Contabilidad Ambiental

Contabilidad Ambiental
Trabajo practico Nro.4 Seminario de Prctica Profesional Administrativa Contable
U.N.L.Z. Facultad de Ciencias Econmicas Seminario de Prctica Profesional Administrativa Contable

Profesores: Dr.Roberto Pasqualino C.P. Andrea Villar
Trabajo Prctico Nro. 4

Equipo Nro.3 Integrantes:
Adrian Gustavo VIOLA Lorena del Carmen SANTANA Juan KOVAC Eduardo H. GARCIA AREAL DNI 24.718.717 DNI 23.568.237 CI 7.494.843 DNI 16.245.130
Equipo Nro.3 Octubre de 2000
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Indice
U.N.L.Z..........................................................................................................................1 Facultad de Ciencias Econmicas..................................................................................1 Seminario de Prctica Profesional Administrativa Contable.........................................1 Profesores: Dr.Roberto Pasqualino C.P. Andrea Villar..........................................1 Trabajo Prctico Nro. 4..................................................................................................1 Contabilidad Ambiental..........................................................................................1 Equipo Nro.3..........................................................................................................1 Integrantes:.............................................................................................................1 Indice......................................................................................................................2 Desarrollo Sostenible y gestin ambiental.............................................................5 Desarrollo sostenible: conceptos y contradicciones...........................................5 Alternativas del desarrollo sostenible.................................................................6 Las multiples dimensiones del desarrollo sostenible.......................................10 La dimensin econmica .............................................................................10 La dimensin poltica ..................................................................................11 La dimensin epistemolgica ......................................................................12 Contabilidad y medio ambiente............................................................................14 Consideraciones................................................................................................14 Algunos aspectos legales..................................................................................16 Partes de los sistemas de Gestin ambiental....................................................18 Sistemas de Informacin de los Sistemas de Gestin Ambiental....................18 La contabilidad y el medio ambiente...............................................................20 PCGA y medio ambiente..................................................................................20 El costo medioambiental..................................................................................21 Como contingencia.......................................................................................21 Como Inversin............................................................................................22 Como Gasto..................................................................................................22 Limitaciones de la contabilidad ante el medio ambiente.................................22 Limitaciones al proceso de valorizacin del medio ambiente..........................23 Metodos de valuacin de costos ambientales...................................................23 El caso de 3 M......................................................................................................25 Interrogante en las empresas: Gasto o Inversin?............................................25 Conclusin............................................................................................................27 Bibliografa...........................................................................................................30
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Introduccion
En los ltimos aos se ha venido presentando una sensibilidad especial respecto del tema del cuidado del entorno natural, el medio ambiente; todo esto debido a los problemas surgidos por los desechos producidos por las industrias en su proceso productivo, en especial durante todo este siglo, lo que ha provocado grandes prdidas naturales y graves riesgos a la poblacin. Por esta razn a nivel mundial se han creado normas ambientales que intentan resguardar el medioambiente, tratando de disminuir al mximo la contaminacin ambiental. Por esta razn, tanto a niveles macroeconmicos, como microeconmicos, ha nacido un concepto interesante de analizar desde el punto de vista de la contabilidad como ciencia, llamada la CONTABILIDAD AMBIENTAL. Si bien desde el punto de vista macroeconmico es un concepto ampliamente analizado, a nivel microeconmico no ha sido lo suficientemente tratado, slo encontrndose en pases desarrollados y en algunos pases latinoamericanos donde se ha comenzado a tener en cuenta este concepto, como un tema y un rea importante de considerar y estudiar. Como la ciencia contable de por si evolutiva, y siendo sta una rama de gran utilidad en la aplicacin de los lineamientos del desarrollo sostenible, en la medida en que permite la cualificacin de daos ambientales y la valoracin de los recursos naturales. La problemtica medioambiental es la consecuencia de una crisis ecolgica que no se ha podido detener, ni controlar. La degradacin ambiental, ahora ms que nunca, ha puesto en peligro el futuro de la especie humana. Incluso algunos cientficos han llegado a hacer pronsticos apocalpticos si no se hace nada para revertir esta situacin. Esto ha llevado al hombre a reaccionar fuertemente en vista de poder enfrentar el que ahora es su mayor desafo "la sobrevivencia". La preservacin y conservacin de la biosfera, la ampliacin de la percepcin de la idea de calidad de vida con todas sus implicancias y el nuevo concepto de desarrollo sustentable, son la cara visible de la actual posicin que se ha constituido como respuesta a la problemtica medioambiental. Lo que se puede esperar de esto y de la consecuente revisin de conceptos e ideas, es el surgimiento de un nuevo modelo para los sistemas de informacin, ya que stos debern permitir reflejar adecuadamente la situacin o contexto informativo para el anlisis y evaluacin desde la nueva perspectiva concebida, en funcin de los ahora diferentes requerimientos de informacin relevantes para el usuario. Una buena demostracin de esta nueva perspectiva, se da en la franca decadencia del pensamiento que tiene la sociedad referente a que el lucro genera empleo, renta, prosperidad y bienestar, pues el lucro, como la ecologa lo est probando, no genera necesariamente calidad de vida. Para muchos al principio les ha costado creer el grado de relacin que puede llegar a existir entre la ecologa y la contabilidad, ya que las entienden como disciplinas tan lejanas y dismiles entre s.
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La unin de la ecologa con la contabilidad se ha visto plasmada en virtud de la problemtica medioambiental presentada en las empresas. As somos testigos de la fuerte influencia que est ejerciendo la ecologa en la economa de las empresas. Ahora es aqu donde entra a relacionarse la contabilidad debido a que su objetivo es medir aquellos hechos econmicos que afecten a la entidad para brindar informacin relevante, fidedigna, confiable, oportuna, comprensible, objetiva e ntegra. Otra visin mucho ms amplia de esta relacin la da un experto, quien afirma que la contabilidad pas a ser imprescindible al momento de querer enfrentar el problema ambiental, pues dice que: para hacer frente a los problemas de conservacin del medio ambiente, las empresas cuentan con muchos procedimientos y tcnicas de administracin, varios de los cuales estn directamente relacionados con las funciones de la contabilidad (en lo que respecta especialmente a la divulgacin de tcnicas contables de las medidas de proteccin ambiental y de los daos potenciales ocurridos). En este sentido la incorporacin de la contabilidad a las materias ambientales viene a llenar una necesidad referida a la forma de cuantificar, registrar e informar los daos causados al medio ambiente y las acciones preventivas o correctivas necesarias para evitarlos (medidas de proteccin ambiental). La bsqueda de soluciones al problema medioambiental exige a las empresas el perfecto conocimiento del problema, conocerlo implica explicar el impacto de hoy sobre el futuro, y explicar es un concepto que considera conocer, identificar, denominar, mensurar, divulgar, reportar y comunicar. Es entonces aqu donde empezamos a relacionar la ecologa con la contabilidad, ya que la ciencia del proceso contable como ya se dijo capta, registra, reporta e informa.
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Desarrollo Sostenible y gestin ambiental

Desarrollo sostenible" y "Gestin ambiental" se han convertido en lugares comunes en los crculos relacionados con la poltica de desarrollo, pero en el debate sobre estos trminos se presta escasa atencin al modo en que los habitantes de los pases en desarrollo participan en la gestin de su base de recursos y contribuyen a la transformacin de la prctica de la gestin ambiental a travs de dicha participacin. Existen dos enfoques sobre el tema: El primero es el sesgo en favor del "gestionalismo", con predominio sobre la gestin de los recursos en s, como consecuencia de un enfoque de "arriba a abajo" del desarrollo a escala local. El segundo consiste en la tendencia a considerar el "desarrollo sostenible" como una mera variacin de los problemas actuales y la sostenibilidad como un objetivo alcanzable mediante la adaptacin a los modelos de desarrollo normalizados.
Desarrollo sostenible: conceptos y contradicciones
El problema que plantea la expresin "desarrollo sostenible" radica en la dificultad de formular una definicin general y no tautolgica que conserve precisin analtica. En este sentido, es similar a muchas expresiones empleadas en temas de desarrollo, cuyo verdadero inters podra decirse que radica en su vaguedad. El significado de "desarrollo sostenible" es distinto para ecologistas, planificadores ambientales, economistas y activistas ambientales, aunque a menudo se utiliza como si existiese consenso acerca de l. Como ocurre con los trminos "maternidad" y "Dios", diferentes grupos de personas recurren a esa expresin para exponer sus distintos proyectos y objetivos, tanto abstractos como concretos. Una de las causas de la confusin conceptual acerca de la expresin "desarrollo sostenible" consiste en la inexistencia de acuerdo en cuanto a qu es exactamente lo que debe sostenerse. En algunas ocasiones, el objetivo de la "sosteniblidad" hace referencia a la propia base de recursos; en otras, al sustento que dicha base procura. Algunos autores aluden a los niveles de produccin sostenibles, mientras que otros hacen hincapi en los niveles de consumo sostenibles Estas divergencias son importantes, ya que la mayora de las polticas diseadas para abordar estos problemas, incluidos los comprendidos en el mbito del desarrollo sostenible, estn orientadas fundamentalmente hacia la produccin, aun cuando es el modelo de consumo en los pases ricos el que impide la sostenibilidad del "desarrollo" continuo a nivel mundial. Los distintos usos dados al concepto de desarrollo sostenible reflejan la variedad de sesgos disciplinarios, de diferencias entre paradigmas y de disputas ideolgicas. Existen otros dos tipos de contradicciones se ponen de manifiesto al comenzar a debatir el desarrollo sostenible: En primer lugar, gran parte del pensamiento sobre la "sostenibilidad" se caracteriza por la distinta importancia concedida a cada cuestin. Para algunos autores, el problema principal que debe abordarse es que el "progreso
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humano" incide en la propia naturaleza y debe hacernos replantear tanto los "fines" como los medios del desarrollo (Devall y Sessions, 1985). Otros consideran la sostenibilidad como una cuestin importante, debido precisamente a la limitacin que la naturaleza representa para la continuacin del progreso humano. Bsicamente, se interesan por las restricciones que se impondrn al modelo de crecimiento convencional si se ignoran las seales emitidas por el medio ambiente (imperativos biosfricos). De acuerdo con esta visin, la solucin consiste en el desarrollo de tecnologas que eviten las ms graves consecuencias del crecimiento econmico sobre el medio ambiente o en la adopcin de medidas para evaluar y "tasar" las prdidas ambientales de un modo ms realista, reduciendo as el riesgo de que sean pasadas por alto por los responsables de la formulacin de polticas. En segundo lugar, cuando se considera el "desarrollo sostenible" en el marco de las relaciones Norte-Sur, debe prestarse atencin a las contradicciones impuestas por las desigualdades estructurales del sistema global (Comisin Brundtland, 1987; Redclift, 1987). Con frecuencia, las preocupaciones ecolgicas en el Norte, como la bsqueda de formas de trabajo alternativas que ofrezcan una mayor compensacin, pueden ser opuestas a las del Sur, donde la polmica en torno al medio ambiente no depende de la estimacin de sus ventajas o de su valor esttico, sino fundamentalmente del valor econmico que produce su explotacin.
En el Norte, los recursos naturales tambin son una fuente de valor y, a menudo, se plantean graves conflictos entre los que pretenden explotarlos con fines lucrativos y los que desean conservar el "paisaje". El hecho de que cada vez se tengan ms en cuenta las cuestiones de conservacin en las decisiones de planificacin de los pases desarrollados da idea del cambio de prioridades ocurrido en la evolucin del "desarrollo". En las sociedades industriales urbanizadas, son relativamente pocas las personas que ven sus medios de vida amenazados por las medidas de conservacin. El planteamiento de la "calidad de vida", a la que se otorga un papel tan importante en la determinacin de las prioridades polticas de los pases desarrollados, se debe precisamente al xito del capitalismo industrial en la consecucin de niveles de vida relativamente altos para la mayora (aunque, desde luego, no para la totalidad) de la poblacin. En el Sur, en cambio, los conflictos ambientales se centran habitualmente en las necesidades bsicas, la identidad cultural y las estrategias de supervivencia, y no en la creacin de una vlvula de seguridad dentro de un espacio urbano cada vez ms congestionado. En estas circunstancias, el individuo y las familias se ven obligados a actuar "egostamente" en su lucha por sobrevivir; no hay razn alguna para apelar al idealismo o al altruismo a fin de proteger el medio ambiente.
Alternativas del desarrollo sostenible
De las dos grandes tendencias del pensamiento sobre el desarrollo sostenible, una de ellas, ilustrada por el enfoque econmico de Pearce y colabores en Blueprint for a Green Economy (1989), no tiene en cuenta las contradicciones descritas
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anteriormente. Considera el "Desarrollo sostenible" como una modificacin de la estrategia de desarrollo tradicional, no como una alternativa a la misma y, por lo tanto, adopta un enfoque limitado en su alcance y aplicacin. La segunda gran tendencia, ilustrada por el Informe Brundtland, Nuestro futuro comn (1987), trata el desarrollo sostenible como un concepto alternativo de desarrollo y, por consiguiente, resulta ms prometedora en ltimo trmino. El debate sobre el desarrollo sostenible suelo tomar como punto de partida la definicin de "desarrollo econmico sostenible" propuesta por Barbier (1989). Se trata de la consecucin de un nivel ptimo de interaccin entre los sistemas biolgico, econmico y social "a travs de un proceso dinmico y adaptativo de compensaciones" (Barbier, 1989). Un gran nmero de economistas, y en especial David Pearce, han insistido asimismo en la importancia fundamental de las "compensaciones" entre sistemas o entre necesidades presente y futuras (Pearce y col., 1989). En este sentido, se argumenta que "el desarrollo econmico sostenible implica la maximizacin de los beneficios netos del desarrollo econmico, sin perjuicio del mantenimiento de los servicios y de la calidad de los recursos naturales a lo largo del tiempo" (ibd.), y que "el desarrollo sostenible es el que permite mantener un determinado nivel de renta mediante la conservacin de las fuentes de la misma: el stock de capital natural y producido" (Bartelmus, 1987). Por tanto, para los economistas interesados por el medio ambiente, procedimientos como la contabilidad ambiental, con la que se pretende dar un valor numrico al medio ambiente y a las prdidas ambientales, son instrumentos esenciales para el logro de una mayor sostenibilidad. En el captulo 3 de Blueprint por a Green Economy, Pearce y sus colaboradores plantean, partiendo de un inters declarado por la calidad ambiental, que las mejoras ambientales equivalen a las econmicas "si aumentan la satisfaccin social o el bienestar" (p. 52), su intencin es demostrar que el desconocimiento de las cuestiones ambientales genera costos econmicos. La influencia de este enfoque es cada vez mayor en organismos de desarrollo como el Banco Mundial, los organismos de las Naciones Unidas y las Overseas Development Administration (ODA) (vase Banco Mundial, 1987, 1988, 1988b). Aunque todas estas organizaciones han sido criticadas con dureza por financiar proyectos de desarrollo con efectos muy perjudiciales para el medio ambiente, como la creacin de ranchos para el ganado en Amrica Central, para muchos el nuevo enfoque que han adoptado se identifica prcticamente con el concepto de gestin eficaz desde el punto de vista ambiental en un perodo de tiempo relativamente corto. Uno de los problemas principales de esta visin de la gestin ambiental es que funciona mejor en los pases desarrollados que en los pases en desarrollo. La mayora de los economistas neoclsicos utilizan el principio de "disposicin a pagar" como medio de valoracin de los costos y beneficios y, en opinin de Pearce, la poltica ambiental debe re-orientarse hacia dicho principio para evitar daos futuros sobre el medio-ambiente (Pearce y cols., 1989). No resulta difcil apreciar algunas de las dificultades que plantea la aplicacin e la nueva economa ambiental en los pases en desarrollo. Segn han demostrado Pearce y colaboradores (1989), en el Norte existe un inters general por el medio ambiente y, con frecuencia, la calidad ambiental se sita por delante del crecimiento econmico en las encuestas de opinin pblica. En el Sur, sin embargo, la urgencia de los problemas relacionados con la satisfaccin de las necesidades bsicas hace intiles los amplios y costosos esfuerzos por mejorar el medio ambiente. En este sentido, el intento de cuantificar la "disposicin a pagar" de
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los pases en desarrollo por la mejora de la calidad ambiental no resulta til, ya que el acceso al sustento bsico en estos pases requiere habitualmente el sacrificio de la calidad ambiental en favor de la ganancia econmica a corto plazo. Su capacidad de pago o su demanda efectiva de calidad ambiental son tan limitados en estas circunstancias que los intentos de alcanzar cierto nivel de "disposicin a pagar" se deben considerar especulativos en el mejor de los casos. Estas dificultades tienen importantes consecuencias para la utilidad final de los esfuerzos pro cuantificar las mediciones del valor ambiental en el Tercer Mundo. Es indiferente lo complejas o avanzadas que sean las tcnicas de imputacin de precios; por ejemplo, una reevaluacin de la selva tropical realizada para tener en cuenta su valor ambiental "total" representara una pequea contribucin directa a la prevencin de su destruccin, aunque podra ser til para llamar la atencin sobre la escala del problema. La deuda externa de Colombia, que obliga a este pas a obtener divisas, permite a las empresas multinacionales que compran madera dura en zonas protegidas, como el Choco, aparecer como salvadores de la nacin, en vez de como vndalos. En este contexto, las cuestiones relacionadas con la equidad no constituyen necesariamente un elemento menor de la utilidad total como seala Pearce (1989), sino que representan a menudo la fuerza que subyace a la degradacin indiscriminada de los recursos y deben ser reconocidas como tales. El proceso de degradacin ambiental, incluida la destruccin sin motivo de la selva tropical primaria debe considerase en el marco ms amplio de una profunda desigualdad del rgimen de tenencia de la tierra, que obliga a las personas desfavorecidas a colonizar las selvas tropicales y otras tierras sin dueo. En situaciones como las que se producen en las zonas tropicales de Colombia y Brasil, es necesario especificar el aumento de la equidad o la reduccin de la pobreza como el objetivo primario del desarrollo sostenible, antes de que pueda abordarse plenamente la cuestin de la calidad ambiental. Asimismo, resulta esencial que ampliemos el debate sobre el desarrollo sostenible para incluir en l las influencias directas de las polticas nacionales y regionales sobre las decisiones de gestin ambiental adoptadas a nivel local. A este nivel se dispone de menor capacidad para plantear con claridad una estructura de intervenciones de poltica, aunque se ha dado un primer paso (UICN, 1988). Hay un buen nmero de pruebas, muchas de ellas extradas de la experiencia de los habitantes de entornos frgiles en favor de usos alternativos y ms sostenibles a los que pueden asignarse los recursos. Adems, en gran parte gracias al trabajo de Pearce y de otros economistas que se toman el medio ambiente en serio, disponemos actualmente de una base mucho mejor para llevar a cabo la contabilidad ambiental en los entornos mencionados. Ahora bien, estos importantes avances no implican que la reformulacin de la poltica ambiental en los pases en desarrollo deba limitarse a la valoracin de las "compensaciones" econmicas y ambientales, ya que con ello se ignoraran otros puntos de referencia esenciales, como la economa poltica del uso de los recursos a escala regional y nacional y los aspectos de justicia social que constituyen el fundamento que subyace a gran parte de la degradacin ambiental. La contabilidad de recursos tambin representa en s misma una visin, del proceso de desarrollo muy
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etnocntrica y "sesgada en favor del Norte". Si no se presta atencin al anlisis de las decisiones relativas al uso de recursos y a los efectos de las estructuras de las relaciones sociales y de poder sobre dichas decisiones a escala comunitaria en el Sur, no podremos influir en el comportamiento de las personas que talan las selvas primarias para ganarse la vida. Un enfoque ms acertado a la larga que estas visiones fundamentalmente econmicas del desarrollo sostenible, es el adoptado en el informe de la Comisin Brundtland, Nuestro Futuro Comn (Comisin Brundtland, 1987). Aunque el concepto econmico del descuento desempea un papel clave en el informe, Brundtland aborda directamente la ampliacin del alcance del debate sobre la sostenibilidad para incluir la consideracin de factores no econmicos. En el contexto del debate sobre el desarrollo sostenible, hace hincapi en los aspectos relacionados con las necesidades humanas y no en las compensaciones entre los sistemas econmico y biolgico. Aunque los efectos futuros del desarrollo econmico actual constituyen uno de los ejes del informe, los costos y los beneficios (presente y futuros) no se valoran nicamente a partir de consideraciones econmicas, sino tambin en funcin de las condiciones polticas, sociales y culturales. De hecho, Brundtland prepar un temario de marcado carcter poltico para cambiar las prioridades del desarrollo, tanto en el Norte como en el Sur, sin abandonar el lenguaje del consenso. "El desarrollo sostenible es un proceso en el que la explotacin de los recursos, la direccin delas inversiones, la orientacin del desarrollo tecnolgico y el cambio institucional estn en armona, y en el que se estimula el potencial actual y futuro para satisfacer las necesidades y aspiraciones humanas" (Comisin Brundtland, 1987). Uno de los aspectos importantes que deben tenerse en cuenta en el enfoque adoptado por la Comisin Brundtland, es su consideracin del desarrollo sostenible como objetivo de la poltica, enfoque metodolgico, normativo y autntica culminacin de las aspiraciones de desarrollo. Muchos economistas reconocen la importancia de las consideraciones normativas, pero pocos estaran dispuestos a afirmar tan rotundamente como Brundtland que, en ausencia de este tipo de objetivos normativos, las mejores metodologas y polticas resultan irrealizables. Brundtland no duda en otorgar la responsabilidad de la resolucin de los problemas ambientales y de la movilizacin de la voluntad poltica para superarlos a las instituciones y actividades humanas. Aunque en el informe se expresa un compromiso con la convergencia y el consenso, y no con la divergencia y el conflicto como medio de lograr el desarrollo sostenible, el mensaje de Brundtland (de gran inters en el Sur, as como en el Norte) es que, si no se produce una redefinicin de las relaciones que vinculan a los pases en desarrollo con los desarrollados, el desarrollo sostenible se convertir en una quimera. Cabe destacar que algunos autores, como Robert Chambers que contribuyeron al proceso Brundtland, adoptan un enfoque caracterizado por una mayor "orientacin humana" que la refleja en el informe. Chambers aboga por la utilizacin de una "garanta de sustento sostenible" como concepto integrado (Chambers, 1988). Para l, la sostenibilidad de la base de recursos carece de sentido si no se considera conjuntamente con los actores humanos que gestionan el medio ambiente. Gordon Conway tambin insiste en los actores humanos del desarrollo. En un conjunt de importantes trabajos, defiende que "la sostenibilidad es la capacidad para mantener la productividad, ya sea de un terreno, una explotacin
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agraria o una nacin a pesar de las tensiones o con mociones" (Conway y Barbier, 1988). En un principio, Conway haba analizado desde un punto de vista fundamentalmente ecolgico la capacidad de los sistemas naturales para afrontar las perturbaciones que les afectan, y esto le indujo a buscar la definicin de un concepto que incluyese la idea de la perturbacin de los sistemas, pero que abordara, adems, el contexto de toma de decisiones en el que operan los hogares rurales desfavorecidos. Se ha dejado a socilogos y antroplogos la profundizacin en el debate sobre la actuacin humana en el desarrollo sostenible. En este contexto, la participacin de las personas en la gestin ambiental a nivel local y la relacin entre la aplicacin de las estrategias de autorizacin y la consecucin de un desarrollo sostenible son cuestiones esenciales que deben analizarse.
Las multiples dimensiones del desarrollo sostenible
Con el objeto de crear un marco conceptual adecuado para analizar la cuestin de la participacin en el desarrollo sostenible, es necesario identificar las mltiples dimensiones de este concepto. Hay tres dimensiones que requieren nuestra atencin la econmicas la poltica y la epistemolgica.
La dimensin econmica
Como se ha sealado al mencionar el debate sobre la contabilidad ambiental, gran parte del debate econmico se ha desarrollado al nivel de la demanda anticipada presente y futura, valorando los costos en funcin del crecimiento econmico al que debe renunciarse por prestar una mayor atencin a los factores ambientales. Fue John Stuart Mill, en sus Principios de Economa Poltica (1873), quien hizo hincapi en la necesidad de proteger la naturaleza del crecimiento desenfrenado si se quiere preservar el bienestar humano antes de que aparezcan rendimientos decrecientes. Anteriormente, Malthus haba insistido en los lmites dela capacidad productiva del medio ambiente, aunque se centr en los efectos adversos de la presin de la poblacin sobre el consumo, y no en la repercusin de la degradacin ambiental en s misma. El inters de Mill por el medio-ambiente, que hoy identificamos como parte de la tradicin alternativa y sostenible de pensamiento, no ha sido contemplado pro la tendencia dominante de la teora econmica en este siglo. En consonancia con le mayor optimismo de Ricardo al valorar el potencial de la tecnologa para superar las limitaciones impuestas por la disponibilidad de recursos, la tradicin ms reciente se ha caracterizado por la confianza en un espritu prometeico humano que induce a la sociedad a realizar avances cientficos y tecno9lgicos capaces de "retasar" el momento en que el crecimiento de la poblacin comienza a ser excesivo para los recursos disponibles. Este optimismo se vio quebrantado, aunque no destruido, por la publicacin de Limits to Growth a principios de la dcada de 1970 (Meadows y cols., 1972). En esta influyente obra se afirmaba la escasez real de recursos naturales, socavando as el supuesto de que la humanidad seguira superando los obstculos planteados por la naturaleza. En la dcada de 1970 (en especial a partir de la crisis del precio del petrleo), el crecimiento econmico puso en peligro al planeta, debido en especial a que el afn de crecimiento haba dado lugar al abandono del medioambiente, del cual depende dicho crecimiento. Veinte aos ms tarde, la situacin en el mundo desarrollado es diferente; en la actualidad, comenzamos a ser conscientes de qu es el dao al medioambiente, causado por la fuerte dependencia respecto a los combustibles fsiles necesarios para el crecimiento econmico, el que pone en peligro
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nuestra capacidad de continuar manteniendo una sociedad industrial. Los erectos externos, entre los que destacan el efecto invernadero y la destruccin de la capa de ozono, no son consecuencia de la escasez, sino de la imprudencia e insostenibilidad caractersticas de los sistemas de produccin.
La dimensin poltica
En la dimensin poltica del concepto de sostenibilidad aparecen dos elementos distintos pero relacionados: la influencia que debe atribuirse a la accin del hombre y a la estructura social, respectivamente, en la determinacin del proceso poltico a travs del que se gestiona el medioambiente, y la relacin entre conocimiento y poder en cuanto a la resistencia popular frente a las visiones que predominan en el mundo respecto al medioambiente y a los recursos. En ambos casos resulta til recurrir a un corpus de teora social emergente que ha evolucionado y ganado en credibilidad a medida que la ecologa ha adquirido importancia. El problema de la accin del hombre sobre el medioambiente ha sido recogido con profusin en la bibliografa, especialmente por los gegrafos (ORiordan, 1989). Asimismo, figura entre las cuestiones fundamentales tratadas por los socilogos, aunque son escasas las ocasiones en que se relaciona con los aspectos ambientales propiamente dichos. El socilogo britnico Anthony Giddens ha dedicado considerable atencin a lo que describe como teora de la "estructuracin", que nos permite reconocer el papel que desempean los individuos en un contexto estructural amplio en el afn pro mejorar sus intereses individuales o de grupo (Giddens, 1984). "Un aspecto inherente a la accin desarrollada por los actores humanos es la capacidad de stos para comprender lo que hacen mientras lo hacen" (Giddens, 1984). Lo importante es su capacidad de comprensin como actores. Aun cuando Giddens no aplica sus ideas especficamente a las cuestiones ambientales, estas ideas tienen una clara utilidad cuando se considera cualquier aspecto de las dimensiones poltica y social de la sostenibilidad. Un anlisis de las formas de contienda por el poder nos facilita la explicacin de la accin humana en la gestin del medioambiente y la base fundamental de los conflictos ambientales. En este sentido, resulta til distinguir entre el modo en que los actores humanos dominan la naturaleza (lo que se ha denominado "recursos de asignacin") y la dominacin ejercida por algunos actores humanos sobre otros (conocida por "recursos de autoridad" (Giddens, 1984). La gestin y los conflictos ambientales estn relacionados con los dos procesos mencionados: el dominio de un grupo de personas sobre otros grupos y de las personas sobre la naturaleza. No es de extraar que el desarrollo, la continuacin de estrategias de obtencin del sustento ms sostenibles tengan importantes consecuencias para las formas de entender el poder entre los grupos de personas y para el propio medioambiente. En el temario "verde" no se contempla nicamente las cuestiones ambientales ajenas al control del hombre, sino tambin las implicaciones que para las relaciones sociales tienen el sometimiento del medioambiente a dicho control. Una segunda cuestin de importancia al considerar la dimensin poltica de la sostenibilidad, es la referida a la relacin entre conocimiento y poder, que a menudo es pasada por alto por los observadores de los pases desarrollados cuando dirigen su atencin a las sociedades ms desfavorecidas. Como veremos ms adelante, la consideracin de la epistemologa en el desarrollo sostenible, tiene considerables implicaciones para el presente anlisis, ya que afecta a las races culturales de tradiciones de conocimiento completamente diferentes. Asimismo, es importante destacar que, de todos modos, existe una vinculacin entre conocimiento y poder,
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como seala Foucault en gran parte de su obra (Smart, 1985; Sheridan, 1980). De acuerdo con Foucault, cabe distinguir tres mbitos de resistencia a los efectos "universalizadores" de la sociedad moderna, que resultan especialmente tiles en la determinacin de respuestas populares, en particular de las personas desfavorecidas del medio rural, a las intervenciones externas diseadas para gestionar el medioambiente de distintas formas. El primer tipo de resistencia se basa en la oposicin a las relaciones de produccin de las sociedades rurales o en la marginacin respecto a dichas relaciones. Se trata de una resistencia la explotacin e incluye los intentos de agricultores, ganaderos y otros grupos de hacerse fuertes ante las nuevas formas de dominacin econmica, que estn al margen de su control y con las que no pueden negociar. El segundo tipo de resistencia se centra en las categoras tnicas y sexuales y con ella se pretende eliminar la dominacin del individuo por grupos ms poderosos cuya identidad tnica o sexual les ha conferido una posicin poltica superior. En muchos caos, la nica estrategia disponible para los grupos de personas cuyas prcticas ambientales se ven amenazadas por intrusos y cuyos propios conocimientos, poder e identidad estn estrechamente vinculados a dichas prcticas, es distanciarse de estos "intrusos" mediante, por ejemplo, el refuerzo de las barreras tnicas entre ellos y los dems. Por ltimo, las personas rurales desfavorecidas se resisten con frecuencia al sometimiento a una visin mundial que no pueden adoptar, de forma muy parecida a como los habitantes de los pases desarrollados se enfrentan a menudo con teoras "totalizadoras", como el psicoanlisis o el marxismo. En el Sur es habitual que los profesionales del desarrollo recurran a un conjunto de tcnicas de intervencin en el medioambiente natural derivadas en gran parte de la experiencia acumulada en los pases desarrollados. El "gestionalismo ambiental" es una forma de describir estas tcnicas. El rechazo de la subordinacin a una visin del mundo dominada por valores y supuestos fundamentalmente ajenos caracteriza la resistencia al sometimiento. Esto no implica que tal resistencia equivalga necesariamente a la lucha poltica, con independencia de su propio fundamento. Con frecuencia, las personas que carecen relativamente de poder a causa de la devaluacin de sus sistemas de conocimiento o de la falta de poder econmico resisten de un modo que se asemeja a la pasividad; no expresan sus opiniones y parecen "respetuosos" con los intrusos poderosos; pero, en realidad, no cooperan.
La dimensin epistemolgica
Habitualmente no se hace referencia a las cuestiones epistemolgicas en el debate sobre el desarrollo sostenible. Se supone que el sistema de adquisicin de conocimientos en el Norte, basado en la aplicacin de principios cientficos, constituye una epistemologa universal. Lo que no es "conocimiento cientfico" apenas merece nuestra atencin. Esta visin, basada en la ignorancia sobre nuestra propia forma de pensar y sobre la epistemologa de otras culturas, no resulta muy productiva. Goonatilake (1984) nos recuerda que los mapas cognitivos de primer orden no incluyen nicamente a la ciencia occidental y que en Asia, por ejemplo, los sistemas de creencias religiosas han tenido habitualmente menos problemas para abordar el razonamiento "cientfico" que la tradicin judeocristiana. No obstante, la ubicuidad de la ciencia occidental ha llevado a la fragmentacin del conocimiento tradicional en el Sur, cada vez ms alejado del paradigma cientfico dominante. El filsofo Feyerabend, en su influyente obra "Farewell to Reason", distingue entre dos diferentes tradiciones de pensamiento, que resulta til comparar con el
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conocimiento "cientfico" y "tradicional". La primera, que se corresponde prcticamente con la epistemologa cientfica, es la tradicin abstracta. Esta nos permite " realizar afirmaciones (que estn) sometidas a ciertas reglas (lgicas, de comprobacin y de argumentacin) y los sucesos afectan a las afirmaciones nicamente conforme a dichas reglas Es posible realizar afirmaciones cientficas sin haber satisfecho ni uno solo de los objetivos descritos" (Feyerabend, 1987). Propone como ejemplos de este tipo de tradicin la fsica de las partculas elementales, la psicologa del comportamiento y la biologa molecular. Por el contrario, denominaciones histricas a las caractersticas de las sociedades de pequeo tamao. En estas tradiciones epistemolgicas, "los objetivos cuentan de antemano con su propio lenguaje", y el objetivo de la investigacin es comprender este lenguaje. Con el transcurso del tiempo, gran parte del conocimiento adquirido por las personas que permanecen al margen de la corriente principal de la ciencia, especialmente en los pases en desarrollo, se codifica en rituales, observancias religiosas y prcticas culturales de la vida diaria. En la sociedades que distinguen alegremente entre "cultura" y "tradicin", dichas prcticas pueden ser ignoradas con facilidad, aunque constituyen con frecuencia la clave para comprender la utilizacin del conocimiento ambiental en las sociedades rurales de pequeo tamao. De algunos de los casos descritos brevemente en los apartados siguientes del presente trabajo se deduce que una visin de la epistemologa basada nicamente en la experiencia acumulada en el Norte no galvanizar la opinin de personas como los trabajadores brasileos del caucho o las mujeres indicas del movimiento Chipko. Al observar las estrategias de gestin de recursos locales, es necesario admitir que nos encontramos ante una multiplicidad de epistemologas, caractersticas de diferentes grupos de personas. Adems, la existencia de cuestiones ambientales globales y la cobertura de estas cuestiones por parte de los medios de comunicacin nos obliga a considerar los vnculos existentes entre las epistemologas locales (que han evolucionado en su totalidad a partir de su propio encuentro con otros sistemas de pensamiento y constituyen sistemas "tradicionales" no fijados) y los sistemas globales de conocimiento.
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Contabilidad y medio ambiente

Consideraciones
A partir de las conferencias de Estocolmo y la EcoRio 92 surge el concepto de desarrollo sostenible o sustentable, definido como un desarrollo que satisfaga las necesidades del presente sin comprometer la capacidad de las futuras generaciones para satisfacer las propias As surge la idea de la igualdad intergeneracional, a partir de la cual tomamos conciencia sobre la necesidad de adoptar, como un asunto tico, tecnologas de desarrollo que preserven los recursos naturales y los ecosistemas. As concluimos en que las metas de desarrollo econmico y el manejo ambiental son interdependientes. La contabilidad se puede definir como una disciplina que conforma una parte del sistema de informacin de un ente que estudia el patrimonio y su evolucin analizando y considerando los efectos que sobre ella tienen los hechos econmicos del contexto al momento de la preparacin y la presentacin de los informes contables, que le servirn de base para la toma de decisiones al ente y a los terceros con quienes interacta actualmente o lo pueda hacer en el futuro. Las cualidades bsicas que debiera cumplimentar la informacin contable podemos resumirlas como sigue: Util: no debe ser superflua, osbrante o innecesaria Confiable: Debe prepararse conforme a criterios, normas y reglas que le otorguen ese caracter Pertinente: Debe ser razonablemente apropiada para el cumplimiento de sus objetivos Oportuna: Debe emitirse en tiempo y lugar conveniente para los usuarios; y Clara: Debe ser fcil de comprender por los usuarios que tengan un conocimiento razonable de la terminologa propia de los Estados Contables. La informacin contable adems de las cualidades apuntadas debiera atender al requisito denominado de esencialidad, segn el cual y tal como es definido en la resolucin tcnica Nro. 10 la informacin sobre un fenmeno dado debe dar preeminencia a su naturaleza econmica por sobre su forma instrumentales o jurdica, cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos econmicos existentes. As queda claro que nos interesa mostrar la verdadera riqueza poseda por un ente ms all de la forma instrumental. Naturalmente los usuarios de de la informacin contable podemos definirlos como mltiples por lo cual esta debiera cumplimentar en sus aspectos ms significativos, las necesidades ms diversas respecto de la descripcin sobre la situacin patrimonial, econmica y financiera de un ente. Para que la informacin contable sea til para la toma de decisiones debe no slo informar sobre los hechos del pasado concretos y verificados sino tambin aquellas circunstancias pasadas y futuras que le sirvan para la toma de decisiones a la diversidad de usuarios existentes. La consideracin del comportamiento ambiental de un ente en los estados de publicacin les interesa sobremanera a: Los propios empresarios
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Los Estados Nacionales Provinciales y Municipales quienes deben velar por el cumpliimiento de las leyes que regulan al respecto Los clientes a la hora de decidr sus compras, no slo por las caractersticas del producto que podran adquirir sino por la calificacin que le puede mercer cierto ente respecto del cual se ponga en evidencia su mal comportamiento medioambiental Los proveedores que podrn castigar con la no provisin a aquellos entes que exhiban conductas nocivas con el medio Los bancos que al decidir el financiamiento de un ente tienen un mandato social de exigir la preservacin del medio en cada emprendimiento que contribuye a realizar Las entidades aseguradoras que pueden ver incrementado considerablemente el riesgo de cobertura ante un comportamiento ambiental no deseado del ente asegurado Los actuales y potenciales inversores que en un contexto de revalorizacin de las condiciones naturales, pueden ver despreciada su inversin si vuelcan sus excedentes de fondos en entidades que no se preocupan por la salud del planeta. La Sociedad toda, pues constituye la preservacin del medio una cuestin de orden pblico.
La consideracin de cuestiones ambientales en la contabilidad importa: Reconocer contablemente los ingresos y los costos derivados del desarrollo de una actividad, auxiliados por la apreciacin de especialistas en la materia que pueden ayudar a valuar el grado de sostenibilidad del emprendimiento, teniendo en cuenta el requisito de esencialidad citado anteriormente y siempre guiado por el criterio de significatividad. En tal sentido podemos definir el llamado Ingreso Sostenible como el mximo monto que un receptor puede consumir en un perodo dado sin reducir el consumo posible en un perodo futuro Valuar los bienes derechos y obligaciones tomando como base los valores corrientes ambientales, los cuales podrn ser definidos como aquellos representativos de su valor en el mercado tomando como valor lmite al valor actual de los ingresos netos futuros esperados incluyendo las variables medioambientales medidas por un especialista. Con base en criterio recien apuntado [valor actual de los ingresos netos futuros esperados incluyendo las variables medioambientales medidas por un especialista], sera auspicioso reconocer como parte del Activo de un ente aquellos recursos naturales de propiedad social que se le permite al ente administrar pues constituye un recurso con manifiesta utilidad econmica para el particular y que se puede identificar como su Capital Natural [dbito a una cuenta representativa del bien de uso Natural y crdito a la cuenta Capital Natural] Las inversiones en bienes tangibles o no que deriven del cumplimiento de normativas vigentes o de decisiones delpropio ente, capaces de prestar servicios de preservacin del medio en perodos futuros, debieran activarse, cargandose a resultados solo la porcin correspondiente a su depreciacin.
Equipo Nro.3 Octubre de 2000 Pagina 15 / 30
Considerar en los cuadros de situacin patrimonial y de resultados los beneficios y prdidas derivados de obligaciones ciertas o contingentes que pudieran surgir a la luz de las reglamentaciones en vigencia volcando en Notas a los Estados Contables aquellas situaciones de probable ocurrencia respecto de las cuales haya dificultades en cuanto a la cuantificacin de su efecto.
Algunos aspectos legales
Hoy nuestros constituyentes han entendido que la defensa del medio ambiente representa un derecho y a la vez un deber de incidencia colectiva en general, y ello se encuentra protegido constitucionalmente (art. 43 de la Constitucin Nacional), la misma conciencia ecolgica se debe incorporar a las metas y objetivos a perseguir por los Entes. La pregunta que ello nos sugiere es si esa deuda social debe estar reflejada contablemente. A tal efecto debemos destacar situaciones que se dan en el presente: a) Cuando existen leyes que identifican una obligacin particular para ejecutar ciertos procedimientos, por transacciones o acciones que una compaa ejecuta en el presente ha ejecutado en el pasado. b) Cuando existen leyes que identifican una obligacin particular para ejecutar ciertos procedimientos, por transacciones o acciones que la compaa tendr que ejecutar en el futuro. c) Cuando no existe ningn marco legal establecido.Si entendemos que una de las cualidades de la informacin contable es la de su escencialidad, y qu ella implica la idea de brindar preeminencia a la escencia econmica de un hecho, cuando se defina su tratamiento contable, debemos recordar lo siguiente: .... Dado un fenmeno observado, no basta con su conocimiento superficial. Es necesario descubrir su escencia, que en algunas transacciones comerciales puede estar oculta bajo la forma de la operacin... Si bien lo anteriormente expuesto cita transacciones comerciales, ello debera ser aplicado en forma extensiva al comportamiento social de algunos Entes frente al impacto que pudieran tener los efectos ambientales en la realidad econmica. Asimismo, no es necesario que el pasivo se encuentre formalizado o documentado: Un pasivo por impuesto a las ganancias nace con los hechos o transacciones generadores del tributo a pagar, aunque la declaracin jurada pertinente se presente posteriormente. La deuda social, estamos tomando conciencia de ello, existe hoy y lo que debemos buscar es la posibilidad de asignarle una valuacin sobre bases objetivas v verificables. Pero ello no esta claro en el presente. Entendemos que deberan existir leyes que identifiquen obligaciones para los distintos Entes, pero ellas deben surgir a partir de una reforma legislativa que armonice con la nueva normativa constitucional, en el especial con el 3er. prrafo del articulo 41 de la Constitucin Nacional, en cuanto a que determina que ... Corresponde a la Nacin dictar las normas que contengan los presupuestos mnimos de proteccin, y las provincias, las necesarias para complementarlas, sin que aquellas alteren las jurisdicciones locales....
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En esta primera situacin los estados contables estarn informando sobre gastos y/o intangibles reflejados contablemente, as como sobre deudas emergentes cuando las mencionadas leyes identifiquen obligaciones que deben cumplimentar los Entes. En el caso de que dichas leyes obliguen a desarrollar ciertos procedimientos en el futuro, estaramos en presencia de pasivos contingentes que tambin deberan ser reflejados contablemente, pues no debemos olvidar que para lograr que la informacin se aproxime a la realidad, es necesario el estudio de los aspectos relevantes de cada uno de los fenmenos a reconocer contablemente no descartando la existencia de incertidumbres que dificulten su estudio. Debemos comenzar a prestar especial atencin a las contingencias "ambientales y/o ecolgicas". Pero mientras que no existan leyes que obliguen a las organizaciones a guardar determinado comportamiento en aras de proteger el medio ambiente, no podemos dejar de reconocer la existencia de una deuda social y de alguna manera debera estar incluido, como informacin complementaria, en una primera instancia en los estados contables a presentar a usuarios externos, y esta informacin es de fundamental importancia en el futuro. As como tambin un Ente debe reflejar contablemente sus pasivos, de la misma manera debera evaluar la incidencia de las cuestiones ambientales al momento de efectuar una inversin permanente en otra sociedad y contabilizar la misma mediante el patrimonial proporcional, dejando reflejada la correspondiente llave de negocio, ya sea positiva o negativa, lo que en muchos casos - no en todos - responde a cuestiones que se relacionan intimamente con lo expresado en el presente trabajo. Tal seria el caso de la industria pesquera y la contaminacin de las aguas y la industria de la madera y la deforestacin, el turismo en general y los sustanciales cambios en las condiciones climticas en donde el aumento o la disminucin de la temperatura pueden modificar las expectativas futuras acerca de la rentabilidad del Ente. Creemos que efecto ambiental siempre qued reflejado contablemente, pero nunca habla sido identificado como tal, las polticas ambientales, hoy mucho ms estrictas y difundidas a la sociedad en general, pueden provocar cambios no evaluados hasta el presente. Es aqu donde podemos precisar nuestra postura de considerar la relacin entre la contabilidad ambiental y los activos intangibles, lo que antes para algunos de nuestros colegas pareca algo fantasioso e indefinido hoy ha cobrado realidad. Ya no solamente vamos a hablar de una Clientela formada a travs de los aos sino tambin de las condiciones ambientales del negocio y de all determinar el futuro flujo de fondos. Resultar entonces que la naturaleza deber formar parte de nuestros activos en el caso de inversiones en otras sociedades a travs del reconocimiento adecuado del valor llave que en el pasado se vea condicionada por ciertas subjetividades.
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Partes de los sistemas de Gestin ambiental
Cualquier sistema de gestion ambiental se deber sustentar en los siguientes pilares bsicos Evaluacin, o sea el conocimiento completo y continuado de la situacin medioambiental, identificando los factores externos tales como la normativa los clientes los competidores y los factores internos tales como los activos y pasivos, etc Estrategia, que incluye la definicin y publicacin de la poltica ambiental de la empresa la identificacin de las ventajas competitivas y operativas, la identificacin de objetivos ambientales claros, el uso de sistemas de medicin de gestin, la implementacin de tecnologas de avanzada, mantener el compromiso de mejora continua Organizacin y operaciones que comprende el empleo de los mejores sistemas de gestin la identificacin del responsable ambiental la participacin de todo el personal de la empresa el cumplimiento de la normativa vigente la gestin de recursos de riesgos. Comunicacin que considera la comunicacin proactiva e integrada, los informes anuales especficos el uso de ndices e indicadores de desarrollo sostenidble el cumplimiento de las obligaciones de informacin del sistema comunitario, etc El sistema de gestin ambiental deber disearse, aplicarse y mantenerse de forma que se garantice su continuidad y funcionamiento. Esto ltimo se lograr a travs de la definicin de las medidas organizativas y de los procedimientos adecuados.
Sistemas de Informacin de los Sistemas de Gestin Ambiental
Las empresas deben disear sistemas de informacin que les permita recopilar elaborar y distribuir informacin relacionada con situaciones que se presentan regularmente tales como emisiones de residuos emisiones de gases, vertidos de lquidos, etc y desarrollar tambin un sistema que les brinde soporte para decisiones relacionadas con accidentes o hechos extraordinarios. En la elaboracin de este sistema de informacin se deben considerar distintos niveles dentro de una estructura piramidal: Nivel operativo: el encargado de llevar el control diario y la recepcin de la informacin Nivel intermedio: administrativo o de gestin, toma de decisiones a mediano plazo relacionadas con la gestin y control de los volmenes fsicos o econmicos y los factores externos. Nivel estratgico: integrado por la direccin de la empresa se encarga de la planificacin estratgica a largo plazo, marcando las pautas y las polticas medioambientales a seguir. Para cumplir con las tareas de nivel operativo se cubren las siguientes etapas: 1. Control ambiental tcnico. Nos indica en unidades fsicas cual es la emisin de la empresa al entorno exterior 2. Control ambiental econmico con esta informacin se pueden indentificar las inversiones que ha realizado la empresa en materia
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ambiental [activos] y la valorizacin de las emisiones al exterior [pasivos medioambientales]. En esta etapa se pueden calcular los costos e ingresos ambientales obtenidos. Ingresos ambientales [difciles de identificar] Venta de subproductos Transferencias de tecnologas limpias a otros fabricantes Mejora de la imagen pblica del producto y la empresa Costos ambientales [importante el anlisis] Costos de prevencin [a priori] Costos de reparacin [a posteriori] 3. Beneficio ambiental tcnico y econmico. Una vez obtenidos los datos del punto anterior se analizan la incidencia de los costos de prevencin con respecto a los de reparacin. Si estos ltimos son superiores a los primeros estaramos ante una poltica incorrecta. 4. Resultados medioambientales y externalidades. Se comparan los controles ambientales [tcnicos o econmicos] de dos perodos consecutivos o de una serie de perodos, hallando entonces los resultados de la aplicacin de las politicas medioambientales. Resultado tcnico es el calculado en unidades fsicas y que se expone en cada uno de los informe medioambientales. El clculo de este margen tcnico es el que garantiza que las polticas y decisiones ambientales han sido correctas o lo que impulse al cambio de objetivos y medios. Resultado econmico se mide en unidades monetarias y surge como diferencia entre los ingresos medioambientales conseguidos y los costos medioambientales realizados Externalidades: las mismas se determinan analizando el efecto de la empresa en su entorno tanto en la cuestin medioambiental como en la econmica. 5. Entorno. Aqui se considera el efecto que tiene el entorno en la empresa, tales como las leyes y normativas relacionadas con el medio ambiente, el comportamiento de los agentes sociales, tales como los conumidores, las asociaciones ecologistas, entidades financieras, seguros,e tc. Una vez obtenida esta informacin, se debe establecer una comunicacin adecuada y sostenida con el nivel intermedio o de gestin, para que puede llevar a cabor las siguientes funciones: La recepcin y anlisis de la informacin obtenida en el nivel anterior La toma de decisiones de tipo operativo tales como la reduccin de algunos procesos de contaminacin o vertidos acudiendo a la realizacin de mayores procesos de depuracin, menores consumos de materias primas de recursos naturales El nivel estratgico adems de su labor supervisora tiene una funcin primordial que es la de establecer cuales van a ser las estrategias ms apropiadas para la correcta gestin medioambiental.
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La elaboracin de los sistemas de informacin medioambientales deber repercutir de forma directa en la contabilidad: La contabilidad patrimonial o financiera reflejar a travs de los Estados Contables Bsicos informacin vinculada con los bienes derechos y obligaciones relacionados con la proteccin medioambiental, as como los gastos e ingresos derivados de la gestin ambiental La contabilidad de gestin brindar informacin para la toma de decisiones tanto tcticas como operativas, reflejando informacin sobre los costos relativos a la proteccin del medio ambiente, los resultados relacionados con la gestin, aquellos vinculados con los impactos ambientales.
La contabilidad y el medio ambiente
Las empresas publican muy pocos datos medioambientales ya que no existe ninguna gua a seguir en estos temas. Las causas que suelen dar para limitar la informacin medioambiental [fundamentalmente datos sobre contingencias]: El empleo de los datos se puede utilizar en contra de la empresa [en caso de juicio] Mala imagen ante los consumidores que pueden rechazar la actitud de la empresa La presin de los grupos ecologistas que a travs de estos datos ataquen y realicen campaas contra la empresa La posibilidad de que parte de esta informacin puede afectar el valor de alguno de los activos que de estar contaminado, perder valor en caso de una posible venta. La informacin medioambiental se deber incluir en la contabilidad no a consecuencia de una mejora de esta sino porque en la actualidad el medio ambiente es un factor de riesgo y de competitividad de primer orden. La falta de inclusin de los costos y obligaciones medioambientales distorsionar tanto la situacin patrimonial [ya que la empresa deber hacer frente a posibles obligaciones de montos significativos] como la situacin financiera y los resultados de la empresa [al no incluir los gastos y costos ambientales] con lo que la imagen fiel se ver seriamente afectada.
PCGA y medio ambiente
Desde el punto de vista medioambiental los prinicipios contables tienen gran importancia pero debe aadirseles un nuevo enfoque a la forma de considerarlos, para lo cual se analizarn lo ms trascendentes para este tema: Prudencia: por este principio se deben incluir los riesgosy perdidas que surjan como consecuencia de problemas medioambientales, no slo como gastos necesarios para limpiar una determinada zona afectada o pagar la multa impuesta por la administracin. Empresa en marcha: la gestin debe ir encaminada hacia la utilizacin de los recursos naturales, nunca hacia su destruccin, puestos que estos sern necesarios en el futuro.
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Devengado: en ciertos problemas ecolgicos este principio plantea una disyuntiva puesto que algunas veces resulta dificil calcular los costos de determinados procesos de depuracin o almacenaje de residuos, por su permanencia en el tiempo. Costo o mercado el menor: existen distintos costos ambientales involucrados entre los cuales podemos distinguir: El costo que se refiere a todas aquellas inversiones necesarias para reducir el impacto ambiental El costo de los recursos naturales contaminados, que en muchos casos ser cero ya que no existe un valor monetario que pueda medirlo El costo necesario para reparar el dao producido, aunque a veces este dao es irreparable, en cuyo caso el costo se torna infinito y otras veces su costo se prolongar durante gran cantidad de aos. Uniformidad: una vez que se determina que un hecho es un gasto, un quebranto o una inversin entonces se lo considera de siempre con la misma denominacin. Materialidad/Significatividad:En los casos de conflictos entre principios contables obligatorios, deber prevalecer el que mejor exponga en las cuentas contables la imagen fiel del patrimonio de la situacin financiera y de los resultados de la empresa Equidad: La informacin no debe ser elaborada para que sea utilizada por un nico grupo, sino que deber suministrarse a todos aquellos interesados en su anlisis y los datos contenidos debern ser suficientes como para satisfacer los intereses de los distintos grupos desde la direccin hasta los grupos ecologistas.
El costo medioambiental
En virtud de los PCGA vistos anteriormente y teniendo en cuenta las respuestas contables tradicionales, existen tres posibilidades para hablar de costo medioambiental y que son las que se utilizarn para reflejar la informacin medioambiental: El costo medioambiental como contingencia y/o prdida El costo medioambiental como mayor costo de adquisicin El costo medioambiental como gasto del ejercicio.
Como contingencia
Contingencia = se refiere a la posibilidad de que ocurra o no en el futuro un hecho incierto en el presente y que de producirse esa ocurrencia en el futuro se generar una variacin patrimonial modificativa, ya sea positiva o negativa. Prdida = reduccin del patrimonio que no esta acompaada de ingreso Si bien las contigencias o prdidas en el contexto medioambiental no son situaciones muy frecuentes su aparicin generalmente conlleva importes muy significativos. Dichas contingencias y prdidas se incluirn en el estado de resultados en base al principio de prudencia.
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Aqu se plantea el problema de llevar la prdida a un solo ejercicio o sanearla en varios ejercicios. En este punto existen dos posibles interpretaciones: Basada en el principio de devengado: se debera imputar toda la prdida al ejercicio en el que se produjo, este hecho sera apoyado por un criterio de prudencia extrema sobre la base de este principio Basada en el principio de correlacin de ingresos y gastos: se utilizara por el atentado que sufrira la continuidad de la empresa e implicara de extender las prdidas a varios ejercicios. En Estados Unidos se aplica el criterio de devengado [con algunas excepciones, donde capitalizan y recuperan via amortizacin].Gran Bretaa, Canad, Alemania, Suecia, Holanda optan por el criterio de devengado. Noruega por el de correlacin de ingresos y gastos. En Espaa no existen ninguna resolucin al respecto.
Como Inversin
Hay que tener en cuenta que dada la legislacin vigente la inversin en determinados procesos de filtrado o de depuracin de residuos es totalmente necesaria y obligatoria. Estas inversiones pueden realizarse en distintos momentos tales como: La adquisicin en cuyo caso estas inversiones formaran parte del precio de adquisicin del bien Como inversin adicional al bien en algn momento posterior a la compra y anterior a dar de baja dicho bien.
Como Gasto
La consideracin del costo medioambiental como gasto del ejercicio es la salida necesaria para la no imputacin como mayor valor del inmovilizado, teniendo en cuenta que adems siempre existen determinados costos necesarios de materiales consumibles.
Limitaciones de la contabilidad ante el medio ambiente
La contabilizacin presenta una serie de limitaciones al momento de recoger e intentar reflejar la informacin ambiental de una empresa: La contabilidad no recoge los costos de tipo social que tiene a consecuencia de las actividades productivas, por cuanto no se incluyen todos los costos que la empresa comete en el consumo de elementos tales como el aire, agua, etc. La contabilidad tradicional imputa de forma correcta los gastos de investigacin y desarrollo de tipo medioambiental y los costos de produccin pero no reconoce los beneficios intangibles que la empresa pudiera obtener como el buen hacer o prestigio medioambiental de la empresa La contabilidad no tiene en cuenta el concepto de limitacin en el crecimiento econmico ni de crecimiento sostenible. La contabilidad
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solo considera los conceptos de beneficios o prdida en el plazo del ejercicio econmico Algunos de los problemas medioambientales aparecen con el paso del tiempo con lo cual los Estados Contables no recogern los efectos hasta muchos aos despus de haberse producido los hechos. Como consecuencia de esto dichos problemas no se vern reflejados en el momento adecuado. La contabilidad se basa en la propiedad de bienes que se utilizan, sin embargo los recursos naturales utilizados por la empresa tales como el aire, el agua no le pertenecen. A su vez en la mayora de los casos se ignora el dao y la polucin que las empresas generan con el uso de estos recursos naturales Considerando el beneficio contable como la retribucin al capital aportado y el riesgo soportado por los accionistas, podemos decir que, en la mayora de los casos la contabilidad no considera los riesgos ambientales que soporta la empresa ni tampoco el de sus accionistas.
Limitaciones al proceso de valorizacin del medio ambiente
Existen limitaciones e inconsistencias inherentes al proceso de valorizacin del medio ambiente, que deben considerarse al momento de realizar un anlisis de costos o medir un pasivo ambiental: Inaceptabilidad moral de cuantificar a nivel monetario ciertos aspectos tales como fenmenos irreversibles [p.ej. la extincin de una especie] Inexistencia de definicin de tasa social de descuento para determinar el valor actual de las consecuencias futuras producidas por la contaminacin-empresa dificultando la eleccin de una tasa de descuento satisfactoria que permita efectuar la correlacin con los ingresos actuales Desconocimiento del funcionamiento del ecosistema, imposibilitando su previsin y generando incertidumbre Mediciones inconsistentes en ciertos modelos de valoracin desarrollados.
Metodos de valuacin de costos ambientales
Existen distintas posturas para la valuacin de los costos ambientales: Valuacin de mercado: Usa los precios existentes en el mercado para estimar el dao [p.ej.: la existencia de una represa hidroelctrica puede afectar la cra de salmn y este hecho va a tener un impacto en el precio de mercado de este bien que es lo que deber ser medido] Valuacin contingente: Realiza la valuacin mediante el uso de estimaciones basadas en encuestas tcnicas a los usuarios. Una encuesta tpica provee informacin que prevenga futuros daos al medio ambiente. Puede ser usada para estimar el costo de aquello que no puede ser comprado y vendido en los mercados. Valuacin hednica: Examina los precios existentes en el mercado para detectar la valuacin implcita de los factores ambientales
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realizada por los usuarios. La limitacin que tiene este mtodo es que los precios pueden no reflejar exactamente la valuacin de los efectos ambientales. Valuacin por control de costos: Examina la regulacin existente acerca de las decisiones para detectar la valuacin implcita de los factores ambientales realizada por los organismos de control. La mayor ventaja de este mtodo de valuacin es su simplicidad. El control de costos puede ser calculado simplemente dividiendo el costo de los controles impuestos por la reduccin lograda por los controles Costos de mitigacin: Examina el costo de reparacin del dao ambiental.
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El caso de 3 M
Interrogante en las empresas: Gasto o Inversin?
Artculo aparecido en La Nacin el 8/2/1998 firmado por Felipe Sanchez, presidente de 3 M Argentina Debemos reconocer que, en la actualidad, el grado de contaminacin y los volmenes de desperdicio van creciendo en medidas que nos sorprenden. Se hace necesaria, entonces, la implementacin de soluciones a las exigencias que el medio plantea: la creacin de una conciencia ambiental que se expanda ms all de los especialistas y que involucre a los ciudadanos. Soluciones efectivas pero flexibles, capaces de adaptarse a las necesidades cambiantes de una poblacin que da tras da cambia sus hbitos. En este contexto aparecen las empresas como protagonistas y, por qu no, responsables de transmitir, con su ejemplo, un profundo compromiso para proteger y mejorar el medio que nos rodea. La prevencin de la contaminacin y la mejora del ambiente deberan constituirse, a nuestro entender, como las premisas fundamentales para una sociedad que piense en el futuro de sus generaciones. En esta lnea de razonamiento, se nos hace impensable la existencia de alguna empresa que, teniendo una razonable gestin en la mayora de sus reas, no d prioridad a la problemtica ambiental. Podramos expresar esta idea con algunas preguntas para reflexionar: una empresa que no comprende la importancia del medio ambiente, podra considerarse una empresa de excelencia? Emplea personas que se sienten orgullosas de pertenecer a ella? Tiene clientes leales y satisfechos a largo plazo? Es preferida por los accionistas? Qu imagen tiene en la sociedad? Los empleados, clientes, accionistas y la sociedad en su conjunto no premiarn a empresas que tengan un trato irresponsable con el medio ambiente. Pero, por qu esto que hoy es evidente no lo era algunos aos atrs? Por qu si los conceptos de calidad (mejor prevenir que corregir, control sistemtico, mejora continua, participacin de empleados, procedimientos que garanticen la calidad de los procesos) son equivalentes a los de una adecuada gestin ambiental, no es tan automtica la relacin entre medio ambiente y gestin total de calidad? Podemos afirmar que la dcada del 70 es un momento fundamental para el medio ambiente. En ese momento tuvo lugar la Earth Summit, la conferencia mundial acerca del Medio Ambiente y Desarrollo. La legislacin y reglamentacin eran incipientes en el mundo y comenzaron a desarrollarse aceleradamente a partir de esta dcada. Parecera que la percepcin del medio ambiente por parte de las empresas est relacionada con efectos a largo plazo, muy largo plazo. Es verdad que puede haber ventajas ms concretas y rpidas sin tener en cuenta el medio ambiente, pero a medida que pase el tiempo esta irresponsabilidad se har evidente y se ver afectada la imagen global de la compaa.
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El tema del medio ambiente, a nuestro entender, escapa a la competencia entre empresas o pases, y debe ser tratado como un tema global. En 3M, Minnesotta Minning & Manufacturing, el respeto por el medio ambiente fsico y social es uno de los valores compartidos por toda la empresa. A principios de la dcada del 70 comienza a diferenciarse, siendo pionera en estos temas. Se crea un departamento especfico para pensar en maneras de integrar a todos los empleados a una poltica de prevencin. Se crea el programa de las 3 P ("pollution-prevention-pays"). Este programa pretendi no slo involucrar a todo el personal y familiarizarlo con el cuidado del medio, sino tambin hacer consciente que esta forma de tratar la polucin representaba una buena oportunidad para hacer negocios.Desde su creacin, 3 P ha permitido reducir emisiones y desperdicios en volmenes impensados: emisiones en 177.000 toneladas, contaminantes en 18.000 toneladas, desperdicios slidos y semiacuosos en 460.000 toneladas. Esto signific un ahorro de US$ 750 millones para la compaa a travs de ms de 4500 proyectos provenientes de sus empleados. De esto se desprende la conclusin de que la inversin en temas de medio ambiente est lejos de representar un gasto para la compaa; por el contrario, nos animamos a decir que se convierte en un negocio rentable capaz de hacer ahorrar a las empresas millones de dlares. Nos esforzamos por ser un vecino responsable al tiempo que aumenta el valor de las acciones de la empresa. Como cualquier otro aspecto de calidad total, el medio ambiente debe formar parte dentro de los valores de una compaa. El compromiso de la misma se demostrar en la medida en que sus polticas y asignaciones de recursos manifiesten la vocacin de sus directivos, permitan una buena sistemtica de control, motiven al personal para su participacin y alienten a la mejora continua.
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Conclusin
Hoy, sobre todo en el primer mundo, las preocupaciones ambientales pesan crecientemente en las expectativas de compra del pblico, y con frecuencia alcanzan la misma jerarqua que los parmetros tradicionales de calidad. Cada da son ms los consumidores que exigen criterios ecolgicamente sanos, tanto de los productos como de las compaias que los generan. Se han presentado los distintos problemas que se relacionan con las cuestiones ambientales, lo que resultara coveniente es precisar la relacin que tienen dichas cuestiones con las variaciones patrimoniales que debe el sistema contable. Hasta el momento podemos verificar que solamente una parte de los efectos economicos son objeto de una registracin contable, pero ello no obsta para que existan ciertas partidas, algunas es, y otras no, que probablemente no reciban el tratamiento adecuado. De tratarse de erogaciones, las mismas se relacionarn con distintas partidas de los Estados Contables. Verificamos la presencia de registraciones en Activos Fijos, plantas para el tratamiento de afluentes industriales u otro tipo de Activos Tangibles, caso forestacin, que habitualmente se registran siguiendo el tradicional criterio los principios contables de aceptacin general. En lo relativo a las inversiones que se pueden efectuar se plantea la dualidad de su tratamiento contable. Se ha verificado por un lado que en algunos casos las firmas exponen las mismas como de su Activo Inmovilizado. Resulta de lo descripto precedentemente que la definicin ser dada considerando el destino que la firma le de a las erogaciones efectuadas y el reconocimiento del crecimiento vegetativo de las especies. Si la intencin es la de efectuar una inversin al amparo de ciertos incentivos fiscales, estaremos en presencia sin duda del rubro citado en primer trmino. Pero en su caso si la decisin de la firma es "Ecolgica, es decir, relacionada con el combate contra la deforestacin y la prdida de la calidad del ambiente, encontraremos fiel reflejo de los que llamamos una registraci6n "ambiental", en este caso como Bienes de Uso. Otro grupo estar relacionado con los activos llamados"Intangibles", que podran relacionarse con aquellos egresos que no son bienes "tangibles" ni derechos contra terceros, que expresan un valor cuya existencia depende la posibilidad futura de producir ingresos. Podemos citar el caso de los gastos de investigacin y desarrollo, publicidad, todo ello referido a la conservacin del medio ambiente. El presente trabajo ha tratado de establecer la importancia de los efectos que el deterioro del medio ambiente puede ocasionar en la vida de la Sociedad. As como tambin la influencia que puede tener en la vida de las organizaciones, integrantes de la sociedad y de sus propios empleados en una visin social integradora. Ha sido objeto de estudio la posibilidad de registracin dentro del marco de la contabilidad tradicional, de la contabilidad social y la contabilidad ambiental. Se han precisado ciertas partidas que responden a un criterio estrictamente econmico y al ser medibles objetivamente se registraban sin cuestionamientos. Al hablar de "Intangibles" como la expresin de valores que dieran la posibilidad de ingresos futuros, responde plantear la incgnita: Se encuentra adecuadamente registrada la contabilidad social y la ambiental? Por momento la respuesta es: no. Ciertos hechos y/o recursos al carecer en apariencia de un valor
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"objetivamente medible" no son reconocidos como variaciones patrimoniales, o an en ciertos casos no son expuestos en el captulo que le corresponde en los Estados Contables. En el marco de la Contabilidad Social, buena parte de las inversiones que se realizan en personal, tienen como destino las partidas relacionadas con los resultados del perodo, siguiendo un tradicional criterio de asignacin de ingresos con sus gastos. Se tratara de bienes no identificables que slo pueden transferirse con el Ente, de lo contrario careceran de valor de cambio. El personal tiene importancia para la empresa para la cual presta servicios, probablemente no sea de utilidad para nuevos propietarios, salvo el caso del personal altamente capacitado, con perodos prolongados de entrenamiento, Por tratarse de partidas a las cuales no resultaba posible asignarles un importe en moneda de cuenta sobre bases objetivas y susceptibles de verificacin, los recursos humanos quedaban fuera de las registraciones contables. Tradicionalmente para definir un activo, deben considerarse una serie de condiciones tales como la utilidad econmica para la organizacin, que el acceso a los beneficios que estos produzcan estn bajo el control del ente, y que el derecho del ente sobre el bien o el control de los beneficios debe tener su origen en una transaccin ocurrida con anterioridad. Deber ser siempre as'?. De lo manifestado en los prrafos Precedentes surge la necesidad de preguntarse si existe un paralelo entre ello, al hablar de activos, y la contabilidad social y ambiental. Presenta una especial importancia la capacitacin del personal para la organizacin. Reporta un beneficio futuro que el personal se encuentre trabajando en las mejores condiciones ambientales y de poltica social. Se ha llegado al punto culminante de la cuestin, se ha reconocido la importancia de ciertas polticas, ya sea sociales como ambientales, algunas registradas como Activos, otras como Resultados y un ltimo grupo que se encuentra en vas de discusin, debiendo proponerse, de ser factible, un criterio de registracin que sea compatible con los principios contables vigentes a la fecha de dicha registracin, lo que podra implicar una adecuacin rgida de la misma a los principios contables ya existentes, o un replanteo de estos ltimos a efectos de permitir la valoracin y exposicin de los recursos naturales. No pareciera posible la existencia de interpretaciones personales al respecto, sino que existe una creciente preocupacin por parte de la doctrina contable interamericana por darle cabida dentro de un Balance General a las partidas ya descripta Mejorar la calidad de vida de la poblacin en sus diversos aspectos, que hablen de la devastacin de los bosques, la contaminacin de los mares, de las aguas y el depsito de residuos txicos, merece tener una prioridad en la atencin de los requisitos que debe reunir la informacin contable. Ello resulta indispensable considerando la Proyeccin futura de los efectos sobre la sociedad que el medio ambiente impone.
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Por otro lado han proliferado los incentivos fiscales y subsidios a tal efecto. Se ha querido diferenciar la poltica de subsidios a la recuperacin ambiental, de la concesin de crditos ordinarios, pues las primeras se relacionan con medidas globales tendientes a utilizar en forma adecuada los recursos, mientras que sta se dirige recuperar reas deterioradas. Dos son las polticas especficas que caben mencionar: La de subsidios a la recuperacin de suelos erosionados y la de reforestacin. En Amrica Latina hay numerosas experiencias de la aplicacin de una poltica de subsidios para recuperar suelos erosionados, sobre todo en zonas reducidas. En estos casos se subsidia directamente al productor para que realice labores de cultivo como curvas de nivel, terraceras, diques laterales, etc., que en circunstancias normales seran rentables. La poltica de forestacin tambin ha tratado de hacer rentable lo que sin subsidios no lo es. El reflejo de lo expuesto precedentemente ha sido captado por la contabilidad tradicional, de tratarse de crditos ordinarios, su registracin lo sera mediante el incremento de los pasivos de las organizaciones, mientras que al tratarse de subsidios, la entrada de fondos tendra como contrapartida un beneficio adicional que igualara gastos con los ingresos. Si repasramos las cuestiones ambientales se verificaran ciertos hechos que provocan un notable deterioro, la calidad de vida y en muchos casos en el valor de los bienes y de las especies. Ello debera reflejarse contablemente mediante la inclusin de aquellas partidas que renen determinadas caractersticas y que habitualmente denominamos "Contingencias". La profesin contable siempre relaciono dichos pasivos eventuales con la viabilidad de un juicio iniciado por un tercero o en general a la generacin de pasivos o disminucin de activos, que deban reunir ciertos requisitos. Consideramos oportuno destacar que probablemente deba prestarse especial atencin a las contingencias "ambientales o ecolgicas", sobremanera considerando lo ya expresado en cuanto al deterioro en el medio ambiente y la consecuencia en el valor de los bienes.
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Bibliografa
Redclift, Michael Desarrollo sostenible: Ampliacin del Alcance del Debate La contabilidad y el problema medioambiental trabajo ganador del concurso Acadmico del XV Congreso Nacional de Estudiantes Universitarios de Auditora, Univ. de Concepcin. Scavone, Graciela; Ferrucci Gabriela; Schapira Adriana; Reflexiones acerca de la implementacin de un sistema de Informacin Medioambiental XX Jornadas Universitarias de Contabilidad
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