Convenio para evitar la doble tributacin Per Chile SUNAT puntualiza criterios de aplicacin

SUMILLA : Para efectos de la aplicacin del Convenio de Doble Imposicin con Chile: 1. Se considera que existe un establecimiento permanente en el Per cuando una empresa constituida en Chile y su filial constituida en el Per, ambas dedicadas a las mismas actividades, prestan servicios en el Per a un cliente comn para la ejecucin de un proyecto nico y los das de las prestaciones de las dos empresas, tomados en conjunto, superan los 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses. En tal caso, los beneficios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente debern tributar con el Impuesto a la Renta peruano. 2. Se considera que existe un establecimiento permanente en el Per cuando una empresa constituida en Chile presta servicios en el Per subcontratada por su filial constituida en el Per, ambas dedicadas a la misma actividad, para ejecutar un servicio a favor de un cliente peruano (para un nico proyecto) y los das correspondientes al desarrollo de su actividad en el Per, conjuntamente con los das en que la filial presta servicios sin recurrir a la subcontratacin, superan los 183 das en un perodo cualquiera de doce meses. As pues, los beneficios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente debern tributar con el Impuesto a la Renta peruano. 3. Los servicios que una filial de una empresa chilena constituida en el Per ejecute en el territorio nacional a favor de su matriz constituida en Chile en virtud de una relacin de subcontratacin de servicios, se encontrarn gravados con el IGV. 4. Se considera que existe un establecimiento permanente en el Per cuando una empresa constituida en Chile presta servicios en el Per y, adems, subcontrata a su filial constituida en el Per, ambas dedicadas a las mismas actividades, para la ejecucin del mismo proyecto en el pas, y los das correspondientes al desarrollo de la actividad en el Per sin recurrir a la subcontratacin, conjuntamente con los das correspondientes a la prestacin de servicios de la filial, superan los 183 das durante un perodo cualquiera de doce meses. En este supuesto, los beneficios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente debern tributar con el Impuesto a la Renta peruano. 5. En cuanto a la contabilizacin de los 183 das a que se refiere el apartado b) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio: a) La contabilizacin de los 183 das debe completarse dentro de un periodo cualquiera de doce meses desde el inicio de las actividades y no dentro de un ao calendario. b) Para fines del cmputo, no resulta relevante el nmero de trabajadores de la empresa que se encarguen de la realizacin de las actividades. c) Los das se cuentan por el perodo en que la empresa desarrolla la prestacin de sus servicios en el pas, sin tomar en cuenta si dichos servicios corresponden a uno o ms proyectos o si estos estn vinculados entre s. 6. La contabilizacin de los 183 das a que se refiere el apartado b) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio est referida al desarrollo de la actividad en el Estado donde se presta el servicio. 7. En cuanto al tratamiento que da el Convenio a los trabajadores dependientes e

independientes, se tiene que: a) Las remuneraciones obtenidas por servicios personales dependientes prestados en el Per por residentes en Chile se gravarn exclusivamente en Chile si los trabajadores no permanecen ms de 183 das en el Per en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado y se cumplen las otras dos condiciones contenidas en el prrafo 2 del artculo 15 del Convenio. b) En el caso que el perodo de permanencia en el Per de los residentes en Chile exceda de los 183 das en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado, la remuneracin de dichos trabajadores dependientes podr tambin someterse a imposicin en el Per. c) Si una persona residente en Chile presta en el Per servicios personales independientes por un tiempo que no exceda de 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses y tampoco tiene en este pas una base fija de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades, estar sujeta a imposicin en el Per pero hasta el lmite del 10 por ciento del monto bruto percibido por sus servicios. d) Si una persona residente en Chile desarrolla en el Per servicios personales independientes por un perodo que exceda de 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses estar sujeta a imposicin en el Per sin el lmite antes mencionado. www.tributacionperu.com INFORME N. 150-2009-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Una empresa chilena constituida en Chile crea en Per una filial como empresa subsidiaria (nueva empresa), ambas del giro de ingeniera y construccin, e independientemente cada una de ellas presta un servicio separado a una nica empresa peruana productiva (cliente comn) para un mismo proyecto. Si la empresa chilena hace su trabajo esencialmente en Chile, y los viajes y estadas espordicos de sus ingenieros a Per no superan los 183 das, se plantean las siguientes consultas: a) Puede la empresa chilena beneficiarse de los Beneficios Empresariales (artculo 7 del Convenio), o por su vinculacin propietaria con la filial peruana pierde ese beneficio y su prestacin se considera como una sola con la que presta su filial peruana? b) De producirse esta ltima situacin, cules seran los efectos impositivos en el Per? 2. Si una empresa constituida en el Per cuyos propietarios y controladores son una empresa chilena, ambas del giro de ingeniera y construccin, como empresa peruana obtiene el contrato para un proyecto con una empresa peruana productiva, el que ser desarrollado en Per y luego la misma subcontrata a su casa matriz en Chile, se plantean las siguientes consultas: a) Puede la casa matriz chilena restringir sus prestaciones a su filial peruana a menos de

183 das y gozar de los Beneficios Empresariales (artculo 7 del Convenio) o por su vinculacin propietaria con la filial peruana pierde ese beneficio y su prestacin se considera una sola con la que presta su filial peruana? b) De producirse esta ltima situacin, cules seran los efectos impositivos en el Per? 3. Si una empresa chilena constituida en Chile crea en Per una filial como empresa subsidiaria (nueva empresa), ambas del giro de ingeniera y construccin y la empresa chilena obtiene el contrato para un proyecto con una empresa peruana productiva a ser implementado en el Per, cuya ingeniera ser desarrollada en Chile y luego la misma subcontrata parte de ese proyecto de ingeniera a su filial Per, se plantean las siguientes consultas: a) Debe o no recargarse con el Impuesto General a las Ventas el precio del subcontrato de la filial peruana con la empresa de Chile? b) Puede la casa matriz chilena restringir sus prestaciones a la empresa peruana productiva a menos de 183 das y gozar de los Beneficios Empresariales (artculo 7 del Convenio), o por su vinculacin propietaria con la filial peruana pierde ese beneficio, y su prestacin se considera una sola con la que presta su filial peruana? c) De producirse esta ltima situacin, cules seran los efectos impositivos en el Per? 4. De otro lado, en cuanto a la contabilizacin de los 183 das, se plantean las siguientes consultas: a) Deben o no considerarse perodos de 12 meses o aos calendarios? b) Los das son das hombre o das calendario? Por ejemplo, si dos ingenieros estuvieron un da determinado, ese da se contabiliza como uno o como dos das? c) La contabilizacin es separada por proyecto o es por empresa? En otras palabras, si para el Proyecto 1 el ingeniero NN de la empresa A estuvo 150 das, y el mismo ingeniero NN de la empresa A para el Proyecto 2 estuvo 50 das, todos dentro el mismo perodo de 12 meses, se suman todos los das para alcanzar 200, aunque sean para diferentes proyectos, o cada proyecto tiene una contabilizacin separada? 5. La correcta interpretacin del Convenio supone que en ningn caso para la contabilizacin de los 183 das pueden sumarse das de labor ejecutados en Chile con das de labor ejecutados en el Per, y que la totalidad de los das que se incluyan en los 183 das deben ser das de labor en el Per? 6. Finalmente, y respecto a la contabilizacin de los 183 das, se plantean las siguientes consultas: a) Cmo tributan a la renta en el Per los ingenieros dependientes que viajen al Per a prestar servicios para proyectos a desarrollarse en el Per, cuando deban viajar por perodos

cortos, y a intervalos durante el ao, por ejemplo 4 viajes de un mes durante un perodo de 12 meses? Por perodos de menos de 183 das, quedan exentos de tributacin en el Per? b) Qu tributacin les afecta si laboran como dependientes y por perodos mayores a 183 das? c) Qu tributacin les afecta si laboran como independientes por perodos menores a 183 das? d) Qu tributacin les afecta si laboran como independientes por perodos mayores a 183 das? BASE LEGAL: Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica de Chile para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin al Impuesto a la Renta y al Patrimonio, suscrito el 8.6.2001, aprobado por la Resolucin Legislativa N. 27905, y ratificado por el Decreto Supremo N. 005-2003-RE, y Protocolo Modificatorio (en adelante, el Convenio). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055-99-EF([1]), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). ANLISIS: En principio, para efecto del presente anlisis, se parte de la premisa que no resulta aplicable el apartado a) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio y que las cinco primeras consultas estn referidas a la correcta aplicacin del apartado b) del mismo prrafo. Bajo estas premisas, cabe indicar lo siguiente: Conforme a lo establecido en el artculo 1 del Convenio, ste se aplica a las personas([2]) residentes([3]) de uno o de ambos Estados Contratantes, esto es, a los residentes de Chile y/o Per. Asimismo, de acuerdo con lo sealado en los prrafos 1 y 2 del artculo 2 del Convenio, el

mismo se aplica a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigible por cada uno de los Estados Contratantes, cualquiera que sea el sistema de exaccin. Para tal efecto, se consideran impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas. En ese sentido, el prrafo 3 del citado artculo dispone que los impuestos actuales a los que se aplica el Convenio son, en particular, en el Per, los impuestos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta; y, el Impuesto Extraordinario de Solidaridad en cuanto afecta el ingreso por el ejercicio independiente e individual de una profesin([4]). En este orden de ideas, pasaremos a desarrollar las consultas planteadas: 1. El prrafo 1 del artculo 7 del Convenio establece que los beneficios de una empresa de un Estado Contratante([5]) solamente pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente([6]) situado en l. Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposicin en el otro Estado, pero slo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente. Respecto del ltimo supuesto, esto es, cuando una empresa de un Estado Contratante realice su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en l, el prrafo 2 del citado artculo 7 dispone que en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento los beneficios que ste hubiera podido obtener de ser una empresa distinta y separada que realizase las mismas o similares actividades, en las mismas o similares condiciones y tratase con total independencia con la empresa de la que es establecimiento permanente y con todas las dems personas. Como puede apreciarse de lo antes expuesto, los beneficios obtenidos por una empresa del Estado chileno no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta peruano, salvo que dicha empresa realice su actividad en el Per por medio de un establecimiento permanente. En tal supuesto, los beneficios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente se encontrarn gravados con el Impuesto a la Renta peruano. Ahora bien, el apartado b) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio incluye dentro de la expresin establecimiento permanente a la prestacin de servicios por parte de una

empresa, incluidos los servicios de consultoras, por intermedio de empleados u otras personas naturales encomendados por la empresa para este fin, pero slo en el caso de que tales actividades prosigan en el pas durante un periodo o periodos que en total excedan de 183 das, dentro de un periodo cualquiera de doce meses. Asimismo, el apartado c) del mencionado prrafo establece que a los efectos del clculo de los lmites temporales a que se refiere el apartado b), las actividades realizadas por una empresa asociada a otra empresa en el sentido del artculo 9, sern agregadas al perodo durante el cual son realizadas las actividades por la empresa de la que es asociada, si las actividades de ambas empresas son idnticas, sustancialmente similares o estn conectadas entre s. El apartado a) del prrafo 1 del aludido artculo 9 seala que se producir un supuesto de empresas asociadas cuando una empresa de un Estado Contratante participe directa o indirectamente en la direccin, el control o el capital de una empresa del otro Estado Contratante. As pues, en cuanto a la primera consulta, se tiene que la empresa matriz constituida en Chile y su filial constituida en el Per son dos empresas asociadas en el sentido del artculo 9 del Convenio. Adems, ambas empresas realizan las mismas actividades y ellas estn conectadas entre s, toda vez que dichas empresas prestan servicios a un cliente comn en el Per para la ejecucin de un proyecto nico. En consecuencia, los das que corresponden a la prestacin de servicios realizada en el Per por la matriz constituida en Chile([7]) debern ser agregados al periodo durante el cual la filial peruana realiza sus actividades para el cliente peruano. De este modo, si, tomados en conjunto, ambos perodos superan los 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses, se configurar un establecimiento permanente en los trminos del apartado b) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio. En tal caso, de configurarse el establecimiento permanente en el Per, los beneficios que se atribuyan a dicho establecimiento se encontrarn gravados con el Impuesto a la Renta peruano de acuerdo con lo establecido en el artculo 7 del Convenio. 2. Respecto a la segunda consulta, al igual que en el supuesto analizado precedentemente, existen dos empresas asociadas en el sentido del artculo 9 del Convenio, pues se trata de una empresa matriz constituida en Chile y su filial constituida en el Per. Asimismo, ambas empresas realizan las mismas actividades las cuales estn conectadas entre s, como se evidencia por el hecho de la subcontratacin descrita en la consulta, celebrada para ejecutar un servicio en el pas a un cliente peruano. Siendo ello as, conforme al apartado c) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio, los das de prestacin de servicios efectuados en el Per correspondientes a la empresa matriz deben agregarse al perodo durante el cual la filial peruana presta sus servicios a su cliente sin recurrir a la actividad subcontratada de su matriz. De este modo, si, tomados en conjunto, ambos perodos superan los 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses, se configurar un establecimiento permanente en los trminos del apartado b) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio, y los beneficios obtenidos a travs del mismo debern tributar con el Impuesto a la Renta peruano.

3. En relacin con el literal a) de la tercera consulta, partimos de la premisa que el servicio de la empresa peruana (subcontratada por la empresa chilena) se presta en el pas. Al respecto, cabe indicar que conforme lo dispone el inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, este impuesto grava la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Por su parte, el numeral 2 del literal c) del artculo 3 del referido TUO establece que servicio es toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Aade que se entiende que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. En ese sentido, la prestacin de servicios que la empresa filial constituida en el Per ejecute en el territorio nacional a favor de su matriz constituida en Chile en virtud de una relacin de subcontratacin de servicios, se encontrar gravada con el IGV. De otro lado, en cuanto a los puntos b) y c) de la tercera consulta, se tiene que la empresa matriz constituida en Chile y su filial constituida en el Per califican como empresas asociadas en los trminos del artculo 9 del Convenio. Adicionalmente, son empresas que desarrollan las mismas actividades y estas se encuentran conectadas entre s en virtud de una relacin de subcontratacin concertada para la ejecucin en el Per de un servicio a favor de un cliente local para un nico proyecto. Por consiguiente, en aplicacin del apartado c) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio, el perodo durante el cual la empresa matriz desarrolle sus servicios en el Per, sin recurrir a la subcontratacin, deber agregarse a los das en que la filial constituida en el Per preste sus servicios en el pas (en virtud de la subcontratacin). De este modo, se configurar un establecimiento permanente si, tomados conjuntamente, ambos perodos superan los 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses; por lo que los beneficios obtenidos mediante dicho establecimiento debern tributar con el Impuesto a la Renta peruano. 4. En cuanto al literal a) de la cuarta consulta, el apartado b) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio seala expresamente que el cmputo de la realizacin de actividades se har dentro de un perodo cualquiera de doce meses, por lo cual deben considerarse perodos de doce meses desde el inicio de las actividades y no aos calendario. Respecto al literal b) de la misma consulta, segn se desprende de la lectura del apartado bajo comentario, para el cmputo del perodo o perodos se consideran los das de prestacin de servicios por parte de la empresa. Por ello, para fines de tal cmputo, no resulta relevante el nmero de trabajadores de la empresa que se encarguen de la realizacin de dicha prestacin. En relacin con el literal c), la norma analizada incluye dentro de la expresin establecimiento permanente a la prestacin de servicios por parte de una empresa en un lapso determinado, sin hacer alusin para el cmputo de los das a si los servicios deben estar relacionados con la elaboracin de un proyecto especfico. En ese sentido, se considera que existe un establecimiento permanente cuando la prestacin de servicios por parte de una empresa prosiga durante un perodo o perodos que en total excedan los 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses, sin importar si dichos servicios corresponden a uno o ms proyectos o si estos estn vinculados entre s. 5. En lo concerniente a la quinta interrogante, a partir de la redaccin del apartado b) del

prrafo 3 del artculo 5 del Convenio se puede colegir que la contabilizacin de los 183 das alude al tiempo de duracin de la prestacin de servicios efectuada por una empresa de un Estado Contratante en el otro Estado Contratante, por lo que dicha contabilizacin est referida al desarrollo de la actividad en el Estado donde se prestan los servicios([8]). 6. En relacin con la sexta consulta, cabe indicar que en el prrafo 1 del artculo 15 del Convenio se establece que, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 16, 18 y 19([9]), los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo slo pueden someterse a imposicin en este Estado, a no ser que el empleo se realice en el otro Estado Contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Sin embargo, el prrafo 2 del mismo artculo seala que, no obstante las disposiciones del prrafo 1, las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante en razn de un empleo realizado en el otro Estado Contratante se gravarn exclusivamente en el primer Estado si: a) El perceptor permanece en el otro Estado durante un perodo o perodos cuya duracin no exceda en conjunto de 183 das en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado, y b) Las remuneraciones se pagan por, o en nombre de una persona que no sea residente del otro Estado, y c) Las remuneraciones no se imputen a un establecimiento permanente o una base fija que una persona tenga en el otro Estado. De la norma citada, se entiende que, como regla general, todo empleado dependiente debe tributar en el Estado donde tenga su residencia, salvo que el trabajo se realice en el otro Estado Contratante, en cuyo caso este ltimo Estado tambin puede someter a imposicin los sueldos, salarios y otras remuneraciones. Sin embargo, dichos conceptos se gravarn exclusivamente en el Estado de residencia, a pesar que el empleo se efecte en el otro Estado Contratante, si se verifican conjuntamente las tres circunstancias descritas en los apartados a), b) y c). De este modo, si el perceptor de la renta labora en el otro Estado Contratante durante un perodo o perodos cuya duracin no exceda en conjunto de 183 das en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado, nicamente podr ser sometido a imposicin en el Estado de residencia, si tambin se cumplen las otras dos condiciones sealadas en los apartados b) y c) del prrafo 2 del artculo 15 del Convenio. En consecuencia, las remuneraciones obtenidas por servicios personales dependientes prestados en el Per por residentes en Chile se gravarn exclusivamente en Chile si los trabajadores no permanecen ms de 183 das en el Per en cualquier perodo de doce

meses, y se cumplen las otras dos condiciones contenidas en el prrafo 2 del mencionado artculo 15. Por el contrario, en el caso que el perodo de permanencia en el Per de los residentes en Chile exceda de los 183 das en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado, la remuneracin de dichos trabajadores dependientes podr tambin someterse a imposicin en el Per. En cuanto al tratamiento de las rentas obtenidas por servicios personales independientes, el prrafo 1 del artculo 14 del Convenio dispone que las rentas obtenidas por una persona natural que es residente de un Estado Contratante, con respecto a servicios profesionales u otras actividades de carcter independiente llevadas a cabo en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado, pero el impuesto exigible no exceder del 10 por ciento del monto bruto percibido por dichos servicios o actividades. Sin embargo, esas rentas pueden ser sometidas a imposicin en el otro Estado Contratante: a) Cuando dicha persona tenga en el otro Estado Contratante una base fija de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades, en tal caso, slo puede someterse a imposicin en este otro Estado la parte de las rentas que sean atribuibles a dicha base fija; b) Cuando dicha persona permanezca en el otro Estado Contratante por un perodo o periodos que en total suman o excedan 183 das, dentro de un perodo cualquiera de doce meses; en tal caso, slo puede someterse a imposicin en este otro Estado la parte de las rentas obtenidas de las actividades desempeadas por l en este otro Estado. Como se puede apreciar, las rentas de un trabajador independiente que reside en un Estado Contratante por servicios profesionales u otras actividades de carcter independiente prestados en el otro Estado Contratante estarn sometidas a imposicin en este ltimo, pero con el lmite del 10 por ciento del monto bruto percibido por dichos servicios o actividades. Este lmite no ser de aplicacin cuando se verifique cualquiera de las circunstancias contenidas en los apartados a) y b) del prrafo 1. En consecuencia, si una persona residente en Chile presta en el Per servicios personales independientes por un tiempo que no exceda de 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses y tampoco tiene en este pas una base fija de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades, estar sujeta a imposicin en el Per pero hasta el lmite del 10 por ciento del monto bruto percibido por sus servicios. De otro lado, si una persona residente en Chile desarrolla en el Per servicios personales independientes por un tiempo que exceda de 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses, estar sujeta a imposicin en el Per sin el lmite antes mencionado. CONCLUSIONES: 1. Para efectos del Convenio, se considera que existe un establecimiento permanente en el Per cuando una empresa constituida en Chile y su filial constituida en el Per, ambas dedicadas a las mismas actividades, prestan servicios en el Per a un cliente comn para la ejecucin de un proyecto nico y los das de las prestaciones de las dos empresas, tomados

en conjunto, superan los 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses. En tal caso, los beneficios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente debern tributar con el Impuesto a la Renta peruano. 2. De acuerdo con el Convenio, se considera que existe un establecimiento permanente en el Per cuando una empresa constituida en Chile presta servicios en el Per subcontratada por su filial constituida en el Per, ambas dedicadas a la misma actividad, para ejecutar un servicio a favor de un cliente peruano (para un nico proyecto) y los das correspondientes al desarrollo de su actividad en el Per, conjuntamente con los das en que la filial presta servicios sin recurrir a la subcontratacin, superan los 183 das en un perodo cualquiera de doce meses. As pues, los beneficios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente debern tributar con el Impuesto a la Renta peruano. 3. Los servicios que una filial constituida en el Per ejecute en el territorio nacional a favor de su matriz constituida en Chile en virtud de una relacin de subcontratacin de servicios, se encontrar gravada con el IGV. 4. Para efectos del Convenio, se considera que existe un establecimiento permanente en el Per cuando una empresa constituida en Chile presta servicios en el Per y, adems, subcontrata a su filial constituida en el Per, ambas dedicadas a las mismas actividades, para la ejecucin del mismo proyecto en el pas, y los das correspondientes al desarrollo de la actividad en el Per sin recurrir a la subcontratacin, conjuntamente con los das correspondientes a la prestacin de servicios de la filial, superan los 183 das durante un perodo cualquiera de doce meses. En este supuesto, los beneficios que se atribuyan a dicho establecimiento permanente debern tributar con el Impuesto a la Renta peruano. 5. En cuanto a la contabilizacin de los 183 das a que se refiere el apartado b) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio: a) La contabilizacin de los 183 das debe completarse dentro de un periodo cualquiera de doce meses desde el inicio de las actividades y no dentro de un ao calendario. b) Para fines del cmputo, no resulta relevante el nmero de trabajadores de la empresa que se encarguen de la realizacin de las actividades. c) Los das se cuentan por el perodo en que la empresa desarrolla la prestacin de sus servicios en el pas, sin tomar en cuenta si dichos servicios corresponden a uno o ms proyectos o si estos estn vinculados entre s. 6. La contabilizacin de los 183 das a que se refiere el apartado b) del prrafo 3 del artculo 5 del Convenio est referida al desarrollo de la actividad en el Estado donde se presta el servicio. 7. En cuanto al tratamiento de los trabajadores dependientes e independientes, se tiene que: a) Las remuneraciones obtenidas por servicios personales dependientes prestados en el Per por residentes en Chile se gravarn exclusivamente en Chile si los trabajadores no permanecen ms de 183 das en el Per en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado y se cumplen las otras dos condiciones contenidas en el prrafo 2 del artculo 15 del Convenio. b) En el caso que el perodo de permanencia en el Per de los residentes en Chile exceda de los 183 das en cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao tributario considerado, la remuneracin de dichos trabajadores dependientes podr tambin someterse a imposicin en el Per. c) Si una persona residente en Chile presta en el Per servicios personales independientes

por un tiempo que no exceda de 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses y tampoco tiene en este pas una base fija de la que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades, estar sujeta a imposicin en el Per pero hasta el lmite del 10 por ciento del monto bruto percibido por sus servicios. d) Si una persona residente en Chile desarrolla en el Per servicios personales independientes por un perodo que exceda de 183 das dentro de un perodo cualquiera de doce meses estar sujeta a imposicin en el Per sin el lmite antes mencionado. Lima, 31 de julio de 2009. Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurdica www.tributacionperu.com [1] Publicado el 15.4.1999. [2] Segn los apartados d) y e) del prrafo 1 del artculo 3 del Convenio, el trmino persona comprende las personas naturales, las sociedades y cualquier otra agrupacin de personas; mientras que el trmino sociedad significa cualquier persona jurdica o cualquier entidad que se considere persona jurdica a efectos impositivos. [3] El artculo 4 del Convenio indica que la expresin residente de un Estado Contratante significa toda persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado, est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye tambin al propio Estado y a cualquier subdivisin poltica o autoridad local. Agrega que, sin embargo, esta expresin no incluye a las personas que estn sujetas a imposicin en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes situadas en el citado Estado, o por el patrimonio situado en el mismo. [4] El Impuesto Extraordinario de Solidaridad fue derogado a partir del 1.12.2004, por la

Ley N. 28378, publicada el 10.11.2004. [5] De acuerdo con el apartado f) del prrafo 1 del artculo 3 del Convenio, las expresiones empresa de un Estado Contratante y empresa del otro Estado Contratante significan, respectivamente, una empresa explotada por un residente de un Estado Contratante y una empresa explotada por un residente del otro Estado Contratante. [6] La expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad (prrafo 1 del artculo 5 del Convenio). [7] Debe tenerse en cuenta que el cmputo del desarrollo de la actividad en el pas no supone necesariamente la presencia fsica de los empleados y otras personas naturales encomendados por la empresa en el pas. [8] Sin perjuicio de ello, es necesario tener en cuenta lo sealado en la nota precedente. [9] Los cuales estn referidos a las reglas a aplicar en el caso de las participaciones de los consejeros, pensiones y funciones pblicas, respectivamente. www.tributacionperu.com

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CHILE

SUIZA

Convenio sobre la exencin de la doble tributacin de las empresas maritimas y aereas. Convenio entre la Repblica de Colombia y la Repblica Federal de Alemania para evitar la doble Vigente tributacin de las empresas de navegacin martima area en el sector de los impuestos sobre la renta y sobre el capital. Canje de notas constitutivo del acuerdo entre Colombia y Brasil para la recproca exencin de doble Vigente tributacin a favor de las empresas martimas o areas de ambos pases. Convenio entre la Repblica de Colombia y la Repblica de Venezuela para regular la tributacin de Vigente la inversin estatal y de ls empresas de transporte internacional. Convenio entre el Gobierno de la Repblica de Colombia y el Gobierno de la Repblica de Italia, para Vigente evitar la doble tributacin sobre las rentas y sobre el patrimonio derivados del ejercicio de la navegacin martima y aerea. Acuerdo para la exoneracin recproca de impuestos sobre los ingresos derivados de la operacin de barcos Vigente y aeronaves, celebrado entre el Gobierno de Colombia y el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica. Rgimen para evitar la Doble Tributacin y Prevenir la Vigente Evasin Fiscal Ley 1082 de 2006. Convenio entre el reino de Espaa y la Repblica de Colombia para evitar la doble Vigente imposicin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio. Ley 1261 de 2007. Convenio entre la Repblica de Chile y la Repblica de Colombia para evitar la doble Vigente imposicin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio. Ley 1344 de 2007. Convenio entre la Repblica de Colombia y la Confederacin Suiza para evitar la Vigente doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio. Renegociacin Contenido confiencial hasta que se presente al

CANAD

Suscrito

FRANCIA MEXICO PORTUGAL ALEMANIA REINO UNIDO HOLANDA BELGICA REPUBLICA CHECA ESTADOS UNIDOS ISRAEL COREA DEL SUR EMIRATOS ARABES JAPON INDIA

Vigente Negociacin Suscrito Suscrito Negociacin Negociacin Negociacin Negociacin Negociacin Negociacin Negociacin Negociacin Negociacin Negociacin Negociacin

Congreso. Ley 1459 de 2011. Convenio entre Canad y Colombia para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin con el impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio. Acuerdo sobre transportes areos entre la Repblica de Colombia y la Repblica Francesa.