, como es el caso de los activos denominados inventarios de productos terminados, en las empresas manufacturera. Otros activos en cambio, como los fijos, no son bienes para la venta, pero son necesarios para producir los bienes o prestar los servicios que generarn los ingresos. Otra partida importante del activo, para aquellas compaas que venden al crdito, son las cuentas por cobrar ya que se convertirn en efectivo una vez que sean cobradas a los clientes. Recordemos que la partida que encabeza los activos, en el Balance General, es el efectivo, siendo una de las ms importantes, pues gracia a ella se cancelan diversas deudas contradas con diferentes fines, como: pagos a proveedores, pagos de dividendos, pago de nmina, compras de activos, entre otras. Analizaremos tambin, como en la actualidad, los bancos juegan un papel importante en el manejo de los fondos que poseen los negocios, los individuos, distintas organizaciones, etc. El dinero que no se protege est a merced de la inflacin, devaluacin, robo o improductividad. Esta importancia se traduce en la proteccin que presta una institucin bancaria a los distintos usuarios. A pesar que el banco es una institucin creada para proteger los fondos, no carece de importancia tambin el hecho que los distintos propietarios de dinero colocado en los distintos bancos, realicen un control detallado de cada una de las operaciones que han realizado con sus cuentas bancarias. Este control lo realizarn para revisar saldos, maniobrar financieramente sus fondos y para efectos de ajustes contables.
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En contabilidad, se utiliza un procedimiento que permite comparar en cualquier momento el saldo que aparece en el libro de banco que maneja el negocio y el saldo que aparece en el estado de cuenta bancario. Esto permitir identificar, no slo, los distintos movimientos que el negocio realiz, sino tambin, comprobar si stos han sido reflejados correctamente en el estado de cuenta bancario. En esta unidad apreciaremos, como la conciliacin bancaria permite el control del efectivo, a travs del manejo de las entradas y salidas de dinero durante un perodo determinado.
Objetivos de la segunda unidad

1. 2. Distingo el concepto, objetivo e importancia del efectivo y de la conciliacin bancaria para los negocios. Distingo la importancia de una eficiente administracin del efectivo de un negocio, como principal elemento del capital de trabajo requerido para cumplir la mayora de las obligaciones contradas, de forma inmediata o futura. Comparo las distintas partidas de conciliacin que se requieren para elaborar una conciliacin bancaria, tanto de forma aritmtica como de saldos disponibles. Valoro el papel del responsable en la elaboracin de la conciliacin bancaria dentro de una organizacin, desde el punto de vista tico y moral.
3. 4.
Contenido de la segunda Unidad

A. Efectivo 1. Definicin de efectivo 2. Clasificacin del efectivo 3. Principios de valuacin y presentacin 4. Arqueo de caja B. Conciliacin bancaria 1. Definicin de conciliacin bancaria 2. Partidas de conciliacin bancaria. 3. Tipos de Conciliacin Bancaria a. Mtodo de conciliacin aritmtica b. Conciliacin de saldos disponibles C. Ajustes a la Cuenta de Banco
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A. Efectivo
1. Definicin del efectivo
El efectivo es la primera partida que aparece en un balance general y representa uno de los renglones ms importantes del activo para una entidad. Podemos definirlo de la siguiente manera: Es la moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operacin. Est representado billetes y monedas, cheques, dinero depositado en los bancos, giros bancarios, giros telegrficos o postales, remesas (cobros) en transito, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados, as como aquel dividido para fines especficos, como por ejemplo, fondo para gastos menores, u otras partidas que se puedan considerar equivalentes de efectivo. El mantener el efectivo en una cuenta de banco es parte del control interno, debido a que los bancos tienen establecidas medidas para proteger el efectivo de las empresas o personas depositantes. Los bancos proporcionan a los usuarios registros detallados de las operaciones en efectivo. Para aprovechar estas caractersticas de control, el negocio debe depositar todos los ingresos de efectivo en la cuenta de banco y utilizarla asimismo para hacer todos los pagos en efectivo.
2. Clasificacin del efectivo

El efectivo esta constituido por partidas manejadas a travs de diferentes cuentas contables, que representan el numerario o sus equivalentes a un fecha determinada. A continuacin mostramos cada uno de los rubros o conceptos que lo componen: a. Caja b. Fondos Fijos o caja chica c. Bancos d. Depsitos a plazo fijo e. Otros conceptos equivalentes de efectivo Veamos en que consisten:
1. Caja
La cuenta caja est conformada por el efectivo que se recibe o desembolsa con fines especficos y predeterminados. El monto del numerario disponible en caja se caracteriza por tener movimientos de forma continuada y que son afectados diariamente. Una caja se forma para agilizar ciertas operaciones que permiten a una empresa recibir cobranza de clientes menores, efectuar pagos hasta un lmite preestablecido, entregar dinero a empleados como anticipos o recibir reembolsos de cantidades previamente entregadas. La cuenta caja esta formada por el dinero o numerario en existencia que se recibe o se entrega por diferentes razones.
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Ejemplo:
Una empresa, puede asignarle a un empleado la responsabilidad de recibir las cobranzas que realicen los cobradores para ser depositadas en las cuentas corriente de la empresa, al da siguiente. La persona responsable de tal asignacin, llamada generalmente cajero, recibe dinero y cheques que deben ser depositados lo ms pronto posible en el banco.
Con esta cuenta pueden efectuarse pagos de poca cuanta por diferentes conceptos tales como: pagos menores a proveedores, anticipos urgentes a empleados u otros conceptos previamente autorizados. Sin embargo, de acuerdo con controles internos el efectivo en caja debe ser depositado ntegramente al banco en el mismo da o al da siguiente hbil. Cuando se maneja moneda extranjera en una cuenta de caja, debe efectuarse al final del perodo, un conteo de las diferentes monedas extranjeras para convertirlas a su tasa de cambio a la fecha de cierre. El movimiento diario de caja, contiene varios campos que pueden catalogarse como entradas y salidas de efectivo:
Entrada de efectivo: Ventas al contado Abonos de clientes Otros
Salidas de efectivo: Egresos varios Depsitos al banco.
Este movimiento de dinero debe estar soportado por ciertos documentos y rubros, que a continuacin describimos: Moneda de circulacin oficial. Cheques recibidos de otras personas, que pueden estar representados por cheques de gerencia1, por cheques recibidos de personas naturales y recibidos por empresas. Recibos conformados de tarjetas de crdito que estn pendientes de cobro al banco librado. La cuenta de caja, se caracteriza por tener un monto variable y su saldo es deudor.

Se debita: El saldo inicial asignado o fondo para cambio. Los ingresos en efectivo, como: Reembolsos de empleados. Cobros a clientes. Transferencias de fondos Reposicin por otros conceptos que incrementen la disponibilidad de fondos en moneda de curso oficial. Documentos representativos de efectivo (cheques, vales2, vouchers de tarjetas de crdito) Incremento correspondiente al ajuste por tasas de cambio sobre moneda extranjera al cierre del perodo. Los sobrantes de efectivo que pueden derivarse de arqueos realizados por la empresa.
Se acredita: Pagos realizados por diferentes conceptos. Pagos menores a empleados Pagos a proveedores cuyo monto sea menor Otros conceptos Transferencias de fondos a otras cuentas. Disminucin correspondiente al menor valor de las monedas extranjeras llevadas en la caja. El cierre de la cuenta de caja El depsito de saldos de caja en las cuentas corrientes. Los faltantes de efectivos que pueden derivarse de arqueos realizados por la empresa.
Debemos tener en cuenta que se presentan algunas partidas que no pueden considerarse como efectivo en la cuenta de caja, como las siguientes:
Medio de transferencia de fondos en el cual un banco gira un cheque sobre s mismo o sobre otro banco. Documento emitido por el Banco, comprado por el cliente para cubrir compromisos producto de sus actividades comerciales regulares y son firmados por una persona autorizada por el banco. Estos cheques tienen como ventaja principal que son aceptados sin objeciones al tener el respaldo del banco que lo emiti. 2 Talonarios entregados por las empresas a sus empleados, que son aceptados por algunos negocios para el pago de bienes o servicios y que son equivalentes de efectivo.
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Cheques posfechados, con fechas posteriores a la actual. Este documento no son partidas del efectivo mientras el mismo no pueda convertirse en efectivo. Mientras no pueda hacerse efectivo dicho cheque deber clasificarse como cuenta por cobrar. Cheques devueltos, de empleados o clientes, estos debern reclasificarse en una cuenta por cobrar a empleados o como cheques devueltos de clientes segn sea el caso. Dinero en custodia de terceros (altos funcionarios), que por seguridad lo mantienen en caja.
2. Fondos Fijos o caja Chica

Los fondos fijos, estn conformados por la disponibilidad de moneda nacional o extranjera, divididos para desembolsos especficos y recurrentes que atienden a diferentes necesidades. Para su manejo se asigna a una persona, quien es la responsable de su custodia, dentro de la empresa. Los fondos fijos pueden ser utilizados para pagos de gastos menores dentro de un rea de la empresa, ya que sera costoso pagar con cheques pequeas sumas (papelera, envos de correspondencia, etc.). El monto de los fondos fijos permanece constante y slo vara cuando se toma la decisin de aumentarlo o disminuirlo. Estos deben ser arqueados peridicamente, para ello se realiza un conteo del dinero efectivo y los soportes correspondientes para justificar el total por el cual est constituido dicho fondo. Los registros contables bsicos que se presentan en los fondos de caja chica, son: 1. Al crear los fondos fijos Se determina la cantidad necesaria para formar el fondo de caja chica, el cual debe entregarse a la persona designada como responsable para su manejo. Para registrar la creacin de la caja chica se realiza un asiento, cargando a caja chica y acreditando a banco.
Fondo fijo o caja chica Se debita Efectivo en Bancos Se acredita
Ejemplo:
El 01 de Enero del 2004, se decide abrir una caja chica para los gastos menores de la unidad de mantenimiento, de la empresa. El fondo tendr un monto de C$ 6,000 y ser manejado por el Sr. Enrique Garca:
Fondo fijo o caja chica C$ 6,000 Efectivo en Bancos C$ 6,000
2. Erogaciones a travs del fondo de caja chicha El custodia de caja chica deben llevar un control adecuado de los desembolsos que efecte mediante recibos o comprobantes de caja, en los cuales es conveniente que anote el concepto del desembolso y el nombre de la persona que lo solicit. El custodia debe tener disponible la totalidad del fondo, sea en efectivo, con comprobantes o ambos.
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Ejemplo:
Del 01 al 03 de Enero el saldo de caja chica asignado a la unidad de mantenimiento de la empresa, present las siguientes erogaciones:
Fecha Concepto 01 Enero Compra de Bujas y Cepos 02 Enero Compras 03 lminas Plywood 03 Enero Compra de Herramientas Desembolsos del da Saldo en caja chica de Monto Solicitante C$ 540.00 Wilber Sequeira (Resp. Mantenimiento) C$ 1,800.00 Wilber Sequeira (Resp. Mantenimiento) C$ 2,600.00 Wilber Sequeira (Resp. Mantenimiento) C$ 4,940.00 C$ 1, 060.00 De De De
3. Reembolsos de fondos de caja chicha Existe una operacin que se realiza con mucha frecuencia con los fondos fijos, como son los reembolsos de fondos de caja chicha, debido a que reflejan los movimientos diarios de este fondo. Cuando el encargado de fondos de caja chica considera que el mismo esta por agotarse, debe solicitar que se le repongan los desembolsos que se hayan realizados. Para ello elabora un reporte en el que especifica los conceptos de cada desembolso. Al generar el cheque para cada reposicin de caja chica, el registro se hace cargando cada uno de los conceptos por los que se haya realizado algn desembolso y acreditarse a bancos. Continuando con el ejemplo anterior:
El cheque generado para reponer los desembolsos, realizados entre el 01 al 03 de Enero, para caja chica, asignado a la unidad de mantenimiento de la empresa, implicar realizar los siguientes asientos:
Primer asiento Fondo fijo o caja chica Gastos operativos S) C$ 6,000 C$ 540 $ 540 1,800 1,800 2,600 2,600 C$ 1,060 Segundo asiento Banco Fondos fijos o caja chica C$ 4,940 (2 2) C$ 4,940.00
Veamos otro ejemplo:

Supongamos que el custodia de un fondo de caja chica por un monto de C$ 20,000 tiene, al cierre del ejercicio econmico, los siguientes desembolsos pagados durante el mes de enero del 2004.
Fecha 01/01/04 04/01/04 08/01/04 09/01/04 15/01/04 21/01/04 Concepto Gasolina de vehculo de reparto Gastos de envo de correspondencia Suscripcin a peridicos y revistas Compra de caf y azcar Gasolina de vehculo Mantenimiento de vehculo Monto C$ 3,000.00 C$ 230.00 C$ 970.00 C$ 200.00 C$ 500.00 C$ 2,500.00
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Asignatura de Contabilidad II 22/01/04 23/01/04 26/01/04 27/01/04 Compra de papelera Fotocopias Compra de caf y azcar Compra de repuestos de vehculo Total C$ 1,676.00 C$ 78.50 C$ 200.00 C$ 3,580.00 C$ 12,934.50
Luego el registro contable, por el reembolso del fondo fijo, sera el siguiente:
Fecha: 31/10/04 Periodo: Del 01 al 27 de enero 2004 Gasolina y repuestos Gastos de envo de correspondencia Suscripcin a peridicos y revistas Compra de caf y azcar Mantenimiento de vehculo Compra de papelera Fotocopias Efectivo en bancos Dbitos C$ 7,080.00 C$ 230.00 C$ 970.00 C$ 400.00 C$ 2,500.00 C$ 1,676.00 C$ 78.50 Crditos
C$ 12,934.50
Observemos que las cuentas anteriores fueron clasificadas de acuerdo con la naturaleza del gasto correspondiente. El reembolso se realiza con un crdito a la cuenta de efectivo en bancos, debido a que debe ser repuesto el dinero aplicado a los diferentes conceptos de gastos, que podrn corresponder a gastos de ventas o gastos de administracin en caso de que la empresa sea comercial, o bien a cuentas de produccin cuando la empresa es productiva. Se cuenta con un fondo fijo de C$ 20,000 y reembolsos por un monto de C$ 12,934.50. El registro contable sera el siguiente:
Gasto operativo C$ 20,000.00 C$ 7,065.50 Banco C$ 12,934.50
Una forma de controlar la relacin de los gastos que se realizan por medio de fondos de caja chica, es mediante un formulario que permite detallar los diferentes conceptos de desembolsos, como se muestra a continuacin:
Solicitud de reembolso de caja chica
DETALLES DEL FONDO FIJO No. Recibo de caja FECHA: Del: Beneficiario Al: Descripcin Monto
Fecha
Total Firma del custodio:
4. Aumenta el fondo de caja chica al agregar un nuevo monto al fondo actual Cuando se considera que el fondo de caja chica no satisface las necesidades para cubrir los gastos menores de la empresa, el responsable debe realizar un reporte que justifique
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el porque del aumento. El soporte que respalda su registro contable, deber ser el depsito bancario en una de las cuentas corrientes de la empresa. Si se diera este caso, el registro contable sera:
Fondo de caja chica Se debita Efectivo en Bancos Se acredita
5. Disminuye el fondo de caja chica al reducir una cantidad al fondo actual Cuando se considera que el fondo de caja chica es excesivo para cubrir los gastos menores de la empresa, el responsable debe realizar un reporte que justifique el porque de la disminucin. El soporte que respalda su registro contable, deber ser la entrega del monto que se vaya a rebajar del fondo y que se efecte en la caja principal de la compaa. Si se diera este caso, el registro contable sera:
Fondo de caja chica Se acredita Caja principal Se debita
Debe existir una nica persona responsable de la custodia del fondo, pero no puede tener la responsabilidad de efectuar los registros contables que se derivan de las operaciones. El fondo fijo o fondo de caja chica debe emitirse a nombre de quien custodia, no endosable. Los pagos con estos fondos deben tener definido el monto mximo a pagar y la naturaleza del gasto a realizar. Dichos pagos deben estar aprobados y autorizados por las personas que establezca la empresa. Las facturas que soporten los pagos realizados deben ser inutilizadas, para evitar la reutilizacin futura en nuevos cobros. El saldo de la cuenta de fondos de caja chica es deudor y se encuentra conformado por el valor del dinero que se encuentra asignado para desembolsos especficos y recurrentes en la empresa.
Se carga: Se acredita: La creacin del fondo fijo La disminucin del fondo fijo Los aumentos del fondo fijo El menor valor de la moneda con denominacin extranjera y que genera un El mayor valor derivado de ajustes por tasas ajuste por tasa de cambio. de cambios aplicadas a la moneda en el fondo con denominacin extranjera. El cierre o cancelacin del fondo fijo.
3. Bancos
Es el monto disponible en las cuentas corrientes u otras modalidades de depsitos a la vista de una entidad financiera, mismas que estn sujetas a un proceso denominado conciliacin bancaria. Este ltimo determina y aclara las diferencias que existen entre los saldos que muestran los registros contables y el saldo reflejado por la entidad financiera en que estn depositados los fondos de una empresa. La cuenta de banco puede ser dividida en dos tipos principales:
Bancos Nacionales: Compuestos por todas las cuentas corrientes denominadas en moneda nacional. Bancos extranjeros: Estn denominados en monedas extranjeras y de acuerdo con lo establecido por los PCGA, deben ser convertidos los saldos de la moneda extranjera a
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la fecha de presentacin del balance general a las tasas de cambios correspondientes, que estn vigentes en esa fecha. Los movimientos ms comunes que afectan a la cuenta bancaria. Cheques recibidos y cheques emitidos Depsitos efectuados por la empresa y depsitos recibidos de los clientes de la empresa. Notas de dbito Notas de crdito Veamos cada uno de ellos: 1) Los cheques Son documentos que movilizan el efectivo que se dispone en una cuenta corriente, para ello se deben definir ciertos controles bsicos para evitar fraudes con el numerario. Una empresa que implanta controles bsicos sobre el efectivo en bancos, puede solicitar al banco que el cuerpo bsico del cheque posea la expresin No endosable, para que el cobro lo haga nicamente el beneficiario del documento. Tambin puede solicitar un trmino de caducidad o vencimiento al documento, para evitar que las conciliaciones bancarias presenten muchas partidas pendientes y con antigedades considerables. 2. Los depsitos Sirven para colocar en una cuenta corriente, el producto de cobranza en efectivo o en cheques recibidos, los que deben ser inmediatamente depositados. 3. Las notas de dbito Las notas de dbito emitidas por un banco pueden atender a diferentes conceptos y transacciones que realiza una entidad, ente las que podemos mencionar. - Comisiones bancarias - Cheques depositados previamente y que luego son devueltos por faltas de fondos del emisor. - Cargos en cuenta corriente por servicios prestados - Cargos por chequeras entregadas - Cargos por compra de divisas - Cargos por transferencias a otras cuentas bancarias - Cargos por pago de nmina - Cargos en cuenta por intereses pagados sobre prstamos recibidos o sobregiros bancarios - Cualquier otro cargo relacionado con el manejo de la cuenta corriente
Los dbitos del Los dbitos del banco banco Disminuyen el saldo en cuenta Disminuyen el saldo en cuenta corriente corriente
Cuando el banco aplica alguno de los conceptos anteriores, hace un dbito a la cuenta corriente de la empresa y sta disminuye, por cuanto el dinero que tenemos colocado en el banco representa para ste un pasivo con nuestra empresa y los pasivos disminuyen con dbitos.
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4. Notas de crdito Al contrario de las notas de dbito aumentan el saldo de la cuenta corriente que tiene una empresa. Las notas de crdito pueden ser originadas por los siguientes conceptos. - Por cheques enviados al cobro y que son acreditados en cuenta corriente. - Por transferencias recibidas de otras cuentas corrientes. - Por intereses recibidos sobre inversiones o colocaciones hechas.
Los crditos Los crditos del banco del banco Aumentan el saldo en cuenta Aumentan el saldo en cuenta corriente corriente
En la siguiente tabla presentamos los diferentes movimientos en los saldos de la cuenta de banco, debido a diferentes tipos de operaciones que pueden identificarse:
Operaciones Saldos en libros de la empresa Depsitos de cobranzas Aumenta el efectivo en bancos. realizados Cheques emitidos Notas de dbitos Notas de crditos Disminuyen el efectivo en bancos. Disminuye el saldo de efectivo en bancos. Aumenta el saldo de efectivo en bancos Saldos en libros del banco Aumenta el pasivo por depsitos recibidos. Disminuyen el pasivo en depsitos recibidos de clientes. Disminuye el pasivo con los clientes. Aumenta el pasivo con los clientes.

Supongamos las siguientes operaciones realizadas y relacionadas con una cuenta corriente para comercial La Piatera S.A. El 01/03/04 El 05/03/04 El 06/03/04 El 06/03/04 El 08/03/04 El 15/03/04 El 18/03/04 El 20/03/04 Se abri una cuenta corriente en el Banco El sigilo, con un depsito inicial de C$ 200,000 en efectivo tomados de la caja. Se depositaron C$ 25,000 por ventas realizadas al contado. Se recibi una nota de dbito por C$ 50,000 por la colocacin de un depsito a plazo fijo que efectu la empresa a la tasa del 12% anual. Se hizo un cargo en cuenta por C$ 250, por las dos chequeras recibidas de la entidad financiera. Se hizo un depsito por C$ 15,780 en cheques de cobranza que realiz la empresa a sus clientes por ventas previamente realizadas a crdito. El banco cargo en cuenta C$ 88,000 por el neto del monto a pagar por la nmina de la primera quincena. Se emitieron cheques por C$ 13,000 por pasivos que se estn cancelando a proveedores previamente contabilizados. Se deposit en la cuenta corriente C$ 90,000 en cheques recibidos de clientes por ventas realizadas previamente al crdito y C$ 32,768 por ventas realizadas al contado. Se recibi la nota de crdito respectiva por el pago de los intereses sobre la colocacin realizada en el mes en curso.
El 31/03/04
Procederemos a registrar cada transaccin, considerando los registros que realizara la empresa en sus libros y los que efectuara el banco donde se abri la cuenta corriente.
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Operaciones
Libro de la empresa Debito Crditos
Operaciones
Libro del banco Debito Crditos
01/03/04 Por apertura de cuenta corriente N 150462 en el Banco El sigilo Banco C$ 200,000 Caja El 05/03/04 Para contabilizar el depsito en el Banco El sigilo de las ventas efectuadas. Banco Ventas El 06/03/04 Para contabilizar la inversin en depsito a plazo fijo Colocacin a plazo fijo Banco El 06/03/04 Para contabilizar el gasto por chequeras recibidas del Banco El Sigilo Gastos bancarios Banco El 08/03/04 Para contabilizar el depsito de cobros de ventas realizadas al crdito Banco Cuentas por cobrar El 15/03/04 Para contabilizar el pago de la nmina de la primera quincena Gastos acumulados Banco El 18/03/04 Para contabilizar la cancelacin de pasivos con los proveedores C$ 25,000
01/03/04 Por apertura de cuenta corriente N 150462 de empresa La Piatera S.A. Efectivo C$ 200,000 C$ 200,000 Depsito en cuenta corriente El 05/03/04 Para contabilizar el depsito de clientes
C$ 200,000
C$ 50,000
Efectivo C$ 25,000 Depsito en cuenta corriente El 06/03/04 Para contabilizar el depsito a plazo fijo realizado por un cliente Depsito en cuenta corriente C$ 50,000 C$ 50,000 Depsito a plazo fijo El 06/03/04 Para contabilizar el cobro por chequeras entregadas a clientes. C$ 25,000 Depsito en cuenta corriente C$ 250 Ingresos varios El 08/03/04 Para contabilizar los depsitos de clientes y los cheques enviados a compensacin Cheques en compensacin C$ 15,780 C$ 15,780 Depsito en cuenta corriente El 15/03/04 Para contabilizar la transferencia del pago de la nmina enviada de La Piatera S.A C$ 250 C$ 88,000 Depsito cuenta corriente Empresa C$ 88,000 Depsito cuenta corriente empleados El 18/03/04 El banco no hace ningn registro porque la operacin es interna entre la empresa y el proveedor. El banco efectuar un registro cuando cada beneficiario cobre su cheque y ser el siguiente: Para contabilizar el pago de cheques emitidos por los clientes del banco. Depsito en cuenta corriente C$ 13,000 Efectivo El 20/03/04 Para contabilizar el depsito de clientes en efectivo y en cheques enviados a compensacin
C$ 25,000
C$ 50,000
C$
250
C$
250
C$ 15,780
C$ 15,780
C$ 88,000
C$ 88,000
Cuentas por pagar Banco El 20/03/04 Para contabilizar el depsito de cobranza de cuentas por cobrar y de ventas realizadas al contado. Banco Cuentas por cobrar Ventas El 31/03/04 Para contabilizar los intereses ganados sobre la colocacin mantenida en el mes. El calculo de inters es: I=50,000 (0.12) (25) = 416.666 360 Banco Otros ingresos
C$ 13,000 C$ 13,000
C$ 13,000
C$ 122,768
Cheques en compensacin C$ 90,000 C$ 90,000 Efectivo C$ 32,768 C$ 32,768 Depsitos en cuentas corrientes El 31/03/04 Para contabilizar el inters correspondiente a la colocacin de clientes.
C$ 122,768
C$ 416.67 C$ 416.67
Gastos por inters Depsito en cuenta corriente
C$ 416.67 C$ 416.67
Como puede observar el movimiento de los dos libros son inversos y se contraponen los registros contables aplicables entre la empresa y el banco, es decir, lo que para una es un dbito, para la otra parte es un crdito.
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La cuenta de banco tiene un saldo deudor y se registra de la siguiente manera:

Se carga: Se acredita: El depsito inicial al abrir una cuenta bancaria. Los desembolsos efectuados por las cuentas corrientes de la empresa y que constituyen Todos los depsitos efectuados en las efectivo o equivalente de efectivo, como: cuentas corrientes de la empresa y que Notas de dbitos de bancos v.g., constituyen efectivo o equivalente, tales como: cancelacin de prestamos, intereses, gastos, Notas de crditos de banco v.g., cancelaciones de cartas de crdito. prstamos, intereses. Transferencias bancarias Transferencias bancarias. Pagos por cheques a proveedores. Cobros a clientes en efectivo o en Otros conceptos que disminuyen la cheques. disponibilidad de efectivo en bancos. Otros conceptos equivalentes Notas de dbitos por devoluciones de cheques El valor de los cheques emitidos al cierre del de clientes. perodo, acreditados en la cuenta de banco y no entregados a sus beneficiarios. El reverso del registro de los cheques emitidos y no entregados a sus beneficiarios en el perodo El mayor valor derivado de los ajustes por las anterior. tasas de cambio de monedas extranjeras. El menor valor derivado de los ajustes por las tasas de cambio de monedas extranjeras.
Cuando una empresa abre una cuenta de cheques, el banco solicita el llenado de una tarjeta de firmas, en la que aparecen las personas autorizadas para firmar o girar cheques de la empresa. Esta tarjeta es guardada por el banco en sus archivos para que, si existe alguna duda sobre la firma en un cheque, el cajero pueda compararla con la registrada en la tarjeta y de esta manera asegurarse de que ha firmado una persona autorizada. Una vez abierta la cuenta, el banco entrega cheques numerados con el nombre de la empresa, su direccin y el nmero de la misma. Cada mes la empresa debe recibir un estado de cuenta, enviado por el banco, que muestra los saldos de efectivos, inicial y final, los depsitos, los cobros efectuados por el banco a nombre de la empresa, los cheques pagados, las deducciones correspondiente a honorarios por servicios ofrecidos por el banco a la empresa y otros cargos, as como los cheques de clientes que fueron depositados pero que no pudo cobrar el banco. Los comprobantes de depsitos se preparan por duplicado, un ejemplar queda en los registros del banco y otro se conserva en los registros de la empresa, el propsito es contar con un historial de cada partida depositada.
4. Depsitos a plazo fijo

Estn representados por dinero que ha sido colocado para devengar u obtener algn ingreso por inters. Para el calculo del inters mensual sobre depsitos a plazo fijo utilizaremos la siguiente ecuacin:
i= (Depsito colocado a PF)(tasade int eres ) (Das) 360
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5. Equivalentes de efectivo
Pueden ser inversiones a corto plazo que sean altamente lquidas o convertibles a efectivo. Generalmente se considera como equivalentes de efectivo las partidas con vencimientos menores a tres meses, contados a partir de la fecha de elaboracin del balance general.
3. Principios de valuacin y presentacin de efectivo

a. Principios de valuacin Son dos los principios de valuacin de efectivo: 1) El efectivo se valuar a su valor nominal.
2) El representado por metales preciosos amonedados y monedas extranjeras, se valuar a la cotizacin aplicable a la fecha de elaboracin de los estados financieros.
2. Presentacin de efectivo
El efectivo o sus equivalentes se presenta en el Balance General como la primera partida del activo circulante, cuando no tenga restricciones en cuanto a su disponibilidad o fin. A qu tipo de restricciones nos referimos? - Niveles de endeudamiento contrado. - Destino de partidas de efectivo a la compra de activos a largo plazo Si existen restricciones sobre la disponibilidad en ciertas partidas, estas se presentarn en un rengln separado de circulante. Las partidas definidas como equivalentes de efectivo deben ser claramente segregadas dentro del efectivo. Sin embargo para efectos de presentacin deben estar englobadas en este rengln. Cuando se tenga una restriccin a partidas de efectivos y equivalentes, debe hacer mencin y explicarlo en las notas a los estados financieros. La partida denominada moneda extranjera, deben ser convertibles a la tasa de cambio que se encuentra vigente a la fecha de cierre y presentacin del balance general. Cualquier cheque que haya sido emitido hasta la fecha del balance general y que no se encuentre entregado a su beneficiario, deber ser incluido en el rubro de efectivo en la cuenta que corresponda y en el pasivo relacionado que corresponda. Cuando se tenga sobregiro contable en libros, es decir, en cuentas corrientes, ste nicamente podr ser compensado con otros saldos disponibles, que tengan la misma naturaleza y sobre los cuales se tenga la disponibilidad inmediata. Cualquier saldo acreedor que pudiera todava prevalecer se presentar como un sobregiro bancario.
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4. Arqueo de caja
El Arqueo de Caja consiste en: Analizar las transacciones del efectivo, durante un lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto el saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que se encuentra fsicamente en caja en dinero efectivo, cheques o vales. Sirve tambin para saber si los controles internos se estn llevando adecuadamente. Esta operacin es realizada diariamente por el Cajero. Los auditores o ejecutivos asignados para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el Cajero. Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes, con respecto a la cuenta de control del libro mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta denominada Diferencias de Caja.
Se carga: Los faltantes como prdidas Se abona: Los sobrantes como ingresos
Si no se subsanan estas diferencias, al cierre del ejercicio, la cuenta Diferencias de Caja se deber cancelar contra la de Prdidas y Ganancias. a. Faltantes en arqueo A qu pueden deberse los faltantes? Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no registrados en libros. Ejemplo:
Cuenta El cajero pag servicios de cafetera por $ 215 y no los registr, hay un faltante por ese valor. El asiento Gastos diversos (cafetera) de ajuste seria: Caja Haber C$ 215 Debe C$ 215

El cajero consign C$ 5,000 y no los registr. Se Cuenta presenta un faltante por ese valor. El asiento de Banco ajuste es: Caja
Haber C$ 5,000 Debe C$ 5,000
Faltante por dineros dispuestos por el cajero o pagados de ms: El cajero es la persona encargada de responder por el dinero que ingresa y sale de Caja. Si no hay razn que justifique el faltante, este valor se convierte en deuda para el cajero; por ello se debita cuentas por cobrar a trabajadores. Veamos el siguiente ejemplo:
En el arqueo efectuado el 25 de enero del 2004 se Cuenta presenta un faltante injustificado de C$ 125 y la Cuenta por cobrar (cajero) empresa decide cobrrselo al cajero. El asiento de Caja ajuste sera:
Haber C$ 125 Debe C$ 125
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Como observamos se pueden dar casos en que el valor total del arqueo de caja sea menor que el saldo en libros: En este caso se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual se debe realizar los ajustes pertinentes. En el asiento de ajuste para llevar el saldo de caja a su valor real, es necesario disminuir el saldo en el momento del faltante, acreditando caja y debitando a la cuenta que corresponda, de acuerdo al concepto que ocasiono el faltante.
2. Sobrantes en arqueo
Tambin puede suceder que el valor total del arqueo de caja sea mayor que el saldo de libros: En este caso la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste por este valor. Para llevar a el saldo de la cuenta Caja a su valor real es necesario aumentarlo, debitando Caja y acreditando la cuenta que corresponda, segn la razn del sobrante. A qu pueden deberse estos sobrantes? Ingresos recibidos por el cajero y no registrados.
Ejemplo:
El cliente Hugo Castillo abona C$ 17,000, valor no Cuenta registrado por el cajero, ocasionando un sobrante en Caja Caja. Veamos el asiento de Ajuste: Clientes (Hugo Castillo)
Haber C$ 17,000 Debe C$ 17,000
A continuacin presentamos un formato que permite al departamento de contabilidad arquear todo el efectivo recibido en caja, en moneda de oficial circulacin. Formato de arqueo de caja en Moneda Nacional
Fecha de Arqueo: Tipo
Billetes de C$ 500 Billetes de C$ 100 Billetes de C$ Billetes de C$ 50 20
__________________ Total
N billetes/monedas
Billetes de C$ 10 Monedas de C$ 5 Monedas de C$ 1 Monedas de 1 centavo Monedas de 5 centavos Monedas de 10 centavos Monedas centavos Monedas centavos de de 25 50
Total en Caja de Efectivo Saldo s / Libro de Caja OBSERVACIONES
C$
Ciudad, Fecha: ______ de ___________________ de _______. El Responsable de la Caja El Responsable del Crdito
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Nota: El arqueo de la Caja debe coincidir con el saldo del Libro de Caja. En caso contrario, deber explicarse el motivo de la diferencia existente en el apartado "Observaciones".
De acuerdo a las polticas de la empresa, se podr utilizar un formato similar, si la misma admite algunas monedas extranjeras como formas de intercambio por el bien o servicio ofrecido, para ello debern especificar el tipo de moneda (billetes y metlicos), cantidad y monto, similar a lo presentado en el formato anterior. Otros documentos que pueden ingresar a caja y que tambin son objetos de arqueo, siempre y cuando as lo indiquen las polticas de una empresa, son: Cheques: Estos deben listarse, detallando el N del cheque, el Banco de donde proviene, el remitente y el beneficiario, as como el monto que representa. Voucher de tarjetas de crditos Minutas, etc.
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B. Conciliacin Bancaria
1. Definicin
La Conciliacin Bancaria es el estado que prepara la Empresa, a fin de cada mes, para comparar los saldos de la cuenta de Banco, que la empresa utiliza para anotar cada una de las transacciones relacionadas a esta cuenta, con los saldos de las cuentas que peridicamente el Banco enva a la empresa. Esto permitir identificar la razn de cualquier diferencia entre el saldo de efectivo en el libro de banco de la empresa y el del estado de cuenta enviado por el banco, con el fin de verificar cul es el correcto. La conciliacin bancaria adems de ser un procedimiento es un estado que acumula datos relacionados con la cuenta de banco y por tanto, es una fuente de informacin. A partir de su concepto, elaboremos el objetivo de la conciliacin bancaria: Las empresas elaboran el Estado de Conciliacin Bancaria con el objetivo de identificar aquellos valores que constituyen la diferencia entre las operaciones registradas por la empresa y aquellas registradas por el Banco, adems le permite encontrar faltantes sin justificacin que pueden tener su explicacin en malos manejos de los recursos, robos, malversaciones, etc. A medida que usted ha ido estudiando el tema, es bastante probable que se haya planteado la inquietud de por qu el saldo de libro de banco y el estado de cuenta bancario no coinciden? En el siguiente tema explicaremos lo que se denomina partidas de conciliacin, que al identificarlas nos permitir conocer el porqu de la diferencia entre ambos estados.
2. Partidas de conciliacin bancaria

Qu son las partidas de conciliacin? Las partidas de conciliacin son las distintas razones por las cuales no concuerdan el saldo de efectivo del estado de cuenta bancario, con el saldo que aparecen en los libros de la empresa. La identificacin de estas partidas de conciliacin facilitar el procedimiento de comparacin de ambos saldos y en qu cuentas especficas se harn los ajustes respectivos. Veamos las distintas partidas de conciliacin que existen: El saldo en libros de la cuenta de banco y el saldo que aparece a nuestro favor en el estado de cuenta bancario discrepan por los motivos siguientes: a. Razones de tiempo b. Falta de informacin c. Errores
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Estudiemos cada una de ellas: a. Las razones de tiempo De las posibles diferencias, las razones de tiempo son las que menos preocupacin generan, simplemente se deben a ciertas operaciones registradas en momentos distintos por la empresa y por el banco, de modo que se ven afectadas por las fechas de corte en ambas entidades. Una misma operacin puede estar registrada en la empresa en un perodo y para el banco puede aparece en el perodo siguiente. Las principales partidas de conciliacin pertenecientes a este inciso son: 1) Depsitos en Trnsito Son los depsitos que fueron realizados por la empresa demasiado tarde y el banco no pudo incluir en el estado de cuenta del mes correspondiente. Estos depsitos en trnsito aparecen en el libro de banco de la empresa, pero no el estado de cuenta del banco. Veamos un ejemplo sencillo:
Suponga que el Sr. Money dueo de un negocio se dirigi al banco a realizar un depsito el da 30 de junio a las 6 de la tarde en una caja diferida del banco, de las ventas realizadas ese da. El Sr. Money ha registrado en su libro de banco el cargo a la cuenta y por tanto su saldo increment. Ahora bien, si el banco tiene como normativa hacer cierres los das 30 hasta las 5 de la tarde, lgicamente que el depsito hecho por el Sr. Money no aparecer en el estado de cuenta que el banco le enve, correspondiente al mes de junio, donde no aparecer dicho depsito. En este caso el Sr. Money deber considerarlo como partida de conciliacin.
2. Cheques pendientes de cobro o cheques flotantes Las empresas emiten durante el mes diferentes cheques, para pago de los acreedores, compras, salarios, etc. Sin embargo, no todos sern cobrados durante el perodo en que se emitieron. El valor de estos cheques estn registrado en el estado de cuenta de la empresa, pero no en la cuenta de la Institucin Bancaria. Estos cheques se conocen con el nombre de cheques pendientes o cheques flotantes. Mientras estos cheques no sean presentados en el Banco para su cobro, stos no debern disminuirse de la cuenta de la empresa. Veamos un ejemplo:
Supongamos que el Sr. Money ha emitido el da 30 de junio, cheques para pago de empleados y un cheque para el Sr. Luna, proveedor de mercancas. Los empleados hicieron efectivos sus cheques el mismo da 30 de junio; sin embargo, el Sr. Luna no cobr el cheque, ya que no tuvo tiempo de pasar por el banco.
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En el estado de cuenta al 30 de junio enviado por el banco, aparecern reflejados todos los cheques cobrados por los empleados pero no el cheque emitido al Sr. Luna. No obstante, en el libro de banco del negocio aparecern acreditados a dicha cuenta la suma de todos los cheques emitidos el da 30 de junio.
2. Falta de informacin
Las diferencias generadas por falta de informacin son muy importantes, pues implican que una de las dos partes, el banco en este caso, posee informacin que la otra parte ignora. Las partidas de conciliacin por falta de informacin pueden ser las siguientes: 1) Cargos por servicios bancarios 2) Cheques sin fondo 3) Cobros de documentos 4) Pago de documentos 5) Transmisin electrnica de fondos. Expliquemos cada partida de conciliacin: 1) Cargos por servicios bancarios El banco como Institucin Bancaria, encargada de manejar las cuentas corrientes de las empresas, chequeras, realizar cobros y pagos de documentos, cobra a la empresa ciertos honorarios por servicios, denominados cobros por servicios bancarios, que el banco disminuye peridicamente de la cuenta de la empresa. De igual manera, la empresa no conoce el importe de esos cobros por servicios bancarios realizados por el banco y no tiene registrados dichos cargos. En tal caso, el banco enva al final de cada perodo una nota de dbito o cargo, donde indica el importe de cada uno de los honorarios por servicios bancarios. En este caso, la empresa al recibir la nota de crdito proceder a conciliar el saldo de la cuenta de banco. 2. Cheques sin fondo El banco puede devolver un cheque recibido de un cliente, debido a falta de fondos en la cuenta corriente del cliente para cubrir el pago requerido. Cuando la empresa recibe este cheque, inmediatamente lo carga a su cuenta de banco, posteriormente procede a realizar el depsito a la cuenta bancaria. Sin embargo, cuando el banco se entera de que no tiene fondos, el banco rebaja su valor de la cuenta de la empresa y la cuenta no sufre aumento por dicho cheque. Debido a este tipo de problemas, el banco enva una nota de cargo y el cheque sin fondo a la empresa. Observe: Generalmente la empresa no rebaja este valor de su cuenta de banco, sino hasta que recibe el Estado de Cuenta que enva el banco hasta finales de cada mes.
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3. Cobros de documentos Algunas veces los bancos, donde la empresa mantiene su efectivo, realizan cobros de documentos vencidos a clientes en nombre de la empresa, junto con los intereses correspondientes. La empresa desconoce el momento del cobro realizado por el banco, sino hasta final de mes, cuando recibe su estado de cuenta. En este caso el banco enva una nota de crdito a la empresa, indicando que el dinero recibido por el cobro fue acreditado a su cuenta y la empresa luego proceder a cargar a su cuenta correspondiente el valor indicado en la nota de crdito enviada. 4. Pagos de documentos La cuarta partida de conciliacin por falta de informacin es el pago de documentos. Cmo podemos identifica esta partida de conciliacin? Esta partida se crea en el momento que la empresa entrega al banco, documentos por pagar, para que ste se encargue de su cancelacin, junto con los intereses correspondientes. Cuando el banco ha realizado el pago enva a la empresa una nota de cargo o dbito, indicndole el importe del documento cancelado. No olvido: Cuando el banco pague dichos documentos a nombre de la empresa, cobrar a sta un valor determinado en concepto de servicios bancarios. Este valor ir incluido en la nota de dbito que enva el banco a la empresa, luego la empresa deber incorporarlo a sus registros. Continuemos con la ltima partida de conciliacin. 5. Transmisin electrnica de fondos. En la actualidad muchos bancos permiten el movimiento de fondos, haciendo uso de una terminal de computadora y la confirmacin de cada movimiento solo se tiene hasta que el banco lo reporta en su estado de cuenta.
3. Los errores
La tercera razn por la cual no coinciden los saldos del libro de banco con el estado de cuenta bancario son los errores. Estudiemos los distintos errores que pueden ocurrir cuando se maneja una cuenta de banco. Los errores pueden ser cometidos, por el banco o por la empresa. En ambos casos habr que conciliar los saldos. 1) Los errores del banco Los errores ms comunes que un banco puede cometer son los siguientes: Cargar a la cuenta de una empresa un cheque que fue emitido por otra empresa y, por tanto, el saldo de la empresa afectada disminuir.
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Este error, no ser corregido sino hasta que la empresa reciba su estado de cuenta y el banco proceda a revertir el cargo realizado o acreditar una cuenta con un cheque o depsito a otra empresa. Acreditar a la cuenta de la empresa el valor de un depsito realizado por otra empresa y el saldo de la empresa afectada aumentar. Para que el saldo de la cuenta coincida con el libro de banco de la empresa, el banco deber conciliar inmediatamente mediante un cargo a la cuenta. Registrar valores monetarios errados, lo que origina un problema al momento de comparar los saldos con la empresa. Estos pueden ser:
-
Cargar de ms o de menos el valor de un cheque que fue emitido por la empresa. Por ejemplo:
Si una empresa emite un cheque a nombre de un proveedor, por un monto de $ 250.000, y ste lo hace efectivo, es decir lo cobra en el banco que maneja la cuenta de la empresa, la institucin, al momento del registro contable puede tener los errores siguientes:
Que registre de ms en el libro de banco. Que registre $ 255.000, en este caso habr
un valor registrado en exceso por $ 5.000, el cual deber conciliarse, restando el valor del cargo realizado inicialmente en la cuenta de la empresa.
Que registre de menos en el libro de banco. Que registre $ 205.000, en este caso habr
un registro de menos por $ 45.000. Por tanto habr que conciliar el saldo sumando al valor cargado inicialmente en la cuenta de la empresa.
Acreditar de ms o de menos en el valor de un depsito realizado por la empresa. Veamos el ejemplo siguiente:
Si la empresa realiza un depsito por $ 145.000 en el banco donde la empresa maneja su cuenta, pueden suceder los errores siguientes:
Que registre de ms el valor del depsito. Si registra por equivocacin, $ 154.000.0 en

lugar de $ 145.000. En este caso habr de conciliar el saldo de la cuenta que maneja el banco, disminuyendo el crdito realizado por un valor de $ 9.000.0.
Que registre de menos el valor del depsito. Si registra por equivocacin, $ 105.000.0
en lugar de $ 145.000. En este caso habr de conciliar el saldo de la cuenta que maneja el banco, aumentando el crdito realizado por un valor de $ 40.000.0.
2. Los errores de la empresa Los errores que puede cometer la empresa al momento de registrar sus operaciones en el libro de banco: Cargar un depsito realizado por un valor mayor o menor al real.
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Veamos el ejemplo:
La empresa realiz un depsito por $ 135.000.00 en la cuenta bancaria. En este caso la empresa hace un cargo a la cuenta de banco. Sin embargo, al momento del registro puede ocurrir que la empresa en lugar de registrar $ 135.000.0, haga lo siguiente:
Que registre de ms: es decir $ 153,000.0. En este caso hay un valor en exceso de $
18.000 y por tanto habr que conciliar el saldo restando el valor en exceso.
Que registre de menos: por ejemplo $ 105,000.00. En este caso hay un valor de menos
por $ 30.000 y por tanto habr que conciliar el saldo sumando el valor de menos.
Acreditar un cheque emitido por un valor menor o mayor al real: Veamos el ejemplo siguiente:
Si una empresa emite un cheque a nombre de un proveedor, por un monto de $ 250,000.00, al momento del registro contable puede tener los errores siguientes: Que registre de ms en el libro de banco, por ejemplo, $ 255,000.0. En este caso habr un valor registrado en exceso por $ 5.000, el cual deber conciliarse, restando del valor acreditado en el libro de banco. Que registre de menos, por ejemplo $ 205,000.0, en este caso habr un registro de menos por $ 45,000.0, y por tanto habr que conciliar el saldo sumando al valor acreditado inicialmente en la cuenta de banco.
Acreditar a la cuenta de un banco un cheque librado en la cuenta bancaria de otro banco. Cargar a la cuenta de un banco el valor de un depsito destinado a otra institucin bancaria. Observemos el ejemplo:
A continuacin se presentan los registros que la empresa Comercial Montoya lleva en su libro mayor de banco y el estado de cuenta que le presenta el Banco de la Produccin de las operaciones realizadas durante el mes de Enero, donde dicha empresa tiene su cuenta corriente:
EMPRESA COMERCIAL MONTOYA. CUENTA MAYOR: BANCO CDIGO: SUBCUENTA: BANPRO FECHA 1-1-04 1-1-04 5-1-04 6-1-04 7-1-04 9-1-04 12-1-04 15-1-04 17-1-04 18-1-04 23-1-04 25-1-04 27-1-04 N CHEQUE 001 REFERENCIA Saldo inicial Carmen Zavala Transferencia electrnica Depsito No.1 Depsito No. 2 Pastor Venegas Sofonias Mayorga Depsito No. 3 Cruz Lorena ENITEL ENEL INAA Depsito No. 4 DEBE C$ 48,500.00 HABER C$ 4,600.00 C$ 25,000.00 C$ C$ 6,800.00 3,200.00 C$ C$ C$ 2,500.00 C$ 19,000.00 C$ 2,500.00 C$ 1,900.00 C$ 800.00 C$ 2,800.00 C$ 63,800.00 C$ 58,450.00 4,300.00 350.00 SALDO C$ 48,500.00 C$ 43,900.00 C$ 18,900.00 C$ 25,700.00 C$ 28,900.00 C$ 24,600.00 C$ 24,250.00 C$ 26,750.00 C$ 7,750.00 C$ 5,250.00 C$ 3,350.00 C$ 2,550.00 C$ 5,350.00
002 003 004 005 006 007
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BANPRO ESTADO DE CUENTA BANCARIO CLIENTE: COMERCIAL MONTOYA CUENTA No. DOMICILIO: MANAGUA, NICARAGUA Saldo anterior + Depsitos + Intereses Retiros = Saldo Actual 48,500 + 12,500 + 129.98 55,687.50 = 5,442.38 FECHA CONCEPTOS DBITOS CRDITOS 1-1-04 Saldo Inicial C$ 48,500.00 3-1-04 Cheque No. 001 C$ 4,600.00 7-1-04 Transferencia electrnica C$ 25,000.00 8-1-04 Depsito No.1 C$ 6,800.00 9-1-04 Depsito No. 2 C$ 3,200.00 11-1-04 Cheque No. 002 C$ 4,300.00 17-1-04 Depsitos No. 3 C$ 2,500.00 19-1-04 Cheque No. 004 C$.......19,000.00 20-1-04 Cheque No. 005 C$ 2,500.00 21-1-04 Nota de dbito C$ 287.50 30-1-04 Nota de crdito C$ 129.88
SALDOS C$ 48,500.00 C$ 43,900.00 C$ 18,900.00 C$ 25,700.00 C$ 28,900.00 C$ 24,600.00 C$ 27,100.00 C$ 8,100.00 C$ 5,600.00 C$ 5,312.50 C$ 5,442.38
Observemos con cuidado ambos registros e identifiquemos las partidas de conciliacin. Dicho de otro modo encontremos las razones que provocan que ambos saldos sean diferentes: No han sido cobrados, en el banco, cheques librados por Comercial Montoya con numeracin No. 003 por C$ 350, No. 006 por C$ 1,900 y el No. 007 por C$ 800, por tanto son considerados cheques flotantes. Comercial Montoya realiza el depsito No.4 por C$ 2,800, el 27 de Enero del 2004, pero an no ha sido registrado por el banco, por tanto es considerado un depsito en transito. El Banco registra una nota de dbito por 287.50, la cual no tena conocimiento Comercial Montoya. El Banco registra una nota de crdito por 129.88 a favor de Comercial Montoya, misma que no era del conocimiento de esta ltima.
3. Tipos de conciliacin bancaria

Continuemos con la explicacin de los distintos tipos de conciliacin bancaria. Existen dos tipos bsicos de conciliacin bancaria: a. Mtodo de Conciliacin aritmtica b. Mtodo de Conciliacin de saldos disponibles a. Mtodo de Conciliacin Aritmtica Se caracteriza por la presentacin de la informacin en forma vertical, cuyo objetivo es examinar los registros llevados por la empresa y de esta manera determinar si no existen faltantes o diferencias sin justificacin. Observe: Este mtodo parte del saldo del libro de banco de la empresa. Posteriormente procede aumentarlo y/o disminuir el saldo con el valor de las partidas de conciliacin encontradas, incluyendo errores, hasta llegar a obtener el saldo presentado por el estado de cuenta bancaria.
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Si en el procedimiento no se logra obtener el saldo del estado de cuenta bancario, an tomando en cuenta todas las partidas de conciliacin encontradas, significar que se est dando un mal manejo de estos recursos. Expliquemos el procedimiento para llevar a cabo este tipo de conciliacin es el siguiente: 1) Se detalla el valor del saldo de libro de banco de la empresa. a) El valor total de los cheques flotantes b) El valor total de las notas de crditos recibidas y no registradas por la 2) Se suma: empresa (cobros realizados por el banco a favor de la empresa, 3) Se le resta: a) El valor total de los depsitos en trnsito b) El valor total de las notas de dbito recibidas y no registradas por la
empresa (cargos por cheques sin fondos, cobro de chequeras) beneficios otorgados a la empresa por el banco)
4) Se le suma: La a) Diferencia por haber registrado de menos en el valor de un cheque
diferencia de librado por la empresa. errores cometidos b) Diferencia por haber registrado de ms en el valor de un depsito por el banco: realizado por la empresa. 5) Se le resta: La a) Diferencia por haber registrado de ms en el valor de un cheque librado diferencia de por la empresa errores cometidos b) Diferencia por haber registrado de menos en el valor de un depsito por el banco: realizado por la empresa.
Retomemos el ejemplo de Comercial Montoya:

Contando con las partidas de conciliacin detectadas, conciliemos el saldo de la empresa a partir del mtodo de conciliacin aritmtica. Despus de haber comparado el estado de cuenta bancario y los registro del libro de banco de Comercial Montoya, conocemos lo siguiente: Cheques flotantes por C$ 3,050. Depsito en transito pro C$ 2,800 Nota de dbito por C$ 287.50 Nota de crdito por C$ 129.88
COMERCIAL MONTOYA CONCILIACIN BANCARIA AL 31 DE ENERO DE 2004 Saldo segn estado de cuenta bancario Saldo segn libro de banco (-) Depsito en trnsito Depsito No. 4 (+) Cheques flotantes No. 003 No. 006 No. 007 (+) Nota de crdito (-) Nota de Dbito
C$ C$ C$ C$
5,442.38 5,350.00 2,800.00 2,550.00
C$ 350.00 C$ C$ 1,900.00 C$ C$ 800.00 C$ C$ C$ Saldo conciliado libro de banco C$
3,050.00 5,600.00 129.88 5,729.88 287.50 5,442.38

La Empresa Nacional, recibi el Estado de cuenta bancario del Banco Nacional de Desarrollo el 30 de marzo de 1998, el saldo presentado, en el mismo es de C$ 2,707,000; la Cuenta Banco de la empresa reflejaba un saldo de C$ 1,639,000.
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Despus de analizar el estado de cuenta bancario y los registros de la empresa, se obtuvo que: 1) El banco devolvi un cheque sin fondos del cliente Jos Martnez por un valor de C$ 128,000. 2) No se anot un depsito realizado el 27-03-98 por valor de C$ 520,000 3) Los cheques: N 602 por C$ 401,000, N 680 por C$ 103,000, y el N 692 por C$ 52,000, fueron emitidos por la empresa pero no han sido cobrados. 4) El cheque por C$ 68,000, extendido por la empresa ENSA, fue rebajado de la cuenta de la empresa, se avis al banco y rectificarn la cuenta. 5) Con el estado de cuenta bancario, se recibi una nota de crdito correspondiente al cobro de un documento de C$ 950,000 ms intereses de C$ 19,000. 6) El banco envi una nota de dbito por gastos de servicio bancarios de C$ 8,500 y por honorarios de cobro de documentos de C$ 2,500. 7) El banco registr el cheque N. 600 por C$ 145,000 enviado por la empresa, en concepto de pago de materiales de oficina, pero el contador de la empresa registr por error C$ 415,000. Para proceder a la aplicacin del mtodo debemos en primer lugar, identificar las partidas de conciliacin. De esta forma, tenemos: 1) La primera partida de conciliacin es un cheque sin fondo por C$ 128.000. 2) Un depsito en trnsito por C$ 520.000 3) Cheques flotantes o pendientes de cobro 4) Error del banco, ya que disminuy de la cuenta de la empresa un valor de C$ 68,000, por tanto es una diferencia de ms. 5) Nota de crdito 6) Nota de dbito 7) Error de la empresa, ya que registro de ms en el valor de un cheque emitido, es decir es una diferencia.
EMPRESA LA NACIONAL CONCILIACIN BANCARIA AL 30 DE MARZO DE 1998 Saldo segn estado de cuenta bancario Saldo segn libro de banco (-) Cheque sin fondo (-) Depsito en trnsito (+) Cheques flotantes No. 602 No. 680 No. 692 (+) Nota de crdito Cobro de documentos Intereses ganados (-) Nota de Dbito Servicios bancarios Honorarios (-) Error del banco por diferencia de ms (+) Error de la empresa por diferencia de ms C$ 401.000 C$ 103.000 C$ 52.000 C$ 950.000 C$ 19.000 C$ 8.500 C$ 2.500
C$ C$ C$ C$ C$ C$
2.707.000 1.639.000 128.000 1.511.000 520.000 991.000
C$ C$ C$ C$ C$ C$ C$ C$ C$
556.000 1.547.000 969.000 2.516.000 11.000 2.505.00 68.000 2.437.000 270.000
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Asignatura de Contabilidad II Saldo conciliado libro de banco C$ 2.707.000
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Expliquemos el procedimiento utilizado en el mtodo aritmtico: Este mtodo es solamente de comprobacin, es decir que no permite conocer el saldo real de la cuenta de banco. Este mtodo es utilizado para identificar errores, ya sea en el libro de banco o en el estado de cuenta enviado a la empresa. Se han aplicado todas las partidas de conciliacin, incluyendo todos los errores cometidos por el banco y determinar si el saldo enviado en el estado de cuenta bancario coincide con el saldo conciliado del libro de banco.
2. Conciliacin de Saldos Disponibles

En este tipo de conciliacin la empresa examina tanto los saldos de la empresa como los saldos del Estado de Cuenta que enva el banco, de esta manera puede determinar el importe de los saldos disponibles. El procedimiento a seguir es el siguiente:
NOMBRE DE LA EMPRESA CONCILIACIN BANCARIA PERIODO: DEL AL SALDO LIBRO DE BANCO Se le suma: Las notas de crditos enviadas (cobros realizados por el banco) Se le resta: Las notas de dbito recibidas: cheques sin fondos, pago de documentos, intereses pagados por documentos, servicios bancarios, etc. Se le suma: La diferencia por errores: Anotaciones de menos en el valor de los depsitos hechos por la empresa. Anotaciones de ms en el valor de un cheque librado.
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SALDO DE ESTADO DE CUENTA DEL BANCO Se le suma: Los depsitos en trnsito Se le resta: Los cheques flotantes Se le suma: Las diferencias por errores: Anotaciones de menos en el valor de un depsito. librado.
Anotaciones de ms en el valor de un cheque

Se le resta: Las diferencias por errores: Anotaciones de menos en el valor de un cheque pagado Anotaciones de ms en el valor de un depsito. Saldo conciliado segn estado de cuenta
Se le resta: La diferencia por errores Anotaciones de menos en el valor de un cheque. Anotaciones de ms en el valor de un depsito. Saldo conciliado segn libro de banco
4. Ajustes a la Cuenta de Banco

Al finalizar la Conciliacin Bancaria, la empresa procede a realizar los ajustes correspondientes a la cuenta de Banco, para corregir el saldo de la cuenta. La informacin que se utiliza son las partidas de conciliacin correspondientes al libro mayor de banco. Cada una de las partidas nos indican que cuentas afectaremos en los distintos ajustes. Recuerde:
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Las partidas de conciliacin que utilizar para realizar los ajustes correspondientes, sern: a. Notas de dbito b. Notas de crdito c. Errores de la empresa A fin de explicar el mtodo de saldos disponibles, utilizaremos los ejemplos presentados para Comercial Montoya y para Empresa La Nacional, en el tema de conciliacin aritmtica. Ejemplo de Comercial Montoya:
Utilicemos las partidas de conciliacin identificadas al comparar el estado de cuenta bancario enviado por el BANPRO y los registro del libro mayor de banco en la Comercial Montoya, conocemos lo siguiente: 1) Cheques flotantes o pendientes de ser cobrados en el banco por C$ 3,050 2) Depsito en trnsito por C$ 2,800 3) Nota de dbito por C$ 287.50 4) Nota de crdito por C$ 129.88
EMPRESA COMERCIAL MONTOYA ESTADO DE CONCILIACIN BANCARIA Al 31 de Enero del 2004 Saldo segn estado de cuenta Saldo segn mayor de banco C$ 5, 350.00 bancario (+) Nota de crdito C$ C$ C$ 129.88 (+) Depsito en trnsito 5,479.88 (-) Cheques flotantes 287.50 N 003 N 006 N 007 5,192.38
C$ C$ C$
5,442.38 2,800.00 8,242.38
(-) Nota de dbito
C$ C$ C$
350.00 1,900.00 800.00 C$
Saldo conciliado C$
Saldo conciliado
3,050.000 C$ 5, 192.38
De esta forma, tenemos que el saldo disponible en la cuenta de banco de la empresa asciende a C$ 5, 192.38, valor que coincide con la el estado de cuenta bancario. A continuacin ajustaremos la cuenta de banco. Los ajustes que se realizan por la conciliacin bancaria, se basan en la informacin de las partidas de conciliacin aplicadas al saldo del libro mayor de banco. Veamos los ajustes: S) 1) Banco 5,350.00 287.50 (2 129.88 5,479.88 5,192.38 Ingresos financieros 129.88 (1 Gastos administrativos 2) 287.50
Tanto el saldo de la cuenta de mayor de banco, como el saldo final del estado de conciliacin bancaria, son iguales. Los ajustes realizados son: Ajuste 1: Ajuste 2: Se carga a la cuenta de banco el valor de C$ 129.88 por la nota de crdito y luego acreditamos ese mismo monto en la cuenta de ingresos financieros. Se acredit a la cuenta de banco C$ 287.50 en concepto de gastos por servicios bancarios y luego debitamos, por el mismo valor, en la cuenta de gastos administrativos.
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Ejemplo de la Empresa La Nacional.

Las partidas de conciliacin identificadas al comparar el estado de cuenta bancario enviado por el Banco Nacional de Desarrollo con los registro del libro mayor de banco de la Empresa La Nacional son los siguiente: 1. La primera partida de conciliacin es un cheque sin fondo por C$ 128.000. 2. Un depsito en trnsito por C$ 520.000 3. Cheques flotantes o pendientes de cobro 4. Error del banco, ya que disminuy de la cuenta de la empresa un valor de C$ 68,000, por tanto es una diferencia de ms. 5. Nota de crdito: por cobro de documentos por C$ 950.000 e intereses por C$ 19.000.0 6. Nota de dbito: por servicios bancarios por $8.500 y honorarios por cobro de documentos por C$ 2.500.0 7. Error de la empresa, ya que registro de menos en el valor de un cheque emitido, es decir es una diferencia por C$ 270.000.0 (415.000 - 145.000.0) Elaboremos el estado de conciliacin bancaria:
EMPRESA LA NACIONAL ESTADO DE CONCILIACIN BANCARIA Al 30 de marzo de 1998 C$ 1.639.000,0 Saldo segn estado de cuenta bancario C$ C$ C$ C$ C$ C$ 401.000,0 103.000,0 52.000,0 C$ C$ C$
Saldo segn mayor de banco (+) Nota de crdito Cobro de documento Intereses
2.707.000,0 520.000,0 3.227.000,0
(+) Depsito en trnsito 950.000,0 19.000,0 C$ 969.000,0 (-) Cheques flotantes C$ 2.608.000,0 N 602 (-) Nota de dbito N 680 Servicios bancarios C$ 8.500,0 N 692 Honorarios C$ 2.500,0 C$ 11.000,0 C$ 2.597.000,0 (+) Error del banco (+) Error de ms en Ck C$ 270.000,0 C$ 2.867.000,0 (-) Cheque sin fondo C$ 128.000,0 C$ Saldo conciliado 2.739.000,0 C$ C$
556.000,0 2.671.000,0 68.000,0
Saldo conciliado C$
2.739.000,0
Observe que en este mtodo, las partidas de conciliacin se separan, es decir aquellas que se utilizarn para el saldo segn el libro mayor de banco aquellas utilizadas para determinar el saldo final del estado de cuenta bancario. De esta forma, tenemos que el saldo disponible en la cuenta de banco de la empresa asciende a $2.739.000, valor que coincide con la el estado de cuenta bancario. Procedamos ahora a los ajustes en la cuenta de banco: Decamos que los ajustes que se realizan por la conciliacin bancaria, se basan en la informacin de las partidas de conciliacin aplicadas al saldo del libro mayor de banco. Veamos los ajustes:
Banco s) 1.639.000,0 1) 969.000,0 3) 270.000,0 2.878.000,0 2.739.000,0 11.000,0 (2 128.000,0 (4 139.000,0 Clientes 4) 128.000,0 128.000,0
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Asignatura de Contabilidad II Gastos administrativos 11.000,0 11.000,0 Ingresos financieros 19.000,0 (1 19.000,0 Documentos por cobrar 950.000,0 (1 950.000,0 Materiales de oficina 270.000,0 (3 270.000,0
2)
Observe, que el saldo de la cuenta de mayor de banco, posee el mismo saldo final del estado de conciliacin bancaria. Los ajustes realizados son: Ajuste 1: Se carga a la cuenta de banco el valor de la nota de crdito, debitando en dos cuentas, $ 950.000 a la cuenta de documentos por cobrar, ya que dicho monto provino de un documento cobrado, as mismo, en la cuenta de ingresos financieros, se ha acreditado $ 19.000 en concepto de intereses ganados. Se acredit a la cuenta de banco $ 11.000 en concepto de gastos por servicios y honorarios bancarios que la institucin dbito de la cuenta de la empresa. La contra cuenta de este ajuste es gastos administrativos. Se carg a la cuenta de banco el valor de la diferencia de ms en el cheque emitido por la empresa, considerado como error de la empresa, por $ 270.000, y acreditamos a la cuenta de materiales de oficina, a fin de corregir el valor registrado anteriormente. Se acredit en la cuenta de banco el valor de $ 128.000 por el cheque sin fondo emitido por un cliente a nombre de la empresa, y su contracuenta ser clientes, ya que hemos retornado la deuda del cliente al auxiliar correspondiente.
Ajuste 2:
Ajuste 3:
Ajuste 4:
Concluyamos: Para concluir, podemos explicar que la conciliacin bancaria es: a) Un estado contable elaborado a partir de la comparacin de los registros del libro mayor de banco con el estado de cuenta que enva regularmente la institucin bancaria. b) Un estado que permite a un negocio controlar los movimientos realizados en la cuenta de banco en concepto de pagos o depsitos.
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Ejercicio
Realizo las actividades que se presentan a continuacin, utilizando como gua, el contenido estudiado previamente en esta unidad.
CUENTA MAYOR: FECHA 31-12-02 03-01-03 06-01-03 07-01-03 10-01-03 13-01-03 16-01-03 17-01-03 18-01-03 20-01-03 21-01-03 23-01-03 24-01-03 25-01-03 27-01-03 28-01-03 29-01-03 30-01-03 31-01-03 N CHEQUE -00010 00011 00012 00013 00014 00015 00016 00017 00018 00019 EMPRESA COMERCIAL NEJAPA S.A. BANCO CDIGO: SUBCUENTA: BANCENTRO REFERENCIA Saldo inicial Rger Leiva COPASA Serv. elctricos Depsito N.100 Depsito N.101 Cheque anulado Depsito N.102 Reparaciones Martha Lpez Depsito N.103 Depsito N.104 Multi-tiendas Nuevo Diario Depsito N.105 Depsito N.106 Importaciones Ramos Rosa Prez Depsito N.107 DEBE HABER 10,000.0 15,000.0 45,000.0 142,000.0 20,000.0 60,000.0 36,000.0 61,000.0 43,300.0 SALDO 365,000.0 355,000.0 340,000.0 295,000.0 360,000.0 394,000.0 394,000.0 410,000.0 268,000.0 248,000.0 268,000.0 283,000.0 223,000.0 187,360.0 203,800.0 230,160.0 169,160.0 125,860.0 161,020.0
65,000.0 34,000.0 16,000.0 20,000.0 15,360.0 16,440.0 26,360.0 35,160.0
BANCENTRO ESTADO DE CUENTA BANCARIO CLIENTE: COMERCIAL NEJAPA S.A. CUENTA No. DOMICILIO: MANAGUA, NICARAGUA
FECHA 31-12-02 03-01-03 05-01-03 06-01-03 13-01-03 16-01-03 20-01-03 23-01-03 23-01-03 25-01-03 27-01-03 28-01-03 29-01-03 30-01-03 31-01-03 CONCEPTOS Saldo Inicial Cheque N.0009 Cheque N.0008 Cheque N.00011 Depsito N.100 Depsito N.101 Cheque N.00015 Depsito N.104 E/C Depsito 101 Cheque N.00017 Nota de Dbito Depsito N.106 Cheque N. 00018 Nota de Crdito Depsito N.103 DBITOS 10,000.0 5,000.0 15,000.0 20,000.0 10,000.0 36,000.0 16,000.0 6,100.0 CRDITOS 65,000.0 44,000.0 15,360.0 26,630.0 5,000.0 20,000.0 SALDOS 380,000.0 370,000.0 365,000.0 350,000.0 415,000.0 459,000.0 439,000.0 454,360.0 444,360.0 408,360.0 392,360.0 418,990.0 412,890.0 417,890.0 437,890.0
Se pide: 1. Compare el libro mayor de banco con el estado de cuenta enviado por el banco e identifico las partidas de conciliacin. 2. Elabore el estado de conciliacin bancaria utilizando el mtodo aritmtico y de saldos disponibles. 3. Registre los ajustes correspondientes a la cuenta de banco.
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III unidad: Anlisis de cuentas por cobrar
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Presentacin de la tercera unidad

Cuando visitamos un centro comercial, observamos la televisin o leemos un diario, vemos a menudo como las empresas se empean en incrementar sus ventas y los clientes a la vez, esperamos adquirir productos o servicios de excelente calidad y a buen precio. Es por ello, que regularmente todos los empresarios nos ofrecen descuentos, rebajas, promociones muy atractivas, crditos flexibles que facilitan la adquisicin de dichos bienes o servicios. Normalmente las empresas emplean modalidades de crdito a clientes que asegure al negocio un resultado financiero positivo. En la actualidad encontramos empresas con altos volmenes de ingresos provenientes de crditos brindados a los clientes, esto les ha permitido mejorar notablemente sus ingresos y por tanto la rentabilidad del negocio. Existen negocios que mantienen una cartera de 2,500 clientes aproximadamente. Sin embargo, mantener una cartera activa de clientes exige al negocio un exhaustivo control y requieren de personal capacitado para desempear la funcin especfica relacionada con el manejo de esta cuenta de activo Lo importante, de una empresa cuando vende al crdito, es obtener ingresos adicionales considerables. Por tanto, el vender al crdito da lugar a cierta incertidumbre, por el riesgo asumido al tomar la decisin de colocar su dinero en cuentas de clientes. El administrador financiero debe auxiliarse de la informacin contable a travs del uso de los auxiliares de clientes, mediante los cuales, podr obtener la informacin necesaria para tomar decisiones con las inversiones en cuentas por cobrar. Al referirnos al riesgo asociado con la cuenta de clientes, estamos considerando la posibilidad de prdida ocasionadas por aquellos clientes que no podrn cancelar las deudas a favor de la empresa. En este caso, la empresa tendr prdidas por el hecho de no recuperar las cuentas pendientes, lo que disminuye la rentabilidad de dicha inversin. En la presente unidad, estudiaremos un concepto muy importante relacionado con el anlisis de cuentas por cobrar, como es la prdida por cuentas incobrables. Estudiaremos su concepto, forma de clculo, el registro contable, as como los ajustes que producen en el ciclo contable de la empresa. El dominio de los conocimientos adquiridos en esta unidad sern necesarios para abordar la cuarta unidad.
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No estudiaremos el efecto financiero de una cuenta por cobrar, ya que no es el objetivo de nuestra asignatura; sin embargo, estaremos haciendo referencia a la importancia de este tema en la tarea de la administracin financiera.
Objetivos de la tercera unidad

1. Valoro la importancia que posee el manejo de las cuentas por cobrar sobre todo para la medicin y registro de las prdidas por cuentas incobrables. 2. Aplico los distintos mtodos utilizados para la determinacin de las cuentas incobrable que permitan medir el riesgo asociado a las cuentas por cobrar.
Contenido de la tercera unidad

A. Las cuentas por cobrar 1. Concepto 2. Tipos bsicos de cuentas a clientes 3. Importancia del manejo contable de las cuentas por cobrar B. Mtodos de clculo de las cuentas incobrables 1. Mtodo de Cancelacin Directa a. b. c. a. b. c. d. e. Caractersticas Registro contable de una cuenta incobrable Calculo de la incobrabilidad de la cuenta por cobrar.
2. Mtodo de las Provisiones Concepto e importancia del mtodo de las provisiones Registro contable de la provisin de cuentas incobrables Clculo de la provisin para prdidas en cuentas incobrables Ajustes por la provisin para cuentas incobrables. Presentacin en el balance general de la provisin para cuentas incobrables
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A.
Las cuentas por cobrar
1. Concepto
Las cuentas por cobrar, se originan de las ventas al crdito y representan diversos derechos contra los clientes y, otros que surgen de la operacin de la empresa. Esta cuenta forma parte del activo circulante. De forma sencilla, se define como: La suma de dinero que corresponde a la venta de mercanca o la prestacin de servicios al crdito a un cliente. Generalmente las empresas, para lograr mayores niveles de ingresos utilizan el sistema de ventas a crdito, ya que de esta manera logran un mayor nmero de clientes y por tanto mayor niveles de ventas. Cuando la empresa ha seleccionado a sus clientes, realiza la venta e inmediatamente pasa a la contabilizacin de dicha operacin, en ese momento se crea una cuenta por cobrar, cuando la empresa entrega el producto o el servicio al cliente y el cliente adquiere el compromiso de pago, es decir se crea un derecho de la empresa a recibir determinada cantidad de efectivo proveniente del cliente cuando esta cuenta llegue a su vencimiento.
2. Tipos bsicos de cuentas a clientes

Al momento que la empresa realiza una venta al crdito, puede utilizar como comprobante la factura comercial o ya sea un documento de carcter legal que permita una recuperacin directa y formal, distinta a la que ofrece al propietario del negocio una factura comercial. Analicemos Existen dos tipos bsicos de cuentas a clientes, una es la cuenta por cobrar y la otra son los documentos por cobrar y se ubican dentro del grupo de los activos circulantes por tener un vencimiento en el corto plazo. Para establecer sus diferencias, explicaremos el concepto de cada una: Cuenta por cobrar: Las cuentas por cobrar se crean a partir de las operaciones diarias de la empresa, es decir la venta de productos o la prestacin de un servicio brindadas a los clientes, bajo determinadas condiciones normales de crdito que la empresa establece. El plazo depender del tipo de producto o servicio ofrecido. Es decir, son derechos exigibles originados de la ventas al crdito. Para efectos contables, se requiere de un documento fuente o comprobante que permita al contador realizar el registro correspondiente. En este caso, requerir de una factura como fuente de informacin para la contabilidad.
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Definamos ahora un documento por cobrar: De carcter formal, ya que el cliente al momento de adquirir el compromiso, firma un documento (pagar o una letra de cambio). Con ello, el cliente se compromete a pagar a la empresa la cantidad definida en el documento ms los intereses establecidos o cualquier otro elemento que proteja el financiamiento brindado. Si existe el caso de incumplimiento del cliente, la empresa podra afectar los activos del deudor hasta recuperar el importe de la deuda. En ambos casos se trata de una venta al crdito, pero existe una diferencia fundamental y es la facultad conferida por un pagar al dueo del negocio, mediante el cual la empresa puede recuperar el valor de la deuda, utilizando medios distintos al ofrecido por una factura comercial.
3. Importancia del manejo contable de las cuentas por cobrar

Las empresas para proteger su inversin, aplican un sistema de crdito que asegure una adecuada recuperacin. Esto significa una buena administracin y manejo de la cartera de clientes, que incluye, la seleccin de los clientes, estableciendo parmetros que permitan reconocer un buen cliente, un registro detallado de las ventas al crdito realizadas y el proceso de recuperacin de las cuentas. Cuando la empresa utiliza una poltica de ventas al crdito, a la vez adquiere ciertas responsabilidades en cuanto a la correcta administracin de su cartera, es decir tratar de recuperar el monto total de sus ventas al crdito, sin embargo, el hecho de utilizar esta poltica crea cierto riesgo a las empresas. Cuando las cuentas por cobrar son numerosas, el propietario del negocio sabe que algunas nunca podrn cobrarse. No conoce su importe exacto, ni cules cuentas especficas carecern de valor. Pero toda cuenta por cobrar implica una prdida potencial, ya que, por mala situacin financiera o por falta de honradez, algunos deudores no pagarn lo que deben. Las cuentas por cobrar a clientes, no siempre se cobran, a pesar de las medidas de seguridad y proteccin establecidas al otorgar el crdito y por muy controlada que est la cobranza, existe el riesgo de que algunos deudores no liquiden sus adeudos. Atendiendo al principio de realizacin, se debe determinar una provisin que cubra las prdidas que se van a producir, para as poder enfrentar correctamente en el estado de resultados los ingresos contra los gastos y costos que le son relativos. Lo antes expuesto nos introduce a un nuevo trmino muy relacionado a las cuentas por cobrar, como son las cuentas incobrables. Qu es una cuenta incobrable? Es una deuda de uno o varios clientes de la empresa, consideradas imposible de recuperar, por tanto, el negocio asumir la prdida ocasionada por dicha cuenta. Si la empresa asume la prdida de una cuenta incobrable, entonces, cmo recuperar este valor? Toda prdida ocasionada por una cuenta incobrable, podr ser recuperada a travs de los ingresos obtenidos en el periodo correspondiente, es decir, cuando sucedi la prdida.
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B.
Mtodos de clculo de las cuentas incobrable
Por lo general es difcil identificar cules sern los clientes que no pagarn sus cuentas. Por ello, si deseamos que el importe que aparece en el balance general sea correcto, es necesario obtener una estimacin de las cuentas que con el tiempo se volvern incobrables. Para el registro contable de una cuenta incobrable existen dos mtodos: 1. Mtodo de cancelacin directa 2. Mtodo de las provisiones
1. Mtodo de cancelacin directa

a. Caracterstica Este mtodo supone que para la contabilizacin de las cuentas incobrables deber hacerse en el momento que la empresa haya reconocido una cuenta como incobrable y no cuando se realiza la venta al crdito. Cuando la empresa esta convencida de que uno o varios clientes no podrn hacer efectiva su deuda, proceder al reconocimiento y contabilizacin de la cuenta como prdida en cuentas incobrables. Analice el ejemplo siguiente:
Una empresa en el mes de junio realiz una venta al crdito por C$ 20,000.0, el registro de diario es el siguiente: Cuentas por cobrar 20,000.0 Ventas 20,000.0 Luego en el mes de diciembre, la empresa ha identificado una cuenta por valor de C$ 5,000.0, que no podr ser cobrada, y el cliente no podr asumir el valor de dicha cuenta. La empresa hizo hasta lo imposible por recuperarla; sin embargo, su gestin no fue efectiva y ha decidido reconocerla como prdida. En ese momento, es decir en el mes de diciembre, registrar el valor de la prdida ocurrida por una cuenta incobrable. Con este mtodo existen dos momentos: uno cuando se realiza la venta, en el mes de junio y otro cuando sucede el reconocimiento de la prdida por la existencia de una cuenta incobrable en el mes de diciembre.
2. Registro contable de una cuenta incobrable

Con este mtodo, las cuentas bsicas utilizadas para el registro contable son las siguientes:
1) Gastos por prdidas en cuentas incobrables: Esta es una cuenta de origen deudora,
del estado de prdidas y ganancias, perteneciente al grupo de otros gastos. Cuando sucede una prdida por cuenta incobrable, aumenta su valor, por tanto deber debitarse.
2) Cuenta de clientes: Es una cuenta de balance general, del grupo de activos

circulantes, de origen deudora. El valor de una cuenta incobrable disminuye su valor, por tanto deber acreditarse. Esta cuenta har referencia al cliente en particular, quien ha generado dicha prdida por falta de cobro.
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Universidad Centroamericana. UCA Gastos por perdidas en cuentas incobrables Debitamos Cuentas por cobrar Acreditamos
Veamos el ejemplo:
Al 31 de Diciembre del 2003, la Empresa La Casual S.A., recibi la noticia de que el cliente Martha lvarez y Ca., se haba declarado en bancarrota, en el mayor de cuenta por cobrar de La Casual S.A. dicho cliente, tiene un saldo deudor de C$ 7,000.00. Luego que la empresa realiz todas las gestiones posibles de cobro, sin ningn resultado positivo, procedi a realizar el asiento de ajuste para la cuenta incobrable, de la siguiente manera:
Gastos por perdidas en cuentas incobrables C$ 7,000.00 Cuentas por cobrar (Cliente Martha lvarez y Ca.) C$ 7,000.00
3. Calculo de la incobrabilidad de la cuenta por cobrar

Las empresas, sobretodo las pequeas, que poseen muchos clientes tal vez desean esperar hasta confirmar que no pueden cobrar la cuenta especfica de un cliente, antes de hacer cualquier ajuste en relacin con las prdidas por cuentas incobrables. Cuando es evidente que una cuenta es incobrable, se utiliza el mtodo de cancelacin directa. En ste caso se procede de la siguiente manera:
Gastos de venta Debitamos Cuentas por cobrar (clientes) Acreditamos
La prdida se carga a la cuenta gastos de ventas, porque la decisin de otorgar crditos, depende del departamento de ventas de la empresa. Tambin puede darse el caso, que en fechas posteriores puede cobrarse en forma parcial o total una cuenta que se haba cancelado por incobrable. Cuando se recibe el pago se debe revertir el asiento de la cancelacin, volviendo a llevar la cuenta a los registros para poder hacer asientos en la cuenta del cliente. Una vez registrado el asiento revertido y el cobro recibido a la cuenta, los libros mostrarn que la cuenta fue cancelada y recuperada ms tarde. Para comprender el clculo veamos el siguiente ejemplo:
a. En el mes de Enero la empresa Calipso realiz ventas al crdito a los siguientes clientes:
1) 2) 3) Cliente Sr. Lpez C$ Cliente Sr. Prez C$ Cliente Sr. Snchez 5,200.00 12,000.00 C$ 75,000.00
Iniciemos el asiento de diario con la venta:

Cuenta Cuentas por cobrar Sr. Lpez Cuenta por cobrar Sr. Prez Cuenta por cobrar Sr. Snchez Ingresos por ventas IGV por pagar C$ C$ C$ Debe 5,200.00 12,000.00 75,000.00 Haber
C$ C$
80,173.91 12,026.09
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Al momento de la venta, debitamos a la cuenta o auxiliar que cada cliente tiene en la empresa. El total de ingreso se registro en la cuenta correspondiente. La presentacin en el balance general, luego de la venta es el siguiente:
EMPRESA CALIPSO BALANCE GENERAL AL MES DE ENERO
ACTIVO Circulante Cuenta por cobrar................................................C$ 92.200.00
En el balance general no se requiere que se presente la informacin para cada uno de los clientes, sera complicado, ya que existen empresas con un gran numero de clientes y el balance general seria un documento muy extenso.
b. Suponga ahora que en el mes de febrero se cobraron C$ 65,000.00 en concepto de cuentas por
cobrar al Sr. Snchez. El asiento de diario sera el siguiente:
Cuenta Debe Haber Caja C$ 65,000.00 Cuenta por cobrar Sr. Snchez C$ 65,000.00
Al disminuir la cuenta del Sr. Snchez por el valor de C$ 65.000.00, se ver reducido tambin el saldo de las cuentas por cobrar, presentado en el Balance general del mes de Enero (C$ 92,200 C$ 65,000) y en el balance general correspondiente al mes de febrero se presentar de la manera siguiente:
EMPRESA CALIPSO BALANCE GENERAL AL MES DE FEBRERO
ACTIVO Circulante Cuenta por cobrar..................................................C$ 27.200.00
c. Ahora supongamos que dos meses despus, en el mes de abril, se determina que las cuentas por
cobrar Lpez y Prez, se considerarn incobrables. El asiento de diario es el siguiente:
Cuenta Gasto por perdida en cuenta incobrable Cuentas por cobrar Sr. Lpez Cuenta por cobrar Sr. Prez Debe C$ 17,200.00 Haber C$ 5,200.00 C$ 12,000.00
En el asiento, hemos registrado una prdida por cuenta incobrable, el valor no recuperable se contabiliza en la cuenta de gastos y se disminuye el saldo de la cuenta de clientes, debido a que hemos dado de baja a dos clientes por considerarlos de difcil recuperacin. El gasto registrado incluye el Impuesto General al Valor correspondiente. Al cierre del mes de abril la presentacin en el balance general es la siguiente:
EMPRESA CALIPSO BALANCE GENERAL AL MES DE ABRIL
ACTIVO Circulante Cuenta por cobrar..................................................C$ 10.000.00
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Al darle de baja a los clientes, el saldo final de la cuenta de clientes disminuye a C$ 10.000 (C$ 27,200 C$ 17,200). d. Supongamos ahora que luego de haber considerado incobrable al Sr. Lpez, llega a la empresa y cancela el saldo adeudado ms un 5% de inters moratorio. Para ello tendremos que hacer un asiento de ajuste. El asiento de diario es el siguiente:
Cuenta -1Cuenta por cobrar Sr. Lpez Gasto por perdida en cuenta incobrable -2Caja Cuenta por cobrar Sr. Lpez Otros ingresos Debe C$ 5,200.00 C$ 5,460.00 Haber C$ 5,200.00 C$ 5,200.00 C$ 260.00
Como podr observar al registrar el valor de la cuenta incobrable, se realizaron dos asientos: 1) El primero, se realiz para reconocer nuevamente al Sr. Lpez como cliente, pues con anterioridad le habamos dado de baja y por tanto no exista en nuestros registros. 2) El segundo, registra la entrada de dinero en concepto de cobro de la cuenta ms los intereses por mora y el crdito se hace a la cuenta del Sr. Lpez y la cuenta de ingresos. Hemos trasladado los registros del libro diario al mayor, saldando las cuentas respectivas. Observe que la cuenta de gastos por prdidas en cuentas incobrables ha disminuido, ya que hemos realizado un ajuste producto de un cliente que ha llegado a cancelar su deuda una vez que el negocio lo haba considerado incobrable.
Analicemos Como podemos observar el uso de ste mtodo es muy sencillo para las empresas, sin embargo tiene la desventaja de crear un efecto relevante en los resultados econmicos en aquellos perodos que presenten altos valores en cuentas incobrables. Esta afirmacin se fundamenta en lo siguiente: Debido a que las prdidas por incobrables son reconocidas como gastos, stos debern compararse, basados en los principios contables, con los ingresos del mismo perodo. En este caso los gastos son comparados con los ingresos del perodo en que son reconocidas estas cuentas de clientes como incobrables. Debido a esto, los estados financieros no se presentan de manera correcta, ni reflejan la situacin real de la empresa en el perodo, ya que violan el principio contable de reconocimiento de gastos. Ahora bien, si el monto del gasto por incobrables es alto, el efecto sobre las utilidades del perodo sera grande ya que consumira una gran parte de los ingresos generados por la empresa. El valor de las cuentas por cobrar en el Balance General tampoco reflejara el valor real, ya que el monto de las cuentas por cobrar no es en realidad el correcto, es decir, aquel monto de las cuentas que sern recuperables.
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A continuacin se muestra un ejemplo prctico donde se muestra la aplicacin del mtodo de cancelacin directa:
La Empresa "El Redentor" presenta un saldo al 31 de julio de 2003 en las cuentas por cobrar con un monto de C$ 182,000.00, mismo que se encuentra distribuido entre cuatro clientes:
CLIENTE Vctor Gonzlez Braulio Montenegro Marlene Snchez Socorro Martnez C$ C$ C$ C$ SALDO 25,500.00 52,000.00 80,000.00 24,500.00 VENCIMIENTO 16 de junio 12 de julio 1 de julio 28 de julio
Las operaciones que se realizaron con la cuenta de clientes durante el mes de agosto fueron las siguientes: VENTAS DEL MES DE AGOSTO DE 2003 1/08: Venta al crdito por un monto total de C$ 45,500, distribuidos entre los siguientes clientes:
CLIENTE Socorro Martnez Vctor Gonzlez Braulio Montenegro SALDO C$ 12,500.00 C$ 15,000.00 C$ 18,000.00 VENCIMIENTO 09 de Agosto 09 de Agosto 09 de Agosto
5/08:
Venta al Crdito por un monto total de C$ 72,100, distribuido entre los siguientes clientes:
CLIENTE Marlene Snchez Vctor Gonzlez Socorro Martnez SALDO C$ 35,000.00 C$ 12,600.00 C$ 24,500.00 VENCIMIENTO 13 de Agosto 13 de Agosto 13 de Agosto
20/08:
CLIENTE Braulio Montenegro Vctor Gonzlez SALDO C$ 15,600.00 C$ 24,200.00 VENCIMIENTO 28 de Agosto 28 de Agosto
29/08:
CLIENTE Socorro Martnez Marlene Snchez SALDO C$ 15,000.00 C$ 18,900.00 VENCIMIENTO 07 de Septiembre 07 de Septiembre
COBROS EN EL MES DE AGOSTO 2003 06/08: Cobramos un monto total de C$ 82,500, proveniente de los siguientes clientes:
CLIENTE Vctor Gonzlez Braulio Montenegro Socorro Martnez MONTO C$ 10,500.00 C$ 60,000.00 C$ 12,000.00
10/08:
Cobramos un monto total de C$ 83,000, proveniente de los siguientes clientes:
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CLIENTE Marlene Snchez Socorro Martnez Vctor Gonzlez
MONTO C$ 50,000.00 C$ 15,000.00 C$ 18,000.00
18/08:

CLIENTE Marlene Snchez Vctor Gonzlez C$ C$ MONTO 35,000.00 10,000.00
30/08:

CLIENTE Marlene Snchez Vctor Gonzlez C$ C$ MONTO 15,500.00 10,000.00
A continuacin se presentan los auxiliares para cada uno de los clientes:

FECHA 01/8/03 01/8/03 05/8/03 06/8/03 10/8/03 18/8/03 20/8/03 30/8/03 CONCEPTO Saldo Inicial Venta Venta Caja Caja Caja Venta Caja CLIENTE: VCTOR GONZLEZ VENCIMIENTO DEBE HABER 16 Junio 09 agosto 15,000.0 13 agosto 12,600.0 10,500.0 18,000.0 10,000.0 28 agosto 24,200.0 10,000.0 CLIENTE: BRAULIO MONTENEGRO VENCIMIENTO DEBE HABER 12 Julio --------09 agosto 18,000.0 60,000.0 28 agosto 15,600.0 CLIENTE: MARLENE SNCHEZ VENCIMIENTO DEBE HABER 1 Julio ------13 agosto 35,000.0 50,000.0 35,000.0 7 septiembre 18,900.0 15,500.0 CLIENTE: SOCORRO MARTNEZ VENCIMIENTO DEBE HABER 28 Julio ------09 Agosto 12,500.0 13 agosto 24,500.0 12,000.0 15,000.0 7 septiembre 15,000.0 SALDO C$ 25,500.0 40,500.0 53,100.0 42,600.0 24,600.0 14,600.0 38,800.0 28,800.0
FECHA 01/8/03 01/8/03 06/8/03 22/08/03
CONCEPTO Saldo Inicial Venta Caja Venta
SALDO C$ 52,000.0 70,000.0 10,000.0 25,600.0
FECHA 01/8/03 05/8/03 10/8/03 18/8/03 29/8/03 30/8/03
CONCEPTO Saldo Inicial Venta Caja Caja Venta Caja
SALDO C$ 80,000.0 115,000.0 65,000.0 30,000.0 48,900.0 33,400.0
FECHA 01/8/03 01/8/03 05/8/03 06/8/03 10/8/03 29/8/03
CONCEPTO Saldo Inicial Venta Venta Caja Caja Venta
SALDO C$ 24,500.0 37,000.0 61,500.0 49,500.0 34,500.0 49,500.0
Expliquemos el procedimiento utilizado en la elaboracin de los auxiliares:
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Como podr observar en cada uno de los auxiliares se registra tanto las ventas a crdito como los pagos realizados por los clientes. En la columna de saldo se refleja el valor de la deuda pendiente a la fecha para cada uno de los clientes. Veamos como al 1 de agosto, los clientes tenan un saldo pendiente, denominado, saldo inicial, la fecha de vencimiento y el valor del mismo. Tomando como referencia al Sr. Vctor Gonzlez al 1 de agosto, tena un saldo inicial de C$ 25,500 con vencimiento al 16 de junio. Luego de realizar los asientos de las operaciones en el auxiliar de clientes, utilizaremos algunos supuestos a fin de realizar los registros correspondientes utilizando el mtodo de cancelacin directa. Cul sera el asiento de diario si al 30 de agosto el saldo pendiente de Vctor Gonzlez y Marlene Snchez, se considera incobrable? Continuando con el ejemplo, el asiento de diario es el siguiente:
Cuenta Gasto por perdida en cuenta incobrable Cuentas por cobrar Sr. Gonzlez Cuenta por cobrar Sra. Snchez Debe C$ 62,200.00 Haber C$ 28,800.00 C$ 33,400.00
El valor de las cuentas incobrables se ha registrado directamente a la cuenta de gastos por prdidas en cuentas incobrables con un crdito a la cuenta de ambos clientes. Con este registro se ha dado de baja a los clientes considerados como incobrables.
Cul es el asiento de diario, si el Sr. Gonzlez llega a un arreglo de cancelar el 50% de su adeudo pendiente ms un 3% de recargo por el saldo en mora y el resto queda pendiente de pago? Continuando con el ejemplo, en este caso el asiento de diario es el siguiente:
Cuenta Cuenta por cobrar Sr. Gonzlez Caja Gasto por perdida en cuenta incobrable Cuenta por cobrar Sr. Gonzlez Otros ingresos Debe C$ 28,800.00 C$ 15,264.00 Haber C$ 28,800.00 C$ 14,400.00 C$ 864.00
Debido a que el Sr. Gonzlez se haba dado de baja o eliminado de los registros de la empresa, debemos activar nuevamente la cuenta, haciendo un dbito al auxiliar del Sr. Gonzlez y acreditando dicho valor a la cuenta de gastos por prdidas en cuentas incobrables y anular el registro anterior. Luego, registramos el valor recibido y colocado en caja y el saldo pendiente de pago del Sr. Gonzlez, as como los intereses ganados en concepto de mora. Suponiendo que el Sr. Gonzlez, previamente, haba anticipado el 50% del monto y el 50% de la mora por incumplimiento en sus pagos y que hoy decide cancelar su deuda, el asiento de diario sera:
Cuenta Debe Haber
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Universidad Centroamericana. UCA Caja Cuenta por cobrar Sr. Gonzlez Otros ingresos C$ 14,832.00
C$ 14,400.00 C$ 432.00
Cul seria el asiento de diario si el Sr. Montenegro cancela la mitad de la deuda pendiente a la fecha del 24 de Agosto y por ello le concedemos un descuento del 2% por el monto cancelado?
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Tomando los datos del ejemplo:

Recordemos que el saldo del Sr. Montenegro, al 22 de Agosto, ascenda a C$ 25,600, el 50% correspondera a C$ 12,800
Cuenta Caja Gastos financieros Cuenta por cobrar Sr. Montenegro Debe C$ 12,544.00 C$ 256.00 Haber C$ 12,800.00
En el asiento de diario registramos el pago realizado por el Sr. Montenegro y debitamos a la cuenta de gastos financieros el descuento por pronto pago a favor del cliente y un crdito a la cuenta del Sr. Montenegro por el valor pagado, incluyendo el descuento ofrecido.
Concluyamos Hemos estudiado el concepto de una cuenta incobrable y explicbamos como los negocios que venden al crdito estn expuestos a perdidas al no recuperar las deudas de algunos clientes, ya sea total o parcialmente. Para solventar esta perdida, la ley de impuesto sobre la renta, permite que sea recuperado de los ingresos del periodo y por tanto sea deducible de impuestos, estudiamos tambin el mtodo de cancelacin directa en la contabilizacin de las perdidas por cuentas incobrables. Este mtodo reconoce una cuenta como incobrable hasta el momento que la empresa decide que una cuenta en particular es imposible de recuperar y debe ser deducida de los ingresos corrientes.
2. Mtodo de las provisiones

En el tema anterior explicbamos el efecto de una cuenta incobrable en los registros contables del negocio. Cuando se utiliza la cancelacin directa como mtodo de calculo y registro de las perdidas por cuentas incobrables, enfrenta ciertas desventajas que afectan tanto en el aspecto contable, legal como financiero. Esta desventaja es fundamentalmente por el hecho de reconocer una prdida incobrable hasta el momento que estamos seguros de no ser recuperada dicha deuda, esto lgicamente viola el principio de contabilidad generalmente aceptados sobre el perodo contable y por tanto, disminuye el valor de las utilidades en aquellos periodos que sucede dicha perdida. Con el propsito de evitar estos efectos negativos, un negocio utiliza el mtodo de las provisiones, el cual permite registrar el gasto en el perodo que se causa y reflejar adecuadamente las utilidades. a. Concepto e importancia del mtodo de las provisiones Es un procedimiento mediante el cual, las empresas determinan de forma anticipada las prdidas por cuentas incobrables que tendrn en un periodo especfico. Analicemos la importancia que tiene una provisin en un negocio: Cuando la empresa considera la posibilidad de ocurrencia de cuentas incobrables, existen dos objeciones por el hecho de esperar que las cuentas dudosas se juzguen finalmente
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incobrables, despus de muchos meses y posteriormente darles de bajas en los libros: 1) 2) Es preferible cargar las cuentas dudosas a prdidas y Ganancias en el ejercicio en que se considera como ingreso por ventas. La estimacin sobre el valor realizable de las cuentas por cobrar es el valor correcto que debe figurar en el Activo del Balance General y en el estado de resultados se reflejar el gasto correspondiente al periodo en que sucede el ingreso.
2. Registro contable de la provisin de cuentas incobrables

Cuando utilizamos el mtodo de las provisiones, las cuentas bsicas son:
1) Provisiones por prdidas en cuentas incobrables: Esta es una cuenta de naturaleza

acreedora y registra todas las provisiones que durante el perodo se hayan determinado, incluyendo los ajustes necesarios a dicha cuenta.
2) Gastos por prdidas en cuentas incobrables: Es una cuenta de naturaleza deudora y

representa el valor de la provisin inicialmente calculada y acreditada en la cuenta de provisiones, as como los ajustes correspondientes.
Gastos por prdidas en cuentas incobrables Se debita Provisiones por prdidas en cuentas incobrables Se acredita
Veamos un ejemplo:
Supongan que una empresa ha determinado que la provisin por cuentas incobrables es de $ 5,000.00. El registro de diario sera el siguiente:
Cuenta Debe Haber Gastos por prdidas en cuentas incobrables C$ 5,000.00 Provisiones para prdidas por cuentas incobrables C$ 5,000.00
Ahora bien, el traslado al mayor es el siguiente:

Gastos por prdidas en cuentas incobrables C$ 5.000.00 Provisiones por prdidas en cuentas incobrables C$ 5,000.00
Cada vez, que la empresa tenga cobros pendientes a clientes y registre la provisin correspondiente, deber realizar el asiento anterior.
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3. Clculo de la provisin para prdidas en cuentas incobrables

1) Como porcentaje de las cuentas por cobrar Expliquemos a que se refiere: Estima el importe de las prdidas por cuentas malas tomando como porcentaje del saldo existente en las Cuentas por cobrar. Claro est, que para llegar a un porcentaje razonable, es necesario analizar los cobros realizados durante un perodo considerable. La tasa o porcentaje determinado se aplica al saldo de los clientes para obtener el importe del ajuste por cuentas incobrables y a la estimacin de cuentas incobrables. Veamos el ejemplo siguiente:
El saldo de clientes al finalizar el ao ascenda a C$ 150,000.0 y se estim que el 1% sera incobrable, el asiento de diario es el siguiente: El valor de la provisin sera: (C$ 150.000) (1%) = $1,500.0
Ahora bien, el traslado al mayor es el siguiente:

Observe que al registrar la provisin para cuentas incobrables, hemos debitado a gastos y acreditado a la cuenta de provisiones.
Observemos otro ejemplo:

La empresa Distribuidora del Sur S.A., realizo durante el ao 2003, ventas al crdito por un monto de C$ 25,786,000. Se presentaron devoluciones sobre las ventas equivalentes al 7% y rebajas sobre ventas con un importe de C$ 50,000.00. Despus de una revisin exhaustiva, se estima que el 1% de las ventas netas a crdito registradas pueden resultar ser incobrables. El calculo es el siguiente: Ventas netas = C$ 25,786,000 C$ 1,805,020 C$ 50,000 = 23,930,980 Cuentas incobrables = 23,930,980 (1%) = 239,309.80 La estimacin por cuenta incobrables tena un saldo acreedor de C$ 87,767.00, antes del ajuste de fin de ao. Este saldo de C$ 87,767.00 se suma al saldo de C$ 239,309.80 resultante del 2003. El asiento de ajuste es:
Cuenta Gastos por prdidas en cuentas incobrables C$ Provisiones para prdidas por cuentas incobrables Debe 239,309.80 Haber C$ 239,309.80
Ahora bien, al trasladar al mayor tenemos el siguiente ajuste:
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Universidad Centroamericana. UCA Gastos por prdidas en cuentas incobrables S) C$ 87,767.00 A) C$ 239,309.80 C$ 327,076.80 Provisiones por prdidas en cuentas incobrables C$ 87,767.00 (S C$ 239,309.80 (A C$ 327,076.80
Note que realizamos un ajuste a ambas cuentas y que el saldo de cuentas incobrables aumento a C$ 327,076.80. La presentacin en el balance general seria la siguiente:
DISTRIBUIDORA DEL SUR S.A. BALANCE GENERAL AL MES DE DICIEMBRE 2003 ACTIVO Circulante Cuenta por cobrar...........................................................C$ 25,786,000.00 (-) Provisin por perdidas en cuentas incobrables C$ 327,076.80 C$ 25,458,923.20
Examinemos la ley: En nuestro pas la Ley de Impuestos sobre la renta en el Arto. 16 inciso e) establece que para Instituciones Bancarias se reconoce un porcentaje anual del 0.25% sobre el saldo de su cartera final del ao gravable como reserva para cuentas incobrables. Para las personas jurdicas en general. El fisco maneja como norma administrativa el 1% sobre el saldo de su cartera. Mayores porcentajes deben ser autorizados por la Direccin General de Ingresos.3 Adems de lo establecido por la ley, es importante estudiar otros mtodos utilizados para el clculo de la provisin para cuentas incobrables. Otro aspecto relevante es, que independientemente del mtodo utilizado, el registro contable es similar.
Ley de Impuestos sobre la Renta. Texto Todo sobre Impuestos Segunda edicin Pg. 61
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2. Clculo de la provisin por cuentas incobrables mediante la antigedad de saldos Este mtodo supone que es necesario calcular la provisin para incobrables en dependencia de los diferentes clientes que tiene la empresa, ya que cada cliente tiene particularidades y circunstancias diferentes por las cuales no pueda en determinado momento cancelar sus deudas con la empresa. Para llevar a cabo este mtodo de provisin se necesita llevar un auxiliar por cada uno de los clientes que tiene la empresa y se basa en el clculo de los das de vencimiento que tienen las cuentas por cobrar, a partir del conocimiento de la antigedad de las cuentas, se procede a determinar un porcentaje de incobrable, tomando como criterio que una cuenta que tiene mayor tiempo de vencida tiene ms posibilidad de ser incobrable o tener un alto porcentaje de incobrable. Veamos el ejemplo siguiente:
En el siguiente cuadro se presentan los clientes que la empresa CVG posee, as como el saldo de cada uno de ellos y su grado de antigedad:
AUXILIAR DE CLIENTES Al 3O DE ABRIL Total No vencida 1-30 das 31-60 das 61-90 das + de 90 das C$ C$ 500.00 500.00 150.00 150.00 800.00 800.00 900.00 400.00 32,250.00 C$ 35,000.00 100% 800.00 400.00 16,300.00 C$ 18,000.00 51% 10,000.00 C$ 10,000.00 29% 4,200.00 C$ 4,350.00 12% 100.00
Cliente Elena Snchez Carlos Tllez Marlon Amador Rosa Cardoza Martha Gmez Otros Clientes Totales Porcentajes
200.00 1,550.00 C$ C$ 1,650.00 1,000.00 3% 5%
Las categoras que ha establecido la empresa, son creadas a partir de diversos criterios que el mismo negocio identifica como relevantes para el anlisis de sus cuentas por cobrar. Se puede observar que el cliente Rosa Cardoza tiene el saldo con ms antigedad, es decir entre 61 y 90 das. Luego est el cliente Carlos Tllez con una antigedad de saldos de 31 a 60 das.
El cuadro anterior fue elaborado a partir de los auxiliares de cada cliente que la empresa lleva, con el objetivo de conocer el nivel de vencimiento, as como el monto de las cuentas por cobrar. Con este mtodo se considera que, una cuenta por cobrar cuando tiene mayor tiempo de vencimiento, existe menor posibilidad de recuperacin y por lo tanto el porcentaje de incobrables es mayor. Cmo determinaremos la provisin para cuentas incobrables utilizando dicho mtodo? Para el clculo de las cuentas incobrables debemos determinar un porcentaje que multiplicado por el valor de la cuenta correspondiente dar como resultado el monto de las cuentas incobrables en el perodo.
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Continuando con el ejemplo:

CALCULO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES POR GRUPOS DE EDADES PROVISIN DE % QUE SE CONSIDERA VALOR CUENTAS INCOBRABLE INCOBRABLES C$ 1% C$ 180.0 18,000.0 10,000.0 3% 300.0 4,350.0 10% 435.0 1,000.0 20% 200.0 1,650.0 50% 825.0 C$ 35,000.0 C$ 1,940.0
GRUPO No vencidas 1 - 30 da 31 - 60 das 61 - 90 das 90 das y ms TOTAL
En el cuadro se presenta cada uno de los clientes y la antigedad de cada uno de los saldos. Observe que a los clientes con saldos de mayor antigedad se les ha asignado un porcentaje mayor de prdida por incobrable. Por tanto, el valor de la provisin para cuentas incobrables es de C$ 1.940.0 y su registro contable sera:
Veamos ahora el traslado al mayor:

Veamos ahora un ejemplo para explicar el clculo de la antigedad de saldos

Utilizaremos el mismo ejemplo que se present en el tema del mtodo de cancelacin directa, donde se elaboraron los auxiliares de clientes para la empresa El Redentor A continuacin se presentan los auxiliares para cada uno de los clientes:
FECHA 01/8/03 01/8/03 05/8/03 06/8/03 10/8/03 18/8/03 20/8/03 30/8/03 FECHA 01/8/03 01/8/03 06/8/03 22/08/03 CONCEPTO Saldo Inicial Venta Venta Caja Caja Caja Venta Caja CONCEPTO Saldo Inicial Venta Caja Venta CLIENTE: VCTOR GONZLEZ VENCIMIENTO DEBE HABER 16 Junio 09 agosto 15,000.0 13 agosto 12,600.0 10,500.0 18,000.0 10,000.0 28 agosto 24,200.0 10,000.0 CLIENTE: BRAULIO MONTENEGRO VENCIMIENTO DEBE HABER 12 Julio --------09 agosto 18,000.0 60,000.0 28 agosto 15,600.0 SALDO C$ 25,500.0 40,500.0 53,100.0 42,600.0 24,600.0 14,600.0 38,800.0 28,800.0 SALDO C$ 52,000.0 70,000.0 10,000.0 25,600.0
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Asignatura de Contabilidad II CLIENTE: MARLENE SNCHEZ VENCIMIENTO DEBE HABER 1 Julio ------13 agosto 35,000.0 50,000.0 35,000.0 7 septiembre 18,900.0 15,500.0 CLIENTE: SOCORRO MARTNEZ VENCIMIENTO DEBE HABER 28 Julio ------09 Agosto 12,500.0 13 agosto 24,500.0 12,000.0 15,000.0 7 septiembre 15,000.0
FECHA 01/8/03 05/8/03 10/8/03 18/8/03 29/8/03 30/8/03
CONCEPTO Saldo Inicial Venta Caja Caja Venta Caja
SALDO C$ 80,000.0 115,000.0 65,000.0 30,000.0 48,900.0 33,400.0
FECHA 01/8/03 01/8/03 05/8/03 06/8/03 10/8/03 29/8/03
CONCEPTO Saldo Inicial Venta Venta Caja Caja Venta
SALDO C$ 24,500.0 37,000.0 61,500.0 49,500.0 34,500.0 49,500.0
Luego de elaborado los auxiliares, calcularemos la antigedad de saldos para cada uno de los clientes al 30 de agosto:
Iniciemos con el Cliente: Vctor Gonzlez

El saldo que tiene pendiente es de C$ 28.800.0. Veamos como se calcula la antigedad de saldos. Del saldo al 30 de agosto: C$ 24,200.0 pertenecen a la venta del da 20 de agosto, con vencimiento el da 28 de Agosto, por tanto tiene una antigedad de 2 das. C$ 4,600.0 que pertenecen a la venta de da 5 de agosto y convencimiento el 13 de agosto, por tanto tiene una antigedad de 17das. De tal forma: C$ 24,200.0 con 2 das de vencida 4,600.0 con 17 das de vencida 28,800.0 Saldo total del cliente
Continuemos ahora con el cliente: Braulio Montenegro

El saldo pendiente del cliente es de C$ 25,600.0. Analizando su auxiliar podemos ver que an no se ha pagado un saldo de C$ 10,000.0 de la venta del 1 de agosto con vencimiento el da 9 de agosto y por tanto tiene una antigedad de 21 das. As mismo la venta realizada el da 20 de agosto que venca el 28 de agosto tampoco ha sido cancelada, por tanto el saldo tendr una antigedad de 2 das.
Analicemos ahora la antigedad de saldos del cliente: Marlene Snchez

El saldo pendiente a la fecha es de C$ 33,400.0, de los cuales C$ 18,900.0 pertenecen a la venta del da 29 de agosto y cuyo vencimiento es el 7 de septiembre. Este saldo no es una cuenta vencida, ya que estamos haciendo cierre al 30 de agosto. Luego tenemos un saldo de C$ 14,500.0 de la venta del da 5 de agosto y que venca el da 13 de agosto. Este saldo se encuentra vencido y con una antigedad de 17 das.
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Pasemos ahora a la cliente: Socorro Martnez.

El saldo de la Sra. Martnez es de C$ 49,500.0, de los cuales C$ 15,000.0 an no est vencido, ya que tiene fecha de pago el 7 de septiembre. Luego tiene un saldo de C$ 24,500.0 de la venta con fecha 5 de agosto y que venca el da 13 de agosto. Este saldo tiene una antigedad de 17 das. Otro saldo que tiene vencido la Sra. Martnez es de C$ 10,000.0, correspondiente a la venta de da 1 de agosto con vencimiento el 9 de agosto. Por tanto el saldo tiene una antigedad de 21 das.
Recordemos: Para el clculo de la antigedad de saldos es necesario utilizar el auxiliar para cada uno de los clientes, ya que ste contiene la informacin relacionada con el valor de las ventas realizadas, la fecha en que se efectu la venta, as como la fecha de vencimiento. Esto nos ayudar a determinar el valor del saldo vencido. Ahora determinaremos el valor de la provisin para cuentas incobrables a travs del mtodo de antigedad de saldos, tema que nos ocupa en esta unidad. Continuando con el ejemplo anterior:
Para la determinacin de la provisin para cuentas incobrables, se deben conocer los porcentajes que la empresa considera como incobrabilidad de acuerdo al nivel de antigedad de los mismos. La empresa Redentor, ha considerado los siguientes porcentajes: No vencidas: 5% De 1 a 10 das de vencimiento: 15% De 11 a 20 das de vencimiento: 25% De 21 a 30 das de vencimiento: 30% De 31 das a ms: 40%
AUXILIAR DE CLIENTES Al 3O DE AGOSTO No 21-30 Total 1-10 das 11-20 das + de 31 das vencida das C$ 28,800 C$ C$ 4,600 24,200 25,600 15,600 C$ 10,000 33,400 C$ 18,900 49,500 15,000 C$ C$ 33,900 137,300 100% 25% 14,500 24,500 C$ 10,000 C$ C$ 20,000 43,600 32% 14% -
Cliente Vctor Gonzlez Braulio Montenegro Marlene Snchez Socorro Martnez Totales Porcentajes
C$ 39,800 29%
Conocida estas tasas, procedemos a elaborar el siguiente cuadro:

CALCULO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES POR GRUPOS DE EDADES % QUE SE CONSIDERA PROVISIN DE CUENTAS GRUPO VALOR INCOBRABLE INCOBRABLES
No vencida De 1 a 10 das De 11 a 20 das De 21 a 30 das De 31 a ms
33,900.0 39,800.0 43,600.0 20,000.0 -
5% 15% 25% 30% 40%
1,695.0 5,970.0 10,900.0 6,000.0 24,565.0
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Cmo hemos calculado el valor en cada uno de los rangos? Para ello, hemos aglutinado los saldos de cada uno de los clientes de acuerdo con su grado de antigedad. En el caso del ejemplo anterior, tenemos:
En el primer rango de no vencidas: Saldo de C$ 15.000 Cliente Socorro Martnez Saldo de C$ 18.900 Cliente Marlene Snchez Total.......C$ 33.900 En el rango de 11 a 20 das: Saldo de C$ 4.600 Cliente Vctor Gonzlez Saldo de C$ 14.500 Cliente Marlene Snchez Saldo de C$ 24.500 Cliente Socorro Martnez Total.......C$ 43.600 En el rango de 1 a 10 das: Saldo de C$ 24.200 Cliente Vctor Gonzlez Saldo de C$ 15.600 Cliente Braulio Montenegro Total.......C$ 39.800 En el rango de 21 a 30 das: Saldo de C$ 10.000 Cliente Socorro Martnez Saldo de C$ 10.000 Cliente Braulio Montenegro Total.......C$ 20.000
Ahora bien, en el rango de 31 das a ms no aparece ningn valor, ya que el saldo de los clientes no ha alcanzado ese nivel de antigedad. Cuando hemos determinado el valor de las cuentas incobrables mediante ste mtodo, procedemos al registro contable:
Cuenta Debe Gastos por prdidas en cuentas incobrables C$ 24,565.00 Provisiones para prdidas por cuentas incobrables Haber C$ 24,565.00

Gastos por prdidas en cuentas incobrables C$ 24,565.00 Provisiones por prdidas en cuentas incobrables C$ 24,565.00
Concluyamos: Con el mtodo de las antigedades, podemos calcular la provisin para cuentas incobrables. Los pasos para la determinacin de la provisin son: (1) (2) (3) Elaboramos el auxiliar para cada cliente Calculamos la antigedad de los saldos para cada cliente Establecemos categoras considerando el nivel de antigedad de cada saldo de clientes. (4) Aplicamos el porcentaje que el negocio ha considerado como incobrable al saldo en cada una de las categoras para determinar la provisin para cuentas incobrables. (5) Registramos la provisin para cuentas incobrables en las cuentas respectivas.
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3. Clculo de la provisin por cuentas incobrables considerando el valor de las ventas al crdito Qu nos indica este mtodo? Este mtodo nos permite el clculo de la provisin para cuentas incobrables a partir del monto total de las ventas al crdito que tiene la empresa en un perodo. Este mtodo a diferencia de los anteriores, utiliza como referencia para el clculo de la provisin para cuentas incobrables, el valor de las ventas a crdito facturadas. Cul es el procedimiento para la aplicacin de este mtodo? En primer lugar debemos conocer el nivel de ventas a crdito que han sido facturadas en el perodo. Posteriormente, se determina un porcentaje de incobrable.
Usted se preguntar: Y cmo determino este porcentaje? Pues bien, para la determinacin de este porcentaje se pueden tomar algunos criterios, tales como, el criterio del departamento de ventas, provisiones para perodos anteriores o ya sea el que determinan las leyes fiscales. Si optamos por utilizar provisiones para periodos anteriores podremos apoyarnos de la siguiente ecuacin:
Porcentaje cobro dudoso = Cuentas incobrables Saldo de clientes
Despus se aplica este porcentaje al valor total de las ventas al crdito. El resultado ser la provisin para cuentas incobrables, valor con el cual haremos el registro contable. Veamos el siguiente ejemplo:
Las ventas al crdito de una empresa son de C$ 245,000.0 y se ha considerado, de acuerdo al porcentaje de las provisiones de aos anteriores un porcentaje de 1,5% de las ventas al crdito. El clculo de las cuenta incobrables es: (C$ 245,000) (1.5%) = C$ 3,675.00 Recuerde que este porcentaje tomado como referencia para el clculo de la provisin es a partir de una serie de criterios que han sido explicados anteriormente. Veamos el registro de diario para este ejemplo:

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En el ao 2003, el libro mayor de la empresa El Caimn S.A., mostr un saldo de la cuenta de clientes por C$ 2,200,000. La experiencia de aos anteriores nos indica lo siguiente:
Ao 1999 2000 2001 2002 Total Saldo de Cuentas incobrables clientes C$ 1,000,000.00 C$ 30,000.00 C$ 1,200,000.00 C$ 25,000.00 C$ 1,750,000.00 C$ 32,000.00 C$ 1,900,000.00 C$ 35,000.00 C$ 5,850,000.00 C$ 122,000.00
Porcentaje cobro dudoso =
Cuentas incobrable s Saldo de clientes
Porcentaje cobro dudoso =
122,000.00 = 0.0208547 2.08% 5,850,000.00
La provisin de la perdida para cuentas incobrables se obtendr al multiplicar el saldo de la cuenta por cobrar del ao 2003 por el porcentajes resultante de aos anteriores, en la forma siguiente: Provisin = (C$ 2,200.00.00) (2.08%) = C$ 45,760.00 Si la provisin de la perdida por cuenta incobrables, tenia un saldo acreedor de C$ 7,500.00, dicho monto se deber restar a la provisin resultante, as: C$ 45,760.00 C$ 7,500.00 = C$ 38,260.00 Veamos el registro de diario para este ejemplo:
Cuenta Gastos por prdidas en cuentas incobrables Provisiones para prdidas por cuentas incobrables Debe C$ 38,260.00 Haber C$ 38,260.00

Si la provisin de perdidas para la cuenta incobrable hubiese tenido un saldo deudor de C$ 7,500.00, dicho monto se debe sumar a la provisin resultantes, as: C$ 45,760.00 + C$ 7,500.00 = C$ 53,260.00 Veamos el registro de diario para este ejemplo:
Cuenta Gastos por prdidas en cuentas incobrables Provisiones para prdidas por cuentas incobrables Debe C$ 53,260.00 Haber C$ 53,260.00

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4. Ajustes por la provisin para cuentas incobrables

Cuando estamos utilizando el mtodo de las provisiones para el registro de cuentas incobrables, puede existir cierta variacin con la prdida real en cuentas por cobrar, ya que dicha provisin es una proyeccin a fin de mantener los registros contables acordes con los principios generales de contabilidad es decir acumular los gastos en el perodo correspondiente a los ingresos devengados. Analicemos: Cuando la empresa estima el valor de las cuentas incobrables, generalmente va a tener diferencias con el valor real de la prdida por mermas en las cuentas incobrables ocurrida en el perodo. Esto significa que pueden ocurrir dos situaciones: 1) 2) Que la prdida real sea mayor que la provisin para cuentas incobrables. Que la prdida real sea menor que la provisin para cuentas incobrables.
Debido a estas variaciones, habr que hacer algunos asientos de ajuste al cierre del perodo contable. Qu tipo de ajustes se utilizan? Estos ajustes sern de acuerdo al saldo de la cuenta de provisiones por incobrables. Tendremos dos tipos de ajustes:
1) Cuando la cuenta de provisiones tiene un saldo deudor. Esto significa que la prdida real
es mayor que la provisin registrada.
2) Cuando la Cuenta de Provisiones tiene un saldo acreedor. En este caso, la prdida real
es menor que la provisin registrada. Veamos el siguiente ejemplo:
El saldo de las Cuentas por cobrar al finalizar el ao era de C$ 200,000.00 y se estim un 1% como cuentas incobrables que dio como resultado un valor de C$ 2,000 (C$ 200,000.00 * 1%). Veamos el registro:
Cuenta Gastos por prdidas en cuentas incobrables Provisiones para prdidas en cuentas incobrables C$ Debe 2,000.00 Haber C$ 2,000.00

Ahora bien, Qu quiere decir, que la cuenta de provisiones tenga un saldo deudor? Significa que al registrar la prdida real, debitndola en la cuenta de provisiones y saldando la cuenta nos queda un saldo deudor.
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Continuando con el ejemplo anterior:

Veamos ahora cmo se realizar el ajuste. Consideremos que al final del perodo contable, la cuenta de Provisiones para cuentas incobrables tena un saldo deudor de C$ 500.00. El asiento de ajuste en este caso sera:
Gastos por prdidas en cuentas incobrables 1) 2,000 A1) 500 2,500 Provisiones por prdidas en cuentas incobrables 2) 2,500 2,000 (1 500 (A1 2,500 2,500
Cuentas por cobrar S) 2,000 2,500 (2
Analicemos los registros anteriores: Recordemos que habamos dicho que la cuenta de provisiones tena un saldo deudor de C$ 500 y esto quera decir que la prdida real era mayor. Observe el asiento No. 2, si la cuenta de provisiones tiene un saldo deudor de C$ 500, quiere decir que la prdida real es de C$ 2,500, de manera que al restar los dbitos de los crditos en la cuenta nos quedar un saldo deudor de C$ 500. En este caso, el asiento de ajuste es un cargo a gastos, ya que debemos aumentar el valor del gasto por prdidas en cuentas incobrables. En cunto deber aumentar la cuenta de gastos? El aumento debe ser de C$ 500, para alcanzar el valor de la prdida real que asciende a C$ 2.500. El crdito lo haremos a la cuenta de provisiones y de esta forma la cuenta quedar cerrada, que es el objetivo de los asientos de ajuste al cierre contable en dicha cuenta.
Qu pasar ahora, si la cuenta de Provisiones tiene un saldo acreedor de C$ 500.00? El asiento de ajuste sera el siguiente: Esto significa que la prdida real es menor que la provisin registrada y por tanto la cuenta de provisiones conservar su saldo acreedor, ya que los dbitos sern menores que los crditos registrados en la cuenta: A partir del ejemplo anterior veremos que:
Gastos por prdidas en cuentas incobrables 1) 2,000 500 (A1 1,500 Provisiones por prdidas en cuentas incobrables A1) 500 2,000 (1 2) 1,500 2,000 2,000
Cuentas por cobrar S) 200,000 1,500 (2
Para que la cuenta de provisiones tenga un saldo acreedor, la prdida real ascendi a C$ 1,500. De esta forma, al restar los crditos de los dbitos correspondientes, la cuenta conserva su saldo acreedor de C$ 500.
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Observe el asiento de ajuste (A1) Este asiento se realiz haciendo un cargo a la cuenta de provisiones y un crdito a la cuenta de gastos. Porqu un crdito a la cuenta de gastos? Veamos la lgica de este registro. Esto significa un crdito a la cuenta de gastos, ya que como la prdida real es menor, es decir de C$ 1,500.0 y cuando registramos la provisin lo hicimos con un valor de C$ 2,000.0, debemos ajustar este gasto a su valor real, a C$ 1.500, es por ello que disminuimos la cuenta de gastos en C$ 500 y esa disminucin se representa por un crdito. Ahora, el dbito a este asiento de ajuste, se ha realizado a la cuenta de provisiones. En primer lugar, para ajustar la provisin registrada al valor de la prdida real. En segundo lugar, para cerrar la cuenta de provisiones al final del ejercicio contable.
Recuerde:
Es importante aclarar que al decir que la cuenta de provisiones tiene un saldo deudor significa que la cuenta de provisiones al calcular su saldo, se hace a travs de una comparacin con la prdida real. Es decir que la prdida real tendr que debitarse a la cuenta de provisiones, de manera que, al restar el total de crditos con los dbitos de la cuenta nos dar un saldo deudor, ya que los dbitos son mayores a los crditos.
5. Presentacin en el balance general de la provisin para cuentas incobrables

Para finalizar, el estudio del tema, expliquemos como es la presentacin de la cuenta llamada clientes o cuentas por cobrar, cuando utilizamos el mtodo de las provisiones. BALANCE GENERAL
ACTIVO
Circulante Caja Bancos Cuentas por cobrar (-) incobrables Inventarios
10,000.00 50,000.00 200,000.00 ( 10,000.00) 190,000.00 20,000.00 270,000.00
Observe que las cuentas por cobrar se mantienen siempre a su valor histrico y se colocan debajo de este valor, la provisin para cuentas incobrables. Esta operacin se hace en la primera columna del balance general y el resultado de esta operacin se registra en la segunda columna.
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Concluyamos: A diferencia de mtodo de cancelacin directa, se utiliza una cuenta llamada Provisiones para cuentas incobrables, donde se van acumulando las provisiones cada vez que la empresa tiene saldo en la cuenta de clientes. Otra diferencia es el momento del registro contable. Cuando una empresa utiliza este mtodo lo hace cumpliendo con el principio de contabilidad generalmente aceptado llamado de acumulacin, lo que permite que los gastos sean registrados en el perodo que corresponde. As mismo, el clculo de esta provisin se hace mediante 3 formas, ya sea como porcentaje del saldo de cuentas por cobrar, de las ventas a crdito o mediante la antigedad de saldos. Ahora bien, independiente de la forma utilizada para el clculo, el registro es el mismo. Es decir que para el registro de la provisin se hace un cargo a la cuenta de gastos por prdidas en cuentas incobrables y un crdito a la cuenta de provisiones para cuentas incobrables.
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Ejercicios
1. Todas las ventas de la Compaa Cole S.A. se hacen a crdito y no otorga descuentos por pronto pago. A continuacin se presenta un resumen de los cobros a clientes y las cancelaciones incobrables(son clientes que no podrn pagar sus adeudos con la empresa) en un perodo de dos aos:
Ao 1 2 Ventas C$ 40,000.0 50,000.00 Cobro de cuentas por cobrar C$ 28,000.0 45,000.0 Prdidas por cuentas por cobrar C$ 1,500.0 1,200.0
La Compaa Cole utiliza el mtodo de cancelacin directa para registrar las prdidas por cuentas incobrables. Determine: a. Qu importe de prdidas en cuentas incobrables se registrar cada ao? Cul es el asiento de diario? b. Cul ser el monto total de cuentas por cobrar en el Balance General al fin de cada ao? 2. La empresa La mercantil, tiene en la cuenta de mayor de clientes los siguientes saldos al 31 de julio de 2003:
CLIENTE Mara Lpez Ruth Galeano Juan Soza Pedro Prez SALDO C$ 25,530.0 13,560.0 56,505.0 89,789.0 VENCIMIENTO 30 de julio 28 de junio 25 de julio 7 de agosto
A partir de los datos anteriores, registre en el libro diario las operaciones siguientes: Mara Lpez paga 30% de su deuda pendiente, ms un 2% de intereses moratorios por el valor total de su deuda a la fecha. Se ha considerado que el saldo del cliente Juan Soza, se considera incobrable. Pedro Prez cancela deuda pendiente a la fecha, la empresa le descuenta 2% por pronto pago. Juan Soza paga el 80% de la deuda pendiente que inicialmente se crea incobrable. La empresa cobra al Sr. Soza un inters moratorio del 3% del saldo a la fecha ms C$ 500 por gastos legales. Dos meses despus se considera que el saldo pendiente del Sr. Soza es totalmente incobrable. 3. La empresa Confort, realiz durante el ao 2001, ventas al crdito por un monto de C$ 1,200,00. Se presentaron devoluciones sobre las ventas equivalentes al 5% y rebajas sobre ventas con un importe de C$ 5,000. Despus de una revisin exhaustiva, se estima que el 1% de las ventas netas a crdito registradas pueden resultar ser incobrables. Determine el calculo de las provisiones para perdidas en cuentas incobrables, considerando que se tenia un saldo acreedor de C$ 8,000 en cuentas incobrables antes del ajuste de fin de ao. As mismo efectu los asientos de ajustes y del mayor general. Tambin indique como deber ser presentado en el balance general. 4. La Empresa "El Buen Gusto" presenta un saldo en las cuentas por cobrar de C$ 122,500 al 31 de Marzo del 2004, mismo que se encuentra distribuido entre cuatro clientes:
CLIENTE Manuel Aguirre SALDO C$ 35,000.00 C$ 22,000.00 VENCIMIENTO 15 Marzo 15 de Marzo
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Asignatura de Contabilidad II Leonel Garca Coralia Lpez Isidro Paz C$ 42,000.00 C$ 23,500.00 30 de Marzo 05 de Abril
Las operaciones que se realizaron con la cuenta de clientes durante el mes de Abril fueron las siguientes: VENTAS DEL MES DE ABRIL DE 2004
03 Abril 10 Abril Cliente Saldo Vence Saldo Vence Saldo Vence Manuel 35,000 15/03 10,000 13/04 Leonel 22,000 15/03 30,000 20/04 Coralia 42,000 30/03 Isidro 23,500 05/04 7,500 13/04 5,000 20/04 Totales 122,500 17,500 35,000 15 Abril 23 Abril Saldo Vence Saldo Vence 15,000 25/04 5,000 25/04 20,000 25/04 20,000 02/05 40,000 20,000 29 Abril Saldo Vence 10,000 8/05 15,000 8/05 25,000
COBROS EN EL MES DE ABRIL 2004

Cliente Manuel Leonel Coralia Isidro Totales 05 Abril 20,000 20,000 35,000 15,000 90,000 15 Abril 15,000 10,000 25,000 25,000 5,000 45,000 25 Abril 15,000 30 Abril 10,000 15,000 5,000 30,000 Total pagado 45,000 50,000 60,000 35,000 190,000
La empresa El Buen Gusto ha considerado los siguientes porcentajes de provisin por perdida en las cuentas incobrables:
No vencidas 1 a 10 das 11 a 20 das 21 a 30 das Mas de 30 das 5% 10% 15% 20% 25%
Se pide considerando la antigedad de saldos que: a. Presente los auxiliares para cada uno de los clientes b. Calcule la antigedad de saldos c. Elabore el auxiliar de clientes al 30 de Abril 2004 d. Calcule las cuentas incobrables por grupo de edades e. Presente los registros contables correspondientes (diario y Mayor general) y la forma en que se presentaran en el balance general. 5. En el ao 2002, el libro mayor de la distribuidora El Facilito mostr un saldo de la cuenta de clientes por C$ 7,800,000.00. Tiene la siguiente informacin de periodos anteriores:
Ao 1998 1999 2000 2001 Total Saldo de Cuentas incobrables clientes C$ 2,000,000.00 C$ 50,000.00 C$ 1,500,000.00 C$ 15,000.00 C$ 950,000.00 C$ 12,000.00 C$ 1,300,000.00 C$ 15,000.00 C$ 5,750,000.00 C$ 92,000.00
Se solicita: a. Encuentre el porcentaje de cobro dudoso b. Cul ser la provisin de la perdida para cuentas incobrables? c. Cul ser la perdida en cuenta incobrable si la provisin de la perdida por cuenta incobrables, tuviera un saldo acreedor de C$ 10,000.00? Registre en el diario y traslade al mayor
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d.
Cul ser la perdida en cuenta incobrable si la provisin de la perdida por cuenta incobrables, tuviera un saldo deudor de C$ 10,000.00? Registre en el diario y traslade al mayor
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IV unidad: Operaciones en moneda extranjera
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Presentacin de la cuarta unidad

Generalmente las empresas dedicadas al comercio estn adquiriendo artculos en el exterior, es decir realizando contratos de compra con personas o instituciones de otros pases cuyo negocio es exportar bienes hacia otros pases llamados, proveedores extranjeros. Estos contratos son negociados entre la empresa comercializadora, llamada el importador, con el proveedor extranjero y se detalla la forma como se enviar el pedido, la fecha cuando ser enviado, el valor de los bienes, etc. Sin embargo, las empresas comercializadoras, no realizan los pagos en moneda nacional y necesitan utilizar una moneda equivalente para hacer el envo al proveedor en otro pas. A diferencia de los proveedores nacionales, la contabilizacin de los proveedores extranjeros, debe tener un tratamiento especial, pues al momento de la entrada de los artculos al pas, stos deben ser nacionalizados y los importadores debern pagar una serie de impuestos y gastos aduaneros a fin de poner a la venta dichas mercancas. Debido a estas particularidades, se requiere especial contabilizacin y dichos registros no podrn mezclarse con el registro de la cuenta de proveedores nacionales. En la presente unidad estudiar las tcnicas contables relacionadas con el registro de una importacin, as como la elaboracin de la liquidacin de una importacin, es decir el proceso que llevan a cabo los importadores para nacionalizar las mercancas que han comprado en el extranjero. Posteriormente continuaremos con el registro contable de cada una de las operaciones que se refieren a la importacin de bienes desde el extranjero. Para ello utilizaremos la informacin que brinda la Ley de Impuesto sobre la renta, ya que es el instrumento que gua la realizacin de esta actividad. En ella se explican detalladamente los impuestos que se gravan a las importaciones, as mismo conoceremos el mecanismo de control interno para la contabilizacin en los libros de contabilidad. As pues, usted podr ampliar su estudio a travs de una lectura ms profunda sobre la ley de impuestos sobre la renta a fin de tener un excelente conocimiento y aplicacin de la ley.
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Objetivos de la cuarta unidad

1. Identifico las caractersticas bsicas de una importacin a crdito. 2. Establezco las diferencias entre una importacin a precio FOB y una importacin a precio CIF. 3. Identifico los principales impuestos que son aplicados en Nicaragua al momento de internacin o nacionalizacin de una mercanca importada. 4. Aplico el procedimiento de liquidacin de una importacin en la solucin de un caso prctico. 5. Explico el procedimiento de registro contable de una importacin a travs del auxiliar de proveedores extranjeros. 6. Identifico los ajustes que deben realizarse en el auxiliar de proveedores extranjeros al momento de una prdida o ganancia cambiaria. 7. Explico el procedimiento contable de una importacin a travs del registro en los libros generales de contabilidad. 8. Valoro el papel del responsable de la contabilidad dentro de una organizacin, desde el punto de vista tico y moral.
Contenido de la cuarta unidad

A. Operaciones en moneda extranjera. Liquidacin de una Importacin. 1. Importacin 2. Proveedores extranjeros 3. Contrato a precio FOB 4. Contratos a precio CIF B. Liquidacin de una importacin B. Aplicacin de una liquidacin de importaciones. C. Registro contable de una importacin. 1. Auxiliar de Proveedores 2. Ejemplo de un registro contable de importaciones
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A. Conceptos generales
Los comerciantes, empresas industriales, empresas del sector agropecuario etc., regularmente necesitan determinados bienes como mercancas, materias primas, maquinarias e implementos que por varios motivos no es posible adquirir en el mismo pas donde radican, sino en mercados del extranjero. Para adquirir dichos bienes, las empresas establecen contactos con personas o instituciones de otros pases, quienes facilitarn la adquisicin de todos los bienes necesarios para desarrollar sus actividades productivas.
1. Importacin
El primer concepto de importancia que debemos explicar es una importacin: Una importacin es toda actividad o transaccin econmica, ya sea de crdito o de contado entre una empresa y un proveedor extranjero, relacionados con la compra de bienes, productos o servicios que no son de origen nacional. Y cmo se lleva a cabo esta transaccin econmica? Para que esta transaccin se lleve a cabo se necesita la existencia de un contrato previo entre el proveedor y el importador, donde se establezcan las condiciones sobre las cuales se desarrollar el negocio, en este contrato se especifica: precio del producto, condiciones de entrega, responsabilidad del exportador o proveedor extranjero y del importador, gastos asumidos por el exportador e importador, etc.
2. Proveedor
Usted podr preguntarse, Quin es un proveedor? Un proveedor es la persona o empresa radicada en el extranjero con quien se lleva a cabo la operacin de compra-venta de ciertos bienes. Las empresas establecen negociaciones a travs de intermediarios o bien directamente. Estas negociaciones son plasmadas en contratos de importacin, donde se detallan las condiciones de compra-venta. Estos contratos de importacin pueden realizarse de dos formas: Importaciones de contado Importaciones de crdito En las importaciones de contado, el importador paga el valor de la mercanca inmediatamente que recibe el pedido, al valor de la moneda extrajera. Observe: Es importante destacar las formas de contrato para una importacin, ya que este tipo de transacciones, no presentan, contablemente ningn problema, basta adquirir la cantidad necesaria en divisas extranjeras, pagar su equivalente en moneda nacional y enviarla al proveedor.
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Otra forma es la importacin de crdito. Esta es la forma de importaciones hechas por la empresa a crdito, con el compromiso de pago, tiempo despus de recibida la mercanca. Veamos la diferencia con la primera forma: En el caso de una importacin de crdito, la fecha de recepcin de las mercancas y la fecha en que se paga su importe, son diferentes y por tanto, el tipo de cambio de la moneda extranjera pudo haber variado y adquirirla para liquidar la operacin habr de realizar una erogacin mayor o menor al precio pactado en el contrato al momento de la compra de la mercanca. De ah que la diferencia resultante redunde en utilidad o prdida financiera, segn favorezca o perjudique al importador. Para el registro contable de las compras hechas en mercados del extranjero, debern registrarse, tanto en moneda nacional como extranjera. Ahora bien, cuando una empresa realiza importaciones, debe conocer cierta terminologa de gran utilidad para definir detalladamente las condiciones del contrato de importacin. Hay un aspecto de gran importancia relacionado con el costo de las mercancas o bienes y la forma de envo de las mismas. En las importaciones existen dos tipos de contrato de costo4: Contrato a precio FOB Contrato a precio CIF Estudiemos cada uno de ellos:
3. Contrato a Precio FOB

Qu significan la terminologa: F.O.B Esta terminologa traducida del ingls significa: Free On Board y en espaol Libre A Bordo En este caso, el vendedor o proveedor, sita las mercancas a bordo de un buque en el puerto de embarque que aparece en el contrato de venta. El riesgo por prdida o dao de las mercancas se traspasa del vendedor al comprador cuando pasan las barandillas del buque. Expliquemos con ms detalle: Una importacin a precio FOB, considera realizada la entrega en el momento que la mercadera pasa la borda del buque. El ttulo de propiedad lo retiene el vendedor hasta que el comprador cumpla con los pagos respectivos. Expliquemos ahora, las obligaciones que debe cumplir tanto el importador como el proveedor, cuando negocian una venta a precio FOB: En este tipo de transacciones el vendedor debe cumplir las siguientes obligaciones:
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Enviar la mercanca conforme a lo contratado y acompaada de la documentacin estipulada en el contrato.
Tomado del texto: INCOTERMS 1980. Reglas internacionales para la interpretacin de trminos comerciales.
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Entregar la mercanca a bordo del buque designado por el comprador y en el puerto acordado conforme a los usos que rijan all, en la fecha convenida o dentro del plazo estipulado, dando aviso inmediato al comprador de que se ha realizado la entrega en buque. Abonar todos los gastos que origine la verificacin de las calidades, medidas, pesos, etc Obtener por su cuenta y riesgo, cuanta documentacin administrativa sea necesaria para poder exportar la mercanca. Facilitar por su cuenta el recibo abordo demostrando que la mercanca se ha entregado a bordo del buque designado.
Estudiemos ahora las obligaciones del comprador: Fletar un buque o reservar espacio suficiente a bordo de uno por su cuenta avisando a tiempo al vendedor el nombre del buque, del lugar de la carga a la fecha, o plazo de ellos, en que se ha de realizar la carga en el buque. Abonar todos los gastos y asumir todos los riesgos de la mercanca desde el momento en que se pase la borda del buque en el puerto estipulado. Cumplir con el compromiso de pago.
4. Contratos a precio CIF

Expliquemos que nos indica la terminologa CIF: Estas son siglas en ingls Cost Insurance Freight. C.I.F, significa el Costo de la mercanca, Seguro para el traslado de la mercanca y Fletes que constituye el costo de transporte de las mercancas. Recuerde: Una importacin a precio CIF, incluye el costo de fletes y seguros, gastos de aduana. El comprador asume todos estos gastos, as como los impuestos respectivos a las importaciones. En este tipo de contratos, existen tambin obligaciones que debe cumplir el vendedor o proveedor y el comprador o importador. Veamos las obligaciones del vendedor: Enviar la mercanca al importador, junto con todos aquellos documentos exigidos por la ley. Asumir los costos de transporte de la mercanca hasta el puerto de destino, as como pagar los fletes y los gastos de descarga. Cargar las mercancas en el tiempo estipulado y notificar al comprador. Obtener una pliza de seguro martimo que cubra los riesgos de transporte. Facilitar al comprador, conocimiento del embarque, facturas, plizas de seguro, etc. Proporcionar el embalaje habitual. Pagar los derechos e impuestos que deber satisfacer hasta el momento de ser cargados derivados de la exportacin.
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Expliquemos ahora las obligaciones del comprador: Aceptar los documentos cuando los presente el vendedor, si estn de acuerdo con lo estipulado en el contrato de compra-venta y pagar el precio convenido. Recibir la mercanca en el puerto de destino convenido Asumir los riesgos de la mercanca desde el momento en que stos hayan, efectivamente sobrepasado la borda del buque en puesto de embarque. Pagar los derechos arancelarios y cualquiera otros derechos e impuestos exigibles en el momento de la importacin.
Veamos el ejemplo siguiente:

Un importador ha recibido del proveedor extranjero documentos de embarque de la mercanca establecida en el contrato de compra-venta. El costo FOB de las mercancas es de U$ 2,000.0. Los gastos de Fletes y Seguros para el traslado de la mercanca hasta el puerto del importador son de C$ 1,500.0. El tipo de cambio es de C$ 15.5/1U$.
COSTO FOB DE MERCANCAS C$ 31,000.0 = (U$ 15.50) (+) FLETES Y SEGUROS 1,500.0 COSTO CIF DE LA MERCANCA C$ 32,000.0 2,000) (C$
Observe que para la determinacin del costo CIF de la mercanca importada sumamos al costo FOB los gastos relacionados con el transporte y seguros por el traslado de los productos.
Concluyamos: Es importante hacer una diferenciacin entre una importacin a precio FOB y una importacin a precio CIF. En primer lugar las importaciones a precio FOB son aquellas en las que el importador paga al proveedor, el costo de la mercanca, sin incluir gastos relacionados con impuestos o seguros que sern responsabilidad del importador luego de que el proveedor ha puesto la mercanca en el puerto. Una importacin a precio CIF, es cuando al precio FOB de la mercanca se le agregan los gastos de fletes y seguros hasta llegar a puerto del importador.
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B. Liquidacin de una importacin

En este segundo tema, estudiaremos el procedimiento utilizado para la liquidacin de una importacin. Qu es una liquidacin de una importacin? La liquidacin de una importacin es un procedimiento utilizado por los importadores a fin de introducir las mercancas al mercado nacional.
1. Obligaciones establecidas para la importacin

En nuestro pas un importador no podr comercializar su mercanca si no cumple con una serie de obligaciones establecidas para la importacin. Estas obligaciones estn relacionadas con la nacionalizacin de las mercancas y para ello, se requiere de: a. Pago de impuestos de internacin b. Gastos aduaneros. Explicaremos los distintos impuestos de internacin aplicados en la internacin o nacionalizacin de las importaciones. a. Impuestos de Internacin Cuando las empresas importan mercancas requieren la nacionalizacin de las mercancas, cumplir con una serie de requisitos relacionados al pago de ciertos impuestos. Los impuestos que deber cumplir todo importador, son los expresados en la ley de impuestos sobre Los Gravmenes a las importaciones, estos impuestos son los siguientes: 1) 2) 3) 4) 5) El impuesto selectivo al consumo (ISC) Impuesto de Timbres Fiscales Los derechos arancelarios de importacin (DAI) Aranceles temporales de importacin (ATP) Impuesto General al valor (IGV)
Expliquemos cada uno de los impuestos: 1) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC): Este impuesto ha sido creado a partir del establecimiento de la Ley de Equidad Fiscal aprobada en el ao 2003, quedando derogado el decreto n 23-94, Impuesto Especfico de Consumo (IEC), publicado en la Gaceta Diario Oficial, N 113 del 17 de junio de 1994, y el anexo A publicado en la Gaceta, Diario Oficial N 111, del 13 de junio de 1997 y sus reformas. En el Ttulo IV de la Ley de Equidad Fiscal se explican las normas sobre las cuales se aplica este impuesto. El ISC se aplica segn la base imponible de forma selectiva al consumo de bienes contenidos en el anexo de la Ley y conforme al artculo 69 de la misma. El impuesto es de etapa nica, de aplicacin monofsica, no acumulativa y con pagos fraccionados. La
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naturaleza e incidencia del ISC es sobre bienes en su primera enajenacin, independientemente del nmero de negociaciones que posteriormente se realicen. La tasa de Impuesto Selectivo de Consumo es entre 0% hasta 59%, siendo los de mayores tasas de impuesto aquellos bienes que comprenden la industria fiscal, como por ejemplo, cigarrillos, Licores, etc. Quines son sujetos del ISC? Son sujetos de este impuesto, en la importacin o internacin de mercancas, las personas naturales o jurdicas o unidades econmicas que las introduzcan o a cuyo nombre se efecte la internacin. As como en la enajenacin de mercancas de produccin nacional; el fabricante o productor no artesanal. Cundo se causa este impuesto? En la importacin o internacin de mercancas, el impuesto se causa al momento de aceptacin de la pliza de importacin o formulario de internacin. En la enajenacin de mercancas de produccin nacional, el impuesto se causa desde el momento de la emisin de la factura o documento respectivo; cuando se pague o abone al precio de la mercanca; o cuando se efecte la entrega. Tambin surge el impuesto, y se entiende como enajenacin, en el caso de autoconsumo por la empresa o funcionarios. Hecho generador, base imponible y liquidacin: Para los efectos del presente decreto se entiende por: Enajenacin: Todo acto o contrato que conlleve la transferencia de la propiedad o del poder para disponer de un bien corporal como propietario, independientemente de la denominacin que las partes le den y de la forma de pago del precio. Se entender tambin por enajenacin el uso o consumo que el productor hiciese de las mercancas producidas por l y los faltantes de inventarios no justificados; y Importacin: Es la introduccin al pas de bienes tangibles extranjeros. Obligaciones de los importadores: Los importadores, personas naturales o jurdicas que realicen importaciones o internaciones de mercancas gravadas con el ISC, estarn obligados al cumplimiento de las siguientes obligaciones: Llevar libros y registros auxiliares a que estn obligados legalmente, en especial registros diarios y actualizados de sus importaciones, produccin y ventas de bienes o mercancas gravadas por el ISC. Presentar ante las autoridades fiscales, cuando stas lo requieran, las plizas o
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documentos comprobatorios de la adquisicin u origen de los bienes o mercancas afectas al impuesto. Presentar los recibos oficiales de caja que amparen el pago de los derechos arancelarios de importacin y dems gravmenes.
Base imponible: La Base imponible para el ISC comprende el valor en aduana, ms los Derechos Arancelarias de Importacin y cualquier otro cobro que figure en la declaracin aduanera de importacin o formulario aduanero de internacin. No formarn parte de esta base imponible el IGV y las multas. No formarn parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonificaciones y dems deducciones del precio autorizado por la DGI. 2. Impuesto de timbres fiscales (ITF) Este impuesto, es aplicado a las importaciones de bienes y de acuerdo a la Ley de Equidad Fiscal queda derogado el Decreto N 136 sobre la Ley de Impuesto de Timbres (ITF) publicado en la Gaceta N 229 del 28 de noviembre de 1985. Quedando vigente el establecido por el artculo 15 de la presente Ley. 3. Derechos Arancelarios de Importacin (DAI) Son los gravmenes contenidos en el Arancel Centroamericano de Importaciones y que se aplican a la importacin de mercancas sobre el valor CIF de las mismas. La tasa mxima de aplicacin es del 20% sobre el valor CIF, aunque las tasas aplicada pueden variar por acuerdos entre pases. 4. Arancel Temporal de Proteccin (ATP) Es tambin un gravamen ad-valorem que se aplica sobre el valor CIF de las mercancas importadas. Segn la Ley de justicia tributaria y comercial, la tasa de este arancel ser del 5% a partir del primero de julio de 1997, excepto para los bienes detallados en el Reglamento de esta Ley, cuyas tasas de ATP estn en un rango de 5% a 30%. 5. Impuesto General al Valor (IGV) Es un impuesto de aplicacin general que grava el consumo de bienes y servicios. Se aplica de forma que incida una sola vez en las diversas negociaciones que se realicen al rededor de un mismo bien. Esto significa que el contribuyente nicamente pagar la diferencia entre el impuesto a su cargo (dbito fiscal) y el que le hubieren trasladado o el que hubiere pagado en la importacin de bienes y servicios de importacin (crdito fiscal). Estn gravados por el IGV los siguientes actos o actividades, siempre que se realicen en el territorio nacional: Enajenacin de bienes Prestacin de servicios Otorgamiento del uso o goce de bienes Importacin de bienes. Aplicacin del IGV para las importaciones
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Expliquemos la aplicacin del IGV para el caso de las importaciones: Se considerar efectuada la importacin en territorio nacional desde el momento en que el bien queda a disposicin del importador en el recinto aduanero o fiscal nicaragense. Tambin se considerar efectuada en territorio nacional, la importacin del bien realizada mediante franquicia aduanera (libre de impuesto) y posteriormente enajenado a personas que no gozan de franquicia dentro de los plazos que estipula la ley. A continuacin explicaremos la forma de aplicacin de los gravmenes de importacin: Segn la Ley de Impuestos sobre la Renta, la forma correcta de aplicacin de los gravmenes a la liquidacin de una importacin es la siguiente: (1) Al valor FOB de la mercanca, se le suman los gastos de Seguros, Fletes, para obtener el valor CIF de la mercanca. Para el caso que estuviramos importando diferentes tipos de mercadera, el total de seguros y fletes se deben prorratear de la siguiente manera:
El porcentaje resultante deber ser multiplicado por el FOB individual para cada tipo de mercadera, el resultado se adicionara al FOB de cada mercadera, para encontrar el CIF individual. Lo mismo haremos si los honorarios consulares no vienen detallados para cada articulo o mercadera. Para calcular el valor del CIF Total, se agregan los gastos por honorarios consulares. Veamos el siguiente ejemplo:
Encontremos el CIF total, suponiendo que la Farmacia la Popular adquirir en el extranjero 03 tipos de frmacos. Se firmo contrato el 14 de Marzo del 2003 con el Laboratorio MMM de Suiza. La compra inclua 100 unidades del frmaco 001 por U$ 25 por unidad (U$ 2,500), 300 unidades del frmaco 002 a U$ 15 por unidad (U$ 4,500) y 75 unidades del frmaco 003 a U$ 55 por unidad (U$ 4,125). El 30 de Marzo el Laboratorio Suizo envi comprobante de gastos por los siguientes conceptos:
Fletes Seguros Honorarios consulares Total de gastos U$ 500 300 300 U$ 1,100
Fletes + Seguros = % Total FOB
Los tres tipos de frmacos tendrn un FOB total de U$ 11,125 (U$ 2,500+ U$ 4,500+ U$ 4,125).
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Fletes + Seguros = 500 + 300 = 800 = 0.071910112 11,125 11,125 Total FOB
Antes de calcular el CIF, para los tres tipos de frmacos, determinaremos la proporcin de gastos de flete y seguro que corresponde a cada uno de los productos y luego se lo sumaremos al costo FOB total de cada frmaco, de la siguiente manera:
FOB Total x CIF 001 CIF 002 CIF 003 frmaco frmaco frmaco U$ 2,500 4,500 4,125 11,125 FOB Total + CIF 001 CIF 002 CIF 003 frmaco frmaco frmaco Gasto por flete y seguro U$ 2,500 + U$ 179.80 4,500 + 4,125 + 11,125 323.60 296.60 = = = = Porcentaje prorrateado 0.071910112 0.071910112 0.071910112 = = = = Gasto por flete y seguro U$ 179.80 323.60 296.60 U$ 800.00 CIF U$ 2,679.8 4,823.6 4,421.6 U$ 11,925.0
Ahora calcularemos el CIF total para los tres tipos de frmacos, para ello debemos agregar los gastos por honorarios consulares, equivalentes a U$ 300, pero prorrateado para los tres productos, de la siguiente manera:
Honorarios consulares = 300 = 0.026966292 11,125 Total FOB

FOB Total x CIF 001 CIF 002 CIF 003 frmaco frmaco frmaco U$ 2,500 x 4,500 x 4,125 x 11,125 CIF CIF 001 CIF 002 CIF 003 frmaco frmaco frmaco + Gasto honorarios = consulares U$ 67,40 = 121.40 = Porcentaje prorrateado 0.026966292 0.026966292 0.026966292 Gasto honorarios consulares = U$ 67,40 = = = 121.40 111.20 U$ 300.00 CIF TOTAL U$ 2,747.20 4,945.00 4,532.80
U$ 2,679.8 + 4,823.6 + 4,421.6 +
111.20 =
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Asignatura de Contabilidad II U$ 11,925.0 U$ 300.00 U$ 12,225.00
Como podemos observar el CIF total por la adquisicin de los tres frmacos provenientes del laboratorio Suizo ascender a U$ 12,225.
(2) Al valor CIF de la mercanca se le gravan los impuestos de DAI (Derechos Arancelarios de Importacin), ATP(Arancel Temporal de Proteccin) y el ITF (Impuesto de Timbres Fiscales) y el valor del TSIM (Tasa por el Servicio de la importacin de mercanca, valorada segn su peso - toneladas -) (3) Al valor CIF ms impuesto (CIF + DAI + ATP + ITF + TSIM) se le aplica la tasa de ISC (Impuesto Selectivo de Consumo). (4) Posteriormente, el IGV, es gravado sobre el valor CIF + impuestos. (5) Algo muy importante, es que para la determinacin del costo de la mercanca no deber considerarse el valor del IGV gravado al importador, ya que es acreditable en la declaracin final de IGV. (6) Luego de aplicado los impuestos, el importador, deber calcular el costo de las mercancas vendidas y determinar el precio de venta para cada uno de los bienes.
2. Gastos aduaneros
A continuacin explicaremos cmo deber calcularse el costo y el precio de venta unitario El costo unitario de la mercanca importada estar dado por:
Valor CIF de la mercanca (+ Impuesto gravados por importacin (ISC, ITF, ATP, ) DAI, TSIM) Gastos aduaneros = Costo total de la importacin
Costo unitario =
Costo total de la importacio n Numero de unidades importadas
El costo total de la importacin adems de incluir los impuestos que por Ley debern gravar una importacin se le adiciona cualquier gasto aduanero que se cause como resultado de la importacin y nacionalizacin de la mercanca. En el caso de los gastos aduaneros, se utilizar lo establecido en el artculo 38 de la Ley de Justicia Tributaria y Comercial, que explica lo siguiente: Se establece una tasa por servicios aduaneros de cincuenta centavos 0.50 de peso centroamericano, o su equivalente en moneda nacional, por cada tonelada bruta o fraccin, aplicable a toda importacin definitiva de mercancas, excepto aquellas que ingresen por la va postal sin carcter comercial. La tarifa aduanera por almacenaje de mercancas ser de dos pesos centroamericanos diarios por cada tonelada bruta o fraccin que se liquidar conforme a la paridad legal del crdoba respecto al peso centroamericano.
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Luego de calculado el costo de la mercanca se procede a aplicarle el margen de comercializacin que el importador va a obtener por la venta de sta. La suma del costo unitario ms el margen de ganancia o comercializacin nos da el precio de venta unitario. Por tanto, Precio de venta Unitario = Costo unitario + margen de ganancia Para determinar el valor a pagar por el consumidor, se le calcula al precio de venta el valor del IGV a gravarse por la venta.
Precio de venta (+) IGV (15%) Valor a pagar consumidor
Esto significa que:
por
el
Recuerde: Es importante que el importador conozca el IGV que retendr como producto de la venta al consumidor. Este valor servir para acreditar el IGV que al momento de la internacin de la mercanca tuvo que pagar a la Direccin General de Ingresos. Qu significa acreditacin de impuestos? De acuerdo con la Ley de Impuesto General al Valor, ste solo debe ser causado o aplicado a un bien una sola vez. Quiere decir, que el ltimo IGV cobrado al ltimo cliente de la cadena de comercializacin ser el valor total que deber gravarse a un determinado bien. Usted se preguntar: Y el IGV que ha pagado el importador? Simplemente, el importador recuperar el IGV pagado a travs del IGV cobrado al cliente. A esto se le llama acreditacin. El IGV pagado por el importador ser un valor a su favor. Veamos un ejemplo:
Si el importador ha pagado a la Direccin General de Ingresos un IGV C$ 2,500.0 en el mes de Enero cuando realiz la importacin y al vender totalmente las mercancas ha retenido a los consumidores un IGV por C$ 3,000.0 al mes de Junio, significa que :
Impuesto pagado por el importador (+) Impuesto pagado consumidor Impuesto a declarar por el C$ 2,500.00 C$ 3,000.00 C$ 500.00
Analicemos el ejemplo anterior: Cuando decimos que el IGV solamente grava una vez a los bienes, significa que el impuesto mximo que se deber retener es de C$ 3,000 que es el ltimo valor retenido a los clientes. Si el importador ya hizo un pago previo de C$ 2,500 al momento de internar las mismas mercancas, quiere decir que para completar el valor total del impuesto gravado a esta mercanca faltan C$ 500. Cunto es lo que entera a la DGI, el importador?
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En realidad entera ambos valores, ya que por la Ley, deber adems de pagar el IGV al momento de la importacin, tambin deber pagar el IGV que ha retenido al cliente. Esto da un total de IGV pagado de C$ 5,500. Sin embargo, a dicho valor se le restar el IGV que realmente se grava a la mercanca, que es de C$ 3,000 y la diferencia, los C$ 2.500, constituyen un saldo a favor del importador. El Fisco devuelve ese dinero al importador? Pues, tiene que devolverlo; sin embargo, en la prctica esto es un proceso un poco engorroso y complicado, ya que la Direccin General de Ingresos tarda mucho tiempo en reintegrar el dinero al importador. La prctica ms comn es que el Fisco aplique dicho saldo a favor del importador, para el pago de otros impuestos que ste tiene que pagar.
C. Aplicacin de una liquidacin de importaciones

Para explicar el proceso de una liquidacin de importacin, consideremos el ejemplo siguiente:
La empresa Comercial S.A. importa a Mxico, unidades del producto X. Para el mes de agosto, la empresa realiz un pedido de 50 unidades del producto X a un costo FOB por unidad de U$ 16.0. El costo de fletes y seguros asciende a U$ 450.0, honorarios consulares por U$ 130.0. Los impuestos para la internacin de estas mercancas son los siguientes: DAI............................10% ATP.................................. 5% TSIM.................................... Para la cantidad importada ascienden a C$ 500 ISC.......................................15% IGV.......................................15% Otros costos de internacin..C$ 1,500
La empresa utiliza un margen de comercializacin de 30% para el establecimiento del precio de venta. Para iniciar el proceso de internacin de la mercanca, elaboremos la hoja de liquidacin de importacin.
Empresa Comercial S.A HOJA DE LIQUIDACIN DE IMPORTACIN Proveedor: Martys Company Pas de Origen: Mxico Factura N 22335 Fecha: 25 de Agosto de 2003
COSTOS EXTERNOS
Costos de Internacin
Aranceles Aduaneros Total Base Base Otros Costo CIF Honorarios Total Total CIF Costo Art.UnidadCant. FOB DAI ATP TSIM impositiva ISC Impositiva IGV Costos Unitario U$ Consulares CIF U$ C$ Total C$ U$ ISC IGV C$ C$ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 X unidad 50800.001,250.00 130.001,380.0021,390.002,139.001,069.50500.0025,098.503,764.78 28,863.284,329.491,500.0030,363.28 607.27
En este caso la hoja de liquidacin consta de 18 columnas: 1. Detalle del artculo o mercanca importada 2. Unidad de medida utilizada para representar la mercanca 3. Cantidad o nmero de unidades importadas 4. El costo FOB total. En este caso, el total FOB se obtuvo de la multiplicacin del nmero de unidades importadas por el costo FOB unitario. (50 unidades x U$ 16 = U$ 800).
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5. El valor CIF se calcul mediante la suma del FOB total ms los fletes y seguros. (U$ 800 + U$ 450 = U$ 1,250). 6. Detalle de honorarios consulares por la internacin de mercancas, es decir U$ 130. 7. El total CIF se ha calculado sumando al valor CIF los horarios consulares (U$ 1,250+ U$ 130 =U$ 1,380). 8. Se detalla el valor CIF en moneda nacional. Utilizaremos un tipo de cambio de C$ 15.5 por dlar (U$ 1,380.0 * C$ 15.5 = C$ 21,390). 9. El derecho arancelario de importacin se obtuvo, multiplicando el total CIF en crdobas por la tasa aplicada de 10% ( C$ 21,390.0 x 10% = C$ 2,139) 10. Aranceles temporales de 5% = CIF total en crdobas por la tasa del 5% (C$ 21,390 x 5% = C$ 1,069.50). 11. El valor pagado por servicios en la importacin de mercancas ha sido valorado en funcin del peso en toneladas mtricas de las mercancas importadas. Suponiendo que el peso equivale a 1000 toneladas, se multiplica por la tasa establecida en la ley de C$ 0.50 centavos por tonelada, equivalente a C$ 500. 12. Se calcula la base imponible sobre la cual se aplicar el impuesto selectivo de consumo ISC. Esta base se calcula sumando el total CIF en crdobas ms el DAI, ms ATP, ms TSIM. (C$ 21,390 +C$ 2,139 + C$ 1,069.50 +C$ 500= C$ 25,098.5). 13. Se aplica el Impuesto Selectivo de Consumo del 15% al valor de la base imponible calculada en la columna #12 ( C$ 25,098.5 x 15% = C$ 3,764.78). 14. Se calcula la base para la aplicacin de la Tasa de Impuesto General al Valor IGV. Se suma la base impositiva para el ISC (columna #12) ms el valor del ISC (columna #13). C$ 25,098.5 + C$ 3,764.78 = C$ 28,863.28. 15. Se calcula el IGV, aplicando a la base impositiva del IGV, la tasa de impuesto de 15% (C$ 28,863.28 x 15% = C$ 4, 329.49). 16. Detalle de los otros gastos aduaneros necesarios para la internacin de la mercanca, los cuales ascienden a C$ 1,500. 17. El costo total de la mercanca se obtiene sumando el valor de la columna #14 ms los otros costos que aparecen en la columna #16. (C$ 28,863.28 + C$ 1,500 = C$ 30,363.28). Observemos que para el clculo del costo total no debe incluirse el valor del IGV, tal como lo establece la Ley. 18. El costo unitario promedio se obtiene dividiendo el costo total de la importacin entre el nmero de unidades importadas. (C$ 30,363.28/50 unidades = C$ 607.27) Continuemos ahora con la determinacin del costo unitario y precio de venta unitario, recordando que el margen de ganancia establecido para el precio de venta es del 30% y el IGV corresponde a un 15%. Clculo del costo unitario y precio de venta
Costo Unitario (+) 30% margen de ganancia Precio de venta (+) IGV que pagar el consumidor Precio que pagar el consumidor C$ 607.27 C$ 182.18 C$ 789.45 C$ 118.42 C$ 907.87
IGV a declarar
C$ (C$ 118.42 x 50 unidades = C$ 5,921) 5,921.00 (-) IGV pagado a la aduana por la importacin C$ 4,329.49 C$ IGV a declarar 1,591.51 Efecto del acreditamiento en la declaracin: IGV retenido por la venta de mercadera
Observe:
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El acreditamiento consiste en restar del impuesto aplicado al precio de venta al consumidor el total de impuesto pagado al momento de la internacin de la mercanca, enterando nicamente la diferencia que resulte de la operacin. Sinteticemos: El acreditamiento obtenido por la retencin del Impuesto General al Valor (IGV), ocurre cuando el vendedor le aplica dicho impuesto a los artculos comprados por un cliente. El impuesto retenido al consumidor final, servir para recuperar el valor del IGV pagado al momento de la nacionalizacin de la mercanca. Por tanto, el acreditamiento causar un saldo a favor del vendedor.
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Resumamos: Las importaciones son operaciones de compra-venta de bienes que no estn accesibles en el pas y por tanto se tiene que adquirir en el extranjero. Las importaciones de contado son compras que hacen los importadores con un desembolso inmediato del valor de la importacin. Las importaciones pueden realizarse a precio FOB, que incluyen el valor de la mercanca y a precio CIF, cuando al precio FOB de las mercancas se le agregan los gastos de fletes y seguros para trasladar la mercanca hasta el pas del importador. Para internar o nacionalizar una mercanca importada se deben pagar una serie de impuestos, llamados impuestos de internacin o importacin. En nuestro pas, los impuestos que deben pagarse, son el Impuesto Selectivo de Consumo (ISC), Impuesto de Timbres Fiscales, los Derechos Arancelarios de Importacin (DAI), el Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y el Impuesto General al Valor (IGV). La aplicacin de estos impuestos, depender del tipo de mercancas que se importen. El pago de impuestos, se representa a travs de la liquidacin de una pliza de importacin, la que detalla el valor de las mercancas ms los impuestos correspondientes. Para determinar el costo de las mercancas se debe suma el Valor CIF ms los impuestos de internacin, ms otros gastos aduaneros, excluyendo el IGV. El precio de venta estar determinado por el costo de la importacin ms el margen de ganancia.
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D. Registro contable de una importacin

Recordemos: En los temas anteriores explicamos claramente el procedimiento utilizado para realizar la liquidacin de una importacin. Es importante tambin recordar la definicin general de la liquidacin de una importacin: La liquidacin de una importacin es el procedimiento a travs del cual un importador puede nacionalizar una mercanca que ha sido comprada en el extranjero. La liquidacin incluye una serie de impuestos como el DAI (Derecho Arancelario de Importacin, Impuesto de Timbres Fiscales (ITF), ATP (Arancel Temporal de Proteccin), ISC (Impuesto Selectivo de Consumo), as como el IGV(Impuesto General al Valor). Cul es la relacin de la liquidacin de una importacin con el registro contable? Una liquidacin de importacin brinda la informacin necesaria sobre los desembolsos que un importador debe realizar a fin de internar una mercanca. As mismo, permite guardar informacin relacionada con el impuesto acreditable, estamos hablando del Impuesto General al Valor (IGV).
1. Auxiliar de proveedores extranjeros. Registro contable

Definamos qu es un auxiliar de proveedores: Un auxiliar de proveedores es una cuenta de mayor donde se contabilizan las operaciones relacionadas estrictamente con proveedores extranjeros. Esta cuenta permite a la empresa llevar un control exhaustivo de cada uno de los contratos de importacin que realiza con los distintos proveedores que un negocio tiene en el extranjero. Cada proveedor extranjero deber registrarse en un auxiliar. Veamos el formato que se utiliza para la cuenta de proveedores extranjeros:
Empresa X Auxiliar de Proveedores
NOMBRE: DIRECCIN: PAS: SUBCUENTA: MONEDA: CONDICIONES:
Fecha Concepto
Moneda Extranjera Debe Haber Saldo
TC
Moneda Nacional Debe Haber Saldo
Expliquemos el formato anterior: Las empresas para el control de sus deudas con los proveedores, utilizan una cuenta denominada Auxiliar de proveedores, donde se registran cada una de las operaciones que se
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van realizando al momento de las importaciones de mercancas al crdito. Este auxiliar deber llevarse tanto en moneda nacional como extranjera, con el fin de controlar todas aquellas ganancias o prdidas cambiarias. Est compuesto de: Fecha de la operacin Concepto: Es la contracuenta de la cuenta de proveedores extranjeros El Folio (F): Es un valor que permite relacionar el registro en el auxiliar y el libro diario. Dbitos, Crditos y Saldos en moneda extranjera El tipo de cambio (TC) utilizado en cada operacin Dbitos, Crditos y Saldos en moneda nacional
Cuando se est contabilizando una importacin, se utiliza una cuenta temporal denominada Mercancas en trnsito Expliquemos el concepto de Mercancas en trnsito: Esta se define como una cuenta temporal, es la contracuenta de Proveedores extranjeros, y se utiliza para el registro de las mercancas no recibidas aun por el importador y que est en manos del proveedor extranjero. El proveedor extranjero ha enviado al importador un documento donde aparece el valor de las mercancas, las cuales sern enviadas posteriormente. Se contabiliza al costo de las mercancas segn lo negociado con el exportador. Para la contabilizacin se efecta de la siguiente manera: Veamos el siguiente ejemplo:
Recibimos documentos de embarque sobre mercancas con un costo FOB de $ 4,000 al tipo de cambio de C$ 15 x U$ 1. El asiento de diario sera el siguiente:
Mercancas en trnsito Proveedores extranjeros C$ 60,000 C$ 60,000
Esto significa que las mercancas no han sido enviadas pero el contrato de compra est hecho y el importador debe acreditar la deuda con el proveedor inmediatamente recibido el documento de embarque. Hemos registrado el valor de las mercancas en crdobas o moneda nacional. Este valor se obtiene al multiplicar los U$ 4,000 por el tipo de cambio a la fecha que era de C$ 15 por U$ 1.
La cuenta de mercancas en trnsito ser cancelada al momento del recibo y nacionalizacin de la mercanca. Esta cuenta se cerrar contra la cuenta de Almacn. Es decir, cuando la empresa traslada la mercanca a sus bodegas. Existe algn inconveniente para el negocio, por el hecho de estar haciendo un contrato en moneda extranjera? Esta pregunta es muy interesante, ya que en nuestro pas el tipo de cambio est constantemente variando y al momento que un importador paga su deuda con el proveedor
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extranjero, por efecto del tipo de cambio, tendr que utilizar ms crdobas para comprar la misma cantidad de dlares que tendr que enviar al proveedor. En este caso, estamos hablando de un concepto contable denominado prdidas cambiarias. Cuando se contabiliza una importacin, pueden suceder dos tipos de ajustes a la cuenta de proveedores:
La primera es cuando el tipo de cambio aumenta, el importador tendr que pagar ms crdobas para adquirir la misma cantidad de dlares. Expliquemos mejor este concepto: Cuando la empresa realiza transacciones en moneda extranjera, sta va cambiando peridicamente su valor respecto a la moneda nacional, por tanto, el contador deber realizar ajustes peridicos a la cuenta de proveedores extranjeros. Veamos un ejemplo:
Supongamos que un importador ha contratado con un proveedor extranjero, la compra de mercancas por U$ 4,000 a un tipo de cambio de C$ 15 por U$ 1. Al momento del recibo de documento de embarque, la empresa registrar:
Mercancas en trnsito Proveedores extranjeros C$ 60,000 C$ 60,000
Ahora supongamos que 15 das despus el importador ha recibido la mercanca y debe enviar el giro por el valor de la deuda adquirida a un tipo de cambio de C$ 15.21 por U$ 1. Los U$ 4,000 multiplicados por el tipo de cambio a la fecha de C$ 15.21, da como resultado un valor en moneda nacional de C$ 60,840 Analicemos que ha sucedido en este caso: Considerando un tipo de cambio mayor, al momento de cancelar la deuda, el importador desembolsar ms crdobas para comprar la misma cantidad de dlares. Existiendo una diferencia de C$ 840. Este valor constituir la prdida cambiaria.
El segundo tipo de ajuste es cuando el tipo de cambio disminuye, al momento de pagar la deuda. Ahora bien, si el tipo de cambio en lugar de aumentar con respecto a la moneda nacional, sufre una disminucin, estaremos hablando de una ganancia cambiaria, ya que el importador, necesitar menos crdobas para adquirir la misma cantidad de dlares que tiene registrado en su auxiliar en concepto de deuda con los proveedores. Tomando como referencia el ejemplo anterior:
Supongamos que el tipo de cambio al momento de cancelar la deuda de U$ 4,000 es de C$ 14.9 por U$ 1. El importador requiere menos crdobas para adquirir la misma cantidad de dlares.
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Si multiplicamos los U$ 4.000 por el nuevo tipo de cambio, C$ 14.9, tendremos un resultado de C$ 59,600. Con ello el importador ha experimentado una ganancia cambiaria de C$ 400, ya que la deuda inicialmente era de C$ 60,000.0, cuando el tipo de cambio era mayor.
Recuerde: Estos ajustes a la cuenta de proveedores extranjeros, debern realizarse en dos momentos: 1.Cuando el importador cancele totalmente la deuda con el proveedor extranjero. 2.Cuando la empresa hace cierre de balance y en dicha fecha existe un saldo pendiente de pago en el auxiliar de proveedores extranjeros. En este sentido las cuentas bsicas a utilizar para la contabilizacin son las siguientes:
Proveedores extranjeros: Cuenta de origen acreedora. Cuando existen prdidas cambiarias, deber acreditarse el valor correspondiente a la prdida. Cuando se experimente ganancias cambiarias se debitar el valor de la ganancia obtenida. Gastos financieros: Cuenta de origen deudora. En esta cuenta registraremos las prdidas cambiarias producidas por el tipo de cambio. Productos o Ingresos Financieros: Cuenta de origen acreedora, en la cual se registrar el valor de las ganancias cambiarias producidas por variaciones en el tipo de cambio. Continuando con el ejemplo anterior:
Cuando la empresa haba experimentado una prdida cambiaria de C$ 840, el asiento de diario sera:
Gastos Financieros Prdida cambiaria C$ 840 Proveedores extranjeros C$ 840
Cuando el negocio experimenta ganancias cambiarias de C$ 400, el asiento sera:

Proveedores extranjeros C$ 400 Ingresos Financieros Ganancia C$ 400 cambiaria
2. Aplicacin del registro contable de una operacin con proveedores extranjeros.

Para explicar ms detalladamente el tema, desarrollaremos el ejemplo de la Empresa Comercial y utilizaremos la informacin de la hoja de liquidacin.
La Empresa La Comercial, ha hecho un contrato de importacin de mercancas con un proveedor extranjero residente en Mxico. A continuacin le presentamos las operaciones: El 1. de Agosto recibimos del Sr. Montes, Mxico documentos de embarque de su factura #22335 por U$ 800 (Costo FOB) estando el tipo de cambio a C$ 15.5 x 1. El 6 de Agosto recibimos del Sr. Montes comprobantes de gastos de fletes, seguros y derechos que efectu por nuestra cuenta y cuyo importe ascendi a U$ 450 al tipo de cambio de C$ 15.5 x1. As mismo se han pagado honorarios consulares por U$ 130.0 El 9 de Agosto le enviamos al Sr. Montes un giro por U$ 300, adquiridos al tipo de cambio C$ 15.51x U$ 1. El 30 de Agosto se practica balance al tipo de cambio de C$ 15.53 x U$ 1. El 20 de Septiembre le enviamos al Sr. Montes un giro por el importe del saldo a su favor, estando el tipo de cambio a C$ 15.54 x U$ 1.
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El de 20 de Septiembre se recibe en el puerto mercancas enviadas por el proveedor. Los impuestos a pagar en aduana para la nacionalizacin de la mercanca: DAI:10% ISC: 15% ATP: 5% IGV: 15% TSIM: C$ 500 Otros costos: C$ 1,500.0 El margen de comercializacin: 30% Unidades recibidas :50 unidades
Elaboremos ahora el auxiliar de proveedores: Auxiliar de Proveedores

SUBCUENTA: MONEDA: CONDICIONES: Moneda F TC Moneda Nacional Extranjera Fecha Concepto Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo 1/08 Recibimos factura #22335 por venta de 50 unidades 12,400. 800 800 15.5 12,400.0 X 0 6/08 Recibimos comprobante de gastos en fletes, 21,390. seguros, derechos y honorarios consulares (U$ 450 580 1,380 15.5 8,990.0 0 + U$ 130) 9/08 Enviamos giro bancario por abono a factura #22335 300 1,080 15.51 4,653.0 16,737.0 30/08 Diferencial cambiario al mes de agosto 15.53 35.4 16,772.4 20/09 Cancelacin de saldo de factura # 22335 y gastos 16,783. 1,080 0 15.54 -10.8 2 20/09 Diferencial cambiario al cancelar factura #22335 y 10.8 0 gastos NOMBRE: DIRECCIN: PAS:
Expliquemos los registros anteriores: Observe, que las operaciones que se han registrado en el auxiliar de proveedores son aquellas que se efectuaron con el proveedor: La primera operacin del da 1/08se acredit en la cuenta de proveedores extranjeros, ya que el importador adquiri una deuda por $800 multiplicada por el tipo de cambio, nos da un valor en crdobas de C$ 12,400.0. Se realiza un dbito a la cuenta Mercancas en Trnsito, ya que an no se ha recibido la mercanca. En la operacin nmero dos, se acredit en la cuenta de proveedores extranjeros el valor de los fletes y seguros pagados por el proveedor a nombre del importador. Este valor se multiplico por el tipo de cambio para conocer el monto en crdobas de C$ 8,990.0. En la operacin nmero tres, se registr un pago hecho a los proveedores, por tanto su contracuenta es la cuenta de banco, donde se acredit el valor correspondiente. El asiento nmero cuatro se utiliz para realizar un ajuste por cierre de balance. Se hizo un ajuste a la cuenta de proveedores, considerando un tipo de cambio de C$ 15.53 por U$ 1 y la deuda incrementa a C$ 16,772.4. A un tipo de cambio de C$ 15.51, la deuda representaba un valor de C$ 16,737. El asiento correspondiente a ste ajuste ser un dbito a gastos financieros y un crdito a proveedores extranjeros por C$ 35.4.
Recordemos que:
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Cuando una empresa hace cierre de balance y tiene deuda pendiente con proveedores extranjeros deber actualizar el saldo de la cuenta, cuando el tipo de cambio vara, en relacin a la moneda extranjera. Continuando con el ejemplo:
En la operacin numero cinco, se muestra el registro correspondiente a la cancelacin total de la deuda pendiente con el proveedor. Sin embargo, aqu nos encontramos con otro problema, el tipo de cambio ha incrementado a C$ 15.54 por U$ 1, por tanto el negocio desembols C$ 16, 783.2, es decir, la deuda al 20 de septiembre asciende a U$ 1,080.0 multiplicados por el nuevo tipo. En la ultima operacin, la empresa ha tenido otra prdida cambiaria por C$ 10.80, ya que la deuda al cierre de balance era de C$ 16,772.40.
El asiento contable es el siguiente: 1) Se hizo un crdito a la cuenta de banco por el valor total de la deuda, es decir C$ 16,783.20 y el dbito se realiz a la cuenta de proveedores extranjeros. 2) Posteriormente registramos la prdida cambiaria de C$ 10.80, haciendo un crdito a la cuenta de proveedores extranjeros y un dbito a la cuenta de gastos financieros. Luego de explica el procedimiento para la elaboracin del auxiliar de proveedores, continuemos con los asientos en los libros de diario y mayor. Iniciemos con los asientos de diario: 1) 1/08
Mercanca en transito (U$ 800 x C$ 15.50) Proveedores extranjeros C$ 12,400 C$ 12,400
Estamos registrando el valor de las mercancas a costo FOB, segn el documento de embarque enviado por el proveedor extranjero. 2) 06/08
Mercanca en transito (U$ 580 x C$ 15.50) C$ 8,990 Proveedores extranjeros C$ 8,990
Registramos el valor de los fletes, seguros y honorarios consulares, segn el documento enviado por el proveedor extranjero. 3) 9/08
Proveedores extranjeros (U$ 300 x C$ 15.51) C$ 4,653 Banco C$ 4,653
El registro se refiere al pago parcial que el importador ha hecho al proveedor extranjero 4) 30/08
Gastos financieros Perdidas cambiaria C$ 35.4 Proveedores extranjeros C$ 35.4
En esta fecha se ha realizado un cierre de balance, y se incluye en la contabilidad, el valor de la prdida cambiaria. 5) 20/09
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Asignatura de Contabilidad II Proveedores extranjeros (U$ 1,080 x C$ 15.54) Gastos financieros Perdidas cambiarias C$ Banco Proveedores extranjeros
C$ 16,783.20 10.80 C$ 16,783.20 C$ 10.80
Este registro corresponde a la contabilizacin de la cancelacin de la deuda pendiente con el proveedor y a la vez el registro de la prdida cambiaria por la variacin del tipo de cambio. 6) 20/09
Mercanca transito Banco en C$ 8,973.28 C$ 8,973.28
Este registro nos indica el valor total de los impuestos pagados por el importador para internar la mercanca en el pas. Estos impuestos incluyen, el Impuesto Selectivo de Consumo (C$ 3,764.78), el Arancel Temporal de Proteccin (C$ 1,069.50), el TSIM (C$ 500), el Derecho Arancelario de Importacin (C$ 2,139)y los gastos de internacin (C$ 1,500). Se excluye el IGV, ya que no forma parte del costo del producto. Esto podrn confirmarlo mediante la comparacin con la liquidacin de la importacin. 7) 20/09
Almacn Mercanca en transito C$ 30,363.28 C$ 30,363.28
E valor de las mercancas incluye el costo FOB, ms los fletes, honorarios consulares, seguros y los impuestos registrados anteriormente. Con ese valor se cancela la cuenta de mercancas en trnsito y las unidades son trasladadas a la cuenta de almacn de la empresa. Estas son mercancas nacionalizadas y listas a la venta. 8) 20//09
IGV acreditable Banco C$ 4, 329.49 C$ 4, 329.49
Solamente, nos hara falta el registro del IGV pagado por el importador. Dicho impuesto es acreditable del impuesto cobrado al consumidor final, se convierte en un activo circulante, y la cuenta utilizada se llamar IGV acreditable. Esta cuenta ser cancelada, cuando se vendan todas las mercancas y se haya registrado el IGV cobrado al cliente final. Continuemos ahora con los asientos de mayor:
Mercancas en Trnsito 1) 12,400.0 30,363.28 (7 2) 8,990.0 6) 8,973.28 30,363.28 Proveedores extranjeros 3) 4,653.0 12,400.0 (1 5) 16,783.20 8,990.0 (2 35.4 (4 10.80 (5 21,436.2 21,436.2 Gastos financieros 4) 35.40 5) 10.80 46.20
Banco 4,653.0 (3 16,783.20 (5 8,973.28 (6 4,329.49 (8
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Universidad Centroamericana. UCA 34,738.97 Almacn 7) 30,363.28 IGV Acreditable 8) 4,329.49
En los registros anteriores se muestra el traslado de cada operacin al libro mayor, as como los saldos finales. La cuenta de mercancas en trnsito es utilizada para el registro de las mercancas, cuando stas no han sido recibidas an. Posteriormente, cuando dichas mercancas son nacionalizadas son enviadas a la cuenta de almacn. Forman parte del costo de las mercancas, el costo de compra de cada unidad ms los impuestos de internacin y los aranceles aduaneros. El Impuesto General al Valor (IGV) es registrado como un activo, el cual ser acreditado del Impuesto General al Valor pagado por el cliente al momento de comprar dicho artculo en el local del importador.
Ejercicios
Ejercicio N 1
La empresa El Carmen S.A. importa a Nicaragua , refrigeradoras, provenientes de la muy prestigiada empresa Sears. Para el mes de Diciembre, la empresa El Carmen S.A., realiz un pedido de 200 refrigeradoras a un costo FOB por unidad de U$ 150. El costo de fletes y seguros asciende a U$ 700, honorarios consulares por U$ 400. El tipo de cambio es C$ 16.50 por dlar. Los impuestos para la internacin de estas mercancas son los siguientes: DAI............................10% ATP.................................. 5% TSIM.................................... Para la cantidad importada ascienden a C$ 50 ISC.......................................15% IGV.......................................15% Otros costos de internacin..C$ 700 (gastos aduaneros) Peso de la mercanca equivale a 100 toneladas Tasa establecida por ley C$ 0.50 centavos por tonelada
La empresa utiliza un margen de comercializacin de 40% para el establecimiento del precio de venta. Se pide: a. Elabore la hoja de liquidacin de importacin b. Presente los clculos efectuado en cada una de las 18 columnas que componen el formato. c. Determine el costo unitario y el precio de venta unitario. d. Calcule el IGV a declarar.
Ejercicio N 2
El dueo de la Empresa La Oportunidad S.A..requiere de hacer cierre de operaciones al 30 de Abril de 2002, actualmente se dedica a la compra-venta de Refrigeradoras y televisores. El problema radica en que el dueo no tiene idea alguna de la forma de registrar todas aquellas operaciones relacionadas con la compra de mercancas al extranjero. Ahora, se le solicita a usted, que le ayude al dueo de la Empresa La Oportunidad S.A.. Las transacciones efectuadas por la Empresa relacionadas con el caso son las siguientes: 1. Se firm contrato el da 14 de Febrero de 2002 con la Empresa Exitosa S.A. de Mxico, la compra fue de 25 refrigeradoras y tres docenas de televisores a un precio FOB unitario de $ 250 y $ 80 respectivamente (tipo de cambio vigente: C$ 14.8 por U$ 1)
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2. El da 28 de Febrero de 2002, se envi remesa en dlares al proveedor extranjero (Mxico), correspondiente al 50% de la deuda con la Exitosa S.A. (t/c = C$ 14.85 por U$ 1) 3. El da 12 de Marzo de 2002, de Mxico enviaron comprobantes de gastos por los siguientes conceptos: (t/c = C$ 14.9 por U$ 1)
Refrigeradoras Fletes Seguros Honorarios Consulares Total 180 120 100 400 Televisore s 70 60 50 180 Total U$ 250 180 150 U$ 580
4. 15 de marzo. La Empresa envi remesa por un monto equivalente al 70% de la deuda pendiente con la Empresa Mexicana. (T/C = C$ 14.98 por U$ 1) 5. Se realiz un cierre de balance al 30 de marzo de 2002. El tipo de cambio es de C$ 15 por U$ 1 6. 4 de abril. se cancel en su totalidad la deuda pendiente con el proveedor extranjero. El tipo de cambio es de C$ 15.18 por U$ 1 7. El da 8 de abril, para efectos de retirar la mercanca de la aduana, se pag con cheque la cantidad de C$ 5,500 por refrigeradores y C$ 2,000 por televisores, en concepto de aranceles y otros gastos respectivamente, as como los impuestos siguientes:
5% 15% 10% 15% C$ 2,000 (refrigeradoras) y C$ 800 TSIM: (televisores) IGV: 15% Margen de ganancia: 20% ATP: DAI: IEC: ISC:
Para aquellos gastos cuyos desembolsos incluyen ambas mercancas, se deber realizar una distribucin de acuerdo al peso proporcional que tiene cada mercanca con relacin al costo FOB total.
Ejercicio N 3.
La empresa del Norte, desea realizar los asientos correspondientes a la cuenta de proveedores extranjeros, dada la informacin siguiente: El 5 de julio se reciben documentos de embarque, factura #4832 de la compaa SETA por importaciones de los siguientes productos: TC: C$ 14.98 por U$ 1 Producto Unidades Precio FOB unitario
X Y Z 36 24 75 U$ 125 86 75
El 9 de julio enviamos un giro a nombre del proveedor equivalente al 20% del valor de la deuda pendiente a la fecha. el tipo de cambio C$ 15.01 por U$ 1 El 12 de julio recibimos factura en concepto de gastos pagados por el proveedor que debern ser cancelados por nosotros. TC: C$ 15.10 por U$ 1
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Universidad Centroamericana. UCA Fletes Seguros Honorarios Consulares U$ 600 780 280
El 14 de julio recibimos comprobante de factura #4696, en concepto del segundo pedido: TC: C$ 15.15 por U$ 1 Producto Unidades Precio FOB unitario
A B 45 28 U$ 300 180
El 16 de julio cancelamos un 50% de lo adeudado a la fecha, enviando un giro. TC: C$ 15.18 por U$ 1 El 30 de julio se practica balance al tipo de cambio de C$ 15.21 por U$ 1 El 8 de agosto cancelamos el resto de la deuda. TC: C$ 15.25 por U$ 1 El 12 de agosto recibimos mercadera del primer pedido, pagamos en concepto de impuestos y otros gastos, de la siguiente manera:
Otros gastos aduaneros ISC ATP DAI C$ 4,800 10% 3% 10% C$ 2,000 (Producto X), C$ 2,500 TSIM (producto Y) y C$ 1,250 (producto Z) IGV 15
El margen de comercializacin que se espera obtener por la venta de estas mercancas es del 25% sobre el precio de venta. Para la distribucin de gastos de fletes, seguros, honorarios consulares y gastos aduaneros, utilice el peso proporcional que tiene cada una de las mercancas con relacin al Costo FOB total. Se pide: 1. Los asientos en el auxiliar de proveedores extranjeros. 2. La hoja de liquidacin de importacin para el primer pedido. 3. Registro de operaciones en el libro diario y mayor.
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V Unidad: Manejo de cuentas especiales
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Presentacin de la quinta unidad

Estimado estudiante: Hemos llegado a la ultima unidad, con lo que se supone hemos construido una gran cantidad de conocimientos contables que han permitido tener una amplia visin sobre el quehacer de la contabilidad. Cada una de las unidades estudiada en la presente asignatura ha contribuido en el aprendizaje de una serie de procesos que ocurren en la contabilidad, relacionados con aspectos especficos dentro de esta rea. En la presente unidad, abordaremos un tema de gran importancia, como es el manejo de las mercancas. La temtica a desarrollar en esta unidad se relaciona con las operaciones que se llevan a cabo a travs de la compra-venta de mercancas entregadas a un comisionista en consignacin. Esto significa que, existe una relacin comercial entre el comisionista y el dueo de la mercanca, quien da los productos en consignacin. De igual forma, la empresa, comnmente tiene en sus activos circulantes cierta cantidad de capital invertido en documentos pendientes de cobro, los cuales se convierten en efectivo luego de transcurrido cierto tiempo segn lo establecido en el mismo, es decir el plazo de vencimiento que el deudor ha convenido con la empresa. Sin embargo, existen determinadas circunstancias en las que un negocio, requiere capital lquido para cubrir eventualidades de suma importancia para la estabilidad de la empresa, como por ejemplo, inversiones con alta rentabilidad, el pago de una deuda, etc. Para ello, la empresa puede recurrir a distintas formas de obtencin de dicho capital y una de ellas es el endoso de documentos, esto significa la venta de estos documentos a favor de la empresa. Esto permite que la empresa obtenga capital lquido rpidamente a un costo financiero determinado, pero que al final asegurar la disponibilidad de fondos. El contenido que desarrollaremos de conceptos y caractersticas relativas al proceso de compra-venta de mercancas en consignacin y el endoso de documentos. Luego observaremos el procedimiento utilizado para el registro contable. No centraremos nuestro estudio en el aspecto financiero, ya que no es el objetivo de esta asignatura; sin embargo ser
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de gran importancia que dicho estudio en las siguientes asignaturas del transcurso de su carrera. Esperamos pues, que el continuo estudio y su inters por el autoaprendizaje le permitan un buen dominio de cada uno de los temas abordados en esta disciplina.
Objetivos de la quinta unidad

1. Identifico el concepto y objetivo de las cuentas de orden en el proceso contable. 2. Identifico el procedimiento contable utilizado para el registro de las operaciones relacionadas con las mercancas, tanto para el comisionista como el comitente. 3. Identifico el concepto del procedimiento de endoso de documentos y su relacin con las cuentas de orden, as como la importancia de stos en una empresa. 4. Aplico el procedimiento de registro contable para las operaciones de endoso de documentos, mediante la utilizacin adecuada de las cuentas de orden respectivas. 5. Explico el papel del contador desde el punto de vista tico y moral en el manejo contable de las operaciones de endoso de documentos.
Contenido de la quinta unidad

A. CUENTAS ESPECIALES 1. Concepto y objetivo 2. Clasificacin de las cuentas especiales 3. Las cuentas especiales en la contabilidad del negocio. B. MERCANCAS EN COMISIN Y EN CONSIGNACIN. 1. Concepto de una operacin de mercancas en comisin y en consignacin. 2. Registro contable de operaciones de mercancas en comisin C. DOCUMENTOS ENDOSADOS O DESCONTADOS 1. Los documentos endosados 2. Procedimiento de endoso de documentos 3. Contabilizacin de las operaciones de endoso de documentos por cobrar
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A.
Las cuentas de Orden
Al hablar de cuentas especiales, usted se preguntar, por qu se les llamar de esa forma? La explicacin es sencilla. Se llaman cuentas especiales, ya que para la empresa representan operaciones cuyo efecto es diferente a las transacciones normales del negocio. Por tanto, tiene un carcter contingente y los resultados finales dependen de la ocurrencia o no de un hecho especfico. Veamos un ejemplo que explique la contingencia de una transaccin:
Imagnese un empleado que ha sido despedido y tiene una demanda por C$ 10,000 en contra de la empresa. Este hecho tiene un efecto negativo, desde el punto de vista laboral; sin embargo, desde el punto de vista contable, su registro estar en dependencia de los resultados finales. As, en caso que el empleado ganara su demanda, la empresa tendr que desembolsar dicha cantidad, lo que disminuir su efectivo. En caso contrario, el efecto contable ser distinto. Mientras los resultados no sean conocidos, esta operacin permanecer registrada en cuentas especiales.
En otras palabras, estamos refirindonos a operaciones que requieren un tratamiento contable especial. A estas cuentas especiales tambin se les llama Cuentas de orden.
1. Concepto
Definamos claramente, Qu es una cuenta de Orden? Son cuentas empleadas para el registro de operaciones que no afectan o modifican el activo, pasivo o el capital de la empresa; sin embargo, es necesario registrar en libros, para consignar los derechos u obligaciones contingentes que entraan, con fines de recordatorio, o bien, para controlar algunos aspectos de la administracin. A la cuenta de orden tambin se les denomina con otros nombres: Cuentas de movimiento compensado Cuentas de saldos compensados Cuentas de saldos correlativos Cuentas de memorndum Cuentas de registro
2. Situaciones que exigen establecer cuentas de orden

Cundo deber establecerse una cuenta de orden? Con esta pregunta es importante conocer bajo qu situaciones debemos considerarse una operacin como cuenta de orden. a. Para registrar valores y bienes ajenos que recibe la empresa como las mercancas en comisin, para su venta, obteniendo a cambio una comisin, los depsitos recibidos en garanta, denominados tambin como depsitos en prenda.
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Nos referimos a ciertas operaciones econmicas con mercancas, donde una persona llamada comisionista recibe de parte de otra persona, propietaria de las mercancas, denominada comitente. Ambos realizan un contrato, mediante el cual el comisionista recibe las mercancas que sern vendidas a nombre del dueo de dicha mercanca b. Para registrar derechos y obligaciones contingentes, tales como primas sobre contratos de seguro, que la empresa ha pagado y por las cuales adquiere el derecho de proteger sus bienes por cierta cantidad, durante determinado tiempo, documentos que la empresa endosa, por los que adquiere una responsabilidad contingente, que se convertir en real si el girador o principal responsable no liquida el valor de dichos documentos, este es el caso de los documentos descontados o endosados. O bien, al registrar operaciones relacionadas a documentos pendientes de cobro y el tenedor del documento desea anticipar el efectivo expresado en l. Valores contingentes son, aquellas operaciones relacionadas con la venta de ciertos documentos por cobrar a favor de un negocio. Esta operacin le permite a la empresa, obtener efectivo y el comprador del documento retiene el documento en espera de ser cobrados y recuperar dicha cantidad. c. Para registrar la emisin de valores cuyo pago se tenga que hacer en efectivo o por compensacin de servicios, como los casos de emisin de billetes de banco, emisin de billetes de lotera, emisin de bonos, planillas o boletos de compaas de transporte.
d. Para registrar operaciones por duplicado, como objeto de control, desde otro punto de vista, por ejemplo, para registrar bienes del activo fijo a tasa diferente de la que estipula la ley de impuesto sobre la renta, para controlar tanto el precio de costo real, como el precio alzado, de las mercancas en consignacin. Precio alzado: Es el precio convencional, superior al costo real de la mercanca.
3. Clasificacin de las cuentas de orden

Atendiendo las cuatros situaciones anteriores y para su presentacin en el balance general, las cuentas de orden se clasifican de la siguiente manera: a. Valores ajenos: Este grupo lo forman el importe total de los valores y bienes ajenos recibidos. Por ejemplo: Mercanca en comisin por C$ 135,000 b. Valores Contingentes: Este grupo esta formado por el importe total de los derechos y obligaciones contingentes, as como la emisin de obligaciones. Por ejemplo: Documentos endosados por un valor de C$ 150,000. c. Cuentas de registro: Este grupo esta formado por el importe real de las operaciones, que ya asentadas, su registro se duplica con fines de control desde un punto de vista distinto. Ejemplo: activo depreciable por C$ 100,000.
Para facilitar el movimiento e interpretacin de las cuentas de orden, se clasifican considerando las mismas reglas que rigen a las cuentas de activo, pasivo y capital, en los siguientes grupos:
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Cuentas de origen de activo (deudora) Cuentas de origen de pasivo (acreedora) Cuentas de origen de ingresos (acreedora) Cuentas de origen de egresos (deudora)
Los nombres con que se designan las cuentas de orden deben de dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fcilmente su objeto y movimiento. Estas cuentas deben establecerse en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora y la segunda acreedora. El nombre que se asigne a la cuenta de orden de naturaleza deudora debe ser distinto a la naturaleza acreedora, pero semejantes entre si. Por ejemplo, mercancas en comisin y consignaciones recibidas, documentos endosados y endoso de documentos, documentos descontados y descuento de documento. Recordemos que: Para el registro de las cuentas de orden nos apoyaremos del principio general de contabilidad de Partida Doble, con el fin de presentar las variaciones a cada una de las cuentas, es decir cuentas de origen deudora y cuentas de origen acreedora. Para realizar la contabilizacin de las cuentas de orden, el nombre que se asigna a la cuenta de orden deudora debe ser distinto de la cuenta acreedora, pero semejantes entre s. Ejemplo de ello: Mercancas en comisin, comitente cuenta mercancas, ambas cuentas indican un aumento de la cuenta cuando se reciben mercancas, entonces se hace un cargo a la cuenta de mercancas en comisin para reflejar el aumento de la cuenta y un crdito a la cuenta de Comitente cuenta mercancas y disminucin cuando se venden mercancas o sucede una devolucin, en ese caso el registro es inverso.
4. Presentacin de las cuentas de orden en el Balance General

Las cuentas de orden se presentan al final del Balance General, debajo de la suma del total activo y total pasivo ms capital contable. Estas cuentas indican el saldo pendiente de cada una de las cuentas de orden utilizadas en el perodo contable.
Empresa Castillo Balance General 30 de Junio del 2002 PASIVO Proveedores Prstamo Bancario Total Pasivo Capital Contable Total Pasivo y Capital Contable
ACTIVO Caja y banco Clientes Total circulante Planta y equipo neto Total Activo
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CUENTAS DE ORDEN: Valores ajenos Mercancas en comisin............................ Valores contingentes Documentos endosados............................
C$ 120,000.0 C$ 60,000.0 C$ 180,000.0
B.
Operaciones con mercancas
Iniciemos el estudio de las cuentas de orden con las operaciones relacionadas con mercancas.
1. Mercancas en comisin
En los negocios de carcter comercial, los propietarios establecen relaciones mercantiles con personas o entidades, que realizan ciertas operaciones a su nombre. Esto es, por ejemplo, cuando estas entidades, llamadas comisionistas venden mercancas recibidas previamente de parte del propietario, llamado comitente. Para ello, crean lo que se llama un contrato mercantil. Muchas veces el comerciante para incrementar sus niveles de ventas recurre a ciertos procedimientos mercantiles tales como: Abrir sucursales en ciertas zonas del pas. Sin embargo, este tipo de negocios a veces resulta costoso, dada la inversin que requieren en oficinas, equipos, gastos de transporte, personal, etc., sobre todo al inicio del negocio. Otro procedimiento utilizado por los comerciantes es entregar las mercancas a comisionistas radicados en la misma ciudad o fuera de ella, para que vendan por cuenta del comerciante, y a quienes se les asigna una comisin en pago de sus servicios. En esta forma, el comerciante logra incrementar el volumen de sus ventas con menos gastos y, en consecuencia, con mayor margen de utilidad.
Las ventas efectuadas a travs de comisionistas, debido a las ventajas que ofrecen, se han constituido en una operacin de bastante frecuencia y de suma importancia para el comerciante. Un contrato de mercancas en comisin es: La prctica de determinadas operaciones relacionadas al comercio de bienes o mercancas, obteniendo va retribucin cierta cantidad proporcional al monto de las indicadas operaciones, sin que haya dependencia tcnica o econmica del trabajador que devenga esta comisin, con el principal o propietario de los bienes, debindose enmarcar solamente en los detalles del contrato. 5 Tambin una mercanca en comisin se refiere al acto o transaccin relacionada al recibo de mercancas para su venta en nombre del propietario. Se denomina Comisionista a la persona que recibe la mercanca para la venta. Esta persona recibe o gana una comisin por la venta de las mercancas, de acuerdo a lo estipulado en el contrato.
Tomado del cdigo de comercio de Nicaragua. Ttulo VI Capitulo I De los comisionistas
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2. Mercancas en consignacin
Una mercanca en consignacin es aquel bien entregado por su propietario a otra persona natural o jurdica, ste ultimo vende dicho bien a su nombre, con base en los trminos del contrato. Al dueo de esta mercanca se le llama Comitente y es quien consigna determinado nmero de mercancas a ser vendidas por el Comisionista. En Nicaragua, cuando se realiza este tipo de contratos, es regido especficamente por el Cdigo de Comercio. De acuerdo al Cdigo de Comercio de Nicaragua, se establecen los siguientes fundamentos sobre los cuales se basa un contrato de Mercancas en comisin: El comisionistas, para desempear su encargo, no necesitar poder constituido en una escritura pblica, sindole por escrito o de palabra, pero cuando haya sido verbal, se ha de ratificar por escrito antes que el negocio concluya. Es libre el comisionista para aceptar o no el encargo que se le hace por el comitente; pero en caso de rehusarlo, lo avisar as inmediatamente, o por el correo ms prximo el da en que recibi la comisin, si el comitente no residiere en el mismo lugar. El comisionista que practique alguna gestin en desempeo del encargo hecho por el comitente, queda sujeto a continuarlo hasta su conclusin, entendindose que tcitamente acepta la comisin. El comisionista debe desempear por s los encargos que recibe y no puede delegarlos sin estar autorizado para ello. En aquellas comisiones cuyo cumplimiento exige provisin de fondos, no est obligado el comisionista a ejecutarlas, mientras el comitente no se la haga en cantidad suficiente, y tambin podr suspenderlas cuando se hayan consumido los que tena recibidos. Tambin requiere provisin de fondos para que el comisionista pueda asegurar las mercaderas. Cuando el comisionista se comprometa a anticipar fondos para el desempeo de la comisin, estar obligado a suplirlos, excepto en el caso de suspensin de pagos o quiebra del comitente. El comisionista, salvo siempre el contrato entre l y el comitente, podr desempear la comisin, tratando en su propio nombre o en el de su comitente. Por regla general, debe cumplir las instrucciones del comitente; si no hay instrucciones ni uso establecido entre las partes, se debe entender que el comisionista operar en su nombre; es raro que, conforme a las costumbres, el comisionista proceda en nombre de su comitente. Consultando su contabilidad se averigua por cuenta de quin oper. Cuando el comisionista contratare en nombre propio, tendr accin y obligacin directamente con las personas con quienes contrate, sin tener que declarar cual sea la persona del comitente, salvo en el caso de seguros.
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Cuando el comisionista contrate expresamente en nombre del comitente, no contraer obligacin propia, rigindose en este caso sus derechos y obligaciones como simple mandatario mercantil, por las disposiciones del derecho comn. El comisionista, en el desempeo de su cargo, se sujetar a las instrucciones recibidas del comitente, y en ningn caso podr proceder contra disposiciones expresas del mismo. El comisionista debi sujetarse a las instrucciones recibidas por su comitente y rendir cuenta documentada de su encargo. En lo no previsto y prescrito expresamente por el comitente, deber el comisionista consultarlo, siempre que lo permita la naturaleza del negocio. Si no fuere posible la consulta o estuviere el comisionista autorizado para obrar a su arbitrio, har lo que la prudencia dicte, cuidando del negocio como propio. Si un accidente imprevisto hiciere, a juicio del comisionista, "arriesgada o perjudicial" la ejecucin de las instrucciones recibidas, podr suspender el cumplimiento de la comisin, comunicndole as al comitente por el medio ms rpido posible. El comisionista estar obligado a dar oportunamente noticia a su comitente, de todos los hechos o circunstancias que puedan determinarle a revocar o modificar el encargo. El comisionista que tuviere en su poder mercadera o efectos por cuenta ajena, responder de su conservacin en el estado en que las recibi. Cesar esta responsabilidad cuando la destruccin o menoscabo se hayan debido a casos fortuitos, fuerza mayor, transcurso del tiempo o vicio propio de la cosa. El comisionista no podr sin autorizacin del comitente, vender a plazos, pudiendo en estos casos exigirle el pago al contado, dejando a favor del comisionista cualquier inters o ventaja que resulte de dicho crdito a plazos. Aunque el comisionista tenga autorizacin para vender a plazos, no podr hacerlo con las personas de insolvencia notoria, ni exponer los intereses del comitente. Si el comisionista, con la debida autoridad, vendiere a plazo, deber avisarlo as al comitente participndole los nombres de los compradores, y no hacindolo, se enterar, respecto al comitente, que las ventas fueron al contado. En caso de que el comisionista no verificare oportunamente la cobranza de los crditos; o no usare de los medios legales para conseguir el pago, ser responsable de los perjuicios que cause su omisin o tardanza. El comitente est obligado a satisfacer al contado al comisionista, mediante cuenta justificada, el importe de todos sus gastos y desembolsos, con el inters comercial desde el da en que los hubiere hecho.6
Como puede observar, cualquier contrato de este tipo, se realizar segn lo establecido por el Cdigo de Comercio de nuestro pas. Esto permitir que las partes involucradas en el negocio cumplan lo convenido y el contrato se realice a cabalidad.
3. Registros contables
6
Cdigo de Comercio de Nicaragua, Ttulo VI Captulo I. De los comisionistas. Pag. 298-313
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Veamos los registros contables para un contrato de mercancas en comisin y consignacin. a. Registro del comisionista Para registrar las mercancas recibidas por el comisionista, as como las ventas y devoluciones de las mismas, se establecen las cuentas de orden: Mercancas en comisin: Cuenta de origen deudora. Comitente, cuenta mercancas: Cuenta de origen acreedora, sirve de contra cuenta de cualquier registro que se realice en la cuenta de Mercancas en Comisin. Expliquemos cundo se carga y se abonan cada cuenta:
Se carga Del precio de costo de las mercancas recibidas del comitente para su venta. Del precio de costo de las mercancas devueltas por los clientes al comisionista
Mercancas en comisin
Se abona
Se carga
Comitente, cuenta mercancas
Del precio de costo de las mercancas vendidas por el comisionista. Del precio de costo de las mercancas devueltas por el comisionista al comitente
Del precio de costo de las mercancas vendidas por el comisionista. Del precio de costo de las mercancas devueltas por el comisionista al comitente
Se abona Del precio de costo de las mercancas recibidas del comitente para su venta. Del precio de costo de las mercancas devueltas por los clientes al comisionista
Para registrar las entradas y salidas de dinero en efectivo originadas por las operaciones efectuadas por el comisionista, por cuenta del comitente, se abren las siguientes cuentas: Caja del comitente: Cuenta de origen deudora Comitente, cuenta Caja: Cuenta de origen acreedor. Expliquemos cmo se dan los movimientos de cada una de las cuentas.
Caja del comitente Se carga Se abona De la provisin de fondos que recibe el comisionista del comitente. Del dinero en efectivo que recibe el comisionista por las ventas al contado. De los cobros que hace el comisionista sobre las ventas a crdito. De los gastos que pague el comisionista por cuenta del comitente. De la Comitente, cuenta caja Se carga Se abona De la provisin de fondos que recibe el comisionista del comitente. Del dinero en efectivo que recibe el comisionista por las ventas al contado. De los cobros que hace el comisionista sobre las ventas a crdito. De los gastos que pague el comisionista por cuenta del comitente. De la
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Asignatura de Contabilidad II cuota o comisin que el comisionista cobre al comitente. De las remesas en efectivo que el comisionista haga al comitente. cuota o comisin que el comisionista cobre al comitente. De las remesas en efectivo que el comisionista haga al comitente.
Para registrar las ventas a crdito, cobros efectuados sobre ventas al crdito y devoluciones sobre ventas que los clientes hacen al comisionista, se establecen las cuentas de orden: Clientes del comitente: Cuenta de origen deudora. Comitente, Cuenta Clientes: Cuenta de origen acreedora. Expliquemos los movimientos con cada una de las cuentas:
Cliente del comitente Se carga Se abona Del importe de las ventas efectuadas a crdito por el comisionista. De los cobros efectuados por el comisionista sobre las ventas a crdito. Del importe de las mercancas devueltas por los clientes al comisionista.7 Comitente, cuenta cliente Se carga Se abona Del importe de las ventas efectuadas a crdito por el comisionista. De los cobros efectuados por el comisionista sobre las ventas a crdito. Del importe de las mercancas devueltas por los clientes al comisionista.8
2. Registro contable de las mercancas en consignacin

Para el registro contable de las mercancas en consignacin enviadas por el comitente, utilizaremos las siguientes cuentas de orden: Mercancas en Consignacin: Tiene un movimiento muy semejante a la cuenta de Mercancas generales y su saldo representa el inventario final de mercancas en consignacin. Es una cuenta de origen deudora, su saldo es deudor. Veamos los movimientos con esta cuenta:
Mercancas en consignacin Se carga Se abona El valor de las mercancas El valor de las mercancas remitidas en consignacin al devueltas por el comisionista, comisionista, al costo. al costo. Las devoluciones que los El valor de las mercancas clientes hacen. vendidas por el comisionista
Ventas de mercancas en consignacin: En esta cuenta se contabilizan todas las ventas de contado y crdito efectuadas por el comisionista en nombre del comitente, as como la contabilizacin de las devoluciones de clientes sobre ventas realizadas. Todas estas
7
Elas Lara, Segundo Libro, pag. 26-29 Elas Lara, Segundo Libro, pag. 26-29
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operaciones se realizarn al precio de venta. Cuenta de origen acreedora, su saldo es acreedor. Veamos los movimientos con esta cuenta:
Ventas de mercancas en consignacin Se carga Se abona Las devoluciones de El importe de las ventas clientes al comisionista por efectuadas por el mercancas en mal estado o comisionista. que no cumplen con las exigencias de los clientes.
Costo de mercancas en consignacin: En esta cuenta se cargan todos los costos de las mercancas vendidas y gastos asociados a la venta de mercancas en consignacin, relacionados con gastos de fletes, acarreos, seguros, almacenajes, propaganda, comisiones, etc. que origine el envo de mercancas al comitente. Esta cuenta es de origen deudora. Caja del comisionista: En esta cuenta se va registrando las entradas y salidas de dinero realizadas por el comitente, es una cuenta de control que lleva el comitente, para los fondos entregados para cubrir ciertos gastos que causan el traslado, venta, administracin de mercancas en consignacin. Almacn: Se utiliza esta cuenta con el objetivo de abonar las mercancas que han sido enviadas en consignacin, o ya sea para cargar mercancas devueltas por el comitente. Caja: En esta cuenta se van abonando las salidas de dinero enviadas al comitente en concepto de fondos para cubrir los gastos relacionados a la venta de mercancas en consignacin y se carga el importe total de los desembolsos realizados por el comisionista en concepto de ventas al contado, cobros a clientes. Clientes: En esta cuenta se van registrando todas aquellas ventas al crdito que el comisionista realiza, cargndose a la cuenta. Estos valores se registran al precio de venta. Se abona el valor de las mercancas devueltas por los clientes de las ventas realizadas al crdito, al precio de venta. Prdida y Ganancias: Cuenta que se utiliza para el traslado de la utilidad o prdida por la venta de mercancas en consignacin. Para ejemplificar el tema estudiado
Expliquemos un caso prctico que incluya el registro en cuentas de orden tanto para el comisionista como para el comitente. Las operaciones del Comisionista ocurridas en el mes de julio son las siguientes: 1) La Compaa IMPRODES nos remiti 50 unidades con un costo de C$ 1,000.00 cada una. 2) Recibimos de la Compaa Mercantil, una provisin de fondos por C$ 500.00. 3) Las unidades originaron gastos de acarreo, cargas y descargas, etc. desde la estacin hasta nuestras bodegas por C$ 400.00 que pagamos en efectivo. 4) Devolvimos 5 unidades defectuosas al comitente. 5) La devolucin origin gastos, por C$ 100.00 que pagamos en efectivo. 6) Vendimos 10 unidades al contado riguroso. 7) Vendimos 22 unidades al crdito. 8) Un cliente nos devolvi 2 unidades de las ventas realizadas al crdito.
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9) 10) 11)
Sobre las ventas al crdito efectuamos cobros a clientes por C$ 8,000.00. Descontamos de la cuenta de caja del comitente el valor de la comisin. Reembolsamos al comitente los importes de las ventas al contado y los cobros, descontado los gastos hechos, as como la comisin.
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Los trminos en los que se basa el contrato son: El comitente nos remitir las mercancas con gastos pagados hasta la estacin. El comitente nos remitir oportunamente una provisin de fondos. Debemos vender la mercanca con un recargo del 50% sobre el precio de costo. Estamos autorizados para vender al crdito. Tenemos derecho a recibir una cuota o comisin del 15% sobre el monto de las ventas de contado y un 10% de las ventas al crdito.
A continuacin observaremos el registro contable que lleva a cabo el comisionista.

El comisionista utiliza cuentas de orden para todos los registros que se relacionan con la venta de mercancas en comisin. La nica operacin que afecta la contabilidad general del comisionista es al momento de cobrar la comisin devengada producto de la venta de las mercancas. Los ingresos provenientes de la comisin afectan la cuenta de otros ingresos y su contra cuenta es caja. Los asientos de mayor son los siguientes:
Mercancas en Comisin 1) 50.000 5.000 (4 8a) 2.000 10.000 (6a 22.000 (7a 52.000 37.000 15.000 Caja del Comitente 500 400 15.000 100 8.000 5.250 17.750 23.500 23.500 2) 6) 9a) Comitente cuenta Mercancas 4) 5.000 50.000 (1 6a) 10.000 2.000 (8a 7a) 22.000 37.000 52.000 15.000 Comitente cuenta caja 3) 400 500 (2 5) 100 15.000 (6 10) 5.250 8.000 (9a 11) 17.750 23.500 23.500 Comitente cuenta clientes 3.000 33.000 (7 8.000 33.000 22.000
(3 (5 (10 (11
7) 33.000 22.000
Clientes de Comitente 33.000 3.000 (8 8.000 (9 11.000
8)
9) 11.000
Otro Ingresos 5.250 5.250
Caja (10 10a) 5.250
Expliquemos el proceso de registro para cada una de las operaciones: Operacin N 1: Realizamos un cargo por C$ 50,000 (50 unidades x C$ 1,000/unidad) a la cuenta Mercancas en Comisin y abonamos esa misma cantidad a su contra cuenta Comitente cuenta Mercancas. Debitamos a la cuenta de Caja del Comitente los C$ 500 para provisiones de fondo y acreditamos la misma cantidad a Comitente cuenta Caja.
Operacin N 2:
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Operacin N 3:
Debitamos a la cuenta de Comitente cuenta caja los C$ 400, ocasionados por acarreo, carga y descarga y acreditamos ese mismo importe a la cuenta de Caja del comitente. Para el registro de las devoluciones al comitente, acreditamos la cuenta de Mercancas en comisin el valor de C$ 5,000 (5 unidades x C$ 1,000/unidad) y dicho monto de la cuenta de Comitente cuenta Mercancas. Debitamos a la cuenta de Comitente cuenta caja los C$ 100 correspondientes a gastos por devoluciones y acreditamos a la cuenta de Caja del comitente. Este registro se dividi en dos partes: Primero a precio de venta: 6) Debitamos en la cuenta de Caja del Comitente, el valor de las ventas de contado por C$ 15.000.0 (10 unidades x C$ 1,500/unidad) y lo acreditamos a su contra cuenta: Comitente cuenta Caja. Segundo a precio de costo:6a) Dbito a Comitente cuenta mercancas por C$ 10,000 (10 unidades x C$ 1,000/unidad) y un crdito a la cuenta de Mercancas en Comisin por el costo de las mercancas vendidas. ($10.000.0).
Operacin N 4:
Operacin N 5: Operacin N 6
Operacin N 7:
Se realiz en dos partes: Primero la venta es al crdito: 7) Debitamos a la cuenta de clientes C$ 33,000 (22 unidades x C$ 1,500) y acreditamos a la cuenta de Comitente Cuenta Clientes por el valor de las ventas a crdito. Segundo, el costo de la mercanca vendida: 7a) Dbito a la cuenta de Comitente Cuenta Mercancas por C$ 22,000 (22 unidades x C$ 1,000) y un crdito a la cuenta de Mercancas en Comisin.
Operacin N 8:
La devolucin hecha por los clientes se realiz mediante dos registros: Primero, devolucin a precio de venta: 8) Dbito a la cuenta de clientes del comitente por C$ 3,000 (2 unidades x C$ 1,500) y crdito a la cuenta de Comitente Cuenta Clientes por el valor de venta de las mercancas devueltas ($3.000.0) Segundo, devolucin a precio de costo: 8a) Debitamos a la cuenta de mercancas en comisin C$ 2,000 (2 unidades x C$ 1,000) y acreditamos a comitente cuenta mercanca el valor de la mercanca al costo ($2.000.0)
Operacin N 9:
Los cobros a clientes se registraron de la forma siguiente: Primero: 9) acreditamos a la cuenta de clientes del comitente los C$ 8,000 cobrados por venta al crdito y debitamos la misma cantidad a la cuenta de comitente cuenta clientes. Segundo: 9a) Dbito a la cuenta de caja del comitente por el efectivo (C$ 8,000) que ingresan por cobro de la venta al crdito y acreditamos a su contracuenta comitente cuenta caja.
Operacin N 10: La comisin descontada se calcul de la siguiente manera: Comisin para las ventas de contado
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Ventas de contado: Comisin: Valor de la comisin:
$ 15,000.0 15% $ 2,250.0
Comisin para las ventas de crdito Ventas de crdito: $ 33,000.0 (-) Devoluciones de clientes 3,000.0 Ventas netas: $ 30,000.0 Comisin: 10% Valor de la comisin: $ 3,000.0 Valor total de la comisin: $ 5,250.0
La comisin se calcul mediante la multiplicacin del porcentaje que se aplica tanto a las ventas de contado como de crdito.
Recuerde:
Cuando los clientes devuelven mercancas inicialmente vendidas, habr que disminuirla del valor de las ventas totales al momento del clculo de las comisiones. El registro de la operacin N 10 se realiz de la forma siguiente: Primero: 10) Dbito a la cuenta de Comitente cuenta caja por C$ 5,250 y un crdito a la cuenta de caja del comitente por el mismo valor. Segundo: 10a) Dbito a la cuenta de caja y un crdito a la cuenta de otros ingresos por C$ 5,250.
Operacin N 11: Para el registro del reembolso de los fondos a favor del comitente, se hizo un crdito a la cuenta de caja del comitente por C$ 17,750 y un dbito a la cuenta de comitente cuenta caja. Los C$ 17,750 se obtienen al restar al saldo deudor de caja del comitente menos los gastos y comisiones, de la siguiente manera: (500 + 15,000 + 8,000) (400 + 100 + 5,250) = 17,750
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Ahora observaremos el registro que efectu el comitente al momento de realizar contratos de mercancas en consignacin:
Mercancas en Consignacin 50,000.0 5,000.0 (4 2,000.0 10,000 .0 (6a 22,000.0 (7a 52,000.0 37,000.0 15,000.0 Caja del Comisionista 500.0 400.0 15,000.0 100.0 8,000.0 5,250.0 17,750.0 23,500.0 23,500.0 Venta de Mercancas en Consignacin 8) 3,000.0 12) 35,750.0 13) 9,250.0 48,000.0 15,000 .0 (6 33,000.0 (7 48,000.0 Almacn 4) 5,0000 5,000.0 50,000.0 (1 50,000.0
1) 8a)
Caja (3 (5 (10 (11 11) 17,750.0 17,750.0 17,250.0 500.0 500.0 (2
2) 6) 9)
Costo de Mercancas en Consignacin 3) 400.0 5) 100.0 6a) 10,000.0 7a) 22,000.0 10) 5,250.0 37,750.0 2,000.0 35,750.0 (8a (12
37,750.0
Clientes 7) 33,000.0 33,000.0 22,000.0 3,000.0 8,000.0 11,000.0 (8 (9
Perdida y ganancia 9,250.0 9,250.0
(13
Como pueden observar el comitente utiliza diferentes cuentas de orden para realizar el registro contable. Expliquemos el proceso de registro para cada una de las operaciones para el comitente. Operacin N 1: Operacin N 2: Realizamos un cargo a la cuenta de orden Mercancas en Consignacin por C$ 50,000y abonamos en su contra cuenta Almacn. Debitamos C$ 500 a la cuenta de Caja del comisionista, para indicar que dichos fondos estn en poder del comisionista y acreditamos a la cuenta Caja. Esta ltima pertenece a la Contabilidad General del Comitente. Se realiz un crdito a la cuenta de caja del comisionista por los C$ 400 de gasto acarreo, carga y descarga y el dbito se realiz a la cuenta de Costo de venta de mercancas en consignacin, ya que el contrato especifica que los gastos corren a cuenta del comitente. Para el registro de las devoluciones al comitente equivalente a 5 unidades (5 unidades x C$ 1,000), acreditamos los C$ 5,000 a la cuenta de Mercancas en consignacin y debitamos la cuenta de Almacn que pertenece a la cuenta de la Contabilidad General del Comitente.
Operacin N 3:
Operacin N 4:
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Operacin N 5:
Debitamos a la cuenta de Costo de venta de Mercancas en Consignacin los C$ 100 originados por gastos en las devoluciones y acreditamos a la cuenta de Caja del comisionista la misma cantidad. Este registro se dividi en dos partes: 6) dbito a la cuenta de Caja del Comisionista, por el valor de las ventas de contado ($15,000.0) y un crdito a su contra cuenta, Venta de mercancas en consignacin. 6a) Crdito a la cuenta de Mercancas en consignacin a precio de costo (10 unidades x C$ 1,000) y un debito a la cuenta de Costo de venta de Mercancas en Consignacin por el valor de las mercancas vendidas. ($10,000.0).
Operacin N 6
Operacin N 7:
Se realiz en dos partes: 7) Dbito a la cuenta de clientes que pertenece a la contabilidad general del comitente por el valor de la mercanca vendida a precio de venta (22 unidades x C$ 1,500) y un crdito a la cuenta de Venta de mercancas en consignacin por el valor de las ventas a crdito ($33,000.0) 7a) Dbito a la cuenta de Costo de Mercancas en consignacin por C$ 22,000 (22 unidades x C$ 1,000) y un crdito a Mercancas en Consignacin.
Operacin N 8:
La devolucin hecha por los clientes se realiz mediante dos registros: 8) Dbito a la cuenta de Venta de mercancas en consignacin por C$ 3,000 (2 unidades x C$ 1,500) y crdito a la cuenta de Clientes por el valor de venta de las mercancas devueltas ($3,000.0) 8a) Debitamos a la cuenta de mercancas en consignacin la devolucin a precio de costo (2 unidades x C$ 1,000) y acreditamos a la cuenta de Costo de mercancas en consignacin por el valor de la mercanca al costo ($2,000.0)
Operacin N 9:
Dbito a la cuenta de caja del comitente C$ 8,000 por los cobros efectuados y un crdito a la cuenta clientes del comisionista.
Operacin N 10: Dbito por C$ 5,250 a la cuenta de Costo de mercancas en consignacin y un crdito a la cuenta de caja del comisionista. Operacin N 11: Para el registro del reembolso de los fondos a favor del comitente, se hizo un crdito a la cuenta de caja del comisionista por C$ 17,750 y un dbito a la cuenta de caja. Operacin N 12: cerramos la cuenta de costo de mercancas en consignacin, contra venta de mercanca en consignacin. La diferencia encontrada en la primera cuenta respecto a los saldos es de C$ 35,750 (37,750 2,000 = 35,750). Operacin N 13: Cerramos la cuenta de ventas de mercancas en consignacin contra perdidas y ganancias. La diferencia encontrada en la primera cuenta respecto a su saldo es C$ 9,250 (48,000 38,750 = 9,250). Es decir se obtuvo una utilidad de C$ 9,250.
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Recordemos: Al momento de realizar el registro de las operaciones con mercancas, existen cuentas de orden cuyos registros sern idnticos tanto para el comitente como para el comisionista. Ejemplo de estas cuentas son: Mercancas en comisin y Mercancas en consignacin; la cuenta de Caja del comitente y Caja del comisionista. Concluyamos: En las operaciones con mercancas intervienen dos participantes, el primero es el comitente quien es dueo de la mercanca y el comisionista quien realiza la tarea de venta de dichas mercancas y por las que devenga una comisin calculada segn lo establecido en el contrato creado para tal fin. Para el registro contable se utilizan las cuentas especiales o de orden. Se les llaman cuentas de orden ya que no afectan la contabilidad general de la empresa hasta que haya finalizado dicha transaccin.
139
C.
Documentos endosados
1. Conceptos
Una de las estrategias que utilizan las empresas para elevar los niveles de ingresos por ventas es el procedimiento de venta al crdito. Esta forma permite a la empresa no solamente obtener mayores ingresos sino que adems obtener cierta rentabilidad, considerando esta actividad como una inversin que deber redituar cierta cantidad de dinero adicional. Como ya sabemos, las ventas al crdito dan origen a una cuenta de activo circulante, denominada cuentas por cobrar, que acumula peridicamente el valor de dichas ventas. Se incluyen dentro de esta cuenta los derechos de la empresa de cobrar, la suma de dinero acordada entre el cliente y la empresa, en un plazo estipulado. Las Empresas dan origen a los documentos, cuando establecen transacciones econmicas (de compra- venta, o cualquier otro tipo de operacin) al crdito, donde existe un documento legal que da fe del tipo de contrato celebrado entre un acreedor y un deudor. Generalmente, la forma de recuperacin de estos crditos es a travs de estos documentos mercantiles, es decir los comprobantes de la operacin. Estos documentos mercantiles pueden ser de dos formas, ya sea la factura de crdito o un documento que tenga un carcter legal como puede ser una letra o un pagar. Que diferencia habr entre una factura de crdito y un pagare? Un pagar es un documento que por su carcter legal, permite al poseedor la seguridad en la recuperacin de lo adeudado, incluso afectando los activos del deudor. En cambio una factura no asegura que su poseedor tenga tantos derechos como el caso de un documento por cobrar. En esta unidad estudiaremos el registro contable de las operaciones realizadas mediante un documento legal. Definamos qu es un documento por cobrar: Segn la Ley de Ttulos Valores de Nicaragua, un Documento, es un ttulo valor que expresa el valor de una operacin mercantil, y es necesario para ejecutar el derecho literal y autnomo que en ellos se consigna. Su creacin, transferencia y dems operaciones que en ellos se estipulen son siempre actos de comercio, regidos por leyes de carcter comercial. Todas estas actividades estarn regidas por la Ley de Ttulos Valores.
2. Procedimiento de endoso de documentos

En este tema, explicaremos el procedimiento de endoso de documentos por cobrar; sin embargo, nos centraremos principalmente en el registro contable. La decisin de una empresa de llevar a cabo endoso de documentos implica consideraciones de carcter financiero, las cuales no abordaremos en esta unidad. Nos interesar el efecto sobre la contabilidad de la empresa, ms que la rentabilidad generada por tal decisin. Javier Romero, en su texto de contabilidad intermedia, explica que las transacciones comerciales de la actualidad hacen frecuente uso del crdito, cuando las empresas otorgan crdito y ste se garantiza mediante ttulos de crdito tales como letras de cambio o pagars,
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su contabilizacin la hacemos incrementando el activo en la cuenta de documentos por cobrar. Ahora bien, dada las necesidades de liquidez de las empresas, al requerir flujos de efectivo para la adquisicin de mercancas, pagos de salarios, gastos, etc., hacen que stas recurran a diversas fuentes de financiamiento, siendo una de ellas el descuento o endoso de documentos, la cual consiste en ceder los derechos a instituciones financieras u otros particulares, los cuales descuentan a un inters determinado. Observemos que: El carcter legal que tienen los documentos por cobrar, adems de asegurar la recuperacin del valor adeudado, le permite al poseedor realizar otro tipo de transacciones que generen efectivo disponible para ciertas operaciones. Estando claros del concepto y objetivo de un documento por cobrar, centremos nuestra atencin en el procedimiento de endoso de documentos. Un endoso: Es la venta de un documento por cobrar, antes de la fecha de vencimiento, por la que recibe cierta cantidad de dinero en efectivo y a la vez quien acepta el endoso cobra un valor en concepto de intereses. Este valor se llama descuento. A este procedimiento de endoso se le conoce tambin como descuento de documentos. La existencia del crdito se debe, en gran parte, a la oportunidad brindada por estos documentos, es decir el descuento de los ttulos de crdito (letras de cambio y pagars), ya que el comerciante, para tener fondos, no necesita esperar hasta el da del vencimiento para cobrarlos a sus clientes, sino nicamente descontarlos en una Institucin de crdito o un particular, recibiendo inmediatamente el lquido producto, o sea el valor nominal menos un descuento. Descuento: Es el inters y comisin de cobro que las Instituciones de crdito o un particular rebajan del valor nominal de los documentos no vencidos que el comerciante les transmite en propiedad. El descuento se calcula sobre el valor nominal de los documentos y los das entre la fecha en que se lleva a cabo el descuento y el vencimiento de los mismos. Adems las Instituciones de crdito acostumbran a descontar una pequea cantidad por concepto de comisin por cobro de documentos. Para el clculo del descuento se utiliza la frmula del inters mediante inters simple. Clculo del Inters:
Interes =
( Valor nominal) ( tasa) ( dias al vencimiento )

vencimiento
Donde: Valor nominal:
Es el valor que aparece consignado en el documento por cobrar, segn lo pactado con el deudor.
Tasa:Inters cobrado por el banco al aceptar el endoso o la compra de documentos.
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En estos casos, la empresa que endosa los ttulos de crdito responde solidariamente al pago del documento; es decir, adquiere una responsabilidad contingente hasta el momento en que la institucin o el particular le notifican que el ttulo ha sido cobrado. Veamos el siguiente ejemplo:
Se descuenta en el Banco una letra de cambio por valor, de C$ 3,000.00 quince das antes de vencerse, por la cual la Institucin cobra un inters del 1% mensual y adems, descuenta una comisin de cobro por C$ 3.0. El vencimiento de la letra es a 30 das. En inters a descontar del ttulo es: Interes =
( C$ 3,000) ( 0.01) (15)

30 dias
= C $15.00
El inters que el banco descuenta del valor del documento ser de C$ 15.00. Este valor disminuir la cantidad de dinero que recibir El valor a recibir o lquido a recibir por el descuento del bono es: Valor nominal del documento....... .................. C$ 3,000.00 (-) Inters...................................... C$ 15.00 Comisin................................... C$ 3.00 18.00 Valor lquido a recibir ................... ................... C$ 2,982.00
Expliquemos el procedimiento anterior: El valor que se paga en concepto de intereses y comisiones al momento de endosar ttulos, se convierte en el costo financiero de dicha transaccin. Este costo financiero es asumido por la empresa que vende dichos documentos. Por su parte, el Banco quien ser el encargado de cobrar el documento a la fecha de vencimiento, recibir el valor nominal que aparece consignado en el documento y el valor de los intereses y comisiones se convierten en utilidades financieras por haber aceptado el endoso. Ahora bien, qu pasa cuando el documento no logra cobrarse en el momento del vencimiento? Algunas veces el documento descontado no logra recuperarse, ya que el deudor no puede cancelarlo y la Institucin o la persona que acept el endoso, devuelve el documento y solicita a cambio el monto de dinero entregado al endosante. Luego el endosante ser el responsable de cobrar ese documento, agregar cualquier gasto legal que signifique la recuperacin del dinero, as como el importe de los intereses moratorios a pagar por el deudor. Cuando ocurre este tipo de situaciones, nos referimos a un concepto importante en las operaciones con endosos o cobros de documentos conocido como el Protesto de documentos. Protesto de documentos: Es una diligencia administrativa y legal llevada a cabo por un notario y por medio del cual se obtiene constancia plena de que un documento fue presentado en tiempo y que el obligado dej de pagarlo total o parcialmente. Todos aquellos documentos que han sido endosados, no cobrados y devueltos por la Institucin Bancaria o cualquier persona que haya aceptado el endoso, debern ser responsabilidad del
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endosante, si hay problemas de cobro, entonces el endosante, ser quien trate de hacer efectivo el documento. As mismo, la persona o institucin deudora asumir, tanto el valor nominal del documento, los intereses pactados, as como los intereses moratorios o gastos de protesto incurridos para la recuperacin del documento.
3. Registro contable de las operaciones de endoso de documentos

El proceso de contabilizacin de las operaciones de endoso o descuento de documentos requiere de la utilizacin de un nmero de cuentas especiales o de orden, las que explicaremos a continuacin. Porqu un endoso de documentos requiere la utilizacin de cuentas de orden? Cuando se presentan estos tipos de transacciones, tanto el endosante como el que acepta el endoso no saben con exactitud si todos los documentos sern cobrados en la fecha estipulada, es muy probable encontrar una cantidad de documentos que por cualquier motivo no podrn cobrarse y por tanto no podemos afectar la contabilidad general con acontecimientos que no se sabe el valor exacto, por tanto son operaciones de carcter contingente. Las cuentas utilizadas para el registro de operaciones relacionadas con endoso de documentos son: Cuentas de orden: Teniendo en consideracin que al endosar un documento se adquiere una responsabilidad contingente, las cuentas de orden utilizadas corresponden al grupo de Valores contingentes, que son:
Documentos endosados: Es una cuenta de origen deudora. Esta cuenta se carga cada vez que la empresa endosa documentos y son entregados a las personas o instituciones quienes aceptan el endoso. Esta cuenta aumenta cuando se cargan el valor de los documentos endosados. Disminuye cuando se acreditan el valor de los documentos endosados y cobrados por el que acept el endoso. Responsabilidad por endoso: Es una cuenta de origen acreedora y se constituye en la contracuenta de documentos endosados. Esta cuenta cumple la misma funcin de la cuenta de documentos endosados, solo que de manera contraria, con el objetivo de efectuar la partida doble. Se acredita cada vez que la empresa endosa documentos y son entregados a las personas que aceptan en endoso. Se carga el valor de los documentos endosados y cobrados, la empresa al recibir el aviso, procede a la disminucin de su cuenta. Documentos Protestados: Es una cuenta de origen deudora y se utiliza para cargar el valor de los documentos devueltos por las personas que han aceptado el endoso, debido a problemas de cobros, es decir no han logrado hacer efectivo los documentos, y han tenido que tomar acciones legales para lograr la recuperacin del documento. Esta cuenta puede incluir el valor nominal del documento, ms los gastos de protesto.
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Para comprender mejor la utilizacin de estas cuentas de orden, desarrollaremos un ejemplo de operaciones con endoso de documentos.
1. Apertura: Doce letras de cambio a nuestro favor por C$ 5,000.00 cada una y un plazo de 30 das. 2. Descontamos en el banco las letras de cambio nmero, 1,2,3,4 por las cuales nos cobr intereses del 1% a los 18 das del vencimiento, y adems una comisin de cobro por C$ 20.0; el valor lquido lo abon a nuestra cuenta. 3. Compramos mercancas por C$ 20,000.00 y para hacer el pago, endosamos las letras de cambio nmero 5, 6, 7 y 8 4. El banco y el proveedor nos avisan haber cobrado las letras de cambio nmero 1 y 5 respectivamente, 5. El banco nos devuelve por falta de cobro, las letras de cambio nmero 2 y 3 cargando en nuestra cuenta de cheques su valor nominal y adems C$ 20.00 por concepto de protesto por cada una de ellas. 6. El deudor de la letra de cambio nmero 2 (protestada) nos pag su importe en efectivo, junto con los gastos de protesto, intereses moratorios del 1.5% calculados sobre el valor nominal y los gastos de protesto. 7. El proveedor nos devuelve las letras de cambio de nmero 6 y 7 por falta de cobro; el importe de una de ellas se lo pagamos en efectivo y por el de la otra le expedimos una letra de cambio a nuestro cargo, incluyendo en ella intereses del 2% . 8. Se convino con el deudor de la letra de cambio nmero 6 en cancelarla y recibir en sustitucin una nueva (letra de cambio nmero 13) e incluir en ella intereses del 3%. Veamos el registro contable de cada una de las operaciones:
Documentos por cobrar 1) 60.000 20.000 (2 5) 10.000 20.000 (3 7) 10.000 10.000 (5b 8) 5.150 5000 (8 85.150 55.000 30.150 Responsabilidad por endoso 4) 10.000 20.000 (2 5a) 10.000 20.000 (3 7a) 10.000 30.000 40.000 10.000 Deudores varios 40 20 (6 20 Documentos endosados 2a) 20.000 10.000 (4 3a) 20.000 10.000 (5 10.000 (7 40.000 10.000 30.000
3)
Mercancas 20.000
20.000 20.000
5) 40 20
2) 7) 300 300
Gastos financieros 200 100
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Asignatura de Contabilidad II Ingresos financieros 75 (6 150 (8 225 225 Documentos protestados 5b) 10.000 5.000 (6 10.000 5.000 5.000 Documentos por pagar 5.100 (7 5.100 5.100 Capital 60.000 (1 60.000 60.000
2) 19.800 6) 5.095 24.895 9.855
Banco 10.040 (5 5.000 (7 15.040
Expliquemos el procedimiento utilizado para el registro de cada una de las operaciones. Operacin 1: Se realiz la apertura de la cuenta Documentos por cobrar, para el registro del valor total de los documentos existentes en el negocio. El cargo se hizo a la cuenta de Documentos por cobrar y el crdito a la cuenta de Capital para hacer la partida doble. Este registro se realiz en dos momentos: Se realiz un crdito a la cuenta de Documentos por cobrar por el valor de los documentos endosados y el dbito correspondiente a la cuenta de Banco donde se registra el valor lquido recibido por la empresa. El clculo de dicho valor se realiz de la manera siguiente: 4 documentos endosados.................. Intereses: C$20.000*1%*18das : C$120.0 30 das 200 19,800.0 C$20,000.0
Operacin 2:
Comisiones: C$20.0*4 documentos C$ 80.0 Valor lquido a recibir -
El registro 2) se refiere a la utilizacin de las cuentas de orden, para el registro del valor de los documentos endosados. Para ello utilizamos la cuenta de Documentos endosados y la cuenta Responsabilidad por endoso.
Operacin 3:
Este registro tambin se realiz en dos partes. El primer asiento es un crdito a la cuenta de documentos por cobrar y un dbito a la cuenta de Mercancas. El asiento 3) se realiz mediante los registros en las cuentas de orden correspondientes. Es importante notar que en esta operacin el inters de endosar documentos no ha sido para obtener efectivo, sino bienes fsicos como mercancas para la venta.
145
Operacin 4:
Esta operacin afecta solamente a las cuentas de orden, ya que estn avisando sobre el cobro de documentos endosados previamente. Por tanto, se acredit a la cuenta de Documentos endosados y un dbito a la cuenta de Responsabilidad por endoso. Esta operacin se realiz en 3 momentos: Se debit a la cuenta de Documentos por cobrar el valor de los documentos devueltos por el banco e hicimos un dbito tambin a la cuenta de deudores varios para registrar los gastos de protesto pendientes de cobro y se acredit a la cuenta de Banco el monto devuelto a la institucin, incluyendo los gastos de protesto. Registro 5) Acreditamos a la cuenta de Documentos endosados y debitamos a la cuenta de Responsabilidad por endoso. Registro 5b) Debitamos a la cuenta de documentos protestados y acreditamos a documentos por cobrar.
Operacin 5:
Operacin 6: Operacin 7:
Acreditamos a la cuenta de documentos protestados y a la cuenta de deudores varios y el dbito correspondiente a la cuenta de banco. Se realiz un dbito a la cuenta de documentos por cobrar por el valor de los documentos devueltos y a la cuenta de gastos financieros por el valor de los intereses causados por el documento. El crdito se realiz a la cuenta de banco, por el valor del documento pagado y a la cuenta de documentos por pagar por el valor del documento pendiente de pago, incluyendo los intereses causados. Se realiz un crdito a la cuenta de documentos por cobrar por el valor del documento que ser sustituido y a la cuenta de ingresos financieros por el valor de los intereses devengados por el nuevo documento. El Dbito se realiz a la misma cuenta de documentos por cobrar por el valor del nuevo documento, incluyendo los intereses devengados.
Operacin 8:
Concluyamos:
Cuando estamos realizando operaciones de endoso de documentos, desde el punto de vista contable se utilizan cuentas de orden que permitirn un control de los documentos endosados y cuntos de ellos han sido cobrados o devueltos por falta de cobro. Luego de conocer las operaciones que hemos realizado realmente con los documentos endosados procedemos al registro con las cuentas especficas de la contabilidad general.
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Ejercicios Para medir el grado de asimilacin de mis conocimientos, realizo estos ejercicios prcticos, utilizando como gua el material estudiado. Finalmente, comparo mis respuestas con la hoja de resultados que aparece en la pgina 149 correspondiente a la unidad autoformativa III. Ejercicio N1 Registro en esquema de mayor las operaciones siguientes, utilizando las cuentas de orden del comisionista como del comitente. La hoja de respuestas aparece en la pgina N 1. Remitimos a nuestro comisionista Sr. Castro 100 artculos, cuyo costo es de C$400.00 cada uno, para venderlos con un recargo del 50% sobre el precio de costo. Le asignamos al comisionista una comisin del 15% de las ventas de contado y 10% de las ventas al crdito. 2. La remesa origin gastos por C$500.00 que pagamos en efectivo. Estos gastos han sido registrados directamente a la cuenta de costo de la mercanca en consignacin. 3. Enviamos al comisionista un giro por C$200.00 para que pague, por cuenta nuestra, los fletes, acarreos y seguros que ocasionen las mercancas desde la estacin hasta su almacn o bodega. 4. El comisionista nos devuelve 10 artculos defectuosos. 5. El comisionista pag por nuestra cuenta fletes, acarreos, seguros y propaganda C$300.00 6. El comisionista vendi 20 unidades al contado y 30 al crdito. 7. El comisionista efectu cobros a clientes sobre las ventas al crdito por C$2,700.00 8. El comisionista nos descont la comisin convenida. 9. Recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro favor, o sea por el importe de la provisin de fondos, ventas de contado, cobros efectuados, menos los gastos y comisin. Ejercicio N. 2 Registre en esquema de Diario y Mayor las siguientes operaciones de mercancas: Celebramos con el Sr. Martnez comitente, un contrato de mercancas en comisin basado en las siguientes condiciones. - Para las ventas de contado se realizar un recargo del 45% sobre el precio de costo y al crdito de 55%. - La comisin ser del 25% del valor de las ventas. - El valor del reembolso a enviar siempre que el comitente lo solicite, incluir el saldo de las provisiones recibidas del comitente, es decir que el comitente no dejar ningn monto de dinero en su poder, excepto su comisin por
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Las operaciones son las siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Recibimos del Sr. Martnez 350 unidades a un costo de C$150.0 . Recibimos una provisin de fondos por C$2,500.00. El recibo de la mercanca origin gastos de fletes, bodegas, carga y descarga por C$600.00. Devolvimos al comitente 10 unidades defectuosas. Vendimos 65 unidades al contado. Para el traslado de la mercanca vendida se incurri en costos por C$500, por cuenta del comitente, y pagamos en efectivo. Un cliente devolvi 8 unidades de las ventas realizadas al contado. Vendimos 100 unidades al crdito. 1. Un cliente nos devolvi 9 unidades de las ventas al crdito. 2. Realizamos cobros a clientes por C$9,500.00 3. Descontamos de la cuenta de caja del comitente el valor de la comisin 4. Reembolsamos al Sr. Martnez el saldo a su favor.
Ejercicio N. 3 Para el registro de las operaciones de endoso o descuento de documentos en la siguiente actividad prctica, utilizo como gua el material estudiado previamente y el ejemplo prctico desarrollado en la presente unidad autoformativa. Posteriormente, comparo mis resultados con la pgina 151 de la hoja de respuestas. As mismo, cualquier duda que se me presente al momento de la aplicacin de los conocimientos la presentar en el encuentro correspondiente para ser aclarado por el tutor (a). Empresa NATURALEZA Elaboro el registro contable de las operaciones siguientes relacionadas con endoso de documentos para la empresa NATURALEZA 1. Apertura: 15 ttulos de crdito (letras de cambio y pagar) a nuestro favor con valor nominal de C$6,000.00 cada uno y con un vencimiento de 30 das. 2. Cobramos en efectivo una letra y un pagar, sobre los cuales concedimos un descuento del 3% por pronto pago. 3. Cobramos en efectivo una letra y un pagar con intereses del 2%. 4. Descontamos en el Banco 5 letras de cambio por las cuales nos cobr intereses del 1% sobre el valor nominal. y una comisin de C$3.00 por cada una. Las letras fueron descontadas a los 18 das del vencimiento. El importe neto fue abonado a nuestra cuenta de cheques. 5. Compramos mercancas por C$25,000.000 y para hacer el pago, endosamos 2 pagars que nos fueron aceptados con el 5% de descuento, el resto lo pagamos en efectivo. El endoso fue a los 16 das del vencimiento. 6. El banco nos devolvi 3 letras por falta de cobro cargando en nuestra cuenta de cheques su valor nominal. 7. Cobramos una de las letras devueltas por el banco con intereses del 2%. 8. Protestamos las otras 2 letras devueltas por el banco. 9. El protesto origin gastos por C$20.00 de cada letra que pagamos en efectivo. 10. Se convino con el deudor de una letra protestada en cancelarla, y que fuese sustituida con una nueva letra, incluyendo en ella tanto intereses del 1%, as como gastos de protesto. 11. El banco nos avisa haber cobrado una letra. 12. El proveedor nos devolvi los 2 pagar por falta de cobro, por cuyo importe le aceptamos una letra apagar en 30 das, en la cual se incluyeron tanto intereses del 2% del valor nominal.
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Ejercicio N4. Empresa EL PROVENIR 1. Apertura: 8 letras de cambio con valor de $1.500.0 cada una y un plazo de 30 das. 2. Endosamos 4 letras al banco a los 19 das del vencimiento. El banco nos cobr un 2% de inters, ms $25.0 por cada letra en concepto de comisin. 3. El banco nos avis haber cobrado una letra. 4. El banco nos devolvi una letra por falta de cobro, adems nos cobr $35.0 en concepto de protesto, el importe total lo pagamos en efectivo. 5. Endosamos 2 letras al banco y nos cobr el 1% de su valor nominal. 6. Cobramos al cliente la letra protestada, adems de los gastos de protesto un inters del 3% calculados sobre ambos importes. 7. El banco nos devolvi una letra por falta de cobro. 8. La letra que fue devuelta por el banco la protestamos. Los gastos de protesto fueron de C$50.0, los que pagamos en efectivo. 9. El deudor de la letra protestada convino en sustituir con una nueva letra, que incluyera el valor nominal, los gastos de protesto, intereses del 2% sobre el nominal ms intereses moratorios del 1%. 10. Endosamos 1 letra a los 15 das del vencimiento. El banco nos cobr un inters del 4% ms una comisin de C$75.0. El valor recibido se deposit en la cuenta bancaria. Realice los asientos para las operaciones con documentos endosados en esquema de mayor.
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Solucin de ejercicios
Respuesta a la prueba diagnstica
I PARTE. 1. (4) II PARTE.
1. Activo Fijo 5. Pasivo circulante 9. Activo circulante 13.Activo diferido 17.Activo circulante 2. Pasivo circulante 6. Activo fijo 10.Pasivo circulante 14.Pasivo circulante 18.Capital contable 3. Pasivo Fijo 7. Pasivo circulante 11.Activo circulante 15.Activo circulante 19.Pasivo circulante 4. Activo circulante 8. Pasivo circulante 12.Capital contable 16.Pasivo circulante 20.Activo circulante 2. (6) 3. (9) 4. (2) 5. (8) 6. (10) 7. (3) 8.(7) 9. (1) 10. (5)
III PARTE. a) Asiento de diario general

Empresa Nacer Diario General Al 28 de Febrero 2004 Descripcin Banco Cliente Inventario Activo Fijo Proveedores Capital 03/02/04 Compras IVA acreditable Banco Proveedores Proveedores Devolucin sobre compras IGV acreditable Banco Anticipo IR Rebaja sobre venta (2%) Ventas Impuestos por pagar Gastos administrativos Banco Clientes Anticipo IR (1%) Ventas Impuestos por pagar Devoluciones sobre ventas Impuestos por pagar Clientes Anticipo IR Banco Cliente Proveedores Banco Compras IGV acreditable Rebaja sobre compras Proveedores Gastos Administrativos (60%) Gastos de ventas (40%) Banco Publicidad Banco 45,000.00 6,750.00 15,525.00 36,225.00 10,000.00 8,696.00 1,304.00 56,350.00 490.00 1,000.00 50,000.00 7,840.00 35,000.00 35,000.00 97,750.00 850.00 85,000.00 13,600.00 5,217.40 834.80 6,000.00 52.20 100,000.00 100,000.00 40,000.00 40,000.00 65,000.00 9,457.50 1,950.00 72,507.50 1,500.00 1,000.00 2,500.00 4,000.00 4,000.00
Fecha 01/02/04
Cargo 120,000.00 235,000.00 130,000.00 698,000.00
Abono
80,000.00 1,103,000.00
03/02/04 05/02/04
14/02/04 15/02/04
18/02/04
19/02/04 19/02/04 20/02/04
21/02/04 21/02/04
150
b) Registro en esquema de mayor:

Banco S) 120.000 3) 56.350 7) 100.000 15,525 (1 35.000 (4 40.000 (8 2.500 (10 4.000 (11 276.350 179.325 Activo fijo s) 698.000 2) 10.000 8) 40.000 50.000 97.025 332.750 226.750 Proveedores 80.000 (S 36,225 (1 72.507.5 (9 698.000 188.732.5 138.732.5 Compras 1) 45.000 9) 65.000 110.000 Inventario S) 130.000 130.000 Gastos de venta 10) 1.000 1.000 IGV acreditable 1) 6.750 9) 9.457.5 16.207.5 14.903.5 Rebaja sobre venta 3) 1,000 1,000 Devoluciones sobre venta 6) 5.217.4 5.217.4 3) 490 5) 850 1.340 1.287.8 Rebaja sobre compra 1.950 (9 1.950 11) 4.000 4.000 Publicidad 1.304 834.8 1.304 (2 6) 834.8 4) 35.000 10) 1.500 36.500 Impuesto por pagar 7.840 (3 13,600 (5 21.440 20.605.2 Capital 1,103.000 (s 1,103,000. Anticipo de IR 52.2 52.2 (6 Devolucin sobre compra 8,696 (2 8,696 Ventas 50.000 (3 85.000 (5 135000 Gastos administrativos 106.000 S) 235.000 5) 97.750 Clientes 6,000 (6 100.000 (7
C) Balanza de saldos
151
Universidad Centroamericana. UCA Empresa Nacer Balanza de Saldos Al 28 de Febrero del 2004 Cuenta Banco Inventario Clientes Activo fijo Capital Proveedores Ventas Impuestos por pagar Rebajas sobre compras IVA acreditable Compras Gastos de venta Gastos administrativos Devoluciones sobre compras Devoluciones sobre ventas Anticipo IR Rebaja sobre ventas Publicidad Saldo Deudor Acreedor 179.325.00 130.000.00 226.750.00 698.000.00 1,103.000.00 138.732.50 135.000.00 20.605.20 1.950.00 14.903.50 110.000.00 1.000.00 36.500.00 8.696.00 5.217.40 1.287.80 1.000.00 4.000.00 1,407.983.7 1,407.983.70 0
d) Estado de Resultado
Empresa Nacer Estado de Resultado Del 1ro. Al 28 de Febrero 2004 Ventas (-) Devoluciones sobre venta Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial Compras (-) Devoluciones sobre compras (+) Rebajas sobre compras Compras netas Existencia disponible para la venta Inventario Final Costo de venta Utilidad bruta Gastos de operacin Gastos de venta Gastos administrativos Utilidad operativa Impuesto sobre la Renta (IR) 30% Utilidad Neta 135.000.00 5.217.40 1.000.00 110.000.00 8.696.00 1.950.00 (10.646.00) 99.354.00 229.354.00 (180.000.00) (49.354.00) 79.428.60 1.000.00 36.500.00 (37,500.00) 41.928.60 (12.578.58) 29.350.02 (6.217.40) 128.782.60 130.000.00
152
e) Balance General
Empresa Nacer Balance General Al 28 de Febrero del 2004 PASIVO Circulante Proveedores Impuestos por pagar (20.605.2 + 12.578.58) 600.978.50 698.000.00 CAPITAL CONTABLE Capital social 5.287.80 Utilidad retenida 1.304.266.30 TOTAL PASIVO + CAPITAL
ACTIVO Circulante Banco Inventario Clientes IVA acreditable Fijo Diferido Publicidad Anticipo IR TOTAL ACTIVO
179.325.00 180.000.00 226.750.00 14.903.50 4.000.00 1.287.80
138.732.50 33.183.78 171.916.28
1,103.000.00 29,350.02
1.132.350.02 1.304.266.30
Ejercicios de la I unidad
1. El procedimiento de la Sra. Morales no es aceptable, ya que esta mezclando los gastos personales con en negocio y por tanto viola el principio de contabilidad generalmente aceptado de entidad del negocio. 2. El concepto fundamental que se utiliza como base para preparar los estados financieros es el principio de contabilidad de perodo contable 3. Identifique el principio de contabilidad generalmente aceptado que se viola en cada una de las siguientes situaciones: a. Viola el principio de reconocimiento de los ingresos. b. Viola el principio de costo histrico. c. Viola el principio de negocio en marcha d. Viola el principio de entidad del negocio e. Viola el principio de perodo contable f. Viola el principio de consistencia g. Viola el principio de medida monetaria
Ejercicio de la II unidad
Partidas de conciliacin Los cheques 0008 y 0009 fueron cobrados el 3 y 5 de Enero por C$ 5,000.00 y C$ 10,000.00 respectivamente. Lo que viene a totalizar C$ 15,000.00. Observe que el saldo inicial de la cuenta de banco de la empresa difiere de la del estado de cuenta bancario por los C$ 15,000.00 de cobros atrasados, aparentemente librados por la empresa en Diciembre del 2002. Aun no han sido cobrado los siguientes cheques
No. cheque 0010 0012 0014 0016 0019 Importe C$ 10.000.00 45.000.00 142.000.00 60.000.00 43.300.00 C$ 300.000.00
Depsitos en transito
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Universidad Centroamericana. UCA No. deposito 102 105 107 Importe C$ 16.000.00 16.440.00 35.160.00 C$ 67.600.00
Error del banco al registrar el deposito No. 106 por C$ 26,630.00, la empresa registro correctamente el deposito por C$ 26,360.00. Error del banco al cargar cheque 00018 por un monto de C$ 61,000.00 en lugar de registrar C$ 6,100.00 Se recibe nota de crdito aun no registrada por la empresa por un importe de C$ 5,000.00 De igual forma se recibe un debito por C$ 16,000.00
Conciliacin Bancaria. Mtodo Aritmtico

EMPRESA COMERCIAL NEJAPA S.A. CONCILIACIN BANCARIA AL 31 DE ENERO DE 2003 Saldo segn estado de cuenta bancario C$ 437.890 Saldo segn libro de banco (-) Depsito en trnsito N 102 C$ 16.000 N 105 16.440 N 107 35.160 (+) Cheques flotantes N 00010 C$ 10,000 N 00012 45,000 N 00014 142,000 N 00016 60,000 N 00019 43,300 (+) Nota de crdito Intereses ganados (-) Nota de Dbito Pago de documentos C$ 161.020
(67.600) 93.420
300.300 393.720 5.000 398.720 (16.000) 382.720 270 382.990
(+) Error del banco por diferencia de ms En un depsito (+) Error la empresa por diferencia de menos en cheque emitido Saldo conciliado libro de banco
C$
54.900 439,890
154
Mtodo de saldos disponibles

EMPRESA COMERCIAL NEJAPA S.A. ESTADO DE CONCILIACIN BANCARIA Al 31 de enero de 2003 161,020.0 Saldo segn estado de cuenta (+) Depsito en trnsito N 106 N 105 N 107
Saldo segn mayor de banco (+) Nota de crdito Intereses ganados (-) Nota de dbito Pago de documentos
437,890.0
5,000.0 166,020.0 (16,000.0)
16,000.0 16,440.0 35,160.0
67,600.0 505,490.0
Saldo conciliado
(-) Cheques flotantes N 00010 N 00012 N 00014 N 00016 N 00019 (-) Error del banco Dif. de menos en cheque 00018 Dif. de ms en depsito # 106 C$ 150,020.0 Saldo conciliado
10,000.0 45,000.0 142,000.0 60,000.0 43,300.0 54,900.0 270.0
(300,300.0) 0 (55,170.0) 150,020.0
Asientos de ajuste
Banco S)161,020.0 1)5,000.0 166,020.0 150,020.0 16,000,0(2 16,000.0 2) Documentos por pagar 16,000.0 16,000.0
Ingresos financieros 5,000.0(1 5,0000.0
Ejercicios de la III unidad

Ejercicio n.1 a. El importe por cuentas incobrables se registrar de la manera siguiente: Ao 1: Gastos por prdidas en cuentas incobrables Cuentas por cobrar....................... Ao 2: Gastos por prdidas en cuentas incobrables...... C$ 1,200.00 Cuentas por cobrar..................................... C$ 1,200.00 C$ 1,500.00 C$ 1,500.00
155
Ejercicio n. 2 Registros en asientos de diario:

1. Banco Cuentas por cobrar Ingresos financieros 2. Gastos por prdidas en cuentas incobrables Cuentas por cobrar Sr. Soza 3. Banco Gastos financieros Cuentas por cobrar 4. Cuentas por cobrar Sr. Soza Gastos por prdidas en cuentas incobrables Banco Cuentas por cobrar Sr. Soza Ingresos financieros Deudores diversos 5. Gastos por prdidas en cuentas incobrables Cuentas por cobrar Sr. Soza C$ 8.169.60 C$ 7.659.00 510.60 C$ 56.505.00 C$ 87,993.22 C$ 1,795.78 C$ 89,789.00 C$ 56,505.00 C$ 56,505.00 C$ 47,399.15 C$ 45,204.00 C$ 1,695.15 C$ 500.00 C$ 11,301.00 C$ 11,301.00 C$ 56.505.00
Ejercicio n. 3 La empresa Confort., realizo durante el ao 2001, ventas al crdito por un monto de C$ 1,200,00. Se presentaron devoluciones sobre las ventas equivalentes al 5% y rebajas sobre ventas con un importe de C$ 5,000. Despus de una revisin exhaustiva, se estima que el 1% de las ventas netas a crdito registradas pueden resultar ser incobrables. Determine el calculo de las provisiones para perdidas en cuentas incobrables, efectuando los asientos de ajustes y del mayor general. Tambin indique como deber ser presentado en el balance general. Ventas netas = C$ 1,200,000.00 C$ 60,000 C$ 5,000 = C$ 1,135,000.00 Cuentas incobrables = C$ 1,135,000.00 (1%) = C$ 11,350.00 La estimacin por cuenta incobrables tena un saldo acreedor de C$ 8,000 antes del ajuste de fin de ao. Este saldo de C$ 8,000 se suma al saldo de C$ 11,350.00 resultante del 2001. El asiento de ajuste es:
Cuenta Gastos por prdidas en cuentas incobrables Provisiones para prdidas por cuentas incobrables Debe C$ 11,350 Haber C$ 11,350
Ahora bien, al trasladar al mayor tenemos el siguiente ajuste:

Gastos por prdidas en cuentas incobrables S) C$ 8,000.00 A) C$ 11,350.00 C$ 19,350.00 Provisiones por prdidas en cuentas incobrables C$ 8,000.00 (S C$ 11,350.00 (A C$ 19,350.00
156
Note que realizamos un ajuste a ambas cuentas y que el saldo de cuentas incobrables aumento a C$ 327,076.80. La presentacin en el balance general seria la siguiente:
DISTRIBUIDORA DEL SUR S.A. BALANCE GENERAL AL MES DE DICIEMBRE 2003 ACTIVO Circulante Cuenta por cobrar...........................................................C$ 1,135,000.00 (-) Provisin por perdidas en cuentas incobrables C$ 19,350.00 C$ 1,115,650.00
Ejercicio n. 4 La empresa El Buen Gusto, le solicito a usted lo siguiente:

a. Presente los auxiliares para cada uno de los clientes
Cliente: Manuel Aguirre
FECHA CONCEPTO VENCIMIENTO DEBE 01/4/04 Saldo Inicial 15 Marzo 03/4/04 Venta 13 Abril 10,000. 0 05/4/04 Caja 15/4/04 25/4/04 29/4/04 30/4/04 Venta Caja Venta Caja 8 Mayo 10,000. 0 10,000. 0 25 Abril 15,000. 0 15,000. 0 HABER SALDO C$ 35,000.0 45,000.0 25,000.0 40,000.0 25,000.0 35,000.0 25,000.0
20,000. 0
Cliente: Leonel Garca

FECHA CONCEPTO VENCIMIENTO DEBE 01/4/04 Saldo Inicial 15 Marzo 05/4/04 Caja 10/4/04 15/4/04 15/4/04 30/4/04 Venta Caja Venta Caja 25 Abril 5,000.0 15,000. 0 20 Abril 30,000. 0 HABER SALDO C$ 22,000.0 20,000. 2,000.0 0 32,000.0 15,000. 0 17,000.0 23,000.0 7,000.0
Cliente: Coralia Lpez

FECHA CONCEPTO VENCIMIENTO DEBE 01/4/04 Saldo Inicial 30 Marzo 05/4/04 Caja 15/4/04 25/4/04 29/4/04 Venta Caja Venta 8 Mayo 15,000. 0 25 Abril 20,000. 0 HABER SALDO C$ 42,000.0 35,000. 7,000.0 0 27,000.0 25,000. 0 2,000.0 17,000.0
Cliente: Isidro Paz
157

FECHA 01/4/04 03/4/04 05/4/04 10/4/04 15/4/04 23/4/04 25/4/04 30/4/04 CONCEPTO VENCIMIENTO DEBE Saldo Inicial 05 Abril Venta 13 Abril 7,500.0 Caja Venta Caja Venta Caja Caja 20 Abril 02 Mayo 5,000.0 20,000. 0 HABER SALDO C$ 23,500.0 31,000.0 15,000. 16,000.0 0 21,000.0 10,000. 11,000.0 0 31,000.0 5,000.0 5,000.0 26,000.0 21,000.0
158
b.
Calcule la antigedad de saldos En el primer rango de no vencidas: Saldo de C$ 10.000 Manuel Aguirre Saldo de C$ 15.000 Coralia Lpez Saldo de C$ 20. 000 Isidro Paz Total.......C$ 45.000 En el rango de 1 a 10 das: Saldo de C$ 15.000 Manuel Aguirre (5 das) Saldo de C$ 5.000 Leonel Garca (5 das) Saldo de C$ 2.000 Leonel Garca (10 das) Saldo de C$ 2.000 Coralia Lpez (5 das) Saldo de C$ 1.000 Isidro Paz (10 das) Total.......C$ 25.000
c.
Elabore el auxiliar de clientes al 30 de Abril 2004

AUXILIAR DE CLIENTES Al 3O DE ABRIL 2004 No 11-20 1-10 das vencida das C$ 10,000 C$ 15,000 C$ 7,000 C$ 15,000 C$ 2,000 -
Cliente
Total
Manuel C$ Aguirre 25,000 Leonel Garca C$ 7,000 Coralia Lpez C$ 17,000 Isidro Paz C$ C$ 20,000 C$ 1,000 21,000 Totales C$ C$ 45,000 C$ 70,000 25,000 Porcentajes 100% 64% 36%
21-30 das -
+ de 30 das -
d.
Calcule las cuentas incobrables por grupo de edades Conocida las tasas, procedemos a elaborar el siguiente cuadro:
CALCULO DE LAS CUENTAS INCOBRABLES POR GRUPOS DE EDADES % QUE SE CONSIDERA PROVISIN DE CUENTAS GRUPO VALOR INCOBRABLE INCOBRABLES No vencida 45,000.0 5% C$ 2,250.0 De 1 a 10 das 25,000.0 10% C$ 2,500,0 De 11 a 20 das 15% De 21 a 30 das 20% De 31 a ms 25% C$ 4,750.0
e.
Presente los registros contables correspondientes (diario y Mayor general) y la forma en que se presentaran en el balance general.
Cuenta Debe Gastos por prdidas en cuentas incobrables C$ Provisiones para prdidas por cuentas 4,750.00 incobrables Haber C$ 4,750.00

En el Balance general se presentara de la siguiente manera:

ACTIVO
159
Universidad Centroamericana. UCA Circulante Cuentas por cobrar (-) incobrables
70,000.00 ( 4,750.00 65,250.00 )
Ejercicio n. 5
En el ao 2002, el libro mayor de la distribuidora El Facilito mostr un saldo de la cuenta de clientes por C$ 7,800,000.00. Tiene la siguiente informacin de periodos anteriores:
Ao 1998 1999 2000 2001 Total Saldo de Cuentas incobrables clientes C$ 2,000,000.00 C$ 50,000.00 C$ 1,500,000.00 C$ 15,000.00 C$ 950,000.00 C$ 12,000.00 C$ 1,300,000.00 C$ 15,000.00 C$ 5,750,000.00 C$ 92,000.00
Se solicita:
a. Encuentre el porcentaje de cobro dudoso =
92,000.00 = 0.016 1.6% 5,750,000. 00
b. Cul ser la provisin de la perdida para cuentas incobrables? La provisin de la perdida en cuentas incobrables = (C$ 7,800.00.00) (1.6%) = C$ 124,800.00 c. Cul ser la perdida en cuenta incobrable si la provisin de la perdida por cuenta incobrables, tuviera un saldo acreedor de C$ 10,000.00? Registre en el diario y traslade al mayor Si la provisin de la perdida por cuenta incobrables, tuviera un saldo acreedor de C$ 10,000.00, la perdida en cuenta incobrable seria: C$ 124,800.00 C$ 10,0000.00 = C$ 114,800.00 Veamos el registro de diario para este ejemplo:
Cuenta Debe Gastos por prdidas en cuentas incobrables C$ 114,800.00 Provisiones para prdidas por cuentas incobrables Haber C$ 114,800.00

d. Cul ser la perdida en cuenta incobrable si la provisin de la perdida por cuenta incobrables, tuviera un saldo deudor de C$ 10,000.00? Registre en el diario y traslade al mayor Si la provisin por cuenta incobrable hubiese tenido un saldo deudor de C$ 10,000.00, la perdida en cuenta incobrable seria: C$ 124,800.00 + C$ 10,000.00 = C$ 134,800.00 Veamos el registro de diario para este ejemplo:
Cuenta Debe Haber
160
Asignatura de Contabilidad II Gastos por prdidas en cuentas incobrables C$ 134,800.00 Provisiones para prdidas por cuentas incobrables
C$ 134,800.00

Ejercicios de la IV unidad
Ejercicio n. 1
La empresa El Carmen S.A. importa a Nicaragua , refrigeradoras, provenientes de la muy prestigiada empresa Sears. Para el mes de Diciembre, la empresa El Carmen S.A., realiz un pedido de 200 refrigeradoras a un costo FOB por unidad de U$ 150. El costo de fletes y seguros asciende a U$ 700, honorarios consulares por U$ 400. El tipo de cambio es C$ 16.50 por dlar. Los impuestos para la internacin de estas mercancas son los siguientes: DAI............................10% ATP.................................. 5% TSIM.................................... Para la cantidad importada ascienden a C$ 50 ISC.......................................15% IGV.......................................15% Otros costos de internacin..C$ 700 (gastos aduaneros) Peso de la mercanca equivale a 100 toneladas Tasa establecida por ley C$ 0.50 centavos por tonelada La empresa utiliza un margen de comercializacin de 40% para el establecimiento del precio de venta. a. Elabore la hoja de liquidacin de importacin
Para iniciar el proceso de internacin de la mercanca, elaboremos la hoja de liquidacin de importacin.

Empresa El Carmen S.A HOJA DE LIQUIDACIN DE IMPORTACIN Proveedor: Sears Pas de Origen: Estados Unidos Factura N 13485 Fecha: 10 de Diciembre de 2003
COSTOS EXTERNOS Total Art.UnidadCant. FOB U$ 1 2 X unidad Total CIF Honorarios Total CIF DAI U$ Consulares CIF C$ U$ 6
Costos de Internacin Aranceles Aduaneros Base Base TSIM impositiva ISC Impositiva ISC IGV Otros Costo Costo Costos Unitario Total C$ C$ C$ 16 17 700679,398.38 18 3,397
ATP
IGV
3 4 5 20030,00030,700
7 8 9 10 11 12 13 14 15 40031,100513,15051,31525,657.50 50590,172.5088,525.88678,698.38101,804.76
b.
Presente los clculos efectuado en cada una de las 18 columnas que componen el formato.
La hoja de liquidacin incluir lo siguiente: 1) Detalle del artculo o mercanca importada 2) Unidad de medida utilizada para representar la mercanca 3) Cantidad o nmero de unidades importadas = 200 refrigeradoras 4) FOB total = 200 unidades x U$ 150 = U$ 30,000 5) CIF = U$ 30,000 + U$ 700 = U$ 30,700 6) Honorarios consulares por la internacin de mercancas = decir U$ 400.
161
7) 8) 9) 10) 11) 12) 13) 14) 15) 16) 17) 18) c.
Total CIF en U$ = U$ 30,700+ U$ 400 =U$ 31,100. Total CIF en C$ = U$ 31,100 * C$ 16.5 = C$ 513,150 DAI (derecho arancelario de importacin) = C$ 513,150 x 10% = C$ 51,315 ATP (Aranceles temporales) = C$ 513,150 x 5% = C$ 25,657.50 TSIM (pago por servicios en importacin de mercancas) = 100 toneladas x C$ 0.50 = C$ 50. Base impositiva ISC = C$ 513,150 + C$ 51,315 + C$ 25,657.50 + C$ 50 = C$ 590,172.50 ISC = C$ 590,172.50 x 15% = C$ 88,525.88 Base impositiva IGV = C$ 590,172.50 + C$ 88,525.88 = C$ 678,698.38 IGV = C$ 678,698.38 x 15% = C$ 101,804.76 Gastos aduaneros = C$ 700 Costo total de la mercanca = C$ 678,698.38 + C$ 700 = C$ 679,398.38 Costo unitario promedio = C$ 679,398.38 / 200 = 3,397 Determine el costo unitario y el precio de venta unitario.
Continuemos ahora con la determinacin del costo unitario y precio de venta unitario, recordando que el margen de ganancia establecido para el precio de venta es del 40% y el IGV corresponde a un 15%. Clculo del costo unitario y precio de venta
Costo Unitario (+) 40% margen de ganancia Precio de venta (+) IGV que pagar el consumidor Precio que pagar el consumidor C$ 3,397.00 C$ 1,358.80 C$ 4,755.80 C$ 713.37 C$ 5,469.17
d.
Calcule el IGV a declarar

Efecto del acreditamiento en la declaracin: IGV retenido por la venta de mercadera C$ (C$ 713.37 x 200 unidades = C$ 142,674) 142,674.00 C$ (-) IGV pagado a la aduana por la importacin 101,804.76 C$ 40,869.24 IGV a declarar
Ejercicio N 2
Para poder ayudar al propietario de la Empresa La Oportunidad S.A. primero procederemos a elaborar la hoja de liquidacin:
Empresa La Oportunidad Hoja de liquidacin de importacin
Proveedor: La Exitosa Pas de Origen: Mxico Factura N 12589 Fecha: 28 de marzo 2002
Otros Costo Total Costos C$ C$ 16 17 5,134.17 143,248.11 2,365.83 65,868.97 7,500.00 206,509.45 Costo Unitario C$ 18 5,729.92 1,829.70 Costos de Internacin Aranceles Aduaneros Base Base Total CIF Honorarios Total CIF Total CIF Art. UnidadCant. DAI ATP TSIM impositiva ISC Impositiva IGV FOB U$ U$ Consulares U$ C$ ISC IGV 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Ref.unidad 25 6,250.00 6,544.36 102.68 6,647.04 98,415.94 14,762.38 4,920.80 2,000.00 120,099.08 18,014.86 138,113.94 20,717.09 TV Unidad 36 2,880.00 3,015.64 47.32 3,062.96 45,350.06 6,802.52 2,267.50 800.00 55,220.12 8,283.02 63,503.14 9,525.47 9,130.00 9,560.00 150.00 9,710.00 143,766.00 21,564.90 7,188.30 2,800.00 175,319.20 26,297.88 201,617.08 30,242.56 COSTOS EXTERNOS
La hoja de liquidacin incluir lo siguiente: 1. Detallamos los artculos: Refrigeradoras en la primera fila y televisores en la segunda fila 2. Unidad de medida utilizada para representar la mercanca 3. Cantidad o nmero de unidades importadas = 25 refrigeradoras y 36 televisores 4. FOB refrigeradoras = 25 refrigeradoras x U$ 250 = U$ 6,250
162
= 36 Televisores x U$ 80 = U$ 2,880 Total FOB = U$ 9,130 5. Para calcular el CIF para cada articulo antes debemos prorratear los gastos de fletes y seguro de tal forma que el porcentaje de gasto correspondiente ser:
FOB televisores
Fletes + seguros = 250 + 180 = 0.04709748 9,130 Total FOB

FOB Totalx Refrigerador a Televisin U$ 6,250 2,880 9,130 FOB Total+ U$ 6,250 + 2,880 + 9,130 + Porcentaje prorrateado 0.04709748 0.04709748 = = = Gasto por flete y seguro U$ 294.36 135.64 U$ 430 CIF U$ 6,544.36 U$ 3,015.64 U$ 9,560.00
Refrigerador a Televisin
Gasto por flete y seguro= U$ 294.36= 135.64= U$ 430.00=
6. Antes de calcular el CIF total debemos agregar para cada articulo los honorarios consulares ya prorrateados correspondiente a cada articulo. Recordemos que los gastos por honorarios consulares, equivalentes a U$ 150.

Porcentaje prorrateado 0.016429353 0.016429353 = = =
FOB Totalx Refrigerador a Televisor U$ 6,250 x 2,880 x 9,130
Gasto honorarios consulares U$ 102.68 47.32 U$ 150.00
7. El CIF Total:
CIF Refrigerador a Televisor + Gasto honorarios = consulares U$ 102.68= CIF TOTAL U$ 6,647.0 4 3,062.96 U$ 9,710.0 0
U$ + 6,544.36 U$ + 3,015.64 U$ 9,560.00
47.32 = U$ 150.00
Como podemos observar el CIF total por la adquisicin de las 25 refrigeradoras y los 36 televisores asciende a U$ 9,710.
8. Total CIF en C$ = (C$ 14.8 x U$ 9130)+(C$ 14.9 x U$ 580) = C$ 135,124 + C$ 8,642 = C$ 143,766
Refrigeradores = (C$ 14.8 x U$ 6,250)+(C$ 14.9 x U$ 397.04) = C$ 92,500 + C$ 5,915.9 = C$ 98,415.9 Televisores = (C$ 14.8 x U$ 2,880)+(C$ 14.9 x U$ 182.96) = C$ 42,624 + C$ 2,726.1 = C$ 45,350.1
9. DAI (Refrigeradoras) = C$ 98,415.9 x 15% = C$ 14,762.38
163
DAI (Televisores) ATP (Televisores) TSIM (Televisores)

120,099.08
= C$ 45,350.1 x 15% = C$ 6,802.52 = C$ 45,350.1 x 5% = C$ 2,267.50 = C$
10. ATP (Refrigeradoras) = C$ 98,415.9 x 5% = C$ 4,920.80 11. TSIM (Refrigeradoras) = C$ 2,000

800
12. Base impositiva ISC (Refrigeradoras)= C$ 98,415.9 + C$ 14,762.38 + C$ 4,920.80+ C$ 2,000=C$

Base impositiva ISC (Televisores) = C$ 45,350.1 + C$ 6,802.52+ C$ 2,267.50+ C$ 800 = C$ 55,220.12 = C$ 8,283.02
13. ISC (Refrigeradoras) = C$ 120,099.08 x 15% = C$ 18,014.86

ISC (Televisores) = C$ 55,220.12 x 15% Base impositiva IGV (Televisores) IGV (Televisores)
14. Base impositiva IGV (Refrigeradoras)= C$ 120,099.08 + C$ 18,014.86= C$ 138,113.94

= C$ 55,220.12 + C$ 8,283.02= C$ 63,503.14
15. IGV (Refrigeradoras)= C$ 138,113.94 x 15% = C$ 20,717.09

= C$ 63,503.14 x 15 % = C$ 9,525.47 16. Otros costos, incluyen los gastos aduaneros equivalentes a C$ 7,500 (C$ 5,500 y C$ 2,000) correspondientes a efecto de retiro de mercadera de aduana y aranceles. Dichos gastos debemos prorratearlos pues desconocemos cuanto corresponde exactamente a cada uno de los artculos. En este caso debemos convertir el precio FOB a moneda nacional (la paridad cambiaria es de C$ 15.18 por U$ 1)
Gastos de retiro y aranceles = 7,500 = 0.054115131 138,593.4 Total FOB

FOB Total x Porcentaje prorrateado 0.054115131 0.054115131 = = = C$
Otros costos C$ 5,134.17 2,365.83 7,500.00
Refrigerador a Televisin
C$ 94,875.0 43,718.4 C$ 138,593. 4
17. Costo total de Refrigeradoras = C$ 138,113.94 + C$ 5,134.17 = C$ 143,248.11

Costo total de Televisores = C$ 63,503.14 + 2,365.83
= C$ 65,868.97
18. Costo unitario promedio por Refrigeradora = C$ 143,248.11/ 25 = C$ 5,729.92

Costo unitario promedio por Televisor = C$ 65,868.97/ 36 = C$ 1,829.70 Ahora determinaremos el precio de venta y el precio total que pagara el consumidor.
Refrigeradora s C$ 5,729.92 C$ C$ C$ 1,145.98 6,875.90 1,031.39 Televisores C$ 1,829.70 C$ 365.94 C$ 2,195.64 C$ 329.35
Costo Unitario (+) 20% margen de ganancia Precio de venta (+) IGV que pagar el consumidor
164
Asignatura de Contabilidad II Precio que pagar el consumidor C$ 7,907.29 C$ 2,524.99
Debemos de calcular el IGV que el propietario deber declarar IGV a declarar en refrigeradoras
Efecto del acreditamiento en la declaracin: IGV retenido por la venta de mercadera C$ 25,784.75 (-) IGV pagado a la aduana por la C$ importacin 20,717.09 IGV a declarar C$ 5,067.66 (C$ 1,031.39 x 25 unidades = C$ 25,784.75)
IGV a declarar en televisores

Efecto del acreditamiento en la declaracin: IGV retenido por la venta de mercadera C$ 11,856.60 (-) IGV pagado a la aduana por la C$ 9,525.47 importacin IGV a declarar C$ 2,331.13 (C$ 329.35 x 36 unidades = C$ 11,856.60)
Luego le ayudaremos a elaborar el auxiliar de proveedor extranjero, de la siguiente manera:

EMPRESA LA OPORTUNIDAD AUXILIAR DE PROVEEDORES EXTRANJEROS Subcuenta Condiciones Moned a Concepto Moneda Extranjera T.C. Moneda Nacional Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo Firma de contrato para la adquisicin de 25 refrigeradoras (U$ 250/u) y 36 televisores (U$ 80/u) 9,130.09,130.014.80 135,124.0 135,124.0 Enviamos remesa en dlares correspondiente al 50% de la deuda (U$ 9,130) 4,565.0 4,565.014.8567,790.25 67,333.75 Recibimos comprobantes de gastos en fletes, seguros por U$ 430 y honorarios consulares por U$ 150 580.05,145.014.90 8,642.0 75,975.75 Enviamos remesa del 70% de deuda pendiente 3,601.5 1,543.514.9853,950.47 22,025.28 Diferencial cambiario al mes de Marzo 15.00 1,127.22 23,152.50 Cancelacin de saldo pendiente 1,543.5 0.015.1823,430.33 -277.83 Diferencial cambiario al cancelar deuda 277.83 0.0
Nombre Direccin Pas Fecha
14-Feb 28-Feb 12-Mar 15-Mar 30-Mar 04-Abr 04-Abr
Finalmente elaboraremos los asientos de diario y mayor, a como sigue:

Empresa La Oportunidad Libro diario Concepto Debe
Fecha
Haber
14/02 Mercanca en trnsito 135,124.00 Proveedores extranjeros 135,124.00 28/02 Proveedores Extranjeros 67,790.25 Banco 67,790.25 12/03 Mercanca en trnsito 8,642.00 Proveedores extranjeros 8,642.00 15/03 Proveedores Extranjeros 53,950.47 Banco 53,950.47 30/03 Gastos financieros 1,127.22 Proveedores Extranjeros 1,127.22 04/04 Proveedores Extranjeros 23,430.33 Banco 23,430.33 Gastos financieros 277.83
165
Universidad Centroamericana. UCA Proveedores Extranjeros 08/04 Mercanca en trnsito Banco Almacn Mercanca en trnsito IGV acreditable Banco Total 277.83 65,351.08 65,351.08 209,117.08 209,117.08 30,242.56 30,242.56 592,445.19 592,445.19
08/Abril
Presentamos el valor total de los impuestos pagados por el importador para internar la mercanca en el pas. ISC (C$ 26,297.88), ATP (C$ 7,188.3), TSIM (C$ 2,800), DAI (C$ 21,564.9) y los gastos de internacin (C$ 7,500). El total de impuestos pagados asciende a C$ 65,351.08 Con el costo total de C$ 209,117.08 se cancela la cuenta de mercancas en trnsito y las unidades son trasladadas a la cuenta de almacn de la empresa. Por ultimo registraremos el IGV pagado por el importador, que asciende a C$ 30,242.56. Dicho impuesto es acreditable del impuesto cobrado al consumidor final. Esta cuenta ser cancelada, cuando se vendan todas las mercancas y se haya registrado el IGV cobrado al cliente final. Continuemos ahora con los asientos de mayor:
Mercancas en Trnsito 1) 135,124.00 3) 8,642.00 8) 65,351.08 209,117.08 145,171.05 Banco 67,790.25 (2 53,950.47 (4 23,430.33 (6 65,351.08 (8 30,242.56 (10 240,764.69 Almacn 9) 209,117.08 IGV Acreditable 10) 30,242.56 209,117.08 (9 Proveedores extranjeros 2) 67,790.25 4) 53,950.47 6) 23,430.33 135,124.00 (1 8,642.00 (3 1,127.22 (5 277.83 (7 145,171.05
Gastos financieros 5) 1,127.22 7) 277.83 1,405.05
Ejercicio N 3
Empresa Del Norte. Liquidacin de Importacin
Factura N 4832 Fecha: 5 de julio de 2002 Costos de Internacin Aranceles Aduaneros Base Base CIF Honorarios Total CIF Total CIF impositiva Impositiva U$ Consulares U$ C$ DAI ATP TSIM ISC ISC IGV IGV 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 5,009.48 103.37 5,112.85 84,296.04 8,429.60 2,528.88 2,000.00 97,254.52 9,725.45 106,979.97 16,047.00 2,297.68 47.41 2,345.09 38,663.71 3,866.37 1,159.91 2,500.00 46,189.99 4,618.99 50,808.98 7,621.35 6,261.84 129.22 6,391.06 105,369.87 10,536.99 3,161.10 1,250.00 120,317.96 12,031.80 132,349.76 19,852.46 13,569.00 280.00 13,849.00 228,329.62 22,832.96 6,849.89 5,750.00 263,762.47 26,376.24 290,138.71 43,520.81 Proveedor: SETA Pas de Origen: Mxico COSTOS EXTERNOS
Total Art. UnidadCant. FOB U$ 1 2 3 4 X unidad 36 4,500.00 Y Unidad 24 2,064.00 Z Unidad 75 5,625.00 12,189.00
Otros Costos Costo Total C$ C$ 16 17 1,772.09 108,752.06 812.80 51,621.78 2,215.11 134,564.87 4,800.00 294,938.71
Costo Unitario C$ 18 3,020.80 2,150.91 1,794.20
166
La hoja de liquidacin para el primer pedido, correspondiente a factura # 4832 proveniente de la empresa SETA, incluir lo siguiente: 1. Detallamos los artculos: x la primera fila, Y en la segunda fila y Z en la tercera fila 2. Unidad de medida utilizada para representar la mercanca 3. Cantidad o nmero de unidades importadas: 36 unidades X 24 unidades Y 75 unidades Z 4. FOB X = 36 x U$ 125 = U$ 4,500 FOB Y = 24 x U$ 86 = U$ 2,064 FOB Z = 75 x U$ 75 = U$ 5,625 Total FOB = U$ 12,189 5. Para calcular el CIF para cada articulo antes debemos prorratear los gastos de fletes y seguro de tal forma que el porcentaje de gasto correspondiente ser:
Fletes + seguros = 600 + 780 = 1380 = 0.113216834 12,189 12,189 Total FOB
FOB Total x X Y Z U$ 4,500 2,064 5,625 U$ 12,189 FOB Total + U$ 4,500+ 2,064+ 5,625+ U$ 12,189+ Porcentaje prorrateado 0.113216834 0.113216834 0.113216834 = = = = Gasto por flete y seguro U$ 509.48 233.68 636.84 U$ 1,380.00 = = = = = CIF 5,009.48 2,297.68 6,261.84 U$ 13,569.00 U$
X Y Z
Gasto por flete y seguro U$ 509.48 233.68 636.84 U$ 1,380.00
6. Antes de calcular el CIF total debemos agregar para cada producto los honorarios consulares ya prorrateados. Recordemos que los gastos por honorarios consulares, equivalentes a U$ 280.
167
FOB Total x X Y Z U$ 4,500x 2,064x 5,625 U$ 12,189
Porcentaje prorrateado 0.022971531 0.022971531 0.022971531
= = = =
Gasto honorarios consulares U$ 103.37 47.41 129.22 U$ 280.00
7.El CIF Total ser el siguiente:

CIF X Y Z U$+ 5,009.48 2,297.68+ 6,261.84+ U$ 13,569.00 + Gasto honorarios = consulares U$ 103.37 = 47.41 = 129.22 = U$ 280.00 CIF TOTAL U$ 5,112.85 2,345.09 6,391.06 U$ 13,849.0 0
El CIF total para las 36 unidades X, 24 unidades Y y 75 unidades Z asciende a U$ 13,849.
8. Total CIF C$ = (C$ 14.98 x U$ 13,569)+(C$ 15.1 x U$ 1660) = C$ 203,263.62 + C$ 25,066 = C$ 228,329.62
Gasto por flete y + seguro U$ 509.48 + 233.68 + 636.84 + U$ 1,380.00 + Gasto honorarios = consulares U$ 103.37 = 47.41 = 129.22 = U$ 280.00 = Total gastos U$ 612.85 281.09 766.06 U$ 1,660.00
X Y Z
X = (C$ 14.98 x U$ 5,009.48)+(C$ 15.1 x U$ 612.85) = C$ 75,042.01 + C$ 9,254.03 = C$ 84,296.04 Y = (C$ 14.98 x U$ 2,297.68)+(C$ 15.1 x U$ 281.09) = C$ 34,419.25 + C$ 4,244.46 = C$ 38,663.71 Z = (C$ 14.98 x U$ 6,261.84)+(C$ 15.1 x U$ 766.06) = C$ 93,802.36 + C$ 11,567.51 = C$ 105,369.87 C$ 228,329.62
9. DAI X = C$ 84,296.04 x 10% = C$ 8,429.60

DAI Y = C$ 38,663.71 x 10% = C$ 3,866.37 DAI Z = C$ 105,369.87 x 10% = C$ 10,536.99
C$ 22,832.96
10. ATP X = C$ 84,296.04 x 3% = C$ 2,528.88

ATP Y = C$ 38,663.71 x 3% = C$ 1,159.91 ATP Z = C$ 105,369.87 x 3% = C$ 3,161.10
C$ 6,849.89
11. TSIM X = C$ 2,000

TSIM Y = C$ 2,500 TSIM Z = C$ 1,250
C$ 5,750
12. Base impositiva ISC X = C$ 84,296.04 + C$ 8,429.60 + C$ 2,528.88+ C$ 2,000 = C$ 97,254.52

Base impositiva ISC Y = C$ 38,663.71 + C$ 3,866.37 + C$ 1,159.91+ C$ 2,500 = C$ 46,189.99 Base impositiva ISC Z = C$ 105,369.87 + C$ 10,536.99 + C$ 3,161.10+ C$ 1,250 = C$ 120,317.96
C$ 263,762.47
168
13. ISC X = C$ 97,254.52 x 10% = C$ 9,725.45

ISC Y = C$ 46,189.99 x 10% = C$ 4,618.99 ISC Z = C$ 120,317.96 x 10% = C$ 12,031.80
C$ 26,376.24
169
14. Base impositiva IGV X = C$ 97,254.52 + C$ 9,725.45 = C$ 106,979.97

Base impositiva IGV Y = C$ 46,189.99 + C$ 4,618.99 = C$ 50,808.98 Base impositiva IGV Z = C$ 120,317.96 + C$ 12,031.80 = C$ 132,349.76
C$ 290,138.71
15. IGV X = C$ 106,979.97 x 15% = C$ 16,047.00

IGV Y = C$ 50,808.98 x 15% = C$ 7,621.35 IGV Z = C$ 132,349.76 x 15% = C$ 19,852.46
C$ 43,520.81
16. Otros costos, incluyen los gastos aduaneros equivalentes a C$ 4,800. Dichos gastos deben ser prorrateados, ya que desconocemos el importe que corresponde a cada artculo. En este caso debemos convertir el precio FOB a moneda nacional (la paridad cambiaria es de C$ 15.25 por U$ 1)
X Y Z FOB Total en U$ U$ 4,500 2,064 5,625 U$ 12,189 FOB Total en C$ C$ 68,625.00 C$ 31,476.00 C$ 85,781.25 C$ 185,882.25
Gastos Aduaneros = 4,800 = 0.025822799 185,882.25 Total FOB

FOB Total X Y Z C$ 68,625.00x C$ 31,476.00x C$ 85,781.25x C$ 185,882.2 5 x Porcentaje prorrateado 0.025822799 0.025822799 0.025822799 = = = = Otros costos C$ 1,772.09 812.80 2,215.11 C$ 4,800.00
17. Costo total X = C$ 106,979.97 + C$ 1,772.09 = C$ 108,752.06

Costo total Y = C$ 50,808.98 + C$ 812.80 = C$ 51,621.78 Costo total Z = C$ 132,349.76 + C$ 2,215.11 = C$ 134,564.87
C$ 294,938.71
18. Costo unitario promedio por X = C$ 108,752.06/ 36 = C$ 3,020.89

Costo unitario promedio por Y = C$ 51,621.78/ 24 = C$ 2,150.91 Costo unitario promedio por Z = C$ 134,564.87/ 75 = C$ 1,794.20 Ahora determinaremos el precio de venta y el precio total que pagara el consumidor.
Costo Unitario (+) 25% margen de ganancia Precio de venta (+) IGV que pagar el consumidor Precio que pagar el consumidor X C$ 3,020.80 C$ 755.20 C$ 3,776.00 C$ 566.40 C$ 4,342.40 Y Z C$ C$ 2,150.91 1,794.20 C$ C$ 537.73 448.55 C$ C$ 2,688.64 2,242.75 C$ 403.30 C$ 336.41 C$ C$ 3,091.94 2,579.16
Ahora determinaremos el IGV que el propietario deber declarar para cada producto.
170
IGV a declarar en productos X

Efecto del acreditamiento en la declaracin: IGV retenido por la venta de mercadera C$ 20,390.40 (-) IGV pagado a la aduana por la C$ importacin 16,047.00 IGV a declarar C$ 4,343.40 (C$ 566.40 x 36 unidades = C$ 20,390.40)
IGV a declarar en productos Y

Efecto del acreditamiento en la declaracin: IGV retenido por la venta de mercadera C$ 9,679.20 (-) IGV pagado a la aduana por la C$ importacin 7,621.35 IGV a declarar C$ 2,057.85 (C$ 403.30 x 24 unidades = C$ 9,679.20)
IGV a declarar en productos Z

Efecto del acreditamiento en la declaracin: IGV retenido por la venta de mercadera C$ 25,230.75 (-) IGV pagado a la aduana por la C$ importacin 19,852.46 IGV a declarar C$ 5,378.29 (C$ 336.41 x 75 unidades = C$ 25,230.75 )
A continuacin tendremos que elaborar el auxiliar de proveedor extranjero, de la siguiente manera: Auxiliar de Proveedores
Nombre Direccin Pas Fecha Subcuenta Condiciones Moneda Moneda Extranjera T.C. Moneda Nacional Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
Concepto
Recibimos factura #4832 por 05-Jul importacin de : 36 unidades X, 24 unidades Y, 75 unidades Z 12,189.012,189.014.98 182,591.22 182,591.22 Pago a travs de giro bancario a nombre de SETA, por 20% del monto 09-Jul de la deuda correspondiente a factura #4832 2,437.8 9,751.215.01 36,591.38 145,999.84 Recibimos factura relativa a gastos 12-Jul pagados por el proveedor (fletes, seguros y honorarios consulares) 1,660.011,411.215.10 25,066.0 171,065.84 Recibimos comprobante de factura # 14-Jul 4696 por 2do. Pedido de 45 unidades de A y 28 unidades de B 18,540.029,951.215.15 280,881.0 451,946.84 Cancelamos un 50% de lo adeudado 16-Jul a travs de un giro bancario. 14,975.6 14,975.615.18227,329.61 224,617.23 Diferencial cambiario al cierre del 30-Jul mes de julio 15.21 3,161.65 227,778.88 08-Ago Cancelacin de la deuda pendiente 14,975.6 015.25228,377.90 -599.02 12-Ago Gastos financieros 599.02 0
Finalmente elaboraremos los asientos de diario y mayor, a como sigue:

Empresa La Oportunidad Libro diario Concepto Debe 182,591.22
Fecha
Haber
05/07 Mercanca en trnsito
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Universidad Centroamericana. UCA Proveedores extranjeros 182,591.22 09/07 Proveedores Extranjeros 36,591.38 Banco 36,591.38 12/07 Mercanca en trnsito 25,066.00 Proveedores extranjeros 25,066.00 14/07 Mercanca en transito 280,881 Proveedores extranjeros 280,881 16/07 Proveedores extranjeros 227,329.61 Banco 227,329.61 30/07 Gastos financieros 3,161.65 Proveedores Extranjeros 3,161.65 08/08Proveedores Extranjeros 228,377.90 Banco 228,377.90 12/08Gastos financieros 599.02 Proveedores Extranjeros 599.02 Mercanca en trnsito 66,609.09 Banco 66,609.09 Almacn 294,938.71 Mercanca en trnsito 294,938.71 IGV acreditable 43,520.81 Banco 43,520.81 Total C$ 1,389,666.39 C$ 1,389,666.39
12 Agosto
Presentamos el valor total de los impuestos pagados por el importador para internar la mercanca en el pas. ISC (C$ 26,376.24), ATP (C$ 6,849.89), TSIM (C$ 5,750), DAI (C$ 22,832.96) y los gastos de internacin (C$ 4,800). El total de impuestos pagados asciende a C$ 66,609.09 Con el costo total de C$ 294,938.71 se cancela la cuenta de mercancas en trnsito y las unidades son trasladadas a la cuenta de almacn de la empresa. Por ultimo registraremos el IGV pagado por el importador, que asciende a C$ 43,520.81. Dicho impuesto es acreditable del impuesto cobrado al consumidor final. Esta cuenta ser cancelada, cuando se vendan todas las mercancas y se haya registrado el IGV cobrado al cliente final. Continuemos ahora con los asientos de mayor:
Mercancas en Trnsito 1) 182,591.22 294,938.71 (10 3) 25,066.00 4) 280,881.00 9) 66,609.09 555,147.31 260,208.60 Banco 36,591.38 (2 227,329.61 (5 228,377.90 (7 66,609.09 (9 43,520.81 (11 602,428.79 Almacn 10) 294,938.71 294,938.71 Proveedores extranjeros 2) 36,591.38 182,591.22 (1 5) 227,329.61 25,066.00 (3 7) 228,377.90 280,881.00 (4 3,161.65 (6 599.02 (8 492,298.89 492,298.89 Gastos financieros 6) 3,161.65 8) 599.02 3,760.67
IGV Acreditable 11) 43,520.81
172
173
Ejercicio de la V unidad
Respuesta a la actividad de autoaprendizaje No.1
Ejercicio N1 Registro del comisionista
Mercancas en comisin 1) 40,000.0 4,000 (4 8,000.0 (6a 12,000.0 (6.1a 24,000.0 Comitente cuenta mercancas 4) 4,000.0 40,000.0 (1 6a) 8,000.0 6.1a) 12,000.0 24,000.0 40,000.0 16,000.0 Comitente cuenta caja 200.0 (5 3,600.0 (8 11,100.0 (9 14,900.0 Clientes del comitente 6.1) 18,000.0 15,300.0 Otros ingresos 3,600.0 (8a Registro del comitente: Mercancas en consignacin 1) 40,000.0 4,000.0 (4 8,000.0 (6b 12,000.0 (6.1b 40,000.0 24,000.0 16,000.0 Caja del comisionista 1) 6) 7) 200.0 12,000.0 2,700.0 14,900.0 200.0 (5 3,600.0 (8 11,100.0 (9 14,900.0 Almacn 4) 4,000.0 40,000.0 (1 2,700.0 (7 7) 2,700.0 5) 200.0 8) 3,600.0 9) 11,100.0 14.900.0 200.0 (3 12,000.0 (6 2,700.0 (7 14,900.0
40,000.0 16,000.0 Caja del comitente 3) 200.0 6) 12,000.0 7) 2,700.0 14,900.0
Comitente cuenta clientes 18,000.0 (6.1 15,300.0 Caja
8a) 3,600.0
4,000.0
40,000.0
Costo de venta de Mercancas en consignacin 2) 500.0 24,300.0 (10 5) 200.0 6b) 8,000.0 6.1b) 12,000.0 8) 3,600.0 24,300.0 24,300.0
Venta de Mercancas en consignacin 10) 24,300.0 12,000.0 (6 11) 5,700.0 18,000.0 (6.1 30,000.0 30,000.0 Caja 11,100.0
Clientes 6.1) 18,000.0 2,700.0 (7
Utilidad del ejercicio 500.0 (2 200.0 (3 5,700.0 (11
9)
174
11,100.0 10,400.0
700.0
Ejercicio N 2
Mercancas en comisin Comitente cuenta mercancas
Caja del comitente
Comitente cuenta caja
Clientes del comitente
Comitente cuenta clientes
Otros ingresos
Caja
Registro del Comitente: Mercancas en consignacin Almacn
Caja del comisionista
Costo de venta de Mercancas en consignacin
Venta de Mercancas en consignacin
Clientes
Caja
Utilidad del ejercicio
175
Respuesta a la actividad de autoaprendizaje No.2

Ejercicio N 1. EMPRESA NATURALEZA
Documentos por cobrar 1) 90,000.0 12,000.0 (2 6) 18,000.0 6,000.0 (3 10) 6,080.0 30,000.0 (4 12) 12,000.0 12,000.0 (5 6,000.0 (7 12,000.0 (8 126,080.0 78,000.0 48,080.0 Responsabilidad por endoso 6a) 18,000.0 30,000.0 (4a 11) 6,000.0 12,000.0 (5a 12a) 12,000.0 36,000.0 42,000.0 6,000.0 Deudores varios 40.0 4a) 30,000.0 5a) 12,000.0 Documentos endosados 18,000.0 (6a 6,000.0 (11 12,000.0 (12a
42,000.0 6,000.0 Mercancas 5) 25,000.0 25,000.0 25,000.0
36,000.0
9)
20.0 (10
20.0 Ingresos financieros 120.0 (3 120.0 (7 60.0 (10 300.0 300.0 Documentos protestados 12,000.0 6,000.0 (10 12,000.0 6,000.0 6,000.0 Banco 2) 3) 4) 7) 11,640.0 6,120.0 29,760.0 6,120.0 53,640.0 22,280.0 13,320.0 (8 18,000.0 (6 40.0 (9 31,360.0
Gastos financieros 2) 360.0 4) 240.0 5) 320.0 12) 240.0 1,160.0 1,160.0 Documentos por pagar 12,240.0 (12
12,240.0 12,240.0 Capital 90,000.0 (1 90,000.0
8)
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Ejercicio N2. Empresa El PROVENIR
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Resumen final de la unidad autoformativa I En la presente unidad se abord el estudio e identificacin de los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, as como la aplicacin de cada uno de los principios que son utilizados en el registro contable. Los principios de contabilidad explicados son los siguientes: Entidad contable Negocio en marcha Perodo contable Partida doble Consistencia Realizacin Costo de los activos Conservatismo Medida monetaria
La utilizacin de estos principios es muy importante al momento del registro contable y permite que la informacin contable sea confiable, comprensible y comparable, para los distintos usuarios de dicha informacin. El segundo tema desarrollado ha sido el procedimiento de la conciliacin bancaria utilizando dos mtodos denominados el mtodo aritmtico y mtodo de saldos disponibles. Mediante el mtodo aritmtico no se logra conocer el monto de capital disponible en las cuentas bancarias, es ms bien una forma de control de las operaciones realizadas por la empresa y por el banco. A partir del saldo final de la cuenta de banco en el libro de banco de la empresa, son aplicadas cada una de operaciones que aparecen en el estado de cuenta bancario hasta llegar al saldo final del estado de cuenta bancario. El mtodo de saldo disponible permite conocer el capital disponible en las cuentas bancarias, ya que tanto al saldo del libro de banco como el saldo final del estado de cuenta bancario se le aplican las partidas de conciliacin respectivas y de esta forma determinar el saldo disponible. Un concepto importante en este tema lo constituyen las partidas de conciliacin, mediante la identificacin permite detectar errores, registros no realizados, etc. Las partidas de conciliacin son:
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Cheques flotantes Depsitos en trnsito Cheques sin fondo Notas de Dbito Notas de Crdito Gastos por servicios bancarios Errores
El tercer tema abordado en la presente unidad es el registro de las cuentas por cobrar. En este caso, se estudi el procedimiento para el clculo y registro contable de las prdidas en cuentas incobrables. Se utilizaron dos mtodos. El primero se denomina, mtodo de cancelacin directa, el cual reconoce la prdida en cuentas incobrables hasta el momento que la administracin ha reconocido que dicha cuenta es imposible de cobrarla. El valor de la cuenta incobrable se registra inmediatamente realizando un cargo a la cuenta de gastos por prdidas en cuentas incobrables y un crdito a la cuenta del cliente correspondiente, dndole de baja al mismo. El segundo mtodo llamado mtodo de las provisiones, nos explica que las prdidas por cuentas incobrables deben ser registradas en el momento de la venta al crdito y no hasta el momento de identificarla como incobrable. El clculo de la provisin permite la contabilizacin del gasto en el perodo que ocurren los ingresos, cumpliendo adecuadamente con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Resumen final de la unidad autoformativa II El manejo de la cuenta de Proveedores Extranjeros requiere de un registro contable especial, debido al uso de diferentes monedas, en este caso, cuando una empresa realiza una importacin al crdito, se efecta un contrato de compra utilizando como medida de valor una moneda que favorezca dicho intercambio, como por ejemplo el dlar, el euro, etc. Sin embargo, al momento que el importador paga la deuda, puede experimentar prdidas cambiarias cuando el tipo de cambio es mayor en relacin al tipo de cambio al momento de celebracin del contrato. Tambin puede experimentar ganancias cambiarias cuando el tipo de cambio al momento del pago de la deuda es menor en relacin con el tipo de cambio al momento de celebracin del contrato. Debido que el importador recibe mercancas del extranjero, stas debern entrar en un proceso de legalizacin y nacionalizacin al momento que llegan al pas. En nuestro pas se aplican una serie de impuestos como el Derecho Arancelario de Importacin (DAI), el impuesto Selectivo de
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Consumo (ISC), el Arancel Temporal de Proteccin (ATP), la Tasa Sobre Importaciones (TSIM) y el Impuesto General al Valor (IGV). Para hacer la declaracin de las mercancas importadas, se debe elaborar una hoja de liquidacin que muestra el valor de las mercancas a costo FOB y a costo CIF, posteriormente se aplican los honorarios consulares, los impuestos correspondientes y el costo total y unitario del producto. Es importante destacar que formarn parte del costo del producto, todos los impuestos aplicados a la liquidacin de la importacin, exceptuando el Impuesto General al Valor IGV, ya que tiene un efecto de acreditamento. Adems de la hoja de liquidacin deber llevarse una cuenta de Proveedores extranjeros para el control de esta cuenta, indicando los pagos realizados al proveedor, prdidas cambiarias o ya sea ganancias cambiarias. Posteriormente deber trasladarse todas estas operaciones a los libros contables. Resumen final de la unidad autoformativa III
En esta tercera unidad hemos estudiado el manejo contable de las cuentas especiales. Los negocios realizan operaciones cuyos resultados son inciertos y por tanto no se puede afectar la contabilidad sin conocer cmo afectarn las cuentas de la empresa. Inicialmente explicamos el registro de operaciones con mercancas, donde intervienen dos agentes, uno es el Comitente, quien es el propietario de las mercancas y el segundo agente es el Comisionista quien se encarga de vender las mercancas a nombre del comitente, obteniendo una comisin por dicha operacin. En este caso, el Comitente no puede registrar los ingresos por ventas, costo de venta y comisiones pagadas mientras el comisionista no lo informe sobre las ventas realizadas en un perodo. De igual forma, el comisionista no puede registrar ingresos en concepto de comisiones ganadas, sino hasta la realizacin de la venta. Ambos agentes llevan un registro provisional de las operaciones en cuentas especiales, llamadas tambin cuentas de orden. Otras operaciones relacionadas con las cuentas de orden son los documentos endosados o descontados. Las empresas poseen en el activo circulante, una cantidad de documentos por cobrar, los cuales van cobrando a medida que se vencen; sin embargo, hay ocasiones que se requiere de capital lquido de manera inmediata y una forma rpida y efectiva es el descuento o
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endoso de documentos. Este procedimiento consiste en el traspaso de los documentos por cobrar de la empresa propietaria a otra, la cual acepta dicho endoso y pagando el valor de los documentos menos una comisin que ganar por aceptar el descuento. La empresa que traspasa los documentos recibe dinero en efectivo sin incluir la comisin pagada por endoso. Esta operacin constituye una cuenta de orden, pues no hay plena seguridad de la recuperacin total de los documentos entregados por endoso, de manera que la contabilidad no deber afectarse mientras no se ha realizado el cobro de los documentos.
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Glosario
Acreditamiento: Concepto utilizado para el registro y pago de algunos impuestos. Por ejemplo el IGV es impuesto acreditable, ya que el valor pagado por el empresario en concepto de IGV podr se deducido del IGV cobrado al cliente, de manera que el empresario recupere el valor pagado previamente. Abono: Concepto utilizado y nos indica las disminuciones de activo, aumentos de pasivo y disminuciones de capital al momento de realizado de una operacin Cargo: Concepto utilizado y nos indica los aumentos de activo, disminuciones de pasivo y disminuciones de capital al momento de realizado de una operacin Cuenta por cobrar: Cuenta de activo circulante donde se registra el valor de las ventas a crdito. La cuenta por cobrar se compone de los distintos auxiliares que se han elaborado para cada uno de los clientes. Documento por cobrar: Cuenta de activo circulante donde se registran todos los documentos a favor de la empresa, por ventas realizadas a crdito o cualquier operacin que ha dado origen a un documento. Estado de cuenta bancario: Informe que enva mensualmente un banco a cada uno de los cuenta habientes y detalla las entradas y salidas de efectivo ocurridas en el perodo, incluyendo los cargos por servicios bancarios e intereses ganados. Gastos financieros: Cuenta de gastos en concepto de pago de intereses o prdidas cambiarias. Ingresos financieros: Cuenta de ingresos generados por operaciones relacionados con el uso de capital. Se incluyen las ganancias cambiarias, intereses devengados por cuentas de ahorro. Libro de banco: Cuenta de mayor general de la empresa relacionada con las distintas cuentas bancarias que maneja la empresa. Nacionalizacin de mercancas: Procedimiento mediante el cual las mercancas importadas son legalizadas para su posterior venta dentro del pas. En este caso, se usa el procedimiento denominado liquidacin de importaciones. Nota de crdito: Los bancos envan una nota de crdito para notificar al cuenta-habiente que se ha realizado un crdito a su cuenta, por ejemplo por intereses devengados. Nota de dbito: Los bancos envan una nota de dbito cuando han dedujeron de la cuenta de la empresa cierta cantidad de dinero, por ejemplo por el cobro de cargos por servicios bancarios. Partida Doble: Es la base para el registro contable, nos indica que por cada cargo deber registrarse el abono correspondiente. Prdida Cambiaria: Es el diferencial existente entre el tipo de cambio de una fecha con relacin al tipo de cambio de hoy y ste ltimo es mayor.
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Proveedores extranjeros: Cuenta de pasivo circulante, forma parte de la cuenta de mayor general de proveedores. En esta cuenta se registran las operaciones realizadas con exportadores que residen en el extranjero y quienes proporcionan mercancas o insumos a los distintos importadores. Saldo acreedor: Una cuenta tiene saldo acreedor cuando el saldo final aparece en el lado derecho de la cuenta o el Haber. Saldo deudor: Una cuenta tiene saldo deudor cuando el saldo final aparece en el lado izquierdo de la cuenta o el Debe. Ventas netas: Es el valor obtenido de las ventas totales menos las devoluciones sobre ventas y rebajas sobre ventas.
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Bibliografa
1. Lara, Elas. Primer y segundo curso de contabilidad. 7a. Edicin. Editorial Trillas. 2002. Mxico.
2. Guajardo Cant, Gerardo. Contabilidad Financiera. Segunda Edicin. Editorial McGraw

Hill.
3. Hongren & Harrison. 2002. Contabilidad. Editorial Prentice Hall. 4. Romero, Javier. Contabilidad Intermedia. 6 Edicin. Mxico. Editorial Prentice Hall. 5. Thedulo Bez Corts y
Julio Francisco Bez Corts. Todo sobre Impuestos en Nicaragua. Edicin oficial 2001. 5ta. Edicin actualizada.
6. Asamblea Nacional de la Repblica. Ley N 453. Ley de Equidad Fiscal. La Gaceta Diario Oficial N 82, del da Martes 6 de mayo de 2003.
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Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales

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Presentacin General de la asignatura de: Contabilidad II

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Objetivos generales de la asignatura

Esquema de contenido de la asignatura de contabilidad II

IV unidad: Operaciones en Moneda Extranjera

A. Conceptos generales B. Liquidacin de una importacin C. Registro contable

V unidad: Cuentas Especiales

A. Las cuentas de orden B. Operaciones con mercancas C. Documentos endosados

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Clientes Utilidad retenida Renta anticipada pagada por

Intereses por cobrar Retenciones por pagar

Dividendos por pagar Prstamos a empleados

Tercera Parte. Realice el registro contable de la empresa NACER.

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Unidad I: Principios de contabilidad generalmente aceptados

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Presentacin de la primera unidad

Objetivo de la primera unidad

Contenido de la primera unidad

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A. Concepto y objetivos generalmente aceptados

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C. Los principios de contabilidad generalmente aceptados

Expliquemos cada uno de los principios:

3. El periodo contable o principio sobre la medicin del perodo

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Veamos el siguiente ejemplo:

7. Costo de los activos.

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Veamos el siguiente ejemplo:

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II unidad: Efectivo en caja y banco

Presentacin de la segunda unidad

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Objetivos de la segunda unidad

Contenido de la segunda Unidad

2. Clasificacin del efectivo

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Entrada de efectivo: Ventas al contado Abonos de clientes Otros

Salidas de efectivo: Egresos varios Depsitos al banco.

2. Fondos Fijos o caja Chica

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Veamos otro ejemplo:

Total Firma del custodio:

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Veamos el siguiente ejemplo:

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Libro de la empresa Debito Crditos

Libro del banco Debito Crditos

Gastos por inters Depsito en cuenta corriente

La cuenta de banco tiene un saldo deudor y se registra de la siguiente manera:

4. Depsitos a plazo fijo

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3. Principios de valuacin y presentacin de efectivo